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UNIVERSIDAD CENTROOCCIDENTAL LISANDRO ALVARADO
DECANATO DE ADMINISTRACION Y CONTADURIA
MODELO CONTABLE PARA ASOCIACIONES COOPERATIVAS DE AHORRO Y CREDITO
Barquisimeto, Octubre 2005
UNIVERSIDAD CENTROOCCIDENTAL LISANDRO ALVARADO
DECANATO DE ADMINISTRACION Y CONTADURIA
MODELO CONTABLE PARA ASOCIACIONES COOPERATIVAS DE AHORRO Y CREDITO
Trabajo de Pre Grado presentado como requisito para optar al título de
Licenciado Contaduría Pública
Autores: Ortiz Lisneidy Piña Raizibith
Tutor: Carlos Bello
Barquisimeto, Octubre 2005
v
Dedicatoria A la amistad, porque nuestros triunfos y derrotas dentro de éste caminar fueron compartidos por todos aquellos que apostaron y creyeron en lo que hoy forma parte de nuestro proyecto de vida. Esto es para ustedes…(R, A, N).
R. L.
vi
AGRADECIMIENTOS Gracias a Dios primeramente por darme la fuerza, voluntad e inteligencia en
los momentos más difíciles de mi vida.
A mi madre y padre, por darme la inspiración de alcanzar éste título, en
especial a ti mamá, gracias por ayudarme a alcanzar éste sueño de las dos, en
realidad no existen las palabras para expresarte cuan grande eres para mí.
A mis hermanos, Rina y José por inspirarme a obtener mis logros, y de esta
forma estimularlos a seguir mis pasos (José perdóname por dejarte sólo cuando
más me necesitaste).
A mis abuelos, Maita y Paito por estar siempre allí y esperarme cada noche
con el mismo cariño.
A mis tíos (Lila, Nelson, y Edith) por ayudarme moral y económicamente, y
en especial a mi tio y ahora colega Alexis, por sacarme de mis dudas durante la
carrera.
A mis primos, Marieylin, y Carlos Jesús por su compañía y a Joselvy por
prestarme su material para llegar al igual que ella al final de éste caminar.
Al Ing. Luis Gallo, por ayudarme económica y moralmente; Luis no tengo
palabras para describir mi agradecimiento, en realidad gracias por existir, éste
título en parte es tuyo.
A mis amigas (Ros, Lis, Kidman, y Anmary), gracias por soportarme y lidiar
conmigo, al igual para ti mamá María, gracias por abrirme las puertas de tu casa y
acogerme como tu hija; y Anmary pá lante que nosotras te esperamos cuasicolega.
A mis sobrinas (Joselyn, Joseph y Janni), por considerarme su ídolo y así
inspirarme a ser cada día mejor para que ustedes sigan mi ejemplo.
A todos ellos Gracias…….
Raizibith Piña
AGRADECIMIENTOS Gracias a la vida, por darme la dicha de encontrar en mí camino seres
especiales que compartieron junto a mí, mis luchas, mis tropiezos y mis logros,
para todos ellos va todo el esfuerzo acumulado durante casi cinco años de carrera.
A ellos que desinteresadamente me tendieron la mano en los momentos en que los
necesité. En realidad son personas excepcionales tan sólo por el hecho de
vii
existir…( Lic. Coromoto Rodríguez, Sra. Doris Jiménez, Lic. Yolibeth Arroyo,
Lic. Yubire Camacaro, Br. Raizibith Piña, Br. Nicole Goyo)
Gracias a la vida que mi Dios me permitió disfrutar, porque durante el corto
tiempo que llevo viviéndola encontré en mi camino personas que quisieron
entorpecer mi desarrollo, pero esos tropiezos me sirvieron como enseñanza y
lección de vida, para ellos mi sincero agradecimiento.
Gracias a la vida, que me ha dado tanto, me regaló dos familias excepcionales,
creo que soy una de las pocas personas que puede decir que goza del cariño de dos
familias. Mi familia natal que en las noches de angustia en el silencio me apoyó,
gracias mamá porque en la distancia siempre sentí tu compañía y tu orgullo hacia
mis logros, gracias papá por creer en mí, gracias a mis hermanos por ser aquellas
lucecitas que sirvieron de inspiración en mi carrera, gracias a mis tíos, a mi
abuelita querida (mi segunda madre) por educarme rígida pero justamente, gracias
de todo corazón. Gracias a mi familia espiritual que con palabras abiertas y
directas estuvo siempre allí, al pie del cañón; Gracias mamá María por
consentirme y aceptarme como tu hija, aunque a veces asiento que no merezco
tanto cariño de tu parte, a mis otros hermanos (Anny, Ángel), gracias por su
apoyo y cariño.
Por último, más que un agradecimiento es un homenaje a tres personas
especiales, en mi vida y mis actos siempre habrá un pensamiento bonito para
ustedes, gracias, mil gracias a mis hermanas Vilmary, Rosmary y Anmary, Dios
se los pague hoy y siempre.
Lisneidy Ortiz
INDICE GENERAL
P.P DEDICATORIA AGRADECIMIENTOS INDICE GENERAL RESUMEN INTRODUCCION
v vi
viii xi 1
CAPITULO I EL PROBLEMA Planteamiento del Problema
5
viii
Objetivos de la Investigación Objetivo General Objetivos Específicos Justificación Delimitación y Alcance Limitaciones
9 9 9 9 10 11
II MARCO TEORICO Aspectos Preliminares Antecedentes Bases Teóricas Cronología del Cooperativismo en Venezuela El contexto del Sistema Polícico de Partidos de Estado. Fase del Neoliberalismo El Contexto Constituyente y Cooperativo Definición de Términos Básicos Definición de Cooperativa Características de las Cooperativas Símbolos del Cooperativismo y su significado Principios del Cooperativismo Principio de Adhesión Voluntaria y Abierta Principio de Democracia por parte de los Socios. Principio de Participación Económica de los Socios. Principio de Autonomía e Independencia Principio de Educación, Formación e Información. Principio de Cooperativas entre Cooperativas Principio de Interés por la Comunidad Tipos de Cooperativa Cooperativas de Consumo Cooperativas de Ahorro y Crédito Cooperativas de vivienda
12 13 14 19 19
21
26 26 27 28 28 29 29
29
30 30
30 30 30 30 31 31
Cooperativas Agrícolas Cooperativas de Transporte Cooperativas de Trabajo o Producción Industrial. Cooperativa Juvenil Consideraciones fundamentales de una Asociación Cooperativa. La Superintendencia Nacional de Cooperativas Concepto de SUNACOOP Estructura de SUNACOOP Funciones de SUNACOOP Atribuciones de SUNACOOP Potestad Reglamentaria de SUNACOOP Definición de Contabilidad
31 31 31
31 32
33 33 33 33 33
ix
Principios Contables Definición de Plan de Cuentas Utilidad del Plan de Cuentas Requisitos del Plan de Cuentas Aspectos a Considerar para elaborar un Plan de Cuentas Concepto de Registros Contables Pasos a Seguir para Realizar los Registros Contables Aspectos Teóricos sobre el Ahorro Aspectos Teóricos sobre el Crédito Clasificación de los Créditos Aspectos conceptuales sobre la gestión de Créditos en las Asociaciones Cooperativas Normas Generales de las Cooperativas en relación a los Préstamos Sobre Plazos y Cantidades Sobre Fianzas y Garantías Otras Normas sobre Préstamos y Fianzas Bases Legales Régimen de los Impuestos Exención de Impuestos Operacionalización de las Variables
34 35 35 39 39 39 40
41 41 43 44 45 45
45
45 46 47 47 50 52 55
III MARCO METODOLOGICO Naturaleza de la Investigación Población y Muestra Población Muestra Técnicas de Recolección de Datos Validación del Instrumento Confiabilidad del Instrumento Técnicas de Análisis Procedimiento
57 58 60 60 61 62 64 65 65 66
IV DIAGNOSTICO Presentación y Análisis de la Información
67 67
V PROPUESTA DEL MANUAL Título y Objetivos del Manual Alcances del manual Definición de términos básicos de contabilidad Formas de contabilidad de las Cooperativas de Ahorro y Crédito. Definición de Cuentas Descripción de cada cuenta y ejemplos prácticos para su uso. Cierre de operaciones y distribución de los dividendos
77 77 78 79 85
97 100
x
Manual de cuentas o Código Contable 114 121
VI FACTIBILIDAD DE LA PROPUESTA 131
VII CONCLUSIONES Y RECOMENDACIONES 133
REFERENCIAS ANEXOS
136
UNIVERSIDAD CENTROOCCIDENTAL LISANDRO ALVARADO DECANATO DE ADMINISTRACION Y CONTADURIA
MODELO CONTABLE PARA ASOCIACIONES COOPERATIVAS DE AHORRO Y CREDITO
Autores: Ortiz Lisneidy Piña Raizibith
Tutor: Carlos Bello
RESUMEN El presente estudio está enmarcado dentro de la modalidad de proyecto factible. Tiene como finalidad recabar información que permita demostrar la falta de conocimientos acerca de registros contables necesarios para la presentación de la información exigida por la Superintendencia Nacional de Cooperativas (SUNACOOP), además de servir como guía tanto para los socios integrantes de una Cooperativa, como para los profesionales del área contable, administrativa y áreas similares que poco conocimiento tienen acerca del manejo y administración de éste tipo de asociaciones. Para obtener información se empleó en primera instancia el recurso de la observación, seguidamente la aplicación de un instrumento estructurado de medición de los resultados (cuestionario). La muestra empleada estuvo conformada por dos (2) Asociaciones Cooperativas de Ahorro y Crédito de las ochos (8) principales cooperativas de este ramo existentes en la ciudad de Barquisimeto, una ubicada en la carrera 18 entre calles 45 y 46. y la otra en la Carrera 10 con carrera 4, frente a la Iglesia de Pueblo Nuevo. El análisis e interpretación de datos se realizó mediante los procedimientos estadísticos correspondientes entre otras frecuencias y porcentajes, con la utilización de fórmulas estadísticas. Los resultados obtenidos evidencian la urgente necesidad, del diseño y desarrollo de un manual contable, que pueda servir de base para la unificación de criterios con respecto a los registros de operaciones contables y agilizar el proceso de presentación de información ante los organismos correspondientes, ya que con este manual se seguirá los lineamientos teóricos básicos sobre el proceso contable que deben llevar a cabo las Asociaciones Cooperativas de Ahorro y Crédito, llenando de esta manera los vacíos técnicos-operativos que a tal efecto existen, además de servir de apoyo a futuras investigaciones que se relacionen con los aspectos tratados en este estudio investigativo. Descriptores: Modelo, Registros Contables, Cooperativas, Ahorro y Crédito
INTRODUCCIÓN
Las cooperativas se han desarrollado en Venezuela sin contar con un marco
regulatorio que responda a su realidad, debido a que la complejidad del universo
cooperativo escapa, afortunadamente, a los estrechos límites de un recetario, no es
solo constituir una cooperativa y hacerla que marche, tan importante es esto como
la manera “como” funcione y alcance sus objetivos.
Durante la década de los 60, las cooperativas eran vistas en el ordenamiento
jurídico sustentado en la Constitución de 1961, como entes dedicados a solucionar
pequeños problemas comunitarios, como sujetos de protección y de tutela,
incapaces de desarrollar por sí solas grandes empresas y a las que expresamente se
le vedaban campos de acción en el desarrollo económico y social.
En tal sentido, la Ley de Cooperativas establecía infinidad de disposiciones que
pretendían regular el accionar de los entes cooperativos, obviando el accionar
contable y limitando con esto su capacidad de desarrollo empresarial,
estableciéndoles una camisa de fuerza organizativa que las obligaba a desarrollar
sólo un modelo de empresa asociativa. Eso limitó la constitución de
organizaciones abiertas y flexibles que pudiesen desenvolverse en un entorno
cambiante como en la actualidad. Esas disposiciones tendían a hacerlas
ineficientes y propiciar las carencias y peligros que se derivan de concentrar en
pocas manos la gestión de estas empresas.
El desarrollo de las cooperativas en Venezuela rompió los moldes del marco
regulatorio existente. Las modalidades de integración de las cooperativas de
hecho, en algunos casos fueron mucho más allá de lo formalmente establecido y
en otros casos, las que se ajustaron a las disposiciones de la ley, se desarrollaron
con muchas limitaciones, evidenciando su inadecuación a la realidad; experiencias
masivas de protección social realizadas en forma cooperativa sólo se han podido
llevar a cabo forzando la interpretación en pequeños espacios en las disposiciones
legales. Las experiencias cooperativas de mayor impacto en la comunidad
2
encontraban caminos y formas organizativas adaptadas a sus procesos, quedando
como un hecho simplemente formal, el de cumplir con las estructuras rígidas que
indicaba la ley.
Lo anteriormente dicho, es una evidencia clara que las Asociaciones
Cooperativas no contaban ni cuentan con una herramienta de trabajo que les sirva
como guía en la ejecución de los procesos contables exigidos en la ley,
obligándolas a actuar como asociaciones destinadas a un funcionamiento
operativo poco fundamentado en los principios contables. Solamente existe
dentro del marco regulatorio que bordea a las Asociaciones Cooperativas lo
dictaminado según Gaceta Oficial Número 37.766 de fecha 02 de Septiembre de
2003, en donde se establece:
Artículo 1: Toda persona que aspire ocupar cargos en las instancias de dirección de las Cooperativas y organismos de integración, comités o gerencia, deberá cumplir además de los requisitos señalados en sus Estatutos, con la preparación académica requerida y los conocimientos técnicos necesarios conforme a los programas de educación cooperativa continua, en los términos dispuestos en la presente Providencia Administrativa.
De lo anteriormente señalado, se desprende el hecho de que a los socios
miembros de una Cooperativa, se les exige una preparación académica para poder
ocupar cargos directivos, mas no se les provee de una herramienta estructura que
les permita asumir dichos cargos debidamente.
Al Respecto Humberto Rojas D. (Cooperativista) afirma que:
En una cooperativa el asociado es dueño y trabajador a la vez, es lo que conceptualmente se denomina autogestión: propietario y simultáneamente operador de los medios de producción en una relación horizontal de trabajo asociado y por lo cual, tiene que involucrarse con todos los elementos que se desarrollan en el proceso laboral. El cooperativista tiene que asumir la gestión en forma total, además de lo que históricamente está acostumbrado hacer, tiene que aprender a manejar la planificación estratégica, la visión de conjunto; es necesario vislumbrar el corto, mediano y largo plazo; el cálculo, la viabilidad de los proyectos, las fuentes de inversión, el ahorro, tanto del efectivo como de materiales; desde un principio hay que resaltar
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que al incorporarse a la asociación es sujeto colectivo con una identidad común: la empresa cooperativa.
Por otra parte, la contabilidad se convierte en un instrumento indispensable
para registrar y calcular los ingresos, gastos, cuentas y efectos por pagar, manejo
del flujo de efectivo, depreciaciones, reposición de bienes de capital (maquinarias,
equipos, herramientas), incorporación de tecnología, previsiones, provisiones,
fondos, consolidación patrimonial, distribución de los beneficios o del perjuicio;
todos elementos indispensables para ser utilizados en la contabilidad analítica,
manejo del presupuesto, planificación financiera y sus respectivas proyecciones.
A su vez, hay que realizar un esfuerzo para designar con nombres coherentes a la
naturaleza cooperativa algunas denominaciones y cuentas que tradicionalmente
corresponden a la especificidad capitalista, ejemplo: “Balance de Resultados” por
“Estados de Ganancias y Perdidas”, “Anticipos Asociativos” por “Sueldos y
Salarios”, “Resumen de Operación” por “Ganancias y Pérdidas”, “Excedentes
Brutos” por “Ganancias Brutas”, “Excedentes en Operaciones” por “Ganancias en
Operaciones”, “Excedentes” por “Superávit”, etc.
En base a lo anteriormente expuesto, el propósito general de esta investigación
es plantear un modelo contable para las Asociaciones Cooperativas de Ahorro y
Crédito que permita facilitar la adecuación de estas asociaciones a las necesidades
planteadas en la actualidad cambiante. Para ello la principal fuente de información
será a través de un cuestionario aplicado a los socios pertenecientes a la
Asociaciones Cooperativas de Ahorro y Crédito (ALDIA y EL TRIUNFO) que de
alguna u otra forma han manifestado la necesidad del diseño de un modelo
contable, que les permita la unificación de criterios y agilización de los procesos
en las actividades contables, facilitando así la presentación de la información
exigida por los organismos rectores pertinentes.
Para ello, este trabajo de investigación ha sido dividido en VII capítulos. En
el primer capítulo se plantea el problema de la investigación, sus objetivos, la
importancia, la justificación del mismo y el alcance del estudio. En el segundo
capítulo se presenta el esquema del marco teórico donde se hace énfasis en los
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antecedentes y la fundamentación teórica relacionada a la contabilidad para
Asociaciones Cooperativas, los basamentos legales que bordean el estudio, y la
respectiva operacionalización de las variables objeto de estudio. En el tercer
capitulo se incorporan las orientaciones metodológicas que se han de seguir en el
marco de la investigación que se propone realizar a fin de operacionalizar los
registros contables que se deben llevar a cabo en las Asociaciones Cooperativas
de Ahorro y Crédito. En el cuarto capítulo se realiza el diagnostico de los
resultados arrojados en la aplicación del instrumento dirigido a los socios de las
Cooperativas de Ahorro y Crédito ya mencionadas. Así mismo en el quinto
capítulo se plantea el diagnóstico de los resultados obtenidos, una vez aplicado el
instrumento de medición de los resultados. Por su parte en el sexto capítulo se
plantea el modelo contable para Asociaciones Cooperativas de Ahorro y Crédito.
que servirá como base del aprendizaje de los socios de las Cooperativas
involucradas en el presente estudio. Y por último en el séptimo capitulo se
formulan las respectivas conclusiones y las recomendaciones que al respecto se
plantean una vez realizado el estudio.
5
CAPITULO I
EL PROBLEMA
Planteamiento del Problema
La peculiaridad del cooperativismo es que, por su variedad (tipos y formas), su
enfoque de genero, no-discriminación y su búsqueda constante de un horizonte
mejor y superior al planteado por el capitalismo, permite organizar a todos los
sectores de la población sin ningún tipo de exigencia especial llámense obreros,
campesinos, artesanos, artistas, amas de casa, técnicos, profesionales, personas
con discapacidad, etc., prácticamente en cualquier área de la producción y de los
servicios; ya que son empresas de propiedad privada colectiva, social pero no
pública en donde sus afiliados se reúnen ante todo, en forma autónoma y
voluntaria, luego de identificar un vínculo común de asociación, para desarrollar
unos objetivos relacionados a satisfacer necesidades concretas a través de
actividades y fines socio-económicos mutuos, factibles y sostenibles con base a:
la igualdad como afiliados, (según el principio cooperativo de tomas de decisiones
democrática aplicado en cada asamblea o reuniones: un asociado, un voto) el
compromiso de la cooperación solidaria, la responsabilidad individual y grupal.
En otras palabras, el cooperativismo es la manifestación precisa y concreta de
la democratización del capital, por eso, la promoción y desarrollo del
cooperativismo no responden a políticas coyunturales o casuísticas, responden a
una estrategia de inclusión a la actividad económica, las relaciones sociales desde
abajo, el establecimiento de la preeminencia del trabajo sobre el capital y que el
mercado sea realmente un regulador de bienes y servicios y no la excusa y
justificación de desequilibrios e injusticias. Con ello se esta quebrando una lógica,
un modo de entender el mundo, una manera de organizar la vida en su propio
centro fundacional; el hombre.
6
Tal y como se dijo anteriormente, al ser el hombre el centro funcional de la
comunidad, corresponde al plantearse cualquier cambio en la sociedad, rescatar
los valores y principios fundamentales del mundo cooperativo y socializado; en
tal sentido, una alternativa que merece la atención parte del Estado, es el sector de
la economía solidaria, especialmente el sistema cooperativo de Ahorro y Crédito,
en donde se practican de mejor manera los principios de solidaridad, ayuda mutua,
autogestión y control democrático, poniendo como objetivo fundamental de su
actividad, el desarrollo del hombre que por supuesto debe modernizarse y ser
manejada con conocimientos técnicos, para brindar los servicios de una manera
eficiente, efectiva y económica.
Debido a ello, el Estado en el proceso de elaboración de propuestas para la
Constitución de 1999, buscó la inclusión activa de las cooperativas,
estableciéndose las normas que les permitan contribuir con el desarrollo nacional,
aportando un medio de educación, organización y de protagonismo económico y
social de gran importancia; que muestre una alternativa a toda la sociedad,
desarrollando procesos democráticos que no se limitan a la esfera estrictamente
política, sino que abarcan lo económico y lo social. Por tanto se aportaron ideas
basadas en la experiencia cooperativa, para que se reconocieran sus
especificidades y se estableciera un marco regulatorio abierto y flexible que
permitiera adaptarse a los valores culturales y a las necesidades de los asociados y
al entorno cambiante en donde se desarrolla, permitiendo así la regulación de
muchos aspectos vinculados con la creación y desarrollo de las Asociaciones
Cooperativas, pero sin embargo en lo que se refiere al área contable la ley es
escasa o vacía en información, lo que constituye el foco central del presente
trabajo investigativo.
Actualmente los registros contables de las cooperativas se han llevado en base
a la Resolución emitida en Gaceta Oficial Número 37.986 de fecha 23 de Julio de
2004, la cual estipula en los artículos 2, 3, 4, y 5 lo siguiente: Las Asociaciones
Cooperativas deberán enviar a la Superintendencia Nacional de Cooperativas,
dentro de los treinta (30) días consecutivos a partir de la terminación de cada
trimestre: toda la información que a continuación se detalla:
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− Balances de comprobación cada trimestre
− Balances de conciliación bancaria cada trimestre
− Indicación del número de asociados
− Estados Financieros Auditados y ajustados y actualizados por efectos de la
exposición a la inflación de a cuerdo a la Declaración de Principios de
Contabilidad Nº. 10 (DPC-10), emitida por la Federación de Colegio de
Contadores Públicos de Venezuela.
Así como también se les exige que envíen una vez al año una (01) copia del
Acta de Asamblea Anual de Asociados, certificados por el Consejo de
Administración, los Estados Financieros correspondientes al ejercicio terminado y
presentados en Asamblea, informe del Consejo de Administración y Vigilancia,
Plan Anual de actividades con su respectivo presupuesto, y número de asociados a
la fecha.
Con lo expuesto, se puede observar que se obligan a las Asociaciones
Cooperativas a mantener sus controles y registros actualizados, pero aún así no se
les brinda mecanismos e instrumentos necesarios para que ejecuten el trabajo
correctamente en el tiempo establecido, ya que no existen estándares definidos
que faciliten la labor contable, lo cual origina que tanto el registro como la
supervisión contable se dificulten, lo que hace casi imposible el cumplimiento de
la Ley.
Por otra parte, en la Ley Especial de Asociaciones Cooperativas en sus
artículos 96, 97 y 98 se plantean sanciones por el incumplimiento de la normativa
legal. Según información emanada de la Superintendencia Nacional de
Asociaciones Cooperativas nunca llegan a cristalizarse debido a que no se cuenta
con personal suficiente para hacerles el seguimiento respectivo y a la vez se trata
de ser condescendiente ya que no se les brinda el suficiente apoyo educativo para
solventar el problema.
Es así como la problemática ya señalada se desprende de la información
obtenida de la Superintendencia Nacional de Asociaciones Cooperativas, órgano
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que cuenta con pocos auditores para cubrir el área del Estado Lara, y no tienen
como ya se mencionó modelos estándares que faciliten su trabajo y el de los
dirigentes cooperativos, es decir, no se cuenta con un manual de contabilidad.
Aunado al hecho que la Ley Especial de Asociaciones Cooperativas no establece
que la contabilidad de las Cooperativa sea llevada por profesionales en Contaduría
Pública, por lo cual en la mayoría de los casos el contador que registra las
operaciones contables es un contador empírico, basado en las enseñanzas de otros
cooperativistas pero sin las herramientas que puede poseer un profesional del área
contable para analizar y resolver los problemas que se le puedan presentar. De allí
la importancia de suministrar información básica sobre contabilidad para que esas
personas pueden ejecutar su trabajo lo más acertado posible.
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Objetivos de la Investigación
Objetivo General: − Proponer un modelo Contable para las Asociaciones Cooperativas de Ahorro y
Crédito.
Objetivos Específicos:
− Diagnosticar de el sistema contable utilizado por las Asociaciones
Cooperativas de Ahorro y Crédito.
− Definir las operaciones contables aplicadas a Asociaciones Cooperativas de
Ahorro y Crédito.
− Sistematizar las operaciones contables para las Asociaciones Cooperativas de
Ahorro y Crédito.
− Realizar un modelo contable básico que facilite el trabajo contable llevado en
las Cooperativas de Ahorro y Crédito.
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JUSTIFICACIÓN
En la actualidad, las Asociaciones Cooperativas, son concebidas como
organizaciones impulsadoras de la economía social, asumiendo un rol principal en
el proceso de desarrollo económico del país, ya que las mismas son consideradas
hoy por hoy como nuevos autores que asumen protagonismo, en donde los
procesos económicos y sociales son llevados adelante por empresas gestionadas
en forma democrática por sus trabajadores y los usuarios de los servicios que
prestan.
De lo anteriormente dicho se desprende el hecho de que las cooperativas como
motor impulsador de la economía social, requieren herramientas contables
efectivas que les permitan controlar las operaciones que realizan, a fin de facilitar
una toma de decisiones acertada para entre otras cosas, tener un mayor control de
sus intereses, a fin de alcanzar el desarrollo social por el cual fundamentan su
existencia.
Por tal razón se plantea como trabajo de grado un Modelo Contable para
Asociaciones Cooperativas de Ahorro y Crédito, que les ayude a ahorrar tiempo
en el momento de presentación de la información ante los entes que las regulan;
así mismo permitirá ensamblar todo un cúmulo de información llevada a cabo
durante todo un proceso rutinario en solo un modelo de informe que a su vez, se
podrá convertir en un estándar para las Asociaciones Cooperativas existentes en el
estado; y de esta forma agilizar el proceso de entrega de información ante la
Superintendencia Nacional de Cooperativas (SUNACOOP).
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DELIMITACION Y ALCANCE
El presente estudio está circunscrito a la propuesta de un Modelo Contable para
Asociaciones Cooperativas de Ahorro y Crédito, cuyo ámbito espacial será todo el
territorio venezolano, el cual se adaptará a las necesidades actuales de las
Asociaciones Cooperativas en estudio.
LIMITACION
La limitante del presente estudio investigativo, está basada en que como
modelo contable no posee antecedentes relativos al estudio que facilite una
estructura ordenada de la propuesta que aquí se plantea. Es por tal que la
propuesta surge como innovación en la práctica contable aplicada a las
Asociaciones Cooperativas de Ahorro y Crédito.
12
CAPITULO II
MARCO TEORICO
Una vez definido el planteamiento del problema y precisados sus objetivos
generales y específicos que determinan los fines de la investigación, es necesario
establecer los aspectos teóricos que sustentarán el estudio en cuestión. Por lo
tanto, dentro del marco teórico se muestran las bases y conceptos relativos a las
Asociaciones Cooperativas, que orienten el sentido del presente estudio. Resulta
evidente, que ante cada problema de investigación ya se poseen referentes teóricos
y conceptuales, así como informaciones, aún cuando éstas sean sistemáticas, cuyo
propósito es dar al estudio un sistema coordinado y coherente de conceptos y
proposiciones que permitan integrar al problema a un ámbito donde éste cobre
sentido.
Teniendo en cuenta estas consideraciones y el esencial carácter teórico práctico
del proceso de conocimientos, la finalidad que tendrá el marco teórico en esta
investigación, es exactamente, situar al problema objeto de estudio dentro de un
conjunto de conocimientos, lo más sólido posible, a fin de orientar la búsqueda y
ofrecer una conceptualización adecuada de los términos utilizados, pudiendo ser
manejado y convertido en acciones concretas. A tal fin, será necesario delimitar
los parámetros conceptuales que sustenta y complementa el estudio; implicando
esto, la inclusión de todos los elementos teóricos ya conocidos, así como también
los elementos nuevos y confiables, que sirva de apoyo en la búsqueda
investigativa; a su vez se hará una síntesis de los estudios anteriores al problema
tratado a fin de que se utilicen como punto de referencia y de sustento ala
investigación planteada.
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ANTECEDENTES
En primer lugar la Superintendencia Nacional de Cooperativas (SUNACOOP),
en sus publicaciones electrónicas intenta, de manera muy superficial proporcionar
un marco de referencia relativo a los procedimientos y pasos que deben seguir las
Asociaciones Cooperativas en cuanto a sus aspectos contables, donde se expresan
los registros contables básicos que deben llevar las Asociaciones Cooperativas a
fin de cumplir con los requerimientos exigidos por éste organismo regulador; a su
vez se proporciona una referencia superflua en cuanto al plan de cuentas sugeridos
por éste organismo.
