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DIRECTRICES DE PLANIFICACIÓN TRIBUTARIA EN MATERIA DE IMPUESTO SOBRE LA RENTA
CASO: EMPRESA CORPINSA LARA C.A.
Autora: Lcda. Ana María Perdomo Tutor: Esp. Xiomara, Nelo
Barquisimeto, Mayo, 2009
REPÚBLICA BOLIVARIANA DE VENEZUELA UNIVERSIDAD CENTROCCIDENTAL “LISANDRO ALVARADO”
DECANATO DE ADMINISTRACIÓN Y CONTADURÍA POSTGRADO DE GERENCIA TRIBUTARIA
DIRECTRICES DE PLANIFICACIÓN TRIBUTARIA EN MATERIA DE IMPUESTO SOBRE LA RENTA
CASO: EMPRESA CORPINSA LARA C.A.
Trabajo presentado como requisito parcial para optar al Grado de Especialista en Gerencia Mención Tributación
Autora: Lcda. Ana María Perdomo Tutor: Esp. Xiomara, Nelo
Barquisimeto, Mayo de 2009
REPÚBLICA BOLIVARIANA DE VENEZUELA UNIVERSIDAD CENTROCCIDENTAL “LISANDRO ALVARADO”
DECANATO DE ADMINISTRACIÓN Y CONTADURÍA POSTGRADO DE GERENCIA TRIBUTARIA
ÍNDICE GENERAL Pag.
ÍNDICE DE CUADROS...................................................................... ÍNDICE DE GRÁFICOS ......................................................................
iv v
RESUMEN........................................................................................ vi INTRODUCCIÓN .............................................................................. 1 CAPÍTULO I PLANTEAMIENTO DEL PROBLEMA 4 Objetivos ............................................................................ 7 General............................................................................... Específicos.......................................................................... 7 Justificación........................................................................ 8 Alcance de la Investigación.................................................. 10
II MARCO TEORICO 11 Antecedentes..................................................................... 11 Bases Teóricas.................................................................. 16 Bases Legales ................................................................... 38 Sistema d e Variables.......................................................................................... 48 III MARCO METODOLOGICO 49 Tipo de Investigación......................................................... 49 Diseño de Investigación .................................................... 51 Población y Muestra ......................................................... 53 Técnica e Instrumento de Recolección de Datos............... 54 Técnicas de Análisis de Datos ........................................... 57 IV ANÁLISIS E INTERPRETACIÓN DE LOS RESULTADOS 58 VI LA PROPUESTA 68 V CONCLUSIONES Y RECOMENDACIONES 82 Conclusiones ....................................................................... 82 Recomendaciones .............................................................. 83 BIBLIOGRAFÍA 85 ANEXOS 88 A. Currículum Vitae de la autora B. Instrumento
C. Validez D. Confiabilidad
ÍNDICE DE CUADROS
CUADRO pp 1 Operacionalización de las variables ........................................................... 48 2 Frecuencias y porcentajes en relación a la dimensión
Planificación Empresarial……....................................... 59
3 Frecuencias y porcentajes en relación a la dimensión
Planificación Empresarial…........................................... 61
4 Frecuencias y porcentajes en relación a la dimensión
Planificación Tributaria…............................................. 62
5 Frecuencias y porcentajes en relación a la dimensión
Planificación Tributaria….............................................. 64
6 Frecuencias y porcentajes en relación a la dimensión
Impuesto Sobre la Renta……….. ................................ 66
7 Calendario de obligaciones existentes y lapsos para su cumplimiento Deberes Formales del Impuesto sobre la Renta................................................................................
78
8 Cronograma de Actividades para el pago del Impuesto sobre la Renta..................................................................
81
ÍNDICE DE GRÁFICOS
GRÁFICO pp. 1 Dimensión Planificación Empresarial……....................... 59 2 Dimensión Planificación Empresarial…........................... 61 3 Dimensión Proceso de Planificación Tributaria................ 63 4 Dimensión Proceso de Planificación Tributaria................ 65 5 Dimensión Impuesto Sobre la Renta……………............ 67 6 Planificación Tributaria.................................................... 71 7 Nivel de Tributación......................................................... 72 8 Planificación Tributaria de una Empresa......................... 74
REPÚBLICA BOLIVARIANA DE VENEZUELA UNIVERSIDAD CENTROCCIDENTAL
“LISANDRO ALVARADO” DECANATO DE ADMINISTRACIÓN Y CONTADURÍA
POSTGRADO DE GERENCIA TRIBUTARÍA
DIRECTRICES DE PLANIFICACIÓN TRIBUTARIA EN MATERIA DE IMPUESTO SOBRE LA RENTA
CASO: EMPRESA CORPINSA LARA C.A.
Autor: Lcda. Ana María Perdomo Tutor: Esp. Xiomara, Nelo
Resumen
La investigación tuvo como propósito plantear directrices de planificación tributaria en materia de Impuesto Sobre la Renta. Caso: Empresa Corpinsa Lara C.A., Período 01-01-2008 al 31-12-2008. Se inserta dentro de la modalidad proyecto factible con apoyo en una investigación de campo de carácter descriptiva. La población estuvo conformada por diez (10) personas que laboran en el área de administración y contabilidad de la empresa Corpinsa Lara C.A. la autora optó por trabajar con todo el marco poblacional por ser la población pequeña y de fácil abordaje. En la recolección de la información se utilizó la técnica de la encuesta mediante un instrumento tipo cuestionario contentivo de 16 ítems cerrados en escala tipo Likert con cuatro opciones de respuesta. El instrumento fue sometido a validez mediante juicio de expertos y el cálculo de confiabilidad se realizó por Alfa de Cronbach, su resultado 0.92. En la técnica de análisis de los datos se empleó la estadística descriptiva, la presentación se efectuó mediante cuadros y gráficos de barras. El análisis estadístico en su fase diagnóstica determinó: que en la empresa Corpinsa Lara C.A., tiene limitaciones para emplear directrices de planificación tributaria que proteja la capacidad contributiva en un futuro. Sin embargo, los empleados consideran que se toma en cuenta el crecimiento productivo de la empresa para cumplir las obligaciones fiscales. Por lo que se recomienda, realizar el proceso de legalidad del impuesto sobre la renta en la empresa. Igualmente, elaborar un cronograma de actividades para la declaración y pago del Impuesto Sobre la Renta y emplear directrices de planificación tributaria que proteja la capacidad contributiva en un futuro.
Descriptores: Planificación Tributaria. Impuesto Sobre la Renta.
INTRODUCCIÓN
El sistema tributario venezolano se desarrolla en función de los tributos que el
Estado obtiene por medio de la coerción que nace del poder estatal, el mismo se ejerce a
través de la ley para recabar impuestos, de allí, que se crea una estructura fiscal de
derecho que regula la reglamentación jurídico tributaria que nace entre el sujeto activo
(Estado) el sujeto pasivo (contribuyente).
Bajo estas consideraciones, el Impuesto Sobre la Renta (2007), es estimado como
uno de los tributos más importante para el Estado, a través de su recaudación se obtienen
ingresos fundamentales para el desarrollo integral del país. Así, en la Constitución de la
República Bolivariana de Venezuela (1999), hasta el presente se han efectuado cuatro
reformas al instrumento legal que regula este impuesto, sobre todo en aquellos aspectos
que pudieren incidir, directa e indirectamente, en la liquidación y pago.
Esto, significa el principio de renta mundial, ajuste y reajuste por inflación,
gravamen a las ganancias de capital (dividendos), régimen de transferencia fiscal
internacional, medidas de control fiscal y rebajas por nuevas inversiones, entre otras.
A través del conocimiento de esta ley el contribuyente podrá situarse con exactitud
en las formalidades y deberes que este impuesto conlleva para los sujetos pasivos. Así
como las confrontaciones que su inobservancia contrae, en atención a lo previsto en la
norma orgánica que rige al sistema jurídico-tributario venezolano, vale decir, Código
Orgánico Tributario.
Este trabajo se relaciona con la planificación tributaria de los sujetos pasivos, es
decir organizaciones o empresas, para lo cual se han tomado en cuenta los aspectos
económicos que están ligados a la estrategia empresarial y las alternativas jurídicas que
contemplan especialmente el estatuto tributario y los Códigos de Comercio, Civil y Leyes
laborales, así como el régimen cambiario.
Dentro de los objetivos de la planeación empresarial tributaria esta la de guiar a las
organizaciones dentro de la concepción global para poder utilizar las opciones,
alternativas legales y comerciales que brinda el sistema jurídico económico. Es
importante señalar, que en el entorno económico de las empresas es de primordial valor
su planeación, es decir, se estudia bajo la concepción de la macroeconomía, por las
relaciones de la demanda y ofertas agregadas, de las actividades específicas, productos y
servicios, fijación de precios, competencia, utilidades, estas formas de visión económica
están entrelazadas con efectos jurídicos en la forma social, contratos y servicios como
consecuencia las utilidades, impuestos y rentabilidad.
Asimismo, se presentan los conceptos básicos del tributo con referencia especial al
Impuesto Sobre la Renta Vigente y complementarios, dada su estructuración jurídica, y
los bosquejos resumidos de los demás tributos y leyes especiales con el fin de tener un
marco global del sistema impositivo venezolano.
Esta investigación se circunscribe dentro de la modalidad de proyecto factible y se
apoya en una investigación de campo de carácter descriptivo, tiene como población a
diez (10) empleados que laboran en el área administrativa de la empresa Corpinsa Lara.
CA, en Barquisimeto, estado Lara. El mismo, tiene como objetivo proponer directrices de
planificación tributaria en materia de Impuesto sobre la Renta.
El presente estudio se estructura por capítulos, que se describen seguidamente:
El capítulo I, presenta la contextualización y delimitación del problema,
interrogantes de la investigación, objetivos a desarrollar y la justificación de la
investigación.
El capítulo II Marco Teórico, señala los antecedentes relacionados con la
planificación del contribuyente al Impuesto sobre la Renta, el basamento teórico y bases
legales o naturaleza jurídica del ISLR, el mismo se sustenta en la Constitución de la
República Bolivariana de Venezuela y el Código Orgánico Tributario.
El capítulo III, corresponde al Marco Metodológico, allí se hace un detalle
minucioso de cada uno de los aspectos relacionados a la metodología que se seleccionan
para desarrollar la investigación, contiene tipo y diseño de la investigación, población,
técnica e instrumento de recolección de datos, validez, confiabilidad y la técnica de
análisis para la interpretación de la información recabada.
El capítulo IV, presenta el Análisis e interpretación de los Resultados.
El capítulo V, contiene la propuesta, es decir el diseño del sistema de planificación
tributaria para el cumplimiento de las obligaciones tributarias en materia de Impuesto
Sobre la Renta, en la empresa Corpinsa Lara, C.A.
El capítulo VI, expone el cuerpo de conclusiones y recomendaciones a las que se
llegó en la investigación.
Por último se incluye la bibliografía y anexos utilizados en el estudio.
CAPITULO I
EL PROBLEMA
Planteamiento del Problema
Las organizaciones empresariales en el mundo han sido impactadas por una
revolución tecnológica generadora de intensos cambios, conectados con la gerencia
moderna cuyas transformaciones demandan retos para responder a los elevados índices
de turbulencias, impresión y complejidad en los cuales, se inserta el entorno
contemporáneo.
Por esta razón, los diferentes sistemas que conforman esta situación cambiante,
obliga a todos los actores que intervienen en las organizaciones empresariales a
incorporarse a las innovaciones administrativas, desde el punto de vista social,
económico y político que permita a los gerentes de las diferentes estructuras prepararse
para enfrentar nuevos conocimientos que las empresas están reclamando.
En esta perspectiva, es importante señalar que la empresa es el motor principal del
desarrollo económico y social, va ligada con el concepto fundamental de propiedad
privada. La finalidad o misión es un concepto filosófico, consistente en definir para qué
se crea. Por otra parte, el análisis, su organización y la planificación de sus actividades
comprenden aspectos muy variados que se relacionan con las diferentes ramas del
conocimiento, en cada una de sus etapas.
Es por ello, que la situación cambiante en Venezuela obliga a cumplir con ciertas
obligaciones relacionadas con la administración de las empresas privadas, una de ellas la
planificación; esta va ligada con la estrategia a seguir y permite que el desarrollo de la
institución sea coherente y permita definir con claridad los objetivos de la organización,
no sólo desde el punto de vista de su objeto social, definido en los estatutos, sino según la
orientación de sus propietarios y directores. Todo ello lleva a la formulación de una
política empresarial, que debe ser única para cada organización, pero dentro del entorno
institucional. En opinión de Parra (2006).
La planificación requiere precisar los términos y conceptos de empresa, organización, La planeación de una empresa y su organización requieren una concepción global de su estructura y comprenden los aspectos relacionados con la estructura social, la forma de organización, los elementos de tributación y los derivados del régimen cambiario, financiero y administrativo.(p.5).
De lo señalado por el autor se evidencia, que la planificación en la empresa: es la
determinación sistemática previa de los fines productivos productos o servicios, y los
medios, necesarios para obtener esos fines de la manera más económica, es decir, con el
máximo de rendimiento. El planeamiento no es un fin, sino una herramienta de trabajo.
Por otra parte, en la planificación se prevén todos los procesos administrativos;
entre ellos, el sistema tributario, el mismo está constituido por el conjunto de tributos que
estén vigentes en un determinado país y en una época establecida. No hay un sistema
tributario igual a otro, porque cada país adopta diferentes impuestos según la producción,
forma política, necesidades. En opinión de Brewer (2002).
Toda sociedad se constituye con el objetivo de lograr un fin común, y como consecuencia lógica de esta premisa, se establecen las normas que habrán de regir su funcionamiento conjuntamente con los organismos que sean necesarios para la realización de este fin colectivo” (p.67).
El desarrollo de esta idea de sociedad, como cualquier otra actividad, genera costos
y gastos, los cuales, como resulta obvio, deben ser cubiertos con los recursos propios de
esa colectividad, bien porque en su seno se realizan tareas que le produzcan tales
ingresos, o bien, y sobre todo, porque ésta percibe los aportes de sus miembros.
En otra perspectiva cabe destacar, que en Venezuela, el sistema tributario se
estableció en la obligación de contribuir en atención a la capacidad económica del sujeto
pasivo, por lo que los tributos no pueden ser calculados sobre una base proporcional sino
atendiendo al principio de progresividad, el cual debe respetarse para que el estado pueda
cumplir con la obligación de proteger la economía nacional y lograr un adecuado nivel de
vida para el pueblo.
Es importante señalar, que en 1942, en Venezuela se promulga la primera Ley de
Impuesto Sobre la Renta (LISLR) y entra en vigencia a partir de 1943 y desde esa fecha
hasta la década de los 90, se hicieron grandes esfuerzos para mejorar el sistema tributario
venezolano producto de la transformación del Estado y de las crecientes necesidades
colectivas.
A este respecto, Rosenberg (1999), plantea que “el Impuesto Sobre la Renta, es la
carga fiscal creada por el gobierno y recae tanto a personas naturales como jurídicas”
(p.45). De lo mencionado por el autor, se evidencia que los individuos y empresas
entregan el monto estipulado en el impuesto al Estado para contribuir a financiar sus
gastos; la presencia de los impuestos obedece a la necesidad de funcionamiento, debido a
que sin éstos el Estado no tendría entradas necesarias e indirectamente no podría existir,
esta situación le daría una condición de insolvencia, al no poder cancelar los gastos que
ocasiona la colectividad en general y que ha adquirido como compromiso, el cual es
obtenido por vía de las leyes que lo sustentan.
Igualmente, el autor antes mencionado plantea que el Impuesto Sobre la Renta, es
el recurso percibido por el Estado en forma coactiva de las personas o entes que obtienen
beneficios generalmente, o particulares dentro del ámbito especial, de validez jurídica del
Estado sometidos por razones políticas, económicas y sociales, sin percibir estos
contribuyentes contraprestación inmediata alguna, tratándose de un ingreso destinado a
satisfacer las necesidades públicas.
De allí, la importancia que las personas naturales y jurídicas cancelen sus impuestos
en forma oportuna, evitando con esta acción sanciones innecesarias previstas en la ley.
Es así, como la empresa Corpinsa Lara, C.A., inscrita en el Registro Mercantil
Primero de la circunscripción Judicial del Estado Lara bajo el Número 52 Tomo 18-A,
ubicada en la calle 41 entre 24 y 25 Edificio San Juan Local 2 Barquisimeto Estado
Lara, dedicada a la comercialización de materiales ferreteros a nivel industrial, es
contribuyente del Impuesto Sobre la Renta y otros tributos indirectos como los
considerados parafiscales, además, los respectivos impuestos municipales.
En consecuencia, la referida empresa debe considerar el actual y significativo
desarrollo que ha obtenido en los últimos años, como para concebir y fundamentar una
planificación tributaria, para el pago de los tributos respectivos, sin embargo, la empresa
está pasando por un proceso de reingeniería, el cual se ve en la necesidad de implementar
nuevas directrices para la planificación tributaria en cuanto al pago del Impuesto Sobre la
Renta. De no ser así, la organización empresarial no se adaptaría al nuevo esquema
necesario para evitar incumplir la cancelación de los compromisos contraídos con la
nación. Ante esta situación surgen una serie de interrogantes:
¿Cuál es la situación actual de la empresa Corpinsa Lara, C.A, en cuanto al
cumplimiento de las obligaciones tributarias en materia de Impuesto Sobre la Renta?
¿Cuál es la necesidad de aplicación de directrices de planificación tributaria en
materia de Impuesto Sobre la Renta en la empresa Corpinsa Lara, C.A?
¿Cómo será el diseño de directrices de planificación tributaria en materia de
impuesto sobre la renta en la empresa Corpinsa Lara, C.A?
Objetivos de la Investigación
Objetivo General
Proponer directrices de planificación tributaria en materia de Impuesto Sobre la
Renta, en la empresa Corpinsa Lara, C.A, ubicada en Barquisimeto, Estado Lara.
Objetivos Específicos
Diagnosticar situación actual de la empresa Corpinsa Lara, C.A, en cuanto al
cumplimiento de las obligaciones tributarias en materia de Impuesto Sobre la Renta.
Determinar la necesidad de aplicación de directrices de planificación tributaria en
materia de Impuesto Sobre la Renta en la empresa Corpinsa Lara, C.A, ubicada en
Barquisimeto, estado Lara.
Diseñar directrices de planificación tributaria en materia de Impuesto Sobre la
Renta para la empresa Corpinsa Lara, C.A
Justificación
El Estado debe tener una forma para la satisfacción de las necesidades colectivas
de sus ciudadanos. Venezuela no escapa de ello. Por esta razón se ha ideado un sistema
tributario que permita disponer de una suma de medios capaces para lograr la esencia de
un Estado sin importar su forma o sistema de gobierno, pues hasta los más dictatoriales o
autoritarios disponen de alguno; más bien, en estos es donde más se profundiza en su
implementación, ya que puede ser usado como herramienta represiva hacia aquellos que
le adversan.
Para el caso venezolano, la Constitución aprobada el año 1999, establece un
sistema tributario basado en principios como el de legalidad, que consiste en que no
podrá establecerse impuestos, tasas o contribuciones que no estén expresamente previstas
como tales por la ley, así como tampoco ninguna otra forma de incentivos fiscales, tales
como rebajas, exoneraciones ni exenciones.
