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IAS 37 : PROVISION , CONTIGENT LIABILITIES AND CONTIGENT ASSETS
NIC 37 : PROVISIONES , PASIVOS CONTIGENTES Y ACTIVOS CONTIGENTES
ANGELA MARIA MARTINEZ CARDENAS
GISSELLE ANDREA MENDIETA PENAGOS
CLAUDIA PATRICIA VARGAS LOPEZ
ZEIDA LUZMILA MORENO CAMARGO
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AGENDA
1.HISTORIA
2. OBJETIVO
3. ALCANCE
4. TERMINOS UTILIZADOS
5. RECONOCIMIENTO
6. VALORACION DE LAS
PROVISIONES
7. INFORMACION A REVELAR
8. REEMBOLSOS
9. CAMBIO EN EL VALOR DE
LAS PROVISIONES
10. NORMA COLOMBIANA VS
NIC 37
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- Aprobada por el comit de normas internacionales de contabilidad (IASC) julio de 1998. - Forma parte de las normas aplicables desde el 1 ene 2012 para las empresas obligadas a presentar EEFF consolidados bajo la normativa internacional (ultima actualizacin) .
NIC 37, denominada Provisiones, activos contingentes y pasivos contingentes,
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Asegurar que se utilicen las bases apropiadas para el reconocimiento y la valoracin de las PROVISIONES , PASIVOS CONTIGENTES y
ACTIVOS CONTIGENTES.
Que se Revele (Notas EEFF) informacin complementaria suficiente que permita a los usuarios su compresin Informacin dada.
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1. Esta norma debe ser aplicada por todas las empresas en la contabilizacin
de sus provisiones y en la informacin a difundir sobre la existencia de
activos y pasivos de carcter contingente.
2. No aplica a instrumentos financieros (Otra nic lo hace 39)
3. No aplica a contratos pendientes de ejecucin.(salvo que sean de carcter
oneroso).
4. Cuando otra NIC se ocupe de un tipo especfico de provisin, PC, AC la
entidad aplicar esa Norma en lugar de la presente.( NIC 11 Contratos de
Construccin,) ( NIC 19 Beneficios a Empleados) ( NIC 39 Instrumentos
Financieros) (NIIF 4 contratos de seguros) ( NIC 12 Impuestos sobre las
ganancias).
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QUE ES UN PASIVO? SUCESOS QUE DAN ORIGEN OBLIGACION
CONTRATO LEGISLACION
ACTUACIONES DE ENTIDAD
Es una obligacin presente
surgida a raz de sucesos
pasados y para cancelarla, la
empresa tendr que disponer de
recursos o beneficios
econmicos.
NACE UNA
OBLIGACION
PAGO
LEGAL IMPLICITO
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Una provisin es un pasivo sobre el que
existe incertidumbre acerca de su cuanta o
vencimiento.
PROVISION
.A CONTINUACION COMO SABER QUE DEBO
HACER PARA CONTABILIZAR P-PC
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Hay un suceso pasado
que origina una
obligacin? NO
Se produce una
obligacin presente?
Hay evidencia -
posibilidad de
salida de recursos?
Contabilizar una
provisin
Hay estimacin
fiable salida de
recursos?
Se genera una
obligacin posible?
Existe remota
posibilidad de salida
de recursos?
Revela Pasivo
Contingente
si
si
si
si
NO
si
si
NO HACER
NADA
NO
NO HACER
NADA
si
si
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EJEMPLO PROVISION : Garanta de reparacin sustitucin producto
1.Obligacin presente como consecuencia de un suceso pasado que ha dado
origen a la misma El suceso que da origen a la obligacin es la venta del
producto con garanta, la cual hace que se produzca una obligacin legal.
2. Una salida de recursos que incorporan beneficios econmicos Resulta
probable para el conjunto de las garantas a los compradores
3. Conclusin Se reconocer una provisin por el importe de la mejor
estimacin de los costos de reparar o sustituir los productos vendidos antes del
final del periodo sobre el que se informa
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PASIVO CONTINGENTES:
LAS CONTINGENCIAS !NUNCA SE CONTABILIZA , SOLO SE
INFORMA!
