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II
AUTORÍA
De la presente tesis se responsabiliza su autora:
Angie Elizabeth Córdova Gutiérrez
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III
DEDICATORIA
"Enseñarás a volar,
pero no volarán tu vuelo.
Enseñarás a soñar,
pero no soñarán tu sueño.
Enseñarás a vivir,
pero no vivirán tu vida.
Sin embargo...
en cada vuelo,
en cada vida,
en cada sueño,
perdurará siempre la huella
del camino enseñado."
Madre Teresa De Calcuta
A los más hermosos ángeles que Dios con su infinito amor y sabiduría supo dejarme ser
parte de su camino; a mi abuelitos que me cuidan desde el cielo Hector y Maruja por cada sonrisa
que hasta ahora siento me brindan, a la mujer más tierna y dulce mi abuela Lucía que con su sola
presencia ilumina mis días, y la persona que es y será mi guía, gracias mi tío padre Jorge por
creer en mí.A ustedes que con cada gesto pude ver el inmenso amor de Dios.
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IV
AGRADECIMIENTO
Cuando la vida nos muestra el amanecer, y podemos ver cara a cara la luz del sol es cuando
más valoramos las gracias que Dios nos da.
Esta tesis quiero agradecer a esas preciosas luces que han iluminado mi camino, entrego mi
estudio, con amor de hija a mis amados padres Fernando y Emmita sin ustedes nada tendría
sentido, gracias por día a día seguirme amando como desde el primer día en que estuve en sus
brazos, gracias por su entrega completa, y a mi complemento diario a ustedes adoradas hermanas
y siempre amigas Lucy y Anahí gracias por tanto amor ser esa mano abierta de quien puedo
sostenerme.
Gracias por su paciencia y apoyo entregado, por ustedes mi único tesoro hoy puedo volar.
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V
INDICE
AUTORÍA .............................................................................................................................................. II
DEDICATORIA ...................................................................................................................................... III
AGRADECIMIENTO ............................................................................................................................... IV
INTRODUCCIÓN .................................................................................................................................. XII
CAPÍTULO I ............................................................................................................................................ 1
ANÁLISIS DEL IMPUESTO A CONSUMOS ESPECIALES A LAS IMPORTACIONES DE WHISKY EN EL ECUADOR, Y
SU INCIDENCIA EN EL COMERCIO EXTERIOR ECUATORIANO, EN EL PERIODO 20082011 ...................................... 1
1.1 PLANTEAMIENTO DEL PROBLEMA...................................................................................................................... 1
1.2 OBJETIVO GENERAL ....................................................................................................................................... 2
1.3 OBJETIVOS ESPECÍFICOS ................................................................................................................................. 2
1.4 JUSTIFICACIÓN .............................................................................................................................................. 2
1.5 HIPÓTESIS .................................................................................................................................................... 3
CAPÍTULO II ........................................................................................................................................... !
MARCO LEGAL PARA LA APLICACIÓN DEL IMPUESTO A LOS CONSUMOS ESPECIALES EN EL ECUADOR ....... !
2.1 VISIÓN GENERAL DE LA NORMATIVA ECUATORIANA .............................................................................................. 4
2.1.1 Obligación Tributaria ....................................................................................................................... 4
2.1.2 Hecho Generador ............................................................................................................................. 4
2.1.3 Nacimiento ....................................................................................................................................... 4
2.1.4 Determinación Tributaria ................................................................................................................. 4
2.1.5 Plazo ............................................................................................................................................... 5
2.2 ENTIDADES REGULADORAS DE LA OBLIGACIÓN TRIBUTARIA EN EL ECUADOR............................................................... 5
2.2.1 !er"icio de #enta $nterna .............................................................................................................. 5
2.2.2 $m%ueto &ue 'dminitra el !er"icio de #enta $nterna ................................................................ (
2.2.3 )andato * +om%romio ................................................................................................................... , 2.2.4 +ontrol .............................................................................................................................................. ,
2.3 IMPUESTO A LOS CONSUMOS ESPECIALES (ICE)..................................................................................................
2.3.1 -re"e reea de a%licación del $m%ueto a lo +onumo /%eciale .............................................. 0
2.3.2 o ine de lo tributo ...................................................................................................................
2.3.3 Detino del im%ueto ........................................................................................................................
2.3.4 Obeto del im%ueto .........................................................................................................................
2.3.5 Hecho Generador * !ueto de $m%ueto a lo +onumo /%eciale ..............................................
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VI
2.3.( Taria del $m%ueto a lo +onumo /%eciale ............................................................................ 16
2.3., -ae im%onible ....................................................................................................................... 11
2.3.0 Obligación de declarar * %agar ...................................................................................................... 12 2.3.16 Declaración7 li&uidación * %ago del $+/ %ara mercader8a im%ortada ....................................... 13
CAPITULO III ........................................................................................................................................ 1!
EL IMPUESTO A LOS CONSUMOS ESPECIALES PARA EL WHISKY EN EL ECUADOR A"OS 20082012 ........... 1!
3.1 BREVE HISTORIA SOBRE LA RECAUDACIÓN DE IMPUESTOS .................................................................................... 15
3.2 TIPOS DE IMPUESTOS ................................................................................................................................... 1
3.2.1 ine de lo $m%ueto.................................................................................................................... 10
3.2.2 /lemento del $m%ueto ................................................................................................................. 10
3.2.3 +aracter8tica de lo $m%ueto .................................................................................................... 1
3.2.4 +laiicación.................................................................................................................................... 1
3.3 RECAUDACIÓN DE IMPUESTOS DIRECTOS E INDIRECTOS EN EL ECUADOR ................................................................ 21
F!"#$% N& 3.1 ..................................................................................................................................................... 21
P%$'!!%!*+ ,- /0 !#-0'/0 ,!$-'/0 - !+,!$-'/0 -+ - '/'% +-'/ $-%#,%,/ ....................................... 21
3.4 VENTAJAS DESVENTAJAS DE RECAUDACIÓN DE IMPUESTOS ................................................................................ 22
3.5 IMPUESTOS A CONSUMOS ESPECIALES EN EL ECUADOR ...................................................................................... 24
3.5.1 Generalidade del $m%ueto a lo +onumo /%eciale ................................................................ 24
3.5.2 -re"e Hitoria de lo $m%ueto a +onumo /%eciale en el /cuador ......................................... 25 F!"#$% N&3.2 ...................................................................................................................................................... 25
R-%#,%!*+ ,- ICE -+-$/,!!-$- 2211 ......................................................................................... 25
3.5.3 'n9lii de la /"olución de lo $m%ueto a +onumo /%eciale en /cuador %eriodo 2660:26122(
3.5.4. /l $m%ueto a +onumo /%eciale en el ;hi
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3.5.5.1 R-%#,%!*+ ,- '/,/0 /0 I#-0'/0? /$ - S-$:!!/ N%!/+% ,- A,#%+%0 ,- E#%,/$? -+ - -$!/,/
27 212 ................................................................................................................................................................................. 34
%) E0'%,@0'!%0 ,- R-%#,%!/+-0 P/$ T!/ ,- T$!#'/ 27212 M!-0 ,- D*%$-0 ...................................... 34
F!"#$% N&3. ....................................................................................................................................................... 34
) R-%#,%!*+ A+#% ,- /0 I#-0'/0 /$ %$'- ,- S-$:!!/ N%!/+% ,- A,#%+% ,- E#%,/$ ,- /0
I#-0'/0 A+#%-0 .............................................................................................................................................................. 35
) R-%#,%!*+ P/$-+'#% ,- '/,/0 /0 I#-0'/0 -$!/,/ 27 212 ......................................................... 3
F!"#$% N& 3. ...................................................................................................................................................... 3
3.5.5.2 R-%#,%!*+ ,- I#-0'/0 % /0 C/+0#/0 E0-!%-0? /$ - S-$:!!/ N%!/+% ,- A,#%+%0 ,-
E#%,/$? -+ - -$!/,/ 27 212 .......................................................................................................................................... 37
R-%#,%!*+ /$-+'#% ,- I#-0'/ % /0 C/+0#/0 E0-!%-0 -$!/,/ 27 212 ................................. 37
F!"#$% N& 3.7 ...................................................................................................................................................... 37
F!"#$% N& 3.8 ...................................................................................................................................................... 38
3.5.5.3 R-%#,%!*+ ,- I#-0'/ % /0 C/+0#/0 E0-!%-0? /$ - S-$:!!/ ,- R-+'%0 I+'-$+%0? -$!/,/ 27
212 ............................................................................................................................................................................................ 4
R-%#,%!*+ ,- I#-0'/ % /0 C/+0#/0 E0-!%-0? -+ %0 I/$'%!/+-0 P-$!/,/ 27 212................ 4
R-%#,%!*+ ,- I#-0'/ % /0 C/+0#/0 E0-!%-0 % +!:- !+'-$+/ -+ -!,%0 %/6*!%0 -+ !-0 ,-
,*%$-0 .................................................................................................................................................................................. 41
F!"#$% N&3.1 ..................................................................................................................................................... 41
I#-0'/ % /0 C/+0#/0 E0-!%-0 -+ !/$'%!/+-0 :0 I#-0'/ % /0 /+0#/0 -0-!%-0 !+'-$+/ -+
-!,%0 %/6*!%0? -$!/,/ 27 212? !-0 ,- ,*%$-0 ........................................................................................... 42
3. IMPACTO UE CAUSA A LAS IMPORTACIONES DE BEBIDAS ALCOHÓLICAS EN EL ECUADOR? EN EL PERIODO 27 212 .. 43
3.(.1 a inlación de la bebida alcohólica7 tabaco * etu%eaciente en el /cuador ......................... 43
I+9%!*+ A+#% -+ - E#%,/$ ................................................................................................................................ 43
F!"#$% N& 3.11 .................................................................................................................................................... 44
I+9%!*+ A+#% /$ D!:!0!/+-0 ,- C/0#/ -$!/,/ 27 211 ..................................................................... 44
I+9%!*+ %+#% /$ ,!:!0!/+-0 ,- /+0#/ %/ 211 ............................................................................................... 44
F!"#$% N& 3.12 .................................................................................................................................................... 44
I+9%!*+ A+#% /$ ,!:!0!/+-0 ,- /+0#/ %/ 21 ............................................................................................... 45
F!"#$% N& 3.13 .................................................................................................................................................... 45
INFLACIÓN ANUAL POR DIVISIONES DE CONSUMO AO 28................................................................................ 45 F!"#$% N& 3.14 .................................................................................................................................................... 45
INFLACIÓN ANUAL POR DIVISIONES DE CONSUMO AO 27................................................................................ 4
F!"#$% N& 3.15 .................................................................................................................................................... 4
3.(.2 $m%ortación de ;hi
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VIII
F!"#$% N&3.1 ..................................................................................................................................................... 47
T/'% I/$'%!*+ ,- ;6!0
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IX
3. E0'#,!/ = A+!0!0 ,- ;6!0
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X
CAPITULO V ......................................................................................................................................... $!
