clase existencias ii

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  • 7/21/2019 Clase Existencias II

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    Profesor : Carlos Muoz C.

    Contabilidad Bsica

    Existencias y Costo de Venta (II)

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    1. Sistemas de control y contabilizacin de inventarios

    (mtodo peridico y mtodo de permanencia).

    2. Bases de valoracin de los inventarios (costo histrico,valor de realizacin, etc.).

    3. Definicin y partidas a incluir en el costo de adquisicin

    de los inventarios (precio de compra, transporte, etc.).

    4. Supuestos del flujo de costos para valorizar los bienesvendidos y los inventarios (FIFO, CPP, etc.).

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    TEMAS

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    2. Bases para valorar existencias (mercaderas).

    Esencialmente, hay dos formas de valorizar las existencias:

    ! 2.1 COSTO HISTORICO : Costo de adquisicin, valorefectivamente pagado por esos bienes. Esta es la formanormal de valoracin de inventarios, an cuando puedasignificar un cierto grado de desactualizacin debido a lafluctuacin de los precios de los bienes desde la fecha de suadquisicin.

    La mayor objetividad del costo histrico (hay una factura) y a

    veces la falta de un valor de mercado para los bienes, hacedel costo histrico la principal forma de registro contable paralos activos en general.

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    ! El uso de la base de costo histrico requiere que se aplique elprincipio de realizacin y el principio conservador, es decir, losaumentos en el valor de los activos no se reconocen como

    ganancia hasta que el activo es vendido y las prdidasgeneradas por disminuciones en el valor de mercado sereconocen antes de que los bienes sean vendidos.

    ! 2.2 VALOR DE REALIZACION: La valorizacin de la cuentaExistencias se efecta de acuerdo al valor que hoy los bienespueden venderse o realizarse.

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    ! Los PCGA indican que se puede abandonar el uso del costo histricocomo base de valoracin cuando el valor de mercado del activo esinferior a ste. En este caso, las existencias se valorizaran al valor

    de reposicin, reconociendo una prdida del ejercicio, por ladiferencia.

    ! En IFRS, de acuerdo a lo indicado en la NIC 2, las existencias debenvalorarse al menor valor resultante de la comparacin entre el costohistrico y el Valor Realizable Neto (precio de venta de las

    existencias menos los gastos inherentes de dicha venta).

    ! Ya sea si consideramos PCGA o IFRS, el valor de las existenciasnunca ser superior al costo de adquisicin o valor histrico.

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    3. Componentes del Costo de los Inventarios.

    Todos los costos incurridos en relacin a la adquisicin de bienes y supreparacin para ser vendidos deben entrar en la composicin delcosto.

    El costo de las existencias, en una empresa comercial, comprende lossiguientes item:

    1. Precio de compra.2. Aranceles de importacin.3. Transportes.4. Almacenamiento y,5.Otros costos asociados a la adquisicin de las mercaderas, materialeso suministros.

    Los descuentos comerciales, las rebajas y otras partidas similares sededucirn para determinar el costo de adquisicin.

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    4. Mtodos de asignacin de costos.

    El inventario es un activo que se presenta en el Balance General,generalmente valorizado a su costo histrico.

    El inventario, por una parte se fue configurando a travs de las comprasde artculos que hicimos, seguramente, a distintos precios y en distintascantidades.

    A medida que se venden estos artculos del inventario, el valor de losbienes va desapareciendo del activo y se va transfiriendo al costo de losproductos vendidos, el cual se compensa por el ingreso obtenido de la

    venta.

    cul es la unidad que se vendi? qu costo debo retirar del inventariocuando se venden las mercaderas? Generalmente, si las unidadesfsicas son similares es muy difcil separarlas y poder distinguirlas paraasociarles el costo correspondiente a su adquisicin.

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    Incluso, podra ser deseable hacer que el flujo fsico de los artculos nocoincida con el flujo de costos de esos mismos artculos.

    El problema de la valoracin de inventarios es que tenemos unaecuacin con 2 incgnitas:

    Inventario + Compras Costo Bienes = Inventarioinicial Netas Vendidos Final

    conocido conocido ? ?

    Si le asigno los valores ms altos al inventario final (los de la ultimacompra) entonces el costo de venta se calcular con los valores msbajos y por tanto estara sobreestimando la utilidad. Y al revs seproduce el efecto contrario. Luego, si los precios cambian producto deprocesos de inflacin o deflacin, nunca vamos a poder expresar losestados financieros con valores actualizados.

