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alesActualiza las herramientas y tecnologías ya
conocidas de la contabilidad administrativa,
así mismo que se constituye en un texto de
consulta permanente que proporciona a
los estudiantes una exposición de todos los
conceptos básicos inherentes al tratamiento
de los costos, los presupuestos, los costos
ABC, y servirá de apoyo a asignaturas tales
como Costos I, Costos II y Seminario de
Costos.
A profesionales de las ciencias económicas,
administrativas, contables, de mercadeo, de
ingeniería financiera; tales como finanzas,
administración financiera, ingeniería
económica, decisiones gerenciales, gerencia
estratégica, presupuestos, formulación de
proyectos y finanzas corporativas entre otras,
por ello inicia su proceso con un manejo
de los costos a un nivel elemental, para
posteriormente desarrollar toda el proceso
de costeo variable y costeo absorbente, de
manera que el lector adquiera las destrezas y
competencias adecuadas para una excelente
toma de decisiones gerenciales.
Conozca los conceptos básicos
Desarrolle todo un proceso de costeo
Maneje las finanzas
Ejemplos prácticos
Ejercicios desarrollados
Abel María Cano Morales
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Contador Público, Especialista en Gerencia de Impuestos, Especialista en Derivados, Futuros y Opciones (Anglia Ruskin University, Londres). Magis-ter en Administración (UNAB, Bucaramanga). Magister en Finanzas (Institu-to Tecnológico de Estudios Superiores de Monterrey, México, Cum Laude). Doctor en Administración Publica, American Andragogy University U.S.A. Amplia experiencia en las funciones de dirección, control, manejo financiero, intervención del área internacional y organización empresarial. Asesor de diferentes proyectos sobre emprendi-miento tanto en el sector público como privado. Docente de posgrado en varias universidades del país, Docente investigador de la Universidad de Medellín. email:[email protected].
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Contabilidad Gerencial y presupuestaria
Aplicada a las ciencias económicas, administrativas y contables
2da.Edición
Contabilidad y Finanzas
bajo Normas Internacionales de Contabilidad y Normas Internacionales de Información Financiera
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Contabilidad y finanzas
Abel María Cano Morales
Contabilidad y finanzas
Contabilidad Gerencial y presupuestaria
Aplicada a las ciencias económicas, administrativas y contables
2da.Edición
bajo Normas Internacionales de Contabilidad y Normas Internacionales de Información Financiera
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Cano Morales, Abel María Contabilidad gerencial y presupuestaria, aplicada a ciencias económicas,administrativas y contables -- 2da. ediciónBogotá : Ediciones de la U, 2017. 380 p. ; 24 cm. ISBN 978-958-762-722-0 e-ISBN 978-958-762-729-91. Contabilidad gerencial 2. Costos 3. Sistemas de costeo 4. Costeo basadoen actividades 5. Planeación y control de utilidades I. Tít.cd 21 ed.
Área: Contabilidad y � nanzasPrimera edición: Bogotá, Colombia, febrero de 2013Segunda edición: Bogotá, Colombia, noviembre de 2017ISBN. 978-958-762-722-0
© Abel María Cano Morales (Foros de discusión, blog del libro y materiales complementarios del autor en www.edicionesdelau.com)© Ediciones de la U - Carrera 27 #27-43 - Tels. (57+1) 3203510 - 3203499 www.edicionesdelau.com - E-mail: [email protected] Bogotá, Colombia
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Contenido
Prefacio ....................................................................................................................17
Parte I. Contabilidad gerencial............................................................................19Objetivo general ....................................................................................................................19
Capítulo 1. Contabilidad gerencial ....................................................................21
1.1. La información contable y sus aplicaciones a la contabilidad gerencial ......................................................221.2. La contabilidad financiera y la contabilidad gerencial ....................................22
1.2.1. Principales diferencias entre la contabilidad gerencial y la contabilidad financiera .......................................................23
1.3. La contabilidad gerencial y la planeación ............................................................241.4. La contabilidad gerencial y el control ....................................................................241.5. La contabilidad gerencial y la toma de decisiones ...........................................241.6. Principales diferencias entre la contabilidad financiera y la contabilidad gerencial ...................................................................251.7. Similitudes entre la contabilidad financiera y la contabilidad gerencial ............................................................................................261.8. Conceptos preliminares ..............................................................................................261.9. Tipos de costos ...............................................................................................................27
Capítulo 2. Generalidades de los costos ...........................................................29
2.1. Definición de los costos y gastos bajo Normas Internacionales de Contabilidad (NIC) y Normas Internacionales de Información Financiera (NIIF) ....................................................................................30
Contabilidad Gerencial con Aplicaciones - Abel María Cano.
