carta de aceptacion de comisario

Cuadernos de

Auditora,

Revisin y

AtestiguamientoRenny Espinoza

(Coordinador)

2014-01-31

Informes del trabajo del AUDITOR INDEPENDIENTE

requeridos en la resolucin nmero 019, para la

tramitacin de actos en los registros mercantiles, en

relacin con la constitucin de sociedades

mercantiles, aprobacin o modificacin de estados

financieros del ejercicio econmico y aumento del

capital social.

FEDERACIN DE COLEGIOS DE CONTADORES PBLICOS DE LA

REPBLICA BOLIVARIANA DE VENEZUELA

SECRETARA DE ESTUDIOS E INVESTIGACIONES

2 31 de enero de 2013

CONTENIDO

Pgina

Introduccin 3

Revisin y actualizacin del cuaderno. 5

Artculo 12: Constitucin de sociedades mercantiles. 8

La carta de aceptacin de la funcin de comisario.. 8

Informe de auditora sobre la existencia y propiedad de

los bienes muebles y/o inmuebles aportados.

11

Artculo 13: Aprobacin o modificacin de estados

financieros

15

Presentacin de estados financieros bajo VEN NIF 15

Informe del comisario sobre los estados financieros

presentados .

20

Artculo 18: Aumento del capital social de las sociedades

mercantiles..

22

Presentacin de estado financiero de fechas

intermedias.

22

Informe de auditora sobre los estados financieros del

ao anterior a la de la fecha del aumento.

23

Certificacin de las cuentas por pagar a accionistas 23


INTRODUCCIN

La Federacin de Colegios de Contadores Pblicos de la Repblica Bolivariana de

Venezuela (FCCPV), por medio de la Secretara de Estudios e Investigaciones, presenta el

siguiente Cuaderno de Auditora, Revisin y Atestiguamiento, en atencin a la publicacin

en la Gaceta Oficial N 40332, del 13 de enero de 2014, de la resolucin N 019, emitida

por el Ministerio del Poder Popular para Relaciones Interiores, Justicia y Paz,

estableciendo los requisitos nicos y obligatorios para la tramitacin de actos o negocios

jurdicos en los registros principales, mercantiles, pblicos y notaras, sobre los Informes

de auditora que debe preparar el contador pblico venezolano con relacin a los

requerimientos adicionales establecidos en la referida resolucin, cuando su actividad

profesional la realiza como AUDITOR INDEPENDIENTE de la entidad, en los casos de

constitucin de sociedades mercantiles, aprobacin o modificacin de estados financieros,

dentro del proceso de aprobacin o no del ejercicio econmico y aumento del capital

social.

Asimismo, en el Cuaderno de Servicios Relacionados, identificado con el mismo nombre,

se aborda lo relativo con los Informes de Preparacin de estados financieros o Informes

de Compilacin de informacin financiera, preparados y presentados por el contador

pblico venezolano, cuando su actividad profesional la realiza como CONTADOR EXTERNO

de la entidad, y que son entregados al AUDITOR INDEPENDIENTE para que realice los

informes de auditora respectivos, en los casos de constitucin de sociedades mercantiles,

aprobacin o modificacin de estados financieros, dentro del proceso de aprobacin o no

del ejercicio econmico y aumento del capital social.

En otros cuadernos de auditora, revisin y atestiguamiento y de servicios relacionados, se

expondr lo correspondiente con los informes requeridos en los casos de reduccin del

capital social, disolucin, fusin y transformacin de las sociedades mercantiles,

correspondiente a los artculos 19, 20, 23 y 38 de la resolucin N 019, respectivamente.

La produccin de estos cuadernos se realiza con la finalidad de orientar al profesional de

la contadura pblica en Venezuela en la aplicacin anticipada de las Normas

Internacionales de Auditora, Revisin, Atestiguamiento y Servicios Relacionados, incluida

en la resolucin del Directorio de la FCCPV nmero 15 del 13 de diciembre de 2013. Sin

embargo, todo el contenido de estos cuadernos est siendo comentado por una gran

cantidad de profesionales, cuyos aportes mejoran significativamente los ejemplos

presentados como ilustraciones y los fundamentos sobre los cuales se basan las

posiciones asumidas al respecto.


INTRODUCCIN

Por esta razn, recomendamos estar pendiente de la fecha de su ltima actualizacin, la

cual se escribe en la caratula y en el pie de pgina de cada cuaderno, y leer en la seccin

revisin y actualizacin los aspectos que fueron modificados.

Como es natural, en estos procesos existen diferencias de criterios en algunos de los

aspectos considerados. Estas diferencias se darn a conocer haciendo las consultas

correspondientes. Le invitamos a participar activamente en esta gran jornada nacional de

consultas y comentarios alrededor de estos requerimientos, para as poder establecer las

mejores prcticas profesionales relacionadas con los informes a presentar ante los

registros.

Caracas, 31 de enero de 2014


REVISIN Y ACTUALIZACIN DEL CUADERNO

EQUIPO DE REVISIN

Las consideraciones expuestas en este cuaderno se envan a un grupo de profesionales

que conforma el equipo de revisin, coordinado por el licenciado Renny Espinoza. Todos

los comentarios recibidos son considerados y en caso de ser incorporados se procede a

realizar una actualizacin del cuaderno. A la fecha, el equipo de revisin est integrado

por los siguientes profesionales:

Julio Garca Alexis Colmenrez Celia Chacn Jorge Gmez Rosmary Di Pietro Pedro Sequeda Beatriz Restrepo Arnoldo Morillo Smith Rivas Jos Nava Amalia Torrealba Carmen Martnez Gustavo Chacn Orlado Aguilera

ACTUALIZACIN DEL CUADERNO

Producto de los comentarios recibidos del equipo de revisin pueden surgir

actualizaciones de los contenidos del cuaderno. En esta seccin se listan los aspectos que

se adicionaron, modificaron y/o eliminaron en la ltima actualizacin.