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    Si de un mismo bien se efecta ms de una compra a diferentes preciosla identificacin fsica especfica de cada bien en relacin a la compra noes posible o no es prctico hacerla.

    Entonces, para efectos de despejar una de las incgnitasnecesariamente debemos hacer un supuesto de qu precios se van aasignar para determinar el costo de los artculos vendidos o con quprecios se valorarn las existencias del inventario fsico.

    Al respecto, se pueden distinguir 3 tipos de supuestos o mtodos deasignacin de precios:

    a) Mtodo CPP o Costo Promedio Ponderado.b) Mtodo FIFO o PEPS Primero en entrar primero en salir.c) Mtodo LIFO o UEPS ltimo en entrar primero en salir.

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    En ciertos negocios muy particulares podemos reconocer un cuartomtodo, el de Identificacin de Unidades Especficas. Supone que esposible identificar en los registros contables el costo de cada unidadindividual de mercadera que se vende.

    Se usa para activos de alto valor unitario con volmenes de ventapequeos. Por ejemplo, maquinarias de alto valor identificablesmediante un nmero de serie, joyas exclusivas, vehculos de alto valor.

    Nos concentraremos en los dos primeros, que son los ms usados.Respecto del tercero, LIFO, hay que sealar que NOes aceptado bajo

    IFRS. Este mtodo utiliza el supuesto de flujo que la mercaderaingresada al final es la primera que se vende.

    Por lo tanto, el inventario queda valorado a los costos de adquisicinms antiguos lo que significa que el activo est subvaluado.

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    4.1 Costo Promedio Ponderado (CPP).

    Asigna como costo de venta de las unidades que se estn vendiendo, elcosto promedio ponderado de las unidades en existencia.

    El valor del Inventario se calcula aplicando a cada artculo enexistencias el costo de adquisicin promedio ponderado, incluyendoel costo de adquisicin de las existencias iniciales.

    Cada vez que ocurre una compra se calcula un nuevo promedio. Elcosto promedio solamente vara o cambia en el momento de unatransaccin de adquisicin o compra de artculos.

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    Inventario Inicial:150 unidades a $45 = $6.750

    Compra 1 : 230 unidades a $50CPP : (150 X 45) + (230 X 50) = 18.250 = $48,03/u

    150+230 380

    Costo Venta 1 : 80 X 48,03 = $3.842

    Costo Venta 2 : 50 X 48,03 = $2.402

    Compra 2 : 150 unidades a $55CPP : (250 X 48,03) + (150 X 55) = 20.258 = $50,64/u

    250+150 400

    Costo Venta 3 : 100 X 50,64 = $5.064

    Inventario Final : 300 X 50,64 = $15.193

    Total Costo de Venta = 3.842 + 2.402 + 5.064 = 11.308

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    4.2 Primero en Entrar Primero en Salir (FIFO,PEPS).

    Supone que la mercadera que primero entr al inventario es la queprimero se vende. Por lo tanto, el inventario queda valorado a loscostos de adquisicin ms recientes, dando por resultado cifras debalance general ms prximas al costo de reposicin, porque lasltimas compras dominan la valuacin del inventario.

    Cuando los precios fluctan al alza, PEPS conduce a la utilidad neta msalta declarada de los tres mtodos, y a la ms baja cuando los preciosbajan.

    Cuando se usa PEPS, los mtodos de inventario perpetuo e inventarioperidico conducen a la misma cifra para el costo de los productosvendidos y, por consiguiente, a la misma cifra para el inventario final.

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    Inventario Inicial:150 unidades a $45 = $6.750

    Compra 1 : 230 unidades a $50FIFO : 150 X 45 + 230 X 50 = $18.250

    Costo Venta 1 : 80 X 45 = $3.600

    Costo Venta 2 : 50 X 45 = $2.250

    Compra 2 : 150 unidades a $55FIFO : (20 X 45) + (230 X 50) + (150 X 55) = $20.650

    Costo Venta 3 : 20 X 45 + 80 X 50 = $4.900

    Inventario Final : 150 X 50 + 150 X 55 = $15.750

    Total Costo de Venta : 3.600 + 2.250 + 4.900 = 10.750

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    Comparacin CPP vs. FIFO

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    FIFO CPP DIFERENCIA

    Inventario

    Final

    15.750 15.193 557

    Costo deVenta

    10.750 11.308 -558

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    4.3 Asignacin de Costos al Inventario Final.

    ! Si la empresa utiliza un sistema de inventario perpetuo, entonces encada oportunidad que hizo una venta, se asign el costo de esaventa, segn mtodo FIFO o CPP.

