tesis_bases auditorias internas

UNIVERSIDAD AUTONOMA DEL ESTADO DE HIDALGO

INSTITUTO DE CIENCIAS ECONMICO ADMINISTRATIVAS

LICENCIATURA EN CONTADURIA TESIS

BASES COMUNES PARA LA PRCTICA Y ELABORACION DE AUDITORIAS INTERNAS

QUE PARA OBTENER EL TITULO DE LICENCIADO EN CONTADURIA

PRESENTAN

P.D.L.C. ERIKA BADILLO BARRANCO

P.D.L.C. MARTHA ISABEL RODRIGUEZ BARAJAS

P.D.L.C. IRMA MARIANA SANCHEZ GOMEZ

ASESOR

L.C. CIRA VERA GOMEZ

PACHUCA DE SOTO, HIDALGO ABRIL 2008

La Sociedad de los poetas muertos

No dejes que termine el da sin haber crecido un poco, sin haber sido feliz, sin haber aumentado tus sueos.

No te dejes vencer por el desaliento.

No permitas que nadie te quite el derecho a

expresarte, que es casi un deber.

No abandones las ansias de hacer de tu vida algo extraordinario.

La vida es desierto y oasis. Nos derriba, nos lastima,

nos ensea, nos convierte en protagonistas de nuestra propia historia.

No dejes nunca de soar, porque en sueos es libre

el hombre.

No caigas en el peor de los errores: el silencio. La mayora vive en un silencio espantoso.

Valora la belleza de las cosas simples.

Disfruta del pnico que te provoca tener la vida

por delante. Vvela intensamente, sin mediocridad.

Piensa que en ti est el futuro y encara la tarea con orgullo y sin miedo.

Aprende de quienes puedan ensearte.

Las experiencias de quienes nos precedieron,

te ayudan a caminar por la vida.

No permitas que la vida pase por ti sin que la vivas

Walt Whitman

A DIOS

En los momentos de adversidad es frecuente mirar al cielo y clamar a Dios por

nuestras necesidades, sin embargo, cuando nuestras vidas siguen su curso

normal, pocos se acuerdan de agradecer la estabilidad y placidez con que se

desarrolla. El recurrir a Dios pidiendo su ayuda, es reconocer que todo lo

puede. Por esa misma razn, queremos, agradecerle todo lo que poseemos y

gozamos, por ser l el nico que nos lo puede dar.

A NUESTROS PADRES

Sabiendo que jams existir, una forma de agradecer toda una vida de lucha,

sacrificio y esfuerzo constante, solo queremos que sientan que el objetivo

logrado tambin es suyo, y que la fuerza que nos ayud a conseguirlo, fue su

incondicional apoyo.

Su forma de luchar fue nuestro ideal su sacrificio nuestro aliento y su esfuerzo

constante, la fuerza de nuestra voluntad.

Con Amor, Admiracin y Respeto

A NUESTRA ASESORA DE TESIS

Con agradecimiento, admiracin y respeto, por su valiosa colaboracin para la elaboracin de esta tesis.

Erika, Mariana y Martha

FINALMENTE

A NUESTRA ALMA MATER

UNIVERSIDAD AUTONOMA DEL ESTADO DE HIDALGO

A TODOS NUESTROS MAESTROS

Por la enseanza recibida y por hacernos personas con un carcter

decisivo y sabedor que la actitud es lo que nos hace mejores da a da.

AL INSTITUTO DE CIENCIAS ECONOMICO-ADMINISTRATIVAS

Mudo testigo de nuestra formacin profesional

|BasesComunesparalaPrcticayElaboracindeAuditorasInternas

|ndice A

CAPITULO I 1.

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2.

2.1

2.1.1

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2.1.3

2.2

2.2.1

2.2.2

2.2.3

2.2.4

2.2.5

2.2.6

3.

4.

4.1

I. Introduccin

II. Justificacin

III. Planteamiento del Problema

IV. Objetivo General

V. Objetivos Particulares

VI. Hiptesis

VII. Metodologa

MARCO TEORICO REFERENCIAL La Auditoria..

Antecedentes...

Concepto Universal de Auditoria..

Finalidad

Clasificacin de la Auditoria..

Auditora Externa.

Definicin

Objetivo.

Clasificacin de la Auditora Externa

Auditora Interna..

Antecedentes...

Definicin..

Objetivo.

Naturaleza

Alcance de la Auditora Interna.

Clasificacin de la Auditora Interna.

Diferencias entre Auditora interna y externa

Auditora Operacional.

Antecedentes...

Pg.

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BASES COMUNES PARA LA PRACTICA Y ELABORACION DE

AUDITORIAS INTERNAS


|ndice B

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8.3

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Definicin..

Objetivo.

Alcance.

Metodologa..

Quin realiza la Auditoria Operacional?................................

Cmo concluye?....................................................................

Auditora Administrativa.

Antecedentes...

Definicin.

Tipos de Auditoria Administrativa...

Objetivos de la Auditoria Administrativa..

Alcance.

Etapas de la Auditoria Administrativa

Metodologa..

Quin realiza la Auditoria Administrativa?.............................

Cmo concluye?....................................................................

Auditora Financiera

Antecedentes...

Definicin..

Objetivo.

Quin realiza la Auditoria Financiera?...................................

Cmo concluye?....................................................................

Auditora Integral.

Definicin..

Objetivo.

Metodologa.....

Criterio del Auditor..

Auditora Gubernamental...

Antecedentes...

Definicin..

Objetivo.

Quin realiza la Auditoria Gubernamental?...........................

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|ndice C

8.5

CAPITULO II

1.

1.1

1.2

1.3

2.

2.1

2.1.1

2.1.2

2.1.3

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4.8

4.9

Clasificacin de la Auditora Gubernamental.. ESTRUCTURA Y ORGANIZACION EN LA AUDITORIA

INTERNA El Auditor..

Definicin..

Funciones generales..

Conocimientos que debe poseer..

Estructura y operacin del departamento de Auditora

Interna...

Factores que influyen en su estructura y dimensin.

Tamao de la organizacin...

Relacin costo beneficio

Recurrencia en errores y actos indebidos..

Anlisis de la correcta ubicacin..

Recursos humanos en la Auditora Interna.

Director de Auditoria...

Gerente de Auditoria...

Supervisor de Auditoria..

Encargado de Auditoria..

Auditor auxiliar.

Elementos bsicos para el ejercicio de la Auditora Interna.

Programa de trabajo de Auditora Interna..

Sistemas de ndices..................

Control de horas trabajadas y horas no productivas en

Auditoria

Reportes peridicos de ocupacin del tiempo

Evaluacin del desempeo de personal..

Capacitacin y entrenamiento...

Planeacin de asignaciones

Supervisin en instrucciones de trabajo.....

Asesora

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CAPITULO III 1.

1.1

1.2

2.

3.

3.1

3.2

3.3

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4.1

4.2

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6

6.1

Delegacin de responsabilidades

Cursos o seminarios internos

Capacitacin externa..

Comit de Auditora

Definicin..

Antecedentes..

Objetivos...

Importancia...

Estructura del Comit de Auditora......

Funciones especfica del Comit de Auditora.

El Comit de Auditora de operacin

Relacin con el departamento de Auditora interna..

Situacin actual del Comit de Auditora.

BASES COMUNES DE LA AUDITORIA Normas de Auditoria...

Definicin..

Clasificacin de las Normas de Auditoria

Tcnicas de Auditoria.

Procedimientos de Auditoria..

Naturaleza

Extensin o alcance

Oportunidad

Normas de Informacin Financieras (NIF)..

Objeto

Estructura de las NIF

Clasificacin de las NIF..

Recopilacin de informacin de la entidad a Auditar

Tcnicas para recopilar Informacin

Estudio y evaluacin del control interno..

Definicin y elementos de la estructura del control

Interno...

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9.3

CAPITULO IV

Consideraciones generales...

Evaluacin preliminar.

Pruebas de cumplimiento y evaluacin final...

Extensin o alcance de las pruebas de Auditoria..

Alcance de las pruebas de auditora

Muestreo...

Evaluacin

Programas de aplicacin general y especfica...

Control de hallazgos y observaciones de Auditoria...

Papeles de trabajo..

Separacin de papeles de trabajo de auditora interna

Opciones para la preparacin de papeles de trabajo de

auditora interna...

Uso de programas y cuestionarios..

Uso de formatos de auditora

Diagramas y grficas..

Descripciones narrativas

Recopilacin de informacin complementaria

Aplicacin de pruebas de Auditora..

Programas de auditora..

Informe..

Contenido del informe.

Estructura.

Estructura Bsica

CONCLUSIONES ANEXOS BIBLIOGRAFIA

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|Introduccin A

I. ANTECEDENTES

A mediados del siglo XVIII se dio en Inglaterra un fenmeno que vino a

transformar a la humanidad. Es el nacimiento de la revolucin industrial; es la

sustitucin de los procesos manuales de fabricacin por la mquina, en

consecuencia nuevas formas de organizacin fabril y comercial.

Nace el concepto de capitalismo. Surgen las teoras econmicas de libre comercio

de Adam Smith y David Ricardo por lo tanto tales desarrollos tuvieron que

impactarse en la contabilidad.

