costeo variable unidad 5

5Costeo variable

Competencias

Al finalizar la unidad, el alumno:

Comprender la mecnica del sistema de costeo directo.

Distinguir las actividades administrativas que apoya el costeo directo.

Comparar la estructura del estado de resultados bajo el enfoque absorbente o tradicional y

el costeo directo.

Formular estados de resultados bajo los dos sistemas de costeo.

Identificar las ventajas del costeo directo.

Identificar las limitaciones del costeo directo.

Contenido

5.1 Criterios que sigue

5.2 Aplicacin

5.3 Comparacin con el costeo absorbente

5.4 Ventajas

5.5 Limitaciones

Conceptos centrales

169

Introduccin

En la unidad anterior se coment que el enfoque tradicional del estado de resultados, al no considerar el comportamiento de los costos y su informacin, no es muy til a

los administradores en su tarea de planeacin, control y toma de decisiones. Ya que

los elementos determinantes de la utilidad se reportan exclusivamente de acuerdo

con las reas de produccin y operacin donde se generan los costos (produccin,

ventas, administracin, etc.) y no en la forma en que los montos de stos se ven

afectados por los cambios en el nivel de ventas o produccin.

Tambin se estudi la conveniencia de formular y emplear, en lugar de la

informacin tradicional, un estado de resultados en que los costos se clasifiquen de

acuerdo con la relacin que guardan con el nivel de actividad de la empresa, para

as facilitar y ayudar a la administracin en esas tareas. Por ejemplo, se aplic la

planeacin de utilidades y se determin el punto de equilibrio. Tambin se identific

el margen de seguridad.

En esta unidad vamos a profundizar un poco ms en lo que se refiere al

contenido y formato del estado de resultados de acuerdo con el comportamiento

del costo, identificando a su vez las ventajas y limitaciones, tanto del costeo directo

como del absorbente, poniendo especial atencin al sistema de costeo directo por su

aplicacin interna en las actividades administrativas.

5.1 Criterios que sigue

Un aspecto crtico para las empresas manufactureras es el clculo del costo de los

productos fabricados, ya que ste constituye un elemento clave en la determinacin

del precio de venta y consecuentemente de la utilidad. En la unidad se estudiaron

los sistemas para determinar el costo de los productos fabricados por una

empresa partiendo de que, en principio, todos los costos de produccin deben

ser absorbidos por los productos. Sin embargo, ante la pregunta cul es el costo

de produccin que debe cargarse a las unidades fabricadas?, la contabilidad

ofrece dos respuestas o criterios distintos, que se conocen bajo los nombres de

costeo absorbente y costeo directo.

170 Contabilidad administrativa y de Costos

Es importante resaltar que estos dos criterios son distintos entre s en lo que

respecta exclusivamente al tratamiento que debe drsele a los costos de produccin,

pero existe una coincidencia total en lo referente al manejo de los otros costos distintos

a los de produccin, como los gastos de venta y de administracin. En ambos se est

de acuerdo con que son gastos del periodo que como tales, deben llevar a resultados y

que consecuentemente no son inventariables, es decir, no forman parte del costo

de los inventarios.

El mtodo de costeo variable, conocido tambin como costeo directo, sigue el criterio

de asignar a las unidades producidas exclusivamente aquellos costos de produccin que son

variables en relacin precisamente con esta actividad, y los costos fijos se llevan directamente

como gastos del periodo. El costeo directo considera que el costo de un producto se integra

solamente con los costos que se presentan si se elabora el costeo de productos, es decir,

solamente por costos variables. Los costos fijos, por ser independientes a la produccin,

se consideran como necesarios para que el negocio pueda operar, por lo que se les conoce

como costos del periodo o de operacin.

Por todo lo anterior podemos concluir que tcnicamente el nombre correcto es costeo

variable. Sin embargo, debido a que en la prctica es comn denominarle costeo directo,

se usarn los dos nombres.

Para evitar una posible confusin es necesario aclarar los dos nombres anteriores. Se le

da el nombre de directo porque slo considera como inventariables los costos de produccin

que varan directamente con el volumen, esto es, los costos variables, y no porque incluya

los costos directos de produccin. Un costo directo no necesariamente es un costo variable.

Como se sabe, un costo directo (en oposicin a uno indirecto) es el que fcilmente se puede

identificar con un producto, con una actividad o con un departamento, y un costo variable

es aqul cuyo monto est sujeto a los niveles de la actividad que lo genera.

Por lo anterior, podemos afirmar que el costeo variable o directo slo toma en cuenta

a los costos variables para la valuacin de los artculos, excluyendo los fijos a los que

considera como costos del periodo.

Costeo absorbente o tradicional

No importa el comportamiento del costo

MPD

MOD

CIV

- Fijos

- Variables

Cules son los dos

criterios o mtodos

contables de costeo?

Bajo el mtodo de

costeo variable, el

costo del producto

se integra slo por

costos variables

de produccin, los

ijos se consideran costos del periodo

En costeo variable

los inventarios se

valan slo con

costos variables de

produccin

171Unidad 5. Costeo variable

Costeo directo o variable

MPD

MOD

CIV

nicamente variables, son parte del producto

Fijos, son costos de operacin

S importa el comportamiento del costo, slo

se consideran los costos variables

El costeo absorbente integra el costo de un producto por tres de sus elementos:

la materia prima directa, la mano de obra directa y los cargos indirectos totales, fijos y

variables; no le importa el comportamiento, por lo que el costo absorbe todos los costos

de produccin. En cambio, el costeo directo considera como costos del producto slo los

variables: la materia prima directa, la mano de obra directa que son variables, y del tercer

elemento, cargos indirectos en donde se tienen costos fijos, variables y, en el peor de los

escenarios, costos semivariables, los cuales deben ser segmentados, considerando slo

los variables, a los fijos los considera del periodo.