    ! La empresa sin embargo podra estimar muy conveniente hacer uninventario fsico al final del perodo contable con el fin de revisar elinventario terico y ajustar diferencias.

    ! Para tal efecto hace un conteo fsico de los bienes y luego debevalorizarlos.

    ! Si el mtodo es FIFO, significa que los bienes existentes en el

    inventario final, debieran corresponder a la ltima compra yconocemos el costo de la ltima compra. Sin embargo, pudiera serque la cantidad de bienes existentes fuera mayor a la de la ltimacompra, entonces tendramos que utilizar el costo de la penltimacompra para la cantidad de bienes que excedan la ltima compra yas sucesivamente.

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    ! Si la empresa utiliza el mtodo CPP, entonces debemos utilizar elcosto promedio ponderado de cada artculo vigente al momento dehacer el inventario final, ya que este costo proviene de calcular encada oportunidad que hubo una compra durante el ejercicio unnuevo costo promedio ponderado hasta llegar al de las unidadesexistentes en el inventario final.

    ! qu sucede cuando la empresa usa el sistema de inventarioperidico?

    Recordemos que en este caso, durante el ejercicio la empresa no hacontabilizado el costo de venta, porque no lleva un sistema de costosen lnea. Podra tener un sistema de control fsico de las existencias

    pero no un sistema que lleve la contabilidad de compras y asignacinde costos.

    Sin embargo la empresa debe valorizar el inventario final y es en esainstancia donde aplica el mtodo FIFO o CPP.

    ! Si aplica el mtodo FIFO entonces debe proceder igual que unaempresa con sistema de inventario perpetuo.

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    ! Se parte asignando los costos desde la ltima factura de compra quese tenga de cada artculo y luego se contina con la factura anteriorsi la cantidad de bienes existentes exceden a la cantidad de bienesde la ltima compra, en cuyo caso, la diferencia se costea con losprecios de la penltima factura y as sucesivamente.

    !

    y si la empresa usa el mtodo CPP?En este caso, para obtener los CPP se requiere rehacer desde elcomienzo todas las operaciones de compra y venta, lo cual no esprctico hacer porque sera mejor entonces tener un sistema deinventario perpetuo.

    qu se hace entonces? Una aproximacin. Se determina el costopromedio ponderado considerando todas las compras que se hicieronde un artculo durante el perodo, dato que tengo en las facturas yque es relativamente fcil de usar, y adems se considera elinventario inicial con su CPP como una compra ms para efectos dedeterminar el CPP del perodo.

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    4.4 Situaciones Especiales.

    ! Cmo se tratan las devoluciones?

    Bajo un sistema de inventario peridico no tiene ninguna complejidad eltratamiento contable de las devoluciones, sean estas de venta o

    compra, porque no se asignan costos a las unidades, ya sea cuandolas compramos o cuando las vendemos, slo a travs del inventariofinal, es decir valorizando las unidades existentes al final delejercicio, determinamos el costo de venta y por tanto lasdevoluciones no afectan ya que, en el peor de los casos, estaranentre las mercaderas existentes que contamos.

    En cambio en el sistema de inventario perpetuo hay que tener encuenta algunos detalles, debido a que bajo este sistema se asignancostos a las unidades y por tanto si son devueltas se debe reversaral mismo costo que salieron.

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    a) Devoluciones de Ventas :Mtodo de asignacin de costos FIFO : Cuando se efecta una venta, elcosto de esas unidades se determina primero por el costo de la comprams antigua a ese momento y si el nmero de unidades es mayor setoma el costo de la compra que le sigue para las unidades que laexcedan y as sucesivamente. Por lo tanto cuando se reciben dedevuelta, se debe partir por las ltimas que salieron. As, el costo de lasmercaderas devueltas, cuando proceden de ms de una compra,considera primero los precios de la ltima compra que haba sido hechaantes de la venta y se sigue hacia atrs hasta completar el nmero deunidades devueltas.Mtodo de asignacin de costos CPP : Se reversa simplemente el costo

    de la venta, ya que el CPP no se ve afectado por el orden de lascompras, sino por el valor de las unidades compradas y la cantidad deunidades existentes en ese momento. Por esto mismo, hay que tenerpresente que si despus de la venta de donde proceden las mercaderasdevueltas, hubo alguna compra, es necesario reprocesar ya que elnumero de unidades existentes al momento de esa compra cambia porla devolucin.

