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Unidad 10Balance general presupuestado

y análisis de variaciones

Objetivos

Al finalizar la unidad, el alumno:

• identificaráelorigendecadaunadelascifrasqueconformanelbalancegeneralpresupuestado• determinarálostiposdevariacionesdeloselementosdelcostoydelautilidadbruta

Temario

Unidad 10 Balance general presupuestado y análisis de variaciones

10.1 Aromatizantes de Occidente, S. A.

10.1.1 Balance general proyectado

10.1.2 Balance general presupuestado

10.2 Análisis de variaciones

10.2.1 Materia prima directa

10.2.2 Manodeobradirecta 10.2.3 Gastosdefabricación 10.2.4 Resumen de variaciones de los elementos del costo

10.2.5 Variacionesdelautilidadbruta

Conceptos centrales

Presupuestoajustado

Resultadosreales

Presupuestooriginal

Diferencia

Análisisde variaciones

Presupuestoajustado

Resultadosreales

Diferencia

Análisisde variaciones

Utilidad bruta

Elementos del costo de un producto

Introducción

EstaúltimaunidadeslaúnicaquesedesarrollaporcompletomedianteelcasodeAromatizantesdeOccidente, S.A., la empresa que ha servido como base para desarrollar el presupuesto deoperación. En las unidades anteriores, la primera parte de cada unidad, se dedicó a examinarconceptos,técnicasoherramientasimportantesparaeltemacentral,entantoquelasegundaparteseenfocóalaelaboracióndelpresupuestodeestaempresa.

Ahora, terminaremoselpresupuestodeoperacióndeAromatizantesdeOccidente,S.A.Hemoselaboradoelestadoderesultadospresupuestado(cédula8.2)yelpresupuestodeefectivo(cédula9.8).Únicamentefaltaformularelbalancegeneralpresupuestado.Conesteestadosecierrauncicloqueseinicióconelpresupuestodeventasenlaunidad2,siguiendoconlaelaboracióndelos presupuestos de costo y gasto en las unidades 3 a 7, para terminar con los estados financieros

presupuestadosenlasunidades8a10.En la segunda parte de la unidad se analiza, en forma integral, el análisis de variaciones,

siguiendo con el ejemplo deAromatizantes deOccidente, S.A. Para este caso se supone quetranscurrióenerode20X5yquesecuentaconlosresultadosrealesdedichoperiodo,obtenidosdelosregistroscontablesdelaempresa.

10.1 Aromatizantes de Occidente, S. A. 1

10.1.1 Balance general proyectado

Enlaunidad9variasvecessehizoreferenciaadatosobtenidosdelbalancegeneraldeiniciosdeaño;secomentóqueelbalanceal31dediciembrede20X4seibaaelaborarenestaunidad.Estebalanceeselpuntodepartidadelpresupuestode20X5ycontieneinformaciónindispensableparaelaborarelpresupuesto;partedeellaseutilizóparaelpresupuestodeefectivo.Enlatabla10.1semuestraelbalancegeneralaliniciodelperiodopresupuestal.

La tabla10.1 llevael títulodebalancegeneralproyectadodebidoaqueno es el balance real de fin de año.Laelaboracióndelpresupuestode20X5seiniciaaprincipiosdeseptiembrede20X4, con el fin de tenerlo

terminadoa finesdenoviembredeeseaño.Por tanto, elbalancegeneralal31dediciembrede20X4(balanceinicialdelperiodoquecubreelpresupuesto)esunestadoproyectadoqueseelaboraalrededordeoctubreodenoviembrede20X4,conbaseenelúltimobalancerealdelaempresa,elcualpuedeserdeoctubreodenoviembre.Seefectúanestimacionesoproyeccionesdelasoperacionesdelaempresaporlosmesesquefaltenparaterminarelañoyconbaseenelúltimobalancerealseobtieneelbalancegeneralproyectadoal31dediciembrede20X4.

¿Qué es un balance

general proyectado?

1 Esconvenientequereviseslaunidad9,enloreferentealpresupuestodeefectivo(cédula9.8)deAroma-tizantesdeOccidente,puestoqueparaelbalancegeneralpresupuestadoseutilizarándatosincluidosenelpresupuesto.Tambiénesrecomendableregresaralestadoderesultadospresupuestadoquesemuestraenlaunidad8(cédula8.2),dadoqueciertascifrasdeesteestadoafectandirectamenteelbalancegeneral.

presupuestos284

Acontinuaciónseanalizalatabla10.1.

Tabla 10.1.

Elsaldodeefectivoeslaciframínimaque,porpolítica,laempresamantieneensuscuentasdecheques.2

Lacantidadde$200,000desaldoencuentasporcobraresloqueseestimaadeudenlosclientesaliniciarelañoyseobtuvoconbaseenlaventaproyectadaparaloquerestadelaño20X4,

tomandoencuentaelpatróndecobrosdelaempresa.Lacantidadde$118,700deinventariosseobtuvodedatospresupuestadospara20X5. En

lascédulas7.6y7.8sepresentaelinventarioinicialpresupuestado,losmontossonde$35,210y$83,510,parainventariosdemateriaprimayproductosterminados,respectivamente.

Losregistroscontablesdelaempresanosproporcionanlosdatosreferentesaactivosfijosyadepreciaciónacumulada.

Porelladodelpasivoycapital,$90,000eselmontoqueseestimaseadeudealosproveedoresal finalizar el año 20X4,datoqueseobtuvodelascomprasproyectadasydelpatróndepagosdelaempresa.

Lacantidadde$70,000,quemuestralacuentadeacreedoresdiversos,eselimpuestoquelaempresa estima adeudará al fisco por las operaciones del año 20X4.

Elpréstamobancariopor$500,000eselquesemencionóenlaunidad9,elcualvenceenel año 20X6.

Porúltimo,losaccionistashanaportado$1’000,000comocapitalyproyectanquelacuentadeutilidades retenidas muestre un saldo de $220,700 al finalizar el año, el cual incluye las utilidades

del ejercicio 20X4queseproyectanretener.

2 Lasrazonesdefijarunmínimoseanalizaronenlaunidad9.

Aromatizantes de Occidente, S. A.