ACTUALIZACIN DEL 31 DE ENERO DE 2014

ASPECTOS ADICIONADOS, MODIFICADOS Y/O ELIMINADOS

En la introduccin se incluy la finalidad de la produccin del cuaderno.

Para todos los casos, se decidi utilizar las expresiones Auditor Independiente y

Contador Externo

Se incorpor la seccin de revisin y actualizacin del cuaderno.

En el ejemplo de la carta de aceptacin de la funcin de comisario, incluido en la

ilustracin 2, se elimin la excepcin de fecha en el acta constitutiva, pues si el

acta contiene la fecha de la asamblea se podr incluir. Sobre este aspecto se est

consultando si la fecha de la asamblea se debe incluir o no en el acta.

En todos los ejemplos de informe, el lugar de la informacin sobre ciudad y fecha

se coloc al final del informe, despus de la firma del contador pblico.

En el ejemplo de la ilustracin 3 :

o En el primer prrafo, ahora denominado alcance, se sustituy la palabra

evaluar por informar.



o Se sustituy la expresin la administracin por los administradores.

o Se ampli y separ el prrafo de la responsabilidad de los administradores.

o Se modific la conclusin sobre la propiedad de los bienes muebles e

inmuebles, debido a que a la fecha de tramitacin del acta de constitucin

an la propiedad no ha sido transferida a la entidad y son los accionistas de

la empresa en formacin los que se mantienen como propietarios.

o En la responsabilidad del auditor independiente se sustituy la expresin

nuestra evaluacin por nuestros procedimientos y se incluy un prrafo

adicional que describe a un trabajo de atestiguamiento.

o En el prrafo de la conclusin se sustituy la expresin con base en

nuestra evaluacin por con base en la evidencia obtenida y se mejor la

redaccin y presentacin del mismo.

o Se incluy el prrafo donde se identifican los usuarios previstos y el uso

especfico de la informacin.

Se incluy como ejemplo 4, el informe del contador pblico externo con relacin a

la preparacin de los estados financieros del ejercicio econmico.

En el ejemplo de la ilustracin 5, antes ilustracin 4, en la seccin de la opinin se

sustituy la expresin por el ao que termin en esa fecha, por la expresin por

el ao terminado en esa fecha.

Se identific la fuente del cuadro gua para estructurar el informe del comisario

incluido en la ilustracin 6, antes ilustracin 5.

Se mejoraron la redaccin de los ttulos de las ilustraciones.

En todos los ejemplos de informes preparados por la NITA 3000 se incluyeron

ttulos en los prrafos.

CONSULTAS QUE SE REALIZAN EN ESTA ACTUALIZACIN

Con esta actualizacin se estn realizando las consultas sobre algunos aspectos de tipo

legal o contable con el objetivo de lograr acuerdos al respecto. Los aspectos consultados

en esta actualizacin son los siguientes:

1. En el acta de asamblea para la constitucin de la empresa. Se debe incluir la fecha

de realizacin de la asamblea?



2. Con respecto a la aceptacin de la funcin de comisario: Deben ser una carta

dirigida a los accionistas de la empresa en formacin y otra dirigida al registrador?

o Debe ser una sola carta dirigida a los accionistas de la empresa en formacin o

dirigida al registrador?

3. En el requerimiento de la certificacin de las cuentas por pagar accionista,

mediante informe de auditora, para el aumento del capital social por

capitalizacin de acreencias de accionistas Se requiere que el auditor, exprese

una opinin sobre la veracidad razonable y presentacin razonable de las cuentas

por pagar accionista, o la conclusin de que las cuentas por pagar accionistas son

una obligacin presente de la entidad, a raz de la incorporacin de activos en el

pasado por parte de los accionistas?

4. Para la preparacin de los estados financieros de fechas intermedias antes y

despus del aumento del capital social. La fecha que deben tener los estados

financieros es:

a. Ambos la misma fecha del aumento, por ejemplo 15 de junio de 2013?,

b. El estado financiero despus la fecha del aumento, por ejemplo 15 de

junio de 2013 y el estado financiero antes, la fecha de cierre del mes

anterior, por ejemplo 21 de mayo de 2013?.

c. El estado financiero despus la fecha del aumento, por ejemplo 15 de

junio de 2013 y el estado financiero antes, la fecha de cierre del ao

anterior, por ejemplo 31 de diciembre de 2012?,

d. Otra combinacin de fechas? , En este caso realice su comentario.

Necesitamos su participacin en esta consulta, por favor haga llegar sus comentarios a la

direccin de correo electrnico [email protected]. Incluya en sus comentarios los argumentos legales y/o tcnicos en los cuales se basa y los fundamentos

de los mismos con referencias en leyes y/o normas tcnicas.


ARTCULO 12: Constitucin de Sociedades Mercantiles

Adicional a los requisitos obligatorios para la tramitacin ante los registros, el artculo 12 de la

publicacin N 019, indica otros requerimientos adicionales para el registro de la constitucin de

sociedades mercantiles, entre los cuales se encuentran, enmarcados dentro de las actividades

profesionales del contador pblico, los dos siguientes:

A. La carta de aceptacin de comisario escrita en papel comn, y

B. El informe de auditora, emitido por un contador pblico y visado y escrito en papel de

seguridad, sobre la existencia y propiedad de los bienes relacionados en el inventario de

bienes muebles y/o inmuebles que sirve de documento que acredita el aporte del capital

social.

A. La carta de aceptacin de la funcin de comisario

Tal y como lo establece el artculo 2 de la publicacin Servicios Especiales Prestados por

Contadores Pblicos, nmero seis (SECP-6), NORMAS INTERPROFESIONALES PARA EL EJERCICIO

DE LA FUNCIN DE COMISARIO, para ejercer la funcin de Comisario a que se refieren los

artculos 275, 287 y 327 del Cdigo de Comercio, se requiere ser Licenciado en Administracin,

Economista o Contador Pblico. En este sentido la aceptacin de actuar como comisario de las

sociedades mercantiles se debe realizar mediante la emisin de una carta de aceptacin.