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    b) Devoluciones de Compras :Lo que sigue se aplica slo a empresas que tienen un sistema deinventario perpetuo, ya que el inventario peridico no asigna costos alas unidades cuando se compran o cuando se venden.

    Primero, hay que distinguir si despus de la compra objeto de ladevolucin, hubo o no ventas que consideraron el costo de las unidadesque ahora se devuelven para determinar el costo de venta.

    Se compr una unidad en $100 y una semana despus otra en $ 120.Si usamos FIFO, al momento de vender una unidad, el costo de ventaes $100. La venta de la unidad fue por $150 (no consideramos IVA

    porque no afecta).Los asientos de la venta fueron :

    Caja 150Ingresos por Ventas 150

    Costo de Venta 100Mercaderia 100

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    Supongamos que devolvemos una unidad. El proveedor nos devuelve$100 (Obvio!!), los asientos son los siguientes:

    Caja 100Costo de Venta 20

    Existencias 120

    Si hoy sale una unidad de Existencias y se valoriza la salida por elmtodo FIFO, entonces en este caso se abona existencias por $120,Esto significa que debo ajustar la cuenta Costo de Ventas por ladiferencia entre el monto devuelto y el valor de la existencia. Si ladiferencia es negativa implica un cargo en la cuenta costo de ventas y si

    la diferencia es positiva un abono.

    Con este asiento logramos ajustar la cuenta Costo de Venta para querefleje el costo como si nunca hubiera estado la unidad devuelta :

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    c) Diferencias de InventarioLas diferencias de inventarios surgen cuando no coinciden cantidad y

    valor de existencias en Contabilidad con el valor y/o la cantidad querealmente existe en la bodega, en cuyo caso la informacin contableha de ajustarse a la realidad. Para ello es necesario determinar lascausas que han provocado estas discrepancias y calcular su coste.

    Las causas por que aparecen las diferencias de inventario pueden ser:

    La desaparicin del material por sustraccin, evaporacin, etctera;aumento o disminucin de peso; rotura; almacenamientoinadecuado; la caducidad, etc.

    Las diferencias de inventario pueden ser normales o extraordinarias.

    Normales :Unidades faltantes estaran dentro del grado de toleranciafijado por la empresa (informacin reservada). En este caso son uncosto inevitable por tanto se suman al Costo de Venta del perodo.

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    Extraordinarias : Las unidades faltantes estaran fuera del grado detolerancia, el control operacional es deficiente, se tratan como costo delperodo, llevndose a resultados en una cuenta de gasto.

    cmo valorizar los faltantes de mercadera?

    Bajo un sistema de inventario perpetuo, luego del recuento fsico de lasmercaderas al trmino del ejercicio y habiendo determinado lasunidades faltantes, estas se valoran de acuerdo al sistema de inventarioque usa la empresa, considerando esta transaccin como una venta coningreso cero.

    Si se trata del sistema de inventario peridico y el faltante es normal,no debe hacerse nada ya que la cuenta mercadera incorpora estaprdida directamente en el costo de venta.

    Si el faltante es extraordinario se contabiliza como una venta de ingresocero, de acuerdo al mtodo de asignacin de costos que la empresautiliza.

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    EJERCICIO 1 :

    Una empresa inicia sus actividades en el mes de enero y, durante eseperodo, realiza las siguientes operaciones relativas a su nico productoGamma :

    02/01 Inicio de actividades, aportando 700 unidades del producto a uncosto unitario de $ 12004/01 Compra 420 unidades en $ 130 cada una07/01 Compra 350 unidades en $ 115 cada una12/01 Vende 960 unidades en $ 150, precio unitario de venta19/01 Compra 280 unidades en $ 125 precio unitario

    23/01 Compra 180 unidades en $ 132 precio unitario28/01 Vende 370 unidades en $ 155, precio unitario de venta

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    Por su parte, las cuentas del Libro Mayor, considerando la utilizacin delmtodo del desdoblamiento integral de la cuenta mercaderas,presentan los siguientes movimientos y saldos:

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    Por ltimo, el resultado en ventas se determina mediante lacomparacin de la cuenta ventas menos el saldo de la cuenta costo deventas.

    Veamos ahora el resultado si aplicamos CPP

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    Ejercicio 2

    Se tiene un Inventario Inicial de 300 unidades a $0,95 c/u. Lascompras y ventas del perodo son las siguientes:

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    Determinar el costo de venta usando FIFO, LIFO y CPP, combinadoscon los sistemas perpetuo y peridico.Compare la utilidad en cada caso.

    Respuesta :