Reformas Fiscales 2017

Ley de Ingresos de la Federación 2017

Perfil del ponente

Socia de la Práctica Fiscal de KPMG en México

Socia de la Práctica Fiscal de la Firma KPMG Cárdenas Dosal, S.C. en Guadalajara. Tiene más de 18 años de experiencia participando en asesoramiento a diversas empresas tanto nacionales como internacionales. Cuenta con experiencia en diferentes sectores, tales como manufactura, turismo, construcción, farmacéutica, agropecuario, educación, retail y consumo.

Andrea Vanessa Barrera

Ley de Ingresos de la Federación

— PIB 2.5% — Inflación 3%— Precio del petróleo US$42 barril— CETES 5.3%— Dólar $18.62— Superávit público 0.1%

Ley de Impuesto sobre la Renta 2017

Sector Energético

— Contraprestaciones en especie

— Reportes partes relacionadas

— Depreciaciones

Impuesto sobre la Renta

— Autos no contaminantes• Inversión $250,000• Renta $258.00 al día

Bicicletas y motocicletas eléctricas25% anual

Impuesto sobre la Renta

— Subcontratación laboral• Requisitos de deducibilidad• Declaraciones

— Donatarias• Cuotas de recuperación• Liquidación / Cambio de residencia• Revocación

— Deducciones personales• Contratación colectiva• Servicios psicología y nutrición

Impuesto sobre la Renta

— Estímulos fiscales• Investigación y desarrollo

– 30% gastos vs ISR– Incremento 3 años– 50MDP– 1,500 MDP

• Artes, Danzas, Jazz– Reglas estímulo al teatro– 10% ISR ejercicio anterior– $2MDP– 150MDP límite

Impuesto sobre la Renta

• Equipos de carga– Lugares públicos

• Microempresas– Flujo de efectivo– Accionistas– Avisos SAT

― Deporte alto rendimiento• Infraestructura • Programas• 20MDP – incrementable• 400MDP límite

― Apoyos económicos o Monetarios / No acumulables – no deducibles

Ley de Impuesto al Valor Agregado 2017

Impuesto al Valor Agregado

— Subcontratación laboral• Requisitos • Obligaciones

— Periodo pre operativo• Obtención del ingreso• Estimación del ingreso• Un año – autorización• Industria extractiva

Impuesto al Valor Agregado

— Importación

• Arrendamiento • Exención sujeta al pago importación

— Exportación

• Tecnologías de la información• Prestación del servicio• ¿Dónde se presta el servicio?

Código fiscal de la federación

Perfil del ponente

Socio Líder de la Práctica Legal de KPMG en México

Cuenta con más de 20 años de experiencia profesional en Derecho Fiscal y Precios de Transferencia. Ha participado en litigios importantes en materia fiscal en los cuales ha logrado éxitos importantes y la generación de precedentes que han favorecido al mundo empresarial en México. De igual forma, ha participado en la defensa de auditorías de Precios de Transferencia y es uno de los pioneros en aplicar métodos alternativos de solución de controversias.

Manuel Llaca

Contenidos

1. Reformas al Código Fiscal de la Federación (CFF)

• Firma Electrónica Avanzada

• Buzón Tributario

• Registro Federal de Contribuyentes

• Comprobantes Fiscales Digitales

• Facultades de Comprobación

• Revisiones Electrónicas

Código fiscal de la federación

1. Firma electrónica avanzada

Podrá ser utilizada por los particulares cuando así lo acuerden, siempre que se cumplan con los requisitos que establezca el SAT.

2. Buzón tributario

Se podrá utilizar tanto por el sector gobierno como por el sector privado para depositar dentro información o documentación de interés para los contribuyentes, previo consentimiento.

3. Registro federal de contribuyentes

Se agregó la obligación de los representante legales de las personas morales de inscribirse al RFC, así como la obligación de los Fedatarios Públicos de asentar el RFC de los representantes legales en las actas constitutivas y demás actas de asambleas.

Código fiscal de la federación

4. Comprobantes Fiscales

Los comprobantes fiscales digitales por Internet únicamente podrán cancelarse cuando la persona a favor de quien se expiden acepte su cancelación, conforme al procedimiento que establezca el SAT. Esta reforma entrará en vigor el 1° de mayo de 2017.

5. Facultades de comprobación

Se reformó el primer párrafo del artículo 42 del CFF para establecer que las facultades de comprobación de la autoridad también se podrán ejercer con el fin de verificar el debido cumplimiento de las obligaciones fiscales y en materia aduanera, así como la fracción V del citado precepto para dividirla en incisos, para que los contribuyentes identifiquen de forma más clara el fundamento en que la autoridad fiscal sustente el ejercicio de sus facultades de comprobación.

