USO DE LA INFORMACION CONTABLE EN LA TOMA DE DECISIONES

GERENCIALES

La toma de decisiones es una de las funciones

básicas de un gerente.

PROCESO DE TOMA DE DECISIONES

Identificar un problema, una necesidad o una oportunidad de negocios.

Búsqueda de información Plantear posibles soluciones Evaluar las alternativas de solución Seleccionar la mejor alternativa Implementación y seguimiento.

COSTOS PARA TOMAR COSTOS PARA TOMAR DECISIONESDECISIONES

La toma de decisiones es una de las funciones básicas de un gerente, por lo que debe identificar y aplicar correctamente los siguientes conceptos de costos:

* Costos diferenciales o * Costos diferenciales o Costos incrementalesCostos incrementales

* Costos de oportunidad* Costos de oportunidad

* Costos sumergidos* Costos sumergidos

Solo los costos y beneficios que difieren en total entre Solo los costos y beneficios que difieren en total entre la alternativas son relevantes para tomar una la alternativas son relevantes para tomar una decisión.decisión.

COSTO DIFERENCIAL

Sinónimo de costo incremental; se define como la diferencia entre el costo total de dos alternativas.

COSTO DE OPORTUNIDAD

“ Es la contribución máxima disponible a las utilidades rechazadas usando recursos limitados para un propósitoparticular”.

COSTO HUNDIDO

“ Es sinónimo de costo histórico o sumergido, es un costo pasado o valor contable o en libros del inventario obsoleto o de una máquina antigua. Son costos “irrelevantes”.

INFORMACION INFORMACION RELEVANTERELEVANTE

En el proceso de toma de decisiones, los administradores comparan dos o más alternativas.

La información relevante consiste de los costos e ingresos futuros que cambian con respecto a las alternativas.

Información Relevante es una predicción del futuro.

TOMA DE DECISIONES

EN EL PROCESO DE TOMA DE DECISIONES EL GERENTE

DEBE TENER PRESENTE EL CONCEPTO DE COSTO DE OPORTUNIDAD, CON LA

FINALIDAD QUE LA DECISIÓN TOMADA SEA

EFICIENTE Y EFICAZ

InversiónFinanciamiento y

Distribución de dividendos

CLASIFICACION DE LOS CLASIFICACION DE LOS COSTOS POR SU COSTOS POR SU

COMPORTAMIENTOCOMPORTAMIENTO

COSTOS VARIABLESCOSTOS VARIABLES

• Los costos variables son aquellos que cambian en proporción con los cambios en el nivel de actividad.

• Cuando el nivel de actividad se mide en unidades producidas, los costos de los materiales directos y de mano de obra directa por lo general se clasifican como costos variables.

COSTO DE MATERIALES COSTO DE MATERIALES DIRECTOSDIRECTOS

Unidades Costo unitario Costo total5000 10 50000

10000 10 10000015000 10 15000020000 10 20000025000 10 25000030000 10 300000

COSTO FIJOCOSTO FIJO

• Los costos fijos son aquellos que permanecen constantes a medida que cambia el nivel de actividad.

• Cuando el nivel de actividad se mide en unidades producidas la depreciación, los alquileres, seguros, impuesto predial, sueldos del personal administrativo, se clasifican como costos fijos.

COSTO VOLUMEN UTILIDADCOSTO VOLUMEN UTILIDAD• Una vez que los costos se han clasificado como fijos y

variables, es posible estudiar su efecto en los ingresos, los costos y las utilidades.

• El modelo establece las relaciones entre los precios de venta, las ventas y el volumen de producción, los costos, los gastos y las utilidades.

• Proporciona información útil para tomar decisiones, por ejemplo: en la determinación de los precios de venta, la mezcla de productos, el nivel de apalancamiento operativo, las utilidades futuras, el margen de contribución, etc.

APLICACIONES COSTO VOLUMEN UTILIDAD

El modelo costo volumen utilidad usualmente es aplicado en diferentes tipos de empresas:Calcular el punto de equilibrio operativo Proyectar las utilidades de la empresa a diferentes niveles de ventasEstablecer la mezcla de productos

Analizar los cambios en cualquiera de las variables pertinentes del modelo CVU.