5.2 Aplicacin

En costeo variable o directo se utiliza una presentacin diferente del estado de resultados

(para usos internos de la administracin), en contraste con el costeo absorbente que produce

informacin para usuarios externos. Es el mismo estado financiero pero visto desde una

perspectiva ms realista. Muestra el margen de utilidad que debern cubrir los costos fijos

considerados como del periodo, ms que como costos del producto.

Costeo directo se define como un sistema de operacin que vala el inventario y

el costo de las ventas a su costo variable de fabricacin. Y en cuanto al costo variable, se

define como aquel que se incrementa directamente con el volumen de produccin.

Dentro de este contexto, el estado de resultados elaborado bajo el enfoque de costeo

directo o variable, tal y como se explic, incluye en el costo de ventas slo los costos variables

de produccin. Adicionalmente, lo ms relevante en cuanto a su forma es presentar los

costos agrupados en sus categoras de variables y fijos, as como tambin reportar el margen

de contribucin.

Administrativamente, tiene un sinnmero de aplicaciones, por ejemplo, en la

determinacin del punto de equilibrio y la planeacin de utilidades, temas analizados en

la unidad anterior, y posteriormente, lo aplicaremos en algunas decisiones a corto plazo,

en la elaboracin de presupuestos, etctera.

Bajo el mtodo de

costeo absorbente

a los productos se

les debe asignar

el costo total de

produccin


El costeo variable es una herramienta fundamental de la contabilidad administrativa,

facilita las funciones de planeacin y control en el manejo de produccin y ventas, lo que

permite al administrador financiero diagnosticar fallas y debilidades de la empresa y prever

lo que pueda suceder para tomar decisiones acertadas y oportunas.

5.3 Comparacin con el costeo absorbente

Se mencion que costeo absorbente produce informacin para usuarios externos, quienes

slo toman decisiones, y costeo variable produce informacin para usuarios internos,

representando una herramienta valiosa para la gerencia de las empresas en el proceso de

planeacin, control y toma de decisiones.

Tambin se mencion que costeo variable considera como elementos integrantes

del costo de un producto slo los elementos variables, a los costos fijos los discrimina y

los considera del periodo. A diferencia del costeo absorbente, que integra el costo de un

producto por todos los costos de produccin ya sean fijos o variables.

La gran diferencia entre ambos es la informacin financiera que producen y la cual,

como sabemos, se presenta por medio de los llamados estados financieros, concretamente en

este caso nos referimos al estado de resultados, que difiere en su contenido y presentacin,

dependiendo del mtodo de que se trate, ya sea variable o absorbente.

Para una mejor comprensin de lo anterior, se mostrar el formato del estado de

resultados por costeo absorbente; posteriormente, el formato del estado de resultados

variable o directo y se desarrollar un ejemplo de su integracin y presentacin:

Estado de resultados por costeo absorbente

Total

Ventas netas (VtaS x pV)) $

Costo de ventas:

Inventario inicial (IN x Cpt) $

+produccin (prod x Cpt)

M.p.d:M.o.d.C.I.V (CIF, C.I.V.)

$

Inventario inal (IF x Cpt) $SI hay ajuSte

+/ajuste (cap. nor. prod)(cif) $ $

=utilidad bruta $

Gastos de operacin:

Gastos de venta $

Gastos de admn.VariablesFijos

$ $

=utilidad $

En costeo

absorbente el costo

de ventas incluye la

parte proporcional

de los costos ijos de produccin que han

sido vendidos

En costeo

absorbente no se

hace la separacin

entre costos ijos y variables


Estado de resultados por costeo directo (variable)

Total

Ventas netas (VtaS x pV)) $

Costos variables: $

de produccin:

(VtaS x la SuMa Global de):

+Mpd

+Mod

+CIV

de o peracin: $ $

+Gastos de venta variable

+Gastos de admn. variable

=Contribucin marginal $Costos ijos: $

de produccin: (Cap. Nor. x CIF)

de operacin $ $

+Gastos de venta ijos+Gastos de administracin ijos=utilidad $

Ejemplo

Elaborar el estado de resultados por costeo variable y por costeo absorbente o tradicional

de la compaa La Gran Felicidad, S. A. de C. V. con los siguientes datos:

Ventas 3,000 unidades

produccin 2,900 unidades

Inv. inicial 300 unidades

Inv. inal 200 unidadesCapacidad normal 2,950 unidades

precio de venta $300.00

Costos de produccin

Mpd $80.00

Mod $50.00

CIV $40.00

CIF $20.00

total $190.00

Costos de operacin

Gtos. vta. y admn. ijos $80,000.00Gtos. vta. y admon. variables $30.00

Bajo costeo variable

se agrupan los

costos en variables

y en ijos, y se reporta el margen

de contribucin,

los costos ijos se llevan a resultados

Cuando la

capacidad normal

y la produccin no

son iguales, hay

ajuste en costeo

absorbente


Solucin


Parcial Total

Ventas netas (300 x 300) $900,000.00

Costo de ventas

Inversin inicial (300 x 190) $57,000.00+

produccin (2900 x 190) $551,000.00

Inversin inal (200 x 190) $38,000.00+/ajuste (2950 2900) (20) $1,000.00 $571,000.00

=utilidad bruta $329,000.00

Gastos de operacin

Gastos de admn. variable (30 x 3000) $90,000.00+

Gastos de admn. ijos $80,000.00 $170,000.00=utilidad $159,000.00

Para su solucin, primero se debe distinguir el costo de produccin absorbente, recuerde que no

excluye los costos fijos, por lo que se debe tomar todo el costo de produccin:

Mpd $80.00

Mod $50.00

CIV $40.00

CIF $20.00

total $190.00

Ya identificado el costo de produccin absorbente se procede a su elaboracin:

Ventas. Se multiplican las unidades a vender por el precio de venta.

Costo de ventas. Se obtiene multiplicando el inventario inicial, la produccin y el inventario

final por el costo de produccin absorbente.