Así mismo, Álvarez Haydee y otros (1995), manifiesta en su trabajo de grado
titulado “Diagnosticar el Funcionamiento de la Gestión Operativa de la
Asociación Cooperativa de Ahorro y Crédito ALDIA lapso 1994-1996”, que el
Cooperativismo tiene como uno de sus principios básicos el Fomento a la
Educación, es decir, que es esencial que los asociados tengan conocimiento sobre
la organización, es así como uno de los fundamentos de la educación cooperativa
en esta Asociación de Ahorro y Crédito , está referido al conocimiento de todos
los aspectos contables que involucran las actuaciones cotidianas de la cooperativa
en su accionar como institución crediticia.
Por su parte, Colmenares (2004), tuvo como objetivo, proponer un Modelo
Contable que se adapte a las necesidades de información que requieren las
gerencias de las Asociaciones Cooperativas, para la toma de decisiones oportunas
y que se pueda traducir en un sano y fructífero desenvolvimiento económico.
En lo que respecta a Pimentel (2004), en su creación de un Sistema Contable
Automatizado para las Organizaciones Cooperativas, destaca que las cooperativas
como organizaciones abiertas y flexibles, deben fomentar el interés de todos sus
asociados en lo que se refiere a los aspectos administrativos, operativos y
contables de la Cooperativa, a fin de contar con un marco de referencia que les
permita coadyuvar en el desarrollo y crecimiento de la institución.
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De la misma manera, según publicaciones del Fondo Editorial Común, en su
Volumen 2, del año 1969 (Centro Gumilla), destaca, que no todas las
Cooperativas podrán poner en práctica cada uno de los métodos de educación de
socios o de entrenamiento de dirigentes, pero, ciertamente, aún la cooperativa más
humilde puede estar en capacidad de utilizar alguno de los siguientes tipos de
educación:
− Educación de tipo general para socios: Esta educación debe versar sobre la
historia, la filosofía, los principios del cooperativismo, sobre el manejo de una
cooperativa…
− Un entrenamiento de tipo más técnico para directivos: Es necesario dar un
segundo tipo de educación o de entrenamiento mucho más concreto y mucho
más práctico a los directivos donde entrará en juego la enseñanza de la
contabilidad, normas generales de administración y el adiestramiento de los
directivos para que puedan desempeñar con competencia, sus cargos en los
diversos consejos y comités.
Aunque ambos tipos de educación son muy importantes, se cree con todo, que
al entrenamiento de directivos hay que darle una importancia primordial, ya que
los mejores educadores para los socios son un grupo de directivos trabajando con
voluntad y eficiencia. En otras palabras, la mejor escuela de educación para los
socios es una cooperativa funcionando debidamente.
Finalmente, Acosta, M y otros (1995) en su trabajo titulado “Manual contable
para Asociaciones Cooperativas”, expresa que la creación de un manual contable
constituye una herramienta fundamental para la obtención de información
confiable y oportuna, al mismo tiempo que sirve de método de enseñanza a los
diferentes niveles de usuarios de las cooperativas, no simplemente a usuarios
expertos en materia contable.
BASES TEORICAS
Como punto de partida de una visión histórica del cooperativismo, es preciso
reconocer a los precursores de esta ideología, es decir, aquellas personas que a
15
partir del siglo XVII, empiezan a precisar las características del sistema
cooperativo.
Entre los más notables de estos precursores se mencionan los siguientes: Peter
Cornelius Plockboy quien publicó en 1659 el ensayo que comprendía su doctrina
y John Bellers (1654-1725) quien en 1695 hizo una exposición de sus doctrinas en
el trabajo titulado: "Proposiciones para la Creación de una Asociación de Trabajo
de Todas las Industrias Útiles y de la Agricultura"; el médico William King
(1786-1865), y el comerciante Michel Derrion (1802-1850), precursores del
cooperativismo de consumo; Felipe Bauchez (1796-1865) y Luis Blanc (1812-
1882), precursores del cooperativismo de producción.
En este sentido en la fase precursora del cooperativismo es necesario destacar
de manera especial a dos resaltantes ideólogos: Robert Owen (1771-1858) y
Charles Fourier (1772-1837). Owen el autodidacta, industrial afortunado desde
muy joven, innovador en técnicas y sistemas sociales, en el furor de la revolución
industrial, intentó llevar a la práctica sus ideas organizando las colonias de New
Lanark, en su propio país Inglaterra y la de Nueva Armonía en Estados Unidos
(Indiana); la bolsa de trabajo y las instituciones sindicales de alcance nacional.
Fourier, francés, el de las concepciones geniales y ambiciosas, rayanas en el
desequilibrio, escritor prolijo y confuso a veces, llevo una vida cómoda y no
consiguió llevar a cabo su obra el "Falasterio" en donde deberían llevarse a cabo
aquellos frutos de su pensamiento inquieto y profético.
A su vez, es necesario mencionar la época de la revolución industrial ocurrida
en Europa, especialmente en Gran Bretaña, en el siglo que va desde 1750 a 1850
como una referencia histórica imprescindible. La revolución industrial no fue
solamente una revolución política, fue principalmente una revolución tecnológica
influida por la utilización de algunos descubrimientos en la industria, entre ellos el
del vapor aplicado a toda clase de maquinarias y el de la lanzadera y la hiladora
mecánica que transformaron la industria textil. La influencia de la revolución
industrial con sus características de desorden, sobre la clase trabajadora, produjo
16
algunas reacciones cuyas consecuencias todavía se pueden apreciar: la de los
destructores de máquinas, que fue duramente reprimida por el Estado, la del
sindicalismo, la de los Cartistas, o sea, aquella que se propuso lograr leyes
favorables para el trabajador, y la que podemos denominar cooperativa. Esta
última tuvo por causa inmediata el hecho de que en Inglaterra muchos
trabajadores de la época no siempre recibían su salario en dinero, sino en especie,
con las consiguientes desventajas de mala calidad, pesa equivocada y precios muy
altos.
Aún en el caso de que recibieran el salario en dinero, por ser este demasiado
bajo, obligada a los trabajadores a someterse a los tenderos que por concederles
crédito exigían un valor mayor por la mercancía, junto con las demás
circunstancias desfavorables que acompañan a esta clase de ventas a crédito.
De esta manera, los trabajadores pensaron que uniendo sus esfuerzos podrían
convertirse en sus propios proveedores, originándose así la idea de las
cooperativas de consumo. Por otra parte el desempleo y las gravosas condiciones
del trabajo cuando se conseguía, movieron a otros grupos de trabajadores a
organizarse en cooperativas de producción y trabajo, que hoy se denominan
trabajo asociado.
En la ciudad de Rochdale (Inglaterra), dedicada por mucho tiempo a la
industria textil, se presentaron algunas de las consecuencias de la revolución
industrial, inconvenientes para los trabajadores, por lo cual algunos de ellos
pensaron que debían agruparse y se constituyeron en una organización para el
suministro de artículos de primera necesidad. Desde luego, para llegar a ese
objetivo debieron antes, con gran esfuerzo de su parte, ahorrar cada uno en la
medida de sus capacidades, logrando así reunir un pequeño capital de 28 libras
esterlinas, una por cada uno de los socios. Con ese exiguo patrimonio, fundaron
una sociedad denominada "De los Probos Pioneros de Rochdale". La mayoría de
estos hombres eran tejedores y en el grupo figuraban algunos más ilustrados que
habían tenido participación en otras organizaciones de beneficio común.
17
Para el 21 de diciembre de 1844, en contra de las opiniones de los
comerciantes establecidos y de otros ciudadanos, abrieron un pequeño almacén,
en la llamada Callejuela del Sapo, pero, para sorpresa de los comerciantes que les
auguraron un rotundo fracaso, la incipiente institución fue creciendo e incluyendo
en su organización a muchas personas de localidades aledañas.
Fue este el origen del cooperativismo de consumo en Gran Bretaña, cuyo
desarrollo abarcó después no solo a la Europa Continental sino al resto del mundo.
El importante crecimiento debe atribuirse no a la importancia del poder
económico, sino al valor de las ideas y a la fidelidad que estos iniciadores
tuvieron para con esas ideas.
Mientras el cooperativismo de consumo se extendía por la Gran Bretaña y
pasaba a otros países del continente europeo como Francia, Alemania, Italia, los
países escandinavos y otros territorios, aparecían casi simultáneamente nuevas
formas de cooperación en el campo económico y social. Bajo la inspiración de
Federico Guillermo Raiffeisen, aparecían en Alemania las cooperativas de Crédito
orientado hacia los campesinos y más tarde, las cooperativas para el
aprovisionamiento de insumos y para la comercialización de los productos
agrícolas. Igualmente, con la dirección de Hernan Shulze-Delitzsch, en el mismo
país, se iniciaba el movimiento de los llamados Bancos Populares o sea, las
cooperativas de Ahorro y Crédito, orientadas principalmente para servir a los
artesanos y pequeños industriales de las ciudades.
En Francia prosperaban las cooperativas de producción y trabajo con ejemplos
tan conocidos como el "familisterio", fundado en Guisa por Juan Bautista Godin.
En los países escandinavos no solo se desarrollaba el cooperativismo de consumo,
en forma tan apreciable como el que dio lugar a la Federación Sueca de
Cooperativas, la K.F. (cooperativa Forbundet), sino también en otros terrenos
como los del cooperativismo de vivienda y el de seguros cooperativos.
18
Por otra parte en los demás países de Europa Central y Oriental las ideas y
prácticas cooperativas se extendieron rápidamente; por ejemplo, la primera
cooperativa de Checoslovaquia se fundo en 1845, solamente un año después de la
de Rochdale, así como también han sido famosas entre otras las cooperativas
sanitarias de Yugoslavia, las agrícolas y artesanas de Hungría, las de consumo de
Polonia, agrupadas en las organizaciones "Spolem" y las cooperativas rusas tanto
agriculturales como las de consumidores.
En Bélgica y en Holanda el desarrollo del cooperativismo de consumo y otros
servicios en las ciudades corren parejas con el avance del cooperativismo rural.
En España, y algunas de sus características son igualmente aplicables en
Portugal, el cooperativismo de consumo, que aparece a fines del siglo pasado,
tiene dos orientaciones: en el norte, principalmente en Cataluña, se desarrollan las
cooperativas de consumo; en el centro y otras provincias el auge mayor
corresponde a las cooperativas del campo.
En otros continentes (Asia, África y Oceanía), el cooperativismo ha logrado
notable grado de expansión. En países que desde el punto de vista económico han
logrado altos niveles de desarrollo como el Japón, Australia y Nueva Zelanda, los
índices del desenvolvimiento de la cooperación son perfectamente comparables
con los mejores del continente europeo.
En tanto que el cooperativismo llegó a América del Norte durante los últimos
años del siglo XIX y los primeros del pasado. El periodista canadiense Alfonso
Desjardins (1860-1937) trajo a su país la idea de las cooperativas de ahorro y
crédito, organizaciones que de pronto se extendieron también a los Estados
Unidos, principalmente debido a la acción de Eduardo A. Filene (1860-1937) y de
Roy F. Bergengren y alcanzan un desarrollo verdaderamente sorprendente. Otros
inmigrantes Europeos trajeron a América del Norte las demás formas de
cooperación. Tanto en Canadá como en los Estados Unidos tomaron gran
incremento las cooperativas agrícolas y entre ellas, las de mercadeo que se
19
iniciaron en California por los esfuerzos principalmente de Aarón Sapiro, así
como las de electrificación rural.
El llamado Movimiento Cooperativo de Antigonish, orientado por la
universidad de San Francisco Javier, Nueva Escocia, tuvo una gran influencia en
la transformación de las provincias marítimas de Canadá.
Por su parte, el surgimiento del movimiento cooperativista en Venezuela debe
ser analizado tomando en cuenta los períodos políticos del país, ya que es
justamente de allí en donde se vislumbran los cambios y el desarrollo que ha
tenido el movimiento cooperativo a lo largo de su historia
Cronología del Cooperativismo en Venezuela (1966 – 2005)
La siguiente reflexión tiene la finalidad de examinar el proceso histórico de las
políticas del cooperativismo en Venezuela desde la creación de la
Superintendencia Nacional de Cooperativas en el año de 1.966 hasta la presente
fecha, tomando en consideración la Ley Especial de Asociaciones Cooperativas
promulgada en el año 2.001. Dicho análisis será dividido en dos grandes contextos
que comprenden parte importante de la Fase Histórica de la Democracia
Venezolana, por un lado, el contexto signado por el Sistema Político Partidos-
Estado, el que a su vez, sub-dividiremos en dos fases, la primera que
denominaremos como la Fase del Estado de Bienestar ó Rentístico, y la segunda
que designaremos como la Fase Estado Neoliberal.
Un segundo contexto está enmarcado en el Proceso Constituyente Bolivariano,
y donde se abordará la coyuntura actual de las Políticas Cooperativistas del Estado
venezolano a través de la Superintendencia Nacional de Cooperativas.
El Contexto del Sistema Político Partidos de Estado:
Se ha tomado como referencia para este contexto histórico los aspectos
relativos al tema de la participación social y política en la democracia venezolana
la cual, se caracterizó hasta entrado el proceso constituyente, por un modelo de
20
democracia de carácter representativo y formal, a pesar de las pretensiones e
intereses partidistas y corporativos. Se trató de la ya conocida Democracia
Representativa, la cual se basó en un sistema de representación de partidos y
organizaciones gremiales tanto del capital como del trabajo cuya formalización se
estableció conforme a un tipo de contrato social de naturaleza clientelar y
populista conocido como Pacto de Punto Fijo, forjando la llamada IV República.
Este contexto que a su vez, se divide en dos modelos económicos de desarrollo
doctrinariamente opuestos como lo son: El pensamiento Keynesiano y el
pensamiento Neoliberal que signó la segunda. Fase del Estado de Bienestar:
(1966-1985 )
Se caracterizó por ser un Estado centralista y concentrador casi absoluto de la
conducción del desarrollo, consistió en un modelo económico que asume como
principal consideración la inversión por parte del estado para la reactivación de la
demanda como estrategia para activar la economía pues, se trató de una doctrina
económica que reconoce la debilidad del sector privado para promover la
inversión. Recordemos, además que el Keynesianismo emerge en el mundo
occidental del post guerra.
En América Latina y especialmente en Venezuela el Keynesianismo adquirió
un enfoque desarrollista que consistió en la modernización del aparte productivo
mediante la internacionalización del capital como mecanismo para fortalecer el
capital trasnacional. En Venezuela, el Keynesianismo asumió en la práctica las
premisas del rentismo populista institucionalizándose de este modo un sistema
democrático formal y representativo que mutiló toda iniciativa de
autodeterminación que pudiera venir desde las organizaciones populares en
general y del movimiento cooperativo en particular. La tendencia de este enfoque
socio económico fue la de reducir el cooperativismo a mero sujeto de tutela tanto
del estado como de los partidos. La orientación jerárquica y corporativa presente
en algunas organizaciones cooperativas hasta el día de hoy, constituye la evidente
influencia que ejerció la ley de 1.966 sobre el movimiento cooperativo, ley que a
su vez fue concebida a la luz del sistema de partido con toda su carga valórica.
21
Sin embargo, está fase puede ser considerada como la fase de
institucionalización del cooperativismo en Venezuela, ya que aquí es donde se
configura un marco político institucional del cooperativismo así como, sus bases
doctrínales, situando al cooperativismo como un referente institucional particular
diferenciado del resto de las organizaciones económicas y políticas con identidad
y autonomía propias.
No obstante, esta fase del primer contexto, redujo de manera importante las
posibilidades de ampliación y desarrollo del cooperativismo como modelo
económico y social. El carácter populista y clientelar del estado venezolano del
aquel entonces tenía en gracia el desarrollo de iniciativas autogestionarias, pues
las mismas eran opuestas al régimen tutelar y populismo de los partidos, por el
contrario el régimen sometió a la sociedad venezolana a la dependencia del
sistema de partidos.
Por esta razón, al cooperativismo se le resta importancia desde el punto de vista
de las políticas de estado, ya que su doctrina y principios son diametralmente
opuestos a toda toma de representación y subordinación económica y política por
el contrario el cooperativismo constituye una herramienta fundamental de
autogestión y autodeterminación, principios siempre apoyados por la cultura
política de partidos, sin embargo, a pesar de los avatares del sistema clientelar y
populista el cooperativismo de aquella fase logro consolidarse como referencia
económica y social en el seno del pueblo venezolano.
Fase del Neoliberalismo
Una segunda fase la constituye el periodo que va desde finales de la década de
los años 80 hasta finales de la década de los 90, la cual, estuvo signada por las
fuerzas de la globalización y de los programas neoliberales de ajuste
macroeconómico. La crisis de modelo rentístico de acumulación, el aumento de la
deuda externa producido por las equivocadas políticas de endeudamiento y la
corrupción administrativa entre otros, llevaron a Venezuela desde la primera
mitad de la década de los años 80 a adoptar recetas monetaristas de devaluación e
22
inflación que arribaron para finales de la década, en la aplicación de políticas
ortodoxas de ajuste macroeconómico con el fin de corregir los déficit de la
balanza de pagos e instaurar un sistema económico basado en los principios del
neoliberalismo.
Este periodo en cuestión fue nefasto para el cooperativismo por dos razones
esenciales a saber:
1. Con la reducción del estado a su mínima expresión como instancia reguladora
de la sociedad, él abandona la posibilidad de emprender una política pública de
naturaleza económica que promoviera el auge y desarrollo cooperativo, por el
contrario lo abandona a la suerte del mercado.
2. Otra consecuencia nefasta de esta fase, es la influencia cultural que el
neoliberalismo ejerció dentro del cooperativismo dando lugar a lo que podríamos
llamar una corriente neoliberal “cooperativista” y que hoy se evidencia en algunos
rasgos presentes en la práctica cotidiana de un número importante de viejas y
nuevas cooperativas, veamos algunos de estos rasgos:
2.1. El uso reiterado de las organizaciones cooperativas como mecanismo de
flexibilización laboral, tanto por las propias cooperativas que prefieren la
contratación de mano de obra asalariada a la ampliación de la base de sus
asociados, así como su uso aquellas empresas mercantiles que las utilizan como
mano de obra barata con el objeto de evadir toda responsabilidad en materia de
seguridad social.
Es así, como se usa el cooperativismo como instrumento de racionalización
económica para disminuir los costos y aumentar la rentabilidad y el lucro.
Esta tendencia neoliberal en el “cooperativismo” se caracteriza por hacer un
uso utilitario de la ley Especial de Asociaciones Cooperativas, ya que de ella se
saca provecho solo de aquellos contenidos que pueden ser substraídos para luego
desnaturalizarlos con fines de lucro, como por ejemplo la conformación de
cooperativas con la membresía mínima permitida por la ley, la exención de
impuestos así como la rotación sucesiva de personal asalariado entre otros.
23
En relación a lo anteriormente dicho, se desprende que la práctica utilitaria de
la Ley Especial de Asociaciones Cooperativas, responde a la lógica valorativa del
neoliberalismo la cual se sustenta en el egoísmo y el individualismo posesivo. El
neoliberalismo, engendró una corriente egoísta de “cooperativas” mediante a
hibridación de su forma jurídica, con los valores lucrativos del mercantilismo.
El Contexto Constituyente y Cooperativo (1.999-2.005 )
Constituyente, porque supone un proceso de construcción de un proyecto de
país que pasa por las transformación de sus bases constitucionales para adecuarlas
a una visión de sociedad con nuevos fundamentos económicos, sociales, prácticos
y culturales. Este contexto dio lugar a una nueva constitución que asume el
cooperativismo como una de las expresiones de la democracia participativa y
social.
De igual forma, se asume la economía social y el desarrollo endógeno como
política de estado, estructurada en el plan de desarrollo económico y social 2.001
– 2.007 de tal modo que el cooperativismo se constituye en una de las
herramientas importantes del proceso de democratización económico de la
sociedad, es decir, del proceso de inclusión social y redistribución económicas.
Por otra parte, específicamente el surgimiento de las Cooperativas de Ahorro y
Crédito comienza, hace más de 100 años (1849), en un pueblo de campesinos
conuqueros del Sur de Alemania llamado Flammersfeld. Flammersfeld, como
toda Alemania, estaba atravesando tiempos muy difíciles. La situación económica
del país era de bancarrota. Las ciudades estaban repletas de desempleados, y su
principal fuente de ingresos (la agricultura), estaba pasando por uno de sus peores
momentos a causa de la sequía que arruinó sus cosechas por dos años seguidos. A
pesar de los avatares de entonces Flammersfeld había elegido para Alcalde a un
hombre que estaba destinado a ser uno de los grandes campeones de la causa del
pueblo. Su nombre era Federico Raiffeisen, padre e iniciador del Movimiento
Cooperativo de Ahorro y Crédito.
24
Raiffeisen vivía muy preocupado por la desesperada situación que estaban
padeciendo sus gentes. Acudió a los ricos de Flammersfeld para pedirles que le
ayudaran a salvar a la gente que sufría tan extrema miseria, pero pronto se
convenció de que la limosna sólo era un remedio momentáneo; fue entonces
cuando pensó que la única forma de que el pueblo se ayudara, era a través de la
organización. Esta idea tan sencilla dio origen a una de las primeras cooperativas
de Ahorro y Crédito, fue entonces cuando se empezaron a poner en práctica los
siguientes principios:
Que sólo los socios podían hacer préstamos de la cooperativa.
Que los préstamos se darían solamente para atender necesidades o para fines
productivos.
Y de la honradez del socio constituiría la primera y mejor fianza para sacar
préstamos.
La idea de Raiffeisen tuvo un éxito inmediato y casi milagroso. Enfermo,
empleo su vida a viajar de pueblo en pueblo para organizar más y más
cooperativas. Para el momento de su muerte (1888), había organizado
personalmente más de 412 Cooperativas. Actualmente, existen en Alemania unas
11.000 Cooperativas de Ahorro y Crédito.
Seguidamente, el movimiento cooperativo de Ahorro y Crédito no sólo dio sus
primeros frutos en Alemania, sino también en Italia, con la influencia de Luigi
Luzzati (1866), quien conoció lo que era una Cooperativa de Ahorro y Crédito en
unos de sus viajes a Alemania, naciendo en él la firme determinación de
organizarlas en su país natal. Tal es así que Luigi Luzzati fundó su primera
Cooperativa de Ahorro y Crédito en Milán en 1866.
Es así como luego de estas dos grandes iniciativas, las Cooperativas de Ahorro
y Crédito comenzaron a organizarse en muchas de las naciones de Europa durante
las dos últimas décadas del siglo XIX.
25
Por su parte el movimiento cooperativo del Ahorro y Crédito no consiguió
arrancar plenamente en los Estados Unidos, no es sino hasta el año 1921 cuando
Eduardo Filene, comerciante progresista, puso a funcionar con dinero de su propio
bolsillo una organización a la cual llamó Centro Nacional para el Fomento
Cooperativo de Ahorro y Crédito. Su finalidad era ayudar a sacar leyes en todos
los Estados y organizar más Cooperativas.
Al terminar la segunda guerra mundial, el Movimiento de Ahorro y Crédito
comienza a extenderse rápidamente, es así como en el año 1963 había en los
Estados Unidos unas 21 mil Cooperativas de Ahorro y Crédito con más de 14
millones de socios.
Por otro lado, y desafortunadamente, el Movimiento de Ahorro y Crédito ha
llegado muy tardíamente a nuestros países. La primera Cooperativa la fundó en
Jamaica en el año 1943, el Padre J.P. Sullivan. Aunque es verdad que, en tiempos
muy anteriores, el Padre Méndez Medina en México y San Antonio María Claret
en la Diócesis de Santiago de Cuba habían fundado más de un centenar de
Cooperativas, bastante parecidas a las fundadas hasta entonces. Actualmente,
existen en los países del Caribe una 550 Cooperativas y en toda Latinoamérica
unas 1.500. Puerto Rico, Perú, Colombia, etc, son los países en donde más
adelantado está el Movimiento de Ahorro y Crédito.
En relación al caso venezolano, el Dr. José Elías Thilen, ha sido el primero y
principal promotor del Movimiento en Venezuela. Estudió la Filosofía y técnicas
del Cooperativismo en la Universidad de San Francisco Javier de Antígonish
(Canadá). A su regreso al país se dedicó a fundar el primer grupo de
cooperativistas en la península de Paraguaná. La primera es la de Tacuato.
Trabajó también en Caracas y, últimamente, en el Centro de Educación
Cooperativa de la Universidad de los Andes del que es fundador.
26
Definición de Cooperativa
Según Humberto Rojas D. (1992):Una cooperativa es una asociación autónoma
de personas que se reúnen de forma voluntaria para satisfacer sus necesidades y
aspiraciones económicas, sociales y culturales, mediante una empresa de
propiedad conjunta y de gestión democrática sin fines de lucro.
A su vez, el artículo 2ª de la Ley Especial de Asociaciones Cooperativas de
Venezuela define de la siguiente manera lo que son estas organizaciones:
“Las cooperativas son asociaciones abiertas y flexibles, de hecho y derecho cooperativo, de la economía social y participativa, autónomas, de personas que se unen mediante un proceso y acuerdo voluntario, para hacer frente a sus necesidades y aspiraciones económicas, sociales y personales, por medio de procesos y empresas de propiedad colectiva, gestionadas y controladas democráticamente”.
Comparativamente, la definición anterior es muy parecida a la que hace la
Alianza Cooperativa Internacional, “ACI”, donde se afirma que:
El cooperativismo es peculiar por su variedad (tipos y formas), su enfoque de genero, no-discriminación y su búsqueda constante de un horizonte mejor y superior al planteado por el capitalismo, permite organizar a todos los sectores de la población sin ningún tipo de exigencia especial: obreros, campesinos, artesanos, artistas, amas de casa, técnicos, profesionales, personas con discapacidad, etc., prácticamente en cualquier área de la producción y de los servicios; en resumen, son empresas de propiedad privada colectiva, social pero no pública en donde sus afiliados se reúnen, ante todo, en forma autónoma y voluntaria, luego de identificar un vínculo común de asociación, para desarrollar unos objetivos vinculados a satisfacer necesidades concretas a través de actividades y fines socio-económicos mutuos, factibles y sostenibles En el mismo orden de ideas, Lionel Pedrique, analista de la Oficina de Estudios
Socioeconómicos de Venezuela (OESE), define a las cooperativas como una
asociación de personas que se unen para satisfacer las necesidades económicas,
sociales y culturales, por medio de procesos y empresas colectivas y
democráticas. Las cooperativas son empresas de propiedad colectiva, de carácter
comunitario que buscan el bienestar integral personal y colectivo.
27
Características de las Cooperativas
Para poder establecer un caracterización de las cooperativas debemos
establecer las diferencias que existen en comparación con las sociedades de
capital y empresas del estado.
Elementos Capitalistas Públicas Cooperativista Titulares Accionistas – socios Público Asociados
Objetivo
Maximizar los beneficios en relación al capital aportado
Incrementar el bienestar de la sociedad
Brindar servicios y/o productos a sus asociados si discriminación alguna
Control y dirección
En función del capital invertidos
El Estado En función de los Asociados (un hombre un voto)
Poder de decisión
A cargo de los propietarios y en relación al capital integrado.
A cargo de funcionarios designados por el estado
Se basa en el principio de igualdad,Todos los asociados poseen los mismos derechos a opinar y votar.
Capital
Fijo, por lo tanto generalmente no puede disminuir del monto constituido
Mixto, de a cuerdo a políticas públicas
Variable, de acuerdo al ingreso e egreso de los asociados, si un asociado se retira se le reintegra el valor de las cuotas sociales integradas
Condiciones de ingreso
Restringida al capital Restringida al
estado
Libre sujeta a aprobación del resto de los asociados
Ganancia o excedentes
Se invierte y se reparte entre sus accionistas en proporción al capital invertido
Si existen utilidades se las capitalizan
Se capitaliza o se distribuye entre los asociados en proporción a las operaciones realizadas o servicios prestados por los asociados. Principio de equidad
Equilibrio empresarial
Ingreso marginal es igual al costo marginal
Costo promedio es igual al costo promedio
Ingreso marginal es igual al costo marginal
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Símbolos del Cooperativismo Los Dos Pinos del Cooperativismo.- Este símbolo nació en los Estados Unidos
en el año 1920, y posteriormente fue aceptado en el resto del mundo. En la
actualidad es el más conocido de todos los símbolos del cooperativismo.
Significado de los Elementos
Cada uno de los elementos del emblema, tiene su significado, a modo de
síntesis explicamos los siguientes:
º EL PINO: El árbol del pino, se consideraba en la antigüedad como símbolo de
inmortalidad y de fecundidad, era respetado por su capacidad de supervivencia en
las tierras menos fecundas y la sorprendente capacidad de multiplicación.