Balance general proyectado al 31 de diciembre de 20X4

(miles de pesos)

Activo

Circulante

Efectivo

Cuentas por cobrar

Inventarios

Total circulante

Fijo

Equipo de fábrica

Instalaciones de la fábrica

Equipo de oficina

Edificio administrativo

Total fijo

Depreciación

Activo fijo neto

Total activo

$50.0

200.0

118.7

368.7

480.0

960.0

240.0

960.0

2,640.0

1,120.0

1,520.0

$1,888.7

Pasivo y capital

Circulante

Proveedores

Acreedores diversos

Total circulante

Largo plazo

Préstamo bancario

Total pasivo

Capital

Capital social

Utilidades retenidas

Total capital

Total pasivo y capital

$90.0

70.0

160.0

500.0

660.0

1,000.0

228.7

1,228.7

$1,888.7

unidad 10 balance general presupuestado y análisis de variaciones 285

10.1.2 Balance general presupuestado

Laculminacióndelprocesopresupuestalllegaconlaformulacióndelbalancegeneralpresupuestadoal31dediciembrede20X5;enestemomentotodalainformacióndelasunidadesanterioresdebeserensambladasinningúnajusteoalteración,esdecir,eslaúltimapiezadelrompecabezas.Enlacédula10.1semuestraelbalancegeneralpresupuestado.

Cédula 10.1.

Veamosdedóndeprovienen los datos presentados en el balance general presupuestado;dejaremoshastaelfinalelsaldodeefectivo.

Lacantidadde$244,600eselsaldopendientedecobrarporlaventadelúltimotrimestredel año.

Deltotaldelaventadeuntrimestre,13.333%secobraenelsiguientetrimestre.Lacantidadde$244,660es13.333%delaventadelúltimotrimestre(verelpresupuestode

cobranzaenlaunidad9).Porotraparte,$130,600deinventariosprovienendelascédulas7.6y7.8,enlascualesse

muestra el inventario inicial y final de materia prima y productos terminados. El inventario final

demateriaprimaes$38,725,mientrasqueeldeproductosterminadoses$91,860.Losactivosfijospermanecensincambioconrelaciónaliniciodelaño.Nosepiensaefectuar

compra o venta alguna de este tipo de activos durante el año 20X5.

Loquesícambiaesladepreciaciónacumulada.Duranteelejercicioseincurriráengastospordepreciaciónde$264,000;éstaesladiferenciaenlacuentadedepreciaciónacumuladaqueapareceenambosbalances.

Lacantidadde$264,000esresultadodeungastopordepreciaciónengastodefabricaciónde$12,000mensuales(cédula7.5)ydeungastopordepreciaciónengastodeoperaciónde$10,000mensuales(cédula8.1).


Balance general presupuestado al 31 de diciembre de 20X5

(miles de pesos)

Activo

Circulante

Efectivo

Cuentas por cobrar

Inventarios

Total circulante

Fijo

Equipo de fábrica

Instalaciones de la fábrica

Equipo de oficina

Edificio administrativo

Total fijo

Depreciación

Activo fijo neto

Total activo

$380.4

244.6

130.6

755.6

480.0

960.0

240.0

960.0

2,640.0

1,384.0

1,256.0

$2,011.6

Pasivo y capital

Circulante

Proveedores

Acreedores diversos

Total circulante

Largo plazo

Préstamo bancario

Total pasivo

Capital

Capital social

Utilidades retenidas

Total capital

Total pasivo y capital

$107.6

77.2

184.8

500.0

684.8

1,000.0

326.8

1,326.8

$2,011.6

presupuestos286

Enloquerespectaalsaldodeproveedores—$107,600—seobtuvomultiplicandolascomprasdelcuartotrimestredelaño($322,718;cédula4.5)por33.333%.Elprocedimientodepagosdelaempresaesliquidar66.666%delascompraseneltrimestreenquesonefectuadasy33.333%enel siguiente trimestre.

Elsaldodeacreedoresdiversos—$77,200—representaelimpuestopendientedepagoporlas operaciones del año 20X5(cédula8.2).Elsaldodelpréstamobancariopermanecesincambiopuestoquevencehastaelaño20X6.

Tampocohubomovimientoenelcapital socialde laempresa.Porúltimo,el saldoen lacuentadeutilidadesretenidasseobtuvosumandoelsaldodeiniciosdelañomáslautilidadnetaretenida del ejercicio 20X5($228,700+$98,100).

Duranteelperiodoquecubreelpresupuestonoseplaneadeclarardividendos.Tenemosanalizadastodaslaspartidasdelbalancegeneralpresupuestado,tantodeactivo,

pasivoycapital.Nosfaltaúnicamenteelsaldodeefectivo,podemosobtenerlopordiferencia:estacifraes$380,400,sinembargo,esteprocedimientonoescorrecto,yaquesihubieraunerrorencualquieradeloselementosquehemosestudiado,repercutiríaenelsaldodeefectivo,noobstante,nos puede servir como la últimapieza del rompecabezas. Si observamos en el presupuesto deefectivoelsaldofinalal31dediciembrede20X5,encontramosquelacifracoincideconlaqueobtuvimospordiferencia.Estoquieredecirqueelprocedimientonotieneerroresyqueeltrabajoenlaelaboracióndelpresupuestohaterminado.Comosecomentóenlaunidad1,lospresupuestosseapoyanenelsistemacontabledelaempresayéstesebasaenunaecuaciónquesiempredebemantenerseenequilibrio.

10.2 Análisis de variaciones

Launidad4 corresponde al estudiodemanodeobradirecta; en ella se introdujo el temadeanálisisdevariacionesysecomentóqueesunaherramientaqueseaplicaatodaslaspartidasqueintegran el estado de resultados. En esta unidad analizaremos el tema en forma integral por dos

razones.

Enprimer lugar, la funcióndecontrolesposteriora ladeplaneación.Desdeestepuntode vista, primerodebimos terminarde analizar el presupuesto, el cual implica ver la etapadeplaneación,paraposteriormenteverladecontrolmedianteelusodelanálisisdevariaciones.Porloqueenlaunidad4primerosedesarrollóelpresupuestodemanodeobradirecta(planeación)ydespuéslaaplicacióndelanálisisdevariaciones(control).

Elsegundomotivoesquesetienelaventajaadicionaldeaprenderunsegundoenfoqueenelestudiodemanodeobradirecta.Enlaunidad4seconsideróestecostocomovariable,enlapresenteunidadseconsideraalcostodemanodeobradirectacomofijo.Elprocedimientodeanálisisdifiere en los dos casos.