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2.1.1. Elementos de la definición ...........................................................................302.1.2. Consideraciones sobre el costo ..................................................................312.1.3. Tipos de gastos .................................................................................................312.1.4. Una pérdida .......................................................................................................312.1.5. Consideraciones adicionales .......................................................................312.1.6. Inventarios: activos: tratamiento de los inventarios bajo NIC/NIIF .......................................................................32
2.2. Estado de resultados y estado de actividades ....................................................342.2.1. Ingresos bajo NIIF ............................................................................................352.2.2. Elementos de la definición de ingresos bajo NIIF ................................35
2.3. Utilidad o pérdida neta tratamiento bajo NIIF ....................................................362.3.1. Elementos de la definición ...........................................................................36
Capítulo 3. Naturaleza de los costos ..................................................................39
3.1. Costos 393.2. Gastos 393.3. Utilidades .........................................................................................................................393.4. Rentabilidad ....................................................................................................................403.5. Pérdidas ............................................................................................................................40
Capítulo 4. Sistema de contabilidad de costos ................................................41
Capítulo 5. Elementos fundamentales del costo .............................................43
5.1. Elementos del costo .....................................................................................................445.1.1. Procesos de agrupamientos de los costos ..............................................445.1.2. Taxonomía de los costos................................................................................445.1.3. Perspectiva estratégica de los costos y sus aplicaciones ..................48
Capítulo 6. Sistemas de costeo ...........................................................................51
6.1. Según los sistemas de producción .........................................................................516.1.1. Sistema de costos por órdenes de producción .....................................516.1.2. Sistema de costos por procesos .................................................................52
Contenido
9
6.1.3. Según la clase de costos que se carguen al producto ........................52Ejercicios propuestos: ................................................................................................53
Capítulo 7. Perfeccionamiento de los sistemas de costos .............................57
Parte II. .....................................................................................................................67Objetivo general ....................................................................................................................69
Capítulo 8. Clasificación de los costos ...............................................................71
8.1. Desde el punto de vista de su comportamiento ...............................................718.2. De acuerdo con la función en la que se originan ..............................................81
8.2.1. Costos de producción ....................................................................................818.2.2. Costos de administración .............................................................................818.2.3. Costos de distribución o ventas .................................................................82
8.3. De acuerdo con su identificación ............................................................................828.3.1. Costos directos .................................................................................................828.3.2. Costos indirectos ..............................................................................................83
8.4. De acuerdo al tiempo en que fueron calculados ...............................................878.4.1. Costos históricos ..............................................................................................878.4.2. Costos predeterminados ...............................................................................87
8.5. De acuerdo con el tiempo en que se enfrentan a los ingresos ........................................................................87
8.5.1. Costos del período ..........................................................................................878.5.2. Costos del producto ........................................................................................88
8.6. De acuerdo con la autoridad sobre ocurrencia del costo .......................................................................................89
8.6.1. Costos controlables .........................................................................................898.6.2. Costos no controlables ..................................................................................90
8.7. De acuerdo con la importancia para la toma de decisiones .......................................................................................92
8.7.1. Costos relevantes .............................................................................................928.7.2. Costos irrelevantes ..........................................................................................92
8.8. De acuerdo con el tipo de sacrificio en que se ha incurrido ..........................938.8.1. Costos desembolsables .................................................................................93
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8.8.2. Costos de oportunidad ..................................................................................938.9. De acuerdo con el cambio originado por un aumento o disminución de actividad ....................................................96
8.9.1. Costos diferenciales ........................................................................................968.9.2. Costos sumergidos ..........................................................................................97
8.10. De acuerdo con su relación con una disminución de actividades ............988.10.1. Costos evitables .............................................................................................988.10.2. Costos inevitables .........................................................................................98
8.11. Desde el punto de vista de los principios de las Normas Internacionales de Contabilidad (NIC) y de las Normas Internacionales de Información Financiera (NIIF)................................................................................98