Por otra parte, el principio de progresividad establece que a mayor ingreso mayor
impuesto. Ambos están acompañados por la noción de distribución de las cargas
públicas, como deber ineludible de los ciudadanos, sin importar raza, credo,
nacionalidad, condición social, puesto que hasta se prescinde de elementos como la
edad, ya que lo que se busca es que la mayor cantidad de personas, como sea posible,
atiendan al cumplimiento efectivo de esta obligación general.
En tal sentido la investigación se justifica, por cuanto, es necesario que la empresa
Corpinsa Lara, logre en gran parte el cumplimiento de la obligación de la determinación
y pago del impuesto en forma oportuna, para no correr el riesgo de ser sancionado por
organismo recolector de los tributos.
Por otra parte, el estudio es importante debido a que destaca que el Impuesto Sobre
la Renta, representa una carga tributaria significativa y hace énfasis para que la empresa
Corpinsa Lara, C.A, cree la planificación tributaria para evitar fallas cometidas al
momento de la declaración y por otra parte prever los recursos financieros al momento
del pago, y así poder honrar el cumplimiento del Impuesto Sobre la Renta en forma
oportuna y veraz, evitando ser sancionado con multas importantes e incluso hasta el
cierre temporal de la empresa y en casos severos en forma definitiva.
Igualmente, el estudio posee justificación social, por cuanto, es importante conocer
todo acerca de los tributos porque Venezuela desde hace algunos años ha aumentado de
una forma considerable su carga impositiva para hacer frente a los gastos públicos que
ocurren en el país, además hay que crear conciencia tributaria para disminuir
significativamente la evasión fiscal que tanto afecta al país.
En el mismo sentido, la investigación va a beneficiar en primer lugar a la empresa
Corpinsa Lara C.A, debido a que con la implantación de la planificación tributaria
permitirá el pago oportuno del impuesto, evitando multas por presentar
extemporáneamente la declaración y pago de dicho impuesto. En segundo lugar, al
Estado Venezolano, por cuanto a través de la administración tributaria se recibe un
importante porcentaje de ingreso no petrolero. Asimismo, constituye un valioso aporte a
otros investigadores interesados en la temática expuesta en este estudio.
Alcance y Limitación
La intención que persigue la investigación es procurar que la empresa Corpinsa
Lara C.A., ubicada en Barquisimeto, estado Lara establezca la planificación tributaria
adecuada para el cumplimiento de las obligaciones tributarias y proyectar en el tiempo el
pago del Impuesto Sobre la Renta.
Se busca precisar de forma oportuna el proceso de la planificación tributaria en la
autodeterminación y pago de la obligación del Impuesto sobre la Renta, para la empresa
Corpinsa Lara C.A, en el período 01-01-2008 al 31-12-2008.
En este sentido, se debe destacar que no se han encontrado limitaciones
significativas que obstaculicen el desempeño del objetivo general planteado.
CAPITULO II
MARCO TEÓRICO
Antecedentes de la Investigación
El Impuesto Sobre la Renta constituye un instrumento para la obtención de ingresos
no petroleros, es así como el sistema tributario cada vez ejerce, de manera eficaz y
objetiva el poder que se le otorga a través de la Carta Magna, para recaudar en mayor
proporción todos los impuestos derivados de las normas.
En este sentido, se hace imperiosa la necesidad para la gerencia de toda
organización bien sea pública o privada, la planificación fiscal, la cual debe ser orientada
a determinar la respectiva carga impositiva con el menor impacto en las transacciones
financieras de la organización. Es importante destacar que la obligación de pagar los
impuestos es un mandato previsto en la Constitución de la República Bolivariana de
Venezuela (1999) que en su artículo 13, establece: “Toda persona tiene el deber de
coadyuvar a los gastos públicos mediante el pago de impuestos, tasas y contribuciones
que establezca la ley”
Es por este motivo que se reforma el Código Orgánico Tributario (COT) en el
2001, incorporando disposiciones más detalladas sobre los aspectos ya regulados por el
primer COT, del año 1982 con posteriores reformas, siendo en 1994, donde se precisaran
los deberes de los contribuyentes y sus respectivas sanciones, incluyendo la pena de
cárcel para la defraudación, de igual forma se amplió la facultad de la administración
tributaria de conocer las rentas o bienes de los contribuyentes cuando sospeche de
evasión o imperfección en la declaración de sus bienes o ingresos.
Partiendo de lo anteriormente expuesto, se establece la necesidad de evaluar el
proceso de planificación tributaria en materia de Impuesto Sobre la Renta en la empresa
Corpinsa Lara en Barquisimeto, Estado Lara.
Conforme a lo expuesto, es importante señalar que los antecedentes permiten al
investigador formar un concepto dirigido al proceso de planificación tributaria; tomando
en consideración trabajos de investigación que de manera directa e indirecta aporten al
tema; la autora de la presente investigación toma en consideración lo expresado por
Castillo (1997) quien realizó un estudio titulado Manual de Procedimiento para la Unidad
de Asesoría y Planificación Tributaria de INVERCO S.A.
El mismo tuvo como objetivo, diseñar un manual de procedimiento para la unidad
de asesoría y planificación tributaria de INVERCO S.A., a fin de que este instrumento
sirva de guía y orientación en las diferentes actividades relacionadas con la materia
tributaria, además, la empresa pueda cumplir a tiempo con el pago de los tributos. Los
resultados permitieron concluir que la empresa tiene dificultades en el pago oportuno de
los impuestos tributarios, debido a que requieren de asesoría con respecto al mismo.
El antecedente antes descrito, representa un aporte para la presente investigación,
por cuanto en el estudio recalcan la importancia en materia de planificación tributaria y el
pago oportuno del mismo, el cual es utilizado para evitar multas futuras que pudieran
ocasionar daños económicos a la empresa.
En el mismo sentido, Jiménez, Ángeles y otros (2000), en su trabajo de tesis
titulado Diagnóstico de la Conducta Tributaria y su Incidencia en el Cumplimiento de las
Obligaciones del Empresario Afiliado a la Cámara de Industriales del Estado Lara. El
mismo tuvo como objetivo diagnosticar la Conducta Tributaria y su Incidencia en el
Cumplimiento de las Obligaciones del Empresario Afiliado a la Cámara de Industriales
del Estado Lara: Entre los resultados se pueden destacar los siguientes:
- Los empresarios afiliados a la cámara de industriales del Estado Lara (CIEL),
poseen una conducta tributaria incumplidora respecto a sus obligaciones
tributarias.
- Los empresarios afilados a la cámara de Industriales del Estado Lara (CIEL) no
llevan un control en sus obligaciones.
- La administración tributaria es diferente en cuanto al suministro de la asesoría
adecuada y oportuna para el conocimiento de los contribuyentes (p.v)
Se puede observar que no es práctica común implantar sistemas de planificación
para el cumplimiento de las obligaciones tributarias, lo que trae como resultado
insuficiencias en la determinación de las obligaciones tributarias.
De lo señalado por el autor, se evidencia la correspondencia con el presente estudio,
debido que diagnostican la conducta tributaria y su incidencia en el cumplimiento de las
obligaciones del empresario, temática relacionada con la investigación propuesta.
Palomares (2004), realizó un trabajo sobre los Efectos de la Información
Suministrada a los Contribuyentes sobre los Deberes Formales (Caso ISLR-LICSVM).
En este estudio, se planteó como objetivo general: determinar los efectos de la
información tributaria suministrada por área de asistencia al contribuyente sobre los
deberes formales que establece el Código Orgánico Tributario (COT), la Ley de
Impuesto Sobre la Renta (LISLR) y su Reglamento, la Ley de Impuesto al Consumo
Suntuario y Ventas al Mayor (ICSVM) y su Reglamento, a los contribuyentes del sector
comercial de la ciudad de Valera, Estado Trujillo durante el período 01-01-1998 al 31-
05-1999.
Para cumplir el objetivo se realizó una investigación de tipo descriptiva y un
diseño de campo. Los resultados permitieron concluir que: la mayor parte de los
contribuyentes que fueron sometidos a este estudio, desconocen los deberes formales
establecidos en COT, LISLR, LICSVM y sus reglamentos, como también otras
resoluciones y decretos que el sistema de información utilizado por el SENIAT, a través
del área de asistencia al contribuyente no es el más efectivo para mejorar la situación
tributaria en que se encuentran los mismos.
Asimismo, el Sistema de Información utilizado por el SENIAT, debe ser más
eficiente, en la transmisión de mensajes y debe eliminar significativamente la distorsión
de los mensajes entre el SENIAT y sus contribuyentes, para así disminuir la debilidad
existente en la transmisión de mensajes. La recaudación fiscal en el sector comercial de
Valera, se ve perjudicada por el alto grado de incumplimiento de Deberes Formales y por
la evasión fiscal existente. Finalmente, se recomienda al SENIAT, incrementar el número
de fiscales en el Área de Asistencia al Contribuyente, efectuar una mayor concientización
tributaria en los contribuyentes del Sector Valera (Estado Trujillo), diseñar un nuevo
Sistema de información y difundir los resultados de este estudio y propiciar otros
similares como aporte de la especialidad de la Administración Tributaria Regional.
El estudio presentado, guarda relación con la investigación que se realiza, por
cuanto el autor determina los efectos de la información tributaria suministrada por área
de asistencia al contribuyente sobre los deberes formales que establece el Código
Orgánico Tributario, tópico indagado el actual trabajo.
En otro estudio realizado por Rodríguez (2005), planteó como propósito
fundamental, Evaluar las Obligaciones Tributarias de las Pequeñas y Medianas Empresas
(PYMES) adscritas al Centro de Nuevas Empresas (CNE) de la Fundación Tecnoparques
de Barquisimeto, en el año 2002, y elaborar una guía de cumplimiento. La investigación
fue de campo, de carácter descriptivo, con un universo sin muestra de 14 PYMES
evaluadas. Los resultados obtenidos mostraron que: (1) Las PYMES, reflejan
conocimiento y cumplimiento para las Leyes de Impuesto Sobre la Renta y al Valor
Agregado; y desconocimiento e incumplimiento para el impuesto a los activos
empresariales; asimismo, el incumplimiento está condicionado al grado de conocimiento
existente en el contribuyente sobre determinada norma tributaria. (2) Las retenciones en
materia de Impuesto sobre la Renta, no constituyen un impuesto en sí para la empresa
que las practican; pero son importantes, porque se convierten en agente de retención. (3)
El empresariado está invirtiendo en la formación de su cultura tributaria al asistir a
cursos, charlas sobre materia tributaria, pero esta información no la recibe del SENIAT.
(4) El empresariado no cree en la función redistributiva del Estado, y cumple sus
obligaciones para no ser sancionado, pero no cree que los tributos que paga son
debidamente utilizados en beneficio del colectivo. (5) Las PYMES, no reciben
información del CNE de Tecnoparque.
Producto de las conclusiones, Rodríguez (ob.cit, recomienda: (a) A Tecnoparque
de Barquisimeto, promover el conocimiento de las obligaciones tributarias en las
PYMES, que contribuyan al desarrollo de una conciencia cívico-tributaria en las mismas.
Asimismo, intermediar en los procesos de transferencia de conocimientos desde la
universidad hacia estas empresas, impartiendo la Guía de Cumplimiento de las
Obligaciones Tributarias, resultante de esta investigación. (b) El Estado debe impulsar
una auténtica y eficaz política tributaria, a fin de que el contribuyente cumpla
voluntariamente con sus obligaciones tributarias y (c), El SENIAT debe diseñar una
campaña informativa y/o concientizándola que brinde atención continúa al contribuyente.
El estudio antes descrito guarda relación con la presente investigación, por cuanto
hacen referencia del Cumplimiento de las Obligaciones Tributarias, creando una cultura
para la determinación y pago de los impuestos de forma eficaz.
Asimismo, Nelo (2006), realizó un trabajo sobre la Limitación Jurídica de la
Autonomía Tributaria Municipal y la Coordinación y Armonización de las Potestades
Tributarias. Su propósito fue ampliar y profundizar el conocimiento de su naturaleza. Es
una investigación documental, se apoyó en fuentes documentales, leyes, jurisprudencias,
doctrinas, revistas y artículos de prensa. Entre el grupo de conclusiones se encuentran
que a través de los principios constitucionales tributarios, la potestad, coordinación y
armonización la tiene la Constitución de la República.
El estudio antes citado, se corresponde con la presente investigación, debido a que
proporciona aportes relacionados con los principios constitucionales tributarios, tomados
en consideración como marco jurídico del Impuesto Sobre la Renta y la planificación.
Los trabajos descritos anteriormente, permiten conocer un claro avance en las
ciencias que rigen la materia tributaria en Venezuela, donde no se acostumbra a tener en
la mayoría de las empresas un sistema de planificación tributaria para el cumplimiento de
este tipo de las obligaciones en materia de Impuesto Sobre la Renta, lo que acarreaba
situaciones difíciles a la hora de la declaración de rentas al no contar con el recurso
económico para honrar ese compromiso, situación que conlleva a retrasos e
incumplimientos que son sancionados por el Código Orgánico Tributario.
Bases Teóricas
Planificación Empresarial
La empresa desde el punto de vista de la economía nacional, es la fuente de riqueza
y el medio para lograr el desarrollo económico y social. Además, parte de los recursos
del Estado provienen de las contribuciones de las empresas por medio de los impuestos.
Según la Enciclopedia Jurídica Omeba, “planear es trazar, formar el plan de una
obra; hacer planes, plan, intento, proyecto, estructura” (p.128). Planeamiento en la
empresa es la determinación sistemática previa de los fines productivos (productos o
servicios), y los medios (métodos) necesarios para obtener esos fines de la manera más
económica, es decir, con el máximo de rendimiento, el planeamiento no es un fin, sino
una herramienta de trabajo.
La empresa privada tiene una visión empresarial necesaria para tener una empresa
estable, duradera y rentable. Con el plan puede medirse la conducta gerencial; sin un plan
los resultados pueden ser adversos. El plan debe medir el nacimiento de la empresa, el
crecimiento, la conservación y el riesgo de la inversión. Al respecto, la planificación
debe ser sistemática y operativa; debe ser un medio de control e incluir el negocio en su
integridad.
Asimismo, se definió como un proceso activo mediante el cual se desarrollan
procedimientos y se dictan acciones, con el fin de alcanzar metas y objetivos específicos.
En ese sentido Galarraga (2002), señala que “el proceso de planificación en la empresa,
se convierte en una herramienta de determinación de una organización para gobernar su
propio destino” (p. 123). Cuando se fijan los objetivos, el alcance completo del esfuerzo
que se hace para formular planes de acción, incluyendo las alternativas para
contingencias, da origen a una concentración de energías en el transcurso de un período
determinado, que lleva la implantación sistemática de las metas de la empresa que tengan
que lograrse.
Es una realidad que cambiaron las condiciones sobre las cuales se desarrollaba el
proceso de planificación en la economía nacional: aseguramientos materiales
garantizados sobre la base de balances materiales (método fundamental de planificación)
y una gran seguridad y estabilidad en los aprovisionamientos a las empresas, pero la
incertidumbre y la gama de posibles escenarios que se presentaban, exigían más que
nunca el uso de la planificación con una nueva concepción.
Es importante señalar, que en las nuevas condiciones en que se desarrolla la
economía, donde se imponen nuevas concepciones, exigencias y retos a la planificación
económica empresarial (perfeccionamiento actual del sistema de planificación, particular
importancia tiene, entre otras cuestiones, lo referido a los métodos de planificación,
donde se potencian los estudios de futuro (prospectiva), construcción de escenarios y la
aplicación de métodos de optimización, que den respuesta a los niveles de
fundamentación del plan, ante los riesgos, incertidumbre y necesidad del incremento de
la eficiencia económica empresarial.
En general el proceso de planificación a nivel empresarial constituye un proceso
complejo, caracterizado por un conjunto de trabajos interconectados que parten de unas
directivas a considerar y concluyen con la conformación del plan financiero de la
organización (plan económico anual de la empresa). Según las diferentes experiencias de
planificación, este proceso tiene sus particularidades, sobre todo en lo que respecta a
experiencias de planificación empresarial en países capitalistas y economías de mercado.
Elementos Básicos de la Planificación
La planificación comprende la fijación de los objetivos y las estrategias para
lograrlos, de allí que la empresa como actividad organizada debe crear un política
empresarial propia que identifique y le permita cumplir sus objetivos, para Sallenave
(1991), el recurso de planificación ha permitido a las empresas crecer y evitar el tipo de
situación reactiva en la cual simplemente respondían a cambios externos en su ambiente
y con ello han podido lograr ser dueña de sus propio destino. En su lugar, un proceso
organizado de planificación integral, ha sido el vehículo de las empresas exitosas, tanto
cualitativamente como cuantitativamente para derribar la incertidumbre y proporcionar
una alternativa viable al problema de la cancelación de los impuestos.
A tal efecto, el referido autor afirma que la planificación pueda presentar de forma
efectiva como se debe llevar a cabo estos cuatros principales elementos: sistemática,
prospectiva, límite de tiempo, relación de la planificación.
Es importante destacar, que un buen proceso de planificación debe abarcar todas
sus áreas, sus clientes y proveedores. Su implantación aporta un lenguaje y
entendimiento común de los términos y conceptos, de las fuentes de información
necesarias, de quién participa en cada actividad, de quién es el propietario, de las fechas
en que hay que realizar cada actividad, de las metodologías y formatos a usar.
En la misma perspectiva, cabe agregar que el proceso de planificación incorporará,
como elementos principales, la generación y revisión de un plan a largo plazo y del plan
anual. Un complemento importante es disponer de métricas (medidas de rendimiento)
que indiquen la eficacia y eficiencia del proceso, así como de un calendario anual
detallado con las fechas y los participantes para cada actividad. El propósito del proceso
de planificación es coordinar todas las actividades de planificación y gestionarlas de una
forma integrada.
Asimismo, el proceso de planificación coordinará y mantendrá alineados el
desarrollo e implementación de los diferentes planes existentes en la organización, de
forma que permita resolver los problemas críticos y establecer los factores claves de éxito
necesarios para que la empresa alcance los objetivos fijados.
Además, Sallenave (1991) señala los principios de la planificación de la siguiente
manera:
Compromiso: Debe ser definido en un determinado tiempo, fijar fecha de inicio, ejecución y finalización de las actividades. Flexibilidad: Para tomar rumbo a diferentes de los iníciales previstos cuando las circunstancia lo exijan, los planes deben tener la suficiente flexibilidad. Factor Límite: La planificación debe ser autónoma, deben fijarse metas las cuales se traducen en logros específicos, medibles y cuantificables, los cuales deben ser
alcanzados dentro de un tiempo determinado y con un costo determinado.(p.89) Igualmente, la planificación es un desarrollo sistemático empresarial, consta de
tres fases básicas, tal y como lo explican Jiménez B, Ángeles y otros (2000), nace con la
idea de fundar una empresa, que puede transformarse en un objetivo. La misma requiere
de fijar metas y constituye un beneficio específico, medible y cuantificable, que debe ser
alcanzado dentro de un tiempo y con un costo determinado.
De igual forma, se prevé el establecimiento de metas para alcanzar logros
específicos, se deben seguir una serie de pasos, entre los cuales se destacan:
identificación de oportunidades, escribir declaración de metas, desarrollo de las metas y
la formulación de planes de acción.