PUNTO DE EQUILIBRIOPUNTO DE EQUILIBRIO

• El punto de equilibrio es el nivel de operaciones en el cual los ingresos y los costos esperados de una empresa son exactamente iguales. En equilibrio una empresa no tendrá ni pérdidas ni utilidades.

• El punto de equilibrio es útil en la planeación de empresas, en especial cuando las operaciones se expanden o decrecen.

PUNTO DE EQUILIBRIOPUNTO DE EQUILIBRIO Ingreso total = Costo total P.Q = F + v.Q P.Q - v.Q = F Q ( P - V ) = F

Q* = F P - V

Punto de equilibrio

en unidades

PROYECCION DE UTILIDADESPROYECCION DE UTILIDADES

• El análisis CVU permite proyectar las utilidades de la empresa.

• P.Q = F + v.Q + U

Q = F + U P - v

PUNTO DE EQUILIBRIO Y PUNTO DE EQUILIBRIO Y MEZCLA DE VENTASMEZCLA DE VENTAS

En la mayor parte de las empresas se vende mas de un producto a precios de venta diferentes. Además los productos suelen tener costos variables unitarios diferentes y cada producto ofrece una contribución distinta a las utilidades. Pero el punto de equilibrio depende de la mezcla de ventas.

La Mezcla de ventas es la combinación relativa de las ventas entre los diversos productos que vende una empresa.

METODOS DE COSTEO

COSTEO ABSORBENTE

Es el método tradicional para determinar el costo de los productos, se incluyen los tres elementos del costo: Materiales directos, mano de obra directa y costos indirectos de fabricación, sin importar si son costos fijos o variables. Este método es el que se utiliza mas en la práctica para elaborar los estados financieros y determinar las utilidades de la empresa.

COSTEO VARIABLECOSTEO VARIABLE

Es un método de reporte interno que determina la diferencia que existe entre los costos variables y costos fijos con el propósito de tomar mejores decisiones para la administración.

RECHAZAR O ACEPTAR UNA ORDEN RECHAZAR O ACEPTAR UNA ORDEN ESPECIAL DE VENTASESPECIAL DE VENTAS

UNA ORDEN ESPECIAL DE VENTAS CONSTITUYE UN PEDIDO EXCEPCIONAL POR UNICA VEZ.

NO AFECTA A LOS COSTOS FIJOS. NO AFECTA A LOS NEGOCIOS NORMALES

DE LA EMPRESA. PERMITE APROVECHAR LA CAPACIDAD

INSTALADA OCIOSA.

EJEMPLO ILUSTRATIVO

La Compañía Autopartes del Norte S.A. produce y vende un millón de unidades de repuestos para automóvil. Con el enfoque del costeo absorbente el costo unitario de producción es de S/.15’000,000 /1’000,000, o de S/.15.00 por unidad. Suponga que casi al final del año una empresa del Extranjero le solicito una orden especial de 100,000 unidades a S/.13 por unidad. La Gerencia se pregunta si debería aceptar o rechazar esta orden especial.

A continuación se muestra los estados de resultados de la empresa al 31 de Diciembre del 2,011 .

“ Autopartes del Norte S.A. ”

ESTADO DE RESULTADOS AL 31 DE DICIEMBRE 2011 Ventas netas S/. 20 000,000 Costo de ventas 15 000,000 Utilidad bruta 5 000,000 Gastos de ventas y administración 4 000,000 Utilidad operativa 1 000,000 ========

SI USTED FUERA EL GERENTE…

¿ LA EMPRESA DEBERIA ACEPTAR O RECHAZAR EL PEDIDO ?

ANALISIS INCORRECTO: USO ERRONEO COSTO UNITARIO

Detalle Sin orden Efecto de Con orden Especial Orden Esp. Especial Volumen ( Unidades ) 1 000,000 100,000 1 100,000 Ventas netas 20 000,000 1 300,000 21 300,000 Costo de ventas @ 15 15 000,000 1 500,000 16 500,000 Utilidad Bruta 5 000,000 ( 200,000 ) 4 800,000 Gastos de ventas y Adm. 4 000,000 -.- 4 000,000 Utilidad de operación 1 000,000 ( 200,000 ) 800,000 ===============================

ANALISIS INCORRECTOANALISIS INCORRECTO

La estimación incorrecta de un aumento de costos de S/. 1 500,000 resulta de multiplicar 100,000 unidades por S/.15, por supuesto la falacia de este enfoque es que trata un costo fijo de manufactura como si fuera variable. Debe evitarse la idea de que los costos unitarios pueden usarse de manera indiscriminada como base para determinar el comportamiento de los costos totales . Los costos unitarios son útiles para estimar costos variables pero a menudo son engañosos para predecir costos fijos.