8.11.1. Costos contables ......................................................................................... 1018.11.2. Costos no contables .................................................................................. 101
8.12. Clasificación de los costos de acuerdo con su identificación con una actividad, departamento o producto .......... 108
Ejercicios propuestos .............................................................................................. 109
Capítulo 9. Sistemas de costeo .........................................................................111
9.1. Costeo absorbente o total....................................................................................... 1119.2. Costeo variable o directo ......................................................................................... 112
9.2.1. Supuestos sobre los que se sustenta el modelo ................................ 1139.2.2. Producción > Ventas .................................................................................... 1159.2.3. Producción < Ventas .................................................................................... 1159.2.4. Producción = Ventas .................................................................................... 1159.2.5. Costeo directo: variación de precio o presupuesto .......................... 116
Capítulo 10. Diferencias en la valoración de utilidades entre los dos sistemas de costeo .............................................119
Capítulo 11. Usos del costeo directo ................................................................139
Capítulo 12. El costeo variable y la toma de decisiones ...............................145
12.1. Sistema de acumulación de los costos variables ......................................... 145
Contenido
11
12.2. Ventajas del costeo variable ................................................................................. 15312.3. Desventajas del costeo variable ......................................................................... 15412.4. Normas tributarias y costeo variable ................................................................ 15712.5. Ejercicio propuesto: comparación de las utilidades operacionales por los métodos de costeo total y/o variable ................... 16012.6. Optimización de los costos fijos en una empresa manufacturera ......... 16312.7. Cálculo del flujo de caja libre ............................................................................... 168
Capítulo 13. Estado de flujos de efectivo ........................................................175
13.1. Estructura del Estado de Flujo de Efectivo (EFE) bajo Normas Internacionales de Información Financiera (NIIF) ...................................................................................................... 17613.2. Presentación del Estado de Flujo de Efectivo (EFE) bajo Normas Internacionales de Información Financiera (NIIF)............................................................................. 178
13.2.1. Método directo ........................................................................................... 17813.2.2. Método indirecto ........................................................................................ 180
Capítulo 14. Relación costo-volumen-utilidad (C.V.U.) ................................185
14.1. Relación costo-beneficio ....................................................................................... 185
Capítulo 15. Punto de equilibrio y análisis de la relación “costo-volumen-utilidad (C.V.U.)” ....................................................................189
15.1. Definición del punto de equilibrio .................................................................... 18915.2. Punto de equilibrio operativo ............................................................................. 18915.3. Punto de equilibrio neto ....................................................................................... 19015.4. Expresión gráfica ...................................................................................................... 20015.5. Gráfica del punto de equilibrio ........................................................................... 20015.6. Margen de seguridad ............................................................................................. 20115.7. Supuestos del modelo ........................................................................................... 20315.8. Punto de equilibrio en varias líneas .................................................................. 20415.9. Efecto de la variación de factores sobre el punto de equilibrio.............. 20515.10. Planeación de utilidades con base en el punto de equilibrio ............... 208
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15.11. Margen e índice de contribución .................................................................... 20915.12. Punto de cierre ....................................................................................................... 20915.13. Punto de eliminación o de cierre ..................................................................... 21015.14. Limitaciones del análisis del punto de equilibrio ..................................................................................... 21915.15. Análisis de la relación Costo-Volumen-Utilidad (C. V. U.) .................................................................. 22015.16. Suposiciones básicas para el uso de datos .................................................. 22015.17. Punto de equilibrio con varios productos .................................................... 22115.18. Cambio en costos .................................................................................................. 235
15.18.1. Variables ...................................................................................................... 23515.18.2. Fijos de producción ................................................................................. 23815.18.3. Cambio en el precio de venta .............................................................. 238
15.19. Análisis rápido de la relación Costo-Volumen-Utilidad .................................................................................... 24015.20. Decisiones gerenciales especiales .................................................................. 24315.21. Tipo de decisiones ................................................................................................. 245
15.21.1. Eliminación de un producto ................................................................ 24615.21.2. Fabricar internamente o externalizar el proceso .......................... 24915.21.3. Análisis de un pedido especial ............................................................ 24915.21.4. Utilización de un recurso escaso ........................................................ 25115.21.5. Vender en cierta parte del proceso o terminar el producto ..... 25315.21.6. Costo de oportunidad ............................................................................ 25415.21.7. Cuerpo de ventas o representantes .................................................. 255
Capítulo 16. Costeo basado en actividades ...................................................257