PROPUESTA PARA INCENTIVAR LAS EXPORTACIONES DE LICORES .......................................................... $!
5.1 INCENTIVOS A LAS EQPORTACIONES DE LICORES ................................................................................................. 85
F!"#$% N& 5.33 .................................................................................................................................................... 8
5.1.1 +once%to de $ncenti"o a la />%ortacione .......................................................................... 0
5.1.2 Ti%o de $ncenti"o ......................................................................................................................... 0
5.1.2.1 I+-+'!:/0 F!0%-0 ........................................................................................................................................... 87
5.1.2.2 I+-+'!:/0 A,#%+-$/0 .....................................................................................................................................87
1) R-"@-+-0 ,- E/$'%!*+ .......................................................................................................................... 88
2) O'$/0 $-"@-+-0 %,#%+-$/0 ........................................................................................................................ 88
3) R-"@-+-0 ,- E-!*+........................................................................................................................... 12
5.1.2.3 I+-+'!:/0 !/0!'!:/0.................................................................................................................................. 12
5.1.3 $n"entario de /ntidade * Organizacione ................................................................................... 163
5.1.4 +ao de />%ortación de -ebida 'lcohólica marca Chumir atin !%irit ........................................ 163
5.1.4.1 A-+,- C/$/$%!*+ ..................................................................................................................................... 13
5.1.4.2 6#!$ L%'!+ S!$!' ........................................................................................................................................ 14
5.1.4.3 C!9$%0 ,- % E/$'%!*+ ,- B-!,% A/6*!% M%$% 6#!$ L%'!+ S!$!' -$!/,/ 27 212 ............ 1
F!"#$% N&5. 34 ................................................................................................................................................. 1
F!"#$% N&5.35 .................................................................................................................................................. 1
F!"#$% N&5.3F#-+'- B%+/ C-+'$% ,- E#%,/$ ....................................................................................... 1
F!"#$% N& 5.3 ................................................................................................................................................. 17
5.1.4.4 P$!+!%-0 E/$'%,/$-0 ,- R/+ = ,-0 A"#%$,!-+'-0 ,- C%% ........................................................... 18
F!"#$% N&5.4 .................................................................................................................................................. 18
F!"#$% N&5.41 .................................................................................................................................................. 18
F!"#$% N&5.42 .................................................................................................................................................. 11
F!"#$% N&5.43 .................................................................................................................................................. 11
F!"#$% N&5. 44 ................................................................................................................................................. 11
5.1.4.5 A+!0!0 .......................................................................................................................................................... 111
INVERSIÓN EQTRANJERA DIRECTA ....................................................................................................................... 111
5.1.2 +once%to de $n"erión />tranera Directa ............................................................................ 112
5.2.2 /ecto de la $n"erión />tranera Directa .................................................................................... 112
5.2.3 +laiicación de la $n"erión />tranera Directa ........................................................................... 112
5.2.3.1 I+:-$0!*+ E'$%+-$% D!$-'% H/$!/+'%..................................................................................................... 113
5.2.3.2 I+:-$0!*+ E'$%+-$% D!$-'% V-$'!% .......................................................................................................... 113
5.2.4 actore Determinante de la $n"erión />tranera Directa ......................................................... 113
5.2.5 /"olución de la $n"erión />tranera Directa en /cuador ao 2665:2611 .................................... 113
F!"#$% N& 5.45 ................................................................................................................................................. 113
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XI
F!"#$% N&5.4 .................................................................................................................................................. 114
ONAS ESPECIALES DE DESARROLLO ECONÓMICO ................................................................................................. 114
5.3.1 bicación ...................................................................................................................................... 114
CAPÍTULO VI ...................................................................................................................................... 11%
CONCLUSIONES Y RECOMENDACIONES ............................................................................................... 11%
CONCLUSIONES .......................................................................................................................................... 11
RECOMENDACIONES .................................................................................................................................. 117
&I&LIOGRA'ÍA .................................................................................................................................... 120
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XII
INTRODUCCIÓN
Los impuestos en el Ecuador tienen como objetico principal el abastecer de los recursos necesarios
para cubrir los egresos que debe hacer el Estado periódicamente; para lo cual cuenta con dos
principales clases de impuestos los directos que grava directamente las fuentes de riqueza, la propiedad
o la renta; y los impuestos indirectos en grava el consumo, no afecta de manera directa los ingresos de
un contribuyente sino que recae sobre el costo de algún producto.
Dentro de nuestro análisis se tomara en cuenta el impuesto que ha tenido la mayor variación
en los últimos años que es el Impuesto a los Consumos Especiales, en vista de el alto índice de
mercancías que no se encuentran dentro de la canasta básica familiar, y que a aquellos que perjudicanla salud; dentro de los cuales se encuentra la bebida alcohólica llamada whisky, la cual es importada en
mayor volumen.
El estudio tiene como objetivo describir y analizar los posibles efectos económicos y sociales
que causa el impuesto, la metodología que se utiliza se basa en el tipo de investigación documental,
descriptiva, analítica y explicativa.
En el desarrollo del primer capítulo se especifican los motivos de la investigación, la
importancia del estudio, cuales son los objetivos que se quiere alcanzar, varios conceptos que ayudaran
en el entendimiento del análisis.
Para una correcta aplicación del sistema tributario en el caso de los impuestos a los consumos
especiales, es necesario conocer la base legal en la que se rige; y el marco teórico especificando, a
quien afecta, como y cuanto se debe aportar, lo cual se detalla en el segundo capítulo.
Tanto el Servicio de Rentas Internas como el Servicio Nacional de Aduanas del Ecuador son
las dos entidades encargadas de la percepción de este impuesto, proporcionando datos reales de la
recaudación, en el periodo 2008- 2012; lo cual se especifica en el capítulo tercero; y una breve reseña
histórica sobre la recaudación de impuestos en el Ecuador.
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XIII
Mediante el uso de dos escenarios propuestos para las dos últimas reformas tributarias, se
puede dar paso a un análisis de la indecencia que se genera en las personas naturales por la disuasión de
compra también a las personas jurídicas especialmente en el negocio de la comercialización de
bebidas alcohólicas y para el sector que se dedica al fraude por medio del contrabando y de la
adulteración de bebidas alcohólicas, describiendo el análisis de los efectos económicos causado por el
Impuesto a los Consumos Especiales.
Con el objetivo de fomentar la redistribución de la riqueza en la población, se propone la
estimulación de los productores de bebidas alcohólicas los cuales se beneficien de los incentivos a las
exportaciones, la inversión extranjera directa o la utilización de las Zonas Económicas de desarrolloespecial, tomando en cuenta las cifras de venta del caso de Zhumir Latin Spirit.
Finalmente se presentan las conclusiones y recomendaciones en base a los resultados
descritos anteriormente.
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CAPÍTULO I
ANÁLISIS DEL IMPUESTO A CONSUMOS ESPECIALES A LAS
IMPORTACIONES DE WHISKY EN EL ECUADOR, Y SU INCIDENCIA EN EL
COMERCIO EXTERIOR ECUATORIANO, EN EL PERIODO 2008-2011
1.1 Planteamiento del problema
En el Ecuador el 80% de las personas alguna vez han consumido algún tipo de bebidas alcohólicas por
lo que existe una gran oferta en el mercado de este tipo de bebidas, las cuales en su mayoría no sonproducidas en el país, lo que causa que se deba realizar periódicamente importaciones de licores entre
ellos de whisky.