Recuerde que el inventario inicial y la produccin se suman y se les resta el inventario

final y, en su caso, se suma o resta el ajuste, el cual procede cuando la capacidad normal

y la produccin difieren; cuando la produccin es menor a la capacidad, se dice que hay

capacidad ociosa, lo cual implica un incremento en el costo de ventas; cuando la produccin

es mayor a la capacidad normal, se dice que hay ejecucin y el costo de ventas disminuye. Se

puede pensar que no es posible que la empresa tenga una produccin superior a su capacidad

normal, por lo que es prudente sealar que la capacidad instalada de la empresa es la que

se determina en funcin de su 100%, es decir, es la capacidad productiva para la cual fue

estructurada la empresa, y la capacidad normal es el nivel de produccin con el que sta trabaja

ordinariamente. La causa del ajuste es porque, como se recordar, la caracterstica peculiar de

los costos fijos unitarios es que ante los cambios en la produccin es costo fijo unitario y tiene

que cambiar. El costo fijo unitario se determina tomando en cuenta la capacidad normal,

por ejemplo, una empresa que tiene un costo fijo de $20,000.00 y su capacidad normal es de

2,000 unidades, entonces, su costo fijo unitario es de $10.00; si la produccin es de 1,900

unidades, al determinar el costo de ventas recuerde que se multiplica el costo $10.00 por la

produccin 1,900 unidades, y se tendra un costo fijo total de $19,000.00; y eso no es verdad,

porque los fijos totales de la empresa son de $20,000.00; por lo que al realizar el ajuste

Cuando la

produccin

es menor a la

capacidad normal,

hay capacidad

ociosa, en caso

contrario hay

ejecucin

El costo de ventas

es la suma del

costo del inventario

inicial, ms la

produccin, menos

el inventario inal ms/menos

el ajuste


(capacidad normalproduccin) (costo fijo) (2,0001,900) 10 = 1,000, que es la cantidad que

se muestra como diferencia. Cuando la capacidad normal y la produccin son iguales, nunca

hay ajuste.

A la diferencia entre las ventas y el costo de ventas se le denomina utilidad bruta,

y a sta se le restan los gastos de operacin que se integran por los gastos de venta y

administracin, tanto fijos como variables; recuerde, el costeo absorbente incluye todos.

Los costos variables de operacin se obtienen multiplicando el costo unitario variable

por las unidades a vender, en ocasiones se muestra como un porcentaje de las ventas, y

lo nico que hay que hacer es multiplicar las ventas en dinero por dicho porcentaje. A la

utilidad bruta se le restan los gastos de operacin y se obtiene la utilidad de operacin.

Por otro lado, es importante sealar que en este ejemplo, las unidades a vender,

3,000, son superiores a la produccin de 2,900 unidades, lo cual framente es imposible,

no podemos vender ms de lo que se produce, para que esto sea posible se requiere contar

con un inventario inicial, en este caso se tenan 300 unidades, con lo que el ejemplo ya es

viable: se tena un inventario de 300 unidades, la produccin fue de 2,900, disponiendo

por tanto de 3,200, y si se venden 3,000, incluso quedan 200 que son el inventario final.

Es posible que de los cuatro datos comentados, las ventas, la produccin, el inventario

inicial y el inventario final, falte alguno, pero por deduccin se puede obtener. Por ejemplo,

para encontrar las ventas: si se tiene una produccin de 20,000 unidades, un inventario

inicial de 5,000 y un inventario final de 3,000 unidades, cuntas unidades se vendieron?

Inventario inicial 5,000

+produccin 20,000

=produccin disponible 25,000

Inventario inal 3,000 =Ventas 22,000

Si no se sabe cul es la produccin, a las ventas se le suma el inventario final y se

le resta el inventario inicial.

Si no se sabe cul es el inventario inicial, a las ventas se le suma el inventario final

y se le resta la produccin.

Si no se sabe cul es el inventario final, a la produccin se le suma el inventario

inicial y se le restan las ventas.

Estado de resultados por costeo variable

Parcial Total

Ventas netas (300 x 300) $900,000.00

Costo variables

de produccin 3,000(190 20) $510,000.00+

de distribucin (3,000 x 30) $90,000.00 $600,000.00

=Contribucin marginal $300,000.00

Costos ijosde produccin (2,950 x 20) $59,000.00

+de distribucin (GV. FIjoS) $80,000.00 $139,000.00

=utilidad $161,000.00

Cmo determino el

inventario inicial?

En costeo directo

nunca hay ajuste


Para la solucin por variable, el formato es completamente diferente, pero es ms

sencillo y en cuanto a ventas no hay cambio alguno. Se multiplican las unidades a vender

por el precio de venta, a las ventas se le restan los costos variables tanto de produccin

como de operacin, ambos se obtienen multiplicando las unidades a vender por el costo

variable; en el caso de produccin hay que restar al costo de produccin absorbente, los

costos fijos de produccin, que son los cargos indirectos fijos. En este ejemplo, al costo

total de produccin de $190.00 se le restan los $20.00 de cargos indirectos fijos y se obtiene

el costo variable de produccin. En cuanto a los fijos de produccin es conveniente sealar

que se obtienen multiplicndolos, en este caso los $20.00 por la capacidad normal, nunca

por la produccin, razn por la cual nunca hay un ajuste en costeo variable.

Si se comparan los resultados en costeo absorbente, se present una utilidad de

$159,000.00 y en directo $161,000.00, en este caso, la utilidad por costeo directo fue mayor

a costeo absorbente, pero no siempre es as. Para determinar en qu estado de resultados se

obtiene mayor utilidad se aplican las siguientes reglas:

1 2 3

Cuando se vende lo mismo que se

produce, se obtienen utilidades

iguales.

Cuando se vende ms de lo que

se produce, la utilidad ser mayor

en el costeo variable.

Cuando se vende menos de lo que

se produce, la utilidad ser mayor

en el costeo absorbente.

