tesis de grado sobre control interno

8/10/2019 Tesis de grado Sobre Control Interno

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REPBLICA BOLIVARIANA DE VENEZUELAMINISTERIO DEL PODER POPULAR PARA LA DEFENSA

UNIVERSIDAD NACIONAL EXPERIMENTAL POLITECNICADE LA FUERZA ARMADA BOLIVARIANA

UNEFANCLEO LARA

AUDITORIA INTERNA PARA LA CARTERA DE CLIENTES DE LAEMPRESA COMERCIAL ELECTRICA PATTI, C.A.

Trabajo presentado como requisito parcial para

Optar al ttulo de Licenciado en Administracin y Gestin Municipal

Autores:Yetsebel C. Yanez Goyo. C..!"# $%.%&&.'()

Luis A. O*iedo Mari+o, C..!"# $$.)--.&$$Tutor Inustr!"#:Tutor A$"%&!$o:

B"r'u!s!&eto, O$tu(re e )*+

-


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INTRODUCCI-N

La presente in*estiacin tendr/ como propsito 0undamental 1ise+ar

Lineamientos 2strat3icos para 4ortalecer la Calidad del Control nterno, la misma se

desarrollo en la Comercial 2l3ctrica 5atti, C.A, tomando como poblacin el ni*el

directi*o y super*isor que realiza 0unciones de control, para ello, adem/s de las

0uentes biblior/0icas, bases leales, se re*iso y analizar/ los Manuales

administrati*os, por cuanto 3stos son los medios con los cuales se dan a conocer las

normas y procedimientos sobre determinada /rea.

1e all la importancia de 2*aluar el Control nterno de la 2mpresa Comelpa,

C.A, para el primer semestre del $-%&, que permitan promo*er la e0iciencia de susoperaciones, as como lorar el cumplimiento de las metas y objeti*os adoptados por

la oranizacin para sal*auardar sus acti*os.

2l trabajo est/ estructurado en cinco 678 captulos, los cuales se detallan a

continuacin# Captulo # 2l 5roblema, el cual comprende el 5lanteamiento del

5roblema, 9usti0icacin, Objeti*o General, Objeti*os 2spec0icos. Captulo # Marco

Terico, contiene los Antecedentes de la n*estiacin, :ases Tericas. Captulo #

Marco Metodolico, describe el Tipo de n*estiacin, la 5oblacin y Muestra, las

T3cnicas e nstrumentos de ;ecoleccin de 1atos y la Operacionalizacin de las


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CAPTULO I

EL PROBLEMA

P#"nte"&!ento e# Pro(#e&"

La unidad de Auditoria interna, ubicada en la propia oranizacin ejerce

0unciones 0iscalizadoras de las acti*idades, y coadyu*a con las autoridades ejecutoras

de la estin oranizacional, el control de las operaciones, el loro de la calidad de

los procesos administrati*os, al mejoramiento de los mecanismos de coordinacin y

la adecuada comunicacin entre las di0erentes unidades. Concierne a la >nidad de

Auditoria nterna, mediante e*aluaciones y a tra*3s de recomendaciones *eri0icar el

rado de con0iabilidad y e0iciencia del sistema de control e in0ormacin en que opera

la oranizacin? para ello, requiere de un plan operati*o y de un plan espec0ico para

ser aplicado a cada /rea u objeti*o determinado, partiendo de un conocimiento pre*iode lo se desea auditar, donde la determinacin del ni*el de con0ianza del control

interno, del rieso propio de auditoria 6 in@erente, de control y de deteccin8. 2l

an/lisis de todos estos 0actores lle*a de0inir que se quiere @acer para que los

resultados del /rea u objeto auditado sean e=celentes.

Como puede obser*arse, la unidad de Auditoria traza un plan espec0ico

de0iniendo la *isin, misin, objeti*os y propsitos de la auditoria, junto con los

procedimientos y proramas? asimismo, el modelo de trasmitir la in0ormacin de las

debilidades y recomendaciones que resulten del trabajo de auditoria. 5ara ello, se @a

tomado como caso de in*estiacin la Auditoria nterna de la cartera de clientes de la

empresa Comercial 2lectrica 5atti, C.A., para proponer el dise+o de un plan de

auditoria interna en el /rea u objeto de estudio antes mencionado. 2s importante

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se+alar que el 3=ito de una auditoria est/ en la conjuacin de los miembros de la

institucin con el loro de los objeti*os propuestos? para ello la >nidad de Auditoria

nterna debe actuar como ente asesor y de apoyo, para las /reas auditadas, atendiendo

a sus recomendaciones, participen e0ecti*amente en el loro de las metasoranizacionales.

1ebe se+alarse, en mayor o menor rado todas las oranizaciones est/n

inmersas en un ine*itable intercambio con un medio ambiente que las @ace cada da

m/s complejas. 2l entorno leal, econmico, poltico, tecnolico, educati*o,

sociolico y demor/0ico enera requerimientos de primer orden que e=ien

atencin. Tal como se @a *isto, es en esa complejidad la enera la necesidad de un

mayor control interno, tanto administrati*o como contable en las oranizaciones, detal modo que permitan @acerle 0rente a las distintas situaciones de incertidumbre

sobre las cuales no se tiene dominio por completo, as como tambi3n, la

instrumentacin de mecanismos para la e*aluacin de dic@o control.

2n este sentido, Comercial 2l3ctrica 5atti, C.A., COM2L5AB, inscrita en el

;eistro Mercantil 5rimero de la Circunscripcin del estado Lara, el -( de octubre de

%((, bajo el reistro de Comercio D &%, tomo %4. Con el objeti*o 5rincipal de la

compraE*enta de materiales el3ctricos, industriales e instalaciones, e=portacin,

importacin, representacin y distribucin directa o contratada de empresas. Con un

capital social de 1os Millones de :ol*ares 6:s. $.---.---,--8, representados en 1os

mil 6$---8 acciones de >n mil bol*ares 6:s. %.---,.--8 cada una. COM2L5A, es

diriida y administrada por el Fr. Gio*anni 5atti Trpoli, 61irectorEGerente8

*enezolano, de pro0esin T3cnico 2lectromec/nico con m/s de treinta 6)-8 a+os de

acti*idad en el sector el3ctrico. La empresa cuenta @oy en da con un rupo de treinta

y cinco 6)78 trabajadores entre obreros, pro0esionales y t3cnicos, cuya e=periencia y

conocimientos en el ramo de la electricidad los coloca en un alto ni*el de prestiionacional. COM2L5A se especializa en la comercializacin de productos el3ctricos

nacionales e importados, diriido a todas las /reas econmicas del pas, distribuye

material el3ctrico para la industria y comercio, al iual para la construccin. 2ntre los

pro*eedores y clientes principales se encuentran# :anco Central de


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5d*sa 5etroleo y Gas, F.A. Amuay, 5etroquimica de


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clientes. 2s de @acer notar, que el ciclo de *entas, est/ ntimamente relacionado con el

ciclo de compras o adquisiciones objeto de esta in*estiacin incluye partidas como

la adquisicin de material el3ctricos nacionales e importados, teniendo como premisa

que los in*entarios representan uno de los principales recursos con que cuenta unaentidad econmica, sea esta comercial, industrial o de ser*icios. 2l abastecimiento

adecuado de in*entarios, representa un aspecto 0undamental, puesto que de ello

dependen las acti*idades primarias para las que se constituy la oranizacin, es

decir, las operaciones de compra y *enta, que concluir/n en utilidades y

proporcionar/ 0lujo de e0ecti*o, con lo que se da inicio al ciclo 0inanciero a corto

plazo.