La principal bebida alcohólica que se importa es el whisky, por lo que se encuentra en el
ranking de los 10 principales productos importados. El país que más whisky vende hacia el Ecuador es
Inglaterra.
El Código Orgánico de la Producción Comercio e Inversiones el cual es la Ley para la
facilitación aduanera del Ecuador, en su Libro V, nos indica en el “Articulo 147.- Importación para elConsumo.- Es el régimen aduanero por el cual las mercancías importadas desde el extranjero o desde
una Zona Especial de Desarrollo Económico pueden circular libremente en el territorio aduanero, con
el fin de permanecer en el de manera definitiva, luego del pago de los derechos e impuestos a la
importación, recargos y sanciones, cuando hubiere lugar a ellos, y el cumplimiento de las formalidades
y obligaciones aduaneras”.(Código Organico de la Producción Comercio e Inversiones, 2010) Al
momento de realizar una importación se debe cancelar de manera obligatoria los tributos, pero el
porcentaje o el tipo de impuestos varían dependiendo el producto.
Debido al alto porcentaje de consumo del whisky, el Gobierno de la República del Ecuador a
través del Servicio de Rentas Internas y del Servicio Nacional de Aduanas impone el porcentaje y
cuáles son los tributos que cada mercancía tiene. Para el caso de las bebidas alcohólicas
específicamente para el whisky se debe cancelar al momento de realizar la desaduanizacion de la
mercancía los siguientes impuestos Ad-valorem, el Impuesto al Valor Agregado (IVA), Fodinfa, y el
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Impuesto a los Consumos Especiales (ICE), y además se debe cumplir con algunas condiciones frente a
la importación como es el Registro Sanitario.
A partir del 24 de noviembre del 2011, por medio de la Ley de Fomento Ambiental y
Optimización de los Ingresos del Estado, se incrementó el porcentaje y la manera de calcular el
Impuesto a los Consumos Especiales, esta disposición legal era para 5 grupos de mercancías que son;
perjudiciales para la salud, o consideradas de lujo. Por lo que el whisky al ser una bebida alcohólica
que causa directamente problemas a la salud y al desarrollo de la población ecuatoriana, se busca que
disminuya el porcentaje de demanda, ya que al incrementar el porcentaje de los impuestos el precio de
venta al público llega a tener un aumento considerado.
El excesivo consumo de bebidas alcohólicas es uno de los mayores problemas en el mundo por lo
que muchos de los países toman medidas para disminuir el consumo de estos productos como
son restringir las horas de venta, también se controla la cantidad de alcohol que la gente compra y bebe
o ver una manera en el que el precio de este bien se incremente por medio la creación de impuestos en
el momento de importar.
1.2 Objetivo General
Analizar la incidencia tributaria causada por el Impuesto de Consumos Especiales en las importaciones
de whisky en el periodo 2008-2012.
1.3 Objetivos Específicos
Conocer las ventajas y desventajas de la imposición del Impuesto a Consumos Especiales, en el
desarrollo económico del país.
- Identificar las razones de por qué el Gobierno tomó la decisión de gravar con un porcentaje de
impuesto a ciertos productos.
1.4 Justificación
Este tema es importante analizar puesto que el Impuesto a los Consumos Especiales son rubros que
generan mayores ingresos al presupuesto general del Estado, pero a su vez causan que los importadores
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de estos productos deban pagar más al Estado, al ser entes pasivos, lo cual provoca que este valor que
se pagó, se lo incremente al precio de venta a los consumidores nacionales.
Pero el Estado ha implantado una medida tributaria llamada, Impuesto a los Consumos
Especiales. Esta medida tributaria se impuso a cinco grupos de productos los cuales son considerados
suntuarios, ó perjudiciales para la salud y del medio ambiente.
Uno de los grupos que causa mayor controversia y debate es el Grupo A, en el cual se
encuentran productos como son el tabaco, bebidas alcohólicas, perfumes y aguas de tocador ,
videojuegos , armas de fuego, y armas deportivas. De este grupo los productos que tiene un granimpacto son los tabacos y las bebidas alcohólicas ya que vivimos en una sociedad en la cual al menos
un 27% de la población total ingieren algún tipo de bebida. Lo que provoca un alto porcentaje de
consumo a nivel nacional
En este estudio se abarcará el whisky por lo que este producto se lo importaba con mucha
frecuencia, ya que tiene un alto índice de consumo, y en vista que la producción nacional no logra
satisfacer la demanda, se debe realizar importaciones de los mismos, pero al existir un impuesto más al
momento de importar se genera una disminución de utilidad para las empresas que se dedican a esta
actividad.
Cuando se aplican medidas tributarias en un país sean de disminución o aumento de impuestos se
crean reacciones tanto económicas como sociales, en vista de que muchos de los importadores al ver
que uno de los productos que más le generaban ingresos, ahora ese índice de utilidad a disminuido a
causa de esta medida tributaria llamada Impuesto a los Consumos Especiales, ocasionando una
problemática más al país llamada contrabando generada por la tenencia de licores sin los respectivosdocumentos legales al interior del país, con la finalidad de evadir los respectivos impuestos.
1.5 Hipótesis
El Impuesto a los Consumos Especiales en los años 2008-2012, incidirá restringiendo las
importaciones de los bienes gravados.
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CAPÍTULO II
MARCO LEGAL PARA LA APLICACIÓN DEL IMPUESTO A LOS CONSUMOS
ESPECIALES EN EL ECUADOR
2.1 Visión general de la normativa ecuatoriana
En el Ecuador la Normativa Tributaria, tiene su fundamento en la Constitución Política de la
República del Ecuador, las mismas que están reguladas a través del Código Tributario, la Ley de
Equidad Tributaria, Ley Orgánica de Régimen Tributario Interno con su respectivo Reglamento.
2.1.1 Obligación Tributaria
Es el vínculo jurídico personal, existente entre el Estado o las entidades acreedoras
de tributos y los contribuyentes o responsables de aquellos, en virtud del cual debe
satisfacerse una prestación en dinero, especies o servicios apreciables en dinero, al
verificarse el hecho generador previsto por la ley. (Código Tributario, 2012).
2.1.2 Hecho Generador
“Se enti54 ende por hecho generador al presupuesto establecido por la ley para configurar cada
tributo”. (Código Tributario, 2012)
2.1.3 Nacimiento
“La obligación tributaria nace cuando se realiza el presupuesto establecido por la ley para
configurar el tributo”(Código Tributario, 2012)
2.1.4 Determinación Tributaria
a) Facultad determinadora:
La determinación de la obligación tributaria, es el acto o conjunto de actosreglados realizados por la administración activa, tendientes a establecer, en cada caso
particular, la existencia del hecho generador, el sujeto obligado, la base imponible y la
cuantía del tributo.
El ejercicio de esta facultad comprende: la verificación, complementación o
enmienda de las declaraciones de los contribuyentes o responsables; la composición del
tributo correspondiente, cuando se advierta la existencia de hechos imponibles, y la
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adopción de las medidas legales que se estime convenientes para esa
determinación.(Código Tributario, 2012).
2.1.5 Plazos
Los plazos o términos a que se refieren las normas tributarias se computarán en la
siguiente forma:
1. Los plazos o términos en años y meses serán continuos y fenecerán el día
equivalente al año o mes respectivo; y,
2. Los plazos o términos establecidos por días se entenderán siempre referidos a
días hábiles.
En todos los casos en que los plazos o términos vencieren en día inhábil, se
entenderán prorrogados hasta el primer día hábil siguiente.(Código Tributario, 2012).
2.2 Entidades reguladoras de la obligación tributaria en el Ecuador
2.2.1 Servicio de Rentas Internas
a) Antecedentes
En 1975 se expide el Código Tributario, con la finalidad de estabilizar las políticas fiscales , a
partir de esto “la carga tributaria en el Ecuador creció significativamente del 15.1% en 1960 al 21.2%
en 1973 en comparación al PIB, debido a los ingresos extraordinarios en impuesto a la renta, regalías,
comercialización y otros vinculados con la producción y exportación petrolera(Espinosa, 2009)” fines
de los años 80, se consolidan las principales fuentes de ingresos tributarios: Impuesto a la Renta, IVA e
ICE, a pesar de lo cual la carga tributaria se reduce, situándose las captaciones en 1988 en el orden del
5% del PIB, en tanto que el gasto público se incrementa, tornándose persistente el déficit fiscal, a
consecuencia del incremento en el pago de la deuda pública.
En vista de la insistencia en una evasión tributaria y toda la corrupción que generaban los
funcionarios encargados de la recaudación de impuestos, se decide cambiar la estructura creando el
Servicio de Rentas Internas, en remplazo de la Dirección Nacional de Rentas a fines de 1997, con Elsa
de Mena a la cabeza y se establecieron nuevas reglas para la recaudación tributaria, con el respaldo de
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la Potestad Tributaria “Créase el Servicio de Rentas Internas (SRI) como una entidad técnica
autónoma, con personería jurídica, de derecho público, patrimonio y fondos propios, jurisdicción
nacional y sede principal en la ciudad de Quito. Su gestión estará sujeta a las disposiciones de esta Ley,
del Código Tributario, de la Ley de Régimen Tributario Interno y de las demás leyes y reglamentos que
fueren aplicables y su autonomía concierne a los órdenes administrativo, financiero y operativo”(Ley
de Creación del Servicio de Rentas Internas, 1997). Poniendo en sus manos el desafío de fomentar una
cultura tributaria, recaudar y administrar todos los ingresos por tributos.