El hecho que en el artculo 12, de la resolucin N 019, sobre los requerimientos nicos y

obligatorios a presentar para la tramitacin de actos y negocios jurdicos ante los registros,

requiera la carta de aceptacin del comisario escrita en papel comn, es acorde con el hecho que

funcin de comisario puede ser realizada por otros profesionales. Adicionalmente, el reglamento

del uso del papel de seguridad establece, que el papel de seguridad slo debe ser utilizado cuando

se realiza una actividad profesional y sta carta no informa sobre ninguna actividad profesional,

slo representa la aceptacin del cargo como comisario.

En la ilustracin 1 se presenta el ejemplo de carta incluido en el SECP-6 la cual se dirige a la

asamblea general de accionistas y en la ilustracin 2 se presenta un ejemplo de carta con

informacin adicional, como: El Registro Mercantil correspondiente como destinatario, la

condicin de comisario principal o suplente, el lapso de duracin de la funcin como comisario y la

fecha del acta en la cual se realiz el nombramiento. En relacin a este ltimo aspecto se est

haciendo consulta sobre si la fecha de la asamblea se incluye o no en el acta de la asamblea. Los

resultados de esta consulta podrn hacer que el ejemplo 2 sea modificado.


Ilustracin 1: Ejemplo de la carta de aceptacin de la funcin de comisario incluida en la SECP-6

A la Asamblea General Ordinaria de Accionistas o socios de

[NOMBRE DE LA EMPRESA O ENTE]

Yo, ______________________, venezolano, mayor de edad, titular de la

cdula de identidad nmero _____________, de profesin Contador Pblico,

de este domicilio, inscrito en el Colegio de Contadores Pblicos del Estado

_______________ bajo el N _________, manifiesto mi decisin de aceptar la

designacin del cargo de Comisario de la sociedad [NOMBRE DE LA

EMPRESA], que ejercer de conformidad con las disposiciones establecidas en

el Cdigo de Comercio, los estatutos de la mencionada sociedad, las Normas

Interprofesionales para el Ejercicio de la Funcin de Comisario y el

ordenamiento jurdico vigente.

A tales efectos, acompao Certificado de Inscripcin y Solvencia N______

expedido por el Colegio __________________________________, de

conformidad con el Artculo 3 de las Normas Interprofesionales para el

Ejercicio de la Funcin de Comisario.

Constancia que se expide en la ciudad de ________________,

Municipio_____________ del estado ________________, a los

_______________ (____) das del mes de _______________ del ao 20____.

Firma del Contador Pblico

CPC

Como se expres anteriormente, existe informacin que se recomienda se incluya en la carta de

aceptacin de la funcin de comisario, la cual no se contempla en este ejemplo.

Fuente: SECP-6: Normas Interprofesionales para el ejercicio de la funcin de comisario (2005: 40). Federacin de Colegios de Contadores Pblicos de la Repblica Bolivariana de Venezuela.


Ilustracin 2: Ejemplo 2 de la carta de aceptacin de la funcin de comisario

CIUDADANO REGISTRADOR MERCANTIL (DETALLAR) DE LA CIRCUNSCRIPCIN JUDICIAL DEL ESTADO_________________ SU DESPACHO Yo, ______________________, venezolano, mayor de edad, titular de la cdula de identidad nmero _____________, de profesin Contador Pblico, de este domicilio, inscrito en el Colegio de Contadores Pblicos del Estado ___________bajo el N _________, manifiesto mi decisin de aceptar la designacin para ejercer la funcin de Comisario (detallar su condicin de principal o suplente, segn su designacin en el acta), contenido en el acta (detallar el tipo de acta y fecha) de la empresa (en formacin) (nombre de la empresa), para un periodo de (xxx) ao(s), que ejercer de conformidad con las disposiciones establecidas en el Cdigo de Comercio, los estatutos de la mencionada sociedad, las Normas Interprofesionales para el Ejercicio de la Funcin de Comisario y el ordenamiento jurdico vigente. En (nombre de la localidad), a los _______________ (____) das del mes de _______________ del ao 20____.

Firma del Contador Pblico CPC

TLO 12: Constitucin de Sociedades Mercantiles

Adems de la consulta sobre el destinatario de la carta tambin se est consultando sobre si la

fechas de la asamblea para la constitucin se debe incluir en acta o no. Dependiendo del acuerdo

al cual se llegue este ejemplo se modificar.

Fuente: Modificado de Sala de Asistencia Tcnica Profesional del Colegio de Contadores Pblicos del Estado Lara.



B. El informe de auditora sobre la existencia y propiedad de los

bienes muebles y/o inmuebles aportados.

Con base en el artculo 7 de la Ley de Ejercicio de la Contadura Pblica (1973), auditar informacin

financiera es una actividad profesional que se encuentra dentro de la categora de ejercicio

profesional del contador pblico, por lo tanto, slo un licenciado en Contadura Pblica, actuando

como AUDITOR INDEPENDIENTE, puede emitir el informe de auditora al que hace referencia el

artculo 12 de la resolucin N 019, referida en este cuaderno de auditora. En este caso el informe

de auditora lo constituye un dictamen que incluye la CONCLUSIN del auditor sobre la evaluacin

de la existencia y propiedad de los bienes muebles y/o inmuebles incluidos en el inventario de

bienes presentado.

Antes de la entrada en vigencia de la resolucin N 019, el documento que se presentaba ante el

registro mercantil, era una relacin de todos los activos y pasivos, en forma de estado financiero,

denominado Balance de Apertura o de Constitucin, el cual no proporcionaba seguridad sobre la

existencia y propiedad de los bienes aportados.