Herramienta de la Planificación
La planificación como disciplina autónoma, se vale de numerosos recursos para
lograr su fines, asimismo las herramientas según Galarraga (ob.cit), se encuentran las
estadísticas, métodos para hacer pronósticos, investigaciones de operaciones, la
administración científica, los presupuesta. En la actualidad de acuerdo a lo expuesto por
el precitado autor existen en el mercado, software de planificación.
Para los fines, se emplea el método de pronósticos, y el método para la toma de
decisiones. En relación a los métodos de pronósticos, solamente tienen sentido dentro de
un desarrollo de toma de decisiones, es decir de un Ciclo de Planificación, y su propósito
es mejorar la calidad de las decisiones que son tomadas.
Asimismo, los seres humanos y las organizaciones han funcionado por miles de
años haciendo pronósticos y planificando, en principio de forma intuitiva y religiosa, en
la medida que el pensamiento humano fue evolucionando, fueron inventadas nuevas
formas, prácticas y fiables de predicción. De allí, que la diferencia entre planificar y
proyectar, es que cuando hablamos de planificación, se está hablando de un proceso
basado en estimaciones, en cambio las proyecciones permiten estimar los resultados de
un plan dado. La planificación tiene que ver con lo que la empresa debería hacer. Las
proyecciones tienen que ver con lo que pasaría si la empresa trata de llevar a cabo, una
estrategia dada en un posible entorno. Con las proyecciones también es posible
determinar los entornos probables y posibles.
En cuanto al método para la toma de decisiones, en la vida del ser humano existe
una permanente toma de decisiones, posiblemente debido a ese principio, tan discutido
por innumerables teóricos, acerca de la libertad del hombre y la utilización que del
mismo haga al enfrentarse a las diversas circunstancias de estas situaciones que traen
consigo más de una posibilidad de acción; las decisiones van desde la más simple hasta la
más trascendental como la prosecución de estudios, elegir una profesión, un medio
laboral, o un modo de vivir o respuestas para un problema empresarial.
En ese sentido Anastase (2001), señala “las decisiones, entendidas como elección
de un curso de acción determinado son importantes, porque de ellas depende el éxito de
una empresa, de una carrera profesional, el destino de un país” (p.5). Por ello, el
significado de importancia que se le debe otorgar a la planificación para efectuar una
buena toma de decisiones que se direccione a la empresa a reconciliar
fundamentalmente sus objetivos y con su misión, visión.
Al respecto existe una teoría clásica optimizante en la toma de decisiones, según
Tarter (2000, compilado), los pasos naturales en ese modelo son:
- Identificar el Problema: Determinar las discrepancias entre la situación
actual y los resultados deseados.
- -Diagnosticar el Problema: Reunir y analizar la información que explique la
naturaleza del problema.
- Definir Alternativas: Desarrollar todas las alternativas que son potenciales
soluciones.
- Examinar las Consecuencias: Qué pasaría sí se anticipan los probables
efectos de cada alternativa.
- Tomar la Decisión: Evaluar y elegir la mejor alternativa, aquella que
maximice el logro de las metas y los objetivos.
- Hacerlo implementar la decisión (p.7).
El referido autor amplía la información al señalar: “cuando se aplica al menos un
modelo más o menos racional o pensante en la toma de decisiones, podemos estar en
condiciones de que las mejores decisiones podrían ser tomadas” (p.9). Es decir, aquellas
que favorezcan el desarrollo empresarial como la toma de decisiones acertadas para
planificar el pago de las deudas contraídas asimismo el pago del Impuesto sobre la Renta
en forma oportuna y sin afectar el flujo de caja de la organización.
Al respecto, existen dos modelos en toma de decisiones que son incongruentes con
el ser asertivo: El Modelo Cesto de Basura y el Modelo de Racionalidad Política o
Personal, donde autores como Tarter (2000), realizan un análisis del primero así: “se
alude a las personas con el supuesto de ser creativas y que a menudo inventan teorías
para explicar sus propias acciones” (p.8), ello implica que en este modelo, las decisiones
no empiezan con un problema ni terminan con una solución, es usado el modelo sólo
para justificar las acciones emprendidas.
El mismo autor, explica en relación al segundo modelo de Racionalidad Política
Empresarial: “se caracteriza porque las metas personales sustituyen a las metas
organizacionales en el tomador de decisiones” (p.8), así el análisis de los medios y
objetivos personales sustituyen al análisis de los medios y objetivos organizacionales, así,
los recursos son usados para lograr los fines personales, de igual manera, la política es la
mejor fuerza para tomar las decisiones. Por otra parte, Anastase (2001), describe los
tipos de metas de la siguiente manera:
- Metas esenciales o de avance: Son aquellos que solo son alcanzables, sobre
la base de rutinas.
- Metas Solucionadoras u Condicionadas: Identificar condiciones mínimas
ideales, solución propuesta debe hacerse o se espera.
- Metas de Innovación: Son aquellas que resultan de mejores posibilidades.
Asimismo, el autor antes mencionado describe las herramientas de planificación de
manera siguiente:
- Definir los Objetivos: El objetivo en un proceso de planificación se define
como logro final hacia donde se dirigen todos los esfuerzos de un grupo,
enfocados por un plan. El establecimiento de un objetivo u objetivos, es el
primer paso que se debe dar en el proceso de planificación.
- Establecimiento de Premisas: Toda planeación es una acción proactiva de
situaciones futuras y por tanto debe anticiparse en un horizonte de tiempo y
espacio. Esto implica necesariamente, formular suposiciones sobre la base
de sólidas proyecciones, las cuales deben abarcar todos los componentes
importantes de una decisión.
- Escogencia de Alternativas: Es la acción dirigida a la selección de las
distintas opciones y es donde entran en acción los dos puntos anteriores, con
los principios de la Planeación.
- Valoración de Alternativas: Es el desarrollo donde son elevadas, las
opciones escogidas y donde se deben analizar las relaciones costo beneficio,
que cada alternativa propone.
- Definiciones del Camino: Cumplido con todos los pasos anteriores, se
dispone las alternativas y se implementa el plan.
Como puede observarse, para elaborar una planificación empresarial se requiere
definir los objetivos como logro final hacia donde se dirigen todos los esfuerzos de un
grupo; asimismo, establecer las premisas, escoger las alternativas más viables, valorar
las alternativas y definir el camino a seguir para el logro de las metas planificadas.
Bajo las consideraciones que se vienen desarrollando, la planificación se centra en
un documento donde se concreta y se tipifica la planeación de la empresa. Contienen
varios tipos que según Sallenave (ob.cit) las plantea como:
- Planificación Operativa: Es la que se deriva de los objetivos a corto plazo,
generalmente su horizonte máximo en el tiempo es de un año, se conoce también como
Plan de Acción.
- Planificación Estratégica: Es una herramienta por excelencia de la Gerencia
Estratégica, consiste en la búsqueda de una o más ventajas competitivas de la
organización y la formulación y puesta en marcha de estrategias permitiendo crear o
preservar sus ventajas, todo esto en función de la Misión y de sus objetivos, del medio
ambiente y sus presiones y de los recursos disponibles.
En tal sentido, Sallenave (1991), afirma que La Planificación Estratégica es el
proceso por el cual los dirigentes ordenan sus objetivos y sus acciones en el tiempo. No
es un dominio de la alta gerencia, sino un proceso de comunicación y de determinación
de decisiones en el cual intervienen todos los niveles estratégicos de la empresa, tiene
por finalidad producir cambios profundos en los mercados de la organización y en la
cultura interna.
La expresión Planificación Estratégica es un Plan Estratégico Corporativo, el cual
se caracteriza fundamentalmente por coadyuvar a la racionalización de la toma de
decisiones, se basa en la eficiencia institucional e integra la visión de largo plazo
(filosofía de gestión), mediano plazo (planes estratégicos funcionales) y corto plazo
(planes operativos).
Proceso de Planificación Tributaria
Se debe considerar el conocimiento que se tenga sobre ambiente fiscal, según lo
expuesto por Parra (2006), “es la forma jurídica más adecuada para operar, evaluación
de tarifas impositivas, la previsión de los tributos con sus respectivas tomas de
decisiones” (p.62) De igual manera, las valoraciones con carácter cuantitativo y
cualitativo con el fin de medir el riesgo fiscal, organización de la información y la
logística de la planificación.
De allí, que la planeación tributaria comprende la parte global, relacionada con los
productos y servicios que se van a ofrecer, y a los precios, para lo cual se tiene en cuenta
aspectos como:
Definir la finalidad del plan y los objetivos y fines que pretende la empresa.
Asimismo, el estudio del entorno de la empresa, mercado, competencia, regulaciones
legales, ubicación y las relaciones con el producto servicio, lo cual permite apreciar la
demanda. Por otra parte, los aspectos financieros, Nivel de capital y requerimientos de
capital, inversionistas, financiación, remuneración de capital, estrategias internas
relacionas con el capital. También los económicos, nivel de inversiones, riesgo, costos,
ingresos, utilidad, viabilidad del negocio. Comprensión global del negocio.
La estructura administrativa, también forma parte de la toma de información sobre
la planificación tributaria, es decir el personal, métodos de remuneración, servicios
externos, seguros, asesoría legal y fiscal. En este orden de ideas, Parra (2006) describe la
medición de riesgo tributaria como: El peligro contingente al daño, ocasionado al sujeto
pasivo del tributo, como consecuencia de:
- Presión Tributaria.
- El incumplimiento de sus obligaciones impositivas.
- Las consecuencias de sus propias decisiones económicas.
Igualmente, Galarraga (2002) establece que los riesgos se clasifican de dos formas:
- El Riesgo Operativo: Es el grado contingente de daño patrimonial al sujeto del
tributo, en vista de las obligaciones tributarias.
- El Riesgo Subjetivo: Es el grado contingente de daño patrimonial, al sujeto pasivo
del tributo; en vista del efecto tributario de sus propias decisiones.
Bajo la misma óptica Galarraga (ob,cit) explica los Orígenes Básicos de la
Tributación en las Naciones de la siguiente manera:
- Sistema Tributario: Cuando las normas junto con las acciones de los actores
involucrados, procuran la nacionalización de las exacciones tributarias con
relación a los objetivos y los medios empleados. Realmente son el resultado de
procesos evolutivos de madurez colectiva.
- Régimen Tributario: Cuando las reglas se imponen o se siguen en forma
inorgánica, sin orden y sin investigación de causa, simple y llanamente con el fin
de proveerse de más fondos. Estos regímenes son más propios de las sociedades
donde se pretende vivir por encima de lo que se produce y hay una negativa de
los ciudadanos a ajustar sus hábitos de consumo, también se produce como signo
de que un grueso de la población vive sin producir, a expensas de un pequeño
grupo que produce.
En este caso, los tributos surgen compulsivamente, sin orden ni consideración
nacional alguna, el fin es solamente las necesidades pecuniarias del Estado.
Tasas: Estos tributos que corresponde a retribuciones directas y particulares, deben
ser cuantificados y medir sus efectos en las distintas transacciones, donde eventualmente
coincidan con operaciones de la empresa y procurar alternativas a las transacciones y/o
operaciones, cuando las mismas son irregularmente altos o medidas de precaución o de
alerta cuando son irregularmente bajos, todo con el propósito para la cual fueron creados.
Contribuciones: Estos tributos a la hora de realizar un proceso de planificación
deben ser vistos con lupa, ya que éstos persiguen propósitos económicos y sociedades
que no deben ser obviados porque pudieran crear conflictos en las organizaciones. En el
mismo sentido, Galarraga (ob,cit) menciona el análisis de las tarifas impositivas.
En este respecto, hay que evaluar la incidencia de cada impuesto y la implicación
en los negocios de las empresas. Por ello, es necesaria una comprensión total de las
estructuras y el funcionamiento de las tarifas fiscales, con el fin de medir sus efectos,
para el logro del éxito financiero. Igualmente, indica que la presión tributaria es la
relación existente entre la imposición fiscal soportada por una persona física, un grupo de
personas o una colectividad territorial y la renta de que dispone esa persona, grupo o
colectividad.
Calendarización de las Obligaciones Existentes
El cumplimiento de las obligaciones tributarias, obliga necesariamente a programar
los eventos y las erogaciones, que genera virtud de su honra por parte del sujeto pasivo
objeto del tributo. Esta periodicidad está establecida en las leyes y normativas fiscales y
parafiscales vigentes que manejadas adecuadamente son una eficiente herramienta de
control tributario cumpliendo así los principios de certeza y oportunidad.
Por otra parte, en relación a las oportunidades y formas de las transacciones, la
oportunidad en la celebración de las transacciones es de gran importancia, por eso debe
procederse de forma correcta, de manera de evitar suspicacias y malos entendidos. Las
repercusiones fiscales de las operaciones económicas frecuentemente dependen de la
manera como se realizan por ello, debe entenderse cuando se perfecciona el hecho
imponible, así como deducciones fiscales, su condicionamiento y las limitaciones
existentes para cada caso.
La finalidad de los índices tributarios, según Sallanave (ob.cit), es verificar la
consistencia de los valores incluidos en las declaraciones tributarias que presentan los
contribuyentes ante la administración tributaria. El objeto principal, es pretender evitar el
riesgo de una fiscalización y evaluar la gestión tributaria del contribuyente.
Los índices informan porcentajes que son fundamentalmente para el análisis del
comportamiento tributario de los contribuyentes.
El análisis de los índices debe efectuarse en conjunto y para varios años, de
manera de evaluar las tendencias del comportamiento tributario, previendo las
probabilidades de una revisión por parte de la Administración Tributaria. Para Parra
(ob.cit), son en su mayoría índices demostrativos del comportamiento de algunas
funciones asociadas con el área económica empresarial y mediante éstos se toman una
cantidad de previsiones importantes para salvaguardar situaciones que revelan un
problema existente.
Índices Tributarios Para El Impuesto Sobre La Renta
- Relación de Costos a Ventas
RCV= (Inventario inicial + Compras – Inventario Final) / Ventas
Mide el nivel de costos por cada 1 Bs. de venta. Debe aproximarse a 0. si es mayor
a 1 habrá riesgo de una visita de la Administración Tributaria.
- Relación de Salarios y Prestaciones Sociales a Ingresos Netos.
RSPSI= Salarios y Prestaciones Sociales / Ingresos Netos
Mide el nivel de eficacia del contribuyente con otros del mismo sector. Si el
índice se aleja del promedio del sector habrá riesgo de visita de la Administración
Tributaria.
- Relación de Costos y Deducciones a Ingresos Netos
RCDI= (costos y deducciones / ingresos netos) * 100
Mide que porcentajes son absorbidos como costos y deducciones, debe aproximarse a 0.
si es mayor a 1 habrá riesgo de visita de la Administración Tributaria.
- Relación de la Renta Neta a Ingresos Netos
RRLI= Renta Neta / Ingresos Netos * 100
Mide el porcentaje de utilidad fiscal sobre ingresos. A mayor porcentaje de
utilidad, es menor el riesgo de visita de la Administración Tributaria.
- Relación de Renta Neta a Patrimonio Bruto.
RRNPB= Renta Neta / Patrimonio Bruto
Muestra como participa el patrimonio bruto en la generación de la renta. Debe
presentar un indicador inverso al 3.
- Relación de Impuesto sobre la Renta a Renta Neta Gravable.
RIRRNG= Impuesto Sobre la Renta / Renta Neta Gravable
Con este indicador la Administración Tributaria puede comprobar la tarifa que le
correspondió aplicar.
- Relación de Impuesto Sobre la Renta a Ingresos Netos.
RIRNI= Impuesto Sobre la Renta / Ingresos Netos * 100
Mide el porcentaje de ingresos destinados a Impuesto Sobre la Renta antes de
descuentos tributarios.
Índices Tributarios para el cumplimiento de las Obligaciones Tributarias
- Índice de Cumplimiento de Obligaciones Tributarias.
ICOT= Número de Omisiones Tributarias / Total de Obligaciones
Evalúa el grado de cumplimiento de las obligaciones.
- Índice de Cumplimiento de Presentación.
ICP= Número de Declaraciones extemporáneas / Número de declaraciones
Presentadas.
Indica la falta de planeación en la presentación de las declaraciones tributarias.
Planificación tributaria como una herramienta Empresarial
Es aquella herramienta de trabajo para llevar a cabo una planificación tributaria.
Según Parra (2006) son:
- Teoría de decisiones.
- Técnicas de organización de los negocios y operaciones.
- Elaboración de Presupuestos
- Control de Gestión.
- Análisis financieros.
- Planificación financiera
- Proyecciones financieras y económicas
- Reingeniería de procesos
- Calidad total
- Benchmarking.
- Técnicas de organización de equipos.
La organización empresarial se logra por medio de una planificación, la cual
consiste en fijar los objetivos, los fines productivos, o sea los productos y servicios y los
medios para lograrlos. Es decir analizar la información suministrada por estos
indicadores a los efectos de construir una planificación de la empresa en forma
individualizada, en donde se consideren en forma particular sus propios problemas.
Metodología Básica para la Elaboración de la Planificación Tributaria
- Definición del Problema: Es el estudio y el análisis de las operaciones, teniendo
como propósito establecer un entendimiento claro y concreto del problema.
- Obtención de la Información: Comprende el estudio, análisis y comprensión del
ambiente tributario, de manera de obtener la información, la cual debe estar
orientada para el empleo de estrategias. Con base a la información obtenida, se
tendrán elementos suficientes para aceptar o rechazar el caso, planear y revisar
oportunamente lo más conveniente para la empresa y planear, en su caso, como
nueva información a solicitar.
- Determinación de Alternativas: Consiste en seleccionar alternativas, que sean
factibles de aplicar, legal y administrativamente y que están aprovechando al
máximo la aplicación de disposiciones en ley, como el aprovechamiento de
exenciones, subsidios, entre otros.
- Costo de Sustitución de Alternativas Planteadas: Las alternativas presentadas
deben determinarse desde el punto de vista cuantitativo, considerando los costos
de sustitución administrativos y fiscales de cada uno de ellos, para conocer el
monto del ahorro que produce.
- Toma de Decisiones: Como resultado del análisis y estudio de la información
obtenida, se presenta al cliente las alternativas más viables para que él seleccione
lo que considere más adecuado.
- Implantación: En esta fase debe cuidarse que se ejecute la estrategia diseñada y
cubra, cuando menos, los siguientes aspectos: legal, contable, documental, lógica,
operativa.
Aspecto que Permiten Armonizar la Carga Fiscal
La planeación empresarial y como parte de ella la planeación tributaria, requiere el
análisis del entorno económico. Así, el funcionamiento de la economía a nivel
macroeconómico se analiza en los modelos económicos, por medio del concepto de flujo
circular, el cual consiste según Parra (ob.cit) (a) las empresas producen bienes y
servicios, que adquieren los propietarios o familias, reciben el precio constitutivo de
renta, (b) el flujo circular real de bienes servicios y flujo monetario IPC. (c) Con la renta
los propietarios pagan impuestos y el excedente es ahorro e inversión, que pasa a
empresa y (d) las empresas pagan impuestos, reinvierten y pagan dividendos. Este flujo
indica la armonización como la carga fiscal. Asimismo, Parra (ob.cit señala los siguientes
pasos en la armonización de la carga fiscal.
- Elegir la forma jurídica más adecuada para constituir su empresa.
- Ubicar a la empresa en la zona en donde existan tratamientos fiscales más
favorables.
- Canalizar inversiones ociosas hacia aquellos renglones que tengan tratamientos
fiscales más preferentes.
- Elegir métodos apropiados; de depreciación de activos fijos en función de la
actividad económica de la empresa, de valuación o sistema de inventarios.