Código fiscal de la federación

7. Revisiones electrónicas

Se derogó el apartado que establece que las cantidades determinadas en la preliquidación se harán efectivas mediante el procedimiento administrativo de ejecución, cuando el contribuyente no aporte pruebas ni manifieste lo que a su derecho convenga, ya que transgrede el derecho de audiencia.

Asimismo, se estableció un plazo de 40 días con el que cuenta la autoridad para emitir y notificar la resolución, mismo que se computará a partir de los diferentes supuestos en los que fenezcan los plazos para presentar escritos de pruebas y alegatos.

Código fiscal de la federación

8. Revisiones Electrónicas/Plazos

Se estableció que el procedimiento de revisión electrónica no podrá exceder de seis meses, o de dos años tratándose en materia de comercio exterior, contados a partir de que la autoridad notifique la resolución provisional y que dichos plazos se podrán suspender en los supuestos que actualmente contempla la legislación vigente para las revisiones de gabinete o domiciliarias y con la tramitación de un Acuerdo Conclusivo ante PRODECON.

Contenidos

1. Resoluciones de la Segunda Sala de la Suprema Corte de Justicia de la Nación (SCJN)

― Contabilidad Electrónica

― Limitante a la deducción respecto de aquellos ingresos que sonexentos para los trabajadores (Factor 47-53)

― Limitantes a deducciones de previsión social

― Costo de lo vendido

― Limitante de la deducción personas físicas

Contabilidad electrónica

― Concedió amparo por el anexo 24 de la Resolución Miscelánea Fiscal de 2015, que contienen lineamientos en inglés

― Respecto del artículo 53-B CFF, las cantidades determinadas en la preliquidación se harán efectivas a través del procedimiento administrativo de ejecución. (Artículo reformado)

Comentario

― Los contribuyentes quedarán protegidos para no enviar la contabilidad del 1 de enero de 2015 al 31 de octubre de 2016

― Si bien el Anexo 24 fue corregido, los contribuyentes que siguen con su amparo en proceso continuarán con la suspensión hasta en tanto no se resuelva su juicio particular y quede sin efectos su suspensión

― En el momento que cada contribuyente obtenga su propia sentencia, tendrá que enviar la contabilidad a partir desde el 1 de noviembre de 2016

― Se debe promover segunda instancia para que prevalezca la suspensión y buscar que el tema sea resuelto por el Pleno de la SCJN

Limitante de la deducción, previsión social y costo de lo vendido

― Se resolvió negar el amparo respecto de la limitante a la deducción y la no deducibilidad de las cuotas de seguridad social

― De acuerdo con la teoría de las deducciones estructurales, la Segunda Sala resolvió que estamos ante una deducción estructural indirecta que pueden ser ajustadas por el legislador

― Por otra parte, se concedió el amparo en contra de la deducción en las prestaciones de previsión social tanto a trabajadores sindicalizados como no sindicalizados (amparo limitado, ya que la Ley fue reformada en 2016)

― Se concede la protección de la justicia federal respecto de la prohibición de reconocer los efectos inflacionarios al costo de lo vendido, de acuerdo con el criterio jurisprudencial que existía sobre el tema

Limitante de la deducción personas físicas

― Se resolvió negar el amparo respecto de las deducciones personales de las personas físicas en materia de ISR relativas a la cantidad que resulte menor entre 4 salarios mínimos generales elevados al año y el 10% del total de los ingresos del contribuyente

― Se concedió el amparo respecto del artículo 4, fracción II, de la Ley del IEPS, al considerar que sí transgrede el principio de proporcionalidad tributaria, ya que sin justificación alguna impide acreditar el impuesto trasladado

Juicio de nulidad exclusivo del fondo

― Iniciativa para reformar la Ley Federal de Procedimiento Contencioso Administrativo, que regula el juicio contencioso administrativo federal (juicio de nulidad)

― Es una propuesta de la PRODECON, derivada del éxito que han tenido los métodos alternativos de solución de controversias, como los Acuerdos Conclusivos

― Principalmente se busca que prevalezca el análisis del fondo sobre la forma, la celeridad del procedimiento y la oralidad en los juicios fiscales

Juicio de nulidad exclusivo del fondoPrincipales Reformas

― Argumentos de fondo y forma, solo se analizarán los agravios de fondo, y si solo plantean de forma, se remitirá la demanda a una Sala convencional

― Prueba pericial obligatoria, y se debe incluir el dictamen pericial al presentar la demanda

― Se concede la suspensión sin necesidad de ofrecer garantía del interés fiscal

― Audiencia para fijar la Litis, se celebrará entre el Magistrado Instructor y las partes. En dicha audiencia se formularán los alegatos en forma verbal.

― Junta de peritos, el Magistrado podrá citar a los peritos de las partes para que expliquen su dictamen, y las partes podrán ampliar el cuestionario y formular preguntas

Comentario

Se considera que es una alternativa innovadora para la impartición de la justicia fiscal, porque busca el perfeccionamiento del procedimiento y la especialización de los profesionistas que litigan esta materia.