Comienza a surgir en esa poca tibias disposiciones y regulaciones

gubernamentales que solicitan los estados financieros de las empresas que tenan

acciones colocadas entre el gran pblico inversionista fueran revisadas por

contadores pblicos independientes. En ese entonces no haban aparecido lo que

hoy se conoce como los principios de contabilidad generalmente aceptados dando

lugar a que cada quien contabilizar como quisiera o como le conviniera. Tampoco

exista lo que se conoce como normas y procedimientos de Auditora

generalmente aceptadas y los auditores revisaban de manera informal, adems de

que sus informes eran presentados a conveniencia de los dueos y

administradores de las empresas, de emisoras de acciones, quienes a su vez, los

entregaban o mostraban a las autoridades y a los pequeos inversionistas cuando

queran. Todo lo anterior dio origen a una cadena de fraudes y engaos que en

combinacin con prdidas de mercados y problemas econmicos.

Ante la ausencia de una doctrina contable formal, homognea y de aplicacin

general y a la falta de pronunciamiento para la prctica estandarizada de la

auditora de estados financieros, la comisin para la vigilancia de intercambios de

valores convoc a contadores pblicos de la poca para que se recogieran los


|Introduccin B

estudios e investigaciones sobre la materia que haban comenzado a aparecer en

ese momento.

Es as que en Junio de 1936 se publica un documento denominado: " Declaracin

tentativa de principios de contabilidad", y adems en ese mismo ao se publica "El

examen de estados financieros" que fue aceptado de inmediato y con carcter de

obligatorio para todo auditor.

Desde los inicios de la Contadura Pblica en nuestro pas, los miembros de la

profesin sintieron la necesidad de agruparse no solo para unificar su prctica

profesional y auto imponerse una serie de normas de carcter tico y tcnico, sino

tambin para proteger los intereses de sus servicios y del pblico en general.

Para cumplir con este objetivo nace el Instituto Mexicano de Contadores Pblicos

que cuenta con un Comit Ejecutivo Nacional, el cual incluye una Vicepresidencia

de legislacin para coordinar y vigilar el trabajo de comisiones emisoras de

disposiciones fundamentales en materia de:

Estatutos tica profesional Principios de Contabilidad Normas y Procedimientos de Auditora

Una de las comisiones ms antiguas y trascendentes del Instituto es la Comisin

de Normas y Procedimientos de Auditora (CONPA), denominada as desde 1971,

con el propsito fundamental de determinar los procedimientos de la Auditora.


|Introduccin C

La funcin de auditora interna y sus tradicionales esquemas de trabajo se han

visto impactados por la evolucin de los sistemas de tecnologa de la informacin

y por la aplicacin de nuevas estrategias administrativas motivadas por las

necesidades de los negocios de expandir sus segmentos de mercado cada da

mas globalizado y por la diversificacin y aseguramiento de sus procesos en sus

productos y servicios.

En nuestro pas, estas realidades han propiciado que la demanda de los servicios

de auditora se actualice; en este sentido los profesionistas dedicados a la prctica

de la auditora interna, desde sus diversos mbitos de actuacin, buscan y

desarrollan nuevos modelos de trabajo que satisfagan los requerimientos

presentes de las organizaciones.

Sin embargo, as mismo se debe reflexionar que la implantacin de estos nuevos

modelos de evaluacin puede revolucionar los servicios que actualmente la

auditora interna proporciona a la organizacin, con la perspectiva de ofrecer ms

con menos recursos.

Observamos tambin, que para que estos nuevos modelos funcionen se necesita

un cambio radical en la cultura y esquemas de control en las organizaciones

mismo que deber estar soportado por la decisin de los ms altos niveles

directivos de las mismas.

A futuro se prev para la auditoria un crecimiento favorable, razn por la cual

deben crearse guas para la elaboracin de auditoras internas, incentivando el

aprendizaje y la retroalimentacin en el proceso de estas mismas.


|Introduccin D

Mediante los desarrollos anteriores y sin descuidar el cumplimiento estricto de las

normas internacionales emitidas para la prctica profesional de la auditora interna

y de las funciones prevista en su manual de organizacin, la auditora interna en

Mxico espera enfrentar los retos presentes y los que le demande el inminente

siglo XXI.

El presente trabajo est conformado por cuatro captulos cuyo contenido se

enuncia a continuacin:

Captulo I, S presenta el marco terico referencial en el cual se describen los

conceptos bsicos de Auditora, destacando la Auditora Interna, sus componentes

y caractersticas principales.

Captulo II, S describe la estructura y organizacin en la Auditora Interna, la

importancia del auditor y los involucrados en los diferentes procesos, as como las

caractersticas que estos deben cumplir para desarrollar sus funciones

respectivas. Asimismo se enfatiza la importancia de los comits de Auditora en el

alcance de los resultados deseados de la misma.

Captulo III, S plantean bases comunes para la prctica y elaboracin de

Auditoras internas basados en metodologas simples que permitan guiar de forma

clara y precisa a aquellos que deban realizar auditoras operacionales,

administrativas, financieras, gubernamentales o integrales.

Captulo IV, Est conformado de las conclusiones que muestran y destacan los

puntos importantes de los argumentos y propuestas exhibidas en la presente

investigacin.


|Introduccin E

II. JUSTIFICACIN La auditora interna es una actividad independiente y objetiva de aseguramiento y

consulta, concebida para agregar valor y mejorar las operaciones de una

institucin. Ayuda a una organizacin a cumplir sus objetivos aportando un

enfoque sistemtico y disciplinado para evaluar y mejorar la eficacia de los

procesos de gestin de riesgos, control y gobierno.

Las actividades de Auditora Interna en nuestro pas son ejercidas en ambientes

legales y culturales, dentro de organizaciones que varan segn sus propsitos,

tamao y estructura, y por personas de dentro o fuera de la entidad. Si bien estas

diferencias pueden afectar la prctica de la auditora en cada ambiente, el

cumplimiento de las Normas Internacionales para el Ejercicio Profesional de la

Auditora Interna es esencial para el ejercicio de las responsabilidades de los

auditores internos.

El desarrollo y la emisin de las Normas es un proceso continuo. El Consejo de

Normas de Auditora Interna del Instituto Mexicano de Contadores Pblicos

realiza un extenso proceso de consulta y debate antes de emitir las Normas y

Procedimientos.

Por estas circunstancias en la presente investigacin se mostraran bases

comunes que se proponen para la practica y elaboracin de Auditoras Internas

que permitan ser una gua general para la preparacin de estas, que debern

cumplir los participantes involucrados en todos los procesos de cualquier

Auditora.


|Introduccin F

III. PLANTEAMIENTO DEL PROBLEMA

Aunque la Comisin de Normas y Procedimientos de Auditora (CONPA) ha

definido los procedimientos de Auditora Interna recomendables para el examen

de los diversos procesos y que estos sean sometidos a la opinin del contador

pblico, en ciertas ocasiones, los involucrados en las diversas auditorias en las

organizaciones, que son responsables de atender los requerimientos de

informacin y elaborar los trabajos necesarios para el desarrollo de la auditora, no

comprenden ciertos aspectos respecto del trabajo realizado en estas, sobre todo

de los beneficios que se obtienen al ser una empresa dictaminada.

En base a que se realizan las auditoras internas?, Quin emite las normas de

actuacin del auditor? Quin debe practicar las auditoras internas?, Cmo se

organizan, que experiencia, capacidad profesional, conocimientos tcnicos y

habilidades deben mostrar los miembros del equipo de auditora? Son

cuestionamientos naturales que se realizan en el trabajo de auditora. De ah que

se considere imprescindible precisar conceptos bsicos y bases comunes relativos

al trabajo que se desempea y la informacin que rinde como resultado, con la

finalidad de que la percepcin que se tiene del auditor as como de su trabajo, sea

concebido adecuadamente por personas ajenas o involucradas en cualquier

Auditora Interna.

Por ltimo es importante comprender que la Auditora Interna es una herramienta

fundamental para la toma de decisiones, ayuda a las organizaciones a alcanzar

sus metas y objetivos al proporcionarle, en forma oportuna, informacin, anlisis,

evaluaciones, comentarios y recomendaciones pertinentes sobre las operaciones

que examina en aquellas organizaciones que consideran los servicios del auditor

como un elemento necesario para el logro de las metas establecidas al otorgar

confianza en la informacin emitida por estas mismas.


|Introduccin G

IV. OBJETIVO GENERAL

Dentro de las actividades de ejecucin de la Auditora Interna y de acuerdo a las

Normas Internacionales emitidas para la prctica profesional de la auditora interna

y de las funciones prevista en su manual de organizacin, se plantearn bases

metodolgicas que son comunes para la elaboracin de auditoras internas, ya

sean: operacionales, administrativas, financieras, gubernamentales e integrales

que permiten regular su ejercicio, asegurando su direccin y control, para obtener

los resultados deseados.

V. OBJETIVOS PARTICULARES

Conocer la clasificacin el marco terico de la Auditora Interna y los alcances de esta.

Identificar las subdivisiones de la Auditora Interna y sus caractersticas particulares.