16.1. Fundamentos del ABC ............................................................................................ 25816.2. Actividad ..................................................................................................................... 25916.3. Clasificación de las actividades ........................................................................... 259
16.3.1. Nivel de actuación con relación al producto .................................... 25916.3.2. De acuerdo a la frecuencia en su ejecución ..................................... 26116.3.3. De acuerdo con la capacidad de generar valor al producto ....... 261
16.4. Generadores de costos .......................................................................................... 26216.5. Importancia del ABC ............................................................................................... 262
Contenido
13
16.6. Proceso de asignación ........................................................................................... 26316.7. Pasos a seguir para implementar el ABC ......................................................... 263
16.7.1. Identificación de los costos indirectos en cada centro ................. 26416.7.2. Identificación de actividades ................................................................. 26416.7.3. Determinación de generadores ............................................................ 26416.7.4. Reclasificación de actividades ............................................................... 26516.7.5. Distribución del costo del centro entre las actividades ............... 26516.7.6. Cálculo del costo unitario del generador .......................................... 26516.7.7. Asignación del costo de las actividades a los productos ............. 26516.7.8. Asignación de costos directos ............................................................... 265
Capítulo 17. Ejercicio de aplicación .................................................................267
17.1. Ventajas del ABC ....................................................................................................... 27317.2. Desventajas del ABC ............................................................................................... 27417.3. ¿Cuándo se debe implantar un sistema de gestión de costos por actividades? ................................................................................... 27517.4. Ejercicios propuestos de costeo ABC ................................................................ 275
Capítulo 18. Planeación y control de utilidades ............................................279
18.1. Definición de presupuestos ................................................................................. 28018.2. Pasos a seguir en la elaboración del presupuesto ....................................... 280
18.2.1. Programa de inducción ............................................................................ 28018.2.2. Análisis de la empresa .............................................................................. 28018.2.3. Análisis del entorno ................................................................................... 28018.2.4. Preparación ................................................................................................... 281
18.3. Ventajas del sistema presupuestal ..................................................................... 28118.4. Limitaciones del sistema presupuestal ............................................................ 282
Capítulo 19. Presupuesto de operación ..........................................................283
Capítulo 20. Presupuesto de ventas ................................................................285
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Capítulo 21. Métodos de proyección ...............................................................287
21.1. Mínimos cuadrados................................................................................................. 28721.2. Método matemático de incremento porcentual .......................................... 28921.3. Método matemático de incremento absoluto .............................................. 29021.4. Método del criterio del personal de ventas ................................................... 29121.5. Método visionario .................................................................................................... 29121.6. Método económico administrativo ................................................................... 291
Capítulo 22. Investigación de mercados .........................................................295
Capítulo 23. Fijación de precios de venta .......................................................297
23.1. Con base en costos de producción ................................................................... 29823.2. Con base en el costo total ..................................................................................... 29823.3. Con base en el precio de venta ........................................................................... 29823.4. Con base en costos variables ............................................................................... 29923.5. Con base en un rendimiento deseado sobre la inversión ......................... 29923.6. Precio que permita margen sobre costos y gastos operacionales ......... 30023.7. Precio que permita margen sobre costos totales e intereses .................. 30123.8. Precio que permita margen sobre costos, intereses e impuestos .......... 301
Capítulo 24. Presupuesto de producción ........................................................303
Capítulo 25. Presupuesto de consumo y costo de materia prima ..............305
Capítulo 26. Presupuesto de compra de materias primas ...........................307
Capítulo 27. Presupuesto de mano de obra ...................................................309
Capítulo 28. Presupuesto de costos indirectos de fabricación ...................311
28.1. Mínimos cuadrados................................................................................................. 31228.2. Gráfico de dispersión .............................................................................................. 313
Contenido
15
Capítulo 29. Presupuesto de gastos operacionales ......................................317
Capítulo 30. Presupuesto financiero ................................................................319
Capítulo 31. Presupuestación de capital.........................................................321
31.1. Fundamentos para la preparación del presupuesto de capital .............. 32131.2. Clases de proyectos ................................................................................................ 322
31.2.1. Independientes ........................................................................................... 32231.2.2. Mutuamente excluyentes ........................................................................ 322
Capítulo 32. Presupuesto de efectivo ..............................................................323
32.1. Elaboración ................................................................................................................ 324
Capítulo 33. Estados financieros proyectados ...............................................327
