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  • 8/20/2019 Existencias Contables Tributarias

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    COLEGIO DE CONT DORES PÚBLICOS DE LIM

    EXIGENCIAS CONTABLES Y TRIBUTARIAS DE LAS DIFERENCIAS TEMPORALES

    NIC 12

    CPCC Jorge Rivera Jiménez Gerente de Impuestos Perú, Ecuador y Bolivia

    Kraft Foods Perú S.A.

    Lima, Perú

    Diciembre 09, 2011

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    Marco le al

    1. NIC 12 (revisada)

    2. Ley del impuesto a la renta

    3. eg amen o e a ey e mpues o a a ren a

    4. Ley general de sociedades

    5. Resolución del Consejo Normativo de Contabilidad N°

    013-98/93.01

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    Ob etivo Establecer el tratamiento contable del impuesto a la renta de los

    efectos tributarios corrientes y futuros de:

    i. La recuperación (liquidación) futura del valor contable de los

    general de la entidad; y, de

    ii. Las transacciones y otros hechos del ejercicio corriente que

    están reconocidos en los estados financieros de la entidad.

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    Re uerimiento Esta norma exige que las entidades contabilicen las

    consecuencias fiscales de las transacciones y otros sucesos de la

    misma manera que contabilizan esas mismas transacciones osucesos económicos.

     Así, los efectos fiscales de transacciones y otros sucesos que se

    reconocen en el resultado del periodo se registran en los .

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    Los rinci ios contables las normas tributarias Las normas tributarias determinan afectaciones impositivas sobre

    los resultados de las transacciones, los activos o sobre la

    realización de las mismas; sin embargo, éstas no siempre definenconceptos fundamentales.

    Es por ello que la jurisprudencia fiscal se remita a las normas

    contables dado que a partir de ellas se determinan las , , .

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    Pre aración resentación de estados financieros El artículo 223° de la Ley General de Sociedades señala que los

    estados financieros de una entidad se preparan y presentan de

    conformidad con las disposiciones legales sobre la materia y conprincipios de contabilidad generalmente aceptados en el país.(*)

    (*) De conformidad con el Artículo 1º de la Resolución Nº 013-98-EF/93.01, se

    precisa que los Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados comprende a

    las NICs y las normas establecidas por Organismos de Supervisión y Control para las entidades de su área siempre que se encuentren dentro del Marco Teórico en

    que se apoyan las Normas Internacionales de Contabilidad.

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    Valor en libros Es el importe por el que un activo o pasivo está registrado en los

    libros contables y presentado en los estados financieros.

    Su reconocimiento está en función de los Principios de

     NIIF

     NIC

     SIC

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    Valor fiscal Es el importe atribuido a un activo o pasivo conforme a lo

    establecido en la legislación tributaria.

    Su reconocimiento está en función de las normas que regulan el

    .

     Ley del impuesto a la renta

     Reglamento de la ley de impuesto a la renta

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    Diferencias contables tributarias Las discrepancias existentes entre el tratamiento contable y el

    tributario, originan que ciertos hechos económicos sean

    apropiados incluirlos o no en: i. un ejercicio determinado; o,

    ii. en diferentes períodos, generándose diferencias que las

    podemos clasificar en dos grupos, según sean revertidas en el período o en períodos futuros:

     Diferencias temporales

  • 8/20/2019 Existencias Contables Tributarias

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    Definiciones  Resultado contable: es la utilidad o pérdida de un ejercicio

    determinado de conformidad con las normas establecidas por la au or a r u ar a y so re a cua se pro uce un mpues o a a

    renta por pagar (por recuperar).

     Gasto (Ingreso) tributario: es el monto total de impuestos incluido en la determinación de la utilidad o pérdida neta que

    comprende al impuesto corriente y al impuesto diferido.

     Impuesto corriente: es el monto del impuesto a la renta por   pagar determinado sobre a la utilidad gravable de un periodo; o,

    por recuperar determinado sobre la pérdida tributaria de un periodo.