- Cumplir los ordenamientos tributarios para obtener exenciones, subsidios,
exoneraciones.
- Armonizar los presupuestos de caja, con los pagos de obligaciones tributarias.
- Conocer de antemano las reglas de fiscalización y control fiscal.
Planeación Financiera
La planeación financiera comprende principalmente estos tres elementos:
- Presupuesto de Operación: Es el que considera los componentes de una
entidad y asigna los recursos específicos, para obtener logros propuestos,
son en su conjunto: de ventas, de costos, de gastos, de resultados, de
partidas consideradas fiscalmente deducibles y gravables, no deducibles y
no gravables.
- Presupuesto de Capital o Inversión: Es el dirigido al reemplazo y reposición
de activos fijos, sus fines son el aumento de la capacidad de producción,
mejoras en eficiencia, seguridad en operaciones, actualización y reemplazo
de activos por obsolescencia. Cada presupuesto de capital debe estar
debidamente sustentado y analizado, usando metodologías financieras
apropiadas.
- Presupuesto Financiero: Es lo relacionado directamente con la estructura
financiera de la empresa, ocupándose de los requerimientos del capital de
trabajo, de los orígenes y aplicación de fondos, presupuestos de caja,
generación de fondos, conformación patrimonial y rentabilidad.
Control Presupuestal
Para ejercer este aspecto, se requiere comparar los resultados reales con los
presupuestados. De esta manera, se obtienen variaciones o diferencias que deban
analizarse para reconocer su causa y estudiar su tendencia prestando principalmente
atención a las cifras significativas que sirvan de base para tomar decisiones económicas
importantes y así lograr los objetivos que se hayan fijado.
Al respecto, Galarraga (ob, cit) que en el control de gestión tributaria, se deben
identificar las áreas fundamentales, para los cuales se deben utilizar indicadores de
gestión tributaria, así como ejecutar el estudio y control en su conjunto, para ello, se
debe:
- Realizar la lista de verificación de la gestión tributaria.
- Emplear el conocimiento de formatos y sus requisitos.
- Reconocer los procesos para el llenado de planillas para declarar y sus
formalidades.
- Realizar papeles de trabajo y desarrollar programas.
- Desarrollar como mecanismo de control ante las fiscalizaciones, la auditoria
tributaria.
La planificación financiera tributaria viene a contribuir que en las empresas se
efectúe una mejor situación en cuanto al pago cuando se trata de cancelar el Impuesto
Sobre la Renta, la entidad asigna los recursos específicos, mediante una programación
específica de reserva que está asociada al control presupuestario de la misma. Asimismo,
se toma en cuenta la inversión de activos para el incremento de la producción, de allí, que
la planificación o presupuesto de capital debe estar debidamente sustentado y analizado,
usando metodologías financieras apropiadas. En fin, se trata de cumplir los
ordenamientos tributarios para obtener su solvencia y armonizar los presupuestos de caja,
con los pagos de obligaciones tributarias.
Impuesto Sobre la Renta
El Impuesto Sobre la Renta (ISLR) es una tributación que se le paga al estado
venezolano (a través del Seniat) sobre las ganancias obtenidas en el año fiscal. En la Ley
de Impuesto Sobre la Renta, Título, Disposiciones Fundamentales Capítulo I Del
Impuesto y su Objeto, en el artículo 1, señala que: Los enriquecimientos anuales, netos
y disponibles obtenidos en dinero o en especie, causarán impuestos según las normas
establecidas en esta ley. Salvo disposición en contrario de la presente ley, toda persona
natural o jurídica, residente o domiciliada en Venezuela, pagará impuestos sobre sus
rentas de cualquier origen, sea que la causa o la fuente de ingresos esté situada dentro del
país o fuera de él. Las personas naturales o jurídicas no residentes o no domiciliadas en
Venezuela estarán sujetas al impuesto establecido en esta Ley siempre que la fuente o la
causa de sus enriquecimientos esté u ocurra dentro del país, aun cuando no tengan
establecimiento permanente o base fija en Venezuela.
Las personas naturales o jurídicas domiciliadas o residenciadas en el extranjero que
tengan un establecimiento permanente o una base fija en el país, tributarán
exclusivamente por los ingresos de fuente nacional o extranjera atribuibles a dicho
establecimiento permanente o base fija.
En lo que respecta al artículo 2 de la misma Ley señala que: Toda persona natural
o jurídica, residente o domiciliada en Venezuela, así como las personas naturales o
jurídicas domiciliadas o residenciadas en el extranjero que tengan un establecimiento
permanente o una base fija en el país, podrán acreditar contra el impuesto que conforme a
esta Ley les corresponda pagar, el Impuesto Sobre la Renta que hayan pagado en el
extranjero por los enriquecimientos de fuente extraterritorial por los cuales estén
obligados al pago de impuesto en los términos de esta Ley, los efectos de la acreditación
prevista en este artículo , se considera Impuesto Sobre la Renta al que grava la totalidad
de la renta o los elementos de renta, incluidos los impuestos sobre las ganancias
derivadas de la enajenación de bienes muebles o inmuebles, y los impuestos sobre los
sueldos y salarios, así como los impuestos sobre las plusvalías. En caso de duda, la
Administración Tributaria deberá determinar la naturaleza del impuesto acreditable.
El monto del impuesto acreditable, proveniente de fuentes extranjeras a que se
refiere este artículo, no podrá exceder a la cantidad que resulte de aplicar las tarifas
establecidas en el Título III de esta Ley al total del enriquecimiento neto global del
ejercicio de que se trate, en la proporción que el enriquecimiento neto de fuente
extranjera represente del total de dicho enriquecimiento neto global.
En el caso de los enriquecimientos gravados con impuestos proporcionales en los
términos establecidos en esta Ley, el monto del impuesto acreditable, no podrá exceder
del Impuesto Sobre la Renta que hubiese correspondido pagar en Venezuela por estos
enriquecimientos.
A los fines de la determinación del monto de impuesto efectivamente pagado en el
extranjero acreditable en los términos establecidos en este Artículo, deberá aplicarse el
tipo de cambio vigente para el momento en que se produzca el pago del impuesto en el
extranjero, calculado conforme a lo previsto en la Ley del Banco Central de Venezuela.
En la misma perspectiva, el impuesto sobre la renta es un tributo de carácter
personal y directo que tiene por fuente la renta del contribuyente; por bases el monto
gravable de la renta, las ganancias ocasionales, el patrimonio y la transferencia de rentas
al exterior, computado por anualidades mediante tasa progresiva o proporcional y
afectada por créditos tributarios. Es directo por recaer directamente sobre la persona que
obtiene el ingreso, para diferenciarlo de los llamados impuestos indirectos, que pueden
ser trasladados.
La fuente principal es la renta del contribuyente, la cual es la base del gravamen; en
esta forma se ha querido cumplir con los principios generales de imposición no afectando
directamente los capitales sino principalmente la renta, aunque las diferentes reformas
han descuidado el acatamiento de tales principios de imposición, pues han tomado rentas
que no son reales sino artificiales, con base en rechazos de deducciones y la aplicación de
rentas presuntivas no justificadas.
Por lo tanto, los impuestos complementarios son los de ganancias ocasionales,
remesas y el de patrimonio. Las declaraciones tributarias deben contener la
determinación del patrimonio fiscal para el control de los aspectos indicados. El impuesto
de patrimonio, con la sola justificación de atender los crecientes y exorbitantes gastos
estatales, se volvió a incluir dentro del panorama tributario. El ser de renta no impide
que, fuera del aspecto básico de ingresos, se grave sobre otras bases pero en forma
complementaria. A este respecto cabe observar que el Estatuto Tributario califica de un
modo expreso el impuesto sobre la renta y complementarios como un solo tributo.
La unidad del impuesto tiene consecuencias, y muy importantes, entre las cuales
cabe mencionar el pago del impuesto mismo, que no puede hacerse en forma fraccionada,
por ejemplo el de renta, y dejar sin pagar el impuesto de ganancias ocasionales; existe sí
la excepción para el de la transferencia de rentas y ganancias ocasionales al exterior, que
sí se puede hacer en forma independiente. Tiene alcances jurídicos muy importantes
cuando se habla de impuestos sin hacer ninguna discriminación, pues debe entenderse
que es el impuesto de renta y complementarios.
Las bases de liquidación del impuesto son los hechos, objeto o motivo que se
toman en cuenta para determinar la cuantía a la cual se aplicará la tarifa según Parra
(2006) estos son:
- La obtención de renta en el año.
- La obtención de ganancias ocasionales en el año.
- La posesión de un patrimonio en diciembre 31 del ejercicio gravable, con
efectos en la renta presuntiva y el impuesto de patrimonio.
- La transferencia de rentas y ganancias ocasionales al exterior en el
momento en que se realicen.
Es relevante señalar, que para las personas naturales y asimiladas el impuesto de
renta comprende los que se determinan con base en la renta, en las ganancias ocasionales
y en la transferencia de utilidades al exterior. Para los demás contribuyentes comprende
los que se determinan con base en la renta, la transferencia de utilidades al exterior y para
el caso de sucursales de entidades extranjeras las utilidades comerciales. Para no
declarantes, el impuesto de renta y ganancias ocasionales es igual a la suma de las
retenciones que se le apliquen en el respectivo período.
En otra perspectiva, es importante destacar que el impuesto sobre la renta y
complementarios se computa por anualidades, o sea que corresponde a ejercicios
normalmente de enero 1° a diciembre 31, o el año calendario, pues aún no se ha aceptado
el año libre como existe en otros países. En ocasiones, por ejemplo en el caso de
liquidación de una sociedad, en una sucesión cuando un extranjero viaja, se aplica el
impuesto sobre la renta con base en una declaración de fracción de año.
En la transferencia de rentas y ganancias ocasionales al exterior es necesario tener
en cuenta que lógicamente estas se derivan de la producción de rentas en un año, pero
que en la liquidación no tiene importancia la anualidad, por cuanto el impuesto se causa,
líquida y paga, no con motivo de la declaración de renta, sino con motivo de la
transferencia de las rentas, o sea en el momento en que se hace el giro al exterior.
Obligaciones de la sociedad del Impuesto Sobre la Renta
La sociedad como ente jurídico independiente es responsable directo por los
negocios que realice, sin perjuicio de la responsabilidad que en forma solidaria asumen
los socios en algunas formas legales de sociedad. Responde por el pago del impuesto
sobre la renta que le corresponda, del impuesto de ventas en el caso de ser responsable y
demás gravámenes que la afecten, como el impuesto de industria y comercio, de
vehículos, por importaciones
También las sociedades subordinadas son solidariamente responsables entre sí y
con su matriz del exterior que no tenga sucursales en el país, por las obligaciones de
éstas. Tratándose de retención en la fuente, la sociedad es la responsable ante el fisco. Si
no la realiza responde solidariamente por la suma obligada a retener. En una sociedad
limitada y en una anónima, y en cuanto a las cuotas de capital y acciones de un socio
comanditario, hay responsabilidad limitada, al monto del aporte correspondiente; en
cambio los socios de una sociedad colectiva y los socios gestores de una sociedad en
comandita, bien sea simple o por acciones, responden en forma solidaria e ilimitada por
las operaciones sociales de la compañía, de modo que los acreedores pueden caer sobre
sus bienes en el caso de que los de la compañía sean insuficientes para atender los
pasivos.
En las sociedades de hecho los socios responden también en forma solidaria e ilimitada.
En materia de impuestos, los socios, copartícipes, asociados, cooperados y comuneros
responden solidariamente por los impuestos de la sociedad a prorrata de sus aportes
durante el tiempo en el cual los hubieren poseído. La responsabilidad solidaria no incluye
las sanciones, pero sí los intereses y las actualizaciones por inflación. No se aplica a las
sociedades anónimas o asimiladas a anónimas.
Bases Legales
En Venezuela, el Sistema Tributario se sustenta en diversos principios
establecidos en la Constitución de la República Bolivariana de Venezuela Constitución,
éstos sirven de base y a su vez sirve de limitación a la potestad tributaria de los diversos
entes a quienes se les otorga la facultad de crear, recaudar, controlar y administrar
tributos. Según Curvelo (Citado por Nelo 2006), al citar a Diritto, 1992.
La primera limitación de la Potestad Tributaria, es que los preceptos constitucionales consagren la Potestad Tributaria debe ser íntegramente ejercida por medio de normas legales; es decir, por el principio de la legalidad como garantía formal de competencia, en cuanto al órgano productor de la norma, pero no constituye, en sí mismo garantía de justicia y razonabilidad en la imposición, es por eso, que las constituciones incorporan también el principio de capacidad contributiva que constituye el límite material en cuanto al contenido de la norma tributaria.
El Impuesto Sobre la Renta, no es la excepción, el también debe ajustarse en
primer lugar a lo prescrito en la Constitución así como a las demás Leyes, es por ello que
se hace indispensable el análisis del ordenamiento jurídico que le sirve de marco.
A fines de introducirse en el estudio del ordenamiento jurídico la autora de la
presente participa con lo expresado por Nelo (2006) cuando señala que: Estos principios
constitucionales están discriminados de la siguiente manera: (a) Principio de Legalidad
Tributaria, el cual establece en artículo 317l: “No podrá cobrarse impuesto, tasa, ni
contribución alguna que no estén establecidos en la Ley, ni concederse exenciones y
rebajas, ni otras formas de incentivos fiscales, sino en los casos previstos por las Leyes”
(Artículo 317). El Principio de Legalidad Tributaria, es considerado el más importante
desde las primeras Constituciones Venezolanas; al respecto Tolosa (Citado por Nelo.
2001), señala:
...concebido como un todo, siempre se había destacado con especial deferencia el hecho de que, desde su creación como tal la República adoptó el principio de legalidad o de reserva legal en materia tributaria, con rango constitucional. Así lo encontramos recogido desde la Constitución de 1811, dictada por el Congreso que decretó la independencia de Venezuela y expresamente consagrado en nuestra Carta Magna de 1830, a través de la cual se dio vida al Estado Venezolano, en la disposición respectiva que le atribuyó al Congreso la facultad de crear “...impuestos, derechos y contribuciones para atender a los gastos nacionales, velar sobre su inversión y tomar cuenta de ella al Poder Ejecutivo y demás empleados de la República.” Este principio, con algunas diferencias, se repite y recoge en la Constitución de 1819. La disposición así concebida, se mantuvo con ligeras variantes en todas nuestras Constituciones promulgadas desde entonces hasta hoy. No obstante, un importante avance se introduce en nuestra nueva Carta Fundamental, promulgada el 31 de diciembre de 1999, en la cual se añade a la norma cuya redacción se había mantenido sin mayores modificaciones.
Otros autores, (citados por Fraga, 2005), consideran que “el principio de legalidad
no constituye una limitación, sino, el único y exclusivo modo de manifestación del poder
tributario”, siendo cuestionada por cuanto coloca en entredicho la validez y la
admisibilidad de los contratos tributarios.
Otro de los principios consagrados en la Carta Fundamental, es el (b) Principio de
Generalidad Tributaria, se relaciona con la obligación que toda y cada una de las
personas que habitan en el país; con las excepciones de Ley, se encuentra obligadas a
colaborar con el gasto público en este sentido se establece “Toda persona tiene el deber
de coadyuvar a los gastos públicos mediante el pago de impuestos, tasas, y
contribuciones que establezca la ley”. (Artículo 133).
Además de los anteriores mencionados, existe, (c) el Principio de No Confiscación;
es decir, la prohibición del efecto confiscatorio de cualquier tributo que cree la Ley,
respecto a lo cual, Tolosa ( Citado por Nelo 2001), expresa:
Con lo cual, no sólo se reserva a ésta la facultad de crear cualquier impuesto, sino que además se impone al legislador una limitación del más alto rango normativo, en el sentido de atender a la justicia y equidad de las exacciones a ser creadas, so pena de violación del derecho de propiedad, que desde siempre ha contado en nuestro país con esta protección constitucional. Dicha limitación, conocida como el principio de no confiscatoriedad, el cual está
consagrado en el siguiente Art, de nuestra CNRB que se transcribe de esta manera: “Ningún tributo puede tener efecto confiscatorio.” Se ha hecho especial énfasis en este principio y la fórmula seleccionada para consagrarlo en nuestra nueva Constitución, toda vez que al representar los tributos invasiones de parte del Poder Público en las riquezas particulares y una innegable limitación de la libertad y propiedad privada, se ha aceptado pacíficamente en el ámbito internacional, que tales invasiones o limitaciones se hagan exclusivamente a través de la Ley. Se ha considerado necesaria la breve disquisición precedente, por cuanto en nuestro país es mucho lo que se ha discutido sobre esos casos de excepción previstos en nuestro régimen constitucional, en los que se contemplaba la posibilidad para el Ejecutivo Nacional, a través de la figura del Presidente de la República, de intervenir en una serie de materias reservadas a la ley. (De hecho, la última reforma de nuestro Código Orgánico Tributario, se hizo mediante un Decreto-Ley).
Por último y no por ello menos importantes, se encuentra (d) el Principio de
Progresividad, que establece que la justa distribución de las cargas públicas deberá
realizarse según la capacidad económica del o la contribuyente, a la protección de la
economía nacional y la elevación del nivel de vida de la población, sustentándose para
ello en un sistema eficiente de recaudación de los tributos. (Artículo 316).
El marco legal se sustenta en la Constitución de la República Bolivariana de
Venezuela (1999), en su artículo 316 que establece el principio de progresividad:
El Sistema Tributario procura la justa distribución de las cargas públicas según la capacidad económica del contribuyente, atendiendo al principio de progresividad, así como la protección de la economía nacional y la elevación del nivel de vida de la población; para ello se sustentará en un sistema eficiente para la recaudación de los tributos (p.164).
Igualmente, se establece en el artículo 316 el principio de la legalidad, con respecto
a que no podrán cobrarse impuestos, tasas, ni contribuciones que no estén establecidas en
la ley, ni concederse exenciones y rebajas, ni otras formas de incentivos fiscales, si no en
los previstos por las leyes.