A partir de la entrada en vigencia de la resolucin N 019, el requerimiento del SAREN implica que

el AUDITOR INDEPENDIENTE, debe aplicar procedimientos de auditora que le permita obtener

evidencia suficiente y adecuada para poder emitir una CONCLUSIN sobre la existencia y

propiedad de los bienes muebles y/o inmuebles, aportados como capital social para la

constitucin de las sociedades mercantiles y presentados en el inventario de bienes preparado por

la entidad en formacin.

En este orden de ideas, es importante hacer dos observaciones:

a) El documento que debe ser auditado es una relacin de bienes muebles y/o inmuebles y

no un estado financiero que incluya todos las activos, debido a que, para los aportes en

efectivo, el artculo 12 de la resolucin N 019, slo requiere como documento que

acredite el aporte, el depsito bancario y la carta de apertura bancaria y

b) El inventario de bienes muebles y/o inmuebles debe ser proporcionado por los accionistas

de la empresa en formacin, al auditor independiente.

Bajo el nuevo enfoque internacional de las normas para la actividad profesional del contador

pblico venezolano, en su rol como AUDITOR INDEPENDIENTE, este informe de auditora debe ser

preparado con base en la Norma Internacional de Trabajos para Atestiguar, distintos de auditoras

y revisin de estados financieros, nmero 3000 (NITA-3000), debido a:

1. No es un estado financiero, por lo tanto no se aplican normas de auditora o revisin de

estados financieros, y



2. Requiere un dictamen de auditora que exprese una conclusin sobre un asunto

identificable, como lo es el inventario de bienes muebles e inmuebles, contra los criterios

o atributos de existencia y propiedad.

Es importante mencionar que cuando exista una limitacin en el alcance del trabajo, el auditor

debe evaluar la necesidad de expresar una conclusin con salvedad, adversa o una abstencin en

la conclusin. En estos casos se debe incluir un prrafo adicional, antes del prrafo de la opinin,

que describa las bases para la conclusin con salvedad o adversa o con la base para abstenerse de

concluir, segn corresponda.

En la ilustracin 3 se muestra un ejemplo del informe del auditor independiente sobre el

inventario de bienes muebles e inmuebles aportados por los accionistas de la empresa en

formacin en cumplimiento de lo requerido por el artculo 12 de la resolucin N 019, en la

constitucin de las sociedades mercantiles.

Este ejemplo tambin quedar modificado con base en los resultados de la consulta sobre la

inclusin o no de la fecha de la asamblea en el acta de constitucin.


Ilustracin 3: Ejemplo del informe de auditora del inventario de bienes muebles y/o inmuebles, en la constitucin de sociedades mercantiles

INFORME DEL AUDITOR INDEPENDIENTE

A la Asamblea General Ordinaria de Accionistas o socios de [NOMBRE DE LA EMPRESA O ENTE EN FORMACIN]

ALCANCE

He (Hemos) sido contratados para informar sobre el inventario de bienes muebles e inmuebles

adjunto, que representa parte del aporte como capital social, realizado por los accionistas de la

empresa en formacin EJEMPLO, C.A. al [Incluir la fecha de la presentacin del inventario], segn

se evidencia en el acta para la constitucin de la entidad del [Incluir la fecha de la asamblea, si

aparece en el acta].

RESPONSABILIDAD DE LOS ADMINISTRADORES DE LA EMPRESA EN FORMACIN EJEMPLO C.A.

Los administradores de la empresa en formacin EJEMPLO, C.A., son los responsable de la

preparacin y presentacin del inventario de bienes muebles e inmuebles, tomando en

consideracin los valores aprobados por los accionistas para conformar su aporte del capital

social.

RESPONSABILIDAD DEL AUDITOR INDEPENDIENTE

Mi (Nuestra) responsabilidad consiste en expresar una conclusin, sobre la propiedad y existencia

de los bienes muebles e inmuebles incluidos en el inventario preparado y presentado por los

administradores de la empresa en formacin EJEMPLO, C.A., con base en nuestros procedimientos,

la cual fue realizada de conformidad con la Norma Internacional para trabajos de

atestiguamiento, distintos de auditoras y revisin de estados financieros, nmero 3000 (NITA

3000).

Un trabajo de atestiguamiento para informar sobre el inventario de bienes muebles e inmuebles

aportados por los accionistas de una empresa en formacin como parte del capital social, implica

llevar a cabo procedimientos para obtener evidencia sobre la propiedad y existencia de los bienes

contenidos en el referido inventario. La norma prev que cumpla (cumplamos) con los

requerimientos ticos, y que planifiquemos y realicemos nuestros procedimientos para obtener

una seguridad razonable de que los bienes aportados existen y son propiedad de los accionistas

de la empresa en formacin. Los procedimientos seleccionados dependen del juicio del auditor

independiente de la empresa, lo cual incluye la revisin de los documentos que demuestran la

titularidad de la propiedad de los bienes y la inspeccin fsica para comprobar su existencia.


Ilustracin 3: Ejemplo del informe de auditora del inventario de bienes muebles y/o inmuebles, en la constitucin de sociedades mercantiles

CONCLUSIN

MI (nuestra) conclusin se ha formado sobre la base de la evidencia obtenida. Los criterios que

utilice (utilizamos) para formar nuestra conclusin son los relacionados con la existencia y

propiedad de los bienes muebles e inmuebles incluidos en el inventario al [Incluir fecha de la

presentacin del inventario]. En conclusin, respecto a todo lo importante:

a) Los bienes muebles e inmuebles que se presentan en el inventario al [Incluir fecha de la

presentacin del inventario], existen, y

b) Son propiedad de los accionistas de la empresa en formacin, aprobados por ellos, con el

fin de conformar su aporte en la suscripcin del capital social de la empresa en formacin

EJEMPLO, C.A.

USUARIOS PREVISTOS Y PROPSITO

Este informe est dirigido nicamente para tramitar ante el Registro Mercantil [Identificar], de la

Circunscripcin Judicial del Estado [Incluir Estado], la constitucin de la empresa EJEMPLO, C.A.