EL CIRCULO: EL representa la vida eterna, porque un horizonte final,
además representa la idea del mundo, que todo lo contiene y todo lo abarca.
EL VERDE: El verde oscuro de los árboles representa el principio vital de la
naturaleza.
EL AMARILLO: EL amarillo-oro representa el sol, fuente permanente de
energía y calor.
EL EMBLEMA: Un círculo que abraza dos árboles del pino, indica la unión
del movimiento, la inmortalidad de sus principios, es la fecundidad de sus
seguidores. Todo esto marcó en la trayectoria ascendente de los árboles del pino
para los que se proyectan en lo alto, intentando crecer cada vez más.
Principios del Cooperativismo
Fundamentos teóricos y filosóficos.
Para promulgar y entender los principios filosóficos del sistema cooperativo,
no necesariamente se trata de saber filosofía, sino más bien de filosofar o saber
interrogarse en este mundo cambiante.
Los principios del sistema cooperativo tienen como punto de partida los
principios formulados por el fallecido cooperativista, Mauricio Colombain, que
fueron publicados por la OIT en 1976, y que rigen actualmente en su mayoría.
Hoy en día se han determinado 7 principios básicos del cooperativismo que a su
vez también se les conocen con el nombre de Principios de Rochdale, en memoria
29
del pequeño pueblo de Inglaterra, donde por primera vez se recopilaron y pusieron
en práctica los principios de Rochdale; Estos principios además de ser divulgados
por las diferentes organizaciones como alianza Internacional de Cooperación
(ACI), también aseguran que una cooperativa mantenga su espíritu democrático y
se desenvuelva como negocio sólido y fuerte.
Valores
Las cooperativas están basadas en los valores de la autoayuda, la auto
responsabilidad, la democracia, la igualdad, la equidad y la solidaridad. En la
tradición de sus fundadores, los socios cooperativos hacen suyos los valores éticos
de la honestidad, la transparencia, la responsabilidad y la vocación social.
Principios
1. Primer Principio: Adhesión Voluntaria y Abierta
Las cooperativas son organizaciones voluntarias, abiertas a todas las personas
capaces de utilizar sus recursos y dispuestas a aceptar las responsabilidades de ser
socio, sin discriminación social, política, religiosa, racial o de sexo.
2. Segundo Principio: Gestión Democrática por Parte de los Socios
Las cooperativas son organizaciones gestionadas democráticamente por los
socios, los cuales participan activamente en la fijación de sus políticas y en la
toma de decisiones. Las personas elegidas para representar y gestionar las
cooperativas son responsables ante los socios. En las cooperativas de primer
grado, los socios tienen iguales derechos de voto (un socio, un voto), y las
cooperativas de otros grados están también organizadas de forma democrática.
3. Tercer Principio: Participación Económica de Los Socios
Los socios contribuyen equitativamente al capital de sus cooperativas y lo
gestionan de forma democrática. Por lo menos parte de ese capital normalmente es
propiedad común de la cooperativa. Generalmente, los socios reciben una
compensación, si la hay.
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Los socios asignan los excedentes para todos o alguno de los siguientes fines:
el desarrollo de su cooperativa posiblemente mediante el establecimiento de
reservas, de las cuales una parte por lo menos serían irrepartible; beneficiando a
los socios en proporción a sus operaciones con la cooperativa: y el apoyo de otras
actividades aprobadas por los socios.
4. Cuarto Principio: Autonomía e Independencia
Las cooperativas son organizaciones autónomas de autoayuda, gestionadas por
sus socios. Si firman acuerdos con otras organizaciones, incluidos los gobiernos, o
si consiguen capital de fuentes externas, lo términos que aseguren el control
democrático por parte de sus socios y mantengan su autonomía cooperativa.
5. Quinto Principio: Educación, Formación e Información
Las cooperativas proporcionan educación y formación a los socios, a los
representantes elegidos, a los directivos y a los empleados para que puedan
contribuir de forma eficaz al desarrollo de sus cooperativas. Ellas informan al gran
público, especialmente a los jóvenes y a los líderes de opinión, de la naturaleza y
beneficios de la cooperación.
6. Sexto Principio: Cooperación entre Cooperativas
Las cooperativas sirven a sus socios lo más eficazmente posible y fortalecen el
movimiento cooperativo trabajando conjuntamente mediante estructuras locales,
nacionales, regionales e internacionales.
7. Séptimo Principio: Interés por la Comunidad
Las cooperativas trabajan para conseguir el desarrollo sostenible de sus
comunidades mediante políticas aprobadas por sus socios.
Tipos de Cooperativas
a. Cooperativa de Consumo: Tiene por objetivo comprar y distribuir
bienes y servicios para los socios y público en general.
31
b. Cooperativa de Ahorro y Crédito: Provee a sus socios un medio
cómodo y seguro de aportar dinero y obtener crédito a un tipo de
interés razonable. Puede ser organizada por una comunidad,
asociación profesional, e instituciones de diversas índoles, etc.
c. Cooperativas de Viviendas: Estas cooperativas ofrecen vivienda
adecuada a un costo razonable. Están destinadas a la adquisición de
terreno, edificación y conservación de la vivienda. En las
cooperativas de vivienda gerencial, la cooperativa construye el
proyecto, se es dueño del mismo mediante una hipoteca global y el
socio es codueño con derecho a ocupar una unidad de vivienda.
d. Cooperativa Agrícola: Es la cooperativa organizada por
productores agrícolas para vender sus productos o comprar sus
provisiones colectivamente. Las mismas pueden dedicarse a varios
renglones. Por ejemplo, la cooperativa de mercadeo: recoge la
producción de sus asociados y la mercadea.
e. Cooperativas de Transporte: Estas cooperativas se dedican a
trasladar pasajeros o carga por medio de vehículos motorizados.
f. Cooperativa de Trabajo o Producción Industrial: Esta cooperativa
agrupa trabajadores dedicados a la prestación de servicios, a la
transformación de materias primas y a la consecución de cualquier
otro objetivo de carácter industrial.
g. Cooperativa Juvenil: Las cooperativas juveniles están integradas
por jóvenes menores de edad, puede ser un grupo estudiantil,
escolar o cualquier grupo cooperativo organizado por jóvenes
menores de 21 años. Generalmente las cooperativas juveniles
organizadas son de consumo aunque pueden ser de cualquier tipo.
32
Además, cumple la función de desarrollar nuevos líderes para el
Movimiento Cooperativo.
Consideraciones fundamentales de una Asociación Cooperativa:
2. La cooperativa es una asociación que no tiene fines de lucro porque su
finalidad no es obtener ganancias, sino el interés social y el beneficio
colectivo, sin privilegios para ninguno de los miembros.
3. Al no tener fines de lucro, se le prohíbe a la cooperativa admitir como
asociados a empresas o entidades que tengan fines de lucro (Sociedades
Mercantiles).
4. Las cooperativas son empresas y como tales, deben obtener ganancias o
beneficios económicos como producto de sus operaciones. Las ganancias
que obtienen son la consecuencia de sus operaciones
5. Lo que sucede es que las ganancias obtenidas se distribuyen entre los
asociados en proporción a las operaciones que éstos realicen con la
cooperativa; según el trabajo personal aportado, y no, en proporción al
capital o los aportes económicos que tuvieren en la entidad, o en forma
igualitaria. Además, los Fondos y Reservas acumulados por la cooperativa
no pueden ser distribuidos entre los asociados, ni siquiera en la liquidación
de la misma.
6. El objeto consiste en las actividades y operaciones económicas, sociales y
culturales que realiza la cooperativa; los servicios concretos que la
cooperativa efectivamente le presta o pueden prestar a sus asociados.
7. Si la finalidad de la cooperativa es prestar servicios, el objeto consiste en los
servicios concretos que efectivamente le presta a sus asociados: de consumo,
funerario, asistencia técnica, comercialización, ahorro y crédito, educación,
transporte, servicios de salud, etc.
33
La Superintendencia Nacional de Cooperativas
La Superintendencia Nacional de Cooperativas (SUNACOOP) es el órgano del
Estado o unidad administrativa pública encargada de las funciones de control y
fiscalización sobre las cooperativas y sus organismos de integración
Concepto:
Sunacoop es un ente desconcentrado adscrito al Ministerio de la Producción y
el Comercio, dirigido por un funcionario denominado Superintendente Nacional
de Cooperativas quien toma las decisiones y establece las políticas a seguir;
planifica, dirige, coordina, supervisa y controla las actividades de la
Superintendencia y de sus funcionarios.
La Superintendencia establece las oficinas y dependencias necesarias para el
cumplimiento de sus funciones. Cuenta, además, con un organismo consultivo, de
apoyo y asesoría llamado Consejo Cooperativo, cuyas opiniones no son
vinculantes, integrado en forma paritaria por 5 miembros elegidos por las
cooperativas y 5 designados por el Estado.
Estructura de la Superintendencia Nacional de Cooperativas (SUNACOOP)
El Superintendente Nacional de Cooperativas es designado y removido
libremente por el Ministro de adscripción, sin que en ello tenga alguna
participación el Sector.
Tanto el Superintendente como los funcionarios con cargo directivo, no pueden
desempeñar cargos directivos en cooperativas u organismos de integración.
Funciones de la Superintendencia Nacional de Cooperativas (SUNACOOP)
La Ley otorga a Sunacoop funciones de: fiscalización de las cooperativas; de
información para el control; de sanción; de coordinación con otros organismos
públicos; normativa certificativa y de corrección.
Atribuciones de la Superintendencia Nacional de Cooperativas
(SUNACOOP)
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El principio fundamental es que Sunacoop está sujeta al llamado Principio de
legalidad, según el cual, debe actuar conforme a derecho. Es decir, que todas sus
actuaciones deben estar previamente previstas en la Ley o en el Reglamento, y no
puede actuar más allá o ejercer más atribuciones que aquellas que la Ley
específicamente le señala, además que debe guardar la debida proporcionalidad y
finalidad requeridas por la Ley, e indicar la norma de donde extrae su
competencia.
La Superintendencia tiene las siguientes atribuciones:
8. De Fiscalización
9. De inspección o de revisión de las actividades de las cooperativas en cuanto
tales, ya que la Ley prevé la fiscalización concurrente de los demás organismos
oficiales en cuanto a las actividades específicas de las distintas cooperativas,
aunque deban tomar en cuenta las especificidades que derivan del acto
cooperativo.
En consecuencia, Sunacoop puede requerir la documentación y realizar
investigaciones, asistir a las asambleas, suspender las resoluciones de los órganos
sociales, intervenir las cooperativas, solicitar al Juez la disolución, coordinar sus
labores con otros organismos públicos con competencia en la materia, impedir el
uso indebido de la denominación, etc.
Potestad reglamentaria de la Superintendencia Nacional de Cooperativas
(SUNACOOP)
10. Poder de dictar, dentro del marco de sus competencias, las medidas que
considere necesarias para el cumplimiento de sus funciones, incluido un
reglamento que establezca disposiciones sobre las revisiones integrales
11. Certificativa: Poder de emitir y suspender la certificación de que una
cooperativa cumple las disposiciones legales sobre no empleo de trabajo
asalariado y de no reparto de excedentes obtenidos con terceros, para que los
organismos oficiales les otorguen la protección y preferencias legales, incluida
la exención de impuestos.
35
12. De Intervención: La intervención consiste en la interposición de la
Superintendencia en el gobierno interno de una cooperativa con el objeto de
regularizar su funcionamiento, cuando existan motivos que pongan en riesgo
grave e inminente la existencia misma de la cooperativa.
13. Otras atribuciones: Llevar un servicio de información sobre las cooperativas
que se constituyan; recibir copia simple de las modificaciones estatutarias;
recibir los balances económicos y sociales de las cooperativas; comunicar los
resultados de las revisiones administrativas; ser notificada del inicio del régimen
excepcional y suspender la medida, si fuere el caso; recibir la comunicación de
la disolución, supervisar el proceso de liquidación y recibir la certificación de la
misma.
Definición de Contabilidad:
Según Fernando Catacora (1998), se define a la contabilidad como el arte de
registrar, clasificar y resumir en forma significativa y en términos de dinero, las
operaciones y los hechos que son cuando menos de carácter financiero así como el
de interpretar los resultados.
Según la publicación electrónica de Mercedes Cervera Oliver y Javier Romano
Aparicio titulada ¿Qué es la Contabilidad? Necesidad de Información Económica
WWW.contabilidad.tk/concepto-actual-de-contabilidad-5.htm
“La contabilidad es una ciencia de naturaleza económica que tiene por objeto producir información para hacer posible el conocimiento pasado, presente y futuro de la realidad económica en términos cuantitativos en todos sus niveles organizativos, mediante la utilización de un método específico apoyado en bases suficientemente contrastadas, con el fin de facilitar la adopción de las decisiones financieras externas y las de planificación y control interno”.
Principios Contables según publicación electrónica
www.monogracias.com/trabajo5/contb.shml#principios
Los principios contables se refieren a conceptos básicos o conjuntos de
proposiciones directrices a las que debe subordinarse todo desarrollo posterior. Su
misión es la de establecer delimitaciones en los entes económicos, las bases de la
cuantificación de las operaciones y la presentación de la información financiera.
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Los principios de la contabilidad se establecieron para ser aplicados a la
denominada contabilidad financiera y, por extensión, se suelen aplicar también a
la contabilidad administrativa. La contabilidad administrativa se planeará de
acuerdo a las necesidades o preferencia de cada empresa, la cual podrá imponer
sus propias regulaciones. La contabilidad financiera deberá planearse para
proporcionar información cuantitativa, comparativa y confiable a sus usuarios
externos.
Los 14 principios de contabilidad generalmente aceptados (P.C.G.A.)
aprobados por la VII Conferencia Interamericana de Contabilidad y la VII
Asamblea nacional de graduados en ciencias económicas efectuada en Mar del
Plata en 1965, se enuncian de la siguiente forma:
Equidad
La equidad entre intereses opuestos debe ser una preocupación constante en la
contabilidad, dado que los que se sirven o utilizan los datos contables pueden
encontrarse ante el hecho de que sus intereses particulares se hallen en conflicto.
De esto se desprende que los estados financieros deben prepararse de tal modo
que reflejen con equidad, los distintos intereses en juego en una hacienda o
empresa dada.
Entidad
Los estados financieros se refieren siempre a un ente donde el elemento
subjetivo o propietario es considerado como tercero. El concepto de "ente" es
distinto al de "persona" ya que una misma persona puede producir estados
financieros de varios "entes" de su propiedad.
Bienes Económicos
Los estados financieros se refieren siempre a bienes económicos, es decir
bienes materiales e inmateriales que posean valor económico y por ende
susceptibles de ser valuados en términos monetarios.
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Moneda de Cuenta
Los estados financieros reflejan el patrimonio mediante un recurso que se
emplea para reducir todos sus componentes heterogéneos a una expresión que
permita agruparlos y compararlos fácilmente. Este recurso consiste en elegir una
moneda de cuenta y valorizar los elementos patrimoniales aplicando un "precio"a
cada unidad.
Generalmente se utiliza como moneda de cuenta el dinero que tiene curso legal
en el país dentro del cual funciona el "ente" y en este caso el "precio" esta dado en
unidades de dinero de curso legal.
En aquellos casos donde la moneda utilizada no constituya un patrón estable de
valor, en razón de las fluctuaciones que experimente, no se altera la validez del
principio que se sustenta, por cuanto es factible la corrección mediante la
aplicación de mecanismos apropiados de ajuste.
Empresa en Marcha
Salvo indicación expresa en contrario se entiende que los estados financiero
pertenecen a una "empresa en marcha", considerándose que el concepto que
informa la mencionada expresión, se refiere a todo organismo económico cuya
existencia personal tiene plena vigencia y proyección futura.
Valuación al Costo
El valor de costo –adquisición o producción- constituye el criterio principal y
básico de la valuación, que condiciona la formulación de los estados financieros
llamados "de situación", en correspondencia también con el concepto de "empresa
en marcha", razón por la cual esta norma adquiere el carácter de principio.
Esta afirmación no significa desconocer la existencia y procedencia de otras
reglas y criterios aplicables en determinadas circunstancias, sino que, por el
contrario, significa afirmar que en caso de no existir una circunstancia especial
que justifique la aplicación de otro criterio, debe prevalecer el de "costo" como
concepto básico de valuación.
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Por otra parte, las fluctuaciones del valor de la moneda de cuenta, con su
secuela de correctivos que inciden o modifican las cifras monetarias de los costos
de determinados bienes, no constituyen, asimismo, alteraciones al principio
expresado, sino que, en sustancia, constituyen meros ajustes a la expresión
numeraria de los respectivos costos.
Período Contable
En las empresas en marcha es necesario medir el resultado de la gestión de
tiempo en tiempo, ya sea para satisfacer razones de administración, legales,
fiscales o para cumplir con compromisos financieros, etc. Es una condición que
los ejercicios sean de igual duración, para que los resultados de dos o más
ejercicios sean comparables entre sí.
Devengado
Las variaciones patrimoniales que deben considerarse para establecer el
resultado económico son las que competen a un ejercicio sin entrar a considerar si
se han cobrado o pagado.
Objetividad
Los cambios en los activos, pasivos y en la expresión contable del patrimonio
neto, deben reconocerse formalmente en los registros contables, tan pronto como
sea posible medirlos objetivamente y expresar esa medida en moneda de cuenta.
Realización
Los resultados económicos solo deben computarse cuando sean realizados, o
sea cuando la operación que los origina queda perfeccionada desde el punto de
vista de la legislación o prácticas comerciales aplicables y se hayan ponderado
fundamentalmente todos los riesgos inherentes a tal operación. Debe establecerse
con carácter general que el concepto "realizado" participa del concepto
devengado.
Prudencia
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Significa que cuando se deba elegir entre dos valores por un elemento del
activo, normalmente se debe optar por el más bajo, o bien que una operación se
contabilice de tal modo que la alícuota del propietario sea menor. Este principio
general se puede expresar también diciendo: "contabilizar todas las pérdidas
cuando se conocen y las ganancias solamente cuando se hayan realizado".
La exageración en la aplicación de este principio no es conveniente si resulta
en detrimento de la presentación razonable de la situación financiera y el resultado
de las operaciones
Uniformidad
Los principios generales, cuando fuere aplicable, y las normas particulares
utilizadas para preparar los estados financieros de un determinado ente deben ser
aplicados uniformemente de un ejercicio al otro. Debe señalarse por medio de una
nota aclaratoria, el efecto en los estados financieros de cualquier cambio de
importancia en la aplicación de los principios generales y de las normas
particulares.
Sin embargo, el principio de la uniformidad no debe conducir a mantener
inalterables aquellos principios generales, cuando fuere aplicable, o normas
particulares que las circunstancias aconsejen sean modificadas.
Materialidad (significación o importancia relativa)
Al ponderar la correcta aplicación de los principios generales y de las normas
particulares debe necesariamente actuarse con sentido práctico. Frecuentemente se
presentan situaciones que no encuadran dentro de aquéllos y, que, sin embargo, no
presentan problemas porque el efecto que producen no distorsiona el cuadro
general.
Desde luego, no existe una línea demarcatoria que fije los límites de lo que es y
no es significativo y debe aplicarse el mejor criterio para resolver lo que
corresponda en cada caso, de acuerdo con las circunstancias, teniendo en cuenta
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factores tales como el efecto relativo en los activos o pasivos, en el patrimonio o
en el resultado de las operaciones.
Exposición
Los estados financieros deben contener toda la información y discriminación
básica y adicional que sea necesaria para una adecuada interpretación de la
situación financiera y de los resultados económicos del ente a que se refieren.
Definición de Plan de Cuentas Contables:
Un plan de cuentas es un listado que contiene todas las cuentas que son
necesarias para registrar los hechos contabilizables. es decir, es la ordenación
sistemática de la totalidad de las cuentas que integran el sistema contable.
Como es un elemento de trabajo esencial, debe ser confeccionado
inmediatamente después de haber determinado la estructura del sistema contable y
el medio de procesamiento de la información.
El plan de cuentas sirve:
1.- Como estructura básica en la organización y diseño del sistema contable.
2.- Como medio para obtener información
3.- Para utilizar la misma cuenta frente a hechos similares
4.- Facilita la confección de los estados contables.
Los requisitos que debe reunir todo plan de cuentas son:
5.- Integridad: debe ser completo (contener todas las cuentas necesarias de
acuerdo a las necesidades de información de la empresa).
6.- Flexibilidad: debe permitir introducir nuevas cuentas.
7.- Sistematicidad: las cuentas deben ordenarse de acuerdo a un criterio que les
de una estructura organizada.
8.- Homogeneidad.
Los aspectos a considerar para elaborar un plan de cuentas son:
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9.- Debe partirse de lo general a lo particular, es decir comenzar por las cuentas
colectivas
10.- Utilizar una terminología clara para nombrar a las cuentas.
11.- No generalizar demasiado las cuentas.
12.- Debe tenerse en cuenta:
13.- La actividad de la empresa
14.- La forma jurídica de la empresa
15.- La naturaleza de los recursos de la empresa (inmuebles, bienes de uso) y los
gravámenes que los afectan (hipoteca, prenda).
16.- La forma en que se realizarán las compras (cheques, efectivo, documentos,
tarjeta de crédito)
17.- La dimensión de la empresa (si tendrá o no sucursales).
18.- La forma de operar de la empresa con respecto a las ventas: al contado, a
crédito
19.- El tipo de proceso contable establecido (si se utiliza una contabilidad
centralizada o no).
20.- El medio de procesamiento de datos que se dispone: si es un procesamiento
electrónico, permite mayor número de cuentas que uno manual.
21.- También deberías considerar los requerimientos de las normas contables
Codificar un plan de cuentas es asignarle un símbolo (número o letra o una
combinación de ambos) a las cuentas, esto se realiza para facilitar el
reconocimiento de las mismas.
Registros Contables:
La contabilidad moderna consta de un ciclo de siete etapas. Los tres primeros
se refieren a la sistematización de libros, es decir, a la compilación y registro
sistemáticos de las transacciones financieras. Los documentos financieros
constituyen la base de la contabilidad; entre estos documentos cabe destacar los
cheques de banco, las facturas extendidas y las facturas pagadas. La información
contenida en estos documentos se traslada a los libros contables, el diario y el
mayor. En el libro diario se reflejan todas las transacciones realizadas por la
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empresa, mientras que en el mayor se reflejan las transacciones que afectan a las
distintas partidas contables, por ejemplo, caja, bancos, clientes, proveedores, entre
otras.
Primer paso:
El registro de cada transacción en el libro diario constituye el punto de partida
del sistema contable de doble entrada. Con este sistema se analiza la estructura
financiera de una organización tomando en cuenta el doble efecto que toda
transacción tiene sobre dicha estructura (una compra de bienes constituye, por un
lado, un aumento del activo, pero también refleja una disminución del mismo al
reducirse la cantidad de dinero disponible). Por ello, toda transacción tiene una
doble dimensión; la primera, el deber (que aparece a la izquierda) y, la segunda, el
haber (que aparece a la derecha). Esta doble dimensión afecta de distinta forma a
la estructura financiera. En función de su naturaleza, una partida contable puede
disminuir con el deber e incrementarse con el haber, y otra puede aumentar con el
debe y disminuir con el haber. Por ejemplo, la compra de bienes al contado
aumenta la cuenta de bienes (débito) y disminuye la cuenta de caja (crédito). Sin
embargo, si el bien se compra a crédito se creará una cuenta de pasivo, y en el
libro diario aparecerá una nueva partida, incrementándose la cuenta de bienes
(débito) y aumentándose la partida que refleja el pasivo (crédito).
Segundo Paso:
En la siguiente etapa del ciclo contable las cantidades reflejadas en el libro
diario se copian en el libro mayor, en el que aparece la cuenta concreta de cada
partida contable. En cada cuenta aparecen los débitos a la izquierda y los créditos
a la derecha, de tal forma que el saldo, es decir el crédito o el débito neto de cada
cuenta, puede calcularse con facilidad.
Cada cuenta del libro mayor puede a su vez desglosarse, es decir, en cada
cuenta se pueden diferenciar distintos aspectos. Por ejemplo, en la cuenta de
clientes se pueden desglosar, uno a uno, los clientes de la empresa, para saber
cuánto ha comprado cada uno de ellos. Por analogía, la cuenta de salarios se
puede desglosar en función de cada trabajador.
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Tercer Paso.:
Una vez reflejadas todas las transacciones en el libro mayor se procede a
obtener el saldo -deudor o acreedor- de cada cuenta. La suma de todos los saldos
acreedores debe ser igual a la suma de todos los saldos deudores, pero con signo
contrario, ya que cada transacción que genera un crédito provoca, al mismo
tiempo, un débito de la misma cuantía. Este paso, al igual que los siguientes, se
produce al concluir el año fiscal. En cuanto se han completado los distintos libros,
finaliza la parte de la sistematización de libros del ciclo contable.
Cuarto Paso:
Finalizadas las etapas correspondientes a la teneduría de libros, el contable o
contador público procede a ajustar una serie de cuentas con el propósito de
destacar hechos económicos que; aunque no se han producido de forma
convencional, sí representan transacciones finiquitadas. A continuación se
destacan algunos de los casos más comunes: ingresos pendientes de pago (por
ejemplo, intereses a cobrar que todavía no se han hecho efectivos); gastos
pendientes (por ejemplo, salarios del mes corriente que todavía no se han
satisfecho); ingresos percibidos con antelación (por ejemplo, cuando se recibe la
cuantía de una suscripción por adelantado).
Quinto y sexto pasos:
Una vez realizados los ajustes anteriores, el contador público realiza un primer
balance de comprobación de saldos, adaptándolos con los ajustes anteriores (paso
quinto). Cuando se han actualizado todos los saldos se procede a redactar el
balance y preparar la cuenta de pérdidas y ganancias (paso sexto). Los saldos de
las distintas cuentas proporcionan la fuente de datos para la contabilidad
financiera y de costes de la empresa.
Séptimo Paso:
El último paso consiste en cerrar las cuentas anuales, transfiriéndolas a la
cuenta de pérdidas y ganancias con el propósito de que las cuentas que
corresponden tan sólo a la actividad anual se anulan unas a otras, para que los
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créditos y débitos del siguiente año fiscal reflejen en particular la actividad fiscal
de ese año.
Aspectos Teóricos sobre el Ahorro
El ahorro es una actividad que tiene una gran importancia en el mundo
moderno; desde tiempos remotos ya se tenía el concepto de ahorro, se practicaba
en los pueblos de la antigüedad, sin embargo hoy se vuelve fundamental debido a
las condiciones de vida de la sociedad moderna; existen instituciones dedicadas a
brindar seguridad a los fondos de los ahorristas y es necesario fomentar en la
ciudadanía el hábito del ahorro como una forma de asegurarse su porvenir.
Es así, que en el mundo moderno las instituciones que han tenido más éxito
para hacerse de un público son los Bancos; el término "Banco" viene de los
antiguos negociantes medievales que brindaban servicios a los viajeros y se
establecían en los mercados y plazas poniendo unos bancos en los que atendían al
público.
Estos bancos ofrecen al ciudadano común una gran cantidad de beneficios por
entregarles su dinero, el cual ellos invertirán en empresas y obtendrán grandes
ganancias. El sistema bancario se ha vuelto tan importante en nuestros días que
todo el movimiento económico de nuestra sociedad se rige mediante Bancos.
Así como también, existen otras entidades que se dedican a administrar los
fondos de los ahorristas tales como las Mutuales, las Cooperativas Financieras,
Cajas de Ahorro, etc.
Finalmente, nadie sabe cuando se puede presentar un gasto imprevisto, si no se
tiene los recursos en el momento se pude pasar muy malos ratos. Un mal que
aqueja a las sociedades es el afán de hacerse de grandes cantidades de dinero sin
mucho esfuerzo, de antiguo ha habido personas que prestan dinero y cobran
exorbitantes intereses, a esto se le considera un delito en las sociedades modernas.
Aspectos Teóricos sobre el Crédito
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La palabra crédito viene del latín creditum, que significa tener confianza, tener
fe en algo.
Es la transferencia de bienes que se hace en un momento dado por una persona
a otra, para ser devueltos a futuro, en un plazo señalado, y generalmente con el
pago de una cantidad por el uso de los mismos.
Contrato por el cual una persona física o jurídica obtiene temporalmente una
cantidad de dinero de otra a cambio de una remuneración en forma de intereses.
Llegado el momento del vencimiento deberá devolver el montante inicial
Préstamo concedido por una institución a un tercero por su prestigio de
solvencia. Cambio de una prestación presente por una contraprestación futura; es
decir, se trata de un cambio en el que una de las partes entrega de inmediato un
bien o servicio, y el pago correspondiente más los intereses devengados, los recibe
más tarde.