33.1. Activos ......................................................................................................................... 32733.2. Pasivos ......................................................................................................................... 32833.3. Patrimonio .................................................................................................................. 328
Capítulo 34. Ejercicio de aplicación .................................................................329
Capítulo 35. Los costos y las decisiones a corto plazo .................................341
Capítulo 36. Los costos y la determinación de precios ................................349
36.1. Método de fijación de precios mediante el costeo absorbente o total ................................................................................ 34936.2. Método de fijación de precios mediante el costo de conversión ..................................................................... 35236.3. Método de fijación de precios mediante el costo marginal ................................................................................ 35336.4. Método de fijación de precios mediante el rendimiento de la inversión ............................................................................ 354
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Capítulo 37. Ajuste de precios ..........................................................................359
37.1. Cláusulas escalatorias ............................................................................................. 35937.2. Para ajustar los precios existen ........................................................................... 359
Capítulo 38. Contabilidad por áreas de responsabilidad (C.A.R.) ..............363
38.1. Ventajas de la C.A.R. ................................................................................................ 36438.2. Pasos para el establecimiento de un sistema de C.A.R. ............................. 36538.3. Herramientas de control ....................................................................................... 366
Capítulo 39. Glosario de términos de costos bajo NIIF ................................371
39.1. Términos inherentes a los costos según las Normas Internacionales de Información Financiera (NIIF) ...................................................................................................... 37139.2. Términos inherentes a los gastos según las Normas Internacionales de Información Financiera (NIIF) ..................................................................................................... 37339.3. Términos inherentes a los inventarios según las Normas Internacionales de Información Financiera (NIIF)............................................................................. 37439.4. Términos inherentes al estado de resultados según las Normas Internacionales de Información Financiera (NIIF)............................................................................. 374
Bibliografía ...........................................................................................................377
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Prefacio
Esta segunda edición del texto Contabilidad Gerencial con aplicaciones a las Ciencias económicas, administrativas, contables y a la Ingeniería presenta como novedad que incluye las Normas Internacionales de Contabilidad (NIC) y las Normas Internacionales de Información Financiera (NIIF) y tiene como propó-sito fundamental actualizar las principales herramientas y las tecnologías ya conocidas de la contabilidad administrativa. Así mismo, se constituye en un texto de consulta permanente que proporciona a los discentes y profesores una exposición de todos los conceptos básicos inherentes al tratamiento de los costos, los presupuestos, los costos ABC y servirá de apoyo a asignaturas tales como Costos I, Costos II y Seminario de Costos. Igualmente, servirá de apoyo a asignaturas de una alta importancia en la formación de profesionales de las Ciencias económicas, administrativas, contables, de mercadeo, de in-geniería financiera, tales como Finanzas, Administración Financiera, Ingeniería Económica, Decisiones Gerenciales, Gerencia Estratégica, Presupuestos, For-mulación de Proyectos y Finanzas Corporativas, entre otras, debido a que inicia su proceso con un manejo de los costos a un nivel elemental para, posterior-mente, desarrollar todo el proceso de costeo variable y costeo absorbente, de manera que el lector adquiera las destrezas y competencias adecuadas para una excelente toma de decisiones gerenciales. Posteriormente, se presenta todo el desarrollo detallado de los costos ABC, para finalmente cerrar con el desarrollo de presupuestos, donde se hacen aplicaciones que son consecuen-tes con nuestro modelo económico, para proceder al manejo de las finanzas (incluyendo los estados financieros contables), el manejo de endeudamiento, el manejo de los inventarios, el manejo de opciones reales y los fundamentos de la valuación de valores y análisis y fijación de precios, entre otros.
Cabe anotar que, con la aplicación de las Normas Internacionales de Contabi-lidad (NIC) y de las Normas Internacionales de Información Financiera (NIIF), se utiliza la palabra “EXPENSES” que, traducida lingüísticamente al español, significa consumo, uso, desembolso o costo. Por lo tanto, para el lenguaje de los negocios en Colombia, quienes efectuaron las traducciones de las normas
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tradujeron la palabra “expenses” como gastos y en ninguna parte mencionaron el término costo. No obstante, el concepto gasto desde el punto de vista de las Normas Internacionales se debe tener en cuenta como costo, consumo, des-embolso o erogaciones. Con ello se aclara que no es que haya desaparecido el concepto costo, fue solo una interpretación que dieron los traductores de NIC/NIIF.
Por consiguiente, los costos no es que hayan desaparecido del argot popular de los negocios, o del manejo de las industrias o empresas manufactureras o de servicios, pues el costo siempre está involucrado con los procesos productivos o de prestación de servicios, ya que como es bien sabido el costo será tratado como la inversión que se hace para producir un bien y/o prestar un servicio, es decir, se necesitará siempre el término costo, pues algunos autores relacionan el costo con la generación de utilidades, situación que difiere del concepto de gastos, ya que el gasto siempre será visto como la erogación necesaria para que el bien o servicio llegue al consumidor final en las mejores condiciones de presentación y oportunidad.
No obstante, es preciso mencionar que los costos seguirán teniendo vigencia en los sistemas de producción y de prestación de servicios de los entes econó-micos, pues son ellos los que permiten al empresario la determinación de la uti-lidad y/o pérdida acaecida por el proceso productivo y en el proceso de ventas.
19
Parte IContabilidad gerencial
Esta primera unidad tiene como propósito fundamental dar a conocer al discen-te los principales conceptos básicos de costos, sus clasificaciones más impor-tantes y los diversos métodos existentes para determinar su comportamiento.
Igualmente, se pretende que el estudiante comprenda la dinámica sobre la cual se plantea el desarrollo económico y social del país y de las organizacio-nes en particular, lo que exige una adecuada formación teórica y práctica en los profesionales que gerencian y rigen los destinos de las empresas, de tal manera que les permita comprender la naturaleza del sistema de información contable y de costos, su función y alcance dentro de las mismas y a nivel so-cial, sus limitaciones y usos con relación a la toma de decisiones económico-financieras y en general, para de esta manera contribuir a la solución de los problemas que tienen las empresas de hoy en día.
Objetivo general
Dotar a los participantes de herramientas importantes de los costos, las cuales pueden ser usadas de un modo racional, con el fin de presentar información financiera adecuada y óptima para la toma de decisiones; igualmente, que puedan interpretar la información contenida en los estados financieros y en los sistemas de costos de las empresas, de manera que puedan sacar conclu-siones válidas respecto a la situación económica-financiera y los resultados obtenidos por la empresa en períodos determinados.
21
1Contabilidad gerencial
La contabilidad gerencial puede ser definida como un sistema de información dirigido hacia el interior de la empresa con el propósito de mejorar la planea-ción, la organización, la dirección y el control de las unidades económicas.
Busca integrar las áreas de costos, costos de oportunidad, presupuestos, cos-teo directo, relación CVU (Costo Variable Unitario), contabilidad por áreas de responsabilidad, TIR, utilidad residual, entre otras.
Es denominada también contabilidad de la productividad.
La contabilidad financiera
Interna
Externa
En esta contabilidad, la planeación es retrospectiva y es importante porque trata de corregir errores, pero la Administración debe mirar hacia adelante, es decir, debe ser prospectiva.
Es preciso mencionar que las empresas modernas se encuentran enmarcadas en el proceso de globalización de las economías, razón por la cual deben ser más eficientes en el manejo de los recursos si quieren lograr una posición competitiva que permita fortalecer sus finanzas. Un aspecto clave es la administración de los costos; el énfasis no debe recaer sobre la acumulación y el registro, sino en la ge-rencia de los mismos, facilitando la planeación, el control y la toma de decisiones.
El manejo tradicional de la contabilidad de costos conlleva a asignaciones inadecuadas, a la fijación de precios de venta poco o nada competitivos, a
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desechar proyectos que contribuyen al mejoramiento del valor de la empresa y aceptar otros que son poco rentables. Por estas razones, surgen diferentes alternativas de gerencia de costos que permiten mejorar la información ne-cesaria para la toma de decisiones; esos conceptos están enmarcados en la contabilidad gerencial o administrativa y el modelo ABC (costos basados en actividades), entre otros.
La labor fundamental es estudiar los modelos que revalúan el tratamiento con-table tradicional; seguiremos una secuencia que permita vislumbrar el alcance de estos, que no son modelos nuevos, sino que argumentan de una manera diferente el tratamiento de los costos y permite ser más racional al tomar deci-siones de acuerdo con las necesidades de cada unidad empresarial.
1.1. La información contable y sus aplicaciones a la contabilidad gerencial
A pesar de que el concepto de contabilidad, como sistema de información, ha venido ganando espacio en la empresa moderna, existe gran miopía con relación a ella y su objetivo se limita al registro de transacciones, acumulación de costos, valoración de inventarios, determinación de costos de producción y emisión de estados financieros, restringiendo el alcance que tiene como el mayor sistema de información cuantitativo con que se cuenta en la empresa.
El mundo moderno requiere de mayor profesionalismo en la administración de la información para que las empresas logren un lugar destacado en el desarrollo económico de un país; la contabilidad se convierte en un sistema de información relevante que facilita el proceso de toma de decisiones y que satisface las necesidades de los diferentes usuarios.
Este es uno de los fines esenciales de la contabilidad gerencial definida como un sistema de información que sirve a la administración facilitando la planea-ción, control y toma de decisiones, ayudando al descubrimiento de oportuni-dades que permitan el posicionamiento de la empresa.
1.2. La contabilidad financiera y la contabilidad gerencial
La contabilidad financiera como sistema de información tradicional sirve a los intereses de usuarios internos y externos, enmarcada dentro de nor-mas y principios contables que limitan la actuación de la gerencia pero que son base fundamental para la generación de otros subsistemas contables
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existentes en la empresa, como la contabilidad fiscal y la contabilidad geren-cial o administrativa.
Existen semejanzas y diferencias entre la contabilidad gerencial y la financiera. Veamos las semejanzas:
1. Parten de la misma base de datos, modificándose de acuerdo con las ne-cesidades a cubrir.
2. En ambas hay exigencias sobre el manejo de los recursos: la contabilidad financiera lo hace globalmente; la contabilidad administrativa lo hace sobre segmentos específicos del negocio.
1.2.1. Principales diferencias entre la contabilidad gerencial y la contabilidad financiera
1. La contabilidad administrativa produce informes para usos internos de la administración configurando herramientas que permiten mejorar la toma de decisiones, por ejemplo, planeación y control de operaciones, evaluación de políticas y estrategias, análisis de sectores y actividades, introducción o eliminación de productos; por lo tanto, la presentación y el manejo de la información son diferentes a los utilizados por la contabi-lidad financiera, que apunta a generar informes para usos externos.
2. La contabilidad administrativa no está regulada por ningún principio o norma contable; su enfoque es hacia la planeación, control y toma de decisiones, por lo tanto, no requiere de uniformidad con el medio exter-no; utiliza costos no registrados como los de oportunidad y del recurso propio.
3. La contabilidad administrativa se enfoca hacia el futuro, en cambio la financiera tiene como objetivo el registro de datos pasados o hechos his-tóricos, que si bien es cierto sirven de base para el proceso de planeación, no consideran las posibilidades futuras de la empresa.
4. La contabilidad administrativa, a diferencia de la contabilidad financiera, es opcional: no existe obligatoriedad en su implementación y se da cuan-do la gerencia se concientiza de su necesidad.
5. La contabilidad administrativa otorga importancia a datos cualitativos, no se requieren datos exactos, muchas veces son aproximaciones; el én-fasis de la contabilidad financiera recae en la exactitud y manejo de datos que sean registrables en el sistema.
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6. La contabilidad administrativa utiliza otras disciplinas que facilitan su proceso, como la economía, finanzas, ingeniería económica, mercados, investigación de operaciones, estadística, que aportan soluciones a los diferentes problemas que soportan las organizaciones.
1.3. La contabilidad gerencial y la planeación
Cuando se trata de proyectar una empresa, la contabilidad, manejada adecuada-mente, provee información que permite hacerlo. El vislumbrar el futuro e imple-mentar las posibles estrategias se logra con base en la contabilidad financiera, manejando la información de tal manera que dé una visión de las variables exter-nas que afectan la empresa. Con la contabilidad administrativa se implementan herramientas que sirven para lograr este propósito, destacando las siguientes:
El análisis costo-volumen-utilidad, que muestra los cambios que se dan en cos-tos, ventas, cantidades y su incidencia en la utilidad; el punto de equilibrio, en el que se determina el mínimo nivel de ventas necesario para no incurrir en pér-didas; los presupuestos, que son la expresión cuantitativa de los planes y objeti-vos; en otras palabras, son la carta de navegación de toda empresa organizada.
1.4. La contabilidad gerencial y el control
El control garantiza que los recursos se consigan y utilicen eficientemente. Para lograr el cumplimiento de un plan o detectar posibles fallas hay que controlarlo, permitiendo el mejoramiento continuo, y esto es así porque las organizaciones poseen recursos escasos y se hace necesario optimizar su uso.
La contabilidad gerencial es útil en el proceso de control pues muestra el rum-bo que sigue la empresa, motiva a la gerencia a mejorar la actuación, evalúa resultados y, con base en el análisis, se implementan soluciones. Herramientas importantes para el control son los costos estándar, presupuestos, centros de responsabilidad y otras.
1.5. La contabilidad gerencial y la toma de decisiones
Para llevar a cabo eficientemente la toma de decisiones, es conveniente seguir las pautas trazadas por el método científico:
• Análisis: se reconoce el problema, se define y se obtienen los datos necesarios.
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• Alternativas de acción: se logran a través de la planeación, creando los escenarios necesarios.
• Selección: se selecciona la alternativa más conveniente de acuerdo a las necesidades y a la cultura empresarial del ente económico en estudio.
• Puesta en marcha: consiste en implementar la alternativa seleccionada.
• Seguimiento: es velar porque la actuación se ajuste a lo planeado, tratan-do de ser proactivo, es decir, detectar problemas antes de que se den en la realidad.
• Objetivos de la contabilidad administrativa:• Promover la planeación táctica y estratégica.• Facilitar la toma de decisiones al generar información relevante.• Permitir el control proactivo, servir de base para la retroalimentación y
ayudar a evaluar actividades y su desempeño.
1.6. Principales diferencias entre la contabilidad financiera y la contabilidad gerencial
Contabilidad financiera Contabilidad gerencialCumple estrictamente con los Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados (P.C.G.A.).
No cumple con los Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados (P.C.G.A.).