Conocer la estructura y organizacin en la Auditora Interna.

Proponer bases comunes para la practica y elaboracin de Auditoras Internas.


|Introduccin H

VI. HIPTESIS

La Auditora interna es el examen crtico que realiza el Licenciado en Contadura o

Contador Publico independiente, de los libros, registros, recursos, obligaciones,

patrimonio y resultados al interior de una entidad, basados en normas, tcnicas y

procedimientos especficos con la finalidad de opinar sobre los procesos que

llevan a cabo estas.

La Auditora Interna es un trabajo profesional, una forma de hacer prevalecer ese

estatus es cuando se lleva a cabo segn las normas y criterios que regulen su

ejercicio, y con una metodologa que asegure su direccin y control, para obtener

los resultados deseados.

En este contexto, las Bases Comunes para la Prctica y Elaboracin de Auditoras

Internas pretenden ser una gua metodolgica que muestre de forma prctica y

sencilla los procedimientos a seguir al poner en marcha cualquier proyecto de

Auditoria.


|Introduccin I

VII. METODOLOGA

De acuerdo a los objetivos, esta investigacin es de tipo descriptiva, por cuanto

su alcance, basado en el anlisis de los documentos estudiados, ya que adems

de las caractersticas del problema investigado y la descripcin de los objetivos; se

tom en cuenta los distintos procedimientos terico-prcticos, para compilar,

presentar y analizar los datos a fin de cumplir con el propsito de la investigacin

planteada.

Un estudio descriptivo es el que: "describe con mayor precisin, las caractersticas

de un determinado individuo, situacin o grupos, con o sin especificacin de

hiptesis inciales acerca de la naturaleza de tales caractersticas".1

El tipo de modalidad que se adapta al siguiente estudio es la Investigacin

Documental. En virtud de la modalidad empleada en la investigacin, se

emplearan una serie diversidad de tcnicas e instrumentos de recoleccin de la

informacin que contienen principios sistemticos y normas de carcter prctico,

muy rigurosas e indispensables para ser aplicados a los materiales bibliogrficos

que se consultarn a travs de todo el proceso de investigacin as como, en la

organizacin del trabajo escrito que se producir al final del mismo.

La Investigacin Documental como el estudio de problemas con el propsito de

ampliar y profundizar el conocimiento de su naturaleza, con apoyo, principalmente

en trabajos previos, informacin y datos divulgados por medios impresos,

audiovisuales o electrnicos.

1 RAMREZ,TULIO(1999).Comohacerunproyectodeinvestigacin.Mxico:McGrawHill.


|Introduccin J

La consideracin de la investigacin documental en este estudio es porque

permite obtener conocimiento a partir del anlisis de datos que ya han sido

anteriormente recolectados o analizados en otras investigaciones.

Posteriormente de haber seleccionado el tema a investigar y se ha planteado el

problema, los cuales son aspectos considerados relevantes, se procede a la

seleccin del diseo de la investigacin, a fines de un desarrollo ptimo; es decir,

una estrategia general que adopta el investigador, como forma de abordar un

problema determinado, que generalmente se traduce en un esquema o grfico que

permite identificar los pasos que deber dar para efectuar su estudio

En bsqueda de informacin relevante y concreta, en el proceso investigativo

hemos empleado un diseo para el uso de la informacin, importante y de gran

utilidad en la presente investigacin descrito a continuacin:

1. Consultamos todo un conjunto de fuentes escritas que nos fueron tiles,

como libros, folletos, revistas, trabajos de grado, publicaciones peridicas,

monografas, documentos en lnea y pginas web.

2. Seleccionamos el contenido de las fuentes escritas recabadas, a fin de

recopilar aquellas consideradas tiles y necesarias a los fines de la

investigacin.

3. Verificamos que las fuentes consultadas fueran confiables y relevantes.

4. Analizamos el contenido aplicando las tcnicas e instrumentos bsicos del

diseo bibliogrfico que nos permiti elaborar las fichas de trabajo.

5. Ordenamos de manera consecutiva la informacin procesada.

6. Elaboramos Conclusiones en base a la informacin recabada.

Por lo tanto, el diseo de la investigacin ayud a plantear las actividades

organizadas adaptndose a la investigacin.


|Introduccin K

Luego de haber definido el diseo de la investigacin, se hizo necesario, definir

tambin una diversidad de tcnicas para recoger la informacin, los cuales nos

aportaron confiabilidad a la investigacin, por ser muy rigurosos e indispensables

para ser aplicados a los materiales bibliogrficos que se consultaron a travs de

todo el proceso de investigacin, as como en la organizacin del trabajo escrito

que se presenta en esta investigacin, especialmente en lo relativo al desarrollo y

delimitacin del momento terico de la misma.

Para el anlisis profundo de las fuentes documentales se utilizaron las tcnicas de:

Observacin Documental: Este fue el punto de partida en el anlisis de las fuentes documentales, mediante una lectura general de los textos, donde se inicio la

bsqueda y observacin de los hechos presentes en los materiales escritos

consultados de inters para esta investigacin. Esta lectura inicial fue seguida por

varias lecturas ms detenidas y rigurosa de los textos y documentos, a fin de

captar sus planteamientos esenciales y aspectos lgicos de sus contenidos y

propuestas, a propsito de extraer los datos bibliogrficos tiles para el estudio.

Presentacin Resumida: la aplicacin de la tcnica de presentacin resumida de un texto o documento, permiti dar cuenta, de manera fiel y en sntesis, acerca de

las ideas bsicas que contienen las obras consultadas, para de esta manera

construir los contenidos tericos de esta investigacin.

Resumen Analtico: esta tcnica se incorpor para descubrir la estructura de los textos consultados y delimitar sus contenidos bsicos en funcin de los datos que

se precisaban conocer.


|Introduccin L

Anlisis Crtico: la tcnica de anlisis crtico de un texto, contiene las dos tcnicas anteriores, introduce su evaluacin interna, centrada en el desarrollo lgico y la

solidez de las ideas seguidas por el autor del mismo.

Tambin, para este trabajo se utilizaron tcnicas operacionales desde una

dimensin estrictamente tcnica, en el manejo de las fuentes documentales que

se emplearon, a fin de introducir los procedimientos y protocolos instrumentales de

la investigacin documental en el manejo de los datos ubicados en stas,

requeridos en la presente investigacin las cuales son: subrayado, fichaje

bibliogrficos, de citas, y notas de referencias bibliogrficas y de ampliacin de

texto, construccin y presentacin de ndices y trabajos escritos.


|MarcoTericoReferencial 1

Mar

co T

eric

o R

efer

enci

al



1. La Auditora 1.1 Antecedentes

La auditora es reconocida desde los tiempos ms remotos, tenindose

conocimiento de su existencia ya en las lejanas pocas de la civilizacin sumeria.

En diversos pases de Europa, durante la edad media, muchas eran las

asociaciones profesionales, que se encargaban de ejecutar funciones de

auditoras, destacndose entre ellas los consejos Londinenses (Inglaterra), en

1310, el Colegio de Contadores, de Venecia (Italia) en 1581. El trmino auditor

apareci a finales del siglo XVIII, en Inglaterra durante el reinado de Eduardo I.

La revolucin industrial llevada a cabo en la segunda mitad del siglo XVIII,

imprimi nuevas direcciones a las tcnicas contables, especialmente a la

auditora, pasando a atender las necesidades creadas por la aparicin de las

grandes empresas.

En nuestro pas se pronostica para la profesin contable, que el sector de

auditora es muy amplio, razn por la cual deben crearse en el circulo de

enseanza, ctedra para el estudio de la materia, incentivando el aprendizaje y

asimismo organizarse cursos similares a los que en otros pases se realizan.

1.2 Concepto Universal de Auditora

Significa verificar que la informacin financiera, administrativa y operacional que

genera una entidad es confiable, veraz y oportuna; en otras palabras es revisar

que los hechos, fenmenos y operaciones se den en la forma en que fueron

planeadas; que las polticas y lineamientos establecidos se hayan observado y



respetado; que se cumple con las obligaciones fiscales, jurdicas y reglamentaria

en general. As mismo, significa evaluar la forma en que se administra y opera con

el fin de aprovechar los recursos al mximo.

Inicialmente, la auditora se limito a las verificaciones de los registros contables,

dedicndose a observar si los mismos eran exactos. Por lo tanto esta era la forma

primaria: Confrontar lo escrito con las pruebas de lo acontecido y las respectivas

referencias de los registros.

Con el tiempo, el campo de accin de la auditora ha continuado extendindose;

no obstante son muchos los que todava la juzgan como portadora exclusiva de

aquel objeto remoto, o sea, observar la veracidad y exactitud de los registros.

En forma sencilla y clara, escribe Holmes:

"... la auditora es el examen de las demostraciones y registros administrativos. El

auditor observa la exactitud, integridad y autenticidad de tales demostraciones,

registros y documentos."2

1.3 Finalidad

Los fines de la auditora son los aspectos bajo los cuales su objeto es observado.