Caberecordarqueelanálisisdevariaciones implicacomparar losresultados reales con los presupuestados; a la diferencia entre ambos se le llama variaciones.Posteriormente,seanalizanlasvariacionesyseinvestiganlasrazonesquelesdieronorigen.Porúltimo,setomanaccionesquecorrijancualquierdeficienciaenoperacionesdelaempresaoensupuestostomadosenlaelaboracióndepresupuestos.

Unpresupuesto bien elaborado es un deber ser, sin embargo, unpresupuesto se formulatomando en cuenta una serie de supuestos. Por ejemplo, una empresa de transportes presupuesta

el gastode combustible suponiendoque tendráun incrementode 5%; sin embargo, debido aciertosacontecimientosdecarácterextraordinarioelpreciodelcombustibleaumenta15%.Siesto

El presupuesto está

integrado por dos

fases: planeación

y control.


sucedeenenero,esaconsejableunacorrecciónalpresupuestoenloquerespectaaestegasto.

Este tema lo vamos a desarrollar siguiendo con el ejemplo

queiniciamosenlaunidad2.Vamosasuponerqueyaseinicióelañoquecubreelpresupuestoyquehatranscurridoelprimermes,por tanto, contamos con resultados reales de 20X5. Iniciaremos

elanálisisdevariacionesconcadaelementoqueintegraelcostodelproducto,paraposteriormenteaplicarloalautilidadbruta.

10.2.1 Materia prima directa

El análisis de variaciones lo vamos a ejemplificar con el producto Aromas únicamente. Dejaremos

elproductoAroma-plusparaelejercicioquesepresentaalfinaldeestasección.Enlatabla10.2sepresentaelpresupuestooriginaldeutilizacióndemateriaprimaparaenero,elcualsetomódela cédula 4.2.

Tabla 10.2.

Lascolumnasdepesosseobtuvieronmultiplicandolasunidades(litros)demateriaprimautilizadaporsupreciodecompraunitario.Lospreciosson$15.80,$6.35y$0.0025porlitrodedesinfectante, aromatizante y agua, respectivamente.

Enlatabla10.3semuestrauncomparativoentreelpresupuestoajustadoyelresultadorealde materia prima utilizada en el producto Aromas para el mes de enero.

Tabla 10.3.

¿En qué casos las acciones

correctivas deben ir

encaminadas a mejorar

deiciencias en la operación de la empresa y en qué

casos a enmendar errores

en los supuestos tomados

durante la elaboracióndel presupuesto?


Presupuesto de utilización de materia prima para enero de 20X5

Desinfectante

Aromatizante

Agua

Total

1,800

5,400

28,800

36,000

1,501

3,002

10,506

15,009

$28,440

34,290

72

$62,802

Aromas Aroma-plus Aromas Aroma-plus

$23,715.80

19,062.70

26.27

$42,804.77

Unidades Pesos

presupuestos288

Losdatosqueaparecenenlacolumna“Real”correspondenalaproducciónrealregistradaenloslibrosdelaempresaduranteenero.3Porotraparte,lascifrasquesemuestranenlacolumna“Ajustado”seobtuvierondelosdatosdelpresupuestooriginal.Enlatabla10.2podemosobservarque el total de unidades presupuestadas para el producto Aromas durante enero es 36,000;entonces, ¿por qué se presenta la cifra de 30,000 en la columna de presupuesto ajustado dela tabla 10.3? Porque el presupuesto se debe ajustar a producción real, como lohicimos en launidad5,cuandoseanalizaronvariacionesdemanodeobradirecta;esdecir,paraefectuarunacomparaciónrazonabledeberíamosponertodoconuncomúndenominador.Portanto,losdatosdelascolumnas“Ajustado”seobtuvieronmultiplicandolosdatospresupuestadosoriginalespor83.33%,queesresultadodedividir30,000entre36,000.Enotraspalabras,setrabajóduranteeneroa83.33%decapacidadoriginalmentepresupuestadaparaelproductoAromas.

Efectúaloscálculosnecesariosparadeterminarlascifrasquesemuestranenlacolumna“Ajustado”delatabla10.3.

Tipos de variaciones

Paraelcasodemateriaprimadirecta,queesuncostovariable,existendostiposdevariaciones.Lasvariacionesencantidadyenprecio.Lasfórmulasparasucálculosepresentanacontinuación.

variaciónencantidad=(cantidadpresupuestada–cantidadreal)× precio presupuestado

variaciónenprecio=(preciopresupuestado–precioreal)× cantidad real

Esimportanteobservarquelasecuacionesestánestructuradasconelfindedeterminarlanaturaleza de las variaciones:

• silacifrapresupuestadaesmayoralacifrareal,enlaprimerapartedeambasecuacioneselresultadoserápositivo,loquequieredecirqueseutilizómenosmateriaprimaquelapresupuestadaoqueseadquiriómateriaprimaaunprecioinferioralpresupuestado

• sienlaprimerapartedelasecuacioneslosdatosrealessonmayoresquelospresupues-tados,ladiferenciaseránegativa,loqueindicaqueseutilizómásmateriaprimaqueloestipuladoenelpresupuestooquelamateriaprimasecompróaunpreciosuperioralpresupuestado

Los datos en el presupuesto son la base para juzgar si setrabajó con eficiencia. Si los resultados reales sonmayores que lospresupuestadosseoperóineficientemente,sisonmenoreslaoperaciónsellevóacaboenformaeficaz.Porúltimo,recordemosquecuandomencionamos datos presupuestados nos referimos al presupuesto

ajustado no al original.

En la tabla 10.4 semuestran variaciones en cantidad y precio para el productoAromasduranteenero(lasvariacionesentreparéntesissondenaturalezanegativa).

3 Estosdatossepresentanconelfindeejemplificarelanálisisdevariacionesy,portanto,noexistenantecedentes.

¿Por qué se toma como

base el presupuesto

ajustado para calcular

variaciones?


Tabla 10.4.