2. OBLIGACIN PRESENTE, Por sucesos pasados, que
no ha sido reconocido contablemente porque:
No es probable que la empresa tenga que cubrirla desprendindose de recursos que incorporan
beneficios econmicos.
El importe de la obligacin no puede ser valorado con suficiente fiabilidad.
1. OBLIGACIN POSIBLE, por sucesos pasados, cuya
existencia se confirma slo por la ocurrencia o no del
suceso, y que no est totalmente bajo el control de la
entidad.
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EJEMPLO P.C : Fiesta donde mueren varias personas- Comida
contaminada
QUE DEBO
PREGUNTARME
.
OBL.POSIBLE-
PRESENTE -
SUCESOS PASADOS?
SALIDA DE RECURSOS?
CONCLUSION
no existe
obligacin alguna a
consecuencia de
sucesos pasados
CASO1 CASO 2
NO
No Provisin. Pero
Revelo
Contingencia
A partir de la
evidencia
disponible, existe
una obligacin
presente
Probable
Reconoce la
provisin
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ACTIVOS CONTINGENTES: surge por sucesos inesperados o no
planificados.
NUNCA SE CONTABILIZA , SOLO SE INFORMA
Es un activo posible ocasionada por hechos pasados, cuya existencia se confirma
slo porque ocurra, o no ocurra en el futuro y que no estn bajo el control de la
entidad.
La entrada de beneficios
econmicos es
prcticamente cierta
La entrada de beneficios
econmicos es probable, pero
no prcticamente cierta.
La entrada de beneficios
econmicos no es
probable.
El activo no es de carcter
contingente. No se reconoce ningn activo
No se reconoce ningn
activo
Se exige revelar informacin. No se exige revelar ningn
tipo de informacin.
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EJEMP. DE ACTIVO CONTIGENTE
Una entidad iniciar acciones legales contra su competidor por infraccin de patente en relacin con una patente que haba sido concedida a la entidad por uno de sus productos. El desenlace del caso es incierto. No obstante, es probable que el tribunal ordene al competidor pagar daos y perjuicios a la entidad.
La entidad deber revelar informacin sobre el activo contingente, dado que es probable, pero no prcticamente cierta, una entrada de beneficios econmicos a la entidad.
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Contrato de carcter oneroso: Es Aquel los costes inevitables de cumplir con las obligaciones exceden a los beneficios econmicos que se esperan recibir del mismo.
LA OBLIGACION PRESENTE
QUE SURJA DEL CONTRATO
DEBE RECONOCERCE
PROVISION
ANTES DE REGISTRARSE LA
EMPRESA DEBE RECONOCER
DETERIORO DEL VR
ACTIVOS QUE HA
UTILIZADOS (N36)
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La entidad opera con ganancias, tiene
alquilada una fbrica mediante un acuerdo de
arrendamiento operativo. Durante el mes de
diciembre del ao XX, la entidad traslada su
operacin a una nueva fbrica. El
arrendamiento de la vieja fbrica estar en
vigencia durante los prximos cuatro aos, y
no puede ser cancelado antes de esa fecha, ni
la fbrica puede ser realquilada a terceros.
Obligacin presente como
consecuencia de un suceso
pasado que ha dado origen
a la misma El suceso en el que tiene su origen la
obligacin, de tipo legal, es la
firma del contrato de
arrendamiento.
Salida de recursos que
incorporan beneficios
econmicos Cuando el arrendamiento se convierte en
oneroso, es probable la salida
de recursos que incorporan
beneficios econmicos
Conclusin Se reconocer una provisin, por importe de la mejor
estimacin de los pagos inevitables que se
deriven del arrendamiento de la fbrica
abandonada
Ejemplo
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Reestructuracin:
Es un programa de actuacin, planificado y controlado por la gerencia de la
empresa, cuyo efecto es un cambio significativo en el alcance de la actividad
llevada a cabo por la empresa y en la manera de llevar la gestin de su actividad.