5ara ieso 6%(&8, el in*entario constituye aquel acti*o que se compone departidas destinadas a la *enta o bienes que se utilizar/n o consumir/n en la

produccin de artculos que *an a ser *endidos. La !orma nternacional de

Contabilidad !N $ 6!C $8, establece que los in*entarios son acti*os que se poseen

para ser *endidos, o en el proceso de produccin o en 0orma de materiales para ser

consumidos en el proceso de produccin, o en el suministro de ser*icios. 5or su parte,

el nstituto Me=icano de Contadores 5blicos, en su boletn CE&, de0ine al in*entario

como el rubro que in*olucra los bienes de una empresa destinados a la *enta o

produccin para su posterior *enta, tales como materia prima, produccin en proceso,

artculos terminados y otros materiales que se utilicen en el empaque, en*ase de

mercancas o re0acciones para mantenimiento que se consuman en el ciclo normal de

operacionesB.

Con lo anterior se puede concluir que los in*entarios representan aquellas

partidas del acti*o que est/n llamadas a enerar inresos, pues son adquiridos con la

intencin de ser *endidos con posterioridad o utilizados en la 0abricacin de un

producto que est/ destinado para la *enta. Como la mayor parte de estos in*entariosse *an a con*ertir en e0ecti*o en el corto plazo, se les incluye dentro del rubro del

acti*o circulante, despu3s de los 1ocumentos y Cuentas por cobrar, pues su

trans0ormacin en e0ecti*o dentro del ciclo de operaciones es un poco m/s di0cil que

aquel.

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1e acuerdo a Catacora 6%((8, el rubro de in*entarios se clasi0ica atendiendo al

tipo de empresa a que se re0iere, empresas comerciales, manu0actureras o de

ser*icios. Las empresas comerciales se caracterizan por tener una acti*idadeconmica de compra y *enta de productos ya elaborados, por lo que no est/ presente

proceso de trans0ormacin aluno. 5or esta razn, los costos de los productos que

0orman parte del in*entario estar/n determinados por el *alor de la 0actura m/s

cualquier otra eroacin relacionada con su adquisicin, como 0letes, astos de

seuro o impuestos aduanales. 5ara este tipo de empresas se @abla de in*entarios de

mercancas, que est/n 0ormados por todos aquellos bienes que adquiere una empresa

comercializadora y donde el producto no su0re ninuna trans0ormacin antes de ser*endido. 5or su parte, las empresas manu0actureras o 0abriles por su parte, procesan

y trans0orman la materia prima para con*ertirla en producto terminado, por lo que el

conjunto de in*entarios que manejan es m/s amplio y di0erente al in*entario

manejado por las empresas comerciales. 2n este tipo de oranizaciones se @abla de

in*entarios de materia prima, in*entarios de productos en proceso, in*entarios de

productos terminados e in*entarios de suministros, los cuales en su conjunto, poseen

todos los elementos necesarios para la 0abricacin y comercializacin de un producto

determinado.

Todo lo anteriormente e=puesto da una idea del 0lujo de operaciones y de dinero

que el renln de *entas representa. 2n este sentido, se plantea la necesidad de

realizar una e*aluacin a tra*3s de una auditoria interna de la cartera de clientes de la

empresa Comercial 2l3ctrica, 5atti, C.A., que aborde tanto las *entas en s mismas

como su respecti*a cuenta por cobrar y al mismo tiempo permita e*aluar las polticas,

normas y procedimientos y todas aquellas acti*idades que se relacionan con el

mismo. ;esulta oportuno se+alar, que el estudio y e*aluacin del control internoe=istente, detectando puntos d3biles y 0uertes del mismo sir*ieron de base para

determinar el rado de con0ianza que se deposit en 3l, as como la naturaleza,

e=tensin y oportunidad que se le dio a los procedimientos de auditoria interno

sueridos.

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2n este orden de ideas se puede citar, Madalena 6$--8, de0ine el Control

nterno como el Conjunto de relas y normas de procedimientos que reulan el

0uncionamientoadministrati*o de una oranizacin, con el propsito de preser*ar el

patrimonio de la misma de los posibles errores o maniobras 0raudulentas que pudieranllear a a0ectarloB. 2n ese sentido, el control interno es til en la medida en que las

oranizaciones se @acen m/s randes y complejas, adem/s permite el control diario

de las acti*idades pre*iniendo y detectando errores para su posterior implementacin

oportuna de medidas correcti*as.

Fobre la base de las consideraciones anteriores, uno de los principios m/s

importantes del control interno es que los empleados tienen la custodia del e0ecti*o o

de otros acti*os neociables no deben lle*ar los reistros contables. Comnmente, enun neocio peque+o, un empleado es responsable de manejar las entradas de e0ecti*o,

de lle*ar los reistros de las cuentas por cobrar, de e=pedir notas de cr3dito y de

cancelar las cuentas incobrables. 2sa combinacin de 0unciones es una in*itacin al

0raude. 2l empleado en esta situacin puede retirar el e0ecti*o cobrado a un cliente sin

e0ectuar reistro aluno del cobro. 2l siuiente paso es des@acerse del saldo en la

cuenta del cliente. 2sto se puede @acer emitiendo una nota de cr3dito indicando que el

cliente @a de*uelto la mercanca, o anulando la cuenta del cliente por incobrable. 1e

este modo, el empleado tiene el e0ecti*o, la cuenta del cliente tiene un saldo de cero

por paar y los libros est/n cuadrados.

2n el presente estudio, el producto principal del Control nterno son las

auditoras, las cuales son la @erramienta que permite a la direccin o erencia obtener

in0ormacin, para la toma de decisiones oportunas y adecuadas. Al respecto, Gmez

Lpez 6$--%8 se+ala que#

La auditora se con0iura como instrumento 0undamental en el proceso decontrol, proporcionando la con0ianza necesaria e imponi3ndose como e=iencia

social @asta el punto que los poderes pblicos asumen su establecimientoobliatorio como mecanismo necesario para proteccin de los intereses deterceros y en bene0icio tambi3n de la economa nacional 6p, %%-8.