Esnecesariaunaexplicacióndelsignificadodeloscálculosylascifrasdelatabla10.4.Lavariacióntotalnegativa($7,887.75)esresultadodeunavariaciónnegativaencantidad

por($8,547.75)yunapositivaenpreciopor$660.Observaqueelprincipalproblemaenmateriaprima directa del producto Aromas durante enero radica en las cantidades utilizadas; tanto

endesinfectante como en aromatizante se usómásmateria primaque la presupuestada.Endesinfec-tante seusaron300 litrosporarribadelpresupuesto,mientrasqueenaromatizantela diferencia fue de 600 litros en contra del presupuesto. Estas diferencias convertidas a

pesosnosdanvariacionesnegativasde ($4,740)y ($3,810)paradesinfectanteyaromatizante,respectivamente(loscálculossepuedenconsultarenlatabla10.4).Debidoalbajopreciodelagua,lavariaciónpositivaencantidad$2.25tieneunaimportanciacasinula.

Parafinescorrectivos,lapreguntaclavees¿porquéseutilizaronmáslitrosdedesinfectantey de aromatizante que los presupuestados? Es necesario investigar las razones por las cualesse presentaron ineficiencias en la utilización demateria prima directa en la elaboración delproductoAromasduranteenero.Lacédula4.1indicaquelosporcentajesporunidadfabricadadelproductoAromasson5%dedesinfectante,15%dearomatizantey80%deagua.Encambio,de acuerdo con los resultados reales, los porcentajes por litro producido son 6% de desinfectante,

17% de aromatizante y 77% de agua. El responsable de lamezcla de materia prima es la persona encargada del control

decalidad,quiendebeexplicarelusoinadecuadodemateriaprimaduranteeneroenlafabricacióndelproductoAromas.

En cuanto al precio de compra de materia prima, la

variación favorable de $660 es resultado de una variaciónfavorableenlacompradelaromatizante;sepresupuestólacompradelaromatizanteen$6.35porlitroysecompróeneneroen$6.15,estoes$0.20menosporlitroquelopresupuestado,loquerepresentaunahorrode$1,020enlos5,100litrosdearomatizanteutilizadoenenero.Porelcontrario,eldesinfectantesecompróa$0.20másdelopresupuestado,loquearrojóunsobrepreciode$360porlos1,800litrosconsumidosenlaproducción.Enelcasodelaguanohubovariaciónenelprecio,elcostoporlitropresupuestadoyrealfueroniguales$0.0025.Noobstante, ¿quién tieneque justificar las variaciones en el preciode comprademateria

¿Cómo se determinaron los porcentajes de materia prima

utilizada en la producción real del producto Aromas?


Variaciones en materia prima directa para el producto Aromas

(enero 20X5)

Cantidad

Desinfectante = (1,500 – 1,800) × 15.80 = $(4,740.00)

Aromatizante = (4,500 – 5,100) × 6.35 = (3,810.00)

Agua = (24,000 – 23,100) × 0.0025 = 2.25

Total cantidad ($8,547.75)

Precio

Desinfectante = (15.80 – 16.00) × 1,800 = $(360.00)

Aromatizante = (6.35 – 6.15) × 5,100 = 1,020.00

Agua = (0.0025 – 0.0025) × 23,100 = 0.00

Total precio $660.00

Total variaciones ($7,887.75)

presupuestos290

prima?Elresponsableeselencargadodeldepartamentodecompras,quienconvieneprecios,descuentosyrebajasporvolumenconlosproveedores.Engeneral,porlospreciosdemateriaprima utilizada durante enero, el comprador de Aromatizantes de Occidente, S. A., tuvo un

buendesempeño.

Ejercicio 1

Losdatospresupuestadosyreales(litros)demateriaprimadirectaparaelproductoAroma-pluspara enero de 20X5sepresentanenlasiguientetabla.

Los precios por litro presupuestados y reales de materia prima directa para enero se muestran

acontinuación.

Nota:antesdecontestarlaspreguntasesnecesarioobtenerlainformacióncontenidaenlastablas10.2y10.3paraelproductoAroma-plus.

1. ElpresupuestoajustadoenpesosparaelproductoAroma-plusduranteeneroes:

a) 51,360.02 b) 42,804.77 c) 45,878.85 d) 54,788.58

2. ElgastorealenmateriaprimadirectaparaelproductoAroma-plusduranteeneroes:

a) $54,788.58 b) $45,878.85 c) $51,360.02 d) $42,804.77

Presupuesto Real

Desinfectante

Aromatizante

Agua

Total

1,501

3,002

10,506

15,009

1,620

3,240

13,140

18,000

Presupuesto Real

Desinfectante

Aromatizante

Agua

$15.80

6.35

0.0025

$16.00

6.15

0.0025


3. LavariacióntotalenmateriaprimadirectaparaelproductoAroma-plusduranteeneroes:

a) $3,074.08favorable b) $3,074.08desfavorable c) $5,481.17favorable d) $5,481.17desfavorable

4. LavariaciónencantidaddemateriaprimadirectaparaelproductoAroma-plusduranteeneroes:

a) $324.00favorable b) $324.00desfavorable c) $5,157.17favorable d) $5,157.17desfavorable

5. LavariaciónenelpreciodemateriaprimadirectaparaelproductoAroma-plusduranteeneroes:

a) $5,157.17favorable b) $5,157.17desfavorable c) $324.00favorable d) $324.00desfavorable

10.2.2 Mano de obra directa

Comentamos,aliniciodelestudiodelasvariaciones,quelamanodeobradirectaenelcasodeAromatizantesdeOccidente,S.A.,esuncostofijo.Esdecir,loscuatrooperadoresdelalíneadeproduccióndevenganun sueldo constante, independientemente del nivel de producciónde laempresa.Lapersonaencargadadelprocesodeenvasadoobtieneunsueldomensualde$8,000pormes; las tres personas que realizan indistintamente las operaciones de sellado, etiquetadoyempacadorecibenunsueldomensualde$6,000,cadauna;portanto,eltotaldesueldosporconceptodemanodeobradirectaes$26,000pormes.

Recordemosquelacapacidadnormaldelaplantaestádefinidaporelprocesodeenvasado.Elmáximo de botellas que pueden ser producidas es 500 por hora, debido a que es el nivelmáximoestipuladoporelfabricantedelinyectorconelfindeobtenermayorprovechodelequipo.Actualmenteseestálaborandounturnoúnicodeochohorasdiarias,portanto,laproducciónmáximapordíaesde4,000botellas.Porúltimo,setrabajaunpromediode25díaspormes,dedondeseconcluyeque lacapacidadnormalde laplantaesde100,000unidadespormes.Sinembargo,sepresupuestaronparaenero51,009botellas,36,000deAromasy15,009deAroma-plus(tabla10.2).Estacifrarepresenta51%decapacidadnormal(51,000/100,000).Tenerpresenteestainformaciónserádegranutilidadparaelcálculodevariacionesdemanodeobradirectaydegastodefabricación.