Podemos escribir los siguientes:

1. Indagaciones y determinaciones sobre el estado patrimonial

2. Indagaciones y determinaciones sobre los estados financieros.

3. Indagaciones y determinaciones sobre el estado reditual.

2SANTILLANAGONZLEZ,JUANRAMN,Auditoria integral,EdicionescontablesyAdministrativas,Mxico,

2004.



4. Descubrir errores y fraudes.

5. Prevenir los errores y fraudes

6. Estudios generales sobre casos especiales, tales como:

a) Exmenes de aspectos fiscales y legales

b) Examen para la determinacin de bases de criterios de prorrateo, entre

otros.

2. Clasificacin de la Auditora



2.1 Auditora Externa

2.1.1 Definicin

Aplicando el concepto general, se puede decir que la auditora externa es el

examen crtico, sistemtico y detallado de un sistema de informacin de una

unidad econmica, realizado por un Contador Pblico sin vnculos laborales con la

misma, utilizando tcnicas determinadas y con el objeto de emitir una opinin

independiente sobre la forma como opera el sistema, el control interno del mismo

y formular sugerencias para su mejoramiento. El dictamen u opinin independiente

tiene trascendencia a los terceros, pues da plena validez a la informacin

generada por el sistema ya que se produce bajo la figura de la fe pblica, que

obliga a los mismos a tener plena credibilidad en la informacin examinada.3

2.1.2 Objetivo

La auditora externa examina y evala cualquiera de los sistemas de informacin

de una organizacin y emite una opinin independiente sobre los mismos, pero las

empresas generalmente requieren de la evaluacin de su sistema de informacin

financiero en forma independiente para otorgarle validez ante los usuarios, por lo

cual tradicionalmente se ha asociado el trmino auditora externa a auditora de

estados financieros, lo cual como se observa no es totalmente equivalente, pues

puede existir auditora externa del sistema de informacin tributario, sistema de

informacin administrativo, etc.

3SANTILLANAGONZLEZ,JUANRAMN,AuditoraI,EdicionesContablesyAdministrativas,Mxico,3.Ed.

2003.



La auditoria externa o independiente tiene por objeto averiguar la razonabilidad,

integridad y autenticidad de los estados, expedientes, documentos y toda aquella

informacin producida por los sistemas de la organizacin.

Esta auditora se lleva a cabo cuando se tiene la intencin de obtener una opinin

independiente que le d autenticidad y permita a los usuarios de dicha informacin

tomar decisiones confiando en las declaraciones del auditor.

La auditora externa debe hacerla una persona o firma independiente, de

capacidad profesional reconocida. Esta persona o firma debe ser capaz de ofrecer

una opinin imparcial y profesionalmente experta acerca de los resultados de

auditora, basndose en el hecho de que su opinin ha de acompaar el informe

presentado al trmino del examen. Bajo cualquier circunstancia, un contador

profesional acertado se distingue por una combinacin de un conocimiento

completo de los principios y procedimientos contables, juicio certero, estudios

profesionales adecuados y una receptividad mental imparcial y razonable.

2.1.3. Clasificacin de la auditora externa

1. De estados financieros

2. De estados financieros para efectos fiscales

3. Fiscal

4. Gubernamental



2.2 Auditora Interna

2.2.1 Antecedentes

Surge cuando los productores y comerciantes no podan abarcar personalmente

todos los aspectos de sus procesos productivos o comerciales y tuvieron que

contratar personas capacitas y de su confianza para que actuaran en su

representacin.

La auditora interna se inicia de manera formal, con un sentido u orientacin

especifico:

La primera etapa se ocup principalmente de la verificacin detallada de los

registros contables, la proteccin de los activos y el descubrimiento y prevencin

de fraudes.

La segunda etapa surge como consecuencia de la creacin de la comisin para la

vigilancia del intercambio de valores.

Una tercera etapa nace con la creacin del Instituto de Auditores Internos en

Estados Unidos en 1941.

La cuarta y ltima etapa, an vigente, surge con el advenimiento de la auditora

administrativa y la operacional, practicadas por auditores independientes.

2.2.2 Definicin

La auditora Interna es el examen crtico, sistemtico y detallado de un sistema de

informacin de una unidad econmica, realizado por un profesional con vnculos

laborales con la misma, utilizando tcnicas determinadas y con el objeto de emitir



informes y formular sugerencias para el mejoramiento de la misma. Estos informes

son de circulacin interna y no tienen trascendencia a terceros.4

2.2.3 Objetivo

El objetivo de la auditora interna consiste en apoyar a los miembros de la

organizacin en el desempeo de sus actividades. Para ello la auditora interna les

proporciona anlisis, evaluaciones, recomendaciones, asesora e informacin

concerniente con las actividades revisadas. Es objetivo tambin de la auditora

interna la promocin de un efectivo control a un costo razonable.

2.2.4 Naturaleza

La naturaleza se ubica con el advenimiento de la actividad comercial, cuando un

producto o comerciante ante la realidad de no poder cubrir o abarcar todo un

rango de intervencin personal sobre sus procesos productivos o comerciales se

ve en la necesidad de contratar o allegarse de personas capacitadas y de su

confianza para que acten en representacin o por cuenta de aquel. En este

proceso, el productor idea mecanismos para supervisar, vigilar y controlar a sus

empleados, son las primeras acciones de auditora interna ejercidas por el dueo

de la empresa y se pueden considerar como actividades bsicas y elementales.

2.2.5 Alcance de la Auditora Interna

Debe abarcar el examen y evaluacin de la adecuacin y eficiencia del sistema de

control interno de la organizacin y la calidad de ejecucin en el desempeo de las

responsabilidades asignadas.

4 INSTITUTO DE AUDITORES INTERNOS, (The Institute of Internal Auditors), Aseguramiento de calidad.

Manualderevisinparaauditorainterna,Cuadernodeautoevaluacin,G.Carstens(trad.),Mxico:IMAI.



El auditor interno debe realizar:

a) Revisin de la veracidad e integridad de la informacin financiera, operativa y

los medios utilizados para identificar, medir, clasificar y reportar esa informacin.

b) Revisar los sistemas establecidos para asegurar el cumplimiento de polticas,

planes, procedimientos y ordenamientos legales que pueden tener un impacto

significativo en las operaciones y en los reportes y determinar si la organizacin

cumple con tales sistemas.

c) Revisar las medidas para salvaguardar activos y si son adecuadas verificar la

existencia de tales activos.

d) Evaluar el aspecto econmico y la eficiencia con que los recursos estn siendo

utilizados.

e) Revisar aquellas operaciones o programas que tiendan a asegurar que los

resultados sean acordes con los objetivos y metas establecidas y si esas

operaciones, metas y programas estn siendo llevados a cabo segn lo planeado.

2.2.6 Clasificacin de la Auditora Interna

1. Operacional

2. Administrativa

3. Financiera

4. Integral

5. Gubernamental



3. Diferencias entre Auditora interna y externa

Existen diferencias substanciales entre la auditora interna y la auditora externa,

algunas de las cuales se pueden detallar as:

Cuadro 1.- Diferencias entre la auditora interna y externa

CONCEPTO AUDITORA INTERNA AUDITORA EXTERNA

1) Sujeto Empleado (Evitar que traslade informacin a otros sitios) funcin: SALVAGUARDA EMP.

Profesional Independiente: Inspecciona solo la imagen fiel (legislacin vigente) Su funcin es EVALUAR EMP.

2) Grados de independencia Limitada: El auditor interno no se limita exclusivamente a dar un informe de todo, sino que esta obligado a seguir un programa.

Total: Est sujeto a las directrices tcnicas de auditora.

3) Responsabilidad Laboral Penal: El informe del auditor tiene consecuencias jurdicas

4) Objetivo

Examen de gestin ( Toda actuacin que se realice sobre activos o pasivos de la empresa) El sentido de activo o pasivo debe tomarse como se consideran desde el derecho mercantil.

Examen de la situacin financiera para dar opinin

5) Informe emitido Dirigido a la gerencia, direccin y/o Consejo de Administracin. Puede hacerse para cualquier tipo de empresa

Accionistas o Consejo de Administracin.

6) Uso del Informe

Va dirigido exclusivamente a la empresa ( Su transmisin tiene carcter penal )

Va dirigido a la empresa y a usuarios de informacin financiera

4. Auditora Operacional

4.1 Antecedentes

El primer pronunciamiento o referencia formal sobre esta auditora lo da el

Instituto de auditores internos en su libro operaciones auditables, en 1956.

Bradford Cadmus es considerado el padre de la auditora operacional, despus de

haber publicado en 1964 el libro Manual de Auditora Operacional.



4.2 Definicin

Es el examen profesional, objetivo y sistemtico de la totalidad o parte de las

operaciones o actividades de una entidad, proyecto, programa, inversin o

contrato en particular, sus unidades integrantes u operacionales especficas.5

La auditora operacional se considera tambin como el anlisis del flujo de las

transacciones llevadas a cabo en una o varias reas funcionales que constituyen

la estructura de una entidad, con el propsito de incrementar la eficiencia y la

eficacia operativas a travs de proponer recomendaciones que se consideren

necesarias.

4.3 Objetivo

Su propsito es determinar los grados de efectividad, economa y eficiencia

alcanzados por la organizacin y formular recomendaciones para mejorar las

operaciones evaluadas. Relacionada bsicamente con los objetivos de eficacia,

eficiencia y economa.