Aspectos a considerar al cierre del ejercicio

Perfil del ponente

Socio de la Práctica Fiscal de KPMG en México

Socio de la Práctica Fiscal Internacional de oficina Monterrey. Tiene más de 15 años de experiencia proporcionando asesoría a empresas mexicanas, así como a empresas extranjeras con operaciones en México. Cuenta con experiencia en diferentes sectores, tales como servicios, turismo, inmobiliario, energía y consumo.

Juan Carlos Silva

Capitalización delgada

1. Evaluar la posición actual deuda/capital

2. Evaluar la posición utilizando CUCA, CUFIN y CUFINRE en lugar del capital contable

3. Considerar que la medición del capital contable es promedio

4. Evaluar la viabilidad e implicaciones fiscales y legales de capitalizar pasivos contratados con partes relacionadas

5. Posibilidad de obtener APA

Pagos al extranjero

1. Asegurar la constancia de residencia fiscal o documentación que acredite la presentación de la última declaración anual

― Vigencia durante el año en que se expidan― RMF específica para el caso de EUA

2. Contar con manifestación que acredite la existencia de una doble tributación jurídica

― Excepciones RMF

3. Requisitos mínimos de facturas emitidas por residentes en el extranjero

4. Presentar informativa de operaciones con partes relacionadas residentes en el extranjero

5. Expedir comprobantes fiscales de pagos efectuados al extranjero

Deducciones sujetas al flujo

1. Pagos que a su vez sean ingresos de personas físicas

2. Servicios de suministro de agua potable para uso doméstico o de recolección de basura doméstica

3. Donativos

Dividendos provenientes de CUFIN

― Verificar que se haya presentado el aviso que se estipule en cada caso en particular

― ¿Se acumulan? ¿En qué fecha se acumulan?

― Plazo para el acreditamiento

― Resoluciones de los tribunales

Gastos a prorrata

1. Gastos deducibles vía RMF

2. Sujeto a cumplimiento de diversos requisitos

― Estrictamente indispensable― Acuerdo amplio de intercambio de información― Acreditar la prestación del servicio― Principio arm’s length― Relación costo-beneficio

3. Preparar y conservar un archivo de defensa robusto para acreditar deducibilidad del gasto

Perfil del ponente

Socio Líder de Impuestos Corporativos de la Unidad de Negocios Occidente de KPMG en México

Cuenta con más de 32 años de experiencia participando enproyectos nacionales e internacionales, asesorando a empresasde diversas industrias como comercio al detalle, educación,manufactura y transformación, autotransporte, hotelería,construcción, farmacéutica, alimentos y bebidas. Es especialistaen impuestos corporativos, enfocándose en los diferentesregímenes de tributación, optimización fiscal nacional einternacional, así como reestructuras corporativas y patrimoniales.A lo largo de su carrera, ha desempeñado diversos cargosdirectivos en el Colegio de Contadores Públicos de Guadalajara yen la Asociación Nacional de Especialistas Fiscales - DelegaciónJalisco. Por otra parte, presidió la Comisión Fiscal del Colegio deContadores Públicos de Guadalajara. Actualmente es Presidentede la Junta de Gobierno del Instituto Jalisciense de AsistenciaSocial.

Mario Ríos

‒ Se acumula el monto total de la operación cuando se conviene precio y cosa

‒ Opción de acumular el anticipo y deducir el costo de ventas estimado

‒ No aplica para los ingresos por contrato de obra

Clientes

‒ Anticipo de gastos‒ CFDI del anticipo‒ CFDI por la totalidad‒ No deducibles los anticipos

por adquisición de mercancías o gastos relacionados con la producción

Proveedores

Diferimiento de ingresos y deducción de costos estimados

Nota: Regla 3.2.4 RMF 2016, Código Civil y LISR.

Estímulos fiscales

― Verificar que se haya presentado el aviso que se estipule en cada caso en particular.

― ¿Se acumulan? ¿En qué fecha se acumulan?

― Plazo para el acreditamiento

― Resoluciones de los tribunales

Deducción inmediata

― Disposiciones de vigencia temporal, 2015, 2016 y 2017

― Sujetos:

• Quienes obtengan ingresos en un ejercicio inmediato anterior $100 millones, o estimen que no sobrepasarán ese límite

• Quienes efectúen inversiones en infraestructura de transporte: carreteras, caminos y puentes

• Inversiones relacionadas con hidrocarburos y la generación y uso de energía

― Activos Fijos

SIBRAS

― Reversión – 2016

― Acumulación de la ganancia

― Pago Provisional - Anual

― Transitorio

Regalías / gastos de propaganda y publicidad

― Revisar si hay erogaciones en las empresas por concepto de regalías y de propaganda y publicidad.