En este mismo orden de ideas para sustentar legalmente el estudio planteado cabe
destacar lo establecido en los artículos que señalan las obligaciones tributarias en el
Código Orgánico Tributario para el pago del Impuesto Sobre la Renta; entre ellos: El
Artículo 127, el cual plantean:
La Administración Tributaria dispondrá de amplias facultades de fiscalización y determinación para comprobar y exigir el cumplimiento de las obligaciones tributarias, pudiendo especialmente: 1. Practicar fiscalizaciones las cuales se autorizarán a través de providencia administrativa. Estas fiscalizaciones podrán efectuarse de manera general sobre uno o varios períodos fiscales, o de manera selectiva sobre uno o varios elementos de la base imponible 2. Realizar fiscalizaciones en sus propias oficinas, a través del control de las declaraciones presentadas por los contribuyentes y responsables, conforme al procedimiento previsto en este Código, tomando en consideración la información suministrada por proveedores o compradores, prestadores o receptores de servicios, y en general por cualquier tercero cuya actividad se relacione con la del contribuyente o responsable sujeto a fiscalización. 3. Exigir a los contribuyentes, responsables y terceros la exhibición de su contabilidad y demás documentos relacionados con su actividad, así como que proporcionen los datos o informaciones que se le requieran con carácter individual o general. 4. Requerir a los contribuyentes, responsables y terceros que comparezcan ante sus oficinas a responder a las preguntas que se le formulen o a reconocer firmas, documentos o bienes. 5. Practicar avalúo o verificación física de toda clase de bienes, incluso durante su transporte, en cualquier lugar del territorio de la República. 6. Recabar de los funcionarios o empleados públicos de todos los niveles de la organización política del Estado, los informes y datos que posean con motivo de sus funciones. 7. Retener y asegurar los documentos revisados durante la fiscalización, incluidos los registrados en medios magnéticos o similares, y tomar las medidas necesarias para su conservación. A tales fines se levantará un acta en la cual se especificarán los documentos retenidos. 8. Requerir copia de la totalidad o parte de los soportes magnéticos, así como información relativa a los equipos y aplicaciones utilizados, características técnicas del hardware o software, sin importar que el procesamiento de datos se desarrolle con equipos propios o arrendados, o que el servicio sea prestado por un tercero. 9. Utilizar programas y utilidades de aplicación en auditoría fiscal que faciliten la obtención de datos contenidos en los equipos informáticos de los contribuyentes o responsables, y que resulten necesarios en el procedimiento de fiscalización y determinación. 10. Adoptar las medidas administrativas necesarias para impedir la destrucción, desaparición o alteración de la documentación que se exija conforme las disposiciones de este Código, incluidos los registrados en medios magnéticos o similares, así como de cualquier otro documento de prueba relevante para la determinación de la Administración Tributaria, cuando éste se encuentre en poderes del contribuyente, responsables o
terceros. 11. Requerir informaciones de terceros relacionados con los hechos objeto de la fiscalización, que en el ejercicio de sus actividades hayan contribuido a realizar o hayan debido conocer, así como exhibir documentación relativa a tales situaciones, y que se vinculen con la tributación. 12. Practicar inspecciones y fiscalizaciones en los locales y medios de transporte ocupados o utilizados a cualquier título por los contribuyentes o responsables. Para realizar estas inspecciones y fiscalizaciones fuera de las horas hábiles en que opere el contribuyente o en los domicilios particulares, será necesario orden judicial de allanamiento, de conformidad con lo establecido en las leyes especiales, la cual deberá ser decidida dentro de las veinticuatro (24) horas siguientes de solicitada, habilitándose el tiempo que fuere menester para practicarlas. 13. Requerir el auxilio del Resguardo Nacional Tributario o de cualquier fuerza pública cuando hubiere impedimento en el desempeño de sus funciones y ello fuere necesario para el ejercicio de las facultades de fiscalización. 14. Tomar posesión de los bienes con los que se suponga fundadamente que se ha cometido ilícito tributario, previo el levantamiento del acta en la cual se especifiquen dichos bienes. Estos serán puestos a disposición del tribunal competente dentro de los cinco (5) días siguientes, para que proceda a su devolución o dicte la medida cautelar que se le solicite. Solicitar las medidas cautelares conforme a las disposiciones de este Código. (p.42). También en el Artículo 130, de la misma Ley, indica:
Los contribuyentes y responsables, ocurridos los hechos previstos en la Ley cuya realización origina el nacimiento de una obligación tributaria, deberán determinar y cumplir por sí mismos dicha obligación o proporcionar la información necesaria para que la determinación sea efectuada por la Administración Tributaria, según lo dispuesto en las leyes y demás normas de carácter tributario. No obstante, la Administración Tributaria podrá proceder a la determinación de oficio, sobre base cierta o sobre base presuntiva, así como solicitar las medidas cautelares conforme a las disposiciones de este Código, en cualesquiera de las siguientes situaciones: 1. Cuando el contribuyente o responsable hubiere omitido presentar la declaración. 2. Cuando la declaración ofreciera dudas relativas a su veracidad o exactitud. 3. Cuando el contribuyente, debidamente requerido conforme a la ley, no exhiba los libros y documentos pertinentes o no aporte los elementos necesarios para efectuar la determinación. 4. Cuando la declaración no esté respaldada por los documentos, contabilidad u otros medios que permitan conocer los antecedentes, así como el monto de las operaciones que deban servir para el cálculo del tributo. 5. Cuando los libros, registros y demás documentos no reflejen el patrimonio real del contribuyente.
6. Cuando así lo establezcan este Código o las leyes tributarias, las cuales deberán señalar expresamente las condiciones y requisitos para que proceda.(p.44).
Igualmente, el Artículo 145 indica que:
Los contribuyentes, responsables y terceros están obligados a cumplir con los deberes formales relativos a las tareas de fiscalización e investigación que realice la Administración Tributaria y, en especial, deberán: 1. Cuando lo requieran las leyes o reglamentos: a) Llevar en forma debida y oportuna los libros y registros especiales, conforme a las normas legales y los principios de contabilidad generalmente aceptados, referentes a actividades y operaciones que se vinculen a la tributación y mantenerlos en el domicilio o establecimiento del contribuyente y responsable. b) Inscribirse en los registros pertinentes, aportando los datos necesarios y comunicando oportunamente sus modificaciones. c) Colocar el número de inscripción en los documentos, declaraciones y en las actuaciones ante la Administración Tributaria, o en los demás casos en que se exija hacerlo. d) Solicitar a la autoridad que corresponda permisos previos o de habilitación de locales. e) Presentar, dentro del plazo fijado, las declaraciones que correspondan. 2. Emitir los documentos exigidos por las leyes tributarias especiales, cumpliendo con los requisitos y formalidades en ellas requeridos. 3. Exhibir y conservar en forma ordenada, mientras el tributo no esté prescrito, los libros de comercio, los libros y registros especiales, los documentos y antecedentes de las operaciones o situaciones que constituyan hechos imponibles. 4. Contribuir con los funcionarios autorizados en la realización de las inspecciones y fiscalizaciones, en cualquier lugar, establecimientos comerciales o industriales, oficinas, depósitos, buques, aeronaves y otros medios de transporte. 5. Exhibir en las oficinas o ante los funcionarios autorizados, las declaraciones, informes, documentos, comprobantes de legítima procedencia de mercancías, relacionadas con hechos imponibles, y realizar las aclaraciones que les fueren solicitadas. 6. Comunicar cualquier cambio en la situación que pueda dar lugar a la alteración de su responsabilidad tributaria, especialmente cuando se trate del inicio o término de las actividades del contribuyente. 7. Comparecer ante las oficinas de la Administración Tributaria cuando su presencia sea requerida. 8. Dar cumplimiento a las resoluciones, órdenes, providencias y demás decisiones dictadas por los órganos y autoridades tributarias, debidamente notificadas. (p.48).
La planificación del Impuesto Sobre la Renta, debe ser circunscrita a normas
jurídicas, en Venezuela la norma Suprema es la Constitución de la República Bolivariana
de Venezuela; tal como lo expresa el artículo 7 de la misma. Y en los artículos antes
transcritos donde se establecen los Principios Constitucionales Tributarios.
Así como en el Código Orgánico Tributario, que al tener un rango inmediatamente
por debajo de la Constitución patria, según la jerarquización de las normas jurídicas, más
conocida como la Pirámide de Hans Kelsen, pero por encima de las Leyes Especiales,
deberá aplicarse con preferencia a lo dispuesto en las Leyes Especiales.
Base Imponible
Según la Ley de Impuesto Sobre la Renta (ob.cit), artículo 4, dispone:
La determinación de la base imponible para el cálculo del impuesto será el resultado de sumar el enriquecimiento neto de fuente territorial al enriquecimiento neto de la fuente extraterritorial. No se admitirá la imputación de pérdidas de fuente extraterritorial al enriquecimiento o pérdida de fuente territorial. Para los efectos de la Ley de Impuesto sobre la Renta (ob.cit), se entiende como
hecho imponible los enriquecimientos anuales, netos y disponibles generados por el
contribuyente durante el ejercicio, independiente del lugar donde se encuentra ubicada la
fuente de origen.
Liquidación y Pago de Impuesto
Igualmente, la Ley de Impuesto sobre la Renta (ob.cit), en su artículo 84, cita,
mediante la Resolución del Ministerio de Finanzas, dispone que: “podrá ordenarse que
los contribuyentes determinen sus enriquecimientos, calculen los impuestos
correspondientes y procedan a su cancelación en las Oficinas Receptoras de Fondos
Nacionales. La resolución señala las categorías de contribuyentes a los cuales se les
aplicará el procedimiento de la autoliquidación, los plazos que se fijen para el pago de los
impuestos derivados de las declaraciones de rentas estimadas o definitivas y las normas
de procedimiento que deben cumplirse.
Este procedimiento de autoliquidación comprende las siguientes obligaciones para
el contribuyente: determinar la renta gravable, autoliquidar el impuesto y pagar el
impuesto en una Oficina Receptora de Fondos Nacionales, con lo cual se completan las
fases de la determinación, liquidación y recaudación del tributo.
Los artículos expuestos, presentan el compromiso que debe asumir el contribuyente
con el Estado a través de la carta magna y leyes específicas como la ley de Impuesto
Sobre la Renta, ahí, se puede observar los compromisos que deben cumplir las personas
naturales y jurídicas.
Sistema de Variables
Las variables son elementos constitutivos de los hechos o problemas. También,
puede decirse según Sabino (1998), “se entienden por las características o cualidades de
la realidad que son susceptibles de asumir diferentes valores, es decir, que puede variar”
(p.63).
En el presente trabajo de investigación las variables conceptuales y operacionales
serán el centro de estudio a fin de hacer comprensible el tema a desarrollar; así mismo
servirán para que los lectores del presente Trabajo Especial de Grado le den a éstas el
mismo significado que la autora dio a los términos empleados y poder confrontar con
mayor precisión esta investigación con otros estudios.
Sobre el sistema de variables los autores Hernández, Fernández y Baptista (1999)
sostienen “...es una propiedad que puede variar y cuya variación es susceptible de
medir” (p. 75), asimismo expresan “se aplicaran a un grupo de personas u objetos, los
cuales pueden adquirir diversos valores respecto a la variable” (Ibidem).
La variable de estudio: Planificación Tributaria, se define como el proceso
sistemático empresarial para el pago oportuno de la cancelación de los impuestos
nacionales, regionales y locales que infringe la Ley, así como el pago de la
contribuciones especiales para dar cumplimiento a las ordenanzas municipales de pagos
que son exigidos a las empresas.
Al respecto, la Universidad Santa María (Citado por Nelo 2006), define la
definición conceptual como: “las variables representan a los elementos, factores o
términos que pueden asumir diferentes valores, cada vez que son examinados, o que se
reflejan distintas manifestaciones según sea el contexto en el que se presenta” (p.24)
La Universidad Santa María (2000) establece la definición operacional en los
siguientes términos:
La definición operacional de las variables representa el desglosamiento de la misma en aspectos cada vez más sencillos que permiten la máxima aproximación para poder medirla, estos aspectos se agrupan bajo denominaciones de dimensiones, indicadores y de ser necesarios subindicadores. Las dimensiones representan el área o las áreas del conocimiento que integran la variable y de la cual se desprende los indicadores, siendo estos últimos, los aspectos que se sustraen de la dimensión, los cuales van a ser objeto de análisis en la investigación, si al llegar a este nivel, los indicadores aún lucen complejos, es necesario simplificarlos en subindicadores (p. 37). Así pues al desglosar el cuadro en indicadores y subindicadores (cuando es
requerido) facilita el estudio y el logro de una mayor profundidad en la investigación.
Al respecto Méndez (2000) expresa:“ Operacionalizar las hipótesis equivale a
descender el nivel de abstracción de las variables y de esta forma hacer referencia
empírica de las mismas; implica desglosar la variable en indicadores y subindicadores
por medio de un proceso de deducción lógica...” (p.125). Asimismo indica...“Los
indicadores pueden medirse mediante índices o investigarse por ítemes (sic) o preguntas
que se incluyen en los instrumentos que se diseñan para la recopilación de la
información...” (ibidem).
Se anexa el cuadro Nº 1 con la operacionalizaciòn de las variables
Cuadro 1 Operacionalización de las Variables
VARIABLE DIMENSIÓN INDICADORES ITEMS
Planificación tributaria para el cumplimiento de las obligaciones tributarias en materia de Impuesto Sobre la Renta.
Planificación Empresarial Proceso de la Planificación Tributaria Impuesto sobre la Renta
-Prospectiva -Límite de tiempo -Relación de la planificación -Compromiso -Flexibilidad -Factor Limite -Fijar Metas -Definir los Objetivos -Establecimiento de Premisas -Escogencia de alter-nativas -Medición del Riesgo Tributario -Riesgo Operativo -Riesgo Subjetivo
-Pago Oportuno -Obligaciones Tributarias de los Sujetos Pasivos. -Capacidad Contributiva
1 2 3 4 5 6 7 8 9
10
11 12 13
14
15
16
Fuente: Autor. Perdomo. A. 2008.
CAPITULO III
MARCO METODOLÓGICO
Tipo de Investigación
En este capítulo, se presenta el marco metodológico que constituye los métodos e
instrumentos que se emplearon en la investigación, desde su ubicación acerca del tipo de
estudio y el diseño de la investigación; su universo o población, muestra, las técnicas de
recolección de datos, medición hasta codificación, análisis y presentación de los datos.
De esta manera, proporciono una información detallada acerca de cómo se realizó el
proyecto sobre Proponer directrices de planificación tributaria en materia de Impuesto
sobre la renta, en la empresa Corpinsa Lara, C.A, ubicada en Barquisimeto, estado Lara.
Naturaleza del Estudio
La presente investigación se enmarcó en la modalidad de proyecto factible, que
según Balestrini (1998) el mismo consiste en “una proposición sustentada en un modelo
operativo factible, orientada a resolver un problema planteado o satisfacer necesidades en
una institución o campo de interés nacional” (p.35) Y puede referirse a la formulación de
políticas, programas, tecnología, métodos o procesos." (.p.14); realizada bajo el enfoque
cuantitativo; que de acuerdo a Fernández y Díaz (2002) “es aquella en la que se recogen
y analizan datos cuantitativos sobre variables” (p.3).
El estudio se insertó dentro de una investigación de proyectiva, además, tuvo
apoyo en una investigación de campo de carácter descriptivo y como su propósito
diseñar un sistema de planificación tributaria para el cumplimiento de éstas obligaciones
en materia de Impuesto Sobre la Renta para la empresa Corpinsa Lara, C.A.
En el mismo sentido, la investigación de campo, la define Arias (2001), como el
análisis sistemático de problemas y los datos de interés recogidos en forma directa de la
realidad caso específico la empresa Corpinsa Lara, C.A., ubicada en el Municipio
Iribarren, Estado Lara.
Asimismo, la investigación de tipo descriptivo de acuerdo a lo señalado por la
Universidad Pedagógica Experimental Libertador (2005) consiste:
El estudio descriptivo conlleva al diagnóstico de una situación inherente a la especialidad que lleva a la descripción o evaluación de los elementos que configuran el ámbito del problema. Se utilizan criterios sistemáticos para destacar elementos esenciales de su naturaleza, presentando además, las posibles alternativas de solución (p.14).
Otro aspecto sobre la investigación descriptiva, lo señala Chávez (2001) como: “el
estudio de problemas con el propósito de ampliar y profundizar el conocimiento de su
naturaleza, con apoyo principalmente, en textos, trabajos de investigación, hemerotecas,
internet, información y datos divulgados por medios impresos, audiovisuales o
electrónicos” (p.6).
Al respecto, el estudio conlleva a efectuar un diagnostico si la empresa Corpinsa
C.A. tiene implantada la planificación de las obligaciones tributarias del Impuesto Sobre
la Renta.
Diseño de la Investigación
Según Tamayo y otros (1997), “el diseño de una investigación es la estructura real
de los pasos o etapas que van a seguirse en el estudio” (p.68), por tratarse de un proyecto
factible, se presenta en una estructura investigativa en tres fases: Diagnóstica, Diseño y
validez de la Propuesta, que se explican cada una seguidamente:
Fase I: Diagnóstica
En esta fase se determinó la necesidad de diseñar directrices de planificación
tributaria para el cumplimiento de estas obligaciones en materia de Impuesto Sobre la
Renta para la empresa Corpinsa C.A. en Barquisimeto, Estado Lara, en consecuencia se
efectuó primeramente una revisión exhaustiva de la bibliografía especializada y
relacionada con la temática investigada, luego se diseñó el instrumento para recabar la
información necesaria para satisfacer los objetivos planteados en la investigación.
Fase II: Diseño de la Propuesta
Una vez detectada la necesidad del diseño del sistema de planificación tributaria, se
desarrolló. A tal efecto, se elaboró el proyecto con base en una estructura metodológica
de carácter inductivo y reflexivo.
Fase III: Validación de la Propuesta
Una vez obtenidos los resultados del diagnóstico que sirvieron de base para el
diseño de las directrices de planificación tributaria para el cumplimiento de las
obligaciones tributarias en materia de Impuesto Sobre la Renta, para empresa Corpinsa
Lara, C.A., para la validación de la referida propuesta se dio a conocer como criterio
básico la coherencia interna como externa de la planificación tributaria; es decir, si todos
los elementos, así como las partes constituyentes de la referida propuesta, se relacionan
entre sí, sin contradicciones, aún más que forman un todo coherente y bien integrado.
Fuente. Autor. Perdomo, A 2008.
Población y Muestra
Según Ramírez (1998) “…la población reúne, tal como el universo, individuos,
objetos, que pertenecen a una misma clase por poseer características similares, pero con
la diferencia de que se refiere a un conjunto limitado por el ámbito del estudio a realizar”
(p.82).
La población de la presente investigación estivo conformada por diez (10) personas
que laboran en el área de administración y contabilidad de la empresa Corpinsa Lara,
C.A.
La población por ser pequeña y accesible a la investigadora no se requirió emplear
alguna técnica muestral, esta situación indica que se realizó en forma de censo, ello
implica trabajar con todos los sujetos que conforman la población, es decir, se realizó en
forma censal o censo, Razoviech (1998) señala que el trato censal implica “...abordar
TITULO DIRECTRICES DE PLANIFICACIÓN TRIBUTARIA EN MATERIA
DE IMPUESTO SOBRE LA RENTA Caso: Empresa Corpinsa Lara C.A.
FASES DEL ESTUDIO
FASE I. DIAGNÓSTICA -Definición de objetivos -Búsqueda de antecedentes -Construcción del Marco Teórico FASE III. DISEÑO
-Estructura metodológica de carácter inductivo, reflexivo, basado un taller participativo y de orientación mixta
FASE II. FACTIBILIDAD -Se sustenta en un estudio de: -Mercado -Económico -Financiero -Aplicación de instrumentos
toda la población sujeta a estudio, ello garantiza mayor representatividad y elimina los
errores que se producen en el muestreo, se dice que la escogencia es exhaustiva, lo que
comprende seleccionar todos los elementos de una población” (p.62).
Técnica e Instrumentos de Recolección de los Datos
Técnicas
Las técnicas de recolección de datos son mecanismos utilizados para obtener la
información. En ese sentido, la técnica utilizada fue la encuesta por ser un mecanismo
que permite la búsqueda de los datos que se necesitan para resolver el problema de
investigación. Según Morles (1999), es “una técnica de investigación dirigida al estudio
cuantitativo de las opiniones y comportamientos de conjuntos numerosos de personas”
(p.56). Esta técnica sirvió para diagnosticar si la empresa Corpinsa Lara, C.A, tiene
implantada la planificación de las obligaciones tributarias del Impuesto Sobre la Renta.