Clasificación de los créditos
Existe en el mercado diversidad de créditos los cuales se clasifican dé acuerdo
con el destino que financian, el plazo, la fuente de pago y las garantías que se
requieren; por lo tanto se dividen en dos grandes grupos:
2.1 Para capital de trabajo
2.2 Para inversiones en Activos Fijos
Aspectos conceptuales sobre la gestión de créditos en las Asociaciones
Cooperativas:
En primer lugar, cabe destacar, que el órgano encargado de las gestiones de
crédito en las cooperativas es el llamado Comité de Crédito, considerado como el
elemento fundamental en la función crediticia.
Una vez, realizada la acotación anterior, es preciso señalar las dos leyes
fundamentales por las cuales debe regirse un comité de crédito en toda
cooperativa.
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2.4.7.1 Los miembros del Comité de Crédito deben ser lo
suficientemente liberales ( generosos), para favorecer lo
más posible a los socios.
2.4.7.2 Al mismo tiempo deben ser muy cuidadosos para no
poner en peligro los ahorros de los socios. No deben
olvidarse de que están manejando los ahorros de los
trabajadores.
Normas generales de las cooperativas sobre préstamos:
a. Sobre plazos y cantidades:
i. Sobre los plazos máximos (O límite máximo de tiempo):
Pueden fijar plazos máximos de dos (02) años y más, esos
plazos máximos se deben ir revisando a medida que la
cooperativa va teniendo más capital o las peticiones de
préstamo van aumentando.
ii. Sobre la cantidad máxima sin garantía: ¿Hasta que
cantidad se puede considerar un socio con la sola garantía
de su firma?. Todos los socios se admiten en las
cooperativas después de haberse asegurado que son
personas honradas y que merecen la confianza de la
cooperativa. Debe bastar, por consiguiente, la garantía de
su honradez para concederle en préstamo, destacándose que
la cantidad máxima que se le puede otorgar a un socio se
determina primero en los estatutos que apruebe la asamblea
de socios.
iii. Sobre la cantidad máxima con garantía: Hay que
determinar la cantidad máxima con garantía que se le puede
conceder a un socio. Al principio, bastará cumplir con los
estatutos que dicen que no pueden dar más de cierto
porcentaje del capital en un solo préstamo. A pesar de ello
se puede sugerir que los socios pudieran solicitar en
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préstamo una cantidad que sea, por lo menos, igual a sus
ahorros, sin hacer caso del monto máximo.
b. Sobre fianzas y garantías:
4.4.16.1 Los ahorros del mismo prestatario, en primer lugar:
Supuesta siempre la honradez, los ahorros del mismo
socio, que pide el préstamo deben ser la primera y mejor
garantía.
4.4.16.2 Los ahorros de uno o más socios fiadores, en segundo
lugar: Si el prestatario no tiene ahorros suficientes para
respaldar el préstamo, debe buscar las firmas de uno o
más socios fiadores.
Los ahorros del prestatario, conjuntamente con los ahorros de los
fiadores deben cubrir todo o, por lo menos casi todo el préstamo.
4.4.16.3 La firma de una persona conocida, honrada y
económicamente solvente, en último lugar (Fianzas
comerciales): En los casos en que el prestatario no
tuviera ahorros suficientes y tampoco pudiera encontrar
socios fiadores, se puede usar la fianza de personas que
no son socios. Pero estas personas deben reunir las
siguientes cualidades: Conocidas, honradas y
solventes.
De lo anterior se desprende que todas estas normas son las más apropiadas para
cooperativas que funcionan gracias a la colaboración voluntaria de sus directivos
y los préstamos que conceden son, normalmente, de tipo personal. Las
cooperativas económicamente desarrolladas que utilizan los servicios de
empleados, bien pueden aceptar otros tipos de garantías: como las hipotecarias,
garantizando los préstamos con documentos de propiedad muebles o inmuebles.
c. Otras normas sobre préstamos, fianzas, etc:
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2.4.18.1 No conviene que un socio sea fiador de más de dos o tres
préstamos, al mismo tiempo. Se quiere evitar con esto el
sabotaje económico dentro de la cooperativa.
2.4.18.2 No conviene que los directivos sean fiadores de socios
ordinarios. Así, ellos también están más libres y pueden
tratar a todos los socios con la misma imparcialidad, pero
sí podrían ser fiadores de otros directivos y de familiares
más cercanos.
2.4.18.3 ¿Qué limitaciones conviene poner para la concesión de
préstamos a los menores de edad?: Hay que exigir que
tanto la solicitud de préstamo, como el pagaré lleven la
firma del representante.
2.4.18.4 Para conseguir más capacidad de respaldo a base de
ahorros, se podrá determinar que los socios, que son
fiadores de otros socios, puedan todavía sacar préstamos
para ellos mismos (si está solvente).
2.4.18.5 Cuando un directivo solicita un préstamo superior a sus
ahorros, ese préstamo será estudiado por la Junta
Directiva, pero estando el solicitante ausente; en ningún
caso será efectuado por el comité de crédito.
2.4.18.6 Cuando un socio pide un préstamo sin haber terminado
de pagar su préstamo anterior, el comité de crédito tiene
que ver si esta nueva solicitud es de verdadera urgencia.
Si, realmente, se trata de un caso de emergencia, se le
debe conceder un préstamo lo suficientemente grande
para terminar de pagar el préstamo anterior y poder hacer
frente a la nueva necesidad. De todos modos, ningún
socio puede tener dos préstamos pendientes a la vez.
BASES LEGALES
El cooperativismo ha ido evolucionando de acuerdo a las disposiciones
políticas de sus gobernantes y a la capacidad de organización de los sujetos
involucrados en forma directa.
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En Alemania en el año de 1867 se crea la Ley relativa al Estado de las
Asociaciones Cooperativas bajo la Ley Privada. Por lo tanto es considerada como
la primera Ley que trata de reflejar el esquema estructural organizativo de las
cooperativas.
En Bélgica aparecen en el acta de fecha del 18 de Mayo de 1873.
En Francia, normas relativas al Cooperativismo aparecen en el Tercer Titulo
del acta del 24 de Julio de 1867.
En Inglaterra, para registrar una Sociedad Cooperativa debía reunirse al (Acta
de Sociedades Amistosas), mediante unas enmiendas realizadas en los años de
1834 y 1845. Luego en 1852, se crea el Industrial And Provident Society Act.
Por su parte, en Venezuela, los antecedentes constitucionales de las
Asociaciones Cooperativas, comienzan exactamente con la promulgación de la
Constitución de 1947; en la cual aparecen por primera vez las Asociaciones
Cooperativas y específicamente en su artículo 71 que establece respecto de las
mismas la siguiente definición: “Instituciones dedicadas a mejorar la economía
popular”, que requieren estímulo y fomento por parte del Estado.
Posteriormente en la Constitución de 1961, se amplía la noción sobre las
Cooperativas y las identifica como todo tipo de “asociación, corporación,
sociedad o comunidad que tenga por objeto el mejor cumplimiento de los fines de
las personas humanas y de la convivencia social”. Se establece además la
responsabilidad que tiene el Estado de fomentar e impulsar el desarrollo de las
Cooperativas u otras instituciones, destinadas al fortalecimiento de la economía
popular.
A partir del año de 1999, Venezuela ha puesto en marcha el cambio del marco
constitucional vigente representado por la nueva Constitución política de la
República Bolivariana de Venezuela, esto ha traído como consecuencia que las
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bases jurídicas vigentes en el país deben ser modificadas en lo que contradiga y
contraponga al elemental texto constitucional, además se debe adecuar el marco
legal a las nuevas exigencias del entorno político y económico.
De allí radica que la actual norma del Cooperativismo en Venezuela, se
establece en la Constitución Nacional del año de 1999 y en la Nueva Ley Especial
de Asociaciones Cooperativas publicada en Gaceta Oficial # 37285 de fecha del
18 de Septiembre del 2001. La norma constitucional vigente del año 1999, en su
Art. 52 expresa que:
“Toda persona tiene derecho a asociarse con fines lícitos de conformidad con la ley. El estado estará obligado a facilitar el ejercicio de este derecho”. A su vez, en el Art. 70, se expresa que: “Son medios de participación: Las instancias de atención ciudadana, la autogestión, cogestión, las cooperativas en todas sus formas incluyendo las de carácter financiero, las cajas de ahorro, empresas comunitarias y demás formas asociativas guiadas por valores de mutua cooperación y solidaridad”. En cuanto a la participación social, se encuentra en el Art. 118 lo siguiente: “Se reconoce el derecho de los trabajadores y de la comunidad para desarrollar asociaciones de carácter social y cooperativo como las cooperativas, cajas de ahorro y otras formas de asociación. Estas asociaciones podrán desarrollar cualquier tipo de actividad económica de conformidad con la Ley. La Ley reconocerá las especificidades de estas organizaciones, en especial las relativas al acto cooperativo, al trabajo social y su carácter generador de beneficios colectivos”. Además, el Estado de manera constitucional se obliga a fomentar y proteger
la pequeña y mediana industria como alternativa de desarrollo y crecimiento
económico acorde con la realidad venezolana, se establece en el Art. 308 como
sigue:
“El Estado protegerá y promoverá la pequeña y mediana industria, las cooperativas, cajas de ahorro, así como también la empresa familiar y cualquier otra forma de asociación comunitaria para el trabajo el ahorro, el consumo bajo el régimen de propiedad colectiva, con el fin de fortalecer el desarrollo económico del país, sustentando así la economía popular”.
51
Cabe destacar, que las antiguas leyes venezolanas tenían incidencias de
legislaciones de otros países, lo que traía como consecuencia una discrepancia con
la realidad nacional, ante el dinámico mundo político y jurídico venezolano se ha
puesto a la vanguardia en materia jurídica al movimiento cooperativo venezolano;
con la finalidad de dar cumplimiento a los principios constitucionales, fue
promulgada la Ley Especial de Asociaciones Cooperativas por el Ejecutivo
Nacional en uso de las atribuciones conferidas mediante Ley Habilitante otorgada
por la Asamblea Nacional, quedando derogada la Ley General de Asociaciones
Cooperativas publicada en Gaceta Oficial Extraordinaria Nro. 1.750 de fecha 17
de mayo de 1975.
Al respecto, es importante acotar, que en el Art. 1 de la Ley Habilitante ,
aprobada según Gaceta Oficial Nro 35.689 del 11 de Noviembre de 1999, se
encuentra dentro de las medidas económicas y sociales a tomar:
“Dictar medidas dirigidas a facilitar la constitución de cooperativas, simplificando su procedimiento y contemplando normas que estimulen su conformación en áreas que a la fecha han sido vedadas. Se fortalecerá la SUNACOOP como ente controlador. Se contemplará y simplificará la constitución de formas organizativas que fortalezcan los sectores productivos débiles. Se flexibilizarán los criterios que regulan las relaciones de las empresas cooperativas en otra forma de organización y se redefinirán los objetivos de las organizaciones de integración”. En el mismo orden de ideas, la Ley Especial de Asociaciones Cooperativas
del año 2001, expresa en su Art. 2 lo siguiente:
“Las cooperativas son asociaciones abiertas y flexibles, de hecho y de derecho cooperativo, de economía social y participativa, autónomas, de personas que se unen mediante un proceso y acuerdo voluntario, para hacer frente a sus necesidades y aspiraciones económicas, sociales y culturales comunes para generar bienestar integral, colectivo y personal, por medio de procesos y empresas de propiedad colectiva, gestionadas y controladas democráticamente”.
Régimen de los Impuestos:
Todos estamos obligados a contribuir con los gastos públicos mediante el pago
de impuestos. Sin embargo, la Ley concede exenciones al pago de impuestos a
algunas actividades o empresas por razones de utilidad pública e interés social.
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Es por tal, que las Asociaciones Cooperativas tienen gran importancia al
contribuir con su valor agregado en la economía, especialmente en aquellos
sectores menos favorecidos, por ésta razón, se observa que el Estado ha ofrecido
privilegios fiscales y ventajas a este tipo de organización en algunas leyes como:
Ley General de Bancos y Otras Instituciones Financieras. Gaceta Oficial
Extraordinaria Nro. 5.555 de fecha de 13 de noviembre del 2001. Decreto Nro
1.526 con Fuerza de Ley de Reforma de la Ley General de Bancos y otras
Instituciones Financieras: en la cual se establece la preferencia para el
otorgamiento de créditos a tasas preferenciales para las Asociaciones
Cooperativas y demás empresas asociadas sin fines de lucro.
Ley del Sistema Nacional de Ahorro y Préstamo. Según Gaceta Oficial Nro.
4..650 de fecha del 25 de noviembre de 1.993; otorga tasas preferenciales para el
fomento del ahorro asociativo.
Ley de Creación del Fondo Único Social (FUS). Según Gaceta Oficial Nro.
36.687 de fecha del 26 de Abril de 1.999; el cual tiene entre sus objetivos
impulsar la economía popular en la actividad económica y en la capacitación
laboral de jóvenes y adultos.
Código Orgánico Tributario (COT), establece que: Toda organización que
realice actividades de tipo comercial o de transacción de bienes o de préstamo de
servicios están obligadas a cumplir con lo establecido en el Código Orgánico
Tributario, y ello no lo pueden eludir las Asociaciones Cooperativas, por tanto el
Art. 145 del COT establece que los contribuyentes, responsables y terceros están
obligados a cumplir con los deberes formales relativos a las tareas de fiscalización
e investigación que realice la Administración Tributaria entre los cuales se pueden
mencionar los siguientes:
2.1 Inscribirse en el Registro de Información Fiscal (RIF)
2.2 Inscribirse en el Número de Información Tributaria (NIT).
53
2.3 Llevar en forma debida y oportuna los libros y registros especiales
conforme a las reglas legales y a los principios de contabilidad
generalmente aceptados.
2.4 Emitir documentos exigidos por las leyes tributarias especiales
(facturas), cumpliendo con los requisitos y formalidades en ellas
requeridas.
Exención de impuestos
Las Cooperativas que se hayan constituido legalmente están exentas del pago
de todo tipo de impuestos nacionales directos, tasas, contribuciones especiales y
de derechos de registro, de acuerdo a lo previsto en cada Ley Impositiva y el
Reglamento de la Ley de Cooperativas, excepción que está sujeta a la certificación
del Estado.
La certificación la emite la Superintendencia Nacional de Cooperativas,
siempre que:
La Cooperativa no tenga trabajadores no asociados por más de 6 meses, en
trabajos que no puedan efectuar los asociados;
Que los excedentes provenientes de operaciones con no asociados no sean
repartidos entre los asociados.
Impuesto sobre la Renta
Los excedentes que obtengan las cooperativas están exentos del pago del
Impuesto sobre la Renta, sin que la ley distinga si son excedentes derivados de las
actividades propias del objeto social, o de operaciones con no asociados.
Específicamente en el Art. 14 numeral 11 de la Ley de Impuesto Sobre la Renta lo
siguiente: Están exentos de impuesto: Las instituciones de ahorro y previsión
social, los fondos de ahorros, de pensiones y de retiro por los enriquecimientos
que obtengan en el desempeño de las actividades que les son propias. Igualmente,
las sociedades Cooperativas cuando operen bajo las condiciones generales fijadas
por el Ejecutivo Nacional.
54
Es importante señalar que las Asociaciones Cooperativas están exentas del
Impuesto Sobre la Renta ISLR, solo para la dispensa del pago total o parcial de la
obligación tributaria establecida en la Ley, por lo tanto no es vinculante con el
cumplimiento de las formalidades tributarias establecidas en el Código Orgánico
Tributario.
Impuesto sobre donaciones y legados
Las donaciones y legados que se hicieren a las cooperativas están exentos
del Impuesto establecido en la Ley de Sucesiones.
Impuesto de Aduanas
Las cooperativas están exentas del Impuesto de Aduana por las importaciones
y exportaciones que hicieren.
Arancel judicial
Los actos de Registro, Autenticación, Reconocimiento, o cualquier diligencia
judicial que efectúe una cooperativa ante Juzgados, Registros o Notarías están
exentos de Arancel Judicial o de cualquier otro Impuesto que se estableciere.
Débito Bancario
Las actividades que son propias de las Cooperativas (otorgamiento de
préstamos, suministro de bienes de consumo, comercialización de la producción,
pago de anticipos societarios, etc.) están exentas del impuesto al débito bancario.
No, las correspondientes a la cancelación de bienes o de servicios necesarios para
el funcionamiento administrativo de la cooperativa.
Deben operar con una cuenta bancaria exclusiva para las actividades exentas.
Ley del Impuesto al Valor agregado
4.1 La Ley Especial de Asociaciones Cooperativas del año 2001, establece las exenciones de todos los impuestos directos y no los indirectos como el IVA. Sin embargo en la Ley en su Art. 16 numeral 4 está establecida la no sujeción de las Cooperativas a éste impuesto en los siguientes términos: Las operaciones y servicios en general realizadas por los bancos, institutos de créditos o empresas regidas por la Ley General de Bancos y otras Instituciones Financieras, incluidas las empresas de arrendamiento financiero y los fondos del mercado monetario, sin perjuicio
55
de lo establecido en el parágrafo segundo del artículo 5 de esta Ley, e igualmente las realizadas por las instituciones bancarias de crédito o financieras regidas por leyes especiales, las instituciones y fondos de ahorro, los fondos de pensión, los fondos de retiro y previsión social, las sociedades cooperativas, las bolsas de valores y las entidades de ahorro y préstamo.”
Ante esta disposición se observa que las cooperativas no deben cobrar IVA, sin
embargo el Art. 16 establece que de acuerdo a la actividad que desarrollen al
adquirir bienes o servicios serán sujetas al cobro de dicho tributo por parte de los
contribuyentes ordinarios del IVA.
Así mismo, las cooperativas deberán cumplir con la emisión de facturas, con
todos los requisitos formales que establece la Administración Tributaria.
La Ley de Impuesto a los Activos Empresariales, según Gaceta Oficial Nro
4.654 de fecha 01 de diciembre de 1993 establece en su Art. 3 numeral 8 que no
se encuentran sujetas a este impuesto aquellas organizaciones que se encuentran
exentas al Impuesto Sobre la Renta tal como ocurre con las Asociaciones
Cooperativas.
Estadales y Municipales
Como la ley de cooperativas es nacional, no puede regular lo relativo a los
impuestos de los Estados y los Municipios. Sin embargo, en coherencia con lo
establecido en ella, los estados y municipios deben dictar normas que establezcan
la exención de los impuestos respectivos
Contribuciones al INCE
La jurisprudencia nacional ha reiterado el criterio de que las cooperativas no
están sujetas a la obligación de efectuar contribuciones al Instituto Nacional de
Cooperación Educativa.
Impuestos a los asociados
Los aportes de los asociados a las cooperativas (y secciones) de ahorro y
crédito y los que hiciere el patrono a favor de sus trabajadores, así como los
excedentes que obtuvieren los asociados de dichas cooperativas, también están
exentos del pago del Impuesto sobre la Renta.
56
OPERACIONALIZACION DE LAS VARIABLES
Partiendo del concepto de variable según Hernández Sampieri (1991), se tiene
que variable es toda propiedad que puede variar (adquirir diversos valores) y cuya
variación es susceptible de medirse, éstas pueden aplicarse a un grupo de personas
u objeto. A su vez afirma que:
La operacionalización de las variables “Constituye un conjunto de procedimientos que describe las actividades que un observador debe realizar para percibir las impresiones sensoriales (sonidos, impresiones visuales o táctiles) que indican la existencia de un concepto teórico en mayor o menor grado. En otras palabras específicas que actividades u operaciones deben realizarse para medir una variable”. Así mismo, se dice que la operacionalización de las variable según Babaresco
(1994) consiste en la desagregación de las variables que contienen las hipótesis en
dimensiones, indicadores e indicio, es decir, se parte del análisis de la variable
como referente empírico (el indicador), siendo éste la sub-variable que permitirá
verificar o comprobar la hipótesis” (P. 76).
En este sentido, las dimensiones son variables que se derivan de una principal o
nominal y la suma de varias dimensiones constituyen la variable principal.
57
57
OPERACIONALIZACION DE LAS VARIABLES
Objetivos Variable Dimensión Concepto Global Indicadores Instrumento Ítem Diseñar un Manual Contable para las Cooperativas de Ahorro y Crédito
Diseño de Manual
Administrativa Es un instrumento que sirve de medio de comunicación y coordinación que permiten registrar y transmitir de forma ordenada y sistemática información sobre la contabilidad y presentación de información contable para una Cooperativa, así como las instrucciones y lineamientos que se consideren necesarios para el mejor desempeño de las tareas. De allí surge el requerimiento de que todas las Cooperativas de Ahorro y Crédito, posean por escrito las actividades a desempeñar en su trabajo para evitar retrasos en los procedimientos y la desorganización administrativa.
Necesidad de planificar y registrar las operaciones contables Interés de los miembros de la Cooperativa de organizar las actividades contables a través de un manual.
Cuestionario 1 - 3
4, 8, 10
58
Precisar los Registros Contables llevados en una Cooperativa de Ahorro y Crédito.
Describir los asientos contables de la Cooperativas
Consejo de Administración. Consejo de Vigilancia. Comité de Crédito.
Registro Contable: La contabilidad moderna consta de un ciclo de siete etapas. Los tres primeros se refieren a la sistematización de libros, es decir, a la compilación y registro sistemáticos de las transacciones financieras. Los documentos financieros constituyen la base de la contabilidad; entre estos documentos cabe destacar los cheques de banco, las facturas extendidas y las facturas pagadas. La información contenida en estos documentos se traslada a los libros contables, el diario y el mayor. En el libro diario se reflejan todas las transacciones realizadas por la empresa, mientras que en el mayor se reflejan las transacciones que afectan a las distintas partidas contables, por ejemplo, caja, bancos, clientes, entre otras. Cooperativas de Ahorro y Crédito: Proveen a sus socios un medio cómodo y seguro de aportar dinero y obtener crédito a un tipo de interés razonable. Puede ser organizada por una comunidad, asociación profesional, instituciones de diversas índoles, etc.
Actividades Laborales Factores Desesta - bilizadores. Conocimiento Profesional. Inducciones Asesoría
Cuestionario 5
11, 12 6 7 9
59
CAPITULO III
MARCO METODOLOGICO
En toda investigación se hace indispensable que tanto los sucesos analizados
como las relaciones que se presentan en la obtención de resultados, cumplan con
los requisitos obligatorios de un proyecto factible como lo son factibilidad,
objetividad y validez, por lo tanto se necesita delimitar los procedimientos
metodológicos que permitan alcanzar las alternativas contables a utilizarse de
acuerdo a la investigación.
Por tal motivo el Marco Metodológico que sustenta la propuesta del Manual
Contable para Cooperativas de Ahorro y Crédito, muestra en detalle el cúmulo de
métodos, técnicas y protocolos utilizados en la obtención de datos necesarios en la
investigación presentada.
Dentro de éste capítulo, prevalece la aseveración de que en base a las
características derivadas del tema investigado y de los objetivos delimitados al
inicio de la investigación, en el Marco Metodológico se detallan los
procedimientos sistemáticos apropiados para la recopilación, presentación y
análisis de los datos, con el objeto de cumplir con el propósito general del estudio
planteado. De igual forma, se desarrollan los aspectos alusivos al tipo de estudio
y diseño de la investigación, incorporados en función de los objetivos, que en éste
caso, es una investigación descriptiva, la población estudiada así como la muestra
seleccionada se encuentran dentro de las Cooperativas que la integran, las técnicas
e instrumentos que se emplearán en la recolección de los datos y las
particularidades de los mismos se ajustan al tipo de estudio planteado, a fin de
justificar la necesidad de elaborar un Manual Contable para las Asociaciones
Cooperativas de Ahorro y Crédito, unificando criterios para la presentación de la
60
información contable ante la Superintendencia Nacional de Cooperativas
(SUNACOOP)
NATURALEZA DE LA INVESTIGACIÓN
El tipo de investigación utilizado es de naturaleza descriptiva, con diseño
bibliográfico y de campo, enmarcado a su vez en un proyecto o propuesta factible.
La exploración es de carácter descriptiva, ya que se pretende señalar de manera
clara y sencilla los objetivos del manual, partiendo de los estudios efectuados
sobre el tema. Al respecto Sabino (1995), señala que “La investigación
descriptiva radica en señalar algunas características fundamentales del fenómeno,
utilizando criterios sistemáticos que permitan poner de manifiesto la estructura o
comportamiento real” (P. 51).
De igual manera, Hernández, Fernández y Batista (2001) define los estudios
descriptivos, como aquellos que presentan como característica la búsqueda
específica de las propiedades importantes en personas, grupos, comunidades,
instituciones, sociedades o cualquier otro fenómeno que sea sometido a análisis.
Al respecto, Balestrini Acuña (1998), opina que “Los estudios descriptivos,
infieren la descripción con mayor precisión que los estudios formulativos o
exploratorios, acerca de las singularidades de una realidad estudiada, podrá estar
referida a una comunidad, una organización, un hecho delictivo, las características
de un tipo de gestión, conducta de un individuo o grupo, comunidad de un grupo
religioso, electoral, etc”; por lo tanto, su esquema de investigación en cuanto a su
contenido será diferente a los estudios de comprobación de hipótesis causales,
mucho más riguroso (con o sin un esquema experimental) que permiten inferir
acerca de la causalidad y en los cuales, se aumenta el grado de fiabilidad y
reducen las inclinaciones.
61
A su vez, Hernández y Batista (1991) opina que “Los estudios descriptivos
miden o evalúan diversos aspectos, dimensiones o componentes del fenómeno a
investigar”.
En el mismo orden de ideas, Hernández Sampieri (1991) considera que los
estudios descriptivos buscan especificar las propiedades importantes de personas,
grupos, comunidades o cualquier otro fenómeno que sea sometido a análisis”.
Este tipo de investigación, mide más bien independientemente los conceptos o
variables con los que tiene que ver, además requiere considerable conocimiento
del área que se investiga. La descripción puede ser más o menos profunda, se
basa en la medición de uno o más atributos del fenómeno descrito, los estudios
descriptivos pueden ofrecer la posibilidad de predicciones aunque sean
rudimentarias.
Por su parte Arias (1997) define a la investigación de campo como aquella que
consiste en la recolección de datos directamente de la realidad, donde ocurren los
hechos, se manipulan, controlan las variables.
Por otro lado, se dice que es una investigación con diseño de campo, ya que la
información necesaria pata el diagnóstico de la problemática y sus posibles
soluciones se tomaron directamente de la realidad donde ocurren los hechos; así
mismo Sabino (1995) indica que las investigaciones de campo son aquellas en
donde los datos se recogen en forma directa de la realidad mediante el trabajo
concreto de investigador. (P. 76).
Por su parte, Balestrini Acuña (1998), considera que los diseños de campo,
permiten establecer una interacción entre los objetivos y la realidad de la situación
de campo, observar y recolectar los datos directamente de la realidad, en su
situación natural; profundizar en la comprensión de los hallazgos encontrados con
la aplicación de los instrumentos y proporcionarle al investigador una lectura de la
realidad objeto de estudio más rica en cuanto al conocimiento de la misma, para
62
plantear hipótesis futuras en otros niveles de investigación. En los estudios de
este tipo, el investigador usa la selección de sujetos y la medición de condiciones
existentes en la situación de campo como un método de determinar correlaciones
(P. 132).
Finalmente, se trata de una investigación bibliográfica, ya que se hizo necesaria
la utilización de diversos textos para la sustentación de técnicas conceptuales del
tema a tratar. Es importante señalar que la revisión bibliográfica permite
establecer las bases teóricas necesarias para definir la problemática que se ha
planteado, así como sustentar las conclusiones y recomendaciones a través de
varios autores consultados.
Es por ello que Sabino (1995), acota que “Las investigaciones bibliográficas
son la mejor opción que se presenta al investigador, en especial a lo que se refiere
a libros, revistas científicas y boletines informativos”. (P. 166).
POBLACION Y MUESTRA
Población
La población según los estadísticos, es un término para referirse no solo a
personas sino a todos los elementos que han sido escogidos para su estudio, esta
determinada por sus características definitorias, por tanto, el conjunto de
elementos de ésta característica se denomina población o universo (Levin 1981).
Por lo tanto población es la totalidad del fenómeno a estudiar en donde las
unidades de población poseen una característica común la cual se estudia ya da
origen a los datos de la investigación.
Cabe mencionar que Shelltiz (1974), nos indica que una población es el
conjunto de todas las cosas que concuerdan con una serie determinada de
especificaciones. Las poblaciones deben situarse claramente en torno a sus
características de contenido, lugar y en el tiempo.