UN GERENTE MODERNO HARIA LO SIGUIENTE

ESTADO DE RESULTADOS - COSTEO VARIABLE

----------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------- -------------------------------------------

Detalle Sin orden Efecto de Con orden Especial Orden Esp. Especial Volumen ventas 1 000,000 100,000 1 100,000 Ventas netas S/. 20 000,000 1,300,000 21 300,000 Costos variables: * De manufactura 12 000,000 1 200,000 13 200,000 * Venta y Admini. 1 100,000 -.- 1 100,000 Total Gastos variab. 13 100,000 1 200,000 14 300,000 Margen Contribución 6 900,000 100,000 7,000,000 Costos Fijos : * Manufactura 3 000,000 -.- 3 000,000 * Venta y Adm. 2 900,000 -.- 2 900,000 Total costos fijos 5 900,000 -.- 5 900,000 Utilidad operativa 1 000,000 100,000 1 100,000 =================================

ANALISIS CORRECTOANALISIS CORRECTO El análisis correcto se concentra en

determinar la información apropiada y emplea el sistema directo. Solamente los costos variables de manufactura se ven afectados por la orden especial, el resto de costos variables y fijos no son aplicables, la utilidad total de corto plazo aumentaría en S/.100,000 si se acepta el pedido a pesar que la empresa vende por debajo de sus precios normales.

SUPRESIÓN O ADICION DE PRODUCTOS SUPRESIÓN O ADICION DE PRODUCTOS O DEPARTAMENTOSO DEPARTAMENTOS

• Analizar datos por medio del enfoque de información relevante para fundamentar la decisión de agregar o suprimir una línea de productos.

• Los mismo principios de relevancia que se aplican a las órdenes especiales, son aplicables – aunque de manera un poco diferente – a las decisiones que se toman con respecto a la adición o supresión de productos o departamentos.

COSTOS FIJOS EVITABLESCOSTOS FIJOS EVITABLES

Son costos que no continuarán ocurriendo si una operación en marcha se cambia o se suprime.

Son costos relevantes. Los costos fijos evitables pueden ser por

ejemplo los sueldos del personal, capacitación a empleados, viáticos del personal, gastos de investigación.

COSTOS FIJOS INEVITABLESCOSTOS FIJOS INEVITABLES

Son costos que continuarán ocurriendo aún si una operación en marcha se cambia o se suprime.

Son costos irrelevantes. Son costos comunes, que se definen como

costos de instalaciones y servicios compartidos.

Los costos fijos inevitables pueden ser por ejemplo la depreciación de inmuebles, maquinaria y equipos, seguros, impuestos predial, etc..

EJEMPLO DE EJEMPLO DE APLICACIONAPLICACION

Considere un Supermercado que tiene tres Dptos principales: Abarrotes, mercancía general y medicinas. La Administración esta considerando eliminar el dpto.. de abarrotes, el cual ha presentado pérdidas de operación. La siguiente tabla muestra la utilidad de operación anual actual en millones de nuevos soles.

ESTADO DE RESULTADOS ( En Millones de nuevos soles )

---------------------------------------------------------------------------------- Detalle Total Abarrotes Mercancia Medicinas Ventas 1,900 1,000 800 100 Costo variable 1,420 800 560 60 Margen contrib. 480 200 240 40 Costos fijos: Salarios, seguros, Impuestos, etc. Evitables 265 150 100 15 Inevitables 180 60 100 20 Total costos fijos 445 210 200 35 --------------------------------------------------------- Utilidad operativa 35 (10) 40 5 =================================

SI USTED FUERA EL GERENTE… ¿ LA EMPRESA DEBERIA CERRAR LA LINEA DE ABARROTES ?