4 5 6

la valuacin de inventarios es

mayor en el costeo absorbente;

la diferencia se fundamenta

en que el factor estndar de

gastos de fabricacin ijos no est incluido en el inventario del

costeo variable.

en variable, el margen de

contribucin representa la parte

de contribucin a los costos ijos en el periodo o la utilidad del

periodo despus de cubrir dichos

costos, es una relacin ija entre las ventas y los costos variables.

en el mtodo de costeo absorbente,

las utilidades estn en funcin de

las unidades producidas; y en

el mtodo de costeo variable,

estn en funcin de las unidades

vendidas.

A manera de comprobacin es recomendable hacer el siguiente anlisis de la variacin

en utilidades:

(Inv. inicial Inv. inal) (CIF) = diferencia en utilidad300 200 x $20.00 = $2,000.00

o

(prod. Vtas.) (CIF) =variacin

2,900 3,000 x $20.00 = $2,000.00

utilidad variable $161,000.00

utilidad absorbente $159,000.00

diferencia de utilidades $2,000.00

Observamos que la utilidad no es igual porque estn diferidos va inventarios.

Recordemos que en el absorbente esto se da para periodos futuros, mientras que en el

costeo variable se considera como costo del periodo.

Con la intencin de mostrar diferentes formas de obtener la informacin se

desarrollan enseguida tres ejemplos:

Ms produccin

que ventas, igual a

mayor utilidad en

absorbente

Cmo se concilian

las diferencias de

utilidades?


Ejemplo 1

La compaa Comparables, S. A. de C. V. presenta los siguientes datos presupuestados

para su ejercicio fiscal 2007.

Con base en ellos se pide:

1. Estado de resultados por costeo absorbente.

2. Estado de resultados por costeo directo.

3. Explicar la diferencia de utilidades.

Costos de produccin:Materia prima directa $90.00 Inventario inicial 300

Mano de obra directa $60.00 + unidades a produccin 1,350

Cargos indirectos variables $10.00 unidades a vender 1,500

Cargos indirectos ijos $25.00 Inventario inal 150Costo unitario total $185.00

unidades a vender 1,500 unidades

unidades a producir 1,350 unidades

Capacidad normal 300 unidades

Inventario inicial 1,325 unidades

precio de venta $450.00

Gastos de venta ijos $60,000.00Comisiones (g vta. var.) 10% sobre ventas


Ventas netas 1,500 x 450 $675,000.00

Costo de ventas

Inventario inicial 300 x 185 $55,500.00

produccin 1,350 x 185 $249,750.00

Inventario inal 150 x 185 $27,750.00 $276,875.00

ajuste $625.00

utilidad bruta $398,125.00

Gastos de operacin

Fijos $60,000.00

Variable $67,500.00 $127,500.00

utilidad $270,625.00

AjusteCapacidad normal produccin (CIF)

1325 1350 x 25 = $625.00

Estado de resultados por costeo directo

Ventas netas 1,500 x 450 $675,000.00

Costos variables

de produccin 1,500 x 160 $240,000.00

de distribucin 675,500 x .10 $67,500.00 $307,500.00

Contribucin marginal $367,500.00

Costos ijos de produccin 1,325 x 25 $333,125.00

de distribucin $60,000.00 $93,125.00

utilidad $274,375.00

Cmo se determina el

inventario inal?


Anlisis de la variacin en utilidades:

(Inv. inicial Inv. inal)(CIF) = diferencia en utilidad300 150 x $25.00 = $3,750.00

o(prod. Vtas.)(CIF) =variacin

(1,350 1,500)(25) = ($3,750.00 )

Ejemplo 2 Industrias Mxico, S. A. fabrica un producto que vende en $1,000.00, cada unidad. Sus costos de produccin son: $500.00 por unidad y $495,000.00 por periodo. Sus gastos de venta y administracin son de $140,000.00, todos fijos. Durante el periodo vendi 2,000 unidades y fabric 2,200.

Se pide:

1. Estado de resultados por costeo absorbente.2. Determinar en forma directa la utilidad por costeo directo. 3. Elaborar estado de resultados por costeo directo. 4. Calcular en forma directa la utilidad por costeo absorbente. 5. Calcular el costo del inventario por costeo directo y costeo absorbente.

1. Observe lo siguiente:


Total

Ventas netas (200 x 1,000) $2,000,000.00

Costo de ventas

Inv. inicial ( ) $

+

produccin (2,200 x 725) $1,595,000.00

Inv. inal (200 x 725) $145,000.00+/ajuste 0 $ $1,450,000.00

= utilidad bruta $550,000.00

Gastos de operacin

Gtos. vta. y admn. variables (0) 0

+Gtos. vta. y admn. ijos $140,000.00 $140,000.00

=utilidad $410,000.00

Hay dos situaciones en este ejemplo: primero, los costos fijos de produccin son

totales, por lo que se deben dividir entre la capacidad normal, pero tampoco se seala la

capacidad normal, por lo que se debe suponer que se produce de esta forma, por lo que

tampoco hay ajuste. (495,000.00 / 2200 = 225, de costo unitario fijo de produccin ms

$500.00 de costo variable tenemos un costo absorbente de $725.00); en el segundo, no hay

costos variables de operacin, slo fijos de venta y administracin, cuando se sealan en el

periodo son costos fijos.