63
En el mismo orden de ideas, Hernández, Fernández y Batista (2001), afirman
que “La población es el conjunto de todas las cosas que concuerdan en una serie
de especificaciones” (P. 210). En lo que respecta a la investigación propuesta, el
universo esta representado por las ocho (08) Cooperativas de Ahorro y Crédito
más importantes existentes en el Estado Lara. De esta población se tomará una
muestra aleatoria del veinte y cinco por ciento (25%), es decir, dos (02)
Cooperativas de Ahorro y Crédito teniendo en cuenta lo plantado por Levin.
Muestra
Sudman (1976) define a la muestra como un subgrupo de la población.
Según Levin (1981), la palabra muestra es aquella que describe una porción
escogida de la población. Al respecto, en la presente investigación la muestra
quedó integrada por dos (02 Cooperativas de Ahorro y Crédito, denominadas
Cooperativa de Ahorro y Crédito “ALDIA” y Cooperativa El Triunfo, las cuales
representan el veinte y cinco por ciento (25%) de la población.
El 25% mencionado anteriormente, se tomó atendiendo a lo planteado por Ary,
Jacobs y Razavich (1983), donde expresan que para los estudios descriptivos se
recomienda seleccionar de un 10% a un 25% de la población a ser atendida.
La muestra calculada, dio como resultado lo siguiente:
M = Z * N Donde: M = Tamaño de la muestra Z = Constante N = Población
= 2 Cooperativas de Ahorro Y Crédito = (%) = 8 Cooperativas de Ahorro y Crédito
Si se despeja yse sustituyen valores en la fórmula arriba expresada, se
tiene entonces los siguientes valores.
Z = M/N Z = 2/8 = 0,25
64
TECNICAS DE RECOLECCION DE DATOS
En relación a las técnicas utilizadas para recolectar la información, se tiene
según Babaresco (1994) que “La investigación no tiene significado sin las
técnicas de recolección de datos. Estas técnicas conducen a la verificación del
problema planteado. Cada tipo de investigación determinará las técnicas a utilizar
y cada técnica establece sus herramientas, instrumentos o medios que serán
empleados” (P. 98).
Es así, como en el presente trabajo de investigación, se utilizaron como técnica
de recolección de datos, las técnicas de la observación directa, la entrevista no
estructurada y el cuestionario; técnicas que permiten el levantamiento de la
información preliminar, a fin de obtener una clara visión de las carencias en los
aspectos contables en las Asociaciones Cooperativas de Ahorro y Crédito, y al
mismo tiempo conocer de manera objetiva la aceptabilidad por parte de los
asociados regulares de éstas instituciones en cuanto a la aplicación y
disponibilidad de un marco referencial contable que sirva como guía en las
gestiones cotidianas de la Cooperativa.
En relación a las técnicas de recolección de datos, Bavaresco (1994), señala
que la observación directa es la técnica de mayor importancia, por cuanto es la
que conecta al investigador con la realidad, es decir, al sujeto con el objeto del
problema.
Al respectos, Tamayo y Tamayo (1987), opina que la observación directa es
aquella en la cual el investigador puede observar y recoger datos mediante su
propia observación, presentando como variantes la observación ínter subjetiva,
basada en el principio de que observaciones repetidas de las mismas respuestas
por el mismo observador, deben producir los mismos datos y la observación ínter
subjetiva, expone que observaciones repetidas de las mismas respuestas por
observadores diferentes, deben producir los mismos datos. (P. 99).
65
En el mismo orden de ideas, Sabino (1995), indica que la observación consiste
en un uso sistemático de nuestros sentidos, orientados a la captación de la realidad
que queremos estudiar. (P. 146).
Con relación a la entrevista no estructurada, Tamayo y Tamayo (1987,
considera que al igual que la observación, es de uso constante en la investigación,
ya que en la investigación de campo buena parte de los datos obtenidos se logran
por entrevistas, ya que las mismas permiten una relación directa entre el
investigador y su objeto de estudio a través de individuos o grupos con el fin de
obtener testimonios orales (P. 100).
Sobre la base de las consideraciones anteriores, la entrevista no estructurada se
aplicó a:
Socios comunes de la Cooperativa
Directivos de la Cooperativa
Socios empleados de la Cooperativa
En lo que respecta al cuestionario, en el presente trabajo de investigación será
aplicado un instrumento diseñado con el método de escalamiento de Likert, el
cual, según Hernández, Fernández y Batista (2001), consiste en “un conjunto de
ítems presentados en forma de afirmaciones o juicios ante los cuales se pide la
reacción de los sujetos”. (P. 256).
De igual forma Tamayo y Tamayo (1987), considera que el cuestionario es de
gran utilidad en la investigación científica, ya que constituye una forma concreta
de la técnica de observación, logrando que el investigador fije su atención en
ciertos aspectos y se sujeten a determinadas condiciones. (P. 101).
Al respecto Hernández Sampieri (1991) opina que el cuestionario “Consiste en
un conjunto de preguntas respecto a una o más variables a medir” (P. 285).
66
A los efectos de la investigación, se realizó un cuestionario de doce (12) ítems
abiertos y cerrados, relacionadas con los indicadores de las variables en estudio,
con el único propósito de recolectar la información necesaria y confiable para
conocer los procedimientos administrativos y la opinión de los trabajadores, para
poder formalizar el respectivo análisis de los resultados obtenidos.
VALIDACION DEL INSTRUMENTO
A fin de garantizar la validez del estudio, el instrumento se sometió a una
prueba piloto, la cual se aplicó a la muestra de dos (02) personas no pertenecientes
a la muestra seleccionada en las Cooperativas de Ahorro y Crédito.
Hecha la observación anterior, Tamayo y Tamayo (1987) define a la prueba
piloto como “la prueba que permite ver las deficiencias existentes en torno al
diseño metodológico y nos lleva a la realización de los ajustes necesarios e
igualmente pondrá de manifiesto las ventajas y desventajas en torno a la
investigación que se realizará posteriormente”. (P. 102).
Así mismo el cuestionario fue sometido a una revisión por expertos
especialistas en el área de contabilidad aplicada en Asociaciones Cooperativas con
el propósito de determinar la claridad y sencillez de redacción de los ítems,
además conocer si los ítems poseen relación directa con las variables e
indicadores de la investigación.
Para la validación, se le entregó a cada especialista un instrumento de
recolección de datos (cuestionario) objeto de estudio con la finalidad de que
emitan su criterio sobre el contenido del mismo.
Ante la situación planteada, los expertos realizaron la validez del contenido, así
como también determinaron la pertinencia, congruencia o coherencia de las
preguntas con respecto a lo que se pretende medir. Es de mencionar que de las
observaciones realizadas se harán las correcciones para su oportuna aplicación.
67
CONFIABILIDAD DEL INSTRUAMENTO
Para determinar la confiabilidad, Hurtado (1998), plantea que “La
confiabilidad se refiere al grado en que la aplicación repetida del instrumento a las
mismas unidades del estudio, en idénticas condiciones produce iguales resultados
dando por hecho que el evento medido no ha cambiado” (P. 420).
La confiabilidad del instrumento se estableció mediante la aplicación del
mismo a una prueba de diez (10) socios empleados de una Cooperativa de Ahorro
y Crédito que no formarán parte de la muestra y que a su vez pertenecen a
dependencias cooperativas que guardan las mismas características de los sujetos a
investigar.
Una vez obtenidos los resultados, se procedió a medir la confiabilidad del
cuestionario, utilizando el coeficiente Alpha de Crombach la cual se describe de la
siguiente manera:
A = K/K – 1x1- Σ S2/ Σ ST2
Donde:
K = Número de ítems S2 = Sumatoria de la varianza al cuadrado de cada ítems ST2 = Varianza total al cuadrado
TECNICAS DE ANALISIS
La información que suministraron los empleados de las Cooperativas en
estudio, se convertirán en datos ordenados en cuadros para su posterior análisis
mediante la determinación de frecuencias y porcentajes para cada dimensión e
indicadores y luego se aplicará el estadístico en función de:
Ordenación y cotejo de los datos
Tabulación
Representación en cuadros y gráficos de la frecuencia y el porcentaje
Análisis de cada ítem en concordancia con las dimensiones y criterio de la
variable en estudio.
68
PROCEDIMIENTO
Para la realización de la presente investigación se siguió o cumplió con los
siguientes pasos.
Selección del tema objeto a investigar
Elección de la población a estudiar
Revisión bibliográfica
Elaboración del instrumento
Validación del instrumento
Reelaboración del instrumento
Solicitud de autorización a las autoridades de la Cooperativa para la aplicación
y determinación de la confiabilidad del instrumento.
Aplicación de los instrumentos a la muestra seleccionada
Cálculo de confiabilidad del instrumento
Análisis e interpretación de los resultados
Representación de cuadros y gráficos para ilustrar los resultados
Elaboración de conclusiones y recomendaciones
Elaboración del informe final.
69
CAPITULO IV
DIAGNOSTICO
El diagnóstico de la situación actual de los procesos contables de las
Asociaciones Cooperativas ALDIA y El Triunfo, están contenidos en los
siguientes puntos.
En primer lugar se representan los resultados del cuestionario aplicado a los
socios que integran a las Cooperativas.
PRESENTACIÓN Y ANÁLISIS DE LA INFORMACIÓN
Los datos obtenidos producto de la aplicación de los instrumentos se presentan
en los cuadros del 1 al 12, acompañados de sus respectivos gráficos para una
mejor visualización de los resultados.
Ítem 1. Conocimiento de los manuales Cuadro 1. Valores en frecuencias y porcentajes de las respuestas emitidas por los encuestados en cuanto a la pregunta 1.
Respuesta Frecuencia (f) Porcentaje (%) SI 26 93% NO 02 7% TOTALES 28 100%
0
20
40
60
80
100
SI NO
Conocimiento de los Manuales
SINO
70
Grafico Nro. 1. valores porcentuales de las respuestas por los encuestados en
cuanto al ítem Nro. 1.
Para todas las Cooperativas es de suma importancia la existencia de un manual
contable que le permita al colectivo asociado nutrirse de los conocimientos
básicos de contabilidad, a fin de evitar futuras anomalías en el manejo de las
cooperativas. De allí se hace imperativo que los integrantes de una cooperativa
posean un conocimiento claro de que son los manuales.
Según los datos recabados de los 28 socios a cargo de la administración de las
cooperativas el 93% respondió conocer bien que es un manual y el 7% respondió
no conocer lo que es un manual, de allí se puede inferir que el 93% conoce lo que
es un manual, teniendo así que éstas personas poseen un conocimiento básico de
lo que es un manual, lo cual es favorable puesto a que están capacitados para el
manejo de un manual, facilitando con esto el desarrollo de las actividades diarias.
Ítem 2. Existencia de manuales en la Cooperativas Cuadro 2. Valores en frecuencias y porcentajes de las respuestas emitidas por los encuestados en cuanto a la pregunta 2.
Respuesta Frecuencia (f) Porcentaje (%) SI 08 29% NO 20 71% TOTALES 28 100%
0
20
40
60
80
SI NO
Existencia de manuales en las Cooperativas
SINO
71
Grafico Nro. 2. valores porcentuales de las respuestas por los encuestados en
cuanto al ítem Nro. 2.
Las Asociaciones Cooperativas, al igual que toda institución necesita valerse
de herramientas que le sirvan como guía en el desempeño cotidiano de sus
actividades, es por ello que la presencia o existencia de manuales es fundamental
para el desarrollo armónico de la operatividad de la Cooperativa, ya que éste viene
a constituir una herramienta estructurada de gran valor y utilidad tanto para los
integrantes de la Cooperativa como para agentes externos interesados en la
información contable que en las Cooperativas se produce.
De acuerdo a los datos recabados de los 28 socios de ambas cooperativas
(ALDIA-Triunfo), el 71% respondió la no existencia de un manual en la sede de
la Cooperativa y el 29% restante, respondió de manera afirmativa; lo que nos
induce a determinar la carencia de manuales contables como herramienta de
trabajo que le faciliten el desarrollo de sus labores a los socios que la integran.
Ítem 3. Considera necesaria la presencia por escrito de un resumen de las actividades a desarrollar en su trabajo. Cuadro 3. Valores en frecuencias y porcentajes de las respuestas emitidas por los encuestados en cuanto a la pregunta 3.
Respuesta Frecuencia (f) Porcentaje (%) SI 27 96% NO 01 4% TOTALES 28 100%
020406080
100
SI NO
Utilidad de las instrucciones detalladas
SINO
72
En toda organización, es necesaria la existencia de resúmenes detallados
de las tareas y funciones a desarrollar por todos y cada uno de los miembros que
la integran, a fin de que puedan valerse de dicho resumen para lograr una mayor
eficiencia reflejada en ahorro de tiempo en el cumplimiento de sus deberes.
En relación a los resultados obtenidos, de los 28 socios encuestados,
porcentualmente hablando, el 96% considera necesario la existencia de un
resumen que le permita agilizar sus labores de manera ordenada y sistemática, en
tanto que sólo un 4% no reitera la necesidad anteriormente planteada, lo que
conlleva a ratificar la necesidad del diseño de la propuesta en estudio.
Ítem 4. Existe la necesidad e interés por parte de la Cooperativa de implementar un manual donde se describan como realizar las actividades a desempeñar. Cuadro 4. Valores en frecuencias y porcentajes de las respuestas emitidas por los encuestados en cuanto a la pregunta 4.
Respuesta Frecuencia (f) Porcentaje (%) SI 28 100% NO 0 % TOTALES 28 100%
020406080
100
SI NO
Interes de las Cooperativas en la implementación de un manual
SINO
En la actualidad son muchas las Asociaciones Cooperativas que están
funcionando, pero sin la presencia de lineamientos o directrices que les permitan
realizar de manera sistemática las operaciones contables llevadas a cabo en cada
73
una de ellas, por lo cual se hace imprescindible la utilización de un manual que les
permita agilizar su funcionamiento.
Según los resultados obtenidos, el 100% de los socios encuestados ratificaron
el interés por parte de las Cooperativas en la creación e implementación de un
manual que facilite la optimización de las operaciones.
Ítem 5. Mencione de las siguientes actividades, cuales presentan mayor problema al momento de ejecutarse. Cuadro 5. Valores en frecuencias y porcentajes de las respuestas emitidas por los encuestados en cuanto a la pregunta 5.
Respuesta Frecuencia (f) Porcentaje (%) Actividades Contables 24 86% Actividades Administrativas 04 14% TOTALES 28 100%
0
50
100
Contables Administrativas
Actividades de mayor número de dificultad al momento de su ejecución
ContablesAdministrativas
Las actividades desarrolladas por toda organización, están constituidas por
actividades de carácter contable, y actividades de carácter administrativo, las
cuales constituyen el pilar fundamental del día a día de las mismas, lo que hace
necesario que los socios que integran una Cooperativa tengan un claro
conocimiento de cuáles son las tareas, cómo hacerlas y con qué fin se realizan,
evitando de ésta manera la dualidad de trabajo, pérdida de tiempo y
automatización en el desarrollo de las mismas.
74
En base a los resultados obtenidos, el 86% considera que las actividades
contables son las que tienen un mayor grado de dificultad para desarrollarse,
mientras que el 14% restante considera que son las actividades administrativas las
que poseen un mayor grado de dificultad, quedando una vez más evidenciada que
la contabilidad de una Cooperativa no es una tarea que debe ser ejecutada sin
herramientas que sirvan de norte durante su ejecución.
Ítem 6. Conocimiento contable por parte del Consejo de Administración de la Cooperativa. Cuadro 6. Valores en frecuencias y porcentajes de las respuestas emitidas por los encuestados en cuanto a la pregunta 6.
Respuesta Frecuencia (f) Porcentaje (%) SI 10 36% NO 18 64% TOTALES 28 100%
020406080
SI NO
Conocimiento contable por parte del Consejo de Administración de las Cooperativas
SINO
Los integrantes de una cooperativa de Ahorro y Crédito, en su mayoría son
comerciantes, no significando esto que posean las herramientas básicas de
contabilidad como para poder administrar sus negocios. Esta realidad se ve
reflejada en las Cooperativas objeto de estudio, ya que quienes integran los
Consejos de Administración son éstos socios que poseen poco conocimientos de
los elementos básicos de contabilidad, lo cual trae como consecuencia desfases en
el proceso de registro contable que toda Asociación Cooperativa esta obligada por
75
Ley a ejecutar, trayendo como consecuencia que los resultados obtenidos durante
la aplicación del cuestionario son poco favorables, ya que el 64% representando
una mayoría asumió tener poco conocimiento de los aspectos contables de la
Cooperativa a la cual pertenece.
Ítem 7. Cursos de Inducción Contable dirigido al Consejo de Administración de la Cooperativa. Cuadro 7. Valores en frecuencias y porcentajes de las respuestas emitidas por los encuestados en cuanto a la pregunta 7.
Respuesta Frecuencia (f) Porcentaje (%) SI 03 10% NO 25 90% TOTALES 28 100%
020406080
100
SI NO
Inducción contable dirigido al Consejo de Administración de la Cooperativa
SINO
Dentro del proceso de formación y preparación al cual debe estar sometido
todo empleado, se encuentran contemplados cursos de inducción que les permitan
un mayor grado de preparación en las actividades a desempeñar. De lo
anteriormente dicho se desprende el hecho de que el Consejo de Administración
como trabajadores de una cooperativa, debe gozar de una preparación inicia que le
permita una administración eficiente de los recursos de los asociados; esta
preparación debe contemplar todos aquellos aspectos básicos en el área contable,
que le permitan un mejor desempeño de las labores.
76
Basados en los resultados obtenidos, se tiene que la mayoría de los socios
integrantes del Consejo de Administración poseen poca preparación en los
aspectos contables, representada en un 90% del total encuestado.
Ítem 8. Se exige algún modelo a seguir al momento de presentar la información resumida acerca de las gestiones de la Cooperativa. Cuadro 8. Valores en frecuencias y porcentajes de las respuestas emitidas por los encuestados en cuanto a la pregunta 8.
Respuesta Frecuencia (f) Porcentaje (%) SI 21 75% NO 07 25% TOTALES 28 100%
0
20
40
60
80
SI NO
Modelo a seguir al momento de presentar la informacion
SINO
A pesar de que los socios integrantes del Consejote Administración de la
Cooperativa no poseen los conocimientos contables básicos para administrarlas,
según los resultados obtenidos, si poseen modelos que les permitan la
presentación de la información en forma resumida; lo anteriormente dicho se
desprende del hecho de que el 75% de los encuestados respondió afirmativamente
en cuanto a la existencia de modelos para la presentación resumida de la
información, mientras que el 25% restante considera que no hay un estándar que
le permita en un modelo unificar la información.
77
Ítem 9. La Cooperativa tiene asesorías externas en materia contable. Cuadro 9. Valores en frecuencias y porcentajes de las respuestas emitidas por los encuestas en cuanto a la pregunta 9.
Respuesta Frecuencia (f) Porcentaje (%) SI 27 96% NO 01 04% TOTALES 28 100%
0
50
100
SI NO
Asesorias externas en el área contable de las Cooperativas
SINO
Es evidente que en toda organización, se hace necesaria la búsqueda de
asesorías en diversas áreas que permitan el desarrollo eficiente de las actividades.
Las Cooperativas no son la excepción a lo anteriormente dicho, ya que partiendo
de los resultados obtenidos, éstas asociaciones se valen de la ayuda profesional
que externamente puedan conseguir, todo ello si tomamos en consideración que la
mayoría de los asociados de una Cooperativa poseen poco conocimiento
académico como para llevar las riendas de la asociación por sí solos.
Ítem 11. Como Socio integrante del Consejo de Administración, tiene problemas al momento de desempeñar sus tareas. Cuadro 10. Valores en frecuencias y porcentajes de las respuestas emitidas por los encuestas en cuanto a la pregunta 10.
Respuesta Frecuencia (f) Porcentaje (%) SI 24 85% NO 04 15% TOTALES 28 100%
78
0
50
100
SI NO
Dificultades en la ejecuciòn de tareas
SINO
Es evidente, que la ausencia de un manual, y la falta de preparación académica,
son factores decisivos a la hora de determinar la efectividad en la realización de
las tareas por parte de cada uno de los socios. Esta realidad se ve evidenciada en
los resultados obtenidos, ya que los socios en su gran mayoría tienen
inconvenientes a la hora de ejecutar sus labores, producto de las carencias que a lo
largo de la aplicación del cuestionario se ha ido vislumbrando es así como una
vez más se ratifica la necesidad de un manual contable para Cooperativas de
Ahorro y Crédito.
79
CAPITULO V
PROPUESTA DE UN MANUAL DE CONTABILIDAD PARA ASOCIACIONES
COOPERATIVAS DE AHORRO Y CREDITO
TITULO Y OBJETIVOS DEL MANUAL 1-54 TÍTULO: Manual de Contabilidad para Asociaciones Cooperativas de Ahorro y Crédito OBJETIVOS DEL MANUAL
El presente Manual de Contabilidad para Cooperativas de Ahorro y Crédito, ha sido
elaborado de acuerdo con normas y prácticas contables de uso nacional e internacional.
El Manual de Contabilidad para Cooperativas tiene los siguientes objetivos:
Constituir una guía práctica y de fácil manejo de las operaciones contables, a fin de que las
mismas puedan ser ejecutadas por profesionales o no en el área de la contabilidad y/o las
finanzas.
Uniformar el registro contable de las operaciones que están autorizadas a realizar las
cooperativas de ahorro y crédito, de acuerdo con las normas establecidas por la
Superintendencia Nacional de Asociaciones Cooperativas SUNACOOP y por la
Superintendencia Nacional de Bancos.
Obtener estados financieros que reflejen de manera transparente, la exacta situación
económico-financiera y los resultados de la gestión de estas cooperativas.
Permitir que la información financiera represente un instrumento útil para el análisis y el
autocontrol cooperativo; así como para la toma de decisiones por parte del consejo de
administración, gerencia y asociados de las cooperativas y otros interesados.
ELABORADO POR REVISADO POR FECHA
80
DIA MES AÑO
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PROPUESTA DE UN MANUAL DE CONTABILIDAD PARA ASOCIACIONES
COOPERATIVAS DE AHORRO Y CREDITO
ALCANCES DEL MANUAL 2-54
Constituir una base de datos homogénea que permita el seguimiento y control de las
cooperativas, tanto a nivel individual como grupos integrantes de un sistema de integración
cooperativa.
ALCANCES DEL MANUAL.
El Manual de Contabilidad para Cooperativas y las disposiciones que contiene, deberá ser
aplicado para el registro de sus operaciones, por todas las cooperativas de Ahorro y Crédito no y
las centrales de cooperativas de este tipo.
Las cuentas que contiene el presente Manual de Contabilidad, no implican de por sí
autorización para realizar las operaciones relacionadas con tales cuentas; debiendo las
cooperativas efectuar sólo las operaciones que les permita realizar la Ley Especial de
Asociaciones Cooperativas, la Ley General del Sistema Financiero y del Sistema de Seguros, y
demás normas reglamentarias vigentes.
Las cooperativas podrán abrir nuevas cuentas analíticas, siempre y cuando no exista abierto el
nivel de detalle que la cooperativa requiera con la finalidad de perfeccionar sus controles
contables.
ELABORADO POR REVISADO POR FECHA DIA MES AÑO
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COOPERATIVAS DE AHORRO Y CREDITO
DEFINICIÓN DE TÉRMINOS BÁSICOS DE CONTABILIDAD
3-54
¿Qué es la Contabilidad?
Es la técnica que tiene por objeto el registro de las operaciones económico-financiero, medidas
en términos monetarios para conocer de forma sistemática el estado del patrimonio de la
cooperativa y para así ejercer un mayor control de los procesos de organización. Es suministrar,
cuando sea requerida o en fechas determinadas, información razonada, en base a registros
técnicos de las operaciones realizadas por la Cooperativa.
¿Cómo comienza la contabilidad en una cooperativa?
Comienza a través de registros diarios de los ingresos y egresos que se realizan en la
cooperativa. Esta tarea es responsabilidad del tesorero, que es uno de los miembros del Consejo
de Administración.
¿Qué son ingresos y egresos?
Ingresos: Significa la entrada de dinero que obtiene la cooperativa por la prestación de un
servicio, por la venta de sus productos, por inversiones, préstamos, etc.
Egresos: Se refiere a las salidas de dinero para el funcionamiento, cancelación de deudas, etc.
¿Qué es ejercicio económico?
Es un lapso determinado en donde se desarrollan las actividades de la cooperativa. La legislación
cooperativa venezolana establece que el ejercicio económico dará un (1) año, comenzando el 1°
de enero de cada año y finalizando el 31 de diciembre de ese mismo año.
Cuáles son los libros de contabilidad que se utilizan en una cooperativa?
Libro de Diario, donde se registran ingresos y egresos en el orden que se vayan realizando.
Libro Mayor; donde se registran las cuentas de activos, pasivos y patrimonio de la cooperativa.
El libro de Inventarios donde se registran y se valoran los activos.
ELABORADO POR REVISADO POR FECHA DIA MES AÑO
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COOPERATIVAS DE AHORRO Y CREDITO
DEFINICIÓN DE TÉRMINOS BÁSICOS DE CONTABILIDAD
4-54
¿Qué es el activo?
Es el conjunto de bienes y derechos que son propiedades de la Cooperativa (terrenos, inmuebles,
muebles, inventarios, etc.) y de los derechos que tienen a su favor (cuentas por cobrar, efectos a
negociar, etc.). se divide en Activo Circulante, inversiones, propiedades planta y equipo
intangibles, cargos diferidos y otros activos.
¿Qué es el Pasivo?
Es el conjunto de obligaciones o deudas tales como Cuentas por pagar. Se divide en Pasivo
Circulante a largo plazo, apartados, créditos diferidos u otros Pasivos.
¿Qué es el libro de diario?
Es el libro en el cual se registran todos los ingresos y egresos efectuados por la cooperativa, en el
orden que se vaya realizando durante el período (compra, ventas, pagos, cobros, gastos, etc.).
este libro consta de dos columnas: la del Debe y la del Haber. Para que los registros sean válidos
deben asentarse en el libro debidamente autorizado.
¿Qué es pasar al mayor o hacer pases al mayor?
Es trasladar los registros del libro diario a las cuentas clasificadas y organizadas en el libro
mayor, es decir, se habilitará un folio para cada una de las cuentas que se han movilizado en el
diario. Por ejemplo, si en el diario se han movilizado 100 cuentas en el mayor general
habilitaremos 100 folios.
¿Qué es el libro mayor?
Es el libro de contabilidad en donde se organizan y clasifican las diferentes cuentas que moviliza
la cooperativa de sus activos, pasivos y patrimonio. Para que los registros sean válidos deben
asentarse en el libro debidamente autorizado.
ELABORADO POR REVISADO POR FECHA DIA MES AÑO
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DEFINICIÓN DE TÉRMINOS BÁSICOS DE CONTABILIDAD
5-54
¿Qué es el libro de inventario?
Es el libro de contabilidad en donde se registran y volaran los activos, incluyendo depreciación o
revalorización. Para que los registros sean válidos deben asentarse en el libro debidamente
autorizados.
¿Qué son los estados financieros?
Son relaciones en forma de resumen que reflejan la situación económica financiera de la
cooperativa para un momento determinado.
¿Cuáles son los estados financieros?
Balance de Comprobación.
Balance General.
Estado de Excedentes o Déficit (ganancias y pérdidas).
¿Qué es un balance de comprobación?
Es una relación en donde se representa el resumen de los movimientos de ingresos y egresos,
activos y pasivos, así como del patrimonio, en un período determinado. Expone la situación de la
cooperativa en un momento dado. Se obtiene del libro mayor y debe ser enviado trimestralmente
a la Superintendencia Nacional de Cooperativas.
¿Qué es un balance general?
Constituye uno de los informes contables más importantes que debe elaborar la cooperativa al
finalizar su ejercicio económico y en donde se presentan todas las cuentas que representan los
activos, pasivos y patrimonio; bienes, derechos, obligaciones, deudas, certificados, fondos y
reservas, todo esto en el período de tiempo del ejercito económico.
ELABORADO POR REVISADO POR FECHA DIA MES AÑO
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DEFINICIÓN DE TÉRMINOS BÁSICOS DE CONTABILIDAD
6-54
¿Cuándo se elabora el balance general?
Se debe elaborar por lo menos una vez al año, al finalizar el ejercicio económico, esto no implica
que no se pueda elaborar en períodos menores (mensual, trimestral, semestral) de acuerdo con lo
estipulado en los estatutos o decisiones de la Asamblea. El Balance General anual debe ser
estudiado por la Asamblea Ordinaria anual para su aprobación o desacuerdo, también debe ser
uno de los documentos que se envíen después de la Asamblea a la Superintendencia de
Cooperativas.
¿Qué es el estado de excedentes o déficit?