  • 8/20/2019 Existencias Contables Tributarias

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    Definiciones  Diferencias permanentes: son las diferencias entre el monto de

    un activo o pasivo en el balance general y su base fiscal que

    nunca serán revertidas.

    activo o pasivo en el balance general y su base fiscal, pudiendo

    ser: (i) diferencias temporales gravables; o, (ii) diferencias .

  • 8/20/2019 Existencias Contables Tributarias

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    Base fiscal de un activo Es el importe que será deducible de los beneficios económicos

    que, para efectos fiscales, obtenga la entidad en el futuro, cuando

    recupere el importe en libros de dicho activo.

    ,

    a su importe en libros.

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    Base fiscal de un activo Los intereses por cobrar tienen un importe en libros de 100.

    Finalmente, estos ingresos por intereses serán objeto de

    tributación cuando se cobren.

    .

  • 8/20/2019 Existencias Contables Tributarias

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    Base fiscal de un asivo Es el importe en libros menos cualquier importe que

    eventualmente sea deducible fiscalmente respecto de tal partida

    en periodos futuros.

    forma anticipada, la base fiscal del pasivo correspondiente es su

    importe en libros menos cualquier eventual importe de ingresos de

    futuros.

  • 8/20/2019 Existencias Contables Tributarias

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    Base fiscal de un asivo Entre los pasivos corrientes se encuentran deudas provenientes

    de gastos acumulados por un importe en libros de 100. El gasto

    correspondiente será deducible cuando se pague.

    .

  • 8/20/2019 Existencias Contables Tributarias

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    Re istro de las diferencias tem orales El impuesto a la renta corriente y diferido se reconoce como

    ingreso o gasto del periodo, de tal manera que forman parte de los

    elementos que determinan el resultado del periodo.

    periodos o ejercicios económicos.

  • 8/20/2019 Existencias Contables Tributarias

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    Re istro de las diferencias tem orales a) Ingreso contable pero aún no tributario: ventas a plazos,

    método de avance de obra vs método de obra concluida.

    b) Gasto contable pero aún no tributario: desmedro de

    , , ,

    diferencia en tasas de depreciación.

    c) Ingreso tributario pero aún no contable: retroarrendamiento

    financiero.

    d) Gasto tributario pero aún no contable: depreciación de

    arrendamiento financiero con base en el contrato.

  • 8/20/2019 Existencias Contables Tributarias

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    Re istro de las diferencias tem orales Existen partidas que se reconocen directamente en el patrimonio

    como es la revalorización de los bienes del activo fijo (NIC 16).

    Téngase presente que en este caso, las normas tributarias no le

    reconoce valor alguno a una revaluación de activos fijos o de

    activos en su totalidad.

    Existen partidas que se reconocen directamente al crédito

    del párrafo 24 de la NIC. Por otro lado, no se reconoce diferencia

    temporal por el crédito mercantil si la amortización del mismo no

    es e uc e para nes e mpues o a a ren a.

  • 8/20/2019 Existencias Contables Tributarias

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    Pérdidas Tributarias no Utilizadas y Créditos Tributarios

    Un activo tributario diferido proveniente de las pérdidas tributarias

    y de los créditos tributarios no utilizados se debe reconocer  

     

    cuando es probable que las utilidades gravables futuras serán

    suficientes para aplicar dichas pérdidas tributarias y créditos

    tributarios ravables trasladables no utilizados.

  • 8/20/2019 Existencias Contables Tributarias

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    Pérdidas Tributarias no Utilizadas y Créditos Tributarios

    En el caso de las pérdidas tributarias, sólo se debe reconocer 

    como activo tributario diferido e incluirse en el resultado del

     

    ejercicio, sólo siempre que:

    a

    suficientes para aplicar dichas pérdidas.

    b) Existan suficientes diferencias temporales gravables o

    evidencia que se podrá aplicar la pérdida tributaria durante el

    eriodo en el cual la érdida uede ser reclamada como

    beneficio tributario.

  • 8/20/2019 Existencias Contables Tributarias

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    Pérdidas Tributarias no Utilizadas y Créditos Tributarios

    En el caso de las pérdidas tributarias, sólo se debe reconocer 

    como