• Programa de revisión por parte de las autoridades fiscales

• Evaluar si quien debe realizar los gastos de propaganda y publicidad es la empresa propietaria de la marca

• De ser este último caso, si debería repercutirse dicho costo en el monto de las regalías

CFDI complemento de nómina 1.2

Seguridad Social y Servicios Fiscales en Remuneraciones

Perfil del ponente

Socio de Seguridad Social y Servicios Fiscales en Remuneraciones de KPMG en México

Cuenta con más de 30 años de experiencia dando consultoría a empresas en contribuciones locales y federales relacionadas con la nómina, entre ellas, impuestos estatales, IMSS, Infonavit e ISR sobre sueldos. Rubén ha asesorado a empresas de diversos sectores como manufactura, alimentos, servicios, entretenimiento, servicios financieros, telecomunicaciones, entre otros. Su especialidad radica en el análisis y revisión del cumplimiento de obligaciones relacionadas con los impuestos sobre nómina y reingeniería de prestaciones. Ha participado en proyectos de corrección y dictamen sobre la situación fiscal de diversos patrones ante las autoridades competentes y en diagnósticos para identificar o determinar áreas de riesgo u oportunidad desde el punto de vista fiscal en materia de nóminas.

Rubén Dávalos

Antecedentes

2014 Obligación de

timbrar los recibos de

nómina

A finales de 2015 se realizan

modificaciones al anexo 20

(CFDI nómina)

En septiembre de 2016 se

emite el complemento 1.2 de CFDI

Nómina

Con esta información se

sustituye la entrega de la

DIM de sueldos y salarios 2017

Reuniendo los requisitos y

cumpliendo con la obligación es

deducible de ISR CFDI

Nómina

Principales modificaciones

9 Catálogos nuevos, 3 con modificación y 3 quedan igual

― Régimen de subcontratación

― Nombre y RFC del beneficiario de los servicios

― Tiempo de la prestación de servicio por empleado

― Validaciones aritméticas (no aceptará percepciones en negativo)

― Verificación de la existencia del RFC de los empleados

― CURP del emisor si es persona física

― Inclusión de datos de la DIM

― Información de otros pagos recibidos (Viáticos, subsidio al empleo, otros

informativos)

― Se deberá señalar si los pagos son por separación, jubilación,

indemnización pensión y/o retiro

― Lugar de prestación del servicio

― Incapacidades, indicando el tipo y los días

Nuevos catálogos

Los nuevos catálogos incluyen: Tipo de jornada

Incapacidades

Periodicidad de Pago

Tipo de Horas del pago

Tipo de Otro Pago (Se deberá

establecer si el pago es distinto a sueldos y salarios)

Tipo de nómina

Tipo de Contrato del trabajador

Idemnizaciones

Estado (donde prestó sus servicios)

Módulo de Subcontratación

LFT Se presuma una relación laboral

IVA No acreditación del IVA trasladado

ISR No deducibilidad de la contraprestación

― Implicaciones

Módulo de Subcontratación

Contables Cruce de información contable vs. CFDI

IMSSRectificación de clase (por tipo de puesto manifestado), responsabilidad solidaria, obligación de presentar la información relativa a los contratos (PS1)

SHCP Actividad vulnerable al lavado de dinero

― Implicaciones

Módulo de Subcontratación

INFONAVIT Responsabilidad solidaria, obligación de presentar la información relativa a los contratos (SIRESO)

Impuestos Locales

Obligación de retención y entero del impuesto, responsabilidad solidaria, determinación presuntiva con información compartida por el SAT

Insourcing Considerarse Unidad Económica

― Implicaciones

Plazos para la presentación de los CFDI

Número de trabajadores o asimilados a salarios Día hábil

De 1 a 50 3

De 51 a 100 5

De 101 a 300 7

De 301 a 500 9

Más de 500 11

― Anticiparse al inicio de vigencia

― Validación del RFC de cada trabajador

― Validar y vigilar el cumplimiento de obligaciones de proveedores de Outsourcing

― Insourcing

― Resguardo y respaldo de información

Recomendaciones

Preguntas y Respuestas

www.kpmg.com.mx 01800 292 KPMGkpmg@kpmg.com.mx

Rubén DávalosSocio de Seguridad Social

y Servicios Fiscales en Remuneraciones de KPMG

en México

Juan Carlos SilvaSocio de la Práctica Fiscal de

KPMG en México

Andrea Vanessa BarreraSocia de la Práctica Fiscal de

KPMG en México

Manuel Llaca RazoSocio Líder de la Práctica Legal

de KPMG en México

Mario RíosSocio Líder de Impuestos

Corporativos de la Unidad de Negocios Occidente de KPMG

en México

Gracias

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