CPC

Ciudad y Fecha


ARTCULO 13: Aprobacin o modificacin de estados financieros


resolucin N 019, indica otros requerimientos adicionales relacionados con la aprobacin o

modificacin de los estados financieros dentro del proceso de tramitacin del acta de asamblea

relacionada con la aprobacin o no del ejercicio econmico, entre los cuales se encuentran

enmarcados dentro de las actividades profesionales del contador pblico, los dos siguientes:

A. La presentacin de estado financiero bajo los principios de contabilidad VEN NIF

(Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados en Venezuela), firmado por un

miembro de la junta directiva, en seal de aceptacin.

B. Informe del comisario sobre los estados financieros presentados.

A. Presentacin de estados financieros bajo VEN-NIF

La tramitacin del acta de asamblea relacionada con la aprobacin o no de los resultados del

ejercicio econmico para las sociedades mercantiles, requiere la presentacin de los estados

financieros aprobados o modificados en la asamblea de accionista. En estos casos la aprobacin o

modificacin en la asamblea de accionistas, se realiza sobre los estados financieros preparados por

la entidad y el informe que debe emitir el contador pblico encargado de la preparacin, est

previsto en la Norma Internacional de Servicios Relacionados nmero 4410, Trabajos para

compilar Informacin Financiera, (Ver cuaderno de Servicios Relacionados Informes del trabajo

del CONTADOR EXTERNO requeridos en la resolucin nmero 019, para la tramitacin de actos en

los registros mercantiles, en relacin a constitucin de sociedades mercantiles, aprobacin o

modificacin de estados financieros del ejercicio econmico y aumento del capital social).

En la ilustracin 4 se muestra un ejemplo del informe del contador externo de la empresa, con

relacin a la preparacin de estados financieros correspondiente a un ejercicio econmico, para

ser presentados ante el Registro Mercantil en cumplimiento de lo requerido por el artculo 13 de la

resolucin N 019, en la tramitacin del acta de asamblea relacionada con la aprobacin o no del

ejercicio econmico.

Como se puede observar en el ejemplo de la ilustracin 4, el informe de preparacin de estados

financiero no proporciona ningn tipo de seguridad sobre la presentacin razonable de la

informacin con base en los VEN-NIF, debido a que en un trabajo para preparar estados

financieros no se aplican ningn tipo de procedimiento de auditora o revisin.

Por estas razones, se recomienda que a los estados financieros preparados por la entidad, que

vayan a ser presentados ante el registro mercantil para tramitar la aprobacin o no del ejercicio

econmico, adems del informe del comisario, se le incluya el informe del auditor independiente.




pblico venezolano, en su rol como AUDITOR INDEPENDIENTE, este informe de auditora sobre la

presentacin de los estados financieros de cierre de ejercicio anual, debe ser preparado con base

en la Norma Internacional de Auditora 700, Formando una Opinin e Informando sobre los

Estados Financieros, (NIA 700).

En la ilustracin 5 se muestra un ejemplo del informe del auditor independiente, con relacin a la

auditora de los estados financieros correspondiente a un ejercicio econmico, preparados por la

entidad para ser presentados ante el Registro Mercantil en cumplimiento de lo requerido por el

artculo 13 de la resolucin N 019, en la tramitacin del acta de asamblea relacionada con la

aprobacin o no del ejercicio econmico.

NOTA IMPORTANTE: La presentacin de los estados financieros de acuerdo con principios de

contabilidad generalmente aceptados en la Repblica Bolivariana de Venezuela (VEN-NIF) entr en

vigencia segn se estableci en el prrafo 2 del Boletn de Aplicacin de los VEN-NIF nmero 8,

emitido por la FCCPV, mediante el Comit Permanente de Principios de Contabilidad, segn los

trminos siguientes:

1. Para las grandes entidades (GE) en el ejercicio econmico que se inicie el 01

de enero de 2008 o fecha inmediatamente posterior.

2. Para las pequeas y medianas entidades (PYME), en el ejercicio econmico

que se inicie el 01 de enero de 2011 o fecha inmediatamente posterior,

permitindose su adopcin anticipada para el ejercicio que se inicie a partir

de 01 de enero de 2010.

En consecuencia, para los estados financieros de los ejercicio finalizados al 31 de diciembre de

2007 o fechas anteriores de las grandes entidades y para los estados financieros de los ejercicios

finalizados el 31 de diciembre de 2010 o fechas anteriores de las pequeas y medianas entidades

no existe la obligacin de presentar los mencionados estados de acuerdo con VEN-NIF, sino de

acuerdo con los principios anteriores, los cuales estuvieron basados en las Declaraciones de

Principios de Contabilidad (DPC) y la Publicaciones Tcnicas (PT).


Ilustracin 4: Ejemplo del informe del contador externo de la empresa, con relacin a la preparacin de los estados financieros del ejercicio econmico .

INFORME DE PREPARACIN DE ESTADOS FINANCIEROS

A la Asamblea General Ordinaria de Accionistas o socios de [NOMBRE DE LA EMPRESA]

Sobre la base de la informacin proporcionada por la administracin he (hemos) preparado, de

acuerdo con la Norma Internacional de Servicios Relacionados 4410, Trabajos para compilar

informacin financiera (NISR 4410), los estados financieros adjuntos de la empresa EJEMPLO,

C.A., que comprenden el estado de situacin financiera al [Fecha de cierre del ejercicio] y el estado

de resultados, el estado de cambios en el patrimonio y el estado de flujos de efectivo, que le son

relativos por el ao terminado en esa fecha, comparativos con el ao anterior, y un resumen de las

polticas contables significativas y otras notas aclaratorias. La administracin es responsable por

estos estados financieros.