Instrumentos
Según Morles (ob.cit) “… los instrumentos son objetos materiales que sirven para
medir las observaciones y/o recopilar datos productos de investigaciones” (p.52). Así, el
instrumento utilizado para la realización del presente trabajo fue el cuestionario,
contentivo de 16 ítems cerrados en escala tipo Likert, a través del mismo se medió la
variable en estudio Planificación tributaria para el cumplimiento de las obligaciones
tributarias en materia de Impuesto (anexo A). El referido cuestionario contó con cuatro
opciones de respuestas 4= Siempre, 3= Casi Siempre, 2= Casi Nunca y 1= Nunca.
Validez del Instrumento
Según Morles (ob.cit), “…la validez del instrumento es el grado en el cual el
instrumento sirve al propósito al cual está destinado” (p.26).
En tal sentido, la validación del instrumento se determinó a través de los siguientes
criterios:
-Validez del Contenido: mediante la operacionalización de las variables donde se
estableció la concordancia de los ítems del instrumento con los objetivos, variables,
dimensiones, indicadores e interrogantes del estudio.
-Validez Externa a Juicio de Expertos: mediante la cual se determinó la
organización, claridad, redacción, objetividad, pertinencia y coherencia de los ítems que
conformaron el instrumento. Por tal razón se le suministró a cada experto un formato que
permitió recoger la opinión emitida de ellos, así como un ejemplar de la primera versión
del instrumento junto con la operacionalización de la variable, el problema, objetivos,
justificación e importancia.
Para ello, será solicitada la colaboración de tres (3) profesionales expertos en la
materia de planificación tributaria. Una vez validado el instrumento por los expertos se
verificaron los procedimientos para su aplicación definitiva (anexo B).
Confiabilidad del Instrumento
Antes de aplicar el instrumento a la muestra en forma definitiva, se realizó una
prueba piloto a diez (10) empleados pertenecientes a otra empresa, es decir, no forman
parte de la población sujeta a estudio, pero que presentan características similares por ser
empleados adscritos al área de administración y contabilidad, de esta manera se garantizó
la pulcritud del proceso al no contaminar la prueba definitiva. El cálculo de la
confiabilidad del instrumento se determinó a través del cálculo del coeficiente de Alfa
Cronbach con el empleo de la siguiente fórmula:
N �Si² Coeficiente � = 1-
N - l St²
Fuente: Hernández y otros, 2003. Donde:
�� = Coeficiente de Cronbach.
N = Número de ítems utilizados en el instrumento.
�Si² = Sumatoria de la varianza de los ítems.
St² = Varianza total del instrumento.
Al respecto Hernández y otros (ob.cit), señala que: "el Coeficiente Alfa de
Cronbach consiste en una fórmula que determina el grado de consistencia y precisión que
poseen los instrumentos de medición" (p.416).
Los criterios establecidos para el análisis del Coeficiente Alfa de Cronbach, son los
siguientes:
Valores de Alpha Criterios De -1.00 a 0.00 No es confiable. De 0.01 a 0.49 Baja confiabilidad. De 0.50 a 0.75 Moderada confiabilidad. De 0.76 a 0.89 Fuerte confiabilidad.
De 0.90 a 1.00 Alta confiabilidad. El resultado de la prueba piloto dio 0.92, lo que indica una alta confiabilidad del
instrumento.
Técnica de Análisis de los Datos
En esta fase se utilizó la estadística descriptiva y el análisis cuantitativo se efectuará
sobre los datos obtenidos mediante la aplicación del instrumento, la información luego de
ser ordenada fue tabulada y analizada en función de las respuestas dadas por los sujetos
sometidos a la encuesta. A través de la información recopilada se establecerán los
valores reales y su relación porcentual por ítem, posteriormente las cifras se
representaron como resultados en cuadros y gráficos, permitiendo poseer una visión clara
de los valores y su comportamiento en relación a la variable y objetivos planteados en la
investigación. De esa forma se pudo determinar cómo se viene efectuando la
planificación tributaria para el cumplimiento de las obligaciones tributarias en materia de
Impuesto Sobre la Renta en la empresa Corpinsa Lara C.A., ubicada en la calle 41 de la
ciudad de Barquisimeto.
CAPÍTULO IV
ANÁLISIS E INTERPRETACIÓN DE LOS RESULTADOS
Una vez recabada la información se procedió a procesar los datos en términos de
distribución de frecuencias y porcentajes, cuyos resultados se presentan posteriormente
en cuadros matriciales, donde aparecen los valores absolutos recopilados, obtenidos de la
aplicación del instrumento y su relación porcentual.
La interpretación se efectúo por cada uno de los ítems; posteriormente se efectuó un
análisis en función del resultado establecido por la agrupación de los valores a fin de
obtener una visión más ajustada de estos comportamientos por dimensión, su incidencia y
repercusión en la temática planteada mediante los juicios críticos que sirvieron de base en
la redacción del capítulo cinco, relacionado con las conclusiones y recomendaciones a
que se llegó en la investigación.
El análisis efectuado se enmarca dentro de la estadística descriptiva, se realizó un
análisis cuantitativo y descriptivo con base en los datos obtenidos; asimismo, los valores
alcanzados y sus proyecciones abarcan toda la población encuestada, los cuales revelan la
tendencia o comportamiento de la población sujeta a estudio.
Es así, como el análisis de los datos determinó si la empresa Corpinsa Lara, C.A,
elabora alguna planificación de las obligaciones tributarias del Impuesto Sobre la Renta,
y si cumple en forma oportuna con las obligaciones tributarias del Impuesto sobre la
Renta.
En relación a la variable en estudio, se analizó el comportamiento de cada una de
sus dimensiones, a continuación se presentan los resultados de cada una de ellas:
Cuadro 2
Frecuencias y porcentajes en relación a la dimensión Planificación Empresarial. Ítems
Siempre f %
Casi Siempre f %
Casi Nunca f %
Nunca f %
1 3 30.00 4 40.00 2 20.00 1 10.00 2 5 50.00 1 10.00 2 20.00 2 20.00 3 4 40.00 3 30.00 1 10.00 2 20.00 4 6 60.00 1 10.00 2 20.00 1 10.00 Promedio 4 45.00 3 22.5 2 15.00 1 17.5
Fuente: Perdomo, A. (2008).
Gráfico 1. Representación Porcentual de las Respuestas Emitidas por los empleados. Dimensión: Planificación Empresarial
En relación al cuadro 2, gráfico 1, se aprecia en la línea de promedios que el 67,5%
del personal encuestado aseveran que la empresa Corpinsa Lara, C.A. siempre y casi
siempre, cumple con la planificación empresarial relacionado con los indicadores de los
ítems, 1, 2, 3 y 4 mientras que el 32,5%, señalan que casi nunca y nunca lo hace.
En relación al ítem 1, donde se indaga al personal de la empresa Corpinsa Lara,
C.A, sobre si la empresa tiene entre sus fines la prospectiva mejorar el pago de los
45
22,5
15 17,5
0
10
20
30
40
50
Siempre Casi Siempre Casi Nunca Nunca
impuestos, éstos respondieron con el 70% que siempre y casi siempre lo hace, mientras
el resto del grupo compuesto por el 30% se centraron en las alternativas casi nunca y
nunca. Se infiere de los valores alcanzados que la empresa en la actualidad realiza la
planificación para el pago de impuestos.
En cuanto al ítem 2, el cual está referido a si la empresa tiene por política
empresarial pagar los impuestos en la fecha límite de tiempo para su vencimiento, el
personal encuestado respondió con el 60% que siempre y casi siempre. Sin embargo, el
grupo restante se ubicó en las alternativas casi nunca y nunca con el 40%. Se deduce de
los valores encontrados, que en la empresa Corpinsa Lara, C.A, presenta entre sus fines
la prospectiva de mejorar el pago de impuestos.
En relación al ítem 3, al interrogar al personal sobre si los pagos de impuestos en la
empresa obedecen a una relación orientada como producto de la planificación, estos
respondieron con el 70% que siempre y casi siempre, mientras que el 30% respondieron
a través de las alternativas casi nunca y nunca. Indicando lo resultados que en la empresa
Corpinsa Lara, C.A., si se planifican los pagos relacionados con el Impuesto sobre la
Renta, ello implica, que se atiende a fechas programadas.
En lo que respecta al ítems 4, se evidencia que las respuestas de los sujetos
encuestados se sitúan en las alternativas siempre con el 60% y en casi siempre con el
10% indicando que el 70%, señalaron que la empresa tiene definido un determinado
tiempo para el pago de impuestos que obedece a un compromiso de fijar fecha de inicio,
ejecución y finalización de actividades y el 30% señaló que casi nunca y nunca lo hacen.
Cuadro 3
Frecuencias y porcentajes en relación a la dimensión: Planificación Empresarial.
Ítems
Siempre
f %
Casi Siempre
f %
Casi Nunca
f %
Nunca
f % 5 7 70.00 0 0.00 2 20.00 1 10.00 6 4 40.00 4 40.00 1 10.00 1 20.00
Promedio 2 50 1 20.00 2 15.00 2 15.00 Fuente: Perdomo, A. (2008)
Gráfico 2. Representación Porcentual de las Respuestas Emitidas por los empleados. Dimensión Planificación Empresarial.
En relación al cuadro 3, gráfico 2, se puede observar en el perfil de promedio que el
70% del personal encuestado se inclinó por las alternativas siempre y casi siempre y el
resto, es decir el 30% se decidió por casi nunca y nunca. En tal sentido, al analizar el
ítems 5, e interrogar al personal de la empresa acerca de la definición de esta a un
determinado tiempo para el pago de impuestos que obedezca a fijar fecha de inicio,
ejecución y finalización de actividades, éstos respondieron con el 70% en la alternativas
siempre y casi siempre, mientras que el 30% se inclinó por las alternativas casi nunca y
nunca. De los Valores obtenidos se puede inferir que en la empresa Corpinsa Lara, C.A.,
responde a una programación definida y precisa de los tiempos para el pago a realizar
del Impuesto sobre la Renta.
50
20
15 15
0
10
20
30
40
50
Siempre Casi Siempre Casi Nunca Nunca
El ítem 6, se indago sobre la planificación del pago de los impuestos en la empresa
Corpinsa Lara, C.A., si está condicionado con la flexibilidad necesaria para cumplir con
dicho compromiso oportunamente, los resultados revelan con el 80% se inclino por la
alternativa siempre y casi siempre, mientras que el 20% de los encuestados respondió en
casi nunca y nunca De los resultados obtenidos se puede deducir que la empresa
Corpinsa Lara C.A., posee condiciones para flexibilizar con el compromiso del pago del
Impuesto sobre la Renta.
Cuadro 4
Frecuencias y porcentajes en relación a la dimensión Proceso de la Planificación Tributaria
Ítems
Siempre
F %
Casi Siempre
f %
Casi Nunca
f %
Nunca
f % 7 3 30.00 3 30.00 1 10.00 3 30.00 8 4 40.00 2 20.00 2 20.00 2 20.00 9 6 60.00 1 10.00 1 10.00 2 20.00 10 4 40.00 4 40.00 0 0.00 2 20.00
Promedio 4 40.00 3 30.00 1 10.00 2 20.00 Fuente: Perdomo, A. (2008).
Gráfico 3. Representación Porcentual de las Respuestas Emitidas por los empleados. Dimensión: Proceso de Planificación Tributaria.
40
30
10
20
0
10
20
30
40
50
Siempre Casi Siempre Casi Nunca Nunca
En lo que respecta al cuadro 4, gráfico 3, correspondiente a la dimensión proceso
de planificación tributaria, se observa que el promedio más alto está representado por el
70% en las alternativas siempre y casi siempre y únicamente el 30% opinó en casi nunca
y nunca. Lo que representa que la empresa está cumpliendo con el proceso de
planificación tributaria. Sin embargo, vale describir detalladamente las frecuencias y
porcentajes de los ítems 7, 8, 9, 10.
El ítem 7, el 70% de los encuestados respondieron que siempre y casi siempre las
metas que se fija la empresa Corpinsa Lara C.A., es cancelar el Impuesto Sobre la Renta
en los plazos otorgados de Ley para su cumplimento, mientras que el 30% opina que casi
nunca y nunca lo hacen.
En lo relacionado con el ítem 8, el mayor porcentaje de las respuestas de los
encuestados se ubico en la alternativa siempre y casi siempre con el 60%, mientras que el
40% respondió que casi nunca y nunca entre los objetivos de la empresa Corpinsa Lara
C.A. su proceso de planificación está el pago de Impuesto Sobre la Renta.
En el ítem 8, se puede observar de acuerdo a los valores obtenidos que en la
empresa Corpinsa Lara, C.A., entre sus objetivos posee un proceso de planificación para
el pago de Impuesto Sobre la Renta. Es así, como los encuestados señalaron con el 70%
que siempre y casi siempre, se efectúa como parte de la planificación un proceso que
asegure el pago de Impuesto sobre la Renta de manera coordinada con los plazos que la
ley otorga, mientras que el 40% señalo que casi nunca y nunca lo realizan.
El ítem 9, los empleados de la empresa respondieron con un 70% que siempre y
casi siempre la planificación desarrollada para cubrir los compromisos del pago de
impuestos se toma en consideración suposiciones sobre bases de sólidas proyecciones y
únicamente el 30% consideran que casi nunca y nunca lo hacen.
En el ítem 10, se observa que el 80% de los empleados encuestados respondieron
que siempre y casi siempre se analizan las relaciones costo beneficio como una
alternativa para proyectar el pago de impuestos, mientras que el 20% opina que casi
nunca y nunca lo realizan.
Cuadro 5
Frecuencias y porcentajes en relación a la dimensión Proceso de la Planificación Tributaria
Ítems
Siempre
F %
Casi Siempre
f %
Casi Nunca
f %
Nunca
f %
11 3 30.00 3 30.00 1 10.00 3 30.00
12 4 40.00 2 20.00 2 20.00 2 20.00
13 5 50.00 3 30 2 20.00
Promedio 3 40.00 3 27.00 3 16.5 2 16.5
Fuente: Perdomo, A. (2008).
Gráfico 4. Representación Porcentual de las Respuestas Emitidas por los empleados. Dimensión: Proceso de Planificación Tributaria.
Al analizar el cuadro 5, grafico 4, se observa que los resultados de la encuesta
reflejan un promedio de 77% en las alternativas siempre y casi siempre, mientras que 23
% de los sujetos opinó en casi nunca y nunca. Indican estos datos que existe un
porcentaje positivo en relación a que la empresa Corpinsa Lara C.A. se mide el riesgo
Tributario frente al pago oportuno del mismo.
Por lo tanto, al analizar el ítem 11, se evidencia que el mayor porcentaje estuvo
representado por el 60% en la alternativa siempre y casi siempre, por otra parte, el 40%
opina que casi nunca y nunca en la empresa Corpinsa Lara C.A. se mide el riesgo
Tributario frente al pago oportuno del mismo. En el ítem 12, relacionado con se efectúa
40
27
16,5 16,5
0
10
20
30
40
50
Siempre Casi Siempre Casi Nunca Nunca
el pago oportuno del impuesto para evitar el riesgo operativo del daño patrimonial en la
Empresa Corpinsa Lara C.A., el 60% respondió en la alternativa siempre y casi siempre,
mientras que el 40% se ubico en casi nunca y nunca.
Por lo tanto, al analizar el ítem 11, se evidencia que el mayor porcentaje estuvo
representado por el 60% en la alternativa siempre y casi siempre, por otra parte, el 40%
opina que casi nunca y nunca en la empresa Corpinsa Lara C.A. se mide el riesgo
Tributario frente al pago oportuno del mismo. En el ítem 12, relacionado con se efectúa
el pago oportuno del impuesto para evitar el riesgo operativo del daño patrimonial en la
Empresa Corpinsa Lara C.A., el 60% respondió en la alternativa siempre y casi siempre,
mientras que el 40% se ubico en casi nunca y nunca.
En el cuadro 5, gráfico 4 se aprecian los valores obtenidos en relación a los tipos de
planificación que efectúa la empresa Corpinsa Lara, C.A, para el pago del Impuesto
sobre la Renta, las cifras demuestran con el 70% que la referida empresa no realiza
ningún tipo de planificación al respecto.
El ítem 13, se relaciona con la planificación estratégica gerencial en Corpinsa
Lara, C.A. para ayudar a la toma de decisiones. El personal encuestado respondió con el
60% que Casi Nunca y Nunca, que los pagos del impuesto sobre la renta estén
planificados como una estrategia gerencial. Sin embargo el 40% del personal asegura que
si se realiza. De los valores obtenidos se puede inferir que en la empresa sujeta a estudio
no se realiza la planificación estratégica gerencial como una herramienta de apoyo en la
programación del pago de impuestos.
Cuadro 6 Frecuencias y porcentajes en relación a la Dimensión: Impuesto sobre la Renta.
Ítems
Siempre
f %
Casi Siempre
f %
Casi Nunca
f %
Nunca
f % 14 2 20.00 1 10.00 3 30.00 4 40.00 15 1 10.00 3 30.00 3 30.00 3 30.00 16 1 10.00 2 20.00 3 30.00 4 40.00
Promedio 3 13 3 20 3 30 3 37 Fuente: Perdomo, A. (2008).
Gráfico 5. Representación Porcentual de las Respuestas Emitidas por los empleados. Dimensión: Impuesto sobre la Renta.
El cuadro 6, gráfico 5, presenta el comportamiento de los resultados obtenidos en
la Dimensión del Impuesto sobre la Renta, las cifras revelan que el 33% se ubico en las
alternativas siempre y casi siempre, realiza el proceso de legalidad del Impuesto Sobre la
Renta. Mientras que el 67% respondieron en casi siempre y siempre. En lo que respecta
al ítem 14, se evidencio que los sujetos encuestados opinaron en un 70% que casi nunca y
nunca la empresa realiza un cronograma de actividades para la declaración y pago del
ISLR y únicamente el 30% señalo que siempre y casi siempre lo realizan.
El ítem 15, demostró en los resultados que los empleados se ubicaron en las
alternativas siempre y casi siempre con el 40%, y el 60% considera que casi nunca y
nunca la empresa Corpinsa Lara, C.A emplea directrices de planificación tributaria que
proteja la capacidad contributiva en un futuro. Asimismo, en el ítem 16, el mayor
porcentaje se ubico en las alternativas casi nunca y nunca con el 70%, mientras que el
30% considera que siempre y casi siempre se toma en cuenta el crecimiento productivo
de la empresa para cumplir las obligaciones fiscales.
13
20
30
37
0
10
20
30
40
50
Siempre Casi Siempre Casi Nunca Nunca
CAPITULO V
LA PROPUESTA
PROPUESTA DE DIRECTRICES DE PLANIFICACIÓN TRIBUTAR IA EN MATERIA DE IMPUESTO SOBRE LA RENTA
CASO: EMPRESA CORPINSA LARA C.A.
Presentación
Las actividades de las empresas deben desarrollarse dentro de un marco de
principios de la Economía y el Derecho, es decir dentro de la concepción global de estas
materias. Los modelos económicos comprenden fórmulas y aplicaciones que determinan
los compromisos tributarios para las empresas y en relación al derecho tributario se
caracteriza por su desarrollo estructural y su capacidad de amoldarse a las cambiantes
etapas de la vida económica, bajo las pautas de un cuerpo integrado de principios y
fuentes racionales, además, establecer las reglas del juego, para las personas de todo
origen y naturaleza quienes tienen que cancelar sus tributos al Estado como rector
absoluto de estos ingresos.