La auditora operacional es una actividad que conlleva como propsito

fundamental el prstamo de un mejor servicio a la administracin

proporcionndole comentarios y recomendaciones que tiendan a mejorar la

eficiencia de las operaciones de una entidad.

La auditora operacional involucra los siguientes tres elementos fundamentales

que deben considerarse al realizarla:

Debe encausarse hacia los aspectos operacionales de los mtodos y procedimientos que integran un sistema.

La auditora debe tener un enfoque constructivo

5LINDBERG,ROYA,TTHEODORECOHN,Auditoradeoperaciones,EditoraTcnica,Mxico,1995.



El auditor o sus colaboradores no deben intervenir en el diseo detallado de los cambios que requiere un sistema o sus procedimientos.

4.4 Alcance de la Auditora Operacional

La auditora operativa por su propia naturaleza est orientada hacia el futuro la

justificacin de su existir, se basa en las recomendaciones y planteamientos que

hace para un futuro ms saludable para la empresa, a travs del logro de una

mayor eficiencia, eficacia y economa empresarial.

Alguno de los beneficios a derivarse de la auditora operativa incluye la

oportunidad de:

Reducir los Costos

Incrementar los ingresos Crear una poltica para llenar un vaco que a causa de la ausencia de

poltica afecta adversamente al organismo

Modificar una poltica que no satisface las necesidades del organismo Volver a definir los objetivos de unidades cuando hayan dejado de

integrarse o ser compatible con las metas de largo plazo del organismo.

4.5 Metodologa

La metodologa de la auditora Operacional se simplifica en tres pasos

fundamentales:

Familiarizacin: El auditor debe familiarizarse con la operacin u operaciones que revisar dentro del contexto de la empresa que esta

auditando



Investigacin y Anlisis: El objetivo es analizar la informacin y examinar la documentacin relativa para evaluar la eficiencia y efectividad de la

operacin en cuestin.

Diagnstico: Una vez estudiada y evaluada la infraestructura administrativa se sumarn los hallazgos y se sealar la interpretacin que se hace de

ellos, reportndose aquellos que sean indicios de notorias fallas de

eficiencias. El auditor debe alejarse del detalle, y con base en los hallazgos

especficos, ensayar el resumen de los de mayor relevancia.

4.6 Quin realiza la Auditora Operacional?

La auditora operacional puede ser realizada por el personal de la empresa, o por

personas ajenas, el trabajo en equipo est conformado por auditores, contadores

pblicos profesionales, y profesional de entrenamiento prctico y formal de la

profesin contable, sumndose a este equipo polivalente de auditora personal,

tcnicos profesionales de otras disciplinas como son: ingenieros, economistas,

matemticos, abogados, administradores de empresas.

El auditor de operaciones tiene la responsabilidad de ayudar tanto a la direccin

operativa como a la general, a los directores operativos debe ofrecerles

recomendaciones.

4.7 Cmo concluye?

Con la preparacin de un informe, de las deficiencias encontradas y consignar en

l las soluciones convenientes, sugerencias o alternativas.



5. Auditora Administrativa

5.1 Antecedentes

En Mxico surge con el libro El anlisis factorial, gua para estudios de economa

industrial, elaborado por Nathan Grabinsky y Alfred W. Klein, en 1959.

A finales de 1965, Edward F. Norbeck da a conocer su libro Auditora

Administrativa, en donde define el concepto, contenido e instrumentos para aplicar

la auditora. Asimismo, precisa las diferencias entre la auditora administrativa y la

auditora financiera, y desarrolla los criterios para la integracin del equipo de

auditores en sus diferentes modalidades.

En 1966, Jos Antonio Fernndez Arena, presenta la primera versin de su texto

la auditora administrativa, en la cual desarrolla un marco comparativo entre

diferentes enfoques de la auditora administrativa, presentando una propuesta a

partir de su propia visin de la tcnica.

Ms adelante, en 1971, se generan dos nuevas contribuciones: Agustn Reyes

Ponce, en Administracin de Personal, dedica un apartado para tratar el tema,

ofreciendo una visin general de la auditora administrativa, en tanto que William

Leonard publica Auditora Administrativa: Evaluacin de los Mtodos y Eficiencia

Administrativos, en donde incorpora los conceptos fundamentales y programas

para la ejecucin de la auditora administrativa.

Al iniciarse la dcada de los noventa, la Secretara de la Contralora General de la

Federacin se dio a la tarea de preparar y difundir normas, lineamientos,

programas y marcos de actuacin para las instituciones, trabajo que, en su



situacin actual, como Secretara de Contralora y Desarrollo Administrativo,

contina ampliando y enriqueciendo.

5.2 Definicin

Es la revisin sistemtica con fines evaluatorios de una dependencia o entidad o

parte de ella, que se lleva a cabo con la finalidad de determinar si la organizacin

est operando eficientemente para cumplir con los objetivos que tiene

encomendados dentro de la Administracin. Constituye una bsqueda para

localizar los problemas relativos a la eficiencia dentro de la organizacin. La

auditora administrativa abarca una revisin de los objetivos, planes y programas

de la dependencia o entidad; su estructura orgnica, nivel jerrquico y calidad de

los recursos humanos y materiales; programas de capacitacin y adiestramiento;

divisin de actividades y supervisin; existencia y aplicacin de manuales de

organizacin; desconcentracin y simplificacin administrativa; mecanismos de

autoevaluacin; Funciones, sistemas, procedimientos y controles; las instalaciones

y el medio en que se desarrolla, en funcin de la eficiencia de operacin y el

ahorro en los costos.

Segn Williams Leonard la auditora administrativa se define como: " Un examen

completo y constructivo de la estructura organizativa de la empresa, institucin o

departamento gubernamental; o de cualquier otra entidad y de sus mtodos de

control, medios de operacin y empleo que d a sus recursos humanos y

materiales"6.

Mientras que Jos Antonio Fernndez Arena en su libro Auditoria Administrativa

sostiene que es la revisin objetiva, metdica y completa, de la satisfaccin de los

6 LEONARD,WILLIAMP.,Auditora administrativa: Evaluacinde losmtodos y eficiencia administrativa,

Mxico:Diana.2005



objetivos institucionales, con base en los niveles jerrquicos de la empresa, en

cuanto a si estructura, y a la participacin individual de los integrantes de la

institucin.

El aspecto distintivo de estos diversos usos del trmino, es que cada caso de

auditora se lleva a cabo segn el sentido que tiene esta auditora para la direccin

superior. Otras definiciones de auditora administrativa se han formulado en un

contexto independiente de la direccin superior, a beneficio de terceras partes.

5.3 Tipos de auditora administrativa

Procesal Funcional Analtica Del medio ambiente

5.4 Objetivos de la auditora administrativa

Entre los objetivos prioritarios para instrumentarla de manera consistente tenemos

los siguientes7:

De control.- Destinados a orientar los esfuerzos en su aplicacin y poder

evaluar el comportamiento organizacional en relacin con estndares

preestablecidos.

De productividad.- Encauzan las acciones para optimizar el aprovechamiento de los recursos de acuerdo con la dinmica administrativa

instituida por la organizacin.

7FERNNDEZARENA,JosAntonio,Laauditoraadministrativa,Mxico:Diana.2004



De organizacin.- Determinan que su curso apoye la definicin de la estructura, competencia, funciones y procesos a travs del manejo efectivo

de la delegacin de autoridad y el trabajo en equipo.

De servicio.- Representan la manera en que se puede constatar que la organizacin est inmersa en un proceso que la vincula cuantitativa y

cualitativamente con las expectativas y satisfaccin de sus clientes.

De calidad.- Disponen que tienda a elevar los niveles de actuacin de la organizacin en todos sus contenidos y mbitos, para que produzca bienes

y servicios altamente competitivos.

De cambio.- La transforman en un instrumento que hace ms permeable y receptiva a la organizacin.

De aprendizaje.- Permiten que se transforme en un mecanismo de aprendizaje institucional para que la organizacin pueda asimilar sus

experiencias y las capitalice para convertirlas en oportunidades de mejora.

De toma de decisiones.- Traducen su puesta en prctica y resultados en un slido instrumento de soporte al proceso de gestin de la organizacin.

La auditora administrativa interna, cumple con una doble misin: primero, como

parte integrante del control superior; es decir, un medio para obtener y mantener el

control; el segundo es; el medio principal para la medicin y evaluacin de

resultados.

Por tanto la direccin superior, propietarios, accionistas, auditores financieros y

otros interesados deben confiar en sta para la prevencin de inconvenientes, y

para garantizar la adecuada marcha del sistema.