No hemos auditado ni revisado estos estados financieros y consecuentemente, no expresamos

ninguna opinin sobre los mismos. El marco conceptual para informes financieros identificado, que

sirvieron de base para la preparacin de los estados financieros que se anexan, fueron los

principios de contabilidad generalmente aceptados en la Repblica Bolivariana de Venezuela (VEN

NIF).

Firma del contador pblico

CCP

Ciudad y fecha


Ilustracin 5: Ejemplo del informe del auditor independiente de la empresa, con relacin a la auditora de los estados financieros del ejercicio econmico.

INFORME DEL AUDITOR INDEPENDIENTE

A la Asamblea General Ordinaria de Accionistas o socios de [NOMBRE DE LA EMPRESA]

He (Hemos) auditado los estados financieros adjuntos de la empresa EJEMPLO, C.A., que

comprenden el estado de situacin financiera al [Fecha de cierre del ejercicio] y el estado de

resultados, el estado de cambios en el patrimonio y el estado de flujos de efectivo, que le son

relativos por el ao terminado en esa fecha, comparativos con el ao anterior, y un resumen de las

polticas contables significativas y otras notas aclaratorias.

Responsabilidad de la administracin por los estados financieros

La administracin de la empresa EJEMPLO, C.A. es responsable de la preparacin y presentacin

razonable de estos estados financieros, de acuerdo con principios de contabilidad generalmente

aceptados en Venezuela (VEN-NIF); y del control interno que la administracin determin

necesario para permitir la preparacin de estados financieros libres de errores significativos,

debido a fraude o error.

Responsabilidad del auditor independiente

Mi (nuestra) responsabilidad consiste en expresar una opinin sobre estos estados financieros con

base en mi (nuestra) auditora, la cual fue realizada de acuerdo con las Normas Internacionales de

Auditora. Las referidas normas exigen que cumpla (cumplamos) con requerimientos ticos, as

como que planifique (planifiquemos) y lleve (llevemos) a cabo la auditora para obtener seguridad

razonable sobre si los estados financieros estn libres de errores significativos.

Una auditora implica realizar procedimientos para obtener evidencias de auditora sobre los

montos y revelaciones en los estados financieros. Los procedimientos seleccionados dependen del

juicio del auditor, incluyendo la evaluacin de los riesgos de errores significativos de los estados

financieros, ya sea por fraude o error. Al hacer esta evaluacin de riesgos, el auditor considera el

control interno relevante para la preparacin y presentacin razonable de los estados financieros

por la entidad, con el fin de disear los procedimientos de auditora que sean apropiados en las

circunstancias, pero no, para expresar una opinin sobre la efectividad del control interno de la

entidad. Una auditora tambin incluye una evaluacin de lo apropiado de las polticas contables

utilizadas y de las estimaciones contables hechas por la administracin, as como la evaluacin de

la presentacin general de los estados financieros en su conjunto. Considero (Consideramos) que

mi (nuestra) auditora, basado en la evidencia de auditora obtenida, es suficiente y adecuada

para proporcionar una base razonable para sustentar mi (nuestra) opinin.


Ilustracin 5: Ejemplo del informe del auditor independiente de la empresa, con relacin a

la auditora de los estados financieros del ejercicio econmico.

Opinin

En mi (nuestra) opinin, los estados financieros adjuntos presentan razonablemente, en todos sus

aspectos importantes la situacin financiera de la empresa EJEMPLO, C.A. al [incluir fecha de

cierre], y los resultados de sus operaciones, los cambios en el patrimonio y sus flujos de efectivo

que le son relativos por el ao terminado en esa fecha, contentivos de la informacin necesaria y

suficiente para su interpretacin y comprensin, de acuerdo con principios de contabilidad

generalmente aceptados en Venezuela (VEN-NIF).


CPC

Ciudad y fecha

Es importante recordar que esta opinin sin salvedad o limpia, debe ser modificada a una

opinin con salvedad, adversa o negativa e incluso una abstencin de opinin, cuando el

auditor concluye que; a) con base en la evidencia de auditora obtenida, los estados financieros, en

su conjunto, no estn libres de errores significativos, o b) el auditor no puede obtener evidencia

de auditora suficiente para concluir que los estados financieros estn libres de errores

significativos. En estos casos las modificaciones a la opinin se debe basar en lo prescrito en la NIA

705, Modificaciones en la opinin en el dictamen del Auditor Independiente.



B. Informe del comisario sobre los estados financieros

presentados

Los estados financieros a los que nos hemos referido en el punto anterior, tambin deben ser

acompaados por el informe del comisario. La forma y contenido de dicho informe se debe

adecuar a lo establecido en el artculo 13 de la SECP-6, Normas Interprofesionales para el

Ejercicio de la Funcin de Comisario, el cual se transcribe a continuacin:

Artculo 13. El informe de Comisario contendr, por lo menos, lo siguiente:

1. Introduccin: Donde har mencin al origen de su nombramiento, perodo que abarca su informe, si se han realizado asambleas y si ha asistido a las mismas.

2. Evaluacin administrativo-financiera: Resultado de la evaluacin de la gestin administrativa y de las operaciones econmico-financieras, sealando el alcance del trabajo ejecutado de acuerdo con las Normas Interprofesionales para el Ejercicio de la Funcin de Comisario.

3. Evaluacin estatutaria: Resultado de la evaluacin estatutaria, la cual comprender su apreciacin sobre si los administradores de la sociedad han cumplido con los deberes que les impone la ley, el documento constitutivo, los estatutos y el ordenamiento legal vigente.

4. Denuncias de los accionistas o de socios: Deber sealar si durante el perodo que abarca el informe ha recibido denuncias de los accionistas o de socios sobre hechos de los administradores de la sociedad que crean censurables; si esas denuncias han sido sometidas a investigacin y el resultado sucinto de las mismas, en la forma y trminos sealados en el artculo 310 del Cdigo de Comercio.

5. Las recomendaciones de aprobacin o no de la gestin administrativa y de los estados financieros presentados por los administradores de la sociedad y cualesquiera otros aspectos relacionados con sus funciones.