Es el informe contable de un determinado período donde se reflejan los ingresos y egresos de la
cooperativa en el ejercicio económico y su relación. Generalmente se le conoce como Estado de
Ganancias y Pérdidas. En este estado financiero se determinan:
Los excedentes, cuando los ingresos son mayores que los egresos.
El déficit o pérdidas, cuando los ingresos son menores que los egresos.
El estado de excedentes o déficit anual debe ser estudiado por la Asamblea Anual Ordinaria para
su aprobación y es uno de los documentos que debe enviarse a la Superintendencia Nacional de
Cooperativas después de la Asamblea.
¿A qué se le llama cierre de ejercicio económico?
Se llama así al proceso de elaboración el Balance general y del estado de excedentes y déficit
cuando finaliza el ejercicio económico.
¿Quiénes son responsables de la contabilidad? El Tesorero es el principal responsable de llevar o hacer llevar la contabilidad y el resto del
Consejo de Administración también es responsable solidariamente.
ELABORADO POR REVISADO POR FECHA DIA MES AÑO
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COOPERATIVAS DE AHORRO Y CREDITO
DEFINICIÓN DE TÉRMINOS BÁSICOS DE CONTABILIDAD
7-54
Por otra parte el Consejo de Vigilancia es el que debe controlar y vigilar el uso de los recursos
económicos y su debido registro en los libros, para la Asamblea Ordinaria anual este Consejo
debe prestar su opinión libre de los estatutos financieros.
Los Libros Sociales
Las cooperativas deben llevar sistemas de archivo y registro (libros ) en los cuales asienten o
registren todas sus actividades y operaciones.
Se levanta actas de las reuniones de todos los órganos, las que se anotan en los libros sociales
debidamente autorizados. El acta asentada se considera como prueba de lo sucedido y aprobado.
Requisitos que deben tener los Libros Sociales
Los libros deben estar autorizados o habilitados por la Superintendencia Nacional de
Cooperativas, o el Registro Subalterno que legalizó el Acta Constitutiva y el estatuto, o por
cualquier Juzgado o Notaría Pública.
Las actas que se inserten deben ser numeradas, sucesivas, estar firmadas por las personas que
designe el estatuto (normalmente presidente y secretario), dejando constancia de los presentes,
de los puntos tratados y de las decisiones tomadas;
La contabilidad se lleva conforme a los principios contables. No se puede alterar el orden y
fecha de los asientos, dejar espacios en blanco, poner asientos al margen raspaduras,
enmendaduras o arrancar páginas.
Se deben contabilizar separadamente las operaciones de obtención de bienes y servicios
realizadas con los asociados y con terceros
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COOPERATIVAS DE AHORRO Y CREDITO
DEFINICIÓN DE TÉRMINOS BÁSICOS DE CONTABILIDAD
8-54
Los libros y documentos pueden ser revisados por el Juez, por SUNACOOP, por el Impuesto
sobre la Renta y el Organismo de Integración, en la sede.
Consideraciones básicas sobre los excedentes de las Cooperativas:
No se puede distribuir excedentes, ni muchos menos ser reclamados por los asociados, hasta
tanto no hayan sido aprobados por la Asamblea;
Su aprobación por la asamblea implica la ratificación de la gestión de los directivos; la
desaprobación de los estados financieros es causal de su destitución, si así lo establece el
estatuto.
¿Qué es una auditoria? Es una revisión sistemática de los procedimientos y métodos que frecuentemente se utilizan en
los esquemas organizativos, contables y administrativos de una cooperativa.
¿Para qué sirve una auditoria?
Sirve para detectar las fallas de funcionamiento que tenga la cooperativa y así establecer los
controles necesarios que permitan mejorar las deficiencias y fallas. También sirve para detectar
si existe malversaciones de los recursos económicos de la cooperativa.
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FORMAS DE CONTABILIDAD DE LAS COOPERATIVAS DE AHORRO Y CRÉDITO
9-54
La organización y el procesamiento de la contabilidad de las Cooperativas, difiere
completamente de las formas clásicas y comunes de llevar un proceso contable de un Compañía
Anónima o de una empresa de Responsabilidad Limitada, al respecto se describirán todos y cada
uno de los procedimientos que se deben llevar a cabo para la consecución óptima de un proceso
de contabilidad en las asociaciones cooperativas de ahorro y crédito, tal y como es el caso del
ente seleccionado.
El sistema de contabilidad por partida doble incluye varias formas y procedimientos que son
fáciles de entender cuando se conocen algunos principios elementales sobre esta materia. El
sistema se puede desglosar en dos partes principales que son: registros de entrada original y
registros de entrada final.
Los registros de entrada original son los diarios en donde se anotan las transacciones según
ocurren.
El registro de entrada final ofrecen un resumen mensual de las operaciones que pasan por el
registro de caja diario. El Mayor General es el libro principal de entrada final.
El Mayor General es de gran importancia porque revela el resultado de las operaciones y la
situación financiera de la cooperativa, así como la historia y el resumen de todas y cada una de
las cuentas.
Muchas veces es necesario obtener un análisis más completo de una cuenta en particular y en
ese caso se hace uso de un mayor auxiliar. El registro individual de ahorros y préstamos es un
libro auxiliar donde se muestran en detalle las operaciones de cada socio.
Activo, es todo lo que la cooperativa posee, Ejemplo: efectivo en caja y banco, préstamos a
socios, mobiliario y equipo, etc.
ELABORADO POR REVISADO POR FECHA DIA MES AÑO
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FORMAS DE CONTABILIDAD DE LAS COOPERATIVAS DE AHORRO Y CRÉDITO
10-54
Capital, es el interés de los socios en la cooperativa, reflejado a través de sus ahorros
sobrantes sin distribuir y reservas.
Formas de Contabilidad, representan las formas de contabilidad de uso más necesario y
frecuente.
Procedimientos de los asientos
Entradas Salidas Hoja de Colecta Comprobante de Salida
Libreta del Socio
Registro individual
Registro de Caja Diario
Se debe llevar diariamente Al final del mes se cierra Cada cuenta se lleva al mayor
Mayor General Caja
Préstamos Ahorros
Reservas
Gastos Intereses Informe Mensual Mes Balance Activo
Pasivo Ingresos Egresos
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FORMAS DE CONTABILIDAD DE LAS COOPERATIVAS DE AHORRO Y CRÉDITO
11-54
Formas de Contabilidad: Solicitud de Ingreso
Hoja de Colectas
Comprobantes de Salida
Registro de Caja Diario y Combinado
Mayor General
Registro Individual de Ahorros y Créditos
Libreta del Socio
Registro de Gastos
Solicitud de Préstamo
Pagaré
Comprobante de Caja Menuda
Hojas de Recibo
Formas de Contabilidad y Modo de Usarlas
En este capítulo se presentan las formas de contabilidad de uso más frecuente de las
Cooperativas de Ahorro y Crédito. Las que a continuación se describen son las formas
aceptadas por SUNACOOP. El uso de formas sustitutas requiere de la aprobación del
organismo antes indicado.
LA SOLICITUD DE INGRESO:
La solicitud de Ingreso es usada por el Consejo de Administración para decidir sobre el
ingreso de socios y tener un registro permanente de los socios aceptados. También sirve para
comprobar la firma del socio.
ELABORADO POR REVISADO POR FECHA DIA MES AÑO
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FORMAS DE CONTABILIDAD DE LAS COOPERATIVAS DE AHORRO Y CRÉDITO
12-54
Esta forma contiene información necesaria para la identificación del socio, tales como su
ocupación o profesión, dirección de residencia y empleo, sueldo devengado, nombre del
cónyuge, número de personas que dependen del, edad, nombre de la persona que lo recomienda,
etc.
El socio dejará en blanco el espacio correspondiente a “Número de Libreta”. Cuando se
apruebe la solicitud, el tesorero utilizará este espacio para anotar el número que le corresponda
como socio de la cooperativa.
El número se le asigna a cada socio, en orden ascendente, según vayan ingresando a la
Cooperativa. Después de asignado a un socio dicho número no podrá usarse de nuevo para otro
socio, aún y cuando el primero se retire de la cooperativa.
LA HOJA DE COLECTAS
Esta forma tiene tres fines principales:
Resumir la información detallada de los ingresos del día
Llevar al registro de caja y diario las operaciones de ingreso
Informar los depósitos al banco.
Al utilizar esta forma, deberán seguirse las siguiente instrucciones:
El tesorero, o la persona a cargo de la contabilidad, es quien prepara para cada día una hoja
de colectas.
Las hojas de colectas deben contener varias columnas encabezadas con el título descriptivo
de las cuentas de ingresos.
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FORMAS DE CONTABILIDAD DE LAS COOPERATIVAS DE AHORRO Y CRÉDITO
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La hoja de colecta deberá llevar el concepto o los conceptos de cada uno de dichos ingresos.
Se totalizan las columnas correspondientes, a los detalles de ingresos
La hoja de columna puede contener varias hojas, en este caso en la última hoja deben
aparecer los totales del resumen de ingresos.
Las hojas de colecta deberán archivarse por orden en carpetas con ganchos
EL COMPROBANTE DE SALIDA
El propósito del comprobante de salida es presentar en forma sistemática y ordenada las
operaciones de pago y de transferencias que afectan las cuentas que afectan las cooperativas.
El uso del comprobante de salidas es opcional en cuanto al diseño, sin embargo es obligatorio
usarlo en los siguientes casos:
Pago de gastos
Préstamos otorgados a los socios
Transferencias entre cuentas
Inversiones y adquisición de bienes muebles o inmuebles
Es necesario que cada comprobante de salida contenga los siguientes detalles:
Primera Parte:
Fotocopia de los datos del cheque con el que se hace la salida
Número
Fecha
descripción resumida de la salida, o el concepto que origina la salida
Segunda Parte:
Firma del beneficiario o responsable de la salida
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14-54
Tercera parte:
Al lado izquierdo de la forma se deberá codificar todas y cada una de las cuentas
involucradas en la salida.
Los débitos al lado izquierdo de la forma
Los créditos al lado derecho de la forma
En la parte inferior de la forma deberá ir la totalización del monto de la salida.
Es necesario que se archiven junto al comprobante de salida todas las facturas de gastos, que
justifiquen el desembolso o las formas que autorizan la transacción. Sin embargo los pagarés no
deben archivarse con los comprobantes de salida. Los pagarés deberán conservarse bajo la
custodia del tesorero y seguros.
Mediante el empleo general de esta forma, y de la hoja de colecta, todas las transacciones de
la cooperativa pueden anotarse en los registros diarios para de allí pasarlas al mayor
debidamente ordenadas.
EL REGISTRO DE CAJA DIARIO
El propósito de este registro, es proveer de todas las entradas de todas las operaciones, en el
orden en que ocurren.
Diariamente, se deben anotar todas las transacciones que efectúe la cooperativa en la
siguiente forma:
Para facilitar las entradas de ingresos de cajas se utiliza las hojas de colecta.
Las hojas de colecta deben vaciarse en el registro de caja diario en orden numérico.
Los traslados deben hacerse del total a la fecha, que aparece en la última página de colecta
del Día.
ELABORADO POR REVISADO POR FECHA DIA MES AÑO
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FORMAS DE CONTABILIDAD DE LAS COOPERATIVAS DE AHORRO Y CRÉDITO
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El comprobante de salida se usa para facilitar el registro de los gastos que hace la cooperativa
y de los aumentos y disminuciones de las cuentas de los socios por medio de transferencia de
ahorros.
MAYOR GENERAL:
El Mayor General provee un resumen en donde se presentan todas las operaciones que
afectan el activo, pasivo y capital de la cooperativa.
Las cuentas en el mayor general se abrirán en el mismo orden en que aparecen en el Plan de
cuentas. Esto facilita la presentación del Balance de Comprobación y de los Estados Financieros
Mensuales.
Las entradas en el Mayor General proceden del Registro de Caja Diario. A fin de mes los
totales de las diferentes columnas del Registro de Caja Diario serán trasladados a sus respectivas
cuentas del Mayor General.
EL REGISTRO INDIVIDUAL DE AHORROS Y PRESTAMOS
El propósito del Registro individual de ahorros y préstamos es proveer un resumen que
muestre el detalle de las operaciones efectuadas entre la cooperativa y cada uno de los socios
que la integran.
En cada hoja de este registro deberá aparecer la cuenta de un solo socio. Dicha hoja incluye
los siguientes detalles sobre cada socio.
Nombre, dirección, etc.
Número de cuenta
Información detallada sobre cada pagaré firmado y cada préstamo garantizado por el
Socio.
ELABORADO POR REVISADO POR FECHA DIA MES AÑO
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COOPERATIVAS DE AHORRO Y CREDITO
FORMAS DE CONTABILIDAD DE LAS COOPERATIVAS DE AHORRO Y CRÉDITO
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Un resumen de los ahorros y los préstamos
Pagos hechos por el socio por concepto de intereses
LIBRETA DEL SOCIO
La libreta de socio sirve para comprobar sus transacciones con la cooperativa y a la vez
muestra el estado de sus cuentas.
El número de la libreta es idéntico al número del socio que se le asignó al aprobarse su
solicitud de ingreso.
Las cantidades pagadas a la cooperativa y las cantidades recibidas por el socio deberán
anotarse inmediatamente en las columnas correspondientes de dicha libreta.
Deberá además anotarse el nuevo Balance que tenga como resultado de dicha operación cada
cuenta afectada, sea ésta de ahorro o préstamos.
Cada asiento hecho deberá ser identificado, con sus iniciales, por la persona que recibe el
pago, estas pueden ser el revisor o el tesorero.
SOLICITUD DE PRESTAMO
Este formulario se usa para darle al Comité de Crédito la información necesaria para la
consideración de préstamos. La forma provee, entre otros los siguientes detalles
Importe del préstamo
Propósito del préstamo
Cantidad de cada pago
Forma de los pagos: Semanal, quincenal o mensual
Ahorros mensual
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COOPERATIVAS DE AHORRO Y CREDITO
FORMAS DE CONTABILIDAD DE LAS COOPERATIVAS DE AHORRO Y CRÉDITO
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Garantías
Información del Crédito
Fecha de la solicitud
Firma y nombre del solicitante
Resolución del comité de crédito
PAGARE:
Esta forma deberá usarse cada vez que se conceda un préstamo.
Para que el pagaré tenga valor legal deberá estar firmado por el prestatario y los fiadores para
que pueda fijar responsabilidad en caso de incumplimiento de pago.
Los pagarés deberán numerarse en forma correlativa y archivarse por orden numérico de
socios.
Giros, Formato de control de créditos, Formulario de Control para fiadores, Carta de
fianza
Estas formas, permiten al comité de crédito llevar un mayor control de los créditos
concedidos a los socios así como también llevar en forma ordenada el control sobre la fianza que
pesa sobre los fiadores solidarios de un crédito determinado.
CONTROL DE CAJA MENUDA:
Esta forma se usará siempre que se hagan desembolsos del fondo de caja chica. Por lo tanto
deberá llenarse un comprobante de caja chica o recibo para cada gasto pagado por dicho fondo.
ELABORADO POR REVISADO POR FECHA DIA MES AÑO
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FORMAS DE CONTABILIDAD DE LAS COOPERATIVAS DE AHORRO Y CRÉDITO
18-54
Para que este documento sea de valor como comprobante, es indispensable que tenga la firma
de la persona a quien se le entregó el dinero desembolsado. Deberá, además, explicar en forma
específica el concepto del pago.
HOJA DE RECIBO:
La hoja de recibo provee el medio para detallar los fondos que recibe el colector local por
cualquier concepto.
Los ingresos de las cooperativas de Ahorro y Crédito provienen de sus socios, pero en
algunas ocasiones ingresan fondos de otras fuentes como, por ejemplo, donativos hechos por
personas particulares, otros ingresos, etc. No importa el origen del ingreso, sin embargo, éste
deberá pasar a los libros a través de la hoja de recibo.
Por lo tanto, todo efectivo recibido en la cooperativa se anotará en la hoja de recibo.
Esta forma sirve de comprobante, tanto al socio depositante, como a la cooperativa de que el
dinero entregado fue recibido formal y oficialmente.
El procedimiento para el empleo de esta forma es el siguiente:
La hoja de recibo se prepara en original y dos copias. El original se entrega al socio o al
depositante, la primera copia se envía al tesorero. Las copias, que no deben desprenderse,
vienen a formar la Libreta de Recibos.
En el caso de ingresos que no provienen de los socios (Otros ingresos) la hoja de recibo
deberá marcarse “No socios”.
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FORMAS DE CONTABILIDAD DE LAS COOPERATIVAS DE AHORRO Y CRÉDITO
19-54
Cada Hoja de Recibo llevará tres números.
El de serie
El número de socio
El número que deberá dar el colector (Encargado de la Colecta) a cada recibo.
El tesorero ordenará a los colectores, utilizar una nueva numeración cada año, partiendo ésta
del número un (01) en adelante, correlativamente desde el primer día de operaciones de cada
año. El número de serie vendrá impreso en el recibo desde la imprenta.
Toda Hoja de Recibo deberá estar firmada por el colector o por un cobrador autorizado por
el Consejo de Administración de la Cooperativa.
Todo recibo dañado deberá entregarse al tesorero (original y primera copia)
El colector deberá también anotar las cantidades recibidas de los socios en la libreta de cada
uno.
Al finalizar las operaciones del día, el colector sumará todas las hojas de recibo expedidas
ese día, y el total se comprobará con el efectivo recibido.
Si el efectivo recibido es mayor que el total de las hojas de recibos, se preparará una nueva
hoja de recibo por la diferencia de más. El concepto que se indicará en esta hoja de recibo será
(Diferencia en Caja)
Si el efectivo recibido es menor que el total de las hojas de recibos, el colector deberá
solicitar instrucciones del tesorero.
Después de hacer esta suma y cotejo, el colector deberá preparar una relación de las hojas de
recibos del día de acuerdo con las copias de duplicado retenidos en las libretas de recibos.
Cada libreta de recibo deberá indicar en su cubierta exterior el número y la fecha del primero
y del último de los recibos que incluya. Esta información facilitará el guardar las libretas de
recibos en forma ordenada. Estas libretas deberán quedar bajo la custodia del
ELABORADO POR REVISADO POR FECHA DIA MES AÑO
98
PROPUESTA DE UN MANUAL DE CONTABILIDAD PARA ASOCIACIONES
COOPERATIVAS DE AHORRO Y CREDITO
FORMAS DE CONTABILIDAD DE LAS COOPERATIVAS DE AHORRO Y CRÉDITO
20-54
tesorero hasta tanto sean examinadas por la sección de auditoria de Cooperativas.
ESTADOS DE CUENTA DEL SOCIO.
Las Cooperativas de Ahorro y Crédito, deberán mantener al día las libretas de los socios.
Para ello pueden adoptar el sistema de libreta del socio del tipo de páginas sueltas, o sea, el
Estado de Cuenta del Socio.
Cuando se use este sistema, el tesorero deberá enviar, por lo menos cada tres meses, un
estado de cuenta del socio, quien lo conservará como constancia de sus operaciones con la
cooperativa.
El Estado de Cuenta incluye los siguientes detalles:
Nombre de la Cooperativa
Nombre del socio y número de su libreta
Fecha para cada una de las anotaciones hechas
Ahorros depositados, retirados y balance de dicha cuenta en las diferentes fechas
Préstamos. Concedidos, abonos al capital, intereses y balance en las diferentes fechas
Una columna para identificar el tipo de operación que ha hecho el socio con la cooperativa,
tales como operaciones en efectivo, transferencias.
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PROPUESTA DE UN MANUAL DE CONTABILIDAD PARA ASOCIACIONES
COOPERATIVAS DE AHORRO Y CREDITO
DEFINICIÓN DE CUENTAS: 21-54 Las Cuentas se dividen en:
Cuentas nominales: Son las que van al Estado de Ganancias y Pérdidas; en Ahorro y
Crédito, aquellas que al cerrar los libros quedan con saldo cero (Cuotas de ingreso, intereses,
gastos…)
Cuentas reales: Son las que quedan con un balance abierto, después de cerrar los libros; o
también las que van al Balance General que se hace después de cerrar los libros (Caja,
préstamos, mobiliario y equipo…).
Activo: Es todo aquello que posee la Cooperativa, y se dividen en:
Activo Circulante: Como su mismo nombre lo indica, es el dinero (O bienes fácilmente
convertibles en dinero) que están circulando continuamente por la Cooperativa (Caja, Banco,
Cuentas por cobrar,…)
Activo Fijo: Son los bienes que posee la Cooperativa, haciendo posible el funcionamiento
de la misma (Mobiliario y Equipo, vehículos, terreno)
Pasivo: Es todo aquello que debe o adeuda la Cooperativa
Pasivo a corto plazo: Aquellas deudas que deben pagarse en el plazo de un año (Cuentas por
pagar, salarios por pagar, etc).
Pasivo a largo plazo. Aquellas deudas que pueden pagarse en plazos superiores a un año
(Préstamos a largo plazo…)
La Ley en el Artículo 52 expresa: . Las cooperativas podrán asumir todas las formas de pasivo y
emitir obligaciones a suscribir por asociados o terceros. Las cooperativas deberán aprobar en
reuniones generales de asociados o asamblea, las formas o mecanismos que garanticen que los
pasivos asumidos para su funcionamiento ordinario o para su crecimiento, serán sustituidos, en
el tiempo, con aportes de sus propios asociados y con parte de los excedentes
ELABORADO POR REVISADO POR FECHA DIA MES AÑO
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PROPUESTA DE UN MANUAL DE CONTABILIDAD PARA ASOCIACIONES
COOPERATIVAS DE AHORRO Y CREDITO
DEFINICIÓN DE CUENTAS: 22-54 Capital: No es sino lo que los socios han ido aportando a la Cooperativa para hacer posible
su funcionamiento (Capital Cooperativo), en forma de Certificados de Aportación.
En una Cooperativa de Ahorro y Crédito, el capital está formado por los ahorros de los socios,
tal y como lo estable la Ley de la siguiente manera:
Capital variable e ilimitado
Artículo 47. El monto total del capital constituido por las aportaciones será variable e ilimitado,
sin perjuicio de poder establecer en el estatuto una cantidad mínima y procedimientos para la
formación e incremento del capital, en proporción con el uso, trabajo y producción real o
potencial de los bienes y servicios y de los excedentes obtenidos.
Las Reservas: Son aquellos fondos que se forman de los excedentes , al cierre de cada
ejercicio económico (de acuerdo con la ley), para una finalidad específica.
En las Cooperativas de Ahorro y Crédito se tienen, las reservas de emergencia, Fondo de
Promoción y Educación Cooperativa y demás fondos que se constituyan en el seno de la
Cooperativa.
Los Excedentes: Los Estados Financieros pueden determinar que en el ejercicio
socioeconómico del año los ingresos superaron los costos y gastos. En este caso, se dice que la
cooperativa obtuvo ganancias o beneficios llamados excedentes.
Los excedentes son, por tanto, el monto de las ganancias o de los beneficios económicos
obtenidos por la cooperativa en las actividades y operaciones realizadas durante el ejercicio.
Deben separarse los excedentes obtenidos en operaciones de obtención de bienes y servicios
de lo producido por las operaciones con terceros, pues estos excedentes no se pueden repartir a
los asociados, si se quiere gozar de los beneficios que concede el Estado a las cooperativas.
Puede suceder, por el contrario, que los gastos hayan sido superiores a los
ELABORADO POR REVISADO POR FECHA DIA MES AÑO
101
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COOPERATIVAS DE AHORRO Y CREDITO
DEFINICIÓN DE CUENTAS: 23-54 ingresos, en cuyo caso la cooperativa obtuvo pérdidas en las operaciones del año.
Excedentes.
En el primer caso (ganancias) del producto de la totalidad de las operaciones efectuadas por la
cooperativa (entendemos de los ingresos) durante el ejercicio, se deducen:
1.Los costos y gastos generales, las depreciaciones y provisiones;
2. El 1% para el conjunto de los fondos y reservas permanentes;
3. Los anticipos societarios pagados a los asociados.
Al excedente así obtenido, es obligatorio destinar, como mínimo:
El 10% para el fondo de reserva de emergencia;
El 10% para el fondo de protección social;
El 10% para el fondo de educación
Un porcentaje para sustituir los pasivos asumidos
Además, se podrá destinar los porcentajes que determine la asamblea para:
4. Crear o incrementar reservas especiales para consolidar el patrimonio;
5. Desarrollar fondos y proyectos en beneficio de los asociados
El excedente sobrante.
El excedente sobrante es el remanente o cantidad que queda, una vez deducidos de los
excedentes, los porcentajes para los fondos y las reservas permanentes, para sustituir pasivos y
para financiar proyectos.
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COOPERATIVAS DE AHORRO Y CREDITO
DESCRIPCIÓN DE LAS PRINCIPALES CUENTAS Y EJEMPLOS PRÁCTICOS
24-54
***ACTIVO*** Caja: Las cuentas de caja en el mayor General resume todas las operaciones de ingresos y de
egresos de los fondos de la Cooperativa. Para resumir las anotaciones de ingresos o desembolsos
de fondos deberá seguirse el siguiente procedimiento:
Todo efectivo recibido en la Cooperativa se anotará primero en la hoja de colectas.
La información de las hojas de colectas se llevarán a sus respectivas cuentas de registro
individual de ahorros y préstamos y a la libreta del socio.
Los totales de las diferentes columnas de la hoja de colectas correspondiente se trasladarán a
las columnas de crédito del registro de caja y diario.
El importe de cada cheque expedido por la Cooperativa se anotará en la columna de caja del
registro de caja y diario, a través del comprobante de salida.
Todo egreso de caja deberá anotarse en la sección de “Créditos” del comprobante de salida.
Ejemplos:
Retiro de ahorros
Descripción Debe Haber
Socia Nro. 3 (Sra. Carmen) Caja
xxxxxxxxxxxx
Préstamo a un Socio
Descripción Debe Haber
Préstamo Sr. Luis Nro. 4 Caja
xxxxxxxxxxxx
Para Gastos Incurridos
Descripción Debe Haber
Gastos de Luz mes de XXXX Caja
xxxxxxxxxxxx
ELABORADO POR REVISADO POR FECHA DIA MES AÑO
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COOPERATIVAS DE AHORRO Y CREDITO
DESCRIPCIÓN DE LAS PRINCIPALES CUENTAS Y EJEMPLOS PRÁCTICOS
25-54
Para reponer la Caja Chica
Descripción Debe Haber
Reposición de Caja Chica Caja
xxxxxxxxxxxx
Fondo Fijo de Caja Chica: Representa el fondo fijo de efectivo destinado a cubrir ciertos pagos
que por su monto no es aconsejable hacerlo con cheque. Se repondrá esta cuenta las veces que sea
necesario.
Se debita (Debe)
Por el importe del cheque emitido para crear el fondo
Por los aumentos autorizados por el Consejo de Administración
Por ajustes
Se Acredita (Haber)
Por las disminuciones autorizadas por el Consejo de Administración
Por la eliminación del fondo
Por ajustes
Ejemplos:
Cuando se establece el fondo a través de cheque
Descripción Debe Haber
Fondo Fijo de Caja Chica Caja
xxxxxxxxxxxx
Cuando se incurren en gastos y se repone el fondo a fin de mes
Descripción Debe Haber
Gastos (Varios) Caja
xxxxxxxxxxxx
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COOPERATIVAS DE AHORRO Y CREDITO
DESCRIPCIÓN DE LAS PRINCIPALES CUENTAS Y EJEMPLOS PRÁCTICOS
26-54
Cuando se reduce el fondo
Descripción Debe Haber
Caja Fondo Fijo de Caja Chica
xxxxxxxxxxxx
Nota: Cuando se reduce el Fondo Fijo de Caja Chica es necesario anotar el ingreso en la hoja de
colecta por la cantidad que ingresa a la caja.
Banco: Representa la disponibilidad en las diferentes cuentas bancarias producto del movimiento
de depósitos y de abonos efectuados por la emisión de cheques, notas de débitos y otros.
Se debita (Debe) Por la apertura de la cuenta en alguna institución bancaria
Por los depósitos efectuados en colectas
Por los montos de créditos cobrados
Por intereses devengados
Se acredita (Haber)
Por cheques emitidos
Por notas de débito emitidas por cobros de comisiones
Ejemplos
Cuando se apertura una cuenta
Descripción Debe Haber
Banco Caja
xxxxxxxxxxxx
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105
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COOPERATIVAS DE AHORRO Y CREDITO
DESCRIPCIÓN DE LAS PRINCIPALES CUENTAS Y EJEMPLOS PRÁCTICOS
27-54
Cuando se deposita lo recaudado en colecta
Descripción Debe Haber
Banco Colecta Nro. XX
xxxxxxxxxxxx
Cuando se emite un cheque para el pago de algún gasto
Descripción Debe Haber
Pago de Luz del mes de xxx Banco
xxxxxxxxxxxx
Cuentas por cobrar a socios (Préstamo): Son aquellas acreencias aceptadas por los asociados a
la cooperativa tales como certificados no pagados de capital, préstamos u otros.