Sin embargo, la legislación tributaria en Venezuela, se especula que ha adolecido
de información hacia los usuarios, al estructurar el sistema tributario, no se ha consultado
en la mayoría de las veces la técnica impositiva, los principios teóricos de los
gravámenes y la idiosincrasia del medio, sino que ha obedecido a criterios momentáneos,
bajo la única guía del afán fiscalista para enjugar déficits, causados la más de las veces
por la ineficiencia administrativa de la renta petrolera y otras riquezas que el país posee y
en consideración a estos se efectúa más de la mitad de la base presupuestaria.
De allí, que se han visto reformas tras reformas que han confundido el cabal
entendimiento del régimen tributario. El estudio científico de los impuestos y de los
diferentes aspectos del régimen de sociedades que comprende la organización y
estructuración de empresas. Ejemplo de estas improvisaciones y falta de técnica
impositiva, son la implantación del sistema de ajustes por inflación, el impuesto al
Consumo Suntuario a las Ventas al Mayor, la renta presuntiva y el impuesto de timbre, la
Ordenanzas municipales, instituciones que constituyen algunos garrafales errores de los
cuales adolece la legislación tributaria.
Las empresas, igualmente en su afán de contribuir a mejorar rentabilidad
comprometen sus balances contables y estados financieros para evadir el pago de
impuestos, es así, como se cubren las diferentes facetas de régimen fiscal y societario, en
concordancia con el Derecho Constitucional, Civil, el Comercio y la Economía.
En consecuencia, la programación de pagos de los tributos debe tomar la
integralidad de las actividades de las empresas, no puede hacerse en forma aislada sino
dentro de un contexto global, dados los principios de integración de la empresa moderna
se debe considerar la amplitud de transacciones y compromisos que éstas presentan y así
establecer una planificación como herramienta programática de pago de los diferentes
tributos de Ley, entre otros el Impuesto sobre la Renta.
Planeación Tributaria y Organización Empresarial
En relación a este tema Parra (2006) señala se busca el máximo de eficiencia y
productividad para llegar de lo abstracto al pragmatismo, dentro de la concepción ética
del campo del derecho, la economía y ciencias afines, para llevar a cabo esta planeación
se debe de observar los siguientes puntos:
- Planificación Tributaria general.
- Planificación Tributaria de una empresa.
Planificación Tributaria General
Está ligada con la planeación general de la empresa, pero tiene modalidades
específicas. El análisis comprende el nivel de imposición, así como las exenciones y
alternativas que brinda la legislación para disminuir el impacto tributario y proporcionar
incentivos que conduzcan, por la vía de la empresa a impulsar el desarrollo económico
del país.
La planeación desde el punto vista tributario, tiene por objetivos principales fijar
razonablemente el nivel de tributación de la empresa, dentro del marco de la legalidad,
con el fin de lograr las metas que se establezcan según la actividad desarrollada.
Estas metas deben tener en cuenta las bases de la composición, o sea hecho y bases
gravables en cada uno de los impuestos, así como el efecto de los impuestos
denominados seudoimpuestos y los parafiscales.
El marco del análisis anterior sirve de ruta para estructurar una planeación
tributaria orientada a la organización de las empresas, pues su efecto altera en forma
sustancial los resultados de una operación y del conjunto de la empresa.
Asimismo, no es posible, por razones de extensión, cubrir todos los aspectos
pertinentes para organizar una empresa, y por ello se concentra en los aspectos tributarios
y del régimen de sociedades, pero conservando la íntima legación con los demás temas.
En el entorno de la empresa conviene observar los efectos políticos, pues la forma
como operan estos incide en los resultados del conjunto y en particular de cada empresa.
Asimismo, en este campo la mayor parte son aspectos negativos, como la
corrupción, el despilfarro, la incompetencia, la burocracia, la falta de productividad, todo
ello sumado a un afán desmedido de aumentar los ingresos públicos.
Gráfico 6. Planificación Tributaria Fuente: Adoptado de Parra (adaptado Perdomo, A. 2008).
Desde el punto de vista tributario, no sólo debe mirarse al nivel impositivo sino
también a aspectos prácticos, como los mecanismos de acción de muchas funciones
fiscales, asimismo, los fiscalizadores que impulsados por sobresalir en recaudos y
eficiencia en esta materia sobre liquidaciones por encima de las presentadas por los
usuarios para ganar posiciones, lo que constituye un método no solamente contrarios a
principios morales y éticos sino que violan la Constitución de la República.
Por esta realidad el empresario debe saber que se verá enfrentado a estos métodos.
El nivel de tributación tiene relación con los fines del Estado y de los impuestos,
la relación de ingresos y tributos, y para calcular su impacto no sólo es necesario
contemplar los impuestos como tales sino también los impuestos disfrazados
seudoimpuestos.
PLANIFICACIÓN TRIBUTARIA
OBJETIVOS
BASES
NIVEL DE TRIBUTACIÓN
LEGALIDAD METAS
HECHOS GRAVADOS
BASES GRAVABLES
RENTA TIMBRE PATRIMONIO
PREDIAL REGISTRO
PSEUDO IMPUESTOS
APORTES PARAFISCALES
SERVICIOS PÚBLICOS ESTAMPILLAS
Gráfico 7. Nivel de Tributación Fuente: Adoptado de Parra (adaptado por Perdomo, A. 2008).
La renta presuntiva se aplica sobre el patrimonio es también un impuesto al
patrimonio, contrarios a las prescripción a la Constitución, no obstante la defensa de la
misma hecha en las sentencias de la poca afortunada justicia, que son de pobre contenido
jurídico.
El pago de anticipo de impuestos y de las retenciones en la fuente tiene un efecto
financiero de consideración y por ello incrementan el nivel de tributación en forma
directa.
De allí, que toda planeación deba incluir como parte importante de la evaluación el
nivel impositivo que afecta a la empresa, para lo cual hay ciertos aspectos que conviene
considerar.
El empresario debe tener claro sobre la naturaleza de los impuestos y su destino.
Las frases ¿qué haces con sus impuestos? ¿Donde se invierten los impuestos? Son
dicientes y deben ser guía de funciones y contribuyentes.
NIVEL DE TRIBUTACIÓN
FINES DEL ESTADO
RELACIÓN INGRESOS
IMPUESTOS
FINES DE LOS IMPUESTOS Y
DESTINO
EXCESO DE IMPUESTOS
CLASE DE GRAVÁMENES
PSEUDOIMPUESTOS
BASES IRREALES
Está demostrado que buena parte de los fondos que el Estado recibe se dedican a la
burocracia ineficiente que agobia al país. El Estado consigue los fondos para su
sostenimiento, principalmente de los impuestos; estos provienen de las utilidades de las
empresas, ciudadanos y éstas y éstos pertenecen al sector privado. A mayores utilidades,
mayores impuestos.
El desarrollo económico está ligado al aumento del producto interno bruto y al
incremento de la renta per cápita. Esto se logra con aumento de las utilidades de las
empresas.
Impuestos razonables no afectan a las empresas y son necesarios para el desarrollo
integrado, pero cuando son excesivos debilitan al sector privado y las empresas producen
menores utilidades, menores impuestos y frenan el desarrollo económico.
Un principio general, plenamente demostrado con la experiencia, que el aumento
en la tributación debilita el crecimiento económico. Por eso es tremendamente
equivocado el concepto de incrementar los impuestos. La reducción de la tasa de
inflación no ha sido fruto de políticas económicas, sino de la depresión, crisis y
consecuente reducción de la demanda.
El nivel general de los impuestos no puede mirarse como un frío porcentaje del
producto interno bruto, sino que debe considerarse desde el punto de vista de sus
relaciones con el desarrollo económico y social y con los servicios que presta el Estado.
No es lo mismo hablar de alto porcentaje de tributación en un país donde el Estado
brinda seguridad a los ciudadanos, protege su vida, su libertad, sus propiedades, donde
sus impuestos se manejan con pulcritud y eficiencia.
La experiencia ha demostrado en el país cuando se incrementan los impuestos se
frena la recuperación y se agudiza la crisis económica. El déficit fiscal, en vez de
solucionarse, se agudiza, porque los impuestos salen del sector privado.
De allí, que el empresario deba conocer en forma exacta todos los gravámenes que
se le aplican, para evitar sorpresas que puedan afectar su negocio.
Planificación Tributaria de una empresa
Gráfico 8. Planificación Tributaria de una empresa Fuente: Adoptado de Parra (adaptado por Perdomo, A. 2008).
La presentación esquemática anterior facilita la toma de decisiones al hacer la
planificación tributaria empresarial. Se hace referencia a los aspectos específicos de cada
materia.
En relación al Proceso de decisión, parte de una evaluación de la situación actual,
con base en la cual se toman las decisiones pertinentes utilizando los medios legales
relacionados con las formas de organización, hasta llegar a una estructura final que
requiere un análisis de sus efectos.
Reorganización. Se deben tomar en cuenta sus diferentes modalidades, que
ocupan lugar prioritario la fusión y la escisión, dada su importancia. También debe
mencionarse la transformación desde el punto de vista jurídico, que constituye un medio
para adoptar la forma social que más convenga a la actividad de la sociedad.
Estructura social, sin construir una sociedad, se cuentan algunas de gran
utilización, específicamente cuando se trata de contratos de consideración. Son estas las
de asociación, consorcios, uniones temporales y cuentas de participación. Tratándose de
sociedades es necesario definir la clase que se va a emplear, para lo cual existen las
formas anónima, limitada, en comandita o colectiva; en cuanto a la estructura se tendrá
en cuenta si es una sola o una cadena de sociedades, si se emplea la composición a base
Proceso de Decisión
Reorganización Estructura Social
Inversionistas
Capital y acciones
Endeudamiento Actividades Composición de Activos
Ingresos Gastos Otros impuestos
Régimen Laboral
Valoración de la Empresa
Inversiones del exterior
Determinación del Impuesto
de holding y si habrá o no subordinación por la creación de filiales y subordinadas, con
implicaciones del grupo empresarial.
Capital y acciones: En cuanto al capital, se refiere tanto a la creación de la
sociedad como en el transcurso de su vida social. Se pueden requerir cambios no sólo por
la necesidad de aumento sino por la posibilidad de reestructuración y su relación con el
nivel de financiación para cumplir con los objetivos del empresario. La sociedad puede
tener una estructura cerrada, sea o no de familia, o abierta a gran número de
inversionistas, bien sea seleccionados o en general, por medio de la colocación de
acciones en bolsas de valores.
Endeudamiento. La planificación sobre el monto del capital tiene estrecha relación
con las políticas de endeudamiento, para fijar el nivel de financiación de la empresa,
asimismo, la valoración de la empresa y los índices de liquidez, solvencia y otros, deben
tenerse en cuenta para realizar una evaluación global de la sociedad.
Composición de los Activos. La clase de activos que utilizará la sociedad tiene
repercusiones no sólo desde el punto de vista comercial, sino también por los efectos
fiscales de los ajustes por inflación, que afectan los activos no monetarios y por el gasto
que puede implicar, sea por la depreciación o por intereses de financiación.
Ingresos. Los ingresos que obtiene la empresa o los esperados requieren una
evaluación cuidadosa para poder hacer una proyección razonable dentro de un
presupuesto técnico y debe ir ligada a la evaluación de los costos directos, imputables a
tales ingresos, pues el fin social es obtener utilidades.
Costos y gastos. La evaluación completa de los gastos debe incluir el análisis
integral de la relación costo/beneficio, pues si el gasto no genera efectos favorables en la
renta, no tiene justificación económica.
Impuestos Varios. Una concepción global del fenómeno impositivo requiere tener
en cuenta otros impuestos que son importantes dentro de la planificación integrada. Entre
otros, impuesto al valor agregado, impuesto de timbre.
Régimen Laboral. Las incidencias del régimen laboral deben analizarse con
extremo cuidado, pues el exceso de prestaciones y las condiciones para poder salir de
empleados que no reúnen las condiciones para la empresa pueden llevar a la bancarrota.
Valoración de la empresa. Se requiere para conocer la realidad del negocio, en
operaciones de compra y venta, para las fusiones y escisiones y como parte de los
estudios de factibilidad económica.
Régimen de Sucesiones. En la planificación de una empresa normalmente no se
incluyen los aspectos sucesorales de los inversionistas, pero esto no puede tomarse en
forma absoluta, pues dado el carácter familiar de la mayor parte de las sociedades en
Venezuela, es preciso tener en cuenta el efecto que se produce con el fallecimiento de
uno de los accionistas.
Determinación del Impuesto de Renta. El objeto de la planificación tributaria no
comprende los aspectos procesales del impuesto, pero la empresa debe tener en cuenta un
conocimiento al menos general de la forma como se aplica el procedimiento tributario.
La determinación del impuesto, tales como las actuaciones y deberes formales, las
declaraciones tributarias, las liquidaciones oficiales, los recursos y el régimen de
sanciones y juicios.
Finalmente, la planificación de una empresa requiere estudiar el nivel tributario,
que en Venezuela tiene niveles altos. No es suficiente ver la tasa nominal, sino la tasa
real, que está afectada por los rechazos de gastos y limitaciones, así como por
regulaciones que crean rentas ficticias, como los ajustes por inflación y la renta
presuntiva.
Por otra parte, existe una diversidad de gravámenes, algunos de ellos que afectan
notoriamente el desarrollo económico general y particular, las empresas privadas, base de
tal desarrollo.
En la planificación se requiere fijar metas en cuanto a la renta esperada, para lo
cual no es suficiente la proyección económica de ventas o servicios y de los gastos, sino
también el efecto tributario que es de consideración.
La planificación tributaria incluye el proceso de decisión, para lo cual se estudia la
situación actual, puede adelantarse, hacer proyecciones con base en estudios de
factibilidad económica y con base en una evaluación y valoración de la empresa, utilizar
los mecanismos para una reorganización , por medio de fusiones, escisiones y
transformaciones.
Cuadro 7 Calendario de obligaciones existentes y lapsos para su cumplimiento. Deberes Formales del Impuesto sobre la Renta.
Formulario Deber u Obligación
Plazos
Frecuencia
Base Legal
Pág web Inscripción en el Registro Único de
Información Fiscal (PN y PJ)
Dentro de los 30 días siguientes
contados desde el inicio de
actividades o constitución de la
empresa
Casual Art. 6 Providencia
Administrativa Nº 0073
Pág web Actualización de datos del
RIF (PN y PJ)
Dentro de los 30 días siguientes al
cambio
Casual Art. 7 Providencia
Administrativa Nº 0073
EPJ 28
Declaración Estimada de
Persona Jurídica
Dentro de la 2da quincena del Sexto mes al cierre del
ejercicio
Anual Art. 83 LISLR Art. 156 RLISLR
DPJ 26
Declaración Definitiva de
Personas Jurídicas
Dentro de los 3 meses siguientes al cierre del ejercicio
Declaración Definitiva de
Personas Jurídicas
Anual Art. 80 LISLR, Art. 138 y 146 RLISLR, Prov Adm. 1.697
Libro Adicional Especial del Sistema de Ajuste por
Inflación Fiscal
Anualmente
Anual Art. 123 RLISLR
Fuente: Perdomo. A. (2008).
Proceso de Planificación
Fijación de metas. Tipos de metas.
Solucionadoras: con miras a la solución de los problemas actuales que presenta la
empresa CORPINSA LARA, C.A y para la determinación y pago oportuno del impuesto
a pagar. Entre las cuales tenemos:
Establecer formalmente un departamento de contabilidad debido a que la empresa
ha crecido y se ha expandido y desde sus inicios no cuenta con este departamento, solo
cuenta con un contador externo.
Luego de la creación del departamento de contabilidad adiestrar a los empleados
que trabajen en el mismo en materia de tributos, brindándoles capacitación continua de
acuerdo al proceso cambiante de leyes y normas tributarias.
Contar con asesoramiento y asistencia tributaria por parte de expertos en la materia
como unidad de apoyo a la gerencia.
Actualización de los recursos tecnológicos con los que cuenta la empresa como
equipos computarizados, programas administrativos y contables.
Definición de Objetivos
El objetivo principal al que se quiere llegar con la formulación e implementación
de este plan es la determinación precisa y oportuna en la declaración y pago del impuesto
sobre la renta, minimizando el margen de error por el cálculo del mismo, a través de una
efectiva y eficaz gestión administrativa y contable de la empresa Corpinsa Lara, C.A.
Recursos necesarios para llevar cabo el plan
La empresa Corpinsa Lara, C.A. por el éxito en el manejo de sus recursos cuenta
con suficiente recursos financieros para la implementación de las metas establecidas en el
plan como la contratación de asesores tributarios y contables, adiestramiento del personal
y obtención de tecnología adecuada para que el proceso de cálculo y determinación del
impuesto a pagar sea más sencillo y más acertado. Con respecto a la distribución del
tiempo se implementara un calendario de actividades con fechas establecidas para la
realización de cada paso para el proceso de determinación y se contara con el personal
existente y los asesores tributarios para la implementación del plan propuesto.
Relación Costo / Beneficio
En vista que la empresa cuenta con excelente situación económica y en los
objetivos planteados se encuentra la contratación de personal calificado para el
asesoramiento tributario se considera que la implementación del plan será beneficiosa ya
que de esta manera se disminuirán los márgenes de errores y omisiones en la
determinación efectiva del impuesto. De esta manera consideramos que los beneficios
adquiridos con la implementación del plan serán mayores a los recursos invertidos para el
mismo.
Cuadro 8
Cronograma de Actividades para el pago del Impuesto sobre la Renta.
PERIODO ACTIVIDAD RECURSOS REQUERIMIENTOS
12-01-09 AL 30-01-09
Actualización de la contabilidad
-Tecnológicos -Humanos
-Balance de comprobación al 31-12-2008.
-Mayores analíticos
02-02-2009 al 06-02-2009
-Elaboración de hoja de trabajo. -Cierre contable
-Tecnológico -Humano
-Mayor analítico de Ingresos y gastos.
09-02-2009 Al 13-02-2009
-Conciliación Fiscal
-Tecnológico. -Humanos (especialista tributario) -Base legal
-Hoja de trabajo
16-02-2009 al 20-02-2009
-Ajuste por inflación fiscal
-Tecnológico. -Humanos (especialista tributario) -Base legal
-Hoja de trabajo.
-Reajuste por inflación fiscal
23-02-2009 al 27-02-2009
-Revisión general de los datos y leyes
-Tecnológico. -Humanos (especialista tributario)
-Todos los papeles de trabajo
02-03-2009 Al 06-03-2009
-Preparación de planillas y llenado de libro fiscal
-Humanos -Planilla DPJ 26
09-03-2009 -Declaración y pago del ISLR
-Humano -Financiero -Tecnológico
- Recursos monetario
Fuente: Perdomo. A. (2008).
CAPÍTULO VI
CONCLUSIONES Y RECOMENDACIONES
Conclusiones
En relación al diagnóstico efectuado a la empresa Corpinsa Lara, C.A, sobre la
planificación de las obligaciones con el Impuesto sobre la Renta, se concluye de acuerdo
a los objetivos planteados en la investigación.
En cuanto al cumplimiento de las obligaciones tributaria en materia de impuesto
sobre la renta. Se evidencia en relación a los resultados que: La empresa Corpinsa Lara,
C.A, tiene entre sus fines la prospectiva de mejorar el pago de los impuestos;
igualmente, tiene por política empresarial pagar los impuestos en la fecha límite de
tiempo para su vencimiento, y los pagos de impuestos obedecen a una relación orientada
como producto de la planificación. Además, tiene definido un determinado tiempo para
el pago de impuestos que obedece al compromiso de fijar fecha de inicio, ejecución y
finalización de actividades.