Se desarrolla bajo un enfoque histórico (pla-neación retrospectiva).
Se desarrolla bajo un enfoque futurista por-que lo que se pretende es una planeación para mejorar el uso de los recursos tanto en el presente como en el futuro (planeación prospectiva).
Su implementación es obligatoria para fines tributarios y contables.
Es potestativa (libre implementación), es la más adecuada para una buena toma de deci-siones gerenciales.
Es aceptada fiscalmente e incluso es la que se exige para efectos de cálculo de impuestos.
No es aceptada para efectos fiscales, por lo tanto, el impuesto que se puede calcular por intermedio de esta no es aceptado por el fisco.
Pretende obtener estados financieros e infor-mación de la situación financiera de un ente económico.
Su principal objetivo no es obtener estados financieros, sino brindar información preci-sa y oportuna, para una adecuada toma de decisiones.
Está orientada tanto al interior como al exte-rior de las organizaciones.
Se orienta básicamente a obtener información interna para conseguir herramientas de deci-sión adecuadas.
Está poco relacionada con otras áreas del conocimiento.
Está relacionada con otras áreas del conocimiento.
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1.7. Similitudes entre la contabilidad financiera y la contabilidad gerencial
1. Tienen el mismo banco de datos y toman la misma información; la finan-ciera para registrarla, la gerencial para proyectarla.
2. Cuando la contabilidad gerencial va a elaborar estados financieros, toma los mismos formatos y clasificaciones de la contabilidad financiera, para poder comparar y evitar que se pierda control.
3. Forman un sistema de información y pretenden el correcto manejo de los recursos de la empresa.
1.8. Conceptos preliminares
COSTOS: es la sumatoria de esfuerzos y sacrificios efectuado por una unidad económica durante un período de tiempo determinado para la obtención de bienes o servicios.
ESFUERZOS: lo que la empresa ha destinado para obtener algo, manifestado en material, M. de O., CIF, gastos de administración y ventas variables y fijos. Es lo que conforma el resultado en la contabilidad financiera.
SACRIFICIOS: posibilidades o alternativas que se desecharon; es lo que deno-minamos costos de oportunidad.
UNIDAD ECONÓMICA: es cualquier elemento que tenga influencia en la eco-nomía. Siempre debe tener un propósito: la obtención de bienes y servicios.
GASTOS: están relacionados con las operaciones de la empresa, no son inven-tariables, van directamente al estado de resultados.
PÉRDIDAS: es la disminución del patrimonio; no es previsible en la empresa. Ni las pérdidas ni las ganancias son administrables.
COSTO TOTAL: es la sumatoria de esfuerzos y sacrificios efectuados por una unidad económica durante un período de tiempo determinado para la obten-ción de bienes y servicios.
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COSTO UNITARIO: es el promedio resultante de dividir el costo total por el nivel de actividad asociado al mismo (# HMAQ, UNID. PRODUCIDAS).
El nivel de actividad se determina de acuerdo al objeto social de la empresa y a lo que se quiere medir.
COSTO UNITARIO =COSTO TOTAL
NIVEL DE ACTIVIDAD
1.9. Tipos de costos
Costo – Activo: costo que posiblemente generará beneficios en el futuro.Ejemplo: terreno, radio-base, edificios, inventarios.
Costo – Gasto: costo que ya ha generado algunos beneficios.Ejemplo: sueldos, luz, agua, costo de la mercancía vendida.
Costo – Pérdida: costo que no generó beneficios ni los generará en el futuro.Ejemplo: costo de una maquinaria incendiada.
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2Generalidades de los costos
Los sistemas de costeo constituyen una herramienta de manejo administra-tivo, fundamental dentro de la organización empresarial, porque permiten la planeación, el control y la toma de decisiones que tienen que ver con la deter-minación de los costos de los productos.
El objetivo básico financiero es la “maximización de la riqueza de los dueños a través de la creación de valor” y las utilidades contribuyen en gran parte al logro de ese objetivo fundamental.
Las utilidades, en una empresa, están determinadas por la diferencia entre los ingresos y los egresos, así:
U = I – E
Los ingresos están constituidos fundamentalmente por las ventas y su manejo administrativo tiene que ver especialmente con la función de mercadeo, la cual es estudiada específicamente en otro módulo de su actualización profesional.
Los egresos están conformados especialmente por rubros que tienen que ver con el costo de la mercancía vendida y con los gastos de administración y ventas. Por ser este campo uno de los objetivos centrales en este seminario, se profundizará en los conceptos necesarios para entender la planeación, la determinación y el control de los costos y de los presupuestos.