2. Para la respuesta del segundo slo hay que recordar que si se vende menos de lo

que se produce, hay ms utilidad en absorbente y la diferencia de utilidades es:


(Inv. inicial Inv. inal) (CIF) =Diferencia en utilidad0 200 x $225.00 = $45,00.00

utilidad en absorbente = $410,000.00

Variacin en utilidad = $45,000.00

=Utilidad directa en variable = $365,000.00

3.


lts. Total

Ventas netas (2,000 x 1,000) $2,000,000.00

Costos variables

de produccin 2,000 x (500) $1,000,000.00

+

de distribucin 0 $ $1,000,000.00

=Contribucin marginal $1,000,000.00

Costos ijos de produccin (2200 x 225) $495,000.00

+

de distribucin (G.V. FIjoS) $140,000.00 $635,000.00

=utilidad $365,000.00

4. Para esta respuesta slo hay que recordar que si se vende menos de lo que se

produce, hay ms utilidad en absorbente y la diferencia de utilidades es:

(Inv. inicial Inv. inal) (CIF) = diferencia en utilidad0 200 x $225.00 = $45,00.00

utilidad en variable = $365,000.00

+Variacin en utilidad = $45,000.00

=utilidad directa en absorbente = $410,000.00

5. El inventario es de 200 unidades por absorbente, y queda valuado en:

200 * $725.00= $145,000.00 (725 = 500 variable y 225 ijos)

El inventario es de 200 unidades por variable, y queda valuado en:

200 * $500.00= $100,000.00 ( 500 = slo variables)

Ejemplo 3

Marcadores de Plstico, S. A. fabric, a su capacidad normal, durante el periodo

actual 500,000 unidades, de las cuales le quedan en existencia 50,000. El costo total

de produccin fue $30,000,000.00, de los cuales $10,000,000.00 son fijos. Los gastos de

venta fueron $10,000,000.00, de los cuales $3,000,000.00 fueron fijos. Adicionalmente

incurri en $15,000,000.00 de gastos fijos de administracin.


Se pide calcular:

1. El costo de produccin unitario promedio bajo costeo absorbente.

2. El costo de produccin unitario promedio bajo costeo directo.

3. El costo del inventario bajo costeo absorbente.

4. El costo del inventario bajo costeo directo.

5. El costo de ventas bajo costeo absorbente.

6. El costo variable de produccin bajo costeo directo.

7. El monto de costos y gastos llevados a resultados en el ejercicio bajo costeo absorbente.

8. El monto de costos y gastos llevados a resultados en el ejercicio bajo costeo directo.

1. Costo de produccin absorbente unitario: $30,000,000.00/500,000 unidades = $60.00

2. Costo de produccin directo unitario: $20,000,000.00/500,000 unidades = $40.00

(no se consideran los costos fijos).

3. Costo del inventario bajo costeo absorbente = 50,000 unidades por costo unitario

$60.00 = $3,000,000.00.

4. Costo del inventario bajo costeo directo = 50,000 unidades por costo unitario

$40.00 = $2,000,000.00.

5. Costo de ventas bajo costeo absorbente = 450,000 unidades vendidas (500,000

unidades producidas 50,000 unidades de inventario final) por costo unitario

absorbente $60.00 = $27,000,000.00.

6. Costo variable de produccin bajo costeo directo = 450,000 unidades vendidas

(500,000 unidades producidas 50,000 unidades de inventario final) por costo

unitario absorbente $40.00 = $18,000,000.00

7. El monto de costos y gastos llevados a resultados en el ejercicio bajo costeo

absorbente = gastos de operacin, gastos de ventas $10,000,000.00 (fijos y

variables) ms gastos de administracin $15,000,000.00 = 25,000,000.00

8. El monto de costos y gastos llevados a resultados en el ejercicio bajo costeo

directo = costos de produccin fijos $10,000,000.00, ms gastos de operacin fijos,

gastos de ventas $3,000,000.00 (fijos) gastos de administracin $15,000,000.00 =

28,000,000.00

5.4 Ventajas

El costeo variable, respecto del costeo absorbente y en cuanto a su aplicacin en la

administracin de las empresas, presenta las siguientes ventajas:

1. Los datos de la relacin costo-volumen-utilidad, necesarios para fines de planeacin,

se obtienen directamente de sus reportes contables. Consecuentemente, la

administracin no tiene que trabajar con dos juegos de datos.

2. No existen fluctuaciones en el costo unitario. La utilidad del periodo no se ve afectada

por los cambios en la absorcin de los costos fijos debido a incrementos o disminuciones

en inventarios. Si el precio de ventas, los costos y la mezcla de ventas permanecen

constantes, la utilidad se incrementa o disminuye conforme lo hagan las ventas.

3. En trminos generales, la informacin elaborada con costeo directo est ms

acorde con la forma de pensar de los administradores y, consecuentemente, es

ms fcil de entender, interpretar y aplicar.

4. Al aplicar el costeo directo se hace nfasis sobre el impacto de los costos fijos en la

utilidad, al aplicar el monto total de stos a los resultados.

Cules son las ventajas

del costeo directo?


5. Los datos del margen de contribucin facilitan la evaluacin de las lneas de productos,

clientes, territorios y otros segmentos del negocio, al no verse distorsionadas estas cifras

por la asignacin de costos fijos que son comunes a dos o ms segmentos.

6. El costeo directo est ntimamente relacionado con ciertos conceptos de planeacin

y control, como es el caso de presupuestos flexibles y costos estndar (estos temas

se estudiarn en las unidades 6 y 7).

7. El costeo directo constituye un concepto de costos de inventarios que corresponde

en forma importante a los costos desembolsables (que implican uso de dinero)

necesarios para fabricar los artculos.

5.5 Limitaciones

Por lo anterior, el concepto de costeo directo se debe considerar no slo como un mtodo

que se puede aplicar en la determinacin de la utilidad, sino que su uso ms importante es

en la planeacin, el control y la toma de decisiones.

Costeo directo es un enfoque con muchas ventajas para la administracin, pero no es

perfecto, tiene algunas limitaciones entre las que destacan las siguientes:

1. Los resultados en negocios estacionales o de temporada son engaosos.

2. La aplicacin de costeo directo puede provocar una visin equivocada en la planeacin,

al tomar en cuenta slo los elementos relacionados con el corto plazo. Por ejemplo,

para una empresa puede ser redituable, en el corto plazo, vender sus productos a un

precio inferior a su costo total (es decir, que el precio excede slo los costos variables).

La empresa obtendr utilidad en la medida en que el total de los costos fijos se cubra

con el margen de contribucin total. Lo anterior quiere decir que la parte de costos

fijos que le correspondera a ciertos productos, que se venden a precios bajos, la estn

cubriendo otros productos que se venden a precios ms altos.