Se debita (Debe)
Por la parte no pagada de los certificados suscritos
Por el importe otorgado en calidad de préstamo
Se acredita (Haber)
Por la cancelación o abono de la deuda
Transferencias de ahorros a préstamos
Por préstamos incobrables cargado a la provisión de cuentas incobrables
Ejemplo
Cuando se hace un préstamo a un socio
Descripción Debe Haber
Préstamo otorgado al Socio Nro. XX Banco
xxxxxxxxxxxx
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106
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COOPERATIVAS DE AHORRO Y CREDITO
DESCRIPCIÓN DE LAS PRINCIPALES CUENTAS Y EJEMPLOS PRÁCTICOS
28-54
Cuando el socio hace un pago al préstamo. Descripción Debe Haber
Banco Préstamo otorgado al socio Nro XX
xxxxxxxxxxxx
Refinanciamiento de un Préstamo Descripción Debe Haber
Nuevo préstamo otorgado al socio Nro. ex Banco Préstamo otorgado al socio Nro xx
xxxxxxxxxxxxxxxxxx
Cuando se recupera la cobrabilidad de un préstamo considerado como incobrable
Descripción Debe Haber
Provisión para cuentas incobrables Préstamo otorgado al socio Nro xx
xxxxxxxxxxxx
Otras Cuentas por Cobrar: Representa el monto del exigible (Deuda) que terceras personas tienen con la Asociación. Se debita (Debe) Por el monto del crédito concedido
Por algún ajuste
Se acredita (Haber)
Cuando se recibe la cancelación de la deuda o algún abono
Por algún ajuste de saldos
Activo Fijo Tangible: (Propiedad, planta y equipo) Son todos aquellos bienes que se pueden
tocar, son susceptibles de depreciación o desgaste. Son adquiridos por una empresa para ser
ELABORADO POR REVISADO POR FECHA DIA MES AÑO
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COOPERATIVAS DE AHORRO Y CREDITO
DESCRIPCIÓN DE LAS PRINCIPALES CUENTAS Y EJEMPLOS PRÁCTICOS
29-54
usados en la producción o abastecimiento de bienes y servicios, o para propósitos administrativos
y se esperan sean usados durante más de un período. Se deben registrar anualmente al costo y en
una cuenta aparte la depreciación acumulada por el desgaste sufrido en el ejercicio económico.
Se debita (Debe)
Cuando se adquiere un bien a ser utilizado en la producción u operaciones normales de la
Cooperativa.
Por reparaciones extraordinarias que provoquen el aumento de su valor
Por reevaluaciones
Se acredita (Haber)
Cuando el bien es desincorporado por venta o por inservible.
Ejemplo
Cuando se compra un bien
Descripción Debe Haber
Propiedad, Planta y Equipo Banco o Cuentas por pagar
xxxxxxxxxxxx
Depreciación: Es la distribución sistemática de la cantidad depreciable de un activo durante su
vida útil.
Vida Útil: Período de tiempo mediante el cual se espera usar un activo; o número de unidades
de producción que se espera se obtendrán con el uso del activo.
ELABORADO POR REVISADO POR FECHA DIA MES AÑO
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COOPERATIVAS DE AHORRO Y CREDITO
DESCRIPCIÓN DE LAS PRINCIPALES CUENTAS Y EJEMPLOS PRÁCTICOS
30-54
***PASIVO***
Cuentas por Pagar: Se usa cuando la cooperativa incurre en deudas a corto plazo. Su naturaleza
es acreedora.
Se debita (Debe)
Por el monto de las deudas ya canceladas por parte de la Cooperativa
Se acredita (Haber)
Cuando se incurre en una deuda
Ejemplo
Cuando la Cooperativa compre a crédito materiales de oficina
Descripción Debe Haber
Gastos Cuentas por pagar
xxxxxxxxxxxx
Cuando se pagan los materiales adquiridos a crédito
Descripción Debe Haber
Cuentas por pagar Banco
xxxxxxxxxxxx
Ahorros: Son las cantidades recibidas de los socios por concepto de ahorros, los cuales
contribuye un pasivo de contraprestación que tiene la cooperativa para con los ahorristas.
Se debita (Debe)
Por las cantidades retiradas o transferidas para abono de saldos de préstamos
ELABORADO POR REVISADO POR FECHA DIA MES AÑO
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COOPERATIVAS DE AHORRO Y CREDITO
DESCRIPCIÓN DE LAS PRINCIPALES CUENTAS Y EJEMPLOS PRÁCTICOS
31-54
Se acredita (Haber)
Cada vez que cada socio realiza su ahorro en colecta
Por los dividendos y transferencias hechas a la hoja individual de un socio.
Ejemplo
Cuando se recibe pagos de ahorros y cuotas de ingreso
Descripción Debe Haber
Caja o Banco Ahorros
xxxxxxxxxxxx
Cuando un socio retira sus ahorros
Descripción Debe Haber
Ahorros Caja o Banco
xxxxxxxxxxxx
Cuando un socio autoriza aplicar sus ahorros a un préstamo
Descripción Debe Haber
Ahorros Préstamo
xxxxxxxxxxxx
ELABORADO POR REVISADO POR FECHA DIA MES AÑO
110
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COOPERATIVAS DE AHORRO Y CREDITO
DESCRIPCIÓN DE LAS PRINCIPALES CUENTAS Y EJEMPLOS PRÁCTICOS
32-54
***CAPITAL***
Capital: Es la diferencia entre el Activo y el Pasivo, y representa el valor según libros de la
inversión de los asociados de la cooperativa. Esta integrado de la siguiente manera para fines de su
presentación: Capital Cooperativo: Certificados de Aportación, Certificados de Asociación,
Certificados Rotativos, Certificados de Inversión; las Donaciones, Legados o cualquier otro
aporte a título gratuito destinado a integrar el capital de la cooperativa; Fondos y Reservas
irrepartibles: reservas de emergencia, fondo de educación, fondo de protección social y otros
fondos permanentes. Esta constituido por aquellas cuentas que representan la inversión de los
asociados de la cooperativa. Dentro de esta agrupación deben incluirse separadamente, las
siguientes cuentas:
Capital Social Cooperativo Suscrito: Certificados de Aportación Menos Certificados de Aportación no pagados Certificados de Inversión Certificados Rotativos
La cuota no pagada de los certificados debe mantenerse como una deducción hasta tanto ingrese
efectivamente.
Certificados de Asociación: Son los títulos representativos del aporte mínimo requerido por la
Cooperativa para ser asociado de la misma. Su valor debe establecerse de acuerdo a las
limitaciones económicas de la Cooperativa. Para que no se obstaculice su incorporación a la
asociación, los títulos serán nominativos de igual valor y no devengan ningún tipo de interés.
Certificados de Aportación: Son títulos nominativos del igual valor y no devengan ningún
interés. Son emitidos previa autorización de la Asamblea General de Asociados, con el objeto de
conformar la cuota parte de los fondos mínimos requeridos para las operaciones iniciales de la
Cooperativa. Guardan estricta vinculación con el patrimonio social de la Cooperativa y es
utilizado en la ejecución de proyectos específicos.
ELABORADO POR REVISADO POR FECHA DIA MES AÑO
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COOPERATIVAS DE AHORRO Y CREDITO
DESCRIPCIÓN DE LAS PRINCIPALES CUENTAS Y EJEMPLOS PRÁCTICOS
33-54
Su valor debe establecer tomando en cuenta la capacidad de financiamiento del asociado. Su
característica particular es que son recuperables por lo tanto se debe usar un fondo o provisión que
garantice a la Cooperativa los recursos necesarios en el momento de su recuperación.
Certificados de inversión: Son obligaciones de rendimiento y plazos fijos, emitidos para
reforzar los activos de la Cooperativa. Pueden ser transferibles y su emisión debe ser autorizada
por la Superintendencia Nacional de Asociaciones Cooperativas. Son títulos rescatables y por lo
tanto se debe crear la provisión para cumplir con dicho compromiso, la cual actúa como un
pasivo.
Donaciones y legados: Constituyen patrimonio Irrepartible de la cooperativa, en consecuencia no
podrán distribuirse entre los asociados.
Fondos y Reservas Irrepartibles: Son patrimonio Irrepartible de las cooperativas, dado que no
podrán distribuirse entre los asociados a ningún título, ni incrementan las aportaciones
individuales de los asociados.
Fondo de Reserva de Emergencia:
Fondo de Educación
Fondo de Protección Social
Otros Fondos de Reservas establecidos en los Estatutos de la Asociación Cooperativa.
Excedente (déficit) del Ejercicio: Está representado por la sumatoria de los Excedentes o
(Déficit) Neto Repartible del ejercicio, no distribuido por los asociados.
Fondo de Reserva de Emergencia: Este fondo será utilizado cuando una cooperativa tenga
pérdidas en su ejercicio económico, hasta el monto de las mismas.
ELABORADO POR REVISADO POR FECHA DIA MES AÑO
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COOPERATIVAS DE AHORRO Y CREDITO
DESCRIPCIÓN DE LAS PRINCIPALES CUENTAS Y EJEMPLOS PRÁCTICOS
34-54
El procedimiento es el siguiente, según lo dispuesto en el artículo 54 de la Ley Especial de Asociaciones Cooperativas
Fondo de Reserva para Emergencia año anterior Bs. 10.000,00 Déficit del Ejercicio año actual (20.000,00) (10.000,00) Total Bs. (10.000,00) 0,00
Sólo se cubrirá el déficit del ejercicio, hasta el monto acumulado reflejado en el Balance General,
la diferencia por la insuficiencia del monto del fondo de reserva de emergencia, deberá cubrirse
con las aportaciones de los asociados, es decir, que disminuirá el patrimonio cooperativo. Ante
esta situación, es importante tener presente que, cuando el Capital Cooperativo, de una asociación
cooperativa, se reduzca por debajo del monto mínimo establecido en el estatuto por un período
superior a un año, originará la disolución de la misma.
Ejemplo: Certificado de Aportación Suscritos 2.500.000,00 Certificados De Aportación No Pagados (1.000.000,00) Certificados de Aportación Pagados 1.500.000,00
El monto mínimo establecido en el Estatuto de la Asociación Cooperativa es de Bs. 2.500.000,00, bajo este supuesto obtendremos:
Certificados de aportación Bs. 2.500.000,00 Menos Excedentes (Déficit) del Ejercicio (1.500.000,00) Total Patrimonio 1.500.000,00 % Del Patrimonio = Total Patrimonio/ Certificados 1.500.000,00/2.500.000,00 = 60%
Otra causal de disolución de la cooperativa, es cuando el pasivo supere al activo y no pueda
recuperarse la cooperativa después de establecido el régimen excepcional previsto en la Ley
Especial de Asociaciones Cooperativas.
El Fondo de Reserva para Educación: Este fondo de reserva solo podrá ser utilizado por la
Instancia de Educación, bajo un presupuesto y plan que indique el beneficio de tales para los
cooperativistas.
ELABORADO POR REVISADO POR FECHA DIA MES AÑO
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COOPERATIVAS DE AHORRO Y CREDITO
DESCRIPCIÓN DE CADA CUENTA Y EJEMPLOS PRÁCTICOS DE SU USO
35-54
Ejemplo, si la instancia de educación a través de la consulta de los cooperativistas percibe la
necesidad de estimular nuevos conocimientos, incluso, actualizar a los cooperativistas en alguna
rama del saber relacionada con la actividad de la misma, solicitará los recursos de este fondo,
generando el siguiente asiento.
Descripción Debe Haber
Fondo de Educación Banco
xxxxxxxxxxxx
Fondo de Reserva para Protección Social: El Artículo 40 de la Ley Especial de Asociaciones
Cooperativas, establece que las cooperativas por su cuenta, en unión con otras o en coordinación
con sus organismos de integración, podrán establecer sistemas y mecanismos de Protección Social,
para sus asociados, especialmente a los que aporten directamente su trabajo. Estos sistemas serán
financiados con recursos propios de los asociados, de la cooperativa, o provenientes de
operaciones y actividades que realicen éstas o recursos que puedan provenir del Sistema Nacional
de Seguridad Social, para atender las necesidades propias de la previsión social. Este fondo
servirá para planificar la previsión social de los asociados de la cooperativa. Por ejemplo, la
cooperativa decide adquirir una póliza de seguro para los asociados, este monto podrá ser obtenido
en armonía con el monto reflejado en el Balance General para la reserva de Protección Social.
Descripción Debe Haber
Fondo de Reserva para Protección Social Banco
xxxxxxxxxxxx
ELABORADO POR REVISADO POR FECHA DIA MES AÑO
114
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COOPERATIVAS DE AHORRO Y CREDITO
DESCRIPCIÓN DE CADA CUENTA Y EJEMPLOS PRÁCTICOS DE SU USO
36-54
***INGRESOS***
Ingresos: Cuentas nominales que aumentan por el haber y disminuyen por el debe. Representan
los fondos obtenidos por la Cooperativa durante el ejercicio económico.
Se debita (Debe)
Al final del ejercicio económico para obtener la utilidad o pérdida del mismo
Por algún ajuste necesario
Se acredita (Haber)
Por la venta de mercancías o productos
Por el cobro de intereses
Por cualquier operación que cause una entrada de dinero proveniente de las operaciones de la
Cooperativa.
Intereses Recibidos: Esta cuenta se acredita por todos los intereses recibidos de los préstamos
concedidos.
Ejemplo
Se recibe un préstamo, incluyendo intereses
Descripción Debe Haber
Caja o Banco Préstamo Intereses Recibidos
xxxxxxxxxxxxxxxxxx
ELABORADO POR REVISADO POR FECHA DIA MES AÑO
115
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COOPERATIVAS DE AHORRO Y CREDITO
DESCRIPCIÓN DE CADA CUENTA Y EJEMPLOS PRÁCTICOS DE SU USO
37-54
***GASTOS***
Gastos: Cuenta nominal, donde se reflejan las erogaciones en las cuales incurre la Cooperativa
para su funcionamiento. Entre las partidas que componen esta cuenta están: Materiales de
oficina, alquileres, depreciación, gastos en colecta, gastos misceláneos, gastos bancarios, etc.
Se debita (Debe)
Por los registros de adquisiciones o cancelaciones de egresos no reemplazables.
Se acreditan (Haber)
Al final del ejercicio económico para determinar la utilidad o pérdida
ELABORADO POR REVISADO POR FECHA DIA MES AÑO
116
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COOPERATIVAS DE AHORRO Y CREDITO
CIERRE DE OPERACIONES Y DISTRIBUCIÓN DE DIVIDENDOS
38-54
A fin de cada año, hay dos operaciones importantes de contabilidad que hay que practicar
en los Libros de las Cooperativas de Ahorro y Crédito.
Cierre de libros
Reparto de dividendos
Al finalizar el ejercicio social o económico hay que efectuar el cierre de libros cuya finalidad es
determinar cuantos son las ganancias o pérdidas para disponer sobre las reservas, dividendos y
devolución de intereses. Por lo tanto habría que proceder a hacer una serie de entradas en los
libros de contabilidad, es decir, que el cierre de libros viene a constituir una operación contable
que se hace, al fin de cada ejercicio económico, para conocer la situación financiera de la
Cooperativa: qué ingresos y gastos ha tenido, cuánto se puede separar para formar los Fondos
Especiales, que porcentaje de dividendos se podrá pagar sobre los ahorros, etc.
Las cuentas afectadas son las siguientes
Intereses Recibidos
Ingresos de Inversiones
Otros Ingresos
Gastos Generales
Cuotas de ingreso
Sueldos y salarios
Depreciación
Reserva de Emergencia
Fondo de Educación
Utilidades por distribuir
Observaciones previas al cierre de libros:
Antes de comenzar a cerrar los Libros conviene tener en cuenta las siguientes indicaciones:
Las Cooperativas en formación deben cerrar los libros, por lo menos, en la fecha en que
aparece la autorización legal para su funcionamiento en Gaceta Oficial de la República
ELABORADO POR REVISADO POR FECHA DIA MES AÑO
117
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COOPERATIVAS DE AHORRO Y CREDITO
CIERRE DE OPERACIONES Y DISTRIBUCIÓN DE DIVIDENDOS
39-54
Bolivariana de Venezuela. El primer año legal dura desde esta fecha hasta el día 31 de diciembre
del próximo año. Al fin de año, hay que volver a cerrarlos, para comenzar el segundo año legal.
Las Cooperativas, al comenzar sus operaciones deben formar los fondos especiales,
comenzando primeramente con formar, por lo menos, el Fondo de Emergencia.
Excedentes brutos: Son el total de los ingresos del año: cuotas, intereses, otros ingresos.
Excedentes netos: Es lo que queda después de restar a los excedentes brutos todos los gastos
del año, más el porcentaje legal asignado a la creación de los Fondos.
Sobrantes a Distribuir: Es lo que queda de los excedentes netos, después de formar los Fondos
legales y pagar el dividendo sobre los ahorros.
Resumen de Operaciones: Es una cuenta provisional que se usa solamente para cerrar los
Libros. Al terminar de cerrar los libros, su balance queda, de nuevo, reducido a cero.
Ejemplo de Cierre de Libros.
Suponiendo que el 31 de diciembre, en la Cooperativa donde se pretende cerrar los libros, las
Cuentas del Mayor General tienen los siguientes saldos:
Ingresos Debe Haber Cuotas de ingreso 200.000,00 Intereses Recibidos 250.000,00 Ingresos por inversiones Otros Ingresos 100.000,00
ELABORADO POR REVISADO POR FECHA DIA MES AÑO
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COOPERATIVAS DE AHORRO Y CREDITO
CIERRE DE OPERACIONES Y DISTRIBUCIÓN DE DIVIDENDOS
40-54
Gastos Debe Haber Gastos generales 150.000,00 Seguros y Fianzas 225.000,00 Sueldos y salarios 580.000,00
Anotaciones en el Libro Diario:
Cuenta Debe Haber Cuotas de ingreso 500.000,00 Intereses Recibidos 250.000,00 Ingresos por inversiones Otros ingresos 100.000,00 Resumen de Operaciones 1.550.000,00 Para Registrar el cierre de las cuentas de Ingresos
Cuenta Debe Haber Gastos generales 150.000,00 Seguros y Fianzas 225.000,00 Sueldos y salarios 580.000,00 Resumen de Operaciones 955.000,00 Para Registrar el cierre de las cuentas de Gastos
Cuenta Debe Haber Resumen de Operaciones 595.000,00 Dividendos por repartir 595.000,00 Para Registrar la pérdida del Ejercicio.
Reparto de Dividendos:
Con lo que queda de excedentes netos, después de formar los Fondos especiales, se
reparten los dividendos.
Si después de repartir los dividendos, quedara todavía un remanente, ese remanente se
ELABORADO POR REVISADO POR FECHA DIA MES AÑO
119
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COOPERATIVAS DE AHORRO Y CREDITO
CIERRE DE OPERACIONES Y DISTRIBUCIÓN DE DIVIDENDOS
41-54
llamará utilidades por distribuir, que pueden ser devueltos a los socios en proporción a los
intereses pagados o pueden ser destinados por Asamblea a otra finalidad, por ejemplo para la
creación de un Fondo de Educación Cooperativa.
Un Método práctico para repartir dividendos seria: Al final del Cierre de Libros, se sabe que
cantidad queda por repartir en dividendos (Bs. 595.000,00). ¿Qué porcentaje en dividendos se
puede repartir con esa cantidad?. Para saber el porcentaje en dividendos que se puede repartir, se
tiene que conocer:
Los dividendos se calculan en base al número de Certificados de Aportación (Ahorros) que los
socios han ido ahorrando en la Cooperativa.
Suponiendo que cada Certificado de Aportación tiene un valor de Bs. 500, el socio que tiene en
un momento dado Bs. 5.000 en ahorros, es poseedor de 10 Certificados de Aportación; el que tiene
ahorrado Bs. 10.000,00 es poseedor de 20 Certificados de Aportación.
Los ahorros ganan dividendos solamente hasta la fecha en que se retiraron. Por ejemplo, si un
socio retiró Bs. 3.000,00 el día 1 de julio, esos Bs. 3.000,00 le ganan dividendos hasta el 30 de
junio.
Para que un Certificado de Aportación gane dividendos durante un mes cualquiera del año,
tiene que haber sido depositado en una fecha anterior al primer día de ese mismo mes. Por
ejemplo, para que los Certificados de Aportación que aparecen en el mes de diciembre puedan
ganar dividendos, tienen que haber sido depositados, a más tardar, el último día del mes de
noviembre.
Si hay alguno de los meses en el que el socio no ha depositado ningún ahorro, no poseerá
ningún certificado durante ese mes.
ELABORADO POR REVISADO POR FECHA DIA MES AÑO
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CIERRE DE OPERACIONES Y DISTRIBUCIÓN DE DIVIDENDOS
42-54
Cálculo de los Certificados de Aportación por cada socio individualmente
Como ejemplo, se toman registros individuales de los socios Nº: 1, 2 y 3
Primero se determina cuantos certificados de aportación, Bolívares y mes tiene cada uno de
ellos.
Se calcula de enero a diciembre los ahorros
Se anotan decenas completas en el balance, es decir, 73 se anota 70; 19 se anota 10…
Socio Nº. 1 xxx Socio Nº. 2 yyy
Fecha
CUENTA DE AHORRO
Fecha
CUENTA DE AHORRO
Depositado Retirado Balance Deposito Retirado Balance
03-08-1999 1.000,00 1.000,00 03-08-1999 2.500,00 2.500,00
05-09-1999 2.000,00 3.000,00 05-09-1999 1.000,00 3.500,00
10-09-1999 1.500,00 4.500,00 10-09-1999 2.000,00 5.500,00
23-10-1999 2.000,00 2.500,00 23-10-1999 3.000,00 2.500,00
01-11-1999 1.000,00 3.500,00 01-11-1999 1.000,00 1.500,00
23-11-1999 500,00 4.000,00 23-11-1999 3.000,00 4.500,00
04-12-1999 2.000,00 2.000,00 04-12-1999 1.500,00 6.000,00
Socio Nº. 2 zzz
Fecha
CUENTA DE AHORRO
Depositado Retirado Balance
04-02-1999 1.000,00 1.000,00
27-05-1999 3.500,00 4.500,00
13-08-1999 1.000,00 3.500,00
21-11-1999 2.000,00 1.500,00
Posteriormente los datos individuales de casa socio se pasan a un cuadro resumen como se propone a continuación.
ELABORADO POR REVISADO POR FECHA DIA MES AÑO
121
PROPUESTA DE UN MANUAL DE CONTABILIDAD PARA ASOCIACIONES
COOPERATIVAS DE AHORRO Y CREDITO
CIERRE DE OPERACIONES Y DISTRIBUCIÓN DE DIVIDENDOS
43-54
Socio Nro
Nombre 12/98 1/99 2/99 3/99 4/99 5/99 6/99 7/99 8/99 9/99 10/99 11/99 Total Partc.
Dividendos
1 Xxx 100 450 250 400 1.200,00 122.051,28
2 Yyy 250 550 250 450 1.500,00 152.564,10 3 Zzz 100 450 350 350 350 350 350 350 350 150 3.150,00 320.384,61 Totales 5.850,00 594.999,99
Explicación del cuadro resumen: Los números 12/98, 1/99, 2/99… que se encuentran en las casillas de los meses, indican el mes anterior en el que hay que fijarse, para saber cuantos Certificados de Aportación se tiene en el mes que se esta revisando. Por ejemplo, a enero del 1999 le corresponden, los certificados que tenía a diciembre de 1998, por eso la primera casilla lleva 12/98, la casilla correspondiente a febrero lleva 1/99, etc. Sumando de izquierda a derecha, en la Cuenta Nº. 1, los certificados de cada mes, se tiene el total de certificados para el año.
100 450 250 400
1.200,00
Sumando de arriba para abajo los totales de estos tres socios, se tiene un subtotal de certificados del año.
1.200,00 1.500,00 3.150,00 5.850,00
Suponiendo que en la Cooperativa, donde se está repartiendo los dividendos, se ha calculado que todos los socios tienen un total para el año de Bs. 850.000,00, este monto se divide por 12 meses del año, el resultado es utilizado para dividir el monto de los Dividendos a repartir.
ELABORADO POR FECHA DIA MES AÑO
122
PROPUESTA DE UN MANUAL DE CONTABILIDAD PARA ASOCIACIONES
COOPERATIVAS DE AHORRO Y CREDITO
CIERRE DE OPERACIONES Y DISTRIBUCIÓN DE DIVIDENDOS
44-54
Ejemplo: 850.000,00/12 = 70.833,33
595.000,00/70.833,33= 8,4% Del resultado anterior, se desprende que el monto equivalente a repartir es del 8,4% del total de dividendos, dicho porcentaje se localiza en cualquier tabla de distribución de porcentajes, de esta forma se consigue el porcentaje individual a repartir por cada socio. Cuando no se tienen las tablas de porcentajes. Se divide la cantidad a repartir (Bs. 595.000,00) entre el total de participaciones de la Cooperativa (5.850). El resultado se multiplica por cada uno del total de participaciones de cada socio y se conseguirá el dividendo correspondiente.
ELABORADO POR FECHA DIA MES AÑO
123
PROPUESTA DE UN MANUAL DE CONTABILIDAD PARA ASOCIACIONES
COOPERATIVAS DE AHORRO Y CREDITO
MANUAL DE CUENTAS O CODIGO CONTABLE 45-54 El presente manual de Cuentas o de Códigos Contables, compila la información fundamental
necesaria y exigida para la preparación de los registros contables, conforme con los principios de
contabilidad generalmente aceptados y aplicables a las Cooperativas y sus organismos de
integración.
Toda esta estructuración de cuentas y códigos contables además de servir de análisis y diagnóstico
para ordenar y corregir las fallas en las operaciones ordinarias de producción, financieras y
comerciales de las Cooperativas, también les permite elaborar adecuadamente todos los balances
económicos, a objeto de remitir a la Superintendencia Nacional de Cooperativas y Organismos de
Integración. Este Manual de Cuentas es un instrumento necesario para el buen desenvolvimiento
contable de las Asociaciones Cooperativas, para la clasificación de las cuentas y el registro de sus
operaciones mercantiles, financieras y administrativas. El cual se presenta de la siguiente manera:
El Plan de Cuentas Clasificadas por Clases, Grupos, Sub-grupos, Cuentas de Mayor, Departamentos y Auxiliares. La definición de los grupos de cuentas que integran el Balance General, el Estado de Resultado o Ganancias y Pérdidas, el Estado de Movimiento de las Cuentas de Patrimonio, y el Estado de Flujo de Efectivo.
Clases: Indica los componentes de los Estados Financieros, se identifica con el primer dígito dentro del catálogo de cuentas:
ACTIVO
PASIVO
PATRIMONIO
INGRESOS
COSTOS
ELABORADO POR FECHA DIA MES AÑO
124
PROPUESTA DE UN MANUAL DE CONTABILIDAD PARA ASOCIACIONES
COOPERATIVAS DE AHORRO Y CREDITO
MANUAL DE CUENTAS O CODIGO CONTABLE 46-54 GASTOS OPERACIONALES
ANTICIPOS SOCIETARIOS
OTROS EGRESOS
CUENTA DE ORDEN
Grupos: Tiene como finalidad indicar la clasificación que deben tener las Cuentas de Mayor en los Estados
Financieros. Se identifica con el segundo dígito dentro del catálogo de Cuentas.
A continuación una breve explicación de la conformación del Activo, de sus grupos, sub grupos y
mayores.
