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Impactos fiscales en el Impuesto a la Renta por la adopción de las NIIF: Activos Fijos/Existencias David De La Torre – Socio Líder de Impuestos Abril 2014
Impactos fiscales en el Impuesto a la Renta por la adopción de las NIIF Page 2
Contabilidad y tributación
Tributación y
normas contables
Principales conceptos: reconocimiento de ingresos y gastos; costo computable.
Diferencias temporales y
permanentes
Aspectos formales: Libros y registros
Adopción NIIF
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Principales efectos fiscales por adopción total de NIIF - Activo Fijo
Asignación de costo atribuible y nueva vida útil
Cambio de vida útil
Asignación de valor residual
Componetización
ACTIVO FIJO
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► Costo Computable - Art 20 LIR ► Costo de adquisición, producción, construcción o ingreso al
patrimonio. ► Se aplican supletoriamente las Normas Internacionales de
Contabilidad (NICs), en tanto no se opongan a la LIR (Art 11 Inciso g) del Reglamento LIR.
► Valor Depreciable - Art 41 LIR ► Costo ► Mejoras de carácter permanente.
► Diferencia de cambio de pasivos relacionados con su adquisición - Art 61 inc f) LIR
► Revaluaciones vía reorganización societaria - Art 104 Numeral 1) Ley IR
Activo Fijo - Valor Depreciable Tributario
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► Tasa Fija – Edificios y Construcciones = 5% (línea recta).
Arts. 39 LIR, Art. 22 RLIR:
► Tasas Máximas – Otros Activos = “aquella que se encuentre
contabilizada dentro del ejercicio gravable en los libros y registros contables, siempre que no exceda el porcentaje máximo establecido para cada unidad del activo fijo, sin tener en cuenta el método de depreciación aplicado por el contribuyente”.
Vida útil contable (vida económica) con límite.
Arts. 40 LIR, Art. 22 RLIR:
Activo Fijo - Depreciación Tributaria
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► Creemos que la depreciación tributaria no debe afectarse como consecuencia de incrementos o disminuciones del costo en libros del activo por efecto de la aplicación de NIIF.
► En nuestra opinión el requisito de contabilización se refiere al plazo de vida útil expresado en un porcentaje de depreciación, no a la base de cálculo. De tal manera que la depreciación contable y tributaria culminen en el mismo plazo.
► Es necesario el control mediante registros auxiliares.
Activo Fijo - Depreciación Tributaria
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► Informe 025-2014-SUNAT/4B0000
► Pregunta: Se puede deducir vía declaración jurada anual la depreciación calculada sobre el costo tributario anterior al ajuste NIIf por el cual se rebaja el valor de un activo con cargo a los resultados acumulados?
► Respuesta (Interpretación Literal): “No puede deducirse como gasto, vía declaración jurada, la depreciación que corresponde a la diferencia del costo de adquisición registrado en un inicio respecto del costo rebajado luego de la contabilización del ajuste efectuado como consecuencia de la aplicación de las NIIF”.
► Que consecuencias trae ello?
► Art. 20: “el costo computable se disminuirá en el importe de las depreciaciones o amortizaciones que hubiera correspondido aplicar de acuerdo con lo dispuesto por esta ley”
Activo Fijo - Depreciación Tributaria
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Asignación de costo atribuible y nueva vida útil
Contablemente:
► Valor razonable (Tasación + nueva vida útil)
ó,
► Costo depreciado NIIF (Eliminar ACM + nueva vida útil)
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Asignación de costo atribuible y nueva vida útil - Casos prácticos
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Libros Tax
Costo 1,000 1,000
D. Acum. (1,000) (600)
Neto - 400 EDIFICIOS/CONSTRUCCIONES
Tasa fija anual = 5%
Libros Tax
Costo Rev 500 1,000
D. Acum. - (600)
Neto 500 400
NIIF
Contable Tributario Deducción
Tasa Contable 9%
45 50 -5
S/1,000 x 5% = 50
No condicionada al registro contable.
Asignación de costo atribuible y nueva vida útil Totalmente depreciado en libros pero con costo neto fiscal
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Libros Tax
Costo 1,000 1,000
D. Acum. (1,000) (600)
Neto - 400
MAQUINARIA Tasa máxima= 10%
IRD (S/. 400 x 30% = 120) = Activo Deducción de S/. 100 x 4 años
Libros Tax
Costo Rev 500 1,000
D. Acum. - (600)
Neto 500 400
NIIF
Registro de nuevo IRD S/. 100 x 30% = 30
Pasivo
¿Depreciación condicionada a contabilización?
Contable Tributario Adición y/o Deducción
Tasa Contable 35%
175 100 +75
Tasa Contable 10%
50 100 -50
Ej. 1 Ej. 2
Asignación de costo atribuible y nueva vida útil Totalmente depreciado en libros pero con costo neto fiscal
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Libros Tax
Costo 1,000 1,000
D. Acum. (800) (800)
Neto 200 200
MAQUINARIA Tasa máxima : 10%
Libros Tax
Costo 600 1,000
D. Acum. - (800)
Neto 600 200
NIIF
Contable Tributario DJ Tasa Contable 15% (6.67 años) 90 30 +60
90 90 0
Coincidencia de Vida Útil Contable y Tributaria Ambas depreciaciones culminarán en la misma fecha.