Asimismo, una empresa, para aprovechar su capacidad ociosa, puede vender sus

productos en otros mercados a un precio inferior a su costo total.

Las dos situaciones anteriores son vlidas slo a corto plazo, ya que a largo plazo

se deben recuperar todos los costos para poder tener un rendimiento adecuado sobre

la inversin. Las lneas de productos que no absorben la parte de costos fijos que les

corresponde estn afectando negativamente la utilidad total. En opinin de los autores

mencionados, las lneas de productos con utilidades pequeas slo se deben mantener

como un servicio al cliente, cuando ste sea el caso, y cuando no ocurra as, se deben

eliminar para sustituirlas por otras que generen mayor utilidad.

3. El costeo directo tiende a dar la impresin que primero se recuperan los costos

variables, enseguida los fijos y por ltimo se obtiene la utilidad. En realidad, el ingreso

generado por cada unidad vendida contiene una proporcin de los costos variables,

los fijos y de utilidad. Ningn costo tiene prioridad sobre otro.

4. En algunas empresas en las que los montos de los costos fijos de produccin

son importantes y los variables son poco significativos, la aplicacin del costeo

directo no es til, ya que la administracin de la compaa debe estar orientada a

identificar reas de oportunidad para disminuir los costos fijos.

5. La evaluacin de los inventarios es inferior a la tradicional.

6. Desorienta haciendo creer que los costos unitarios son menores y eso es falso.

Cules son las

limitaciones del

costeo directo?


Ejercicio 1

Marcadores de Plstico, S. A. fabric, a su capacidad normal, durante el periodo

actual 250,000 unidades, de las cuales le quedan en existencia 25,000. El costo total

de produccin fue de $15,000,000.00, de los cuales $5,000,000.00 son ijos. Los gastos de venta fueron $5,000,000.00, de los cuales $1,500,000.00 fueron ijos. Adicionalmente incurri en $7,500,000.00 de gastos ijos de administracin.

1. El costo de produccin unitario promedio bajo costeo absorbente es:

a) $60.00

b) $66.66

c) $110.00

d) $122.22

2. El costo de produccin unitario promedio bajo costeo directo es:

a) $40.00

b) $54.00

c) $49.67

d) $42.75

3. El costo del inventario bajo costeo absorbente es:

a) $3,000,000.00

b) $1,500,000.00

c) $15,000,000.00

d) $23,200,000.00

4. El costo del inventario bajo costeo directo es:

a) $28,808,600.00

b) $10,000,000.00

c) $1,986,000.00

d) $1,000,000.00

5. El costo de ventas bajo costeo absorbente es:

a) $1,986,000.00

b) $1,600,000.00

c) $15,000,000.00

d) $23,200,000.00

6. El costo de ventas bajo costeo directo es:

a) $1,986,000.00

b) $9,000,000.00

c) $10,000,000.00

d) $23,200,000.00


7. El monto de costos y gastos llevados a resultados en el ejercicio bajo costeo absorbente es:

a) $47,200,000.00

b) $12,500,000.00

c) $30,800,000.00

d) $30,000,000.00

8. El monto de costos y gastos llevados a resultados en el ejercicio bajo costeo directo es:

a) $47,200,000.00

b) $14,000,000.00

c) $30,800,000.00

d) $30,000,000.00

Ejercicio 2

Marcadores de Plstico, S. A. fabric, durante el periodo actual, 600,000 unidades,

de las cuales le quedan en existencia 50,000. El costo total de produccin fue

de $30,800,000.00, de los cuales $6,000,000.00 son ijos. Los gastos de venta fueron $10,000,000.00, de los cuales $2,000,000.00 fueron ijos. Adicionalmente incurri en $14,000,000.00 de gastos de administracin. El precio de venta es de $100.00 cada artculo.

Se pide:Formular el estado de resultados bajo el mtodo de costeo absorbente.

Ejercicio 3

Marcadores de Plstico, S. A. fabric, durante el periodo actual, 600,000 unidades,

de las cuales le quedan en existencia 50,000. El costo total de produccin fue

de $30,800,000.00, de los cuales $6,000,000.00 son ijos. Los gastos de venta fueron $10,000,000.00, de los cuales $2,000,000.00 fueron ijos. Adicionalmente incurri en $14,000,000.00 de gastos de administracin (todos son ijos). El precio de venta es de $100.00 cada artculo.

Se pide:Formular el estado de resultados bajo el mtodo de costeo directo.

Ejercicio 4

1. Cuando las ventas son menores que la produccin:

a) Hay ms utilidad en directo que en absorbente.

b) Hay menos utilidad en directo que en absorbente.

c) La utilidad en absorbente es igual que en variable.d) Hay capacidad ociosa.


2. Cuando las ventas son mayores que la produccin:




3. Cuando la produccin es mayor a la capacidad normal:

a) Hay ejecucin.b) Hay menos utilidad en directo que en absorbente.


4. Cuando las ventas son iguales que la produccin:




5. Cuando la produccin es menor a la capacidad normal:




6. Cuando la produccin es igual a la capacidad normal:

a) Hay ejecucin.b) No hay ajuste.c) La utilidad en absorbente es igual que en variable.d) Hay capacidad ociosa.

7. Cuando hay capacidad ociosa el costo de ventas se:

a) Disminuye.

b) Iguala.c) Aumenta.

d) Suma.

8. Cuando hay ejecucin el costo de ventas se:

a) Disminuye.

b) Iguala.c) Aumenta.

d) Suma.


Ejercicio 5

Se pide:

a) Estado de resultados bajo costeo absorbente. b) Determinar en forma directa la utilidad bajo costeo directo. c) Elaborar estado de resultados bajo costeo directo. d) Calcular en forma directa la utilidad bajo costeo absorbente. e) Calcular el costo del inventario bajo costeo directo y costeo absorbente.

Ejercicio 6

La compaa Marcadores Multicolores, S. A. proporciona los siguientes datos presupuestados y pide elaborar:

a) Estado de resultados por costeo absorbente.

b) Estado de resultados por costeo directo.

c) Explicar la diferencia en utilidades.