1e lo anteriormente se+alado, se puede decir que las auditoras tienen como

propsito establecer la e0icacia respecto a las medidas de control interno del ente


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auditado, sobre todo en la *eri0icacin de que los sistemas, procedimientos e

inspecciones se encuentren adecuadamente trazados y se est/n operando con

e0iciencia, as como tambi3n que las in0ormaciones adecuadas permanezcan

disponibles para que sean debidamente utilizadas para la toma de decisiones yresponsabilidades.

Lo antes e=puesto, moti* el desarrollo de la presente in*estiacin, la cual

tu*o como objeti*o *alorar la auditoria interna de la cartera de clientes de la empresa

Comercial 2l3ctrica 5atti, C.A. Todo esto con la 0inalidad de que la Oranizacin

pueda tomar medidas correcti*as en la ejecucin de las acti*idades de control y que le

permitan la toma de decisiones oportunas .2n este conte=to, se plantea la siuiente

interroante#PCu/l es la situacin actual de la empresa Comercial 2l3ctrica 5atti, C.A.Q

PCu/les son los 5rocesos de auditoria nterna a seuir en la cartera de clientes de la

empresa Comercial 2l3ctrica 5atti, C.A.Q

PCu/les son las 0ortalezas y debilidades del Fistema de Control nterno para las

cuentas por cobrar e in*entarios de la empresa Comercial 2l3ctrica 5atti, C.A.Q

O(/et!0os e #" In0est!1"$!2n

Objetivo General


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3USTIFICACI-N E IMPORTANCIA

2n *irtud del problema planteado, Comercial 2l3ctrica 5atti, C.A., requiere de

la e*aluacin del control interno para las cuentas por cobrar, con el 0in de optimizar elproceso y detectar oportunamente las des*iaciones que puedan colocar en posicin de

rieso la comercializacin de productos el3ctricos nacionales e importados, diriido a

todas las /reas econmicas del pas y la responsabilidad de entrea 0inal oportuna en

la distribucin de material el3ctrico para la industria y comercio, al iual para a

construccin. 2s por ello que, debe conocerse la situacin actual de dic@o control y la

estructuracin o composicin del sistema, as como las *ariables que de una u otra

0orma inciden en el.1e este modo, la intencionalidad del estudio, sir*e como punto de partida en la

apro=imacin terica de la calidad del Fistema de Control nterno para las Cuentas

por Cobrar, con una nue*a perspecti*a metodolica desde el en0oque cuantitati*o

comprendiendo e interpretando desde el conte=to deducti*o E estadstico las

concepciones y percepciones de los empleados de Comelpa C.A y las maneras de

interpretar el sini0icado que poseen del control interno. 2n ese sentido, estos

aspectos representan @oy en da un *alor terico rele*ante, ya que mediante un

conocimiento pleno de las *ariables que con0orman el sistema de control interno en

Comelpa, C.A, pueden establecerse las estrateias que permitan alcanzar las metas en

la oranizacin.

1e lo anteriormente se+alado, se desprende el *alor social del estudio, ya que

las empresas comercializadoras de materiales el3ctricos optimizaran sus resultados

conociendo sus debilidades en las /reas mas criticas in*olucradas en el proceso de

control. Asimismo, desde el punto de *ista metodolico, tambi3n conlle*a un *alor

importante, en *irtud de que pondr/ de mani0iesto alunos aspectos que 0aciliten elcontrol de una manera participati*a, en donde todos los interantes de la oranizacin

se sientan comprometidos en la preser*acin de un sistema que aseure la e0icacia

operati*a con un solido control interno. 5or consiuiente, en cuanto al aporte social,

el personal, cali0icado por alunas teoras como el talento @umano, es considerado el

%-


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recurso m/s importante de toda oranizacin, por tal moti*o si este no es bien

orientado y debidamente analizado, podra a0ectar las acti*idades normales de la

misma. 1esde esta ptica, el estudio podra contribuir a mejorar el desempe+o de los

responsables del manejo e0iciente de las cuentas por cobrar.ualmente las conclusiones y recomendaciones que se deri*an de la

in*estiacin pueden ser*ir de aportes a estudios sobre la tem/tica abordada de la

calidad erencial, 0undamentada desde la implementacin de las normas de control

interno constituida por el personal auditorEdirector en cuanto las acti*idades,

procesos y resultados que eneran en la plani0icacin y manejo de las cuentas por

cobrar. As mismo, pueden ser*ir como precedente a 0uturas in*estiaciones en las

/reas del control interno, tanto cuantitati*as como cualitati*as realizadas en otrasempresas con caractersticas similares o en las mismas como punto de comparacin.

1e iual 0orma, puede ser bene0iciosa para otro in*estiadora el cual encuentre en

ella un soporte o antecedente, as como tambi3n, un punto de re0le=in sobre el

alcance de las teoras de la administracin y desarrollo de la estin de la calidad

propia de las empresas pri*adas.

Fus resultados son sini0icati*os, desde un punto de *ista pr/ctico, para los

directi*os, erentes y responsables contables yo administrati*os implicados o deseen

iniciar es0uerzos de mejora de procesos, pudiendo aumentar la comprensin, y

potencialmente desarrollar y 0omentar estrateias, proramas de manaement,

acti*idades de mejora, con criterios yo elementos adecuados para enerar la

sostenibilidad de la mejora continua de procesos en la estin administrati*a.

5or ltimo, el in0orme 0inal de este trabajo, ser*ir/ como re0erencia para otros

trabajos como elementos moti*ador para que otros in*estiadores no solo establezcan

las *ariables de control interno en las oranizaciones, sino que inserten en los

procedimientos operati*os para que a mediano plazo 0ormen parte de la culturaoranizacional.

%%


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ALCANCE

2sta in*estiacin tiene como 0inalidad e*aluar el control interno de la calidad

de las cuentas por cobrar de la empresa Comercial 2l3ctrica 5atti, C.A., con la

0inalidad de promo*er y mejorar constantemente el ni*el de competencia y 0ormacin

del personal, en el manejo de los recursos de la empresa. 5ara alcanzar el objeti*o, se

realizar/ un dianstico que, permitir/ conocer en pro0undidad, las normas de control

interno de la cuentas por cobrar en Comelpa, C.A, seuidamente, se determinar/ los

controles internos aplicados a las cuentas por cobrar que inciden en la problem/tica y,

0inalmente, e*aluar las 0ortalezas y debilidades del Fistema de Control nterno para

las cuentas por cobrar de la empresa, permitan mejorar el proceso producti*o del

personal, mediante la implementacin de los manuales administrados.