VENTA O LIQUIDACION
DE UNA LINEA
REUBICACION DE
ACTIVIDADES
EJERCIA EN OTRO
PAIS
LA ELIMINACION DE
UN NVIEL ESCALA
DIRECTIVO
SOLO SI CUMPLE
LAS CONDICIONES
RECONOCIMIENTOS
SE RECONOCE LA PROVISIN
COSTES DE REESTRUCTURACIN
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Debe reconocerse una provisin cuando se den las siguientes condiciones:
La empresa tiene una obligacin presente ( legal o implcita) como resultado de un suceso pasado.
Es probable que la empresa tenga que desprenderse de recursos, que incorporen beneficios econmicos para cancelar tal obligacin.
Puede hacerse una estimacin fiable del importe de la obligacin.
DE NO CUMPLIRSE ESTAS CONDICIONES , LA EMPRESA NO DEBE
RECONOCER LA PROVISIN.
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PASIVOS CONTINGENTES:
ACTIVOS CONTINGENTES:
Cuando la realizacin del ingreso Gasto sea prcticamente cierta, el activo Pasivo deja de tener carcter contingente y deber reconocerse el ingreso activo o Gasto - Pasivo
NO SE CONTABILIZA
SI SE REVELAN
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MEJOR ESTIMACION:
El importe debe ser reconocido como una provisin; debe ser la mejor estimacin,
en la fecha del balance, del desembolso necesario para cancelar la obligacin
presente.
Para realizar estas estimaciones se tendr en cuenta:
El juicio de la gerencia de la empresa. La experiencia que se tenga de otras operaciones similares. Informes de expertos independientes. Los suceso ocurridos con posterioridad a la fecha del cierre de los estados
financieros.
La valoracin de la provisin se har antes de impuestos.
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Las incertidumbres que rodea la mejor estimacin del importe a reconocer como provisin se
trata de forma de diferente, segn las circunstancias:
Cuando la provisin se
refiere a una poblacin
importante de casos
individuales
Mtodo estadstico del valor esperado
Cuando la provisin se
refiere a una obligacin
aislada.
La mejor estimacin de la deuda
puede venir constituida por el
desenlace individual que resulte
ms probable.
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Riesgos e incertidumbres
Para realizar la mejor estimacin de la provisin, se debern tener en cuenta
los riesgos e incertidumbres que, inevitablemente, rodean a la mayora de los
sucesos y circunstancias concurrentes a la valoracin de la misma.
a) Con el trmino riesgo se describe la variabilidad en los desenlaces posibles.
b) Un ajuste por la existencia de riesgo puede aumentar el importe estimado de
la obligacin.
c) Al realizar juicios valorativos en condiciones de incertidumbre, se deber
tener precaucin, con la finalidad de no sobrevalorar los activos o los ingresos
corrientes y no infravalorar los pasivos o los gastos.
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Existe una demanda ante la Super-sociedades la cual se el demandante tiene unas pretensiones que asciende a 881. Millones de pesos. De acuerdo a los abogados del demandado es muy posible que se deba pagar ese valor. De acuerdo a lo complejidad del proceso se calcula que estar fallando en un termino de 5 aos.
La tasa que se espera en que se afecte el dinero es del 3% anual
Que debe hacerse?
VALORACION PROVISION (Mtodo Valor Presente)
Se Debe reconocer la provisin para cada ao
aplicando la formula financiera del Valor Presente-
Valor Futuro, para saber cuanto debo registrar con
corte a cada periodo en la provisin. VP =
(VF/(1+i)^n) Donde N es el numero de periodos.
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VP: VF/(1+i)^n+VF/(1+i)^n+VF/(1+i)^n+VF/(1+i)^n+.
CONTABLIZACION Ao Actual
Gasto Provisin $500
Pasivo Contingente $500
Nota: para cada ao se debe haber reconocido el valor correspondiente
a cada ao de tal manera que al finalizar el ultimo periodo ya este
totalmente el valor de la Pretencion de la demanda
INTERES ANUAL
VR PRESENTE 500
TIEMPO AOS 5
TASA 12%
VALOR PRETENCIO DEMANDA 881
VALOR PRESENTE 500
881
O 1 2 3 4
627 702 787
500
AO
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VALORACION PROVISION (Aplic. Valor Presente)
Si el efecto financiero del descuento es importante , el
valor de la provisin debe ser el valor presente del
desembolso necesario para cancelar la obligacin.