ESTADO DE RESULTADOS

Detalle Total antes Efecto de Total despues Del cambio Cerrar Abarrotes del cambio Ventas 1,900 1,000 900 Costos variables 1,420 800 620 Margen de contribuc. 480 200 280 Costos fijos evitables 265 150 115 Contribucion al espacio 215 50 165 Comun y otros costos Inevitables 180 -.- 180 Utilidad operativa 35 50 ( 15 ) ===============================

ANALISIS DE LA DECISION

Si se suprime el dpto.. de abarrotes la situación empeoraría, en lugar de mejorar, ya que las instalaciones vacantes quedarían ociosas. Este Dpto.. contribuye con S/.200,000 a los costos fijos evitables y con S/.50,000 para los costos fijos inevitables los cuales serian absorbidos por los Dptos. restantes.

USO OPTIMO DE LOS RECURSOS USO OPTIMO DE LOS RECURSOS LIMITADOSLIMITADOS

Cuando una planta que fabrica varios productos se opera a toda su capacidad, los administradores a menudo tienen que decidir que productos se deben enfatizar con respecto a otros.

El factor limitante o recurso escaso restringe o detiene la producción o venta de un producto o servicio. Ejm. Horas mano de obra, horas máquina, el espacio disponible.

Supongamos que la empresa Nokia , un fabricante de teléfonos celulares tiene dos modelos nuevos para lanzar al mercado: Un modelo sencillo y un modelo de lujo.

A continuación se presenta la siguiente información de ambos modelos:

Detalle Telefono Telefono Sencillo de lujo Precio de venta 80 120 Costo variable 64 84 Margen de contribucion 16 36 ================= Contribución porcentual 20% 30%

CUAL PRODUCTO ES MAS CUAL PRODUCTO ES MAS RENTABLE ?RENTABLE ?

La respuesta correcta es: depende. Si las ventas las restringe la demanda de solo un numero limitado de teléfonos, entonces el modelo de lujo es mas rentable. Ahora si el factor limitante es la capacidad de producción porque solo se dispone de 10,000 horas de capacidad. En una hora se producen 3 teléfonos sencillos o uno de lujo, entonces el modelo sencillo es el mas rentable, porque contribuye mas a la utilidad por hora de capacidad.

EFECTO DE LA ROTACION SOBRE LA UTILIDAD

-------------------------------------------------------------------------- TELEFONO TELEFONO SENCILLO DE LUJO Unidades por hora 3 1 Contribucion marginal por Unidad 16 36 Contrib. Marg. X hora 48 36 ------------ --------------- Contrib. Total x 10,000 hras 480,000 360,000 ====== ======

¿ FABRICAR O COMPRAR ?Las industrias u otro tipo de empresas deben decidir si es más

conveniente seguir fabricando una parte o un subcomponente o

comprarlo de un proveedor confiable. La compra de productos,

servicios o componentes de productos de parte de proveedores

externos, en vez de generarlos, se denomina outsourcing. Los

responsables de la toma de decisiones cuando consideran la

alternativa de fabricar o comprar deben prestar mucha atención a

los costos fijos y a los costos de oportunidad.

Supongamos que tú estás encargado de la Gerencia de

Planta de una compañía que produce hornos microondas. Un

proveedor llega a su oficina para ofrecer temporizadores

ensamblados para sus hornos a US $ 12.00 cada uno. En la

actualidad, su empresa produce los temporizadores en su

departamento de subensambles, y esta área fabrica muchos

de los pequeños componentes para los diversos productos

manufacturados en la planta. Cuando tu revisas las hojas de

costos de los temporizadores, descubre que la compañía usa

80,000 temporizadores cada año y que su costo unitario es

de US$ 14.00 al producirlos en sus instalaciones.

COSTOS DE FABRICAR---------------------------------------------------------------------------------

Concepto Por unidad Total

----------------------------------------------------------------------------------

Materiales directos 5.00 400,000

Mano de obra directa 4.00 320,000

Costos ind. Fab. Variables 1.00 80,000

Costos ind. fabricación Fijos 4.00 320,000 Total 14.00 1’120,000

===== ========

SI USTED FUERA EL GERENTE… ¿ LA EMPRESA DEBERIA FABRICAR O COMPRAR ?

----------------------------------------------------------------------------------------------

Costos relevantes Fabricar Comprar

-----------------------------------------------------------------------------------------------

Costo de comprar 960,000

Materiales directos 400,000

Mano de obra directa 320,000

Costos ind. Fab. variable 80,000 ________

Total costo relevante 800,000 960,000 Diferencia a favor de fabricar 160,000

=======

De acuerdo a tú análisis, recomiendas que la empresa no compre los

temporizadores del proveedor, pues le conviene seguir fabricándolos, ya

que se estaría ahorrando la suma de US $ 160,000 al año.

¿ VENDER O SEGUIR PROCESANDO ?

En algunas industrias se elaboran productos finales a

partir del ingreso de una única materia prima. Así por

ejemplo en la industria del petróleo se extraen

numerosos productos a partir del petróleo crudo como:

gasolina, turbosina para avión, aceite para equipos de

calefacción, lubricantes, asfalto, petróleo diesel,

kerosene y otros.

Estas decisiones tiene que ver con la decisión de

seguir procesando el producto y darle mayor valor

agregado, por lo tanto el administrador debe

centrar su atención en los ingresos incrementales

que se obtienen por el procesamiento adicional

versus los costos incrementales por el

procesamiento adicional, si el saldo es positivo, es

decir se incrementan las utilidades actuales,

entonces nos conviene darle mayor procesamiento,

en caso contrario no sería conveniente.

Para ilustrar este tipo de decisiones, supongamos que la empresa Industrias Santa María S.A. produce lana de tres calidades a partir de un costo conjunto de materia prima que es la lana de ovino a un costo de S/.200,000 más un costo conjunto de separación de la lana por S/.40,000, obteniéndose tres tipos de lana: Lana gruesa, lana fina y lana super fina. La lana gruesa se puede vender a S/.120,000, la lana fina a S/.150,000 y la lana superfina a S/.60,000. Si la empresa toma la decisión de darle un procesamiento adicional mediante el teñido con un costo conjunto de : S/.50,000 para la lana gruesa, S/.60,000 para la lana fina y S/.10,000 para la lana superfina , por lo que los valores finales de venta de los productos con el procesamiento adicional es ahora: Lana gruesa teñida: S/.160,000, Lana fina teñida S/.240,000 y lana superfina teñida S/.90,000. Nos preguntamos: La empresa gana dinero con el proceso completo, esto lo podemos ver en el siguiente cuadro:

SIN VALOR AGREGADO

Ingresos por ventas: Lana gruesa S/.120,000 Lana Fina 150,000 Lana Super fina 60,000 S/.330,000 Menos: Costo de la lana 200,000 Costo separación 40,000 240,000 Utilidad global sin valor agregado 90,000

===========

ANÁLISIS DE LA RENTABILIDAD DE LA OPERACIÓN GLOBAL CON VALOR AGREGADO:

Ventas valor final con teñido: Lana gruesa 160,000 Lana fina 240,000 Lana superfina 90,000 490,000 Menos costos de productos finales: Costo de la lana 200,000 Costo de separación 40,000 Costo de la teñida 120,000 360,000 Utilidad global 130,000

=======

SI USTED FUERA EL GERENTE… ¿ LA EMPRESA DEBERIA DARLE MAYOR VALOR AGREGADO ?

ANÁLISIS DE VENDER O SEGUIR PROCESANDO:  Lana gruesa Lana fina Lana superfinaValor final de venta teñida 160,000 240,000 90,000Menos: Valor sin teñir 120,000 150,000 60,000Utilidades incrementales 40,000 90,000 30,000Menos: Costo del teñido 50,000 60,000 10,000Utilidad (pérdida) adicional (10,000) 30,000 20,000

===========================

Como se demuestra en este análisis, conviene que la empresa

venda lana gruesa sin teñir en lugar de continuar con el proceso.

En los otros dos productos se debe seguir el procesamiento y

teñirlos antes de la venta.

FIJACION DE PRECIOSFIJACION DE PRECIOS

FIJACION DEL PRECIO DE UN PRODUCTO NUEVO.

FIJACION DEL PRECIO DE PRODUCTOS VENDIDOS BAJO MARCAS PRIVADAS.

RESPUESTA ANTE EL PRECIO NUEVO FIJADO POR UN COMPETIDOR.