Costos de produccin:Materia prima $50.00

Mano de obra $20.00

Cargos indirectos variables $5.00Cargos indirectos ijos $30,000.00 global

Costos de operacin:Gastos de venta ijos $15,000.00Gastos de administracin ijos $60,000.00Gastos de venta variables 10% sobre ventas

Unidades a producir 2,050 unidades

Capacidad normal 2,000 unidades

Inventario inicial l,200 unidades

Inventario inal l,200 unidadesPrecio de venta $250.00

Ejercicio 7

La compaa Marcadores Multicolores, S. A. proporciona los siguientes datos presupuestados y pide elaborar:



Unidades por vender 1,500. Costo variable de produccin $80.00.


Costo ijo de produccin $120,000.00. Gastos variables de venta y administracin: $20.00. Gastos ijos de venta y administracin: $30,000.00. Capacidad normal 1,200 unidades. Produccin 1,200 unidades. Inventario inicial 300 unidades. Precio de venta $300.00.


Solucin de los ejercicios

Ejercicio 1

1. a)

2. a)

3. b)

4. d)

5. c)

6. b)

7. b)

8. b)

Ejercicio 2


Total

Ventas netas (550,000 x 100) $55,000,000.00 Costo de ventas

Inv. inicial ( ) $

+Produccin (600,000 x 51.3333) $308,000,000.00 Inv. inal (50,000 x 51.3333) $2,566,666.67+/Ajuste 0 $ $28,233,333.33 =Utilidad bruta $26,766,666.67

Gastos de operacin

Gtos. vta. y admn.

Variables (0) $10,000,000.00

+ Gtos. vta. y admn.

Fijos $14,000,000.00 $24,000,000.00=Utilidad $2,766,666.67

Ejercicio 3


lts. Total

Ventas netas (550,000 x 100) $55,000,000.00 Costos variables

De produccin (550,000 x 41.33) $22,733,333.33

+ De distribucin $8,000,000.00 $30,733,333.33

=Contribucin marginal $24,266,666.67

Costos ijos De produccin (2,200 x 225) $6,000,000.00

+ De distribucin (Gv. fIjoS) $16,000,000.00 $22,000,000.00 =Utilidad $2,266,666.67


Ejercicio 4

1. b)

2. a)

3. a)

4. c)

5. d)

6. b)

7. c)

8. a)

Ejercicio 5

a)


Total

Ventas netas (1,000 x 700) $700,000.00 Costo de ventas

Inv. inicial ( ) $

+Produccin (1,200 x 580) $696,000.00

Inv. inal (200 x 580) $116,000.00+/Ajuste 0 $ $580,000.00 =Utilidad bruta $120,000.00

Gastos de operacin

Gtos. vta. y admn.

variables (0) 0

+ Gtos. vta. y admn.

Fijos $4,000.00 $40,000.00 =Utilidad $80,000.00

b) Para la respuesta del segundo inciso, slo hay que recordar que si se vende menos de lo que se produce hay ms utilidad, en absorbente y la diferencia de

utilidades es:

(Inv. inicial Inv. inal) (CIF) = Diferencia en utilidad0 200 x $500.00 = $100,00.00

Utilidad en absorbente = $80,000.00

- variacin en utilidad = $100,000.00

= utilidad directa en variable = $(20,000.00)


c)


lts. Total

Ventas netas (1,000 x 700) $700,000.00 Costos variables

De produccin 1,000 x (80) $80,000.00

+ De distribucin 0 0 $80,000.00

=Contribucin marginal $620,000.00

Costos ijos De produccin (2,200 x 225) $600,000.00

+ De distribucin (Gv fIjoS) $40,000.00 $640,000.00 =Utilidad $(20,000.00)

d) Para esta respuesta slo hay que recordar que si se vende menos de lo que se

produce hay ms utilidad en absorbente y la diferencia de utilidades es:

(Inv. inicial Inv. inal) (CIF) = Diferencia en utilidad0 200 x $500.00 = $100,00.00

Utilidad en variable = $(20,000.00)+variacin en utilidad = $100,000.00

=Utilidad directa en absorbente = $80,000.00

e) El inventario es de 200 unidades, por absorbente queda valuado en 200 * $580.00

= $116,000.00 (580 = 80 variable y 500 ijos). El inventario es de 200 unidades, por variable queda valuado en 200 * $80.00

= $16,000.00 (80 = slo variables).

Ejercicio 6


ventas netas 2,050 x 250 $512,500.00

Costo de ventas

Inventario inicial 1,200 x 90 $108,000.00

Produccin 2,050 x 90 $184,500.00

Inventario inal 1,200 x 90 $108,000.00Ajuste -$750.00 $183,750.00

Utilidad bruta $328,750.00

Gastos de operacin

Fijos $75,000.00variable $51,250.00 $126,250.00

$202,500.00

Ajuste

Capacidad normal Produccin (CIF)2,000 - 2,050 x 15 = -$750.00



ventas netas 2,050 x 250 $512,500.00

Costos variables

de produccin 2,050 x 75 $153,750.00

de operacin 10% $51,250.00 $205,000.00

Contribucin marginal 307,500.00Costos ijosde produccin 2,000 x 15 $30,000.00

de operacin $75,000.00 $105,000.00

Utilidad $202,500.00

Ejercicio 7


ventas netas 1,500 x 300 $450,000.00

Costo de ventas


Produccin 1,200 x 180 $216,000.00

Inventario inal 0 x 90 $

Ajuste $ $270,000.00


Gastos de operacin

Fijos $30,000.00variable 1,500 * 20 = $30,000.00 $60,000.00

$120,000.00

Ajuste

Capacidad normal Produccin (CIF)1,200 - 1,200 x 100 = 0


ventas netas 1,500 x 300 $450,000.00

Costos variables

de produccin 1,500 x 80 $120,000.00

de operacin 1,500 * 20 $30,000.00 $150,000.00

Contribucin marginal 300,000.00Costos ijosde produccin $120,000.00

de operacin $30,000.00 $150,000.00



Autoevaluacin

Anote en el parntesis de la derecha si la aseveracin es falsa (F) o verdadera (V) en los ejercicios del 1 al 5.

1. Cuando las ventas son menores que la produccin, la mayor utilidad

se obtiene en el costeo absorbente. ( )

2. Si la capacidad normal es menor que la produccin, no se realiza

el ajuste en el costeo absorbente. ( )

3. Cuando la produccin es menor que las ventas, se obtiene la mayor

utilidad en el costeo absorbente. ( )

4. Los costos, de acuerdo con su importancia, se clasiican en directos e indirectos. ( )

5. El costeo variable es considerado como herramienta fundamental

de la contabilidad administrativa. ( )

6. Explique por qu las utilidades mostradas por costeo absorbente pueden ser diferentes a las mostradas por el costeo variable, aun cuando la produccin

sea la esperada.

7. En qu casos la utilidad por el mtodo absorbente es mayor que la obtenida por costeo variable? Exponga la razn. Describa la diferencia entre costeo absorbente y costeo variable.

8. Indique si los conceptos de utilidad bruta y margen de contribucin son sinnimos: s o no y por qu?

9. En qu costeo se realiza el ajuste? Fundamente su respuesta.

10. De acuerdo con el comportamiento de los costos, cmo se clasiican?

11. Indique algunas ventajas del costeo variable.

12. Por qu el costeo variable se usa para ines internos de las toma de decisiones?

13. Qu desventaja tiene el sistema de costeo variable para la ijacin de precios?

14. La compaa Marcadores Multicolores, S. A. proporciona los siguientes datos presupuestados y pide elaborar:



c) Explicar la diferencia en utilidades.


Costos de produccin:Materia prima $50.00

Mano de obra $20.00

Cargos indirectos variables $5.00Cargos indirectos ijos $30,000.00 Global

Costos de operacin:Gastos de venta ijos $15,000.00Gastos de administracin ijos $60,000.00Gastos de venta variables 10% sobre ventas

Unidades a producir 1,250 unidades

Capacidad normal 2,000 unidades

Inventario inicial 200 unidades

Inventario inal 100 unidadesPrecio de venta $300.00


Solucin de la autoevaluacin

1. v

2. f

3. f

4. f

5. v

6. En el costeo absorbente los indirectos ijos estn inventariados, lo cual repercute en la utilidad. La utilidad es mayor cuando el inventario inal es mayor que el inicial y cuando la produccin es mayor que las ventas.

7. La utilidad en el mtodo absorbente es mayor que la utilidad obtenida en el costeo variable cuando la produccin es mayor que las ventas. Al no

venderse todas las unidades producidas, parte de los indirectos ijos quedan inventariados, de tal manera que slo se lleva a costo del periodo los indirectos

ijos correspondientes a las unidades vendidas. La produccin adicional aumenta las utilidades.

8. No son sinnimos, ya que la utilidad bruta considera los costos ijos de fabricacin, mientras que la contribucin marginal no.

9. Se realiza en el costeo absorbente, ya que los costos ijos se relacionan con la capacidad normal y se consideran como costos del producto.

10. Se obtiene mayor utilidad que en el costeo variable.

11. Se clasiican en costeo absorbente o tradicional y costeo variable o directo.

12. El costeo variable se usa para ines internos en la toma de decisiones porque permite visualizar la realidad econmica de la empresa, al mostrar con qu contribuye la operacin de la empresa para cubrir los costos ijos, mostrando el margen de contribucin de la produccin total; tambin la importancia radica en los reportes y estados inancieros que proporciona la contabilidad de costos, ya que el costeo es uno de los elementos ms importantes para realizar la

planeacin, el control y la toma de decisiones.

facilita la planeacin para operaciones futuras, utilizando el modelo

costo-volumen-utilidad, a travs de la presentacin del estado de resultados mediante el sistema de costeo directo.

Permite identiicar reas conlictivas de costo que afectan ms signiicativamente a los costos, as como tomar decisiones adecuadas, basndose en el criterio de

mrgenes de contribucin. Permite desarrollar un anlisis marginal para el apoyo en la toma de decisiones

(eliminacin de una lnea de productos, determinar la mezcla ptima de produccin, decidir si conviene vender un producto en una etapa intermedia o

seguirlo procesando). Elimina luctuaciones de costo por efecto de diferentes volmenes de produccin. facilita la valuacin de inventarios al considerar slo los costos variables,

los cuales se pueden medir.


Suministra un mejor presupuesto de efectivo, debido a que normalmente los costos variables implican desembolsos.

Proporciona estrategias para optimizar la capacidad instalada (como tomar la decisin de lanzar un producto nuevo al mercado, aceptar un pedido especial o

la elaboracin de partes o componentes, los cuales se mandaban a maquilar).

13. Se puede descuidar la recuperacin del costo total.

14. a)


ventas netas 1,350 x 300 $405,000.00

Costo de ventas


Produccin 1,250 x 100 $125,500.00

Inventario inal 100 x 100 $10,000.00

Ajuste -$1,250.00 $133,250.00


Gastos de operacin

Fijos $75,000.00variable 10% = $40,500.00 $115,500.00

$155,750.00

Ajuste

Capacidad normal Produccin (CIF)1,200 - 1,250 x 25 = -$1,250.00

b)


ventas netas 1,350 x 300 $405,000.00

Costos variables

de produccin 1,350 x 75 $101,250.00

de operacin 10% $40,500.00 $141,750.00

Contribucin marginal 263,250.00Costos ijosde produccin $30,000.00

de operacin $75,000.00 $105,000.00


c)

Anlisis de la variacin en utilidades

(Inv. inicial Inv. inal) (CFI) = diferencia en utilidad200 100 x $25.00 = $2,500.00

o

(Prod. Vtas.)(CIF) = variacin(1,250 1,350)(25) = ($2,500.00)

costeo variable unidad 5

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