Activo
Conformado por seis grupos
CUENTA D E P A R T A M E N T O
A U X I L I A R
DESCRIPCIÓN
C L A S E
G R U P O
S U B
G R U P O
M A Y O R
1 Activo
1 1 Activo Circulante
1 1 1 Disponible
1 1 1 101 Caja
ELABORADO POR FECHA DIA MES AÑO
125
PROPUESTA DE UN MANUAL DE CONTABILIDAD PARA ASOCIACIONES COOPERATIVAS DE
AHORRO Y CREDITO
MANUAL DE CUENTAS O CODIGO CONTABLE 47-54 CUENTA D
E P A R T A M E N T O
A U X I L I A R
DESCRIPCIÓN
C L A S E
G R U P O
S U B
G R U P O
M A Y O R
1 1 1 102 00 Caja Chica
1 1 1 201 00 Bancos
1 1 1 201 001 Banco XX
1 1 1 301 00 Ahorros Asociaciones Cooperativas
1 1 2 Inversiones Temporales
1 1 3 Exigible a Corto Plazo (Cuentas por Cobrar)
1 1 3 101 Documentos por Cobrar
1 1 3 102 Doc. por Cobrar Org. de Integración
1 1 3 103 Doc. Por Cobrar Cooperativas
1 1 3 104 Anticipos Societarios
1 1 3 105 Documentos por cobrar empleados
1 1 3 106 Otras Cuentas por Cobrar
1 1 3 199 Provisión Cuentas Incobrables
1 1 4 Realizable
1 1 4 104 Inventario de Mercancías
ELABORADO POR FECHA DIA MES AÑO
126
PROPUESTA DE UN MANUAL DE CONTABILIDAD PARA ASOCIACIONES COOPERATIVAS DE
AHORRO Y CREDITO
MANUAL DE CUENTAS O CODIGO CONTABLE 48-54 CUENTA D
E P A R T A M E N T O
A U X I L I A R
DESCRIPCIÓN
C L A S E
G R U P O
S U B
G R U P O
M A Y O R
1 1 4 102 Semovientes
1 1 4 103 Materiales y Suministros
1 2 Inversiones a Plazo
1 2 1 Inversiones a Largo Plazo
1 3 Propiedad, Planta y Equipo
1 3 1 Activos no Depreciables
1 3 1 101 Terreno
1 3 1 102 Revalorización de Terrenos
1 3 2 Activos Depreciables
1 3 2 103 Edificios e Instalaciones
1 3 2 104 Revalorización de Edificios e Instalaciones
1 3 2 105 Maquinaria y Equipos
1 3 2 106 Muebles y Enseres
1 3 2 301 Depreciación Acum Maquinaria y Equipos
1 3 2 302 Depreciación acum.. Muebles y Enseres
ELABORADO POR FECHA DIA MES AÑO
127
PROPUESTA DE UN MANUAL DE CONTABILIDAD
PARA ASOCIACIONES COOPERATIVAS DE AHORRO Y CREDITO
MANUAL DE CUENTAS O CODIGO CONTABLE 49-54 CUENTA D
E P A R T A M E N T O
A U X I L I A R
DESCRIPCIÓN
C L A S E
G R U P O
S U B
G R U P O
M A Y O R
1
4
Activos Intangibles
1 4 1 Activos Intangibles no Amortizables
1 4 1 101 Licencias
1 4 2 Activos Intangibles Amortizables
1 4 2 101 Patentes de Inversión
1 4 2 102 Derechos de Autor
1 5 Otros Activos
1 5 1 Otros Activos
1 5 1 101 Depósitos dados en garantía
2 Pasivo
2 1 Pasivo Circulante
2 1 1 Créditos y Obligaciones bancarias
2 1 2 Documentos por pagar
ELABORADO POR
FECHA
DIA MES AÑO
128
PROPUESTA DE UN MANUAL DE CONTABILIDAD PARA ASOCIACIONES COOPERATIVAS DE
AHORRO Y CREDITO
MANUAL DE CUENTAS O CODIGO CONTABLE 50-54 CUENTA D
E P A R T A M E N T O
A U X I L I A R
DESCRIPCIÓN
C L A S E
G R U P O
S U B
G R U P O
M A Y O R
2 1 2 101 Documentos por Pagar a Corto Plazo
2 1 2 102 Retenciones y Aportes por Pagar
2 1 2 103 Gastos Acumulados Por Pagar
2 1 2 104 Ahorros por Pagar
2 2 Pasivo a Largo Plazo
2 3 Otros Pasivos
2 3 1 Depósitos Dados en Garantía
3 Patrimonio
3 1 Certificados
3 1 1 Certificados de Aportación
3 2 Fondos y Reservas
3 2 1 Reserva de Emergencia
3 2 2 Fondo de Protección Social
ELABORADO POR
FECHA
DIA MES AÑO
129
PROPUESTA DE UN MANUAL DE CONTABILIDAD PARA ASOCIACIONES COOPERATIVAS DE
AHORRO Y CREDITO
MANUAL DE CUENTAS O CODIGO CONTABLE 51-54 CUENTA D
E P A R T A M E N T O
A U X I L I A R
DESCRIPCIÓN
C L A S E
G R U P O
S U B
G R U P O
M A Y O R
3 2 3 Fondo de Educación
3 3 Excedente o déficit
4 Ingresos
4 1 Ingresos por Servicios
5 Costos
5 1 Costo de Servicios
6 Gastos de Operación
6 1 Gastos de Administración
6 1 1 Gastos del Personal Administrativo
6 1 1 101 00 Sueldos
6 1 1 102 00 Salarios
6 1 1 103 00 Prestaciones Sociales
6 1 1 104 00 Bono Vacacional
ELABORADO POR FECHA DIA MES AÑO
130
PROPUESTA DE UN MANUAL DE CONTABILIDAD PARA ASOCIACIONES COOPERATIVAS DE
AHORRO Y CREDITO
MANUAL DE CUENTAS O CODIGO CONTABLE 52-54 CUENTA D
E P A R T A M E N T O
A U X I L I A R
DESCRIPCIÓN
C L A S E
G R U P O
S U B
G R U P O
M A Y O R
6 1 1 105 00 Aporte Patronal SSO Empleado
6 1 1 106 00 Aporte Patronal paro forzoso Empleados
6 1 1 107 00 Aporte Patronal Ley Política Habitacional
6 1 2 Materiales y Suministros
6 1 2 101 00 Alimentos y Bebidas
6 1 2 102 00 Papelería y Artículos de Oficina
6 1 3 Servicios y mantenimiento
6 1 3 101 00 Alquiler de edificios y locales
6 1 3 102 00 Electricidad
6 1 3 103 00 Agua
6 1 3 104 00 Teléfonos
6 1 4 Depreciaciones y Amortizaciones
6 1 4 101 00 Depreciaciones
6 1 4 102 00 Amortizaciones
ELABORADO POR FECHA DIA MES AÑO
131
PROPUESTA DE UN MANUAL DE CONTABILIDAD PARA ASOCIACIONES COOPERATIVAS DE
AHORRO Y CREDITO
MANUAL DE CUENTAS O CODIGO CONTABLE 53-54 CUENTA D
E P A R T A M E N T O
A U X I L I A R
DESCRIPCIÓN
C L A S E
G R U P O
S U B
G R U P O
M A Y O R
6 2 Gastos de Venta
6 2 1 Gastos del Personal de Ventas
6 2 2 Materiales y Suministros
6 2 3 Servicios de Mantenimiento
6 2 4 Depreciaciones y Amortizaciones
7 Otros Ingresos no operacionales
7 1 Otros Ingresos
7 1 1 101 Ingresos por Intereses
8 Otros Egresos no Operacionales
8 1 Otros Egresos
8 1 1 101 Pérdida por Robo de Activos
8 1 1 102 Impuesto al Débito Bancario
ELABORADO POR FECHA DIA MES AÑO
132
PROPUESTA DE UN MANUAL DE CONTABILIDAD PARA ASOCIACIONES COOPERATIVAS DE
AHORRO Y CREDITO
MANUAL DE CUENTAS O CODIGO CONTABLE 54-54 CUENTA D
E P A R T A M E N T O
A U X I L I A R
DESCRIPCIÓN
C L A S E
G R U P O
S U B
G R U P O
M A Y O R
9 Cuentas de Orden
9 1 Cuentas de Orden
9 1 1 Cuentas de Orden Deudoras
9 1 1 101 Proyectos Entregados
9 1 2 Cuentas de Orden Per Contra
9 1 2 101 Proyectos Entregados Per contra
ELABORADO POR FECHA DIA MES AÑO
133
CAPITULO VI
FACTIBILIDAD DE LA PROPUESTA
La implantación del presente manual, además de constituir un elemento
unificador de los criterios contables que se deben tomar en cuenta en la gestión
administrativas de las Asociaciones Cooperativas de Ahorro y Crédito, constituye
una herramienta facilitadota en cuanto al manejo de los fundamentos básicos del
desarrollo contable para dichas organizaciones, ya que el mismo está orientado
tanto para profesionales del área y similares como para asociados cooperativistas
que no tengan experiencia en el manejo contable de dichas asociaciones.
La factibilidad del manual radica en la imperiosa necesidad que tienen las
Asociaciones Cooperativas que constituyó la muestra del estudio de tener un
marco referencial para el desarrollo de las actividades que allí se realizan, ya que
son muy pocas las personas que poseen los conocimientos necesarios para dirigir
las Cooperativas.
De igual manera, en conversaciones con la mayoría de los asociados se
vislumbró la posibilidad de implementar el manual a través de su difusión
pedagógica, es decir, asignación del presupuesto necesario para dictar cursos y
talleres según la estructura del manual, a su vez los socios se mostraron muy
receptivos en la implantación del mismo, pues ellos están realmente interesados
en que todas las tareas contables sean del conocimiento y manejo del colectivo ya
que así se podrán evitar todos los problemas que vienen enfrentando actualmente
las cooperativas causados por el desconocimiento académico que tiene la mayor
parte de los asociados.
Otro aspecto positivo con la implantación del manual, es que va a permitir a las
cooperativas tener la información oportuna y de calidad ante los organismos
134
de integración y de igual maneta se evitará la pérdida de tiempo ocasionada por el
desconocimiento de la práctica contable.
135
CAPITULO VII
CONCLUSIONES Y RECOMENDACIONES
Conclusión
En conclusión, el proceso integral de aprendizaje dentro del movimiento
cooperativo no se logra de un día a otro, es una recopilación de comprensiones, de
saberes, de prácticas diarias, de ordenamiento, de disciplina, de aprender a
jerarquizar. Pasar de la noción elemental a dominar el conocimiento de la
gestión;, por ejemplo: no solamente se debe tener capacidad para manejar una
Cooperativa, se debe también saber construirla y en especial, aportar valor
agregado, incorporar la eco-eficiencia;. No solamente prestar un servicio, sino
“como” prestarlo, y en “donde” prestarlo.
A su vez, están los conocimientos de los mecanismos del actual mercado: la
oferta, la demanda, factores de distribución, la discriminación del crédito, la
cadena de valor. Otra esfera importante son el de las decisiones y la forma como
se toman, el proceso de participación en las asambleas ejerciendo la practica
democrática, la autoridad horizontal; la ocasión de plantear todas las ideas sobre la
mesa, la transparencia en las proposiciones, usar, desarrollar y potenciar la
imaginación, la capacidad creativa, de comunicar recomendaciones, respetar los
pensamientos contrarios, considerar y apreciar las propuestas distintas a la del
colectivo, la posibilidad a discernir, la destreza en la resolución de conflictos,
técnicas de negociación, fomentar el pensamiento y capacidad critica, desarrollar
capacidad resolutiva, control de la gestión operativa, anual y estratégica;
incorporar en los procedimientos administrativos y económicos el impacto social,
económico, ambiental; búsqueda de resultados, el rendimiento; la protección y
seguridad social, rebasar la visión individual por la colectiva, es decir, el trabajo
en equipo.
136
Lo anteriormente dicho produce el hecho cooperativo, por esto, el
funcionamiento de una cooperativa; tiene su dificultad y debe ser asumido así; la
puesta en marcha y mantenerla en el tiempo es un evento permanente que no
puede ser afrontado únicamente con buenas intenciones; se está planteando, nada
menos, el reto de pasar a sustituir una cultura de “ser empleado” o “desempleado”
a construir una cultura proactiva: “ser emprendedor” y esto no se logra con
“manuales de fin de semana”. Es un proceso que demanda mucha reflexión, de
participación, requiere esfuerzo y si es para quebrar fronteras y categorías
históricas mucho más. El ser humano tiene la capacidad, en si mismo, de hacerse
mejor, pero no hay que olvidar que hay cadenas culturales muy fuertes. En sí, el
eje del problema no está en acumular conocimientos, es apropiarse del
conocimiento, desentrañarlo, desmenuzarlo y producir permanentemente nuevos
conocimientos y compartirlos.
El cooperativismo es un movimiento que se construye en la cotidianidad. Una
cooperativa no es solo una empresa, es una propuesta, un proyecto de vida, es
por ello que las ideas deben reforzar la visión de construir una sociedad justa
y digna para todos los seres humanos.
137
Recomendaciones
Partiendo del hecho de que las Cooperativas como en cualquier organización,
necesitan valerse de instrumentos y herramientas que le permitan el óptimo
desempeño de sus labores, se deben plantear vías de solución a los vacíos legales
que éstas asociaciones están padeciendo en la actualidad en lo que se refiere a los
aspectos contables, al tal efecto se sugiere:
Implementar cursos inductivos en materias contables y similares, tanto para
los socios integrantes de Juntas Directivas como para el Asociado en general, a fin
de crear en el socio una conciencia gerencial dentro de la Cooperativa a la cual
pertenece, que le permita un mejor conocimiento y manejo de los fondos que
componen la misma.
Fomentar la difusión y utilización de manuales contables que permitan que
todo socio posea una herramienta estructurada para el estudio y comprensión del
manejo contable de una Cooperativa.
Procurar que la Universidad Centro Occidental Lisandro Alvarado (UCLA),
como Alma Mater del Conocimiento, auspicie y promueva Jornadas, Talles,
seminarios, etc, orientados a una mayor difusión del movimiento Cooperativo
entre sus estudiantes, a fin de que éstos como futuros gerentes posean los
conocimientos básicos sobre el manejo y dirección de una Asociación
Cooperativa, logrando de ésta manera la formación de profesionales en el área de
la Contaduría Pública y Administración Comercial capaces de asumir los nuevos
retos a los cuales está expuesta una economía cambiante como la de Venezuela.
REFERENCIAS BIBLIOGRAFICAS
138
ACOSTA, M y otros (1995). “Manual contable para Asociaciones Cooperativas”, Trabajo de Grado para optar al Título de Licenciado en Contaduría Pública. ÁLVAREZ, Haydee y otros. (1995) “Diagnosticar el Funcionamiento de la Gestión Operativa de la Asociación Cooperativa de Ahorro y Crédito ALDIA lapso 1994-1996”, Trabajo de Grado para Optar al Título de Licenciado en Contaduría Pública. ARIAS, Fidias G. (2004). “El proyecto de Investigación. Introducción a la Metodología Científica, Editorial Epísteme, Caracas, Venezuela BALESTRINI Acuña, Miriam. (1998). Como se Elabora el proyecto de Investigación (2ª. Ed.). Caracas, BL Consultores Asociados Servicio Editorial. CATACORA, Fernando. (1998). Contabilidad la Base para las Decisiones Gerenciales, Caracas, McGraw-Hill Interamericana de Venezuela,. Código Orgánico Tributario (COT). (2001). Gaceta de la República Bolivariana de Venezuela, 37.305, Octubre 17, 2001. COLMENAREZ R., Tayra. (2004). Diseño de un Manual de Funciones de los Cargos para el Área Administrativa de la Unidad Quirúrgica Los Leones, C.A., Trabajo de Grado para optar al Título de Licenciado en Contaduría Pública. Constitución.. (1.999). Gaceta Oficial de la República Bolivariana de Venezuela, 36.860, Diciembre 30, 1.999. Decreto Nro. 1.526. (Reforma de la Ley General de Bancos y Otras Instituciones Financieras). Gaceta de la República Bolivariana de Venezuela, 37.076, Noviembre 13, 2000. ECHEVERRIA, S. (1969). Cursillo Cooperativo de Ahorro y Crédito. (1ª. Ed.): Un Programa de Educación Cooperativa, Grupos de Discusión-La Universidad del Pueblo. Centro Gumilla. Fondo Editorial Común. ECHEVERRIA, S. (1969). La Carpeta del Directivo de las Cooperativas de Ahorro y Crédito. (2ª. Ed.): Un Programa de Educación Cooperativa, Grupos de Discusión-La Universidad del Pueblo. Centro Gumilla. Fondo Editorial Común. ECHEVERRIA, S. (1969). La Carpeta del Tesorero de las Cooperativas de Ahorro y Crédito. (3ª. Ed.): Un Programa de Educación Cooperativa, Grupos de Discusión-La Universidad del Pueblo. Centro Gumilla. Fondo Editorial Común. ESCALONA, Marilyn Matilde (1995). Modelo Organizacional Administrativo-Contable para Asociaciones Cooperativas. Trabajo de Grado para optar al Grado de Especialista, Mención Auditoria. GUTIERREZ, Paula y Otros.(2003). Manual de Obligaciones Tributarias de las Asociaciones Cooperativas de Primer Grado en el Municipio Iribarren. Trabajo de Grado para optar al Título de Licenciado en Contaduría Pública. HERNANDEZ Sampieri, Roberto. (1994). Metodología de la Investigación, Colombia, McGraw-Hill Interamericana de México. Ley de Creación del Fondo Único Social. (1.999). Gaceta Oficial de la República Bolivariana de Venezuela, 36.687, Abril 26, 2001. Ley Especial de Asociaciones Cooperativas. (2001) Gaceta Oficial de la República Bolivariana de Venezuela, 37.285, Septiembre 18, 2.001. Ley General de Bancos y Otras Instituciones Financieras Ley de Impuesto Sobre la Renta. (2001).Gaceta Oficial de la República Bolivariana de Venezuela, 5566, Diciembre 12, 2001.
139
Ley de Impuesto a los Activos Empresariales. (Decreto No.3.266). (1.993, Noviembre 26). Gaceta Oficial de la República Bolivariana de Venezuela, 4654 (Extraordinario), Diciembre 01, 1.993. Ley de Impuesto al Valor Agregado (IVA). (2.002). Gaceta Oficial de la República Bolivariana de Venezuela, 5.601 (Extraordinario), Agosto 30, 2.002 Ley del Sistema Nacional de Ahorro y Préstamo. (1.993). Gaceta Oficial de la República Bolivariana de Venezuela, 4650, Noviembre 25, 1.993. LEVIN, Richad. (1.996). Estadística Para Administradores (3ª Ed.). México- Naucalpan de Juares. Prentice may Hispanoamericana. Ministerio del Trabajo, Dirección de Previsión Social. (1.964, Agosto), Manual de Contabilidad. [Folleto]. Caracas. PEREZ, A. (1.982). La Empresa Cooperativa y Otros Temas. Buenos Aires-Argentina, Editorial Intercoop. Providencia Administrativa No. 001, Ministerio de La Producción y El Comercio. Superintendencia Nacional de Cooperativas. (2.002, Julio 11). Gaceta Oficial de la República Bolivariana de Venezuela, 37.516, Agosto 29, 2.002. Providencia Administrativa No. 004, Ministerio de La Producción y El Comercio. Superintendencia Nacional de Cooperativas. (2.003, Agosto 15). Gaceta Oficial de la República Bolivariana de Venezuela, 37.766, Septiembre 02, 2.003. Providencia Administrativa No. 005, Ministerio de La Producción y El Comercio. Superintendencia Nacional de Cooperativas. (2.004, Junio 17). Gaceta Oficial de la República Bolivariana de Venezuela, 37.986, Julio 23, 2.004. Providencia Administrativa No. 006, Ministerio Para la Economía Popular. Superintendencia Nacional de Cooperativas. (2.005, Enero 24). Gaceta de la República Bolivariana de Venezuela, 38.132, Febrero 22, 2.005. SABINO, Carlos. (1.995). ¿Cómo Hacer una Tesis?. Guía para Elaborar y Redactar Trabajos Científicos. Caracas-Venezuela, Editorial Panapo. TAMAYO y Tamayo, Mario. (1.987). El Proceso de la Investigación Científica (2ª Ed.). Caracas-Venezuela, Editorial Limusa.
140
REFERENCIAS ELECTRONICAS
Mercedes Cervera Oliver y Javier Romano Aparicio. Introducción a la Contabilidad. [Documento en Línea]. Disponible: http://www.contabilidad.tk Superintendencia Nacional de Cooperativas (SUNACOOP). Disponible: http://www.Sunacoop.gov.ve República Bolivariana de Venezuela, Gobierno en Línea. Disponible: http://www.gobiernoenlinea.ve Historia del Cooperativismo en el Mundo. Dispobile: http://www.coopalaspe.com.pe Silva Sánchez Julio Rafael. (2.004) Agenda Bolivariana para la Coyuntura y el Desarrollo Endógeno,. Agenda Nacional de la Cultura. Disponible: http://www.literatura.org.ve Fundamentos Históricos y teóricos del Sistema Cooperativo de Ahorro y Crédito. Disponible: http://www.monografias.com Un Balance del Cooperativismo en Venezuela. Disponible: http://www.cee.abs.gov.ve
141
ANEXOS
142
ANEXO 1
UNIVERSIDAD CENTRO OCCIDENTAL LISANDRO ALVARADO DECANATO DE ADMINISTRACION Y CONTADURIA
BARQUISIMETO ESTADO LARA
CUESTIONARIO
Instrumento de Recolección de Información dirigido a los socios integrantes de
la Junta Directiva de las Cooperativas de Ahorro y Crédito ALDIA y El Triunfo.
Usted ha sido seleccionado para responder el presente cuestionario,
concerniente a los aspectos relacionados con el conocimiento que posee sobre la
utilización de un manual para ejecutar ordenadamente las operaciones contables
de una Cooperativa de Ahorro y Crédito, así como la preparación de la
información requerida por la Superintendencia Nacional de Cooperativas
(SUNACOOP).
La información que proporcione, tiene carácter confidencial, se le agradece su
sincera colaboración al responder a cada uno de los ítems, ya que por medio de su
contestación nos permitirá obtener datos confiables para el estudio, que tiene por
objetivo general la elaboración de un Manual Contable para Asociaciones
Cooperativas de Ahorro y Crédito.
Instrucciones:
A continuación se le presentan las preguntas diseñadas para obtener la
información relacionada con el estudio a desarrollar, por lo que agradecemos su
tiempo y dedicación.
Lea detenidamente las preguntas antes de contestar.
Profundice su respuesta en caso de que se le solicite.
En caso de presentar alguna duda al momento de contestar alguna pregunta es
aconsejable dejar de responderla.
143
¿Conoce Usted lo que es un manual?
SI
NO
Explique Brevemente:
¿Existe en la sede de la Cooperativa algún manual que pueda describir?
SI
NO
En caso de ser positiva su respuesta, mencione de que trata el manual existente:
¿Considera usted que es útil tener por escrito las instrucciones detalladas
acerca de cómo realizar su trabajo?
SI
NO
En ambas opciones, dependiendo de su respuesta, explique sus razones.
¿Existe la necesidad e interés por parte de la Cooperativa de diseñar un
manual que describa cómo realizar las actividades que están a su cargo?
SI
NO
Por que?
144
Mencione cual de las siguientes actividades resulta más difícil al momento de
ejecutarlas.
CONTABLES
ADMINISTRATIVAS
Por que?
¿El personal que lleva a cabo las operaciones administrativas en la
Cooperativa, tiene conocimiento profesional contable?
SI
NO
Por que?
¿Los socios que trabajan en la Cooperativa, reciben algún curso inductivo que
le facilite las actividades a realizar?
SI
NO
En caso de ser afirmativa su respuesta, mencione brevemente qué información
recibe.
Se le exige algún tipo de modelo a seguir al momento de presentar la
información resumen (Informe) acerca de las gestiones de la Cooperativa?
Explique, en caso de ser afirmativa su respuesta
SI
NO
145
¿La Cooperativa tiene algún personal externo asesor en materia contable?
Indique el modo de presentar la información resumen (Informe) en la
Cooperativa.
¿Tiene algún problema en el cumplimiento de sus tareas?
Explique en caso de ser positiva su respuesta ¿Qué sugerencias aportaría usted para agilizar las actividades de la
Cooperativa?
SI
NO
SI
NO
146
ANEXO 2
MODELOS DE FORMATOS CONTABLES MÁS USADOS EN LAS COOPERATIAS DE AHORRO Y CREDITO
COOPERATIVA DE AHORRO Y CREDITO
PAGARE
Por Bs. __________________ Cuenta nro _________ Pagare nro. ______________
POR VALOR RECIBIDO PROMETO (PROMETEMOS) PAGAR SOLIDARIAMENTE A LA
COOPERATIVA DE AHORRO Y CREDITO
________________________________________________________ A SU ORDEN LA CANTIDAD DE
_________________________________________ BOLIVARES (Bs. ______________) CON INTERÉS
AL _____________% MENSUAL SOBRE LOS BALANCES PENDIENTES, TODO PAGADERO EN
PLAZOS IGUALES DE Bs.. _________ CADA _________ DIAS HASTA EL TOTAL SALDO DE LA
DEUDA PRESENTADA POR ESTE PAGARE.
En caso de mora de cualquier pago, según se ha convenido aquí, el balance total de esta obligación se dará por vencido y pagadero inmediatamente a opción del tenedor. Cada parte en este pagaré, ya sea como prestatario, endosante o garantizador, expresamente rehúsa ser avisada en requerimiento de pago, demanda, protesta o notificación de esta obligación. Se conviene además, por todas las partes de que en caso de que uno o más pagos no sean satisfechos a su vencimiento, los gastos de cobranza así como los honorarios legales, serán pagados por dichas partes. ____________________ Venezuela , a __________ de ___________________ de 2________ Cédula de Identidad Nro FIRMAS _____________________________ Prestatario__________________________ _____________________________ Fiador __________________________ _____________________________ Fiador __________________________ Recibido conforme Cheque nro.:
147
ANEXO 3
COOPERATIVA DE AHORRO Y CREDITO
Solicitud de Préstamo (CREDITO DE LINEA BLANCA)
Señores del Comité de Crédito De conformidad con lo dispuesto en los Estatutos de nuestra Cooperativa, solicito a Uds., se me conceda un préstamo por la cantidad de Bs. _______________________________________________________________________, para invertirlo en : ______________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________ Me comprometo a cancelar el préstamo más sus intereses del 1% mensual sobre el saldo deudor, dentro de un plazo de _______ meses, quincenas, semanas, contados a partir de la fecha del pagaré. Propongo que dicha cancelación sea en la siguiente forma: _______________________ pagos semanales de Bs. ___________________________ cada uno. También me comprometo a seguir aportando la suma de Bs. _________________________________ mensuales para incrementar el capital de la Cooperativa según compromiso que tengo con dicha institución. Mi ingreso mensual promedio es de Bs. ____________________________________________________________ Además de mis aportaciones al Capital de la Cooperativa ofrezco las siguientes garantías: La fianza de los socios: ____________________________________________________________________________________________________________________________________ __________________________________________________________________
________________________________ ______________________________ Firma del Solicitante Nombre y Apellidos Cuenta Nro: __________________
149
ANEXO 4
COOPERATIVA DE CREDITO______________________________________ HOJA DE COLECTAS Nº __________________ FECHA_____________________________________
Nombre del Socio y Nro.
Ahorro Crédito Intereses Otros Ingresos
TOTAL
TOTAL TOTAL RECIBIDO EN CHEQUES ___________________ TOTAL RECIBIDO EN DEPÓSDITOS ___________________ TOTAL GENERAL DE COLECTA ___________________
151
ANEXO 5
COOPERATIVA DE AHORRO Y CREDITO
PARTICIPACION SOCIETARIA DIRECTIVOS
Participación Nro__________________
He recibido de la Cooperativa de Ahorro y Crédito _____________________________ la cantidad de Bs. ________________________________________________________ Por concepto de Participación Societaria, correspondiente al mes de ________________ Por: ____________________________________________________________________________________________________________________________________________ Recibe Conforme___________________
Cédula de Identidad ________________
Firma ____________________________
A los ___________ del mes de _______________________ de 2___________
152
ANEXO 6
COMPROBANTE DE CAJA MENUDA
Importe Bs. ______________________ Fecha: ____________ Recibí de la Cooperativa de Ahorro y Crédito __________________________________________________________________ La cantidad de: _____________________________________________ Bolívares por concepto de ________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________ ___________________________ (Firma del que Recibe)
A los ______________ del mes de _______________________ de 2________
153
ANEXO 7
COOPERATIVA DE AHORRO Y CREDITO
ASOCIACION COOPERATIVA COMPROBANTE __________________________ CONTABLE Nº. _________ Efectivos ________________ BANCO ______________ Cheque Nro.______________
CONCEPTO DE PAGO MONTO EN Bs. TOTAL Bs. _________________________ FIRMA DEL BENEFICIARIO __________________________________ _______________________ RECIBIDO CONFORME (Firma) CEDULA DE IDENTIDAD
CODIGO NOMBRE DE LA CUENTA
DEBITAR ACREDITAR
Elaborado Revisado Aprobado TOTALES
IGUALES
154
ANEXO 8
COOPERATIVA DE AHORRO Y CREDITO
Cuenta Nro.:__________
______________________________________ Cooperativa de Ahorro y Crédito
MAYOR GENERAL
Fecha Nro. De comprobante DETALLE Debito Credito Saldo
Actual TOTAL CUENTA TOTAL GENERAL
155
ANEXO 9
COOPERATIVA DE AHORRO Y CREDITO
CONTROL DE CREDITO
Nombre y Apellido_______________________ Libreta Nro. _______________ Fiador de
la Cta. Nro Fecha Del Préstamo
Pagaré Nro.
Forma de pago
Cantidad Comprometida
A la fecha sigo comprometido
con Bs.
Fecha de Cancelación