En la ilustracin 6 se muestra una gua para estructurar el informe de comisario basado en la SECP-

6, el cual debe acompaar los estados financieros que se presentan para la tramitacin del acta de

aprobacin o no del ejercicio econmico.


Ilustracin 6: Gua para estructurar el informe de comisario basado en la SECP-6,

PR

IMER

A

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A.-TTULO INFORME DEL COMISARIO A LA ASAMBLEA GENERAL ORDINARIA DE ACCIONISTAS. ASAMBLEA GENERAL ORDINARIA DE ACCIONISTAS.

DOMICILIO DE LA EMPRESA. B-DESTINATARIO

C.-CIUDAD

SEG

UN

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D.-PRRAFO 1 (INTRODUCTORIO)

SEALAR SU CONDICIN DE COMISARIO INDICANDO FECHA DEL ACTA DE ASAMBLEA DONDE CONSTA SU NOMBRAMIENTO Y PERIODOS PARA LOS CUALES FUE ELECTO.

SEALAR QUE SE ACTA DE CONFORMIDAD CON EL CDIGO DE COMERCIO, LAS NORMAS INTERPROFESIONALES PARA EL EJERCICIO DE LA FUNCIN DE COMISARIO Y A LOS ESTATUTOS DE LA COMPAA, POR LO QUE SE PROCEDE A PRESENTAR A LA ASAMBLEA EL INFORME ANUAL CORRESPONDIENTE AL EJERCICIO ECONMICO, INDICANDO EL PERIODO QUE ABARCA EL MISMO.

E.- PRRAFO 2 REVISIN DE LIBROS ACTAS DE ASAMBLEA

SEALAR EL RESULTADO DE LA REVISIN DEL LIBRO DE ACTAS DE ASAMBLEA, INDICANDO LAS FECHAS DE SU CELEBRACIN, EL CARCTER DE ORDINARIO O EXTRAORDINARIA, EL ORDEN DEL DA EN CADA UNA DE LAS ASAMBLEAS CELEBRADAS Y SU ASISTENCIA O NO A ELLAS.

F. PRRAFO 3 EVALUACIN ADMINISTRATIVO-FINANCIERA

SEALAR EL RESULTADO DE LA EVALUACIN DE LA GESTIN ADMINISTRATIVA LLEVADA A CABO POR LA JUNTA DIRECTIVA DE LA COMPAA, INDICANDO EL ALCANCE DEL TRABAJO EJECUTADO; CONCLUIR SI LA GESTIN ADMINISTRATIVA, HA SIDO POSITIVA O NEGATIVA Y LAS RAZONES PARA TAL CONCLUSIN.

SEALAR EL RESULTADO DE LAS OPERACIONES ECONMICO-FINANCIERAS Y EL ALCANCE DEL TRABAJO; HACER MENCIN, SI LOS ESTADOS FINANCIEROS QUE ACOMPAAN AL INFORME FUERON AUDITADOS Y LA OPININ EMITIDA. INDICAR EL CUMPLIMIENTO O NO DE LOS PRINCIPIOS DE CONTABILIDAD GENERALMENTE ACEPTADOS. CONCLUIR SI LAS OPERACIONES ECONMICO-FINANCIERAS, HAN SIDO POSITIVAS O NEGATIVAS Y LAS RAZONES PARA TAL CONCLUSIN.

F. PRRAFO 4 EVALUACIN ESTATUTARIA

SEALAR SI SE HAN OBSERVADO INFRACCIONES O NO POR PARTE DE LOS ADMINISTRADORES DE LA COMPAA, DE LOS DEBERES QUE LES IMPONE LA LEY, EL DOCUMENTO CONSTITUTIVO Y SUS ESTATUTOS SOCIALES Y EL ORDENAMIENTO LEGAL VIGENTE.

G. PRRAFO 5 DENUNCIAS DE LOS ACCIONISTAS

SEALAR SI DURANTE EL PERODO QUE ABARCA EL INFORME, SE HAN RECIBIDO O NO DENUNCIAS EN CONTRA DE LOS ADMINISTRADORES DE LA COMPAA POR PARTE DE SUS ACCIONISTAS, SI ESAS DENUNCIAS HAN SIDO SOMETIDAS A INVESTIGACIN Y EL RESULTADO DE LAS MISMAS, EN LA FORMA Y TRMINOS SEALADOS EN EL ARTCULO 310 DEL CDIGO DE COMERCIO.

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RECOMENDACIONES:

SEALAR SI SE RECOMIENDA O NO LA APROBACIN DE LA GESTIN ADMINISTRATIVA Y ESTATUTARIA SEGN LO EXPUESTO EN EL INFORME.

SEALAR SI SE RECOMIENDA O NO LA APROBACIN DE LOS ESTADOS FINANCIEROS PRESENTADOS POR LOS ADMINISTRADORES DE LA SOCIEDAD; (SI FUERON AUDITADOS POR OTROS CONTADORES PBLICOS HACER MENCIN DE LA OPININ DEL DICTAMEN DE LOS AUDITORES SOBRE LA RAZONABILIDAD O NO DE LOS ESTADOS FINANCIEROS Y SI FUNDAMENTA SU RECOMENDACIN DE APROBACIN O NO DE LA INFORMACIN FINANCIERA CON BASE A ESE INFORME).

EXHORTAR AL CUMPLIMIENTO Y EJECUCIN DE LAS DEMS RECOMENDACIONES EFECTUADAS EN SU INFORME Y APROBADAS POR LA ASAMBLEA DE ACCIONISTAS.

CU

AR

TA P

AR

TE G.-FIRMA E

IDENTIFICACIN DE QUIEN(ES) ACTAN COMO COMISARIO(S)

LA EXPRESIN COMISARIO LA RBRICA.

EL NOMBRE DEL CONTADOR PBLICO ACTUANTE.