5.5 Alcance

Por lo que se refiere a su rea de influencia, comprende su estructura, niveles,

relaciones y formas de actuacin. Esta connotacin incluye aspectos tales como:

Naturaleza jurdica Criterios de funcionamiento Estilo de administracin Proceso administrativo Sector de actividad mbito de operacin Nmero de empleados Relaciones de coordinacin Desarrollo tecnolgico Sistemas de comunicacin e informacin Nivel de desempeo Clientes Entorno Productos y/o servicios Sistemas de calidad

5.6 Etapas de la auditora administrativa

Estudio preliminar Planeacin Estudio y evaluacin del control interno Informe Discusin Seguimiento



Cuadro 2.- Proceso Administrativo

ETAPA PROPOSITO ESTRATEGICO Planeacin Visin Misin Objetivos Metas Estrategias/tcticas Procesos Polticas Procedimientos Programas Enfoques Niveles

Definir el marco de actuacin de la organizacin

Organizacin Estructura organizacional Division y distribucin de funciones Cultura organizacional Recursos humanos Cambio organizacional Estudios administrativos Instrumentos tcnicos de apoyo

Disear e instrumentar la infraestructura para el funcionamiento de la organizacin

Direccin Liderazgo Comunicacin Motivacin Grupos y equipos de trabajo Manejo del estrs, el conflicto y la

crisis Tecnologa de la informacin Toma de decisiones Creatividad e innovacin

Tomar las decisiones pertinentes para regular la gestin de la organizacin

Control Naturaleza Sistemas Niveles Proceso Areas de aplicacin Herramientas y Calidad

Medicin del progreso de las acciones en funcin del desempeo



Podemos concluir, que la aplicacin de una auditora administrativa en las

organizaciones puede tomar diferentes cursos de accin, dependiendo de su

estructura orgnica, objeto, giro, naturaleza de sus productos y servicios, nivel de

desarrollo y, en particular, con el grado y forma de delegacin de autoridad.

5.7 Metodologa

1.- Planes y Objetivos

Examinar y discutir con la direccin el estado actual de los planes y objetivos.

2.- Organizacin

a) Estudiar la estructura de la organizacin en el rea que se valora.

b) Comparar la estructura presente con la que aparece en la grfica de

organizacin de la empresa.

c) Asegurarse de si se concede o no una plena estimacin a los

principios de una buena organizacin, funcionamiento y

departamentalizacin.

3.- Polticas y Prcticas

Hacer un estudio para ver qu accin debe ser emprendida para mejorar la

eficacia de polticas y prcticas.

4.- Reglamentos

Determinar si la compaa se preocupa de cumplir con los reglamentos locales,

estatales y federales.



5.- Sistemas y Procedimientos

Estudiar los sistemas y procedimientos para ver si presentan deficiencias o

irregularidades en sus elementos sujetos a examen e idear mtodos para lograr

mejoras.

6.- Controles

Determinar si los mtodos de control son adecuados y eficaces.

7.- Operaciones

Evaluar las operaciones con objeto de precisar qu aspectos necesitan de un

mejor control, comunicacin, coordinacin, a efecto de lograr mejores resultados.

8.- Personal

Estudiar las necesidades generales de personal y su aplicacin al trabajo en el

rea sujeta a evaluacin.

9.- Equipo Fsico y su Disposicin

Determinar su podran llevarse a cabo mejoras en la disposicin del equipo para

una mejor o ms amplia utilidad del mismo.

10.- Informe

El informe presentar las deficiencias encontradas y en l las soluciones

convenientes. 5.8 Quin realiza la Auditora Administrativa?

Los contadores pblicos y los licenciados en administracin. (Tanto de empresas

como en administracin pblica).



5.9 Cmo concluye?

Con la preparacin de un informe de las deficiencias encontradas, el cual exponga

sugerencias y alternativas.

6. Auditora Financiera 6.1 Antecedentes

El momento decisivo en la formalizacin y aceptacin de esta tcnica, y que

prevalece hasta la fecha, se dio a partir de 1934, ao en que se cre la Comisin

para la vigilancia del intercambio de valores (Securities and Exchange comission,

SEC) en los Estados Unidos de Norteamrica, al requerir este rgano regulador

una plena confiabilidad en la informacin financiera emitida por empresas que

tienen colocadas acciones entre el gran pblico inversionista.

A partir de entonces surge una gran coadyuvancia y complementariedad entre el

auditor externo, revisor de estados financieros y el auditor interno, en su carcter

de revisor de informacin financiera y su complementaria operacional y

administrativa para propsitos intrnsecos. La auditora financiera se puede

practicar en cualquier momento y sobre los rubros, cuentas o conceptos que se

consideren convenientes, no necesariamente sobre los estados financieros en su

conjunto.

Un administrador no alcanzar los objetivos, metas y misin de su organizacin si

no tiene a su alcance los elementos informativos bsicos e indispensables que le

ayuden y soporten sus decisiones.



De aqu surge la vital importancia de la Auditora Financiera como elemento de la

administracin que ayuda y coadyuva en la obtencin y proporcin de informacin

contable y financiera y su complementaria operacional y administrativa, base para

conocer la marcha y evolucin de la organizacin como punto de referencia para

guiar su destino.

6.2 Definicin

Es un proceso cuyo resultado final es la emisin de un informe, en el que el

auditor da a conocer su opinin sobre la situacin financiera de la empresa, este

proceso solo es posible llevarlo a cabo a travs de un elemento llamado evidencia

de auditora, ya que el auditor hace su trabajo posterior a las operaciones de la

empresa.8

6.3 Objetivo

Examen total o parcial de informacin financiera y la complementaria

administrativa y operacional, con objeto de expresar una opinin para efectos

internos sobre las cuentas, rubros o conceptos examinados.

6.4 Quin realiza la Auditora Financiera Interna?

Es el auditor externo el que la hace y tambin el auditor interno hace auditora

financiera. El estado de examen o verificacin de los estados contables, llevada a

cabo por un profesional competente quien plasma en un documento que se llama

informe de auditora y donde se muestra la situacin financiera de la empresa, el

8 SANTILLANA GONZLEZ, JUAN RAMN, Conoce las auditoras, Ediciones Contables y Administrativas,

Mxico,8.Ed.2002.



resultado de sus operaciones, la conformidad de las Normas de Informacin

Financiera.

La empresa es algo ms que la contabilidad, se toman decisiones en la empresa

que no aparece en ella y son elementos que pueden afectar el recurso de la

empresa.

Si esto no se recoge en la contabilidad, no se puede esperar que un auditor pueda

detectar lo que haya pasado en la empresa.

Esto hace que sea necesario que evale la gestin de la empresa, auditora de

gestin menos conocida.

6.5 Cmo concluye?

Con la preparacin de un informe, exponiendo las deficiencias encontradas y

proponiendo sugerencias y alternativas.

7. Auditora Integral 7.1 Definicin

Es una actividad profesional multidisciplinaria regulada por principios ticos y

tcnicos, con caractersticas propias y objetivos especficos, tendente a estudiar y

evaluar al proceso administrativo de una entidad, bsicamente desde los puntos

de vista cualitativo y cuantitativo en lo aplicable, en aras de proporcionar un

servicio til y oportuno para promover y lograr eficiencia operativa.



7.2 Objetivo

El objetivo de auditora interna integral es la revisin de los aspectos

administrativos, operacionales y contable-financieros de la entidad sujeta a

revisin en una misma asignacin de auditora, as como promover y lograr

eficiencia operativa, lo cual implica una gama de acepciones en las que todas

coinciden con el punto de vista del hombre de negocios y de quien invierte, de

lograr el ptimo costo-beneficio, para obtener ganancias y no para perder. Al

respecto podra afirmarse que para llegar a un resultado positivo, es indispensable

lograr eficiencia operativa como primer paso.

7.3 Metodologa

La metodologa tiene como propsito sealar los procedimientos recomendados al

auditor integral para que lleve a cabo su auditora en forma ordenada y con una

secuencia congruente de actividades. En esta deben contemplarse

necesariamente las siguientes fases:

a) Anlisis general y diagnstico

En esta fase se llevan a cabo los trabajos preliminares de la auditora integral con

el propsito de conocer la naturaleza, complejidad, funcionalidad y control de las

operaciones con la finalidad de apreciar los riesgos y oportunidades del entorno,

que permitan precisar el grado de economa, eficiencia y eficacia con que se

administran los recursos y se llevan a cabo los procesos.

b) Planeacin

Debe contener la precisin de los objetivos detallados y el alcance del trabajo por

desarrollar, considerando, entre otros elementos, los parmetros e indicadores de

gestin de la organizacin.



c) Ejecucin

Se refiere al desarrollo de los procedimientos de revisin definidos en la

planeacin especfica, a travs de la aplicacin de las pruebas de auditora

adecuadas para los procesos u operaciones que se deben evaluar.

d) Informe de resultados

Adems de los informes parciales que se hayan elaborado durante la auditora

integral, al final, debe emitirse un informe escrito y firmado que contenga los

resultados relevantes, debidamente soportados. Dicho informe debe presentarse

cuantificado en forma objetiva, clara, concisa, precisa y constructiva.

e) Diseo, implantacin y evaluacin

El trabajo de auditora integral de las cuatro fases antes mencionadas, de nada

servira si no se concretaran y materializaran las recomendaciones en beneficio de

la organizacin auditada

Cuadro 3.- Metodologa de Auditora Integral

Fases Etapas

1.Evaluacin preliminar

2. Plan de trabajo

3. Ejecucin I. Anlisis general y diagnostico

4. Diagnostico

1. Determinacin de objetivos

2. Elaboracin de programa

3. Determinacin de recursos II. Planeacin

4. Seguimiento del programa



1. Obtencin de evidencia suficiente y competente

2. Tcnicas y recursos III. Ejecucin

3. Coordinacin y supervisin

1. Observaciones y oportunidades de mejora

2. Estructura, contenido y presentacin

3. Discusin con el cliente y definicin de compromisos.

IV. Informe de resultados

4. Informe

1. Diseo

2. Implantacin V. Diseo, implantacin y evaluacin.

3. Evaluacin 7.4 Criterio del auditor

El criterio del auditor juega un papel muy importante en la toma de decisiones de

auditora para determinar la naturaleza, el alcance y la oportunidad de los

procedimientos de auditora, aplicar supletoriamente un procedimiento en lugar de

otro, determinar las afirmaciones bsicas a incluir en un informe, definir el tipo o la

modalidad de reporte a presentar, podra concluirse a este respecto que una

buena auditora puede o debe tener una gran dosis de criterio, bsicamente por

tratarse de una actividad profesional, fundamentada en la confianza y la auditora

no escapa a esta consideracin.