Interpretación 1
Interpretación 2
Asignación de costo atribuible y nueva vida útil Costo atribuido mayor al costo neto en libros
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Contablemente:
► La NIC 16 establece que la vida útil es el periodo durante el cual se espera utilizar el activo.
► La Gerencia debe evaluar los métodos o las tasas para cada item o categoría dentro del rubro de activos fijos, según la vida económica de los activos.
Cambio de vida útil
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Cambio de vida útil - Casos prácticos
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Libros Tax
Costo 1,000 1,000
D. Acum. (400) (400)
Neto 600 600
edificio/construcción Tasa 5% anual
Libros Tax
Costo 1,000 1,000
D. Acum. (800) (400)
Neto 200 600
NIIF
Contable
Tasa 10% 100
La depreciación no requiere estar
contabilizada dentro del ejercicio
Con cargo al patrimonio
Tributario Adición
50 50
Cambio de vida útil Menor vida útil remanente
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Cambio de vida útil Menor vida útil remanente
Libros Tax
Costo 1,000 1,000
D. Acum. (700) (700)
Neto 300 300
MAQUINARIA Tasa Máxima 10%
Tasa 7% anual (14.28 años) Cambio:
Tasa 8% anual (12.5 años)
Libros Tax
Costo 1,000 1,000
D. Acum. (800) (700)
Neto 200 300
NIIF Con cargo al patrimonio
Contable Tributario Adición y/o
Deducción
Tasa 8% 80 80 -
En total 200 300 -100
La depreciación no figurará contabilizada en
el ejercicio. Riesgo?
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Libros Tax
Costo 1,000 1,000
D. Acum. (1,000) (1,000)
Neto 0 0
Libros Tax
Costo 1,000 1,000
D. Acum. (667) (1,000)
Neto 333 0
NIIF
Contable Tributario Adición
Tasa 6.7% 67 0 +67
Maquinaria Vida útil inicial: 10 años (10%)
Cambio a 15 años (6.7%)
Con abono al patrimonio
Cambio de vida útil Mayor vida útil remanente (totalmente depreciado fiscalmente)
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Contablemente:
► La Gerencia debe estimar el valor residual de cada activo.
► La NIC 16 establece que el importe depreciable de un activo se determina después de deducir su valor residual.
Asignación de valor residual
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Valor residual Menor base de cálculo de depreciación
Analizar si debe formar parte del costo de producción
Periodo Costo de adquisición
Valor residual
Base Contable
Tasa Depreciación Contable
Depreciación Tributaria
Deducción
Anual 1,000 200 800 10% 80 100 -20
Anual 1,000 200 800 10% 80 80 0
Interpretación 1
Interpretación 2
Asignación de valor residual Caso práctico
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Contablemente:
► La NIC 16 establece que una entidad distribuirá el importe inicialmente reconocido con respecto a una partida de propiedades, planta y equipo entre sus partes significativas y depreciará de forma separada cada una de estas partes.
► La Gerencia deberá realizar un estudio técnico que le permita identificar los componentes principales de cada activo y analizar la vida útil de los mismos.
Componetización
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Activo
Activo (elemento)
Componente 2
Componente 1
¿activos independientes?
Costo de adquisición
integral
Tasación, proforma,
etc.
Costo de cada
componente
Componetización Costo computable
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Componentes Costo Tasa contable
Tasa máxima según LIR
Tasa máxima aplicable
Chimenea 100 8% 10% ? Equipo de procesamiento de datos
200 33% 25% ?
Horno 700 6% 20% ? Total 1,000
Activo fijo : Horno Costo : S/. 1,000
¿según la naturaleza del elemento o de los componentes?
Componentes Costo Tasa contable
Tasa máxima según LIR
(Interpretación 1)
Tasa máxima aplicable
(Interpretación 2)
Chimenea 100 8% 10%
20%
Equipo de procesamiento de datos
200 33% 25%
Horno 700 6% 20%
Total 1,000
Componetización Asignación de tasa máxima de depreciación
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Componentes Costo Tasa contable
Depreciación contable
Depreciaión máxima
tributaria (Interpretación
1)
Adición (Interpretación
1)
Depreciación máxima tributaria (Interpretación 2)
Adición (Interpretación
2)
Chimenea 100 8% 8
¿200? ¿0?
¿20? ¿0?
Equipo de procesamiento de datos
200 33% 67 ¿40? ¿+27?
Horno 700 6% 42 ¿140? ¿0?
Total 1,000 117
¿se aplica a la depreciación por cada componente o la depreciación global del activo?
Componetización Aplicación de tasa máxima de depreciación
Activo fijo : Horno Costo : S/. 1,000 Tasa tributaria : 20% anual (máxima)
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