LIMITACIONES

1urante el desarrollo de esta in*estiacin podran presentarse situaciones que,

0ormaran parte de las limitaciones para el alcance de los objeti*os planteados para

este estudio. 2ntre las mismas se encuentran# el tiempo, ya que no se cuenta con la

completa disposicin del personal administrati*o y contable de la empresa, por

moti*o que se encuentran 0recuentemente trabajando o en otras ocupaciones. Otro0actor sera la 0alta de cooperacin de los encuestados, en este caso, super*isores. Fin

embaro, *ale se+alar que, dic@as limitaciones tratar/n de ser minimizadas en lo

posible.

%$


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CAP4TULO IIMARCO TE-RICO

Ante$eentes e #" In0est!1"$!2n

Fon *arios los aportes y estudios realizados a ni*el de la e*aluacin del control

interno, re0erentes importante para sustentar la presente in*estiacin. ;ealizar una

re*isin e=@austi*a de trabajos ejecutados, constituye en cualquier estudio de

in*estiacin base estrat3ica en la construccin del objeto de estudio. ndica

Hurtado 6%(((8 los antecedentes permiten seleccionar las perspecti*a central desde

la cual se abordar/ la in*estiacinB 6p.''8.

A ni*el nacional destaca el estudio realizado por To*ar 6$-%$8 titulada#

Metodoloia de estrateia y plani0icacin de auditoria interna para empresas de

seuro. CAFO# C.A. Feuros Catatumbo. La in*estiacin tu*o como 0inalidad

dise+ar una metodoloa de estrateia y plani0icacin de auditora interna en las

empresas de seuros, basados en un entendimiento interal de la empresa, sus riesos

y los procesos, para identi0icar los objeti*os crticos de la auditora, as como lle*ar acabo planes 0undamentados en la aplicacin de procedimientos de auditora que se

oriente en el conocimiento de la empresa. La metodoloa utilizada es de car/cter

biblior/0ico. La in0ormacin 0ue recolectada de la obser*acin directa de los

documentos, entre*istas y publicaciones especializadas en materia de seuros

y auditora interna. Analizados los resultados, se emitieron conclusiones como la

siuiente# 2s necesario que se establezca un en0oque de auditora interna que permita

desarrollar una metodoloa de trabajo que le 0acilite al auditor interno e*aluar

interalmente toda la oranizacin, abarcando los aspectos 0inancieros, operati*os y

t3cnicos que se lle*an a cabo en una empresa de seuros, y como resultado 0inal de

esta metodoloa interna, que de0ina su direccin *incul/ndola con el entendimiento

de las /reas de mayor rieso de la empresa y se establezca una plani0icacin que

%)


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permita obtener e*idencia e0ecti*a de auditora de una 0orma e0iciente. 2l en0oque

utilizado es mi=to, ya que se e*ala el sistema de control interno y se identi0ican las

/reas de mayor rieso en la empresa.

Otro trabajo in*estiati*o a ni*el reional 0ue el realizado por F/nc@ez 6$-%$8,en la Ciudad de :arquisimeto 2stado Lara, para optar por el titulo de licenciado en

Contadura en la >ni*ersidad Centroccidental Lisandro Al*arado? la misma lle*a por

ttulo# 1ise+o de 5rorama de Auditoria nterna en el /rea de cr3dito y cobranza para

la asociacin Cooperati*a de Fer*icios Mltiples Claret. 2l trabajo tu*o diriido a

dise+ar un 5rorama de Auditoria nterna para el /rea de Cr3dito y Cobranza de la

Asociacin de Cooperati*as de Fer*icios mltiples Claret, cuyo objeti*o 0ue

proporcionar una @erramienta */lida que contribuya en su correcto 0uncionamiento.La in*estiacin es no e=perimental, de tipo combinado de campo y documental a

ni*el descripti*o, donde los datos se recoieron directamente de la realidad, mediante

un cuestionario aplicado a tra*3s de una entre*ista a los directi*os del /rea de cr3dito

y cobranza, lo que sini0ica que se trabaj con datos primarios, realiz/ndose

posteriormente un an/lisis porcentual, present/ndose los resultados en r/0icos.

Lueo de e0ectuado el proceso in*estiati*o se concluy que la cooperati*a no cuenta

con controles que le permita identi0icar los 0actores de rieso econmicos e

inseuridad social a ni*el interno, tampoco cuenta con medidas de pre*encin por la

p3rdida de los recursos, consider/ndose necesaria la aplicacin de un prorama

de auditoria interna que proporcione lineamientos b/sicos p ara ser aplicados por los

directi*os de la cooperati*a en estudio con la 0inalidad de optimizar el control

operati*o del /rea de cr3dito y cobranza de la Asociacin de Cooperati*as de

Fer*icios Mltiples Claret, por lo que se recomienda el dise+o de un prorama

de auditoria interna en el /rea de cr3dito y cobranza a 0in de mejorar el proceso de

in0ormacin, sincerar los saldos de las cuentas por cobrar a los socios, ailizar elproceso de otoramiento de cr3dito y en consecuencia darle *eracidad y *alidez tanto

al trabajo que realiza el personal del departamento, como a los resultados obtenidos

por la estin realizada

%&


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Asimismo, entre las in*estiaciones consultadas a ni*el local se mencionan a

continuacin a Caldern. 6$-%%8, quien realiz una in*estiacin en la >ni*ersidad

Centroccidental Lisandro Al*arado, titulada# 1ise+o de un 5rorama de Auditoria

para el estudio y e*aluacin del Control nterno en el /rea de cuentas por cobrarCon*ecauc@os. 2l trabajo in*estiati*o tu*o como objeti*o elaborar un prorama

de Auditoria para el estudio y e*aluacin del control interno en /rea de cuentas por

cobrar de la 2mpresa Co*encauc@o F.A., el estudio se ubic dentro de la modalidad

de la in*estiacin de campo de car/cter descripti*o. 2l instrumento utilizado para

recabar los datos de la realidad 0ue un cuestionario tipo encuesta cuyos items estaban

elaborados en relacin directa con las *ariables del estudio. Los resultados 0ueron

analizados e interpretado a tra*3s de cuadros determinando el porcentaje y dise+andor/0icos para su mayor entendimiento. Los datos obtenidos re0lejan que no e=isten

controles en los procedimientos administrati*os de cuentas por cobrar que aranticen

la toma de decisiones oportunas en 0uncin de mejorar y optimizar las tareas, adem/s

ausencia de polticas y normas que reulen el procedimiento de cuentas por cobrar

que le permita a la empresa orientar los recursos necesarios para la optimizacin de

las mismas. ualmente no cuenta con los procedimientos de control interno

necesarios para lle*ar a cabo el cobro de sus cr3ditos, por lo cual se determin la

necesidad de dise+ar un prorama de Auditora nterna para el estudio y e*aluacin

del control interno de las cuentas por cobrar.