El hecho es determinar los parmetros en que puede enmarcarse el criterio del

auditor, una gua al respecto sera la siguiente:

1) El criterio debe ser ponderado, prudente y escptico, y estar basado en

razonamientos, estudios e investigaciones fundadas.



2) Por el contrario, el criterio del auditor no puede estar basado en

improvisaciones o apreciaciones superfluas. El criterio del auditor no debe

basarse en confianza inadvertida.

3) Debe estar fundamentado en el sentido comn y evidencia comprobatoria.

4) De ser necesario, debe fundamentarse consultando el caso con otro socio

de la firma u otro ejecutivo del departamento de auditora interna, segn el

caso.

5) Tomar una adecuada base de comparacin para decidir con criterio,

relacionndola con la importancia relativa.

La labor del auditor integral no termina con la entrega del informe de auditora,

sino que incluye el determinar las ineficiencias existentes, proponer soluciones y

sugerencias.

8. Auditora Gubernamental 8.1 Antecedentes

Fue concebida en sus orgenes como una tcnica para dar servicio a

organizaciones el sector privado. La evolucin en materia de control en la

administracin pblica provoc que paulatinamente se aplique en esta.

En la actualidad es aprovechada por completo en la administracin pblica. En

aos recientes se acu el trmino contralora interna a los grupos de auditora

interna establecidos en las dependencias y entidades gubernamentales.



Surge formalmente en 1453, por las cortes espaolas, en 1524 se cre en Mxico

el Tribunal Mayor de cuentas de la Nueva Espaa, que tuvo como objetivo la

revisin de tributos que habra de pagar Hernn Corts. La consolidacin de la

Contadura Mayor de Hacienda, se produjo con la Constitucin Federal de los

Estados Unidos Mexicanos de 1857 y se ratifica con la 1917, crea el

Departamento de Contralora y en 1932 se suprime, sus funciones quedan a cargo

de la Tesorera de la Federacin.

En 1981, nace la Secretara de la Contralora General de la Federacin; a finales

de 1995, el Congreso de la Unin, aprueba la Ley Orgnica de la administracin

Pblica Federal, mediante las cuales se cre la Secretara de la contralora

General de la Federacin.

El 29 de diciembre de 2000 se publica en D. O. F la Ley de Fiscalizacin; el 10 de

abril de 2003 se promulg en el D. O. F la Ley del Servicio Profesional de Carrera

de la Administracin Pblica Federal, el mismo decreto crea la Secretara de la

Funcin Pblica, que viene a sustituir a la Secretara de Contralora y Desarrollo

administrativo.

8.2 Definicin

Es aquella que realiza el personal adscrito a la propia dependencia o entidad.9

Revisin de aspectos financieros, operacionales y administrativos en las

dependencias y entidades pblicas, as como del resultado de programas bajo su

encargo y del cumplimiento de disposiciones legales que enmarcan su

responsabilidad, funciones y actividades.

9 SANTILLANAGONZLEZ, JUANRAMN, Establecimiento de sistemas de Control Interno. La funcin de

contralora,ECAFSA,ThompsonLearning,Mxico,2001



8.3 Objetivos

Revisar, analizar, diagnosticar y evaluar el funcionamiento de otros controles.

Proporcionar a los responsables de la direccin y operacin informacin sobre el

resultado de su gestin y medidas que tiendan a mejorar la eficiencia en la

administracin de los recursos y la eficacia en logro de los objetivos y metas.

8.4 Quin realiza la Auditoria Gubernamental?

A travs de rganos de fiscalizacin externos creados y facultados por los cuerpos

legislativos correspondientes para cumplir con esta funcin, como la Auditora

Superior de la Federacin y las contaduras mayores de hacienda o auditoras

superiores estatales.

Por medio de grupos internos de auditora o de control integrados a la

dependencia o entidad a controlar regulados por una autoridad central como la

Secretara de la Funcin Pblica del gobierno federal y las contraloras o grupos

de auditora de los gobiernos estatales y municipales.

8.5 Clasificacin de la Auditora Gubernamental

a) Por su mbito

Auditora Interna

Es la auditora que realiza el personal adscrito a la propia dependencia o entidad.

Su importancia radica en que se constituye en el instrumento de control interno

que revisa, analiza, diagnostica y evala el funcionamiento de otros controles,

proporcionando a los responsables de la direccin y operacin, informacin



coadyuvante sobre el resultado de su gestin y propiciando, en su caso, la

adopcin de medidas que tiendan a mejorar la eficiencia en la administracin de

los recursos, as como la eficacia en el logro de las metas y objetivos asignados.

La auditora interna debe analizar y evaluar los procesos de administracin,

aprobacin, contabilizacin y, en general, los que dan origen a la toma de

decisiones, sin intervenir en la ejecucin de ellos y cuando, como parte de sus

funciones, participe en actividades especficas como por ejemplo la toma de

inventarios fsicos, entrega recepcin de funcionarios, remates, bajas y otros actos

similares, su accin debe constreirse a testificar u observar.

Para el desarrollo de las actividades de auditora interna, es indispensable que

exista una estrecha coordinacin y efectiva comunicacin con las reas de la

dependencia o entidad para propiciar que las acciones de revisin se desarrollen

bajo un esquema de participacin conjunta.

Auditora Externa

Tradicionalmente se ha identificado a la auditora externa como la practicada por

contadores pblicos independientes a la dependencia o entidad, con objeto de

emitir una opinin sobre la situacin financiera y resultados de operacin que

guarda el ente auditado. Es correcto; pero no es todo.

Bajo ese enfoque, el tipo de revisiones que se practican ha sido orientado hacia la

emisin de un dictamen sobre la razonabilidad de los estados financieros de las

entidades del sector paraestatal. A esta actividad se le denomina auditora de

estados financieros que slo es realizada por contadores pblicos ajenos a la

dependencia o entidad auditada bajo las normas, procedimientos y

pronunciamientos emitidos por el Instituto Mexicano de Contadores Pblicos.



b) Por su tipo

En diferentes documentos y eventos se han expresado diversos criterios y

acepciones para denominar a las revisiones especificas que se hacen de las

operaciones de gobierno, manejando trminos como auditoras administrativas,

presupuestales, tcnicas, legales, de eficiencia, operacionales, o de sistemas; sin

embargo, no siempre se concibe de igual forma el contenido y alcance que tiene

cada una de ellas, por lo que es necesario establecer una convencin de los

trminos que se manejan en la auditora gubernamental y lo que debe entenderse

por cada uno de ellos (esta definicin es congruente con los objetivos sealados

en cada uno de los diversos tipos de auditora tratados previamente).

c) Por su contexto

Auditora Integral

Cuando en una misma asignacin de auditora concurran los seis tipos de

auditora (financiera, operacional, administrativa, de resultado de programas, de

obra y de legalidad), se le denominar auditora integral. Suele considerarse

tambin auditora integral cuando se excluye de la revisin integral al aspecto

auditora de obras en virtud del alto grado de especialidad que sta reviste y que,

por lo general, es otro perfil de auditores (ingenieros civiles, arquitectos) quienes la

practican.

Auditora Parcial

Ser aquella en la que se practique un solo tipo de auditora



d) Por su aplicacin

Las auditoras podran realizarse a diferentes niveles, en atencin al objetivo u

objetivos que se persiguen en la revisin, pudiendo practicarse auditoras a

unidades, programas o actividades.

Auditora a Unidades

Se entender por unidad, aquella rea que tiene asignado un programa o conjunto

de programas encaminados al logro de determinados objetivos y metas de la

dependencia o entidad.

Auditora a Programas

Comprende la revisin del conjunto de funciones y actividades que integran un

programa especfico asignado a una o varias unidades. En este caso se revisar

aquel programa, subprograma, o proyecto, que est establecido en la estructura

programtica del presupuest, excluyndose los otros que pudieran estar bajo la

responsabilidad de la misma unidad.

