impactos fiscales en el impuesto a la renta por la adopción de las niif: activos fijos/existencias

Impactos fiscales en el Impuesto a la Renta por la adopción de las NIIF: Activos Fijos/Existencias David De La Torre – Socio Líder de Impuestos Abril 2014

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Impactos fiscales en el Impuesto a la Renta por la adopción de las NIIF

Contabilidad y tributación

Tributación y

normas contables

Principales conceptos: reconocimiento de ingresos y gastos; costo computable.

Diferencias temporales y

permanentes

Aspectos formales: Libros y registros

Adopción NIIF

Presenter

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We believe that this is a trend that will continue -and continue to accelerate - In the BWG 1000 By the end of 2003, 25% had or were actively pursuing a risk-based relationship with a third-party provider Through 2005, this will easily increase to 30% - 40% as companies address the new corporate governance regulations But we believe this will transform from a leading practice into a common practice by 2006, with 60% or greater having established this form of relationship.


Principales efectos fiscales por adopción total de NIIF - Activo Fijo

Asignación de costo atribuible y nueva vida útil

Cambio de vida útil

Asignación de valor residual

Componetización

ACTIVO FIJO


► Costo Computable - Art 20 LIR ► Costo de adquisición, producción, construcción o ingreso al

patrimonio. ► Se aplican supletoriamente las Normas Internacionales de

Contabilidad (NICs), en tanto no se opongan a la LIR (Art 11 Inciso g) del Reglamento LIR.

► Valor Depreciable - Art 41 LIR ► Costo ► Mejoras de carácter permanente.

► Diferencia de cambio de pasivos relacionados con su adquisición - Art 61 inc f) LIR

► Revaluaciones vía reorganización societaria - Art 104 Numeral 1) Ley IR

Activo Fijo - Valor Depreciable Tributario


► Tasa Fija – Edificios y Construcciones = 5% (línea recta).

Arts. 39 LIR, Art. 22 RLIR:

► Tasas Máximas – Otros Activos = “aquella que se encuentre

contabilizada dentro del ejercicio gravable en los libros y registros contables, siempre que no exceda el porcentaje máximo establecido para cada unidad del activo fijo, sin tener en cuenta el método de depreciación aplicado por el contribuyente”.

Vida útil contable (vida económica) con límite.

Arts. 40 LIR, Art. 22 RLIR:

Activo Fijo - Depreciación Tributaria


► Creemos que la depreciación tributaria no debe afectarse como consecuencia de incrementos o disminuciones del costo en libros del activo por efecto de la aplicación de NIIF.

► En nuestra opinión el requisito de contabilización se refiere al plazo de vida útil expresado en un porcentaje de depreciación, no a la base de cálculo. De tal manera que la depreciación contable y tributaria culminen en el mismo plazo.

► Es necesario el control mediante registros auxiliares.



► Informe 025-2014-SUNAT/4B0000

► Pregunta: Se puede deducir vía declaración jurada anual la depreciación calculada sobre el costo tributario anterior al ajuste NIIf por el cual se rebaja el valor de un activo con cargo a los resultados acumulados?

► Respuesta (Interpretación Literal): “No puede deducirse como gasto, vía declaración jurada, la depreciación que corresponde a la diferencia del costo de adquisición registrado en un inicio respecto del costo rebajado luego de la contabilización del ajuste efectuado como consecuencia de la aplicación de las NIIF”.

► Que consecuencias trae ello?

► Art. 20: “el costo computable se disminuirá en el importe de las depreciaciones o amortizaciones que hubiera correspondido aplicar de acuerdo con lo dispuesto por esta ley”



Asignación de costo atribuible y nueva vida útil

Contablemente:

► Valor razonable (Tasación + nueva vida útil)

ó,

► Costo depreciado NIIF (Eliminar ACM + nueva vida útil)


Asignación de costo atribuible y nueva vida útil - Casos prácticos

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Libros Tax

Costo 1,000 1,000

D. Acum. (1,000) (600)

Neto - 400 EDIFICIOS/CONSTRUCCIONES

Tasa fija anual = 5%

Libros Tax

Costo Rev 500 1,000

D. Acum. - (600)

Neto 500 400

NIIF

Contable Tributario Deducción

Tasa Contable 9%

45 50 -5

S/1,000 x 5% = 50

No condicionada al registro contable.

Asignación de costo atribuible y nueva vida útil Totalmente depreciado en libros pero con costo neto fiscal


Libros Tax

Costo 1,000 1,000

D. Acum. (1,000) (600)

Neto - 400

MAQUINARIA Tasa máxima= 10%

IRD (S/. 400 x 30% = 120) = Activo Deducción de S/. 100 x 4 años

Libros Tax

Costo Rev 500 1,000

D. Acum. - (600)

Neto 500 400

NIIF

Registro de nuevo IRD S/. 100 x 30% = 30

Pasivo

¿Depreciación condicionada a contabilización?

Contable Tributario Adición y/o Deducción

Tasa Contable 35%

175 100 +75

Tasa Contable 10%

50 100 -50

Ej. 1 Ej. 2

Asignación de costo atribuible y nueva vida útil Totalmente depreciado en libros pero con costo neto fiscal


Libros Tax

Costo 1,000 1,000

D. Acum. (800) (800)

Neto 200 200

MAQUINARIA Tasa máxima : 10%

Libros Tax

Costo 600 1,000

D. Acum. - (800)

Neto 600 200

NIIF

Contable Tributario DJ Tasa Contable 15% (6.67 años) 90 30 +60

90 90 0

Coincidencia de Vida Útil Contable y Tributaria Ambas depreciaciones culminarán en la misma fecha.

Interpretación 1

Interpretación 2

Asignación de costo atribuible y nueva vida útil Costo atribuido mayor al costo neto en libros


Contablemente:

► La NIC 16 establece que la vida útil es el periodo durante el cual se espera utilizar el activo.

► La Gerencia debe evaluar los métodos o las tasas para cada item o categoría dentro del rubro de activos fijos, según la vida económica de los activos.

Cambio de vida útil


Cambio de vida útil - Casos prácticos

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Libros Tax

Costo 1,000 1,000

D. Acum. (400) (400)

Neto 600 600

edificio/construcción Tasa 5% anual

Libros Tax

Costo 1,000 1,000

D. Acum. (800) (400)

Neto 200 600

NIIF

Contable

Tasa 10% 100

La depreciación no requiere estar

contabilizada dentro del ejercicio

Con cargo al patrimonio

Tributario Adición

50 50

Cambio de vida útil Menor vida útil remanente


Cambio de vida útil Menor vida útil remanente

Libros Tax

Costo 1,000 1,000

D. Acum. (700) (700)

Neto 300 300

MAQUINARIA Tasa Máxima 10%

Tasa 7% anual (14.28 años) Cambio:

Tasa 8% anual (12.5 años)

Libros Tax

Costo 1,000 1,000

D. Acum. (800) (700)

Neto 200 300

NIIF Con cargo al patrimonio

Contable Tributario Adición y/o

Deducción

Tasa 8% 80 80 -

En total 200 300 -100

La depreciación no figurará contabilizada en

el ejercicio. Riesgo?


Libros Tax

Costo 1,000 1,000

D. Acum. (1,000) (1,000)

Neto 0 0

Libros Tax

Costo 1,000 1,000

D. Acum. (667) (1,000)

Neto 333 0

NIIF

Contable Tributario Adición

Tasa 6.7% 67 0 +67

Maquinaria Vida útil inicial: 10 años (10%)

Cambio a 15 años (6.7%)

Con abono al patrimonio

Cambio de vida útil Mayor vida útil remanente (totalmente depreciado fiscalmente)


Contablemente:

► La Gerencia debe estimar el valor residual de cada activo.

► La NIC 16 establece que el importe depreciable de un activo se determina después de deducir su valor residual.

Asignación de valor residual


Valor residual Menor base de cálculo de depreciación

Analizar si debe formar parte del costo de producción

Periodo Costo de adquisición

Valor residual

Base Contable

Tasa Depreciación Contable

Depreciación Tributaria

Deducción

Anual 1,000 200 800 10% 80 100 -20

Anual 1,000 200 800 10% 80 80 0

Interpretación 1

Interpretación 2

Asignación de valor residual Caso práctico


Contablemente:

► La NIC 16 establece que una entidad distribuirá el importe inicialmente reconocido con respecto a una partida de propiedades, planta y equipo entre sus partes significativas y depreciará de forma separada cada una de estas partes.

► La Gerencia deberá realizar un estudio técnico que le permita identificar los componentes principales de cada activo y analizar la vida útil de los mismos.

Componetización


Activo

Activo (elemento)

Componente 2

Componente 1

¿activos independientes?

Costo de adquisición

integral

Tasación, proforma,

etc.

Costo de cada

componente

Componetización Costo computable


Componentes Costo Tasa contable

Tasa máxima según LIR

Tasa máxima aplicable

Chimenea 100 8% 10% ? Equipo de procesamiento de datos

200 33% 25% ?

Horno 700 6% 20% ? Total 1,000

Activo fijo : Horno Costo : S/. 1,000

¿según la naturaleza del elemento o de los componentes?


Tasa máxima según LIR

(Interpretación 1)

Tasa máxima aplicable

(Interpretación 2)

Chimenea 100 8% 10%

20%

Equipo de procesamiento de datos

200 33% 25%

Horno 700 6% 20%

Total 1,000

Componetización Asignación de tasa máxima de depreciación



Depreciación contable

Depreciaión máxima

tributaria (Interpretación

1)

Adición (Interpretación

1)

Depreciación máxima tributaria (Interpretación 2)

Adición (Interpretación

2)

Chimenea 100 8% 8

¿200? ¿0?

¿20? ¿0?

Equipo de procesamiento de datos

200 33% 67 ¿40? ¿+27?

Horno 700 6% 42 ¿140? ¿0?

Total 1,000 117

¿se aplica a la depreciación por cada componente o la depreciación global del activo?

Componetización Aplicación de tasa máxima de depreciación

Activo fijo : Horno Costo : S/. 1,000 Tasa tributaria : 20% anual (máxima)

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