LA EXPRESIN CONTADOR PBLICO COLEGIADO.

NMERO DEL C.P.C.

H.- FECHA DEL INFORME

EN LA PARTE INFERIOR O SUPERIOR (FECHA DE TERMINACIN DE SU INFORME DE COMISARIO). (15 DAS ANTES DE LA ASAMBLEA).

Fuente: Modificado de Sala Tcnica Profesional del Colegio de Contadores Pblicos del Estado Lara.


ARTCULO 18: Aumento del capital social de las Sociedades Mercantiles


resolucin N 019, indica otros requerimientos adicionales para el registro del aumento del capital

de sociedades mercantiles, entre los cuales se encuentran enmarcados dentro de las actividades

profesionales del contador pblico, los tres siguientes:

A. La presentacin de estado financiero de fechas intermedias, visado por un contador

pblico antes y despus del aumento.

B. Informe de auditora del contador pblico, debidamente visado sobre el cierre del

ejercicio del ao anterior al de la fecha del aumento del capital social, si el aumento del

capital social se realiza por correccin monetaria.

C. Certificacin de la cuenta por pagar del accionista, mediante informe emanado de

auditora, si el aumento del capital social se realiza por capitalizacin de acreencias de

accionistas.

A. Presentacin de estado financiero de fechas intermedias.

La tramitacin del aumento de capital en las sociedades mercantiles, requiere la presentacin de

los estados financieros de fechas intermedias, antes y despus del aumento. En estos casos, el

informe es un INFORME DE PREPARACIN y al ser emitido por un contador pblico se debe aplicar

la Norma Internacional de Servicios Relacionados nmero 4410, Trabajos para compilar

Informacin Financiera, (Ver cuaderno de Servicios Relacionados Informes del trabajo del

CONTADOR interno o externo requeridos en la resolucin nmero 019, para la tramitacin de

actos en los registros mercantiles, en relacin a constitucin de sociedades mercantiles,

aprobacin o modificacin de estados financieros del ejercicio econmico y aumento del capital

social).

Se han recibido tres opciones con respecto a la fecha que deben expresar los estados financieros

antes y despus del aumento del patrimonio. La primera establece como fecha para ambos

informes la fecha en la cual se realiza el aumento del capital social, la segunda establece que para

el estado financiero antes se debe colocar la fecha de cierre del mes anterior a la fecha del

aumento y al estado financiero despus la fecha en la cual se realiza el aumento y la tercera

establece que para el estado financiero antes se debe colocar la fecha de cierre del ao anterior

a la fecha del aumento y al estado financiero despus la fecha en la cual se realiza el aumento.

Se decidi someter a consulta este aspecto debido a que ninguno de los comentarios recibidos

incluye argumentos legales o contables o fundamentos en leyes o normas que permita lograr un

acuerdo. Esta consulta se est realizando a los registradores con la intencin de determinar si su

necesidad de informacin es observar la evolucin del capital social o la variacin de todas las

cuentas relacionadas con el aumento del capital social.



B. Informe de auditora sobre los estados financieros del ao

anterior a la fecha del aumento.

El artculo 18 de la resolucin N 019 establece que si el aumento del capital social se realiza como

producto de la correccin monetaria, se debe presentar adicionalmente, el informe de auditora

sobre el cierre del ejercicio del ao anterior al de la fecha del aumento, en este caso el informe

que se debe entregar se corresponde con el informe que se recomend entregar en ocasin de la

aprobacin o modificacin de los estados financieros del ao anterior, el cual se expuso en el

ejemplo descrito en la ilustracin 5, correspondiente a los requerimientos del artculo 13, es decir

un INFORME DE AUDITORA, aplicando la Norma Internacional de Auditora 700, Formando una

Opinin e Informando sobre los Estados Financieros, (NIA 700).

C. Certificacin de las cuentas por pagar a accionistas.

El artculo 18 de la resolucin N 019 establece que si el aumento del capital social se realiza como

producto de capitalizacin de acreencias de accionistas, se debe presentar adicionalmente, la

certificacin de las cuentas por pagar accionistas mediante un informe emanado de auditora.

En este caso las acreencias de accionistas capitalizadas, representadas por las cuentas por pagar

accionistas y preparada por el contador o administrador de la entidad, debe ser revisada por un

contador pblico, actuando como auditor independiente, lo que le proporcionara a los usuarios

de la informacin contenida en dicha cuenta, seguridad sobre la veracidad razonable y no absoluta

de las acreencias que han servido de fuentes del aumento del capital social.


pblico venezolano, en su rol como AUDITOR INDEPENDIENTE, este informe de auditora se

preparara con base en la Norma Internacional de Auditora 805, Consideraciones Especiales

Auditoras de Estados Financieros Individuales y Elementos Especficos, Cuentas o Partidas de un

Estado Financiero, siempre y cuando el requerimiento se basara en solicitar que el auditor

exprese una OPININ sobre si la presentacin de las cuentas por pagar accionistas proporciona

revelaciones adecuadas que permitan a los usuarios previstos entender la informacin

comunicada y el efecto de transacciones y sucesos materiales sobre la informacin comunicada.

Sin embargo, cuando en el requerimiento se hace mencin de certificacin y con base en la

definicin del Diccionario de la Lengua Espaola de este trmino como Documento en el cual se

asegura la verdad de un hecho, podramos tener que aplicar la Normas Internacional de Trabajos

de Atestiguamiento nmero 3000 (NITA-3000), la cual permite expresar una CONCLUCIN sobre la

evaluacin de un asunto identificable (cuentas por pagar accionista), contra unos criterios

(Obligacin presente, surgida a raz de la incorporacin de activos aportados por los accionistas en

el pasado).



Al respecto se est realizando consulta para identificar los elementos fundamentales del

requerimiento del SAREN y el alcance que pueda tener el trabajo del auditor

independiente.

carta de aceptacion de comisario

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