Auditora de Actividades

El alcance que comprende este nivel de auditora, est circunscrito a la revisin de

aquellos aspectos que se identifiquen con el objetivo especifico a examinar y que

sean diferentes a unidad o programas; por ejemplo, en el sistema descentralizado

de pagos se encuentra que en su funcionamiento intervienen varias unidades que,

en determinados aspectos, tienen injerencia con el pago de remuneraciones al

personal (recursos humanos, contabilidad, presupuesto, o cmputo).



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Aud

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|EstructurayOrganizacinenlaAuditoraInterna 35

1. El Auditor

1.1 Definicin

Es el profesional independiente que, con base en su examen, emite su opinin

sobre la situacin que guardan las empresas.10

1.2 Funciones generales

Para ordenar e imprimir cohesin a su labor, el auditor cuenta con un una serie de

funciones tendientes a estudiar, analizar y diagnosticar la estructura y

funcionamiento general de una organizacin.

Las funciones del auditor son:

Estudiar la normatividad, misin, objetivos, polticas, estrategias, planes y programas de trabajo.

Desarrollar el programa de trabajo de una auditoria. Definir los objetivos, alcance y metodologa para instrumentar una

auditoria.

Captar la informacin necesaria para evaluar la funcionalidad y efectividad de los procesos, funciones y sistemas utilizados.

Recabar y revisar estadsticas sobre volmenes y cargas de trabajo. Diagnosticar sobre los mtodos de operacin y los sistemas de

informacin.

Detectar los hallazgos y evidencias e incorporarlos a los papeles de trabajo.

Respetar las normas de actuacin dictadas por los grupos de filiacin e instancias normativas.

10INSTITUTOMEXICANODECONTADORESPBLICOS,Normosyprocedimientosdeauditora,IMPC,Mxico,2008



Proponer los sistemas administrativos y/o las modificaciones que permitan elevar la efectividad de la organizacin

Analizar la estructura y funcionamiento de la organizacin en todos sus mbitos y niveles

Revisar el flujo de datos y formas. Considerar las variables ambientales y econmicas que inciden en

el funcionamiento de la organizacin.

Analizar la distribucin del espacio y el empleo de equipos de oficina. Evaluar los registros contables e informacin financiera. Mantener el nivel de actuacin a travs de una interaccin y revisin

continua de avances.

Proponer los elementos de tecnologa de punta requeridos para impulsar el cambio organizacional.

Disear y preparar los reportes de avance e informes de una auditoria.

1.3 Conocimientos que debe poseer11

Es conveniente que el equipo auditor tenga una preparacin acorde con los

requerimientos de la auditoria que se llevara a cabo, ya que eso le permitir

interactuar de manera natural y congruente con los mecanismos de estudio que de

una u otra manera se emplearn durante su desarrollo.

Atendiendo a stas necesidades es recomendable apreciar los siguientes niveles

de formacin:

11 THE INSTITUTE OF INTERNAL AUDITORS, Internal Auditing Principies and Techniques, Second Edition, AltamonteSprings,Florida,HA,2003



a) Acadmica

Estudios a nivel tcnico, licenciatura o postgrado en el rea que cubra las

necesidades propias de la auditoria que se realice.

b) Complementaria

Instruccin en la materia, obtenida a lo largo de la vida profesional por medio de

diplomados, seminarios, foros y cursos, entre otros.

c) Emprica

Conocimiento resultante de la implementacin de auditoras en diferentes

instituciones sin contar con un grado acadmico.

Adicionalmente, deber saber operar equipos de cmputo y de oficina, y

dominar l los idiomas que sean parte de la dinmica de trabajo de la

organizacin bajo examen. Tambin tendrn que tener en cuenta y comprender

el comportamiento organizacional cifrado en su cultura.

Una actualizacin continua de los conocimientos permitir al auditor adquirir la madurez de juicio necesaria para el ejercicio de su funcin en forma prudente y justa.

1.- Habilidades y destrezas

En forma complementaria a la formacin profesional, terica y/o prctica, el equipo

auditor demanda de otro tipo de cualidades que son determinantes en su

trabajo, referidas a recursos personales producto de su desenvolvimiento. La

expresin de estos atributos puede variar de acuerdo con el modo de ser y el

deber ser de cada caso en particular, sin embargo es conveniente que, quien



se d a la tarea de cumplir con el papel de auditor, sea poseedor de las

siguientes caractersticas (ver cuadro 4);

Cuadro 4.- tica del Auditor

2.- Experiencia

Uno de los elementos fundamentales que se tiene que considerar en las

caractersticas del equipo, es el relativo a su experiencia personal de sus

integrantes, ya que de ello depende en gran medida el cuidado y diligencia

profesionales que se emplean para determinar la profundidad de las

observaciones. 3.- Responsabilidad profesional

El equipo auditor debe realizar su trabajo utilizando toda su capacidad,

inteligencia y criterio para determinar el alcance, estrategia y tcnicas que habr

de aplicar en una auditora, as como evaluar los resultados y presentar los

informes correspondientes.

Para ste efecto, debe de poner especial cuidado en:



Preservar la independencia mental. Realizar su trabajo sobre la base de conocimiento y capacidad profesional

adquiridos.

Cumplir con las normas o criterios que se le sealen. Capacitarse en forma continua.

Tambin es necesario que se mantenga libre de impedimentos personales y

externos, que resten credibilidad a sus juicios, por que debe preservar su

autonoma e imparcialidad al participar en una auditora.

Los primeros, corresponden a circunstancias que recaen especficamente en el

auditor y que por su naturaleza pueden afectar su desempeo, destacando las

siguientes:

Vnculos personales, profesionales, financieros u oficiales con la organizacin que se va a auditar.

Inters econmico personal en la auditora. Corresponsabilidad en condiciones de funcionamiento incorrectas. Relacin con instituciones que interactan con la organizacin. Ventajas previas obtenidas en forma ilcita o anti tica.

Los segundos estn relacionados con factores que limitan al auditor a llevar a

cabo su funcin de manera puntual y objetiva como son:

Injerencia externa en la seleccin o aplicacin de tcnicas o metodologa para la ejecucin de la auditora.

Interferencia con los rganos internos de control. Recursos limitados para desvirtuar el alcance de la auditora. Presin injustificada para propiciar errores inducidos.



En estos casos, tiene el deber de informar a la organizacin para que se tomen las

precauciones necesarias.

Finalmente, el equipo auditor no debe olvidar que la fortaleza de su funcin est

sujeta a la medida en que afronte su compromiso con respeto y en apego a

normas profesionales tales como:

Objetividad: Mantener una visin independiente de los hechos, evitando formular juicios o caer en omisiones, que alteren de alguna manera

los resultados que obtenga.

Responsabilidad: Observar una conducta profesional, cumpliendo con sus encargos oportuna y eficientemente.

Integridad: Preservar sus valores por encima de las presiones. Confidencialidad: Conservar en secreto la informacin y no utilizarla en

beneficio propio o de intereses ajenos.

Compromiso: Tener presente sus obligaciones para consigo mismo y la organizacin para la que presta sus servicios.

Equilibrio: No perder la dimensin de la realidad y el significado de los hechos.

Honestidad: Aceptar su condicin y tratar de dar su mejor esfuerzo con sus propios recursos, evitando aceptar compromisos o tratos de cualquier tipo.

Institucionalidad: No olvidar que su tica profesional lo obliga a respetar y obedecer a la organizacin a la que pertenece.

Criterio: Emplear su capacidad de discernimiento en forma equilibrada. Iniciativa: Asumir una actitud y capacidad de respuesta gil y efectiva. Imparcialidad: No involucrarse en forma personal en los hechos,

conservando su objetividad al margen de preferencias personales.

Creatividad: Ser propositivo e innovador en el desarrollo de su trabajo.



2. Estructura y operacin del departamento de Auditora interna

2.1 Factores que influyen en su estructura y dimensiones

Uno de los aspectos ms importantes es la estructura y dimensin del

departamento de auditora interna. El punto determinante es: Cuntos

auditores lo deben conformar?, Qu niveles jerrquicos lo integraran, y Con

qu infraestructura se le dotara?

2.1.1 Tamao de la organizacin

El tamao de lo organizacin, medido en la magnitud de sus activos,

volmenes de produccin y venta, personal con que cuenta, complejidad y

variabilidad de sus operaciones, son elementos bsicos a considerar. A mayor

amplitud, mayor control se requiere, la auditora interna es parte esencial de

ese control. Es evidente que entre ms pequea sea la organizacin, su

director o gerente general podr ejercer mayor supervisin sobre las

operaciones en su conjunto, y disminuir el tamao de departamento de auditora

interna.

El tamao y la dimensin de la estructura que se asigne al departamento de la

auditora interna definirn los niveles de mando y operacin a adoptar, partiendo

de su director hacia gerentes, supervisores, encargado y auditores auxiliares.

2.1.2 Relacin costo beneficio

Un departamento de auditora interna la mayora de las veces se considera como

un costo para la organizacin. Cunto se est dispuesto a gastar y a cambio de

qu?



La auditora interna no es un costo, es una inversin, y como tal habr de redituar

beneficios y rendimientos. Este aspecto en ocasiones es factible de ser medido,

analcese, mediante los siguientes cuestionamientos: Cunto se perdi o

desperdici

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