En la misma perspectiva, los datos reflejaron que la empresa Corpinsa Lara, C.A,
posee condiciones para flexibilizar el compromiso del pago del Impuesto sobre la
Renta. Asimismo, las metas que se fija, es cancelar el Impuesto Sobre la Renta en los
plazos otorgados por Ley para su cumplimento. De la misma manera, está entre sus
objetivos el proceso de planificación para el pago de Impuesto Sobre la Renta y la
planificación desarrollada para cubrir los compromisos del pago de impuestos y se toma
en consideración sobre bases de sólidas proyecciones.
De la misma forma, en la empresa se analizan las relaciones costo beneficio como
una alternativa para proyectar el pago de impuestos, se mide el riesgo tributario frente al
pago oportuno del mismo y se efectúa la cancelación. Por otro lado, realizan la
planificación estratégica gerencial para ayudar a la toma de decisiones y se ejecuta la
planificación estratégica gerencial como una herramienta de apoyo en la programación
del pago de impuestos.
Por otra parte, en lo que respecta a la Dimensión: Legalidad del Impuesto Sobre
la Renta, se detecto que escasamente, se realiza el proceso de legalidad del impuesto
sobre la renta en la empresa. Igualmente, reveló los datos que casi nunca y nunca la
empresa realiza un cronograma de actividades para la declaración y pago del ISLR y
tienen limitaciones para emplear directrices de planificación tributaria que proteja la
capacidad contributiva en un futuro. Si embargo, los empleados consideran que se toma
en cuenta el crecimiento productivo de la empresa para cumplir las obligaciones
fiscales.
Recomendaciones
Con base en las conclusiones de los resultados, se presentan las recomendaciones:
Al gerente de la empresa Corpinsa Lara, C.A, que tome en consideración la
propuesta relacionada con formular directrices de planificación tributaria en materia de
Impuesto Sobre la Renta.
Al gerente de la empresa, continuar cumpliendo con la obligación tributaria en
materia de impuesto sobre la renta y mantener como política empresarial el pago de los
impuestos antes de la fecha límite de tiempo para su vencimiento.
Realizar los pagos de impuestos tomando en cuenta la planificación elaborada
para tal fin en el año 2009. Igualmente, definir en la planificación un determinado tiempo
para el pago de impuestos que obedece al compromiso de fijar fecha de inicio, ejecución
y finalización de actividades. Del mismo modo, fijar metas para el pago en los plazos
otorgados por la Ley, Reglamento o demás disposiciones legales.
De la misma manera, planificar entre sus objetivos el proceso para el pago de
Impuesto Sobre la Renta y la planificación desarrollada para cubrir los compromisos del
pago del mismo.
Igualmente, analizar las relaciones costo beneficio como una alternativa para
proyectar el pago de impuestos y medir el riesgo tributario frente al pago oportuno del
mismo. Efectuar el pago ocurrente para evitar el riesgo operativo del daño patrimonial y
realizar la planificación estratégica gerencial para ayudar a la toma de decisiones y
utilizarla como una herramienta de apoyo en la programación del pago de impuestos.
Finalmente, se recomienda, realizar el proceso de legalidad del impuesto sobre la
renta en la empresa. Igualmente, elaborar un cronograma de actividades para la
declaración y pago del ISLR y emplear directrices de planificación tributaria que proteja
la capacidad contributiva en un futuro. En el mismo sentido, preparar a tiempo la
conciliación de rentas en el periodo establecido por el plan operativo, establecer un
calendario interno para la preparación, determinación, declaración y pago oportuno del
ISLR. Así como también, instaurar una política adecuada de planificación de la base
imponible previo a la ocurrencia de la generación del tributo a pagar.
REFERENCIAS
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Mimeo. Universidad Central de Venezuela. Caracas. Autor. Balestrini, M. (1998). Cómo se Elabora el Proyecto de Investigación para los
Estudios Formulativos o Exploratorios, Descriptivos, Diagnósticos, Evaluativos, Formulación de Hipótesis Causales, Experimentales y los Proyectos Factibles. Caracas: Consultores Asociados.
Brewer, A. (2002) Derecho Administrativo. Los Supuestos Fundamentales
del Derecho Administrativo. Tomo I. U.C.V. Caracas Castillo, E. (1997). Manual de Procedimientos para la Unidad de Asesoría y
Planificación Tributaria de INVERCO, S.A . Barquisimeto: Universidad Centroccidental Lisandro Alvarado.
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4727. Caracas: Autor. Constitución de la República Bolivariana de Venezuela. (Diciembre, 30 de 1999).
Gaceta Oficial N° 36860. Caracas: Autor.
Chavéz, A. (2001). Procesos Metodológicos en Investigación. Maracaibo: Universidad del Zulia. Mimeo. Autor.
Curvelo, Sonia. 2003. Importancia de la Potestad Tributaria en la Constitución de la
República Bolivariana de Venezuela. Trabajo de Especial de Grado presentado ante la Universidad Santa María. Caracas.
Enciclopedia Judicica Omeba. (2004) V. 22 Buenos Aires – Argentina. Esteves, E. (1999). Diccionario Razonado de Economía. Editorial Panapo. Fraga P., Luis. (2005). El Impuesto Municipal a las Actividades Económicas en la Ley
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McGraw Hill.
Hernández y Otros. (2003). Metodología de la Investigación (28 Ed). México:
McGraw-Hill. Jiménez, B. Ángeles y Otros. (2000). Diagnóstico de la Conducta Tributaria y su
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Ley del Impuesto Sobre la Renta (ISRL, Febrero, 16 de 2007). Gaceta Oficial N° 38.628
Extraordinaria. Caracas: Imprenta Nacional Venezuela. Reglamento de ISLR Gaceta Oficial Nro. 38660. Caracas; Martes 10 de Abril 2007 Morles, V. (1999). Planeamiento y Análisis de Investigaciones. Ediciones de la
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Palomares, Yajaira. 2004. Efectos de la Información Suministrada a los
Contribuyentes sobre los Deberes Formales (Caso ISLR-LICSVM). Trabajo de Maestría presentado ante la Coordinación de Estudios de Postgrado en Gerencia Tributaria de la Universidad Centroccidental Lisandro Alvarado. Barquisimeto.
Parra, A. (2006). Planeación Tributaria y Organización Empresarial. Objetivos y
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Medianas Empresas (PYMES) adscritas al Centro de Nuevas Empresas (CNE) de la Fundación TECNOPAROUE de Barquisimeto, en el año 2002, con Relación a los Impuestos sobre la Renta, al Valor Agregado y a los Activos Empresariales. Trabajo de Maestría presentado ante la Coordinación de Estudios de Postgrado en Gerencia Tributaria de la Universidad Centroccidental Lisandro Alvarado. Barquisimeto.
Romero Muci, Humberto. 2000. La Distribución del Poder Tributario en la Nueva
Revista de Derecho Tributario. Caracas: Revista Derecho Tributario. Rosenberg, J. M. (1999). Diccionario de Administración y Finanzas. Editorial Océano
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Sallenave (1991). La Planificación Tributaria . México: McGraw Hill Interamericana, S.A.
Tamayo y Tamayo. (1997). El Proceso de la Investigación Científica. México: Limusa.
Tarter, S. (2000). Teoría Optimizante para la Toma de Decisiones. México: McGraw Hill Internacional Editores, S.A. de C.V.
Tolosa, Carlos. 2001. El Sistema Tributario en Venezuela.
hhttJ/[email protected]. Universidad Pedagógica Experimental Libertador. (2005). Manual de Trabajos de
Grado de Especialización y Maestría y Tesis Doctorales. Caracas: Autor.
ANEXOS
ANEXO A
CURRICULUM VITAE DEL AUTOR
TÇt `tÜ•t cxÜwÉÅÉ itÄxÜtTÇt `tÜ•t cxÜwÉÅÉ itÄxÜtTÇt `tÜ•t cxÜwÉÅÉ itÄxÜtTÇt `tÜ•t cxÜwÉÅÉ itÄxÜt
Formación Académica:
• Post Grado. Especialización Tributaria. Periodo 2005 - 2008 UCLA – DAC (Por defender Trabajo de Grado)
• Licenciatura en Contaduría Pública. UCLA. Barquisimeto. Estado Lara. Periodo 2000-2005 • T.S.U. en Administración de Recursos Físicos y Fina ncieros . Colegio Universitario Fermín Toro.
Barquisimeto. Estado Lara. Periodo 1.996-1.999.
Experiencia Laboral:
� Actualmente (Desde Enero 2004) Contabilidad de Forma Independiente a las siguientes empresas:
� Maquinsa Ingeniería, C.A, Panadería la Nonna, C.A y Decomarpin, C.A
� INFIVECA, C.A Enero 2001 – Diciembre; 2003 Cargo: Adjunto a Gerencia. At. Jesús Guerrero. Teléf. 0251-2326748
� INFIVECA, C.A Agosto; 1996 – Diciembre; 2000 Cargo: Asistente Administrativo. At. Jesús Guerrero. Teléf. 0251-2326748
Cursos:
� Curso: Experticia Judicial Contable. UCLA - DAC Julio; 2008
� Conferencia Redimensionamiento del Plan Evasión “0”. Colegio de Contadores Públicos del Estado Lara. Febrero; 2007
� Conferencia Declaración Electrónica de I.S.L.R. Colegio de Contadores Públicos del Estado Lara. Febrero; 2007
� Conferencia Nuevo Reglamento de la LOPCYMAT. Colegio de Contadores Públicos del Estado Lara. Febrero; 2007
� Conferencia Nuevo Régimen de Facturación del I.V.A. Colegio de Contadores Públicos del Estado Lara. Febrero; 2007
� Intensivo de Saint Contable. Abril; 2006 Asesorías Contable Esther Caballeros.
� Conferencia Actualización Tributaria. Colegio de Contadores Públicos del Estado Lara Julio; 2005
� Curso: Cooperativas Colegio de Contadores Públicos del Estado Lara Agosto; 2007
� Curso Básico de Gerencia Julio; 2000 Instituto de Formación Gerencial.
TÇt `tÜ•t cxÜwÉÅÉ itÄxÜtTÇt `tÜ•t cxÜwÉÅÉ itÄxÜtTÇt `tÜ•t cxÜwÉÅÉ itÄxÜtTÇt `tÜ•t cxÜwÉÅÉ itÄxÜt
ANEXO B
INSTRUMENTO DIRIGIDO AL PERSONAL EMPLEADO DE LA EMP RESA
CORPINSA C.A. EN BARQUISIMETO
Barquisimeto, 2008
Estimado Empleado:
El siguiente instrumento ha sido diseñado con la finalidad de recopilar
información sobre un estudio que se realiza para dar cumplimiento a la elaboración del
trabajo de tesis cuyo título es: Directrices de Planificación Tributaria en Materia de
Impuesto de la Renta. Caso: Empresa Corpinsa Lara, C.A. en Barquisimeto.
Estado Lara.
Responder este instrumento sólo le tomará unos cuantos minutos y además es
completamente confidencial, ello indica no debe colocar su nombre o alguna señal que lo
identifique.
En ese sentido, le agradezco no deje de contestar ninguna de las preguntas,
responda con sinceridad y precisión (marcando con una equis en los lugares reseñados),
de presentársele alguna duda puede consultar al encuestador. De los aportes que
suministre depende el éxito de la presente investigación.
Agradeciendo su gran colaboración, me despido de usted,
Atentamente,
Lcda. Ana María Perdomo
REPUBLICA BOLIVARIANA DE VENEZUELA UNIVERSIDAD CENTROCCIDENTAL “LISANDRO
ALVARADO” DECANATO DE ADMINISTRACIÓN Y CONTADURIA
POSTGRADO DE GERENCIA TRIBUTARIA
Instrucciones
A continuación se le presentan una serie de interrogantes que usted debe responder,
marcando con una “X” la alternativa que describa mejor la frecuencia con que ocurre esa
situación en su vida diaria.
Las alternativas de respuesta son las siguientes:
S: Siempre
C.S: Casi siempre
C.N: Casi Nunca
N: Nunca
- Marque sólo una alternativa en cada ítem.
- No deje de responder ningún ítem.
- Si tiene alguna duda, consulte al encuestador.
Ítems Descripción Siempre Casi Siempre
Casi Nunca
Nunca
Planificación Empresarial 1 La empresa tiene entre sus fines la
prospectiva mejorar el pago de los impuestos.
2 Se tiene por política empresarial pagar los impuestos en la fecha tope a su vencimiento
3 Se tiene por política empresarial pagar los impuestos en la fecha tope a su vencimiento.
4 Se tiene definido un determinado tiempo para el pago de impuestos que obedece a un compromiso de fijar fecha de inicio, ejecución y finalización de actividades.
5 La planificación del pago de los impuestos siempre se condiciona con la flexibilidad necesaria para cumplir con dicho compromiso.
6 Cuando se realiza la planificación de los pagos del impuesto se toma como una acción comprometida y no tiene vuelta atrás
Proceso de la Planificación Tributaria
7 Entre las metas que se fija la empresa Corpinsa Lara C.A., es cancelar el Impuesto Sobre la Renta en los plazos otorgados de Ley para su cumplimento.
8 Entre los objetivos de la empresa Corpinsa Lara C.A. su proceso de planificación está el pago de Impuesto Sobre la Renta
9 La planificación desarrollada para cubrir los compromisos del pago de impuestos se toma en consideración suposiciones sobre bases de sólidas de proyecciones.
10 Se analizan las relaciones costo beneficio como una alternativa para proyectar el pago de impuestos.
11 En la empresa Corpinsa Lara C.A. se mide el riesgo Tributario frente al pago no oportuno del mismo.
Ítems Descripción Siempre Casi Siempre
Casi Nunca
Nunca
12 Se efectúa el pago oportuno del impuesto para evitar el riesgo operativo del daño patrimonial en la Empresa Corpinsa Lara C.A.
12 La planificación operativa se escoge para del pago del Impuesto Sobre la Renta.
13 Se hace planificación estratégica gerencial en Corpinsa C.A. para ayudar la toma de decisiones.
Impuesto sobre la Renta 14 Se toma en cuenta el crecimiento
productivo de la empresa para cumplir las obligaciones tributarias.
15 La empresa Corpinsa Lara, C.A emplea directrices de planificación tributaria que proteja la capacidad contributiva en un futuro.
16 La empresa realiza un cronograma de actividades para la declaración y pago del ISLR.
ANEXO C
VALIDEZ DEL INSTRUMENTO
Estimado Experto
Presente.-
Tengo el agrado de dirigirme a usted en su condición de experto, para solicitar su
valiosa colaboración en la evaluación del instrumento que se anexa. El mismo tiene el
propósito de recopilar información sobre una investigación cuyo título es: Directrices de
planificación tributaria en materia de Impuesto sobre la Renta. Caso: Empresa
Corpinsa Lara, C.A.
Agradezco emitir juicio para la validación del instrumento en el aspecto de
contenido. Para ello se anexan: objetivos de la investigación, Operacionalización de las
variables e instrumentos; igualmente el formato de validación sobre los aspectos,
claridad, coherencia, pertinencia y profundidad para cada uno de los reactivos. Sus
observaciones y recomendaciones en esta validación, serán de gran ayuda para la
elaboración de la versión final del instrumento, por lo tanto se agradece altamente su
colaboración.
Atentamente,
Lcda. Ana María Perdomo
Constancia de Validación
Yo, _________________________, Portadora de la Cédula de Identidad Nº
____________, con el nivel académico de: _________________________, en mi
condición de experto, hago constar que he validado el instrumento presentado del
ciudadano: Ana María Perdomo, para el trabajo de investigación sobre: Diseño de un
sistema de planificación tributaria para el cumplimiento de las obligaciones
tributarias en materia de Impuesto sobre la Renta. Caso: Empresa Corpinsa Lara,
C.A.
El reúne las condiciones de claridad, congruencia, pertinencia y tendencia para ser
sometido al estudio piloto.
Constancia que se realiza en la ciudad de Barquisimeto a los ____ días del mes de
_________ de 2008.
Firma: _________________________________
Cédula de identidad: _____________________
Teléfono: _______________________________
VALIDACIÓN AL INSTRUMENTO
Datos de Identificación del Experto
Nombre y Apellido:__________________________________________________
C.I. N°: ______________ Profesión: ____________________________________
ITEMS
PERTINENCIA
COHERENCIA
CLARIDAD
PROFUNDIDAD
SI NO SI NO SI NO SI NO
1.
2.
3.
4.
5.
6.
7.
8.
9.
10.
11.
12.
13.
14.
15.
16.
OBSERVACIONES GENERALES:
_______________________________________________________________________
___________________________________________________________________
Fecha:________________ Firma del Experto:________________________
ANEXO D
CONFIABILIDAD DEL INSTRUMENTO
MATRIZ BASE DE DATOS PARA EL CÁLCULO DE LA CONFIABILIDAD DE CRONBACH
ITEMS 1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 1 S 2 U 3 J 4 E 5 T 6 O 7 S 8 9 10
4 4 4 3 4 3 4 4 4 3
4 4 4 4 3 3 3 3 4 4
3 3 3 3 2 2 2 4 4 4
3 4 3 3 4 3 3 4 4 3
4 4 3 4 4 4 4 3 4 3
4 3 2 2 3 3 3 4 3 4
3 3 3 2 2 3 4 4 3 4
4 4 4 4 3 4 4 3 4 4
3 3 3 2 2 3 4 4 3 4
3 4 3 3 4 3 3 4 4 3
4 4 3 4 3 3 3 3 4 4
∑∑∑∑ 37 36 30 34 37 31 31 38 31 34 36 __ X
3.7
3.6
3.0
3.4
3.7
3.1
3.1
3.8
3.1
3.4
3.6
S2 i 0.21 0.24 0.60 0.24 0.21 0.49 0.49 0.16 0.41 0.24 0.24
3.53
ITEMS 12 13 14 15 16 ∑∑∑∑PTO 1 S 2 U 3 J 4 E 5 T 6 O 7 S 8 9 10
4 4 3 4 3 3 3 4 4 4
4 4 4 4 4 4 4 4 4 4
3 4 2 3 3 3 3 2 2 2
4 4 4 3 4 3 4 4 4 3
4 4 4 3 3 3 4 3 3 3
54 56 51 47 47 46 44 52 53 53
∑∑∑∑ = 503
_ X = 50.30
S2t =35.61
∑∑∑∑ 36 40 27 37 34 1.10 + 3.53
__ X
3.6
4.0
2.7
3.7
3.4
S2i 0.24 0.00 0.41 0.21 0.24 ∑ = 4.63
K ∑S2i 16 4.63
= 1- = 1 –
K-1 S2t 16 - 1 35.61
= (1.06) (1 – 0.13) = (1.06) (0.87) = 0.92
α= 0.92
VALORES ALFA DE – 1.0 A 0.00 NO HAY CONFIABILIDAD DE 0.01 A 0.49 BAJA CONFIABILIDAD DE 0.50 A 0.75 MODERADACONFIABILIDAD DE 0.76 A 0.8.9 FUERTE CONFIABILIDAD DE 0.90 A 1.00 ALTA CONFIALIBIDAD
SIMBOLOGÍA ∑S2i = Sumatoria de la varianza de los ítems S2t = Varianza total de instrumento K = Número de ítems utilizados en el cálculo