A partir de esto el Servicio de Rentas Internas, cambia la percepción de los ecuatorianos acera de
la Administración Tributaria, generando un alza de la presión tributaria1
del 7,3% del PIB en 1998 al11.2% en el 2007 desde entonces se convirtió en un eficaz agente de recaudación de ingresos o fiscales.
b) Visión
Ser una Institución que goza de confianza y reconocimiento social por hacerle bien al país. Hacer
bien al país por nuestra transparencia, modernidad, cercanía y respeto a los derechos de los ciudadanos
y contribuyentes. Hacer bien al país porque contamos con funcionarios competentes, honestos,
comprometidos y motivados. Hacer bien al país por cumplir a cabalidad la gestión tributaria,
disminuyendo significativamente la evasión, elusión y fraude fiscal
c) Misión
Promover y exigir el cumplimiento de las obligaciones tributarias, en el marco de principios éticos
y legales, para asegurar una efectiva recaudación que fomente la cohesión social.
2.2.2 Impuestos que Administra el Servicio de Rentas Internas
- Impuesto a la Renta
- Impuesto a los Consumos Especiales
1 Término económico para referirse al porcentaje de los ingresos que los particulares deben aportar al Estado en conceptode impuestos. De ese modo, la presión tributaria de un país es el porcentaje del PIB recaudado por el Estado porimpuestos.
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- Impuesto al Valor Agregado
- Impuesto a la Salida de Divisas
- Impuesto a los Activos en el Exterior
- Impuestos a los vehículos motorizados
2.2.3 Mandato y Compromiso
Promover y exigir el cumplimiento de las obligaciones tributarias, en el marco de principios
éticos.
2.2.4 Control“Facúltase al Servicio de Rentas Internas para que establezca los mecanismos de control que
sean indispensables para el cabal cumplimiento de las obligaciones tributarias en relación con el
impuesto a los consumos especiales.” (Código Tributario, 2012)
2.3 Impuesto a los Consumos Especiales (ICE)
El Presupuesto General del Estado es el instrumento para la determinación y
gestión de los ingresos y egresos del Estado, e incluye todos los ingresos y egresos del
sector público, con excepción de los pertenecientes a la seguridad social, la banca
pública, las empresas públicas y los gobiernos autónomos
descentralizados.(Constitución de la República del Ecuador, 2008).
La recaudación de impuestos llega a ser el rubro más importante del presupuesto general del
estado el cual ha tenido una evolución a partir de los años 2000, sobre todo cuando la producción
petrolera en el año 2007 decreció. Esto llevó a que cerca del 70% de los ingresos del Gobierno Central
dependieran de los tributos, concentrados principalmente en los impuestos indirectos.2
El Impuesto a los Consumos Especiales es un impuesto directo, en algunos casos se graba a los
consumidores finales y a la prestación de servicios; antes de la última reforma, a finales del año 2007,
el ICE tenia uno de los 4 primeros puestos en recaudación con un 9,5%, a partir de aquí en la reforma
2 El impuesto que grava el consumo, Su nombre radica en que no afecta de manera directa los ingresos de un contribuyente sinoque recae sobre el costo de algún producto o mercancía. El impuesto indirecto más importante es el impuesto al valor agregado oIVA el cual constituye una parte importante de los ingresos tributar en muchos países del mundo.
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tributaria se elimina el ICE a las telecomunicaciones y se empieza a redistribuir los impuestos en el
resto de bienes considerados perjudiciales para la salud, o suntuarios.
El ICE desde el 2008 al 2010 representa el 0,9% del PIB, pero en participación de los tributos
disminuyó de 7,4% a 6,6% en el mismo periodo. Del total de impuestos el comercio en 2008 aportó
con el 32,7% de las recaudaciones mientras que en el 2010 bajó a 29,6%, sin embargo se mantiene
como el sector económico que más aporta al fisco; esto sucede puesto que la normativa tributaria
cambio en el año 2008, eliminando el ICE a las telecomunicaciones pero incrementando para el resto
de productos suntuarios.
2.3.1 Breve reseña de aplicación del Impuesto a los Consumos Especiales
En los años 80, el Ecuador atravesó por lo que se llama la crisis de la deuda externa,
entrando así en una etapa de graves desequilibrios internos ya que normalmente el Estado
cubría sus gastos con endeudamiento externo. Las severas restricciones financieras
internacionales hicieron insostenible el modelo proteccionista y de subsidios imperante,
obligando así a buscar una estrategia económica distinta. Bajo el escenario
macroeconómico de entonces, las políticas sectoriales vigentes perdieron relevancia, y ensu lugar se aplicaron esquemas globales de ajuste con énfasis en el control de los
desequilibrios de balanza de pagos y fiscales.(Ruíz, 2009, pág. 24).
A la crisis de la deuda externa le acompañaron una serie de sucesos coyunturales que
permitieron que la crisis sea aún más grave. El déficit de cuenta corriente de la balanza
de pagos fue de 1201 millones (equivalente a un 11.5%), el déficit del sector público no
financiero fue del 6.7%, la inflación llegó al 63.4%, además el incidente fronterizo con
Perú y las inundaciones de 1983, todo esto contribuyó a hacer aun más crítico el
escenario macroeconómico.(Zaida, 2010, pág. 20).
En vista de todos los acontecimientos, se tomaron medidas reformatorias que cambiaron el
esquema político de esa época. Se incrementaron las tasas de interés, se otorgaron subsidios e insumos
a los agricultores con la finalidad de e incrementar las exportaciones, de igual manera se redujo los
gastos públicos, para equilibrar la balanza de pagos.
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En 1982 con la reforma tributaria se estableció el impuesto al consumo de cervezas y cigarrillos
y se incremento el impuesto a los bienes suntuarios y la creación del impuesto a la matriculación de
vehículos de lujo.
2.3.2 Los Fines de los tributos
Los tributos, además de ser medios para recaudar ingresos públicos, servirán como
instrumento de política económica general, estimulando la inversión, la reinversión, el
ahorro y su destino hacia los fines productivos y de desarrollo nacional; atenderán a las
exigencias de estabilidad y progreso sociales y procurarán una mejor distribución de la
renta nacional. (Código Tributario, 2012).
2.3.3 Destino del impuesto
El producto del impuesto a los consumos especiales se depositará en la respectiva
cuenta del Servicio de Rentas Internas que, para el efecto, se abrirá en el Banco Central
del Ecuador. Luego de efectuados los respectivos registros contables, los valores
pertinentes serán transferidos, en el plazo máximo de 24 horas a la Cuenta Corriente
Única del Tesoro Nacional. (Ley de Régimen Tributario Interno , 2012).
2.3.4 Objeto del impuesto
“Establéese el impuesto a los consumos especiales ICE, el mismo que se aplicará de los bienes 3 y
servicios de procedencia nacional o importados, detallados en el artículo 82 de esta Ley”(Ley de
Régimen Tributario Interno , 2012)
2.3.5 Hecho Generador y Sujetos de Impuesto a los Consumos Especiales
a) Hecho generador.- “En el caso del consumo de mercancías importadas, el hecho generador será
su desaduanizacion”(Ley de Régimen Tributario Interno , 2012).
Bienes.- Productos alcohólicos.- A efectos de la aplicación del Impuesto a los Consumos Especiales, ICE, se considerarán productosalcohólicos, las bebidas alcohólicas aptas para el consumo humano.
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“Se entiende por hecho generador al presupuesto establecido por la ley para configurar cada
tributo”.(Código Tributario, 2012)
b)
Sujeto activo: “El sujeto activo de este impuesto es el Estado. Lo administrará a través del
Servicio de Rentas Internas.”(Ley de Régimen Tributario Interno , 2012).
“Sujeto activo es el ente público acreedor del tributo.”(Código Tributario, 2012).
c)
Sujetos pasivos: “Son sujetos pasivos del ICE:
1. Las personas naturales y sociedades, fabricantes de bienes gravados con este impuesto;2. Quienes realicen importaciones de bienes gravados por este impuesto; y,
3. Quienes presten servicios gravados”(Ley de Régimen Tributario Interno , 2012).
Es sujeto pasivo la persona natural o jurídica que, según la ley, está obligada al
cumplimiento de la prestación tributaria, sea como contribuyente o como responsable.
Se considerarán también sujetos pasivos, las herencias yacentes, las comunidades de
bienes y las demás entidades que, carentes de personalidad jurídica, constituyan una
unidad económica o un patrimonio independiente de los de sus miembros, susceptible de
imposición, siempre que así se establezca en la ley tributaria respectiva.(Código
Tributario, 2012).
2.3.6 Tarifas del Impuesto a los Consumos Especiales
Están gravados con el impuesto a los consumos especiales los siguientes bienes y servicios:
e) GRUPO V TARIFA ESPECIFICA TARIFA - AD VALOREM
- Cigarrillos 0,08 USD por unidad N/A
- Bebidas alcohólicas, 6,20 USD por litro de incluida la cerveza alcohol puro 75%
La tarifa específica de bebidas alcohólicas, incluida la cerveza, se ajustará anual y
acumulativamente en función de la variación anual del Índice de precios al consumidor
(IPC) para el grupo en el cual se encuentre el bien "bebidas alcohólicas", a noviembre de
cada año, elaborado por el organismo público competente, descontado el efecto del
incremento del propio impuesto. El nuevo valor deberá ser publicado por el Servicio de
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Rentas Internas en el mes de diciembre, y regirá desde el primero de enero del año
siguiente.(Ley de Régimen Tributario Interno , 2012).
2.3.7 Base imponible
De manera específica, la base imponible para bebidas alcohólicas incluida la
cerveza será:
Bebidas alcohólicas, incluida la cerveza
La base imponible se establecerá en función de:
1. Los litros de alcohol puro que contenga cada bebida alcohólica. Para efectos
del cálculo de la cantidad de litros de alcohol puro que contiene una bebida
alcohólica, se deberá determinar el volumen real de una bebida expresada en litros
y multiplicarla por el grado alcohólico expresado en la escala Gay Lussac o su
equivalente, que conste en el registro sanitario otorgado al producto, sin perjuicio
de las verificaciones que pudiese efectuar la Administración Tributaria. Sobre
cada litro de alcohol puro determinado de conformidad con este artículo, se
aplicará la tarifa específica detallada en el artículo 82 de esta Ley; y,
2. En caso de que el precio ex fábrica o ex aduana, según corresponda, supereel valor de USD 3,6 por litro de bebida alcohólica o su proporcional en
presentación distinta a litro, se aplicará, adicionalmente a la tarifa específica, la
tarifa ad valorem establecida en artículo 82 de esta Ley, sobre el correspondiente
precio ex fábrica o ex aduana. Para dar cumplimiento con lo anterior, en el caso de
bebidas alcohólicas importadas, el importador deberá contar con un certificado del
fabricante, respecto del valor de la bebida, conforme las condiciones establecidas
mediante Resolución del Servicio de Rentas Internas.
El valor referencial por categoría de producto se ajustará anual y
acumulativamente en función de la variación anual del Índice de Precios al
Consumidor Urbano (IPCU) para el subgrupo de bebidas alcohólicas, a noviembre
de cada año, elaborado por el Instituto Nacional de Estadística y Censos, INEC.
Los nuevos valores serán publicados por el Servicio de Rentas Internas en el mes
de diciembre y regirán desde el primero de enero del año siguiente.
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El ICE no incluye el impuesto al valor agregado y será pagado respecto de
los productos mencionados en el artículo precedente, por el fabricante o
importador en una sola etapa.(Ley de Régimen Tributario Interno , 2012).
La parte pertinente del Art. 197 señala que:
“La base imponible del ICE no considerará ningún descuento aplicado al valor de la
transferencia del bien o en la prestación del servicio.
4) Bienes importados y fabricados para consumo propio.En caso de no existir precio de venta al público sugerido o precio referencial para
bienes importados o fabricados, de consumo propio, el ICE se calculará en base al
precio ex aduana o ex fábrica, según corresponda, más el 25% de margen mínimo
presuntivo. (Reglamento para la Aplicación de la Ley de Régimen Tributario Interno,
2012).
2.3.8 Obligación de declarar y pagar
2. Importadores de bienes gravados.En el caso de las personas naturales y las sociedades importadoras de bienes
gravados con este impuesto, se liquidará el ICE en el documento de importación
correspondiente. El pago del tributo se efectuará en una institución autorizada para
recaudar impuestos, previa la desaduanización. Si el valor pagado por el Impuesto a los
Consumos Especiales al momento de la desaduanización de los bienes es menor al que
corresponda, el importador está obligado a:
a) Reliquidar el valor del impuesto, en virtud de la correcta aplicación de la
normativa vigente, tomando como pago previo, el valor liquidado y pagado al momento
de la desaduanización; y,
b) Pagar el valor de la re liquidación del impuesto y de los intereses que
correspondan, mismos que deberán ser calculados desde la fecha en la cual se calculó y
pagó el ICE para efectos de la desaduanización.(Reglamento para la Aplicación de la
Ley de Régimen Tributario Interno, 2012).
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2.3.10 Declaración, liquidación y pago del ICE para mercaderías importadas
“En el caso de importaciones, la liquidación del ICE se efectuará en la declaración de
importación y su pago se realizará previo al despacho de los bienes por parte de la oficina de aduanas
correspondiente”.(Ley de Régimen Tributario Interno , 2012)
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CAPITULO III
EL IMPUESTO A LOS CONSUMOS ESPECIALES PARA EL WHISKY EN EL
ECUADOR AÑOS 2008-2012
“Los Impuestos son lo que pagamos por una sociedad civilizada”Juez Holmes, Compañía de Tabacos vs. Collector of International Revenue, 1927
El Ecuador es un país en el cual, el progreso en todos los sectores está de la mano con la recaudación
de impuestos, los cuales en los últimos años han tenido grandes avances económicos; el Servicio de
Rentas Internas ha decidido no perdonar a ningún contribuyente, cumpliendo con las metas proyectadasanualmente.
En el caso del Impuesto al Valor Agregado es el tributo más representativo dentro del sistema
impositivo como lo ha venido siendo por varios años, participa con un promedio de 47% dentro de los
ingresos tributarios es en promedio, en segundo lugar se encuentra el Impuesto a la Renta con una
participación del 30% en promedio, y tercer lugar se encuentra el Impuesto a los Consumos Especiales,
el 6% respectivamente en el período 2006 al 2011.
Todos los impuestos son parte de los pilares fundamentales para el correcto progreso de la
economía ecuatoriana, todos los impuestos son colocados con la finalidad de generar más rubros al
Presupuesto General del Estado, pero en el caso del Impuesto a los Consumos Especiales también
tienen otra finalidad, que es bajar el índice de consumo de los bienes suntuarios, y perjudiciales para la
salud de los ecuatorianos. Por lo que los productos que frecuentemente, tienen cambios en el porcentaje
tributario son las bebidas alcohólicas, y cigarrillos.
La medida de incrementar el porcentaje tributario parece ser la solución a la problemática de el
alto índice de consumo de bebidas alcohólicas; anteriormente se trato de concientizar a las personas
con diferentes tipos de campañas publicitarias tanto en colegios, universidades, empresas, siendo la de
mayor impacto “corazones azules” la cual inculcaba a evitar manejar en estado etílico, para poder
disminuir las muertes generadas por accidentes de tránsito, pintando corazones azules en el pavimento
de las calles de aquellas personas que habían fallecido en un accidente de tránsito; también existió otra
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campaña llamada “conductor elegido” en la que se brinda beneficios aquella persona que decida no
ingerir alcohol en un evento social, el cual sea el encargado de manejar. A pesar de todos los intentos
de disminuir el consumo, la población no ha tenido mayores avances, obligando al Estado a tomar una
medida, la que afecta directamente a que el precio de venta de las bebidas alcohólicas se eleve,
aquejando al sector de importación, y de comercialización; en vista que el tamaño de venta en el
mercado ecuatoriano se reduce.
En el Ecuador de todos los licores, la preferencia muy marcada, es de cerveza tanto nacional
como importada; se la puede encontrar de diferentes colores, sabores y texturas, esta predilección se
genera por su bajo contenido de alcohol que puede tener la cerveza, llegando a “variar de 3ºGL (Gay-Lussac)4 a 12º GL (Gay-Lussac) aproximadamente. La cerveza sin alcohol contiene menos del 1º GL
(Gay-Lussac), y la más fuerte del mundo tiene 41ºGL (Gay-Lussac)” 5. En el segundo lugar de
preferencia de licores de los ecuatorianos se encuentra el whisky, la cual se comercializa con un
contenido alcohólico de entre 40º GL (Gay-Lussac) y 62º GL (Gay-Lussac) la cual todavía no se
produce a nivel local, debiendo importar para el consumo local.
Para el caso del whisky, al momento de ingresarlo al país legalmente, es necesario cancelar
tributos, como son el Ad- valorem, FODINFA, Impuesto a los Consumos Especiales e Impuesto al
Valor Agregado, por lo cual encarece el producto; dando paso a que los personas decidan comercializar
whisky proveniente del contrabando, o la venta de whisky adulterado; generando el Estado, reciba
menos ingresos al Presupuesto General de esta manera el gobierno no podría dotar de mejores obras en
educación, salud, empleo, vivienda, etc. Por lo cual es necesario tributar para el mejoramiento y
crecimiento del país.
3.1 Breve Historia sobre la recaudación de impuestos
Los tributos han existido desde tiempos inmemoriales, desde cuando los pueblos a través de la guerra
sometían a otros pueblos y les exigían como tributo: alimentos, piedras preciosas, pieles etc.; asimismo
fue una fuente de ingresos utilizado por las grandes civilizaciones como los Babilonios, Egipcios,
4 Grados Alcohólicos, En América latina es usual, en honor a Louis Joseph Gay-Lussac (1778-1850), “Vol.” es sustituido por lainiciales del citado científico, precedidas de un superíndice (ºGL), aunque no se haya usado el alcoholímetro de su invención. Enla práctica Vol. o vol. y ºGL significan lo mismo. http://es.wikipedia.org/wiki/Graduaci%C3%B3n_alcoh%C3%B3lica, 20125 Grado Alcohólico de la cerveza, http://www.elgrancatador.com/2011/08/08/grados-de-alcohol-de-la-cerveza
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Griegos, Romanos y otros pueblos de la antigüedad que a través de una serie de acciones procedían al
cobro de los tributos para lograr no solo el mantenimiento de su civilización sino su crecimiento y
desarrollo.
Durante la colonia, los Reyes Católicos, Carlos V. y Felipe II, conceptuaron que el indígena era un
ser sencillo e ignorante, que debía ser salvado y elevado mediante una intensa labor de cristianización,
y educación, y dentro de estas nuevas reglas apareció también el cobro de tributos.
a)
Las Encomiendas
Durante la época española, con autorización de la Corona, se repartió entreconquistadores, soldados y otras personas grandes extensiones de tierra, no en propiedad
sino en dominio, en éstas se incluían numerosos grupos de indios los que pasaban a ser
tributarios de un encomendero.
La tasa del tributo se establecía de acuerdo al rendimiento de la tierra y se pagaba
por parte de los indios en dinero, tejidos o especies. A cambio el encomendero debía
cuidarlos y atenderlos y sobre todo darles educación cristiana, para lo que contaba con
los servicios de un cura doctrinero quien recibía un estipendio tomado de los
tributos.(Encomiendas, 2012).
b) Revolución de las Alcabalas.-
Se desarrolló entre julio de 1592 y abril de 1593, en época en que don
Manuel Barros de San Millán desempeñaba el cargo de Presidente de la Real Audiencia
de Quito; y tuvo su origen cuando Felipe II, Rey de España, expidió la Cédula Real por
medio de la cual dispuso el pago de un nuevo impuesto del 2% sobre las ventas ypermutas.
Este impuesto fue creado con la finalidad que lo protegieran los mares de las
indias y el comercio de las ciudades y puertos españoles de América, ya que estos
sufrían a causa de los piratas que los asaltaban. La cédula fue expedida en noviembre de
1591 y fue recibida en Quito el 22 de julio del año siguiente y en ella se establecía que
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el nuevo impuesto debía empezar a cobrarse desde el 15 de agosto de 1592; años más
tarde la alcabala ascendió al dos y medio por ciento; luego al 4%, y a fines del siglo
XVIII hasta el 6%.(Revolución de las Alcabalas, 2012).
c) El Quinto del Rey.-
“Era un tributo que se le pagaba al rey el 20% al encontrar algún tesoro, sea oro, plata,
piedras preciosas; el cual con el paso del tiempo disminuyo al 10% a causa de los
escases de los tesoros”(Torres Castro, 2008, págs. 13,14).
3.2 Tipos de impuestos
Definición de Impuestos.- es un instrumento de política económica (Fiscal), que sirve para desestimular
el consumo de un bien; son fuente generadora de ingresos para el Estado.
Los impuestos son las prestaciones obligatorias, que satisfacen generalmente en
dinero y que el estado exige por su poder de imperio y en virtud de una ley sobre la
base de la capacidad contributiva de los sujetos pasivos. La exigencia de los tributos
permite alimentar de forma considerable el presupuesto general del Estado. El impuesto
es una prestación en dinero, especies o servicios apreciables en dinero al verificarse el
hecho generador previsto por la ley.(Código Tributario, 2010).
La finalidad de los impuestos es satisfacer necesidades del Estado es decir las necesidades
colectivas, puesto que estas son utilizadas en obras que son para el bienestar social.
El impuesto es una cuota, parte de su riqueza, que los ciudadanos dan
obligatoriamente al Estado y a los entes locales de derecho administrativo para ponerlos
en condiciones de proveer a la satisfacción de las necesidades colectivas, su carácter es
coactivo y su producto se destina a la realización de utilidad general y de naturaleza
invisible.(Vitti, 2012).
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3.2.1 Fines de los Impuestos
•
Fines fiscales: es la aplicación de un impuesto para satisfacer una
necesidad pública de manera indirecta. Es decir, se recauda y lo producido de la
recaudación (el dinero) se aplica en gastos para financiar diversos servicios públicos.
• Fines extra fiscales: es la aplicación de un impuesto para satisfacer una
necesidad pública o interés público de manera directa. El clásico ejemplo son los
impuestos a los cigarrillos y a las bebidas alcohólicas.
• Fines mixtos: es la finalidad de búsqueda conjunta de los dos fines
anteriores.(Análisis de los indicadores económicos, 2008, pág. 77).
3.2.2 Elementos del Impuesto
a) Hecho imponible: Aquella circunstancia cuya realización, de acuerdo con
la ley, origina la obligación tributaria. Son hechos imponibles comunes la obtención de
una renta, la venta de bienes y la prestación de servicios, la propiedad de bienes y la
titularidad de derechos económicos, la adquisición de bienes y derechos por herencia odonación.
b) Sujeto pasivo: el que debe, es la persona natural o jurídica que está
obligada por ley al cumplimiento de las prestaciones tributarias. Se distingue entre
contribuyente, al que la ley impone la carga tributaria, y responsable legal o sustituto del
contribuyente que está obligado al cumplimiento material o formal de la obligación.
c) Sujeto activo: es la entidad administrativa beneficiada directamente por el
recaudo del impuesto, quien hace figurar en su presupuesto los ingresos por el
respectivo tributo. En el caso colombiano, por ejemplo, los sujetos activos son
administraciones de carácter territorial de orden nacional, departamental, municipal o
distrital, a los que la creación del tributo define en un caso u otro como destinatarios.
d) Base imponible: es la cuantificación y valoración del hecho imponible y
determina la obligación tributaria. Se trata de una cantidad de dinero, pero puede
también tratarse de otros signos, como el número de personas que viven en una
vivienda, litros de gasolina, litros de alcohol o número de cigarros.
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e) Tipo de gravamen: es la proporción que se aplica sobre la base imponible
con objeto de calcular el gravamen. Dicha proporción puede ser fija o variable.(Pinto,
Análisis de los efectos económicos en los impuestos en el Ecuador, 2010, pág. 5).
3.2.3 Características de los Impuestos
Los impuestos deben al menos contener las siguientes características:
i.
La cantidad que constituye una obligación.
i. Deben ser establecidos por la Ley.
ii. Debe ser proporcional y equitativo.
iii.
Que se encuentran en la situación jurídica prevista por la Ley.
3.2.4 Clasificación
Los impuestos son generalmente calculados con base en porcentajes, llamados tasas de
impuestos o alícuotas, sobre un valor particular, la base imponible. Los impuestos se clasifican en:
• Impuestos directos e indirectos
• Impuestos reales y personales
• Impuestos externos
• Impuestos extraordinarios
• Impuestos proporcionales y regresivos
i. Impuestos Directos.- “Son aquellos en los que el contribuyente establecido en la ley recibe la
carga del impuesto, siendo imposible trasladados a una tercera persona”(Benítez, 2010)
Son generalmente impuestos que pagan los contribuyentes por los ingresos que reciben y en base
a situaciones específicos de cada uno, por ejemplo el impuesto a la renta, a los vehículos, al patrimonio,
predial urbano, al patrimonio, etc.
Los impuestos directos son aplicables a la riqueza del contribuyente, gravando directamente los
ingresos del trabajo, el capital y la renta. La característica de este impuesto es que se lo paga
personalmente. Los impuestos directos se clasifican en renta, exportaciones y patrimonio.
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El impuesto directo es fijo, estable, regular, el contribuyente puede contar exactamente en el
presupuesto.
ii.
Impuestos Indirectos.- “Estos impuestos son aquellos donde el sujeto jurídico no es el mismo
sujeto económico, afectan a personas distintas del contribuyente, que traslada la carga del impuesto a
quienes adquieren o reciben los bienes”(Tejada, 2010)
Aquellos que imponen gravámenes sin relación con la capacidad contributiva, recayendo sobre
el consumidor final, grava al consumo de bienes y servicios: El Impuesto al Valor Agregado, el
Impuesto a los Consumos Especiales
Los impuestos indirectos son aplicables a la actividad económica, producción, y venta, al valor
agregado de los productos, al volumen del negocio y a todos los otros impuestos y derechos que seaplican en la producción sea extracción, venta, alquiler o entrega de productos y servicios.
El impuesto indirecto es de cobro irregular, inestable, por lo que el contribuyente no sabe cuánto
es el monto en el presupuesto.
iii. Impuestos Reales.- “Son aquellos que se aplican sobre los rendimientos netos obtenidos de cada
fuente de renta o sobre aquello capaz de generar un rendimiento, sin considerar la situación global o
personal del contribuyente”(Diccionario de Economía, 2012)
iv. Impuestos Personales.- “Es un gravamen que recae sobre los ingresos anuales que perciben las
personas naturales dentro del término municipal, tengan o no domicilio o residencia”(Jurídica, 2012).
v. Impuestos Externos.- Son los que se establecen a nivel de frontera en un país, sirven para el
control del comercio internacional. Así, los impuestos a las importaciones, llamados aranceles.
vi. Impuestos Extraordinarios.- “Es el obtenido por las empresas que han suscrito contratos con el
Estado para la explotación y exploración de recursos no renovables”(Torres Castro, 2008, pág. 18)
Los impuestos extraordinarios en su mayoría surgen en períodos de crisis. Asimismo
determinados impuestos ordinarios son denominados de emergencia al momento de su legislación lo
que implicaría que los podrían considerarse como extraordinarios, pero en formar reiterada sonprorrogados en el tiempo.
vii. Impuestos Proporcionales.- podemos definirlos cuando se mantiene una relación constante
entre el impuesto y el valor de la riqueza gravada.
viii. Impuestos Regresivos como aquellos que a medida que va aumentando el monto imponible va
decreciendo la alícuota del tributo.
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3.3 Recaudación de Impuestos Directos e Indirectos en el Ecuador
Figura N° 3.1
Participación de los impuestos directos e indirectos en el total netorecaudado
F
u
Fuente: Servicio de Rentas Internas
Impuestos directos.- Se considera como directos los que se pagan directamente por las personas
que a temor de las disposiciones legales, debe soportar el gravamen.
Impuestos indirectos.- Se denominan así porque el contribuyente determinado por la ley no es elque paga si no que traslada el pago a una tercera persona.
Como principales impuestos directos en el Ecuador tenemos el Impuesto a la Renta y al Patrimonio,
mientras que los principales impuestos indirectos contamos con el Impuesto al Valor Agregado y el
Impuesto a los Consumos Especiales.
Para tener un mayor nivel de recaudación de impuestos, el Gobierno aplico programas de
asesoramiento a los contribuyentes, destinando recursos humanos y materiales, en respuesta de estas
medidas la recaudación de los impuestos indirectos, cada año ha tenido un incremento, generando
como resultado que anualmente superen a los impuestos directos.
Para el presupuesto General del Estado la recaudación de impuestos directos e indirectos juegan
un papel fundamental, para el año 2012, se prevé que la “presión tributaria llegue a un 14,5% del PIB
nacional”(Católica, 2010), este porcentaje es necesario para poder satisfacer los diferentes gastos que
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se generan anualmente, por lo cual los beneficios que se generan a través de los impuestos, son
netamente para el Estado.
Podemos ver que los Impuestos Indirectos, han venido teniendo un porcentaje mayor al 50% de
participación en los últimos 6 años; este alto porcentaje se da gracias al Impuesto al Valor Agregado
(IVA), que ha tendido un porcentaje tributario estable en los últimos años, y cada vez existe más
cultura tributaria por parte de los contribuyentes, asegurando el Estado una cierta renta anual; para el
caso del Impuesto a los Consumos Especiales en los últimos años el porcentaje tributario se ha
incremento lo cual también aporta a que los Impuestos Indirectos sigan por sobre el 50% en
participación. Los Impuestos Directos han tenido una menor participación, ya que el Impuesto a laRenta no ha tenido variaciones porcentuales en los últimos años, generando que sus cifras sean
constantes.
3.4 Ventajas y desventajas de recaudación de impuestos
En la mayoría de los países de América Latina ha existido una propensión a incrementar la presión
tributaria en los últimos años, puesto que en todos los casos existe una amplia responsabilidad del fisco
para poder cubrir las necesidades de la población, especialmente de los sectores menos favorecidos.
En el caso del Ecuador se comenzó a ejercer grandes cambios, a partir que se expidió la reforma
tributaria en el año 2007, aquí se amplió la base tributaria con la creación del Impuesto a la Salida de
Divisas, y el aumento de la base impositiva para el caso del Impuesto a los Consumos Especiales, en
cual afecta a varios productos considerados de consumo especial. Estas reformas, han cumplido con su
objetivo principal, que es la recaudación tributaria; generando que aumente anualmente la tasa del
mismo, a dos dígitos.
La importancia que tienen los ingresos tributarios dentro de los ingresos totales es fundamental
para la sostenibilidad y la liquidez de las finanzas públicas. “En el período 2006 al 2011, este rubro
representó en promedio alrededor del 57% y 79% de los ingresos totales y de los ingresos permanentes,
respectivamente”(Católica, 2010) Los impuestos son una de las principales fuentes de financiamiento
del país andino junto con los ingresos petroleros y las remesas enviadas por ecuatorianos que residen en
el exterior.
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El Servicio de Rentas Internas, es la entidad encargada del correcto cobro de los impuestos, prevé
que la “recaudación tributaria alcance los USD 10.362,49 millones, es decir un crecimiento de 8.8%
con respecto a la previsión del 2011. Vale la pena mencionar, que la presión tributaria calculada para el
2012 llega a un 14,5% del PIB, lo cual quiere decir, que por cada 100 dólares generados dentro de la
economía, 14.5 dólares serán destinados únicamente al pago de impuestos”(Católica, 2010). De los
cuales tenemos como los dos pilares el Impuesto al Valor Agregado como el Impuesto a Renta.
Los principales elementos del ingreso tributario que recauda el fisco, se puede constatar que en
promedio un 60% está concentrado en los impuestos indirectos que gravan al consumo como Impuesto
al Valor Agregado y el Impuesto a los Consumos Especiales, estos impuestos afectan de la mismamanera a la población sin importar en nivel socioeconómico, mientras que los impuestos directos,
representa un 37%, como es el caso del Impuesto a la Renta, el cual está gravado proporcionalmente al
nivel de ingreso de cada contribuyente.
El Impuesto al Valor Agregado es el único impuesto en el Ecuador que es constante en el tiempo,
con una tasa de crecimiento promedio anual de alrededor del 13% en el período 2003 al 2011. El
consumo sea de bienes y servicios de la población ecuatoriana ha sido relativamente estable a pesar de
las distintas variaciones en la economía; mientras que el Impuesto a la Renta y el Impuesto a los
Consumos Especiales, varían dependiendo el ciclo económico.
En la estructura tributaria del país, nos damos cuenta que el IVA, es el impuesto que mejor
recaudación tiene, es de fácil administración y control. La meta del Servicio de Rentas Internas en la
recaudación del impuesto en el periodo 2006-2011, muestra en promedio un sobre cumplimiento de
sus metas en el 106%.
Para el caso de los Impuestos a los Consumos Especiales, la variación que ha existido en los
últimos años en su recaudación ha sido significativa, “del año 2009 al 2010 se recaudo 40,9 millones de
dólares más, mientras que en el año 2010 al 2011 la recaudación fue de 24,2 millones de dólares más,
el porcentaje a comparación del año 2009 fue menor en vista de la última reforma”(Producción, 2011),
en la cual se aumenta el porcentaje de carga tributaria para varios productos suntuarios y otros
perjudiciales a la salud.
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El mayor beneficiario con la recaudación de impuestos es el Estado, ya que el Presupuesto
General del Estado necesita de este rubro, y aunque para la población al realizar los pagos tributarios
no les sea del total agrado, es necesario y una obligación cumplir con la obligación tributaria.
3.5 Impuestos a Consumos Especiales en el Ecuador
3.5.1 Generalidades del Impuesto a los Consumos Especiales
Existe un porcentaje establecido de impuesto que busca gravar y por ende reducir el consumo de
bienes considerados suntuarios de lujo y nocivos para la salud; el cual se aplicará a los bienes y
servicios de procedencias nacionales o importadas llamado Impuesto a los Consumos Especiales, este
impuesto tiene como abreviatura ICE.
El Impuesto a los Consumos Especiales asume directamente el consumidor final, grava
únicamente los actos que realice el sujeto pasivo, en el momento del consumo. Los sujetos pasivos de
ICE son las personas naturales y sociedades fabricantes de bienes gravados con este impuesto, quienes
realicen importaciones de bienes gravados por este impuesto y quienes presten servicios gravados.
El hecho generador del impuesto a los consumos especiales será: en el caso de consumo de
bienes de producción nacional será la transferencia, a título oneroso o gratuito, efectuada por elfabricante; en el caso del consumo de mercancías importadas, el hecho generador será su
desaduanizacion.
Las ventajas y desventajas que ocasiona el impuesto a los consumos especiales son:
a)
En el Ecuador estos impuestos son selectivos en su cobertura, ya que la
ley los enumera individualmente.
b) Son impuestos indirectos y por lo tanto repercutibles sobre el consumidor,
aunque a veces se recauden en la fase de fabricación o distribución y no en el consumo.
c) Discriminan intencionalmente, aunque el fin de tal discriminación puede
ser muy diversifica y se haya apoyado en esos fines la justificación de su
implantación.(Pinto, Análisis de los efectos económicos en los impuestos en el Ecuador,
2010, pág. 62).
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3.5.2 Breve Historia de los Impuestos a Consumos Especiales en el Ecuador
En los años 80, el Ecuador atravesó por lo que se llama la crisis de la deuda externa, ingresando
en una etapa de graves desequilibrios internos, ya que era el Estado quien cubría sus gastos con
endeudamiento externo, las severas restricciones financieras internacionales provocaron que la crisis
sea más grave.
Existía un déficit de cuenta corriente de la balanza de pagos de 1201 millones (equivalente a un
11.5%), el escenario macroeconómico tuvo mayor problemas con las inundaciones que afectaron a esos
años. Las medidas que se tomaron en el plano monetario fueron el incremento de las tasas de interés, seconcedieron subsidios e insumos a los agricultores con la finalidad de fomentar a las exportaciones, se
introdujo una política de austeridad del gasto púbico, y con la incrementación de la base tributaria.
En 1982 se creó el impuesto al consumo de cervezas y cigarrillos, se incremento los impuestos a
los bienes suntuarios, y también se introdujo el impuesto a la matriculación de vehículos de lujo.
En todos estos años ha existido una tendencia creciente en la recaudación de impuestos,
existieron dos años en los cuales el índice una disminución, fue en el año 1996 y en mayor medida en
el año 1999 a causa de la crisis.
Figura N°3.2
Recaudación del ICE enero-diciembre 2007-2011
Fuente: Servicio de Rentas Internas
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En Impuesto a los Consumos Especiales, ha tenido un menor crecimiento y para el año 2008 su
recaudación fue menor, debido a que se eliminó el ICE a las telecomunicaciones, lo que genero un gran
problema en la provisión de agua potable y alcantarillado, ya que este tributo se distribuía directamente
a esos rubros; pero a la vez se incremento el porcentaje para los bienes como son bebidas alcohólicas,
cigarrillos, perfumes, vehículos, videojuegos, clubes sociales, armas de fuego, focos incandescentes,
televisión pagada, casinos y juegos de azar.
Los últimos años han marcado un gran índice de incremento, ya que los llamados bienes
suntuarios en muchos casos se han llegado a convertir en bienes de consumo masivo, por lo que el
Gobierno ha visto la necesidad de tomar medidas para frenar el consumo; generando que el Impuesto alos Consumos Especiales, sea un importante rubro dentro del Presupuesto General del Estado.
3.5.3 Análisis de la Evolución de los Impuestos a Consumos Especiales en Ecuador periodo
2008-2012
La sociedad en el Ecuador, cada vez fue volviéndose compleja, por lo que también el Presupuesto
General del Estado tuvo que generar mayor ingresos para sustentar la vida de los ciudadanos.
De todos los impuestos que se recaudan en el Ecuador, el Impuesto a los Consumos Especiales
fue creado con la finalidad de disminuir el consumo de aquellos bienes llamados suntuarios, lo cuales
no se encuentran dentro de la canasta básica ya que por sus características y precio no lo consumen
todos dentro de la población siendo pocas personas que tienen el presupuesto para acceder a los
mismos, el único uso es por lujo y comodidad más que por necesidad; también se encuentran gravados
tributariamente aquellos productos que son perjudiciales para la salud.
En la actualidad el ICE afecta a bebidas alcohólicas, cigarros, gaseosas, automóviles, avionetas,
barcos, perfumes, videojuegos, armas de fuego, por lo que todos estos productos al estar bajo este
impuesto se afectan directamente al precio provocando que este sea cada vez mayor.
En el caso de las bebidas alcohólicas, y cigarrillos su índice de consumo es masivo, más que
exclusivo; puesto que la mayoría de esta gama de productos, no son producidos localmente, forjando a
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tener que adquirirlo en el mercado internacional, provocando que se deba importar en grandes
volúmenes.
Para las empresas cuya actividad comercial es la venta de estos productos gravados con ICE, se
ven afligidas cuando el porcentaje del impuesto tiene un incremento, al generar que los precios de
venta aumenten, fomentando que la cantidad de sus ventas disminuya. En un mercado en el cual existe
una reacción inmediata sobre la demanda en el incremento del precio, las utilidades son menores
excitando que estas empresas cada vez tengan menor comercialización, y en muchas de estas empresas
ya no cuenten con tantos recursos, y se vean le necesidad de despedir a sus empleados, induciendo al
desempleo.
3.5.4. El Impuestos a Consumos Especiales en el Whisky
El Ecuador se encuentra en el segundo puesto de América Latina, con mayor consumo de bebidas
alcohólicas per cápita; localizando a Argentina que consume vino, el país que lo supera.
El consumo de las bebidas alcohólicas en el Ecuador cada vez es más alto, siendo uno de los
principales problemas, puesto que este bien si no se lo consume con moderación, puede llegar aconvertirse en una adicción. Este problema del uso indebido de las bebidas alcohólicas cada vez
comienza desde más temprana edad, en la actualidad, los estudios demuestran que en el Ecuador se
comienza a ingerir bebidas alcohólicas desde los 12 años, generando no solo problemas a la salud de
quien lo consume, sino también de quienes lo rodean, como familiares, amigos, y muchas veces
terceros en vista que varios accidentes se generan porque los conductores se han encontrado en estado
etílico.
Con esta problemática de los altos valores de personas que ingieren bebidas alcohólicas, la
Organización Mundial de la Salud en conjunto con el Gobierno del Ecuador, se llego a posibles
soluciones que logre la disminución de consumo de bebidas alcohólicas.
El Gobierno del Ecuador tomó como primera medida para reducir el nivel de consumo, comenzar
a controlar los días y horas de expendio de bebidas alcohólicas. Para lo cual cada cuidad tiene un límite
en el horario para la venta de estos bienes. En el caso de la cuidad de Quito, la medida indica que los
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bares y restaurantes pueden expedir bebidas alcohólicas de lunes a jueves hasta las 12:00 pm, mientras
que los viernes y sábados hasta las 2:00 am y los días domingo es prohibida la venta de bebidas
alcohólicas en cualquier establecimiento. También se prohibió la venta de cualquier clase de bebidas
alcohólicas en gasolineras y sitios en donde se practique deporte.
En vista que esta medida no tuvo el alcance de baja esperada, a pesar de los controles, el
Gobierno tomo una medida la cual afecte al precio de estos productos, incrementando el porcentaje
tributario, en el impuesto a los consumos especiales, para que las bebidas alcohólicas tabacos y
estupefacientes; ya que con el aumento en el precio de venta al público se provoca más molestias a los
demandantes.
En el Ecuador las bebidas alcohólicas que más se consumen son la cerveza tanto nacional como
importada, y como bebida más fuerte se encuentra el whisky que solo es Importado, por lo que el
análisis se enfoca únicamente en el whisky. Este impuesto afecta de manera directa a las bebidas
alcohólicas, y tabacos importados, y en vista que la preferencia de consumo son licores importados, el
nivel de consumo es menor.
3.5.4.1 Consumo de Bebidas Alcohólicas en el Ecuador
Figura N° 3.3
Consumo de bebidas alcohólicas
Fuente:(Gualle, 2010)
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“Entre 780 personas con la mayoría de edad, demuestra que, 362 personas han
consumido algún tipo de bebidas alcohólicas, mientras que 428 personas no son
consumidores, lo que demuestra que en el Ecuador existe un gran índice de consumo de
algún tipo de bebidas alcohólicas”(Gualle, 2010, pág. 85)
Bebidas Alcohólicas
Las bebidas alcohólica son bebidas que contiene etanol (alcohol etílico); atendiendo a la
elaboración, se pueden distinguir entre bebidas producidas por fermentación alcohólica (vino, cerveza,
hidromiel, sake) en las que el contenido en alcohol no supera los 20 grados, y las producidas pordestilación, generalmente a partir de un producto de fermentación (licores, aguardientes, etc.) que
superan los 20 grados de alcohol.
Las especies alcohólicas aptas para el consumo humano, provenientes de la fermentación,
destilación, preparación o mezcla de productos alcohólicos de origen vegetal; entre ellas se encuentran
bebidas de muy variadas características, y que van desde los diferentes tipos de brandy y licor, hasta de
whisky, tequila, ron, gin, y vodka entre otros.
La cantidad de alcohol de un licor u otra bebida alcohólica se mide bien por el porcentaje de
volumen de alcohol que contenga, o bien por su grado de alcohol.
Preferencia de Bebidas Alcohólicas de los Consumidores
Figura N° 3.4
División de Consumo de Licor
Fuente: Revista Markka
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El estudio indica que, la “bebida de mayor gusto es la cerveza con un 42%, sea nacional como
importada, en segundo lugar se encuentra el whisky con un 27%, y en tercer lugar se encuentra en ron
con el 25%”(Estrategias, 2008)
Whisky
El nombre “Whisky”, en gaélico quiere decir “Uisge Beatha”, o en español, “agua
de vida”
La primera gran producción de whisky se obtuvo en Escocia, allá por el año 1494,
cuando el fraile Juan Cor logró un volumen equivalente a más de 1400 litros del
preciado néctar.
Su difusión masiva comenzó como un antídoto contra la pena, por lo que dicha
“medicina” era consumida mayoritariamente en funerales, o por personas que habían
perdido a un familiar o ser querido. Con el tiempo, el beber y brindar por dichos seres
queridos se transformó en un acto