La tasa a usar para el descuento debe ser antes de
impuestos, considerando el valor temporal del dinero en
el mercado a la fecha del balance y el riesgo del pasivo.
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Por cada tipo de provisin, la entidad deber informar:
El importe de libros al principio y al final del perodo.
Los importes utilizados en el transcurso del perodo.
Los importes no utilizados que han sido objeto de liquidacin o reversin.
El aumento durante el perodo en los saldos objeto de descuento.
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Una breve descripcin de la naturaleza de la obligacin contrada, as como el calendario esperado de las salidas de beneficios econmicos,
producidos por la misma;
una indicacin acerca de las incertidumbres relativas al importe o al calendario de las salidas de recursos que producir la provisin.
El importe de cualquier eventual reembolso, informando adems sobre la cuanta de los activos que hayan sido reconocidos para recoger los
eventuales reembolsos esperados.
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ACTIVOS CONTIGENTES PASIVOS CONTINGENTES
Una breve descripcin de naturaleza de los activos contingentes, existentes a la fecha de cierre del Estado Situacin Financiera
Cuando sea posible, informar una estimacin de sus efectos financieros.
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En el caso de que la entidad espere que una parte o la totalidad del
desembolso necesario para liquidar la provisin le sea reembolsado
por un tercero, tal reembolso ser objeto de reconocimiento
cuando, y slo cuando, sea prcticamente segura su recepcin si la
entidad cancela la obligacin objeto de la provisin.
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INVENTARIOS CANT ESPEJOS COSTO SILLINES COSTO
15% 30.000 5% 150.000
MOTOS 200 60 1.800.000 10 1.500.000
VALOR TOTAL A PROVISIONAR 3.300.000
GASTO POR PROVISION - GARANTIAS 3.300.000
PASIVO PROVISION DE GARANTIAS 3.300.000
REGISTRO PROVISION GARANTIA
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EFECTIVO 2.310.000
INGRSOS POR REEMBOLSO GARANTIAS 2.310.000
REGISTRO DEL REEMBOLSO
El reembolso, en tal caso, debe ser
tratado como un activo separado. El
importe reconocido para el activo no
debe exceder al importe de la provisin.
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Las provisiones deben ser objeto de revisin en cada fecha del balance, y
ajustadas en su caso para reflejar la mejor estimacin existente en ese momento.
En el caso de que no sea ya probable la salida de recursos, que incorporen
beneficios econmicos, para cancelar la obligacin correspondiente, se proceder
a liquidar o revertir la provisin.
Cada provisin deber ser utilizada slo para afrontar los desembolsos para los
cuales fue originalmente reconocida.
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NORMA COLOMBIANA NIC 37
Establece el reconocimiento de pasivos
contingentes y provisiones de acuerdo con su
probabilidad.
Define los criterios especficos para reconocer
pasivos contingentes y provisiones, deben
reconocerse los pasivos por costos para
desmantelamiento.
Establece provisiones tanto para activos
como pasivos
Las provisiones constituyen pasivos, los activos
les da el tratamiento de deterioro del valor.
Se deben revelar las contingencias
clasificadas como eventuales o remotas. As
mismo, se deben registrar los derechos y
obligaciones contingentes en cuentas de
orden.
Se permite la revelacin reducida, si la revelacin
normal tuviera efecto negativo en la entidad en
caso de disputa con otra parte frente a un pasivo
contingente.
Descuento de provisiones: No se contempla.
Se deben registrar al valor estimado
para finiquitar o transferir la obligacin,
teniendo en cuenta el valor del dinero en el
tiempo.
Se deben registrar al valor estimado para
finiquitar o transferir la obligacin, teniendo en
cuenta el valor del dinero en el tiempo
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EL SABIO NO DICE NUNCA TODO LO QUE PIENSA, PERO
SIEMPRE PIENSA TODO LO QUE HICE Aristteles.