Dadalacaracterísticadecostofijodemanodeobradirecta,lasvariacionesdeestesegundoelementodelcostoseránestudiadasjuntoconvariacionesdelgastodefabricaciónenelsiguienteinciso.

presupuestos292

10.2.3 Gastos de fabricación

Laecuaciónquedefineelpresupuestoflexibledegastosdefabricacióneslasiguiente:

gastodefabricación=$2.8X+$48,000

Laporciónvariablees$2.80porunidadproduciday$48,000degastodefabricaciónfijomensual.Enlacédula6.1sepresentaeldetalledegastosdefabricaciónparaAromatizantesdeOccidente,S.A.,dentrodelrangorelevantedeoperación.Elpresupuestoparaelaño20X5 se

establecióa51%decapacidadnormal.Lamanodeobradirecta,porseruncostofijo,seacumularáparaelcálculodevariaciones

alaporciónfijadegastosdefabricación.Estadecisiónhacequeelcostofijode$48,000pormesaumente en $26,000, para totalizar $74,000 mensuales. La cantidad de $26,000 representa la cifra

mensualpresupuestadademanodeobradirecta.


Lasvariacionesqueanalizaremossontres.Dosparagastosvariablesyunaparagastos fijos.Acontinuaciónsepresentanlasfórmulasparacalculardichasvariaciones.

Gastosdefabricaciónvariables:

variacióneneficiencia=(horaspresupuestadas–horasreales)×tasaporhorapresupuestadavariaciónengasto=(tasaporhorapresupuestada–tasaporhorareal)×horasrealesGastosdefabricaciónfijos:

variaciónenpresupuesto=gastospresupuestados–gastosreales

Cuando calculamos variaciones en material directo, nos dieron lainformacióndeproducciónrealdeenerode20X5.Porlatabla10.3sabemosqueseprodujeron30,000botellasdelproductoAromasy,enlosdatosdelejercicio 1, se indica que la producción real del productoAroma-plus fue18,000botellas;portanto,laproduccióntotaldeeneroes48,000botellas,3,000menosqueloestablecidoenelpresupuesto.

De los registros contables se determinó que el gasto de fabricación variable de enero fue$121,800yelfijofue$50,000.Enlaproducciónrealdeenerosetrabajaron84horas,loqueequivaleaunatasavariableporhorade$1,450($121,800/84).Las84horastrabajadassedeterminarondeacuerdoconlosregistrosquesellevaneneláreadeproducciónconelfindeteneruncontroldeactividades productivas.

Enlatabla10.5semuestrancifraspresupuestadasyrealesdegastodefabricaciónincluyendomanodeobradirecta.

¿A qué porcentaje

de capacidad

normal se trabajó durante enero?


Tabla 10.5.

La primera columna es un punto de referencia que representa el nivel de presupuestooriginalde51,000botellasenenero.

Lasegundacolumnaeselpresupuestoajustadoaproducciónrealde48,000botellas.La tercera columna muestra el gasto real durante enero. Las variaciones se obtienen

comparandolosdatosdelasdosúltimascolumnas:elpresupuestoajustadoyelreal.Ambasconlamismabasedeunidadesproducidas.

Enlatabla10.6sedesarrollanlasfórmulasindicadasanteriormenteparaobtenervariacionesenmanodeobradirectayparagastodefabricación.Enprimerlugarpresentamoslasvariacionesporgastosvariablesyposteriormenteporgastoocostofijo.

Tabla 10.6.


Comparativo de gastos variables y fijos

(enero de 20X5)

Gastos variables

102 horas a $1,400/hora



Total variables

Variación

Gastos fijos

Mano de obra directa

Gastos de fabricación

Total fijo

Variación

Total variables y fijos

Variación total

51,000

$142,800

$142,800

48,000

$134,400

$134,400

48,000

$121,800

$121,800

$12,600

$26,000

48,000

$74,000

$26,000

48,000

$74,000

$30,000

50,000

$80,000

($6,000)

$216,800 $208,400 $201,800

$6,600

Presupuesto flexible Real


Variaciones en mano de obra directa

y gasto de fabricación para enero de 20X5

(pesos)

Gastos variables

Variación de eficiencia = (96 – 84) × 1,400 = $16,800

Variación en gasto = (1,400 – 1,450) × 84 = (4,200)

Total variables $12,600

Gastos fijos

Variación en presupuesto

– Mano de obra directa = (26,000 – 30,000) = $(4,000)

– Gastos de fabricación = (48,000 – 50,000) = (2,000)

Total fijos ($6,000)

Total variaciones $6,600

presupuestos294

Explicaremosprimerolasvariacionesalosgastosdefabricaciónvariables.Lashoraspresu-puestadas se obtienen dividiendo 48,000 unidades del presupuestomensual ajustado entre elestándar de 500 unidades por hora, que nos da como resultado 96 horas almes, es decir, serequieren96horasdetrabajoparacumplirconunaproducciónde48,000unidadesalmes.Lacuotaestándarporhoraseobtienemultiplicando$2.80porunidadpor500unidadesporhora,locualrepresenta$1,400porhora.Porloqueconcluimosqueparaproducir48,000botellasesnecesarioungastodefabricaciónvariablede$134,400(96horas×$1,400,cadauna).Sicomparamosestacifraconlos$121,800quesegastaronrealmente,tenemosunavariaciónfavorablede$12,600,enloquerespectaagastosdefabricaciónvariables.Estavariacióntotalsedescomponeendostiposde variaciones: en eficiencia y en gasto.

La variación en eficiencia compara las horas presupuestadas contra las que realmente setrabajaron.Paraenerosepresupuestaron96horasyrealmentesetrabajaron84;estoes,seutili-zaron12horasmenosdelaspresupuestadas,loquerepresentaeficiencia.Traducidoapesosmediantelatasaestándarporhorade$1,400,nosdauntotalde$16,800(12×1,400)comovaria-ciónpositivaeneficiencia.Porotraparte,aunquesetrabajaronmenoshoras,elgastoporhorarealfuemayorqueelgastoporhorapresupuestado,$1,450contra$1,400,loquesignificaunavariaciónnegativaengastode$50porhorapor84horastrabajadas,esdecir,$4,200($50×84).Conestosejustificalavariacióntotalengastosdefabricaciónvariablesquesemuestraenlatabla10.6,de$12,600.Setienetantounavariaciónpositivaeneficienciade$16,800,comounavariaciónnegativaengastopor $4,200.

Porúltimo,nostocaanalizarlavariaciónencostosfijos,llamadavariaciónenpresupuesto.Estavariaciónessimpledeanalizar,únicamentetenemosquecompararlacantidadpresupuestadacontra lo que realmente se gastó.Recuerda que el presupuesto ajustado se requiere sólo paracostosygastosvariables; costosygastos fijospermanecensincambiosendiferentesnivelesdeoperacióndentrodelrangorelevante.Enloquerespectaamanodeobradirecta,tenemosunavariaciónnegativaenpresupuestode$4,000.Lanóminapormanodeobradirectareportaungastode$30,000duranteenero,contraunpresupuestooriginalde$26,000.¿Aquésedebedichadiferencia? Posiblemente se aplicó en enero un bono por productividad no considerado en elpresupuesto; otra causa puede ser un aumento en los sueldos no previsto al momento de su

elaboración.Porotraparte,elgastodefabricaciónfijotambiénmuestraunavariaciónnegativade$2,000duranteenero;sepresupuestaron$48,000yelgastorealenlosregistroscontablesfuede$50,000.Sedebeinvestigarencadaunadelaspartidasqueintegraelgastodefabricaciónfijoparadeterminarlasposiblescausasdeestavariación.

Antesdeterminaresteinciso,esconvenienteexplicarlosmotivosporloscualeslamanodeobradirectaseanalizójuntoconelgastodefabricaciónfijo.Algastodefabricaciónfijoseleconsidera un indicador de capacidad instalada de la planta; en nuestro caso, Aromatizantes de

Occidente,S.A.,tieneunacapacidadinstalada(normal)capazdeproducir100,000botellaspormes(500/hora×8horas×25díaslaborables).Losgastosdefabricaciónfijossonunabasedemedicióndedichacapacidad;estosgastossonlosmismossilaproducciónesde1,000botellas

pormesode100,000botellaspormes.Lomismosucedeconlamanodeobradirectacuandotienelascaracterísticasdecostofijo.Los salarios mensuales de los operarios son los mismos para 1,000

unidadesmensuales,quepara100,000.Portanto,cuandolamanodeobradirectaesuncostofijoselepuedeconsiderarcomopartedelainfraestructuraconquecuentalaempresaparallevaracabosus operaciones.

El análisis de variaciones

consiste en comparar

los resultados reales contra

los presupuestados;

a las diferencias se les llama

variaciones, las cuales se

analizan y se investigan.


Ejercicio 2

AcontinuaciónsemuestranlosgastosdefabricaciónpresupuestadosyrealesdelacompañíaVelasy Veladoras del Sur, S. A.

1. Lavariacióneneltotaldegastosdefabricaciónes:

a) $5,960favorable b) $5,960desfavorable c) $12,000favorable d) $6,040desfavorable

2. Latasaporhoradegastosdefabricaciónreales:

a) $5.104 b) $6.000 c) $6.820 d) $5.800

3. Lavariacióneneficienciaes:

a) $4,800desfavorable b) $3,040favorable c) $3,040desfavorable d) $5,960favorable

4. Lavariaciónengastoes:

a) $3,040favorable b) $1,760favorable c) $1,760desfavorable d) $7,200desfavorable

5. Lavariaciónenpresupuestoes:

a) $9,000favorable b) $9,000desfavorable c) $3,000desfavorable d) $3,040favorable

Presupuesto Real

Unidades

Gastos de fabricación variables

10,000 horas

8,800 horas

Gastos de fabricación fijos

Total

10,000

60,000

30,000

$90,000

8,000

51,040

33,000

$84,040

presupuestos296

10.2.4 Resumen de variaciones de los elementos del costo

Hemosdeterminadolasvariacionesdelostreselementosqueintegranelcostodelproducto.Conelfindetenerunaideadeconjunto,enlatabla10.7semuestraunresumendelasvariacionesenloselementosqueintegranelcostodeproducción.

Tabla 10.7.

Enlatabla10.8semuestrauncomparativoentrecostodeproducciónpresupuestadoyrealparaeneroporelementodelcosto,conelfindequepuedasconciliarlavariacióntotalfavorablede$4,193.42,conladiferenciaentreambascifras.

Tabla 10.8.

Acontinuaciónharemos algunos comentarios finales. Losdatosdemateria primadirectadelproductoAroma-plus se encuentranenel ejercicio1,por tanto, esnecesariodar soluciónalejercicio.Porotraparte,lavariaciónfavorabletotalde$4,193.42esresultadodeochovariacionesenelementosdelcosto(tabla10.7).Estosignificaqueaunqueeltotaldelaoperaciónrealfuemejor


Resumen de variaciones para enero de 20X5

(pesos)

Materia prima directa

Producto Aromas (tabla 10.4)

Variación en cantidad

Variación en precio

Producto Aroma-plus (ejercicio 1)

Variación en cantidad

Variación en precio

– Variación total de materia prima

Mano de obra directa y gastos de fabricación (tabla 10.6)

Gastos variables

Variación en eficiencia

Variación en gasto

Gastos fijos

Variación en presupuesto



Variación total de mano de obra y gastos

de fabricación

Variación total en el costo de producción

$(8,547.75)

660.00

5,157.17

324.00

(2,406.58)

16,800

(4,200.00)

(4,000.00)

(2,000.00)

6,600.00

$4,193.42


Costo de producción presupuestado y real para enero de 20X5

(pesos)

Unidades


Aromas

Aroma-plus

Total materia prima



Costo de producción

48,000

$52,335.00

51,360.02

103,695.02

26,000.00

182,400.00

$312,095.02

48,000

$60,222.75

45,878.85

106,101.60

30,000.00

171,800.00

$307,901.60

$(7,887.75)

5,481.17

(2,406.58)

(4,000.00)

10,600.00

$4,193.42

RealPresupuesto

ajustadoVariación


quelapresupuestada,hubociertasineficienciasquedebenserdetectadasycorregidas.Delasochovariacionesquesemuestranenlatabla10.7,cuatrosondenaturalezapositivaycuatronegativa.Paracadaunadelasvariacionesexisteunapersonaresponsable,sedebeinvestigarlascausasconelfindepodercorregircualquierdeficienciaenlasoperacionesdelaempresa;éstaeslaprincipalventajadeestaherramienta.Sistemáticamentelaempresarealizaunacomparaciónentreel“deberser”(presupuesto)ylarealidad.Analizalasdiferenciasycorrigedesviacionesdelaactividadproductivadelaempresa,quedeotraformahubieranpersistidoyposiblementeempeorado.

Elobjetivoprincipaldelanálisisdevariacionesesestudiar,conbaseencomparacionessistemáticas,lascausasdelasdiferenciaspresentadas entre lo presupuestado y los resultados reales para

llevaracabolascorreccionesnecesarias.

10.2.5 Variaciones de la utilidad bruta

Hasta elmomento hemos analizado variaciones en el costo de producción; el siguiente pasoes la utilidad bruta de la empresa. Para esto necesitamos datos de venta. En la tabla 10.9 sepresentauncomparativodelautilidadbrutapresupuestadayrealparaenero.Losdatosrealesno tienen antecedentes en unidades anteriores, es un supuesto con el fin de efectuar el análisis

devariaciones;laventarealenpesosesinformaciónquesepresentahastaestemomento,elrestodelainformaciónrealsehapresentadoconanterioridadenestaunidad(tabla10.8).Encuantoalainformacióndelpresupuestotambiénsehamostradoenanálisisanteriores(tablas10.2y10.5),salvolaventaqueseobtuvodelacédula2.2.Uncomentarioantesdecontinuar;paranocomplicarelanálisis,hemossupuestoqueelcostodeproducciónseaigualqueelcostodeventaparaenero,esdecir,estamossuponiendoquenoexisteninventarioinicialnifinaldeproductosterminados,loquedescartaelproblemadeunidadescondiferentecostoyayudaacentrarnosúnicamenteenelanálisisdevariacionesalautilidadbruta,queeseltemaprincipal.

Tabla 10.9.


Comparativo de utilidad bruta presupuestada y real para enero de 20X5

(unidades y pesos)

Venta en unidades

Aromas

Aroma-plus

Total

Venta en pesos

Aromas

Aroma-plus

Total

Costo de venta




Total

Utilidad bruta

Precio de venta promedio

Margen bruto por unidad

36,000

15,000

51,000

$375,000

236,500

$611,500

30,000

18,000

48,000

$321,000

279,000

$600,000

$105,607

26,000

190,800

322,407

289,093

11.99

$5.6685

$106,102

30,000

171,800

307,902

292,098

12.50

$6.0854

3,005

RealPresupuesto Variación

presupuestos298


Paraelcasodelautilidadbrutaestudiaremosdostiposdevariaciones:volumenymargen.Lasfórmulasparasucálculosemuestranacontinuación:

variaciónenvolumen=(unidadesreales–unidadespresupuestadas)×margenbrutopresupuestadovariaciónenmargen=(margenreal–margenpresupuestado)× unidades reales

Conbaseenlainformacióndelatabla10.9,sabemosquelavariaciónfavorableenlautilidadbrutaes$3,005,loquerepresentaquelautilidadbrutarealfuemayorquelapresupuestadaendichacantidad.Unaaclaraciónesconveniente,lavariaciónsecalculaconbaseenelpresupuestooriginal

de51,000unidadesynoconelpresupuestoajustadode48,000,debidoaqueestamosanalizandolascausasdevariacionesenlautilidadbruta.Éstaesresultadoderestaralaventasucosto,esdecir,lautilidadbrutarepercute tanto en los ingresos como en los costos. Si no se toma

en cuenta la diferencia de venta entre lo presupuestado y lo real se

omitiríaunavariabledeimportanciaenlavariacióndeutilidadbruta.Acontinuaciónsemuestranlasvariacionesdereferencia:

variaciónenvolumen = (48,000–51,000) × $5.6685 = ($17,006)variaciónenmargen = ($6.0854–$5.6685) × 48,000 =20,011 _______

total $3,005

Elhechodequesevendieran3,000botellasmenosquelaspresupuestadasrepercutióenunabajadeutilidadbrutapor$17,006,considerandoelmargenbrutopresupuestadode$5.6685porunidad.Sinembargo,debidoaqueelmargenbrutoporunidadrealfuemayorqueelpresupuestadoen$0.4169(6.0854–5.6685),hubounacompensaciónde$20,011en48,000unidadesvendidas.Elsaldonetoesunavariaciónpositivaenlautilidadbrutapor$3,005.Lascifrasdelatabla10.9indicanquelabajaenelvolumenocurrióenelproductoAromas,puessevendieron6,000unidadesmenosquelaspresupuestadas,entantoque,enelproductoAroma-plus,laventarealexcedióalapresupuestadaen3,000.HabríaqueinvestigarlasrazonesdelabajaenventadelproductoAromas;porotraparte,lavariaciónpositivaenelmargensepuededeberavariosfactores,porejemplo,preciosdeventamayoresquelospresupuestados,unamezcladeventamáseficiente,costodeproducciónmenorounacombinacióndelosfactoresanteriores.

Ejercicio 3

LautilidadbrutapresupuestadayrealdelacompañíaLaTorre,S.A.,porelprimertrimestredelañosepresentaacontinuación:

¿Por qué en el análisis

de variaciones

de utilidad bruta se

toma en cuenta

el presupuesto original

en lugar del presupuesto

ajustado?

Presupuesto Real

Unidades

Venta

Costo de venta

Utilidad bruta

10,000

180,000

117,000

$63,000

10,500

186,900

123,354

$63,546


1. Elmargenbrutoporunidadpresupuestadoes:

a) $6.3546 b) $6.30 c) $6.00 d) $6.052

2. Elmargenbrutoporunidadreales:

a) $6.00 b) $6.3546 c) $6.052 d) $6.30

3. Lavariaciónenmargenes:

a) $546favorable b) $546desfavorable c) $3,150desfavorable d) $2,604desfavorable

4. Lavariaciónenvolumenes:

a) $3,150desfavorable b) $2,604favorable c) $2,604desfavorable d) $546desfavorable

5. Lavariacióntotalenlautilidadbrutaes:

a) $2,604desfavorable b) $3,150favorable c) $546favorable d) $3,150desfavorable

Resumen

La primera parte de la unidad está dedicada a elaborar el balance general presupuestado de laempresaAromatizantesdeOccidente,S.A.Alterminardichoestadofinalizaelciclodelpresupuestodeoperaciónqueseinicióenlaunidad2.Sehacehincapiédenuevoenelequilibriodelaecuacióncontablequedebeguardarelpresupuesto.

Tomando como base la empresa Aromatizantes de Occidente, S. A., se desarrolla enforma integral el sistema de análisis de variaciones del presupuesto. Se define el estudio de las

variacionescomoelanálisisdelasdiferenciasqueresultanalcompararlosresultadosrealesconlospresupuestados.Elanálisisbuscaexplicarlosfactoresquecausaronlasvariaciones,conelfindecorregircualquierineficienciaenlasoperaciones.

Seaplicaelestudiodelasvariacionesacadaunodeloselementosdelcosto,temaqueinicióenlaunidad5,yseextiendeelestudiodevariacionesalautilidadbrutapresupuestada.

presupuestos300

Actividades sugeridas

1. Visitalacontraloríadeunaempresaindustrialypidetemuestrenelpresupuestodeoperacióncompleto.¿Cuántascédulaslointegran?

2. Tambiénpidetemuestrenunreportemensualdelanálisisdevariacionesalpresupuesto.Pre-guntaporlospuestosdelaspersonasalasqueselesenvíadichoreporte.

3. Preguntasilamanodeobradirectaseconsideracostovariableofijo. 4. Preguntatambiénporelprocedimientoparaelcálculodevariaciones.¿Cuántasvariaciones

determinanparacadaelementodelcosto?¿Cuálesson?¿Quépersonassonlasresponsables?¿Cuálessonlasaccionescorrectivasquesetomanconbaseenelanálisisdevariaciones?

5. Porúltimo,pidetemuestrenunestudiodevariacionesalautilidadbruta.¿Quétipodevaria-cionescalculan?¿Quépersonassonlasresponsablesporlasvariacionesenlautilidadbruta?

Autoevaluación

AlgunosdatosdeproducciónyventadelacompañíaAislantesyRecubrimientos,S.A.,porelañoreciénterminadosepresentanacontinuación.

1. Prepara un estado comparativo entre el presupuesto ajustado y los resultados reales donde

semuestrelavariacióntotalenelcostodeproducción,asícomoencadaelementodelcosto(tabla10.8).

2. Determina las variaciones en cantidad y precio de materia prima directa.

3. Calcula lasvariacioneseneficiencia ypreciodemanodeobradirecta.Enestaempresa lamanodeobradirectaesuncostovariable,portanto,elcálculodelasvariacionesdebeapegarseal procedimiento descrito en la unidad 5.

4.Determinalasvariacioneseneficiencia,gastoypresupuestodegastodefabricación. 5. Calculalasvariacionesenmargenyenvolumenalautilidadbruta.

Presupuesto Real

Aislantes y Recubrimientos, S. A.

Datos de producción y venta para el añorecién terminado

Unidades producidas y vendidas

Precio de venta promedio unitario


1,000 kg

1,200 kg


200 h

240 h

Gastos de fabricación variables

200 h

240 h

Gastos de fabricación fijos

12,000

$20.00

20,000

18,000

30,000

$25,000

15,000

$19.20

27,000

20,640

38,400

$24,000


Respuestas de los ejercicios

Ejercicio 1

1. a) 2. b) 3. c) 4. c) 5. c)

Ejercicio 2

1. d) 2. d) 3. a) 4. b) 5. c)

Ejercicio 3

1. b) 2. c) 3. d) 4. a) 5. c)

Respuestas de la autoevaluación

1.


Costo de producción presupuestadoy real para el año recién terminado

(pesos)

Unidades




Costo de producción

15,000

$25,000

22,500

62,500

$110,000

15,000

$27,000

20,640

62,400

$110,040

$(2,000)

1,860

100

($40)

RealPresupuesto

ajustadoVariación

presupuestos302

2. variaciónencantidad=(QP–QR)PP

variaciónenprecio=(PP –PR)QR

donde:

QP: cantidad presupuestada

QR: cantidad real

PP: precio presupuestado

PR: precio real

variaciónencantidad = (1,250–1,200)$20 = $1,000 variaciónenprecio = ($20.00–$22.50)1,200 = ($3,000) ________

total ($2,000)

3. variacióneneficiencia=(HP –HR)TP

variaciónenprecio=(TP –TR)HR

donde:

HP:horaspresupuestadas HR:horasreales TP: tasa presupuestada

TR: tasa real

variacióneneficiencia = (250–240)$90 = 900 variaciónenprecio = ($90.00–$86.00)$240 = 960 ______

total $1,860

4. variacióneneficiencia=(HP –HR)TP

variaciónengasto=(TP –TR)HR

variaciónenpresupuesto=(GFP –GFR)

donde:

GFP: gastos fijos presupuestados

GFR: gastos fijos reales

Lasdemásvariablessignificanlomismoqueparaelcasodemanodeobradirecta.

variacióneneficiencia = (250–240)$150 = 1,500 variaciónengasto = ($150–$160)240 = (2,400) variaciónenpresupuesto = ($25,000–$24,000) = 1,000 ______

total $100


5.

variaciónenvolumen=(UR –UP)MP

variaciónenmargen=(MR –MP)UR

donde:

UR: unidades vendidas reales

UP: unidades vendidas presupuestadas

MR:margenbrutorealporunidad MP:margenbrutopresupuestadoporunidad

variaciónenvolumen=(15,000–12,000)$12.25=36,750 variaciónenmargen=($11.84–$12.25)$15,000=(6,150)

total $30,600


Utilidad bruta presupuestada

y real para el año recién terminado(pesos)

Unidades

Ventas

Costo de ventas

Utilidad bruta

Margen bruto por unidad

12,000

$240,000

93,000

147,000

$12.25

15,000

$288,000

110,400

177,600

$11.84

$30,600

RealPresupuesto Variación

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