BASES TE-RICAS

Toda in*estiacin requiere ser sustentada tericamente, esto implica el an/lisis

de teoras que se consideran */lidas para el encuadre del estudio. Fini0ica e=traer y

recopilar in0ormacin rele*ante y necesaria que ata+e nuestro problema de

in*estiacin.2n tal sentido, el 0undamento de las bases tericas es uno de los componentes

m/s importantes de toda in*estiacin en la que se pretende de0inir o e=plicar alunos

conceptos y principios que iran en torno a la in*estiacin, particularmente en este

caso se tiene#

%7


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Au!tor!" !ntern"

La Auditora nterna es una acti*idad independiente y objeti*a de

aseuramiento y consulta, concebida para arear *alor y mejorar las operaciones de

una oranizacin. Ayuda a una oranizacin a cumplir sus objeti*os aportando un

en0oque sistem/tico y disciplinado para e*aluar y mejorar la e0icacia de los procesos

de estin de riesos, control y obierno. 2n un sentido amplio o eneral la auditoria

puede de0inirse como una re*isin o e=amen desinado con el 0in de a+adir cierto

rado de *eracidad al objeto sujeto a re*isin.

A los e0ectos de este, en el ejercicio de la contadura pblica, la auditoria tiene

una connotacin muy particular. 2s as como Gmez 6%(()8 , re0iri3ndose a la misma

e=presa que la auditoria, es una re*isin y an/lisis minucioso, con espritu crtico,

de los reistros y estados 0inancieros de una oranizacin ? con la 0inalidad de

dictaminar el rado de con0iablidad que o0recen? considerando leyes, principios y

usos que norman tales reistrosB. Contraponiendo las de0iniciones anteriores,

realmente la auditoria no se limita, nicamente, a *eri0icar el cumplimiento de los

principios de contabilidad eneralmente aceptados? sino a la determinacin de la

*eracidad de los reistros, y al cumplimiento de polticas, procedimientos y normas

establecidas en la oranizacin. 1e esta manera, el objeti*o de la auditoria est/

diriido a la obtencin de e*idencia concordante con criterios preestablecidos.

T!5os e Au!tor!"

1e acuerdo con el rado de relacin que e=iste entre el auditor y la empresa

auditada, la auditoria puede ser# nterna o 2=terna. A continuacin se describen

alunos aspectos de di0ere)nciacion entre cada una de ellas#

Au!tor!" !ntern": es la auditora realizada por un empleado que depende

laboralmente de la empresa que se audita. Constituye un tipo de control interno

adicional, cuya 0inalidad es el estudio y e*aluacin de los dem/s controles internos de

la empresa? con el objeto de mejorar sus sistemas y procedimientos.

%'


18/39

Au!tor!" e6tern": es aquella auditoria que realiza el Contador 5blico en el

ejercicio leal de su pro0esin. Consiste en un e=amen sobre los estados 0inancieros

de la empresa auditada con el objeti*o de emitir una opinin sobre la razonabilidad de

los mismos.

Contro# Interno

2n palabras de 4. Madalena 6$--8, de0ine el Control nterno como el conjunto

de relas y procedimientos que reulan el 0uncionamiento administrati*o de una

oranizacin, con el propsito de preser*ar el patrimonio de la misma de los posibles

errores o maniobras 0raudulentas que pudieran llear a a0ectarlo. 2l control *isto

desde esta perspecti*a ayuda a los erentes no solo a monitorear la e0icacia de la

plani0icacin, la oranizacin y la direccin sino tambi3n, al resuardo de los acti*os

de la empresa, con el objeto de tomar medidas correcti*as con0orme se *an

necesitando.

2n ese mismo orden de ideas, el control interno en las entidades abarca el plan

de oranizacin y el conjunto de m3todos y medidas adoptadas por empresa para#

Fal*auardar los acti*os


19/39

5ermite el loro de las metas oranizacionales.

Contro# !nterno 7 estru$tur" or1"n!8"t!0"

La estructura Oranizati*a sir*e como medio para el Control nterno puesto que

asina 0unciones y de0ine ni*eles jer/rquicos. 5or otra parte, las normas de control

interno se incluyen en el Manual de 4unciones al precisar las tareas de cada miembro

en cuanto a# custodia de los bienes que le @an sido asinados? 0acultad para autorizar

astos que a0ecten el patrimonio entre otros.

Contro# !nterno 7 5ro$e!&!ento "&!n!str"t!0os

1eben estar dise+ados de manera tal que no queda duda de las atareas a realizar,

los 0ormularios que inter*ienen, los caros que participan y las normas que loreulan. Fu cumplimiento permite arantizar el adecuado 0uncionamiento de la

oranizacin.

2n los procedimientos administrati*os se deben incluir las normas enerales y

espec0icas, re0lejar sin e=cepcin, todo @ec@o administrati*o. Asimismo, se debe

indicar en 0orma secuencial y ordenada las a tareas a realizar. 5or ltimo, se debe

indicar con claridad los procedimientos relacionados con los cuales se da continuidad

a los tr/mites administrati*os.

Pro$e!&!entos A&!n!str"t!0os

Los 5rocedimientos Administrati*os, junto con la 2structura Oranizati*a,

representan una de las randes /reas que interan los Fistemas Administrati*os. 5ara

las oranizaciones el contar con procedimientos administrati*os de0inidos y

actualizados puede constituir la di0erencia entre @acer el trabajoB y @acer el trabajo

bienB, por cuanto en la medida en que los empleados saben qu3 @acer y qu3 se espera

de ellos se podr/ esperar el cumplimiento e0ecti*o del trabajo asinado y, en

consecuencia, el loro de los objeti*os trazados.

A continuacin se o0recen alunas de0iniciones de 5rocedimientos

Administrati*os#

%


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Fen Gmez Ceja# 2s una serie de labores concatenadas 6unidas8 que

constituyen una sucesin cronolica y la manera de ejecutar un trabajo encaminado

al loro de un 0in determinadoB. 5ara oontz y OR1onnell# Fon planes en cuanto

establecen un m3todo @abitual de manejar acti*idades 0uturas. Fon *erdaderas uasde accin, m/s que de pensamiento, que detallan la 0orma e=acta bajo la cual ciertas

acti*idades deben cumplirseB. Asimismo, ;odruez


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parte un procedimiento se caracteriza por no ser un m3todo indi*idual de trabajo. 2l

m3todo se re0iere espec0icamente a cmo un empleado ejecuta una determinada

acti*idad en su trabajo. 2jemplos# la capacitacin de personal, la desconcentracin de

0acultades, la implantacin de un sistema, etc3tera. 1e iual 0orma, un procedimientose caracteriza por no ser una acti*idad espec0ica 6tarea8. >na acti*idad espec0ica o

tarea es la que realiza un empleado como parte de su trabajo en su puesto. 2jemplos#

@acer una *isita m3dica, recibir correspondencia, elaborar pedidos, etc.

Al dise+ar procedimientos se est/ buscando la simpli0icacin del trabajo, que no

es m/s que el uso oranizado del sentido comn para encontrar 0ormas m/s 0/ciles y

mejores de realizar una tarea. La simpli0icacin del trabajo posibilita la

racionalizacin de las tareas, lo que permite la disminucin de costos, menorin*ersin de capital y el mejoramiento de la rentabilidad de los recursos de la

empresa. La simpli0icacin del trabajo presupone el mejor m3todo de trabajo, el m/s

0/cil? proporciona tambi3n un en0oque oranizado que no slo @ace que la superacin

personal sea m/s 0/cil, sino que adem/s se ajusta como una modalidad con*eniente y

continua.

Vent"/"s 7 #!&!t"$!ones e #os 5ro$e!&!entos "&!n!str"t!0os

2l dise+o de procedimientos, es decir, el proporcionar a los di0erentes

interantes de la oranizacin las normas de trabajo que cada /rea 0uncional debe

realizar, constituye uno de los medio de control erencial m/s completo. 2ste control

se ejerce con el 0in de lorar la m/=ima e0iciencia con el menor es0uerzo y a un costo

razonable. 1ado que los procedimientos procuran detallar cada operacin

orden/ndola en una secuencia cronolica, e=plicando la manera de realizar cada

paso, indicando los responsables, 0ijando una rutina que debe seuirse

in*ariablemente cada *ez que sea necesario, o0recen al usuario un camino probado aseuir, que minimiza el maren de error siempre y cuando est3n debidamente

actualizados.

2n atencin a lo planteado, puede a0irmarse que el estudio de los

procedimientos administrati*os por parte de las oranizaciones ayuda a#

$-
http://www.monografias.com/trabajos/adpreclu/adpreclu.shtmlhttp://www.monografias.com/trabajos4/costos/costos.shtmlhttp://www.monografias.com/trabajos4/costos/costos.shtmlhttp://www.monografias.com/trabajos12/cntbtres/cntbtres.shtmlhttp://www.monografias.com/trabajos13/capintel/capintel.shtmlhttp://www.monografias.com/trabajos12/rentypro/rentypro.shtml#ANALIShttp://www.monografias.com/trabajos12/rentypro/rentypro.shtml#ANALIShttp://www.monografias.com/trabajos11/empre/empre.shtmlhttp://www.monografias.com/trabajos/adpreclu/adpreclu.shtmlhttp://www.monografias.com/trabajos4/costos/costos.shtmlhttp://www.monografias.com/trabajos12/cntbtres/cntbtres.shtmlhttp://www.monografias.com/trabajos13/capintel/capintel.shtmlhttp://www.monografias.com/trabajos12/rentypro/rentypro.shtml#ANALIShttp://www.monografias.com/trabajos11/empre/empre.shtml


22/39

2*itar el caos y la inconruencia propia de cualquier acti*idad impro*isada.

1iriir las acti*idades de la oranizacin @acia los objeti*os trazados.

Lorar economa de los recursos al e*itar astos repetiti*os y en consecuencia

innecesarios.

Aseura que la in0ormacin 0luya @acia las personas que lo necesitan.

4acilita la coordinacin y simpli0icacin del trabajo, por medio del uso de 0ormas,

polticas y tareas estandarizadas.

!o obstante lo anterior, al considerar el car/cter din/mico de las oranizaciones

tambi3n es posible identi0icar alunas limitaciones asociadas a los procedimientos#

;equieren re*isiones peridicas y constantes para su actualizacin. Ciertos autores opinan que los procedimientos limitan la creati*idad de las

personas y, en consecuencia, eneran monotona y reacciones ad*ersas @acia

ellos.

Fu elaboracin y actualizacin permanente, e=ie costos a la oranizacin.

E#e&entose #os Pro$e!&!entos A&!n!str"t!0os

Un!" Or19n!$":2s un elemento concreto y espec0ico que representa unarealidad tanible en el espacio y en el tiempo, por cuanto tiene dimensiones y

sus procesos transcurren en perodos desiuales y en un punto del espacio.

6MelinSo00. %(&8. 2stas unidades constituyen cada una de las partes de la

estructura de la oranizacin, en ellas se arupan las 0unciones, acti*idades y

personas que ocupan los caros. 2ntre ellas se presentan las di0erentes

relaciones dentro de la oranizacin de acuerdo con la disposicin y ubicacin

que tenan en la estructura oranizacional y la naturaleza de las 0unciones que

realicen. A cada unidad or/nica se le asina personal que llenen sus

e=iencias t3cnicas, y puesto que en ellas se realiza distintas acti*idades, es

lico suponer que entre ellas e=iste di0erencias cualitati*as y cuantitati*as

$%


23/39

T"re":representa la mnima e=presin del trabajo. Las tareas constituyen el

trabajo que cada persona realiza de acuerdo con el caro o puesto que ocupa

en la oranizacin. 5or representar la mnima e=presin del trabajo, es

imposible di*idirlo m/s por lo tanto cada persona, y nadie m/s, es responsable

de la realizacin de las tareas que le @an sido asinadas. La tarea es una

acti*idad indi*idual que ejecuta el ocupante del caro y, en eneral, es la

acti*idad asinada a caros simples y rutinarios.

Contro# !nterno 7 or&u#"r!os

Constituye el medio m/s utilizado para trasmitir datos tanto a ni*el interno

como e=terno. 2n ellos la oranizacin deja constancia de los @ec@os administrati*os

realizados y que los componentes ante terceros. Adem/s, contribuyen a reuardar lamemoria de la institucin.

For&u#"r!o

2s un documento impreso que transmite in0ormacin espec0ica de una persona

a otra o de una a otra unidad. 2ste es un papel portador de datos e in0ormacin y es

parte interante de los procedimientos administrati*os. 5or tanto representa un medio

ideal para transmitir in0ormacin.

CUENTAS POR COBRAR

1e acuerdo al nstituto Me=icano de Contadores 5blicos, las Cuentas por

Cobrar representan los derec@os e=iibles para la oranizacin, pro*enientes de las

*entas, prestacin de ser*icios, otoramiento de cr3ditos u otro concepto an/loo.1e

acuerdo a Folomn 6%(8, las Cuentas por cobrar representan los importes que los

clientes u otras personas adeudan a una entidad por di*ersos conceptos. Fen el

1iccionario para Contadores de o@ler, las Cuentas por Cobrar se de0inen como un

derec@o contra deudor, eneralmente en cuenta abierta, donde su aplicacin se limita

eneralmente a las cantidades no cobradas por concepto de *entas de mercancas y

ser*icios. Fe les denomina Cuentas por Cobrar porque los derec@os se representan en

$$


24/39

documentos corrientes llamados 0acturas y los deudores no @an 0irmado letras de

cambio u otro documento de cr3dito para arantizar el pao de su deuda.

Or!1en:

1e acuerdo a opiniones como las de ;omero 6%((8 y Catacora 6%((8,

actualmente casi todas las acti*idades comerciales se caracterizan por el uso del

cr3dito, bas/ndose en la con0ianza que el *endedor tiene en sus clientes 6cr3dito

crdere). 2sta situacin oriina un derec@o, que es la que @ace posible que los

contadores incluyan en el 2stado de Fituacin 4inanciera las Cuentas por Cobrar

como acti*os circulantes. 1e acuerdo a Catacora 6%((8, las Cuentas por Cobrar

tienen su orien en un conjunto de operaciones di*ersas que se dan dentro de laoranizacin como.


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Atendiendo a su origen# Cuentas por cobrar clientes, Cuentas por cobrar

socios, Cuentas por cobrar empleados, Cuentas por cobrar subsidiarias,

Cuentas por cobrar seuros, Cuentas por cobrar *arias, Comisiones por

cobrar, ntereses por cobrar, Alquileres por cobrar, entre otros.

Atendiendo a su disponibilidad# A corto 5lazo y a Laro 5lazo.

Atendiendo a la actividad que las origin# Cuentas por cobrar Comerciales y

Cuentas por cobrar no Comerciales

V"#u"$!2n e #"s Cuent"s 5or Co(r"r

La 1eclaracin de 5rincipios de Contabilidad nmero - 615C-8 y el nstituto

Me=icano de Contadores 5blicos en su boletn CE), establecen que de acuerdo con el

5rincipios del


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Cobrar es el de pro*isin. Fin embaro, atendiendo a la e=plicacin etimolica que

se acaba de e=poner, el t3rmino correcto para desinar a esta cuenta es el de

pre*isin, pues la naturaleza de la misma es la de anticiparse y no la de pro*eer. 1e

todas 0ormas, ambos t3rminos se utilizan como sinnimos para identi0icar estapartida, por lo que se puede utilizar de manera indistinta.

L" Pre0!s!2n 5"r" Cuent"s In$o(r"(#es

1e acuerdo al :oletn CE) del nstituto Me=icano de Contadores 5blicos, para

la cuanti0icacin de las partidas que se considerar/n irrecuperables durante un periodo

econmico, debe e0ectuarse un estudio que sir*a de base para determinar el *alor deaquellas que ser/n deducidas o canceladas y estar en posibilidad de establecer o

incrementar las estimaciones necesarias, en pre*isinB a los di0erentes e*entos

0uturos que pudieran a0ectar el importe de las Cuentas por Cobrar.

1e acuerdo a Meis 6%(((8, las cuentas incobrables, suren normalmente por la

aplicacin de una sana poltica de cobranzas, ya que si el departamento es muy

cuidadoso o conser*ador a la @ora de otorar los cr3ditos, tendr/ 3=ito en la p3rdida

de cr3dito, pero perdera rentabilidad al rec@azar clientes que pueden ser aceptables.

5or tanto, la e=istencia de la estimacin de las cuentas de cobro dudoso o incobrables,

suren como una alternati*a con0iable y e0ecti*a para incrementar la rentabilidad de

las *entas de una empresa.

2sta necesidad de estimacin se 0undamenta en los 5rincipios de 5rudencia,

;ealizacin y 5eriodo Contable, ya que de acuerdo al primero se debe reconocer los

costos y astos desde el momento en que se conocen, en este caso el momento de la

*enta, y como tal debe @acerse. 1e acuerdo a los otros dos, se deben identi0icar y

en0rentar los inresos con sus costos y astos relati*os, independientemente de la0ec@a en que se pauen. Al amparo de ello, en el mismo periodo en que se realizan las

*entas, se deben reconocer el costo o asto relati*o, y la p3rdida por cuentas

incobrables indudablemente constituye un asto del periodo.

$7


27/39


28/39

E Con el 0in de ailizar la recuperacin del e0ecti*o, se pueden seuir tomar en

cuenta los siuientes aspectos#

5rontitud en la entrea de las mercancas o en la prestacin del

ser*icio.

2mplear recursos leales para acelerar lo m/s posible los cobros.

Moti*ar al cliente, o0reci3ndole *entajas atracti*as como el

descuento por pronto pao.

2stablecer sistemas de cobranza que sean e0ecti*os para la

oranizacin, atendiendo a las caractersticas de los clientes, las

caractersticas del mercado y el producto o0ertado.

E !o debe incluirse en las cuentas de los clientes importes no oriinados por

*entas o prestacin de ser*icios.

E !o deber/n en*iarse o entrearse las 0acturas a los clientes si no est/n

canceladas.

E 1ebe e*itarse, que los *endedores de la entidad lle*en a cabo labores de

cobranza sin los debidos controles, como por ejemplo, cancelar su salario por

lo recaudado y no por la *enta.E 2l otoramiento de descuentos especiales o cualquier otra situacin atpica,

debe contar con la autorizacin por escrito del 0uncionario responsable o por

polticas de descuento plenamente de0inidas.

E Las cancelaciones de *entas deber/n estar amparadas por la 0actura oriinal y

la documentacin donde conste la salida del almac3n.

E Fe deben establecer adecuados reistros e in0ormes peridicos de las cuentas

canceladas.

E 1eber/n e0ectuarse arqueos sorpresi*os a los encarados de las cuentas por

cobrar.

E Fe debe *eri0icar peridicamente 6al menos una *ez al mes8 el saldo de la

cuenta principal y los saldos de las cuentas au=iliares.

$


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E Los cortes de *entas y caja deben ser conruentes con los saldos de las

cuentas por cobrar.

E 1eber/n elaborarse peridicamente reportes de antiUedad de saldos, por

personal di0erente e independiente de aquellos que realizan las 0unciones decuentas por cobrar, para obtener in0ormacin sobre los paos no reistrados o

reistrados errneamente.

Nor&"s e $ontro# !nterno e #os !n0ent"r!os.

Los in*entarios representan una de las partidas de mayor importancia dentro del

acti*o de cualquier entidad econmica, sea 3sta de cualquier tipo. Fin embaro, su

naturaleza, *ulnerabilidad ante los manejos 0raudulentos, los di0erentes procesos de

control, reistro y *aluacin y su mo*ilidad, oriinan errores en su determinacin y

en la in0ormacin que se muestra en los 2stados 4inancieros.

5ara lorar un e0iciente Control nterno sobre los in*entarios, se deben establecer

un conjunto de normas que deben seuirse. 2ntre ellas se pueden mocionar#

%. Fe deber/ establecer el procedimiento adecuado para el reistro de las

operaciones de mercancas de los in*entarios continuos.$. 5ara que el control sea m/s e0iciente, los reistros contables deber/n contener

la in0ormacin en unidades y *alores.

). 1ebe e=istir un 0uncionario 0acultado que se encarue de re*isar los reistros

de in*entarios, en lo concerniente a conteos de e=istencia y pruebas selecti*as

sorpresa. 2stas acciones permitir/n encontrar 0altantes y los conteos

sorpresi*os pri*an al personal de cometer aln manejo indebido.

&. Fuper*isar de manera permanente las bases de *aluacin de los in*entarios a

0in de que los mismos sean aplicados de acuerdo a los 5rincipios de

Contabilidad de Aceptacin General.

7. 1ebe e=istir una persona que se responsabilice por la custodia de los

in*entarios.

$


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'. Todas las adquisiciones deber/n ser controladas por el departamento

responsable, el cual deber/ ser independiente del departamento de compras,

almac3n y contabilidad.

. Todas las unidades que 0ormen parte de los in*entarios deber/n seralmacenadas con*enientemente en bodeas o almacenes acondicionados para

tal 0in, siempre bajo la super*isin y custodia de un responsable.

. Las mercancas deber/n ser almacenadas tomando en cuenta alunas

especi0icaciones b/sicas como#

Almacenar la mercanca de acuerdo a su tipo y cantidad.

Apilar la mercanca adecuadamente para que no su0ra da+os. denti0icar adecuadamente la mercanca almacenada.

1istribuir bien el espacio de que se dispone para que la mercanca que

se almacene se encuentre al alcance de 0orma 0/cil.

5re*er necesidades de estantes, pasillos, re0rieradores, etc.

Contar con el equipo necesario para el adecuado manejo de la

mercanca.

(. mplantar y mantener sistemas de seuridad contra incendios, inundaciones o

robo.

%-. Aseurar los in*entarios a tra*3s de la adquisicin de plizas de seuro.

%%. Toda salida del almac3n deber/ estar soportada por la documentacin

comprobatoria correspondiente, como notas de embarque o notas de salida.

%$. 1eben establecerse controles 0sicos y contables para las *entas de

desperdicios y subproductos.

%). 1eber/n establecerse controles y reistros sobre aquellas mercancas

propiedad de la entidad que se encuentren en poder de terceros, como lasmercancas en consinacin.

%&. 1eber/ e=istir separaciones 0sicas entre los artculos obsoletos, da+ados o de

lento mo*imiento que @an sido dados de baja contablemente pero que an se

encuentren 0sicamente en el almac3n.

$(


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%7. Cualquier manipulacin de este tipo de mercancas, deber/ estar autorizada

por el personal responsable.

%'. 1eben @acerse conteos 0sicos de las mercancas e=istentes de manera

peridica cuando menos una *ez al a+o.

B"ses Le1"#es

5ara dar sustentacin leal a esta in*estiacin, se realiz una amplia re*isin

de leyes y normas que uardan relacin directa con el trabajo de auditoria? las cualesse tomaron en consideracin para *alorar la auditoria interna para la cartera de

clientes de la empresa Comelpa 5atti, C.A., planteado como objeti*o en la misma. 2n

ese sentido, la ley de 2jercicio de la Contadura 5blica 0ormula en su artculo " las

acti*idades para las cuales ser/n requeridos los ser*icios pro0esionales del Contador

5blico de la manera siuiente.

Los ser*icios pro0esionales del Contador 5blico ser/n requeridos en todos los

casos en que las leyes lo e=ijan y muy especialmente en los siuientes#

a8 5ara auditar o e=aminar los libros o reistros de contabilidad,

documentos cone=os y estados 0inancieros de empresas lealmente

establecidas en el pas, as como el dictamen sobre los mismos cuando

dic@os documentos sir*an a 0ines judiciales o administrati*os.

)-


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SISTEMA DE VARIABLES

Las *ariables son cualidades susceptibles de su0rir cambios y modi0icaciones,

representan condiciones, caractersticas o modalidades que asumen los elementos

objeto de estudio, desde el momento en que se inicia la in*estiacin, los cuales

re0lejan distintas mani0estaciones. 1e tal manera que, la *ariable es la manitud que

puede tomar cualquier *alor dentro de un inter*alo establecido.

2n consecuencia, la *ariable es una caracterstica, manitud, *ector o nmero,

que puede ser medido, adoptando di0erentes *alores en cada uno de los casos de un

estudio. :riones, 6citado por Tamayo y Tamayo, $--'8 la de0ine de la siuiente

manera#

>na *ariable es una propiedad, caracterstica o atributo que puede darse enciertos sujetos o pueden darse en rados o modalidades di0erentes. . . sonconceptos clasi0icatorios que permiten ubicar a los indi*iduos en cateoras oclases y son susceptibles de identi0icacin y medicin. 6p. )&8.

1e manera que, las *ariables representan un concepto de *ital importancia

dentro de un proyecto de in*estiacin. Las *ariables, son los conceptos que 0orman

enunciados de un tipo particular denominado @iptesis. Las mismas se re0ieren a

propiedades de la realidad que *aran, es decir, su idea contraria son las propiedadesconstantes de cierto 0enmeno.

Definicin Conceptual

2n cuanto a la de0inicin conceptual de la *ariable, es menester internalizar que,

la misma tambi3n es conocida como de0inicin nominal mediante la cual se establece

espec0icamente el sini0icado que @a de otor/rsele a un determinado t3rmino dentro

de la presente in*estiacin. 2n este sentido, :alestrini 6$--%8 se+ala lo siuiente#Las de0iniciones nominales, tienen la *entaja de proporcionar una mayor precisin

en el establecimiento de los objeti*os de la in*estiacinB 6p. %%&8.

Au!tor!" Intern": se re0iere a los procedimientos de auditoria considerados

necesarios en las circunstancias para lorar el objeti*o de la auditoria. 2n este caso el

)%


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Contador de la empresa Comelpa, C.A., los cuales tiene ejerce 0unciones de auditor

y est/n mediados por los indicadores de plani0icacin, ejecucin , in0orme y

seuimiento.

Definicin Operacional

Al respecto, ;eynolds 6citado por Tamayo y Tamayo, $--'8, se+ala# >na

de0inicin operacional constituye el conjunto de procedimientos que un in*estiador

debe realizar para recibir las impresiones sensoriales como sonidos, impresiones

*isuales o t/ctiles, entre otras, que indican la e=istencia de un concepto terico en

mayor o menor radoB 6p. 7$8. 2n otras palabras, especi0ica qu3 acti*idades u

operaciones deben realizarse para medir una *ariable. As, una correcta seleccin delas de0iniciones operacionales disponibles o la creacin de la propia de0inicin

operacional, est/ muy relacionada con una adecuada re*isin de la literatura.

Fe operacionaliz la *ariable de la siuiente manera# se establecieron las

dimensiones est/ndares de calidad, desempe+o, costo y tiempo, con sus respecti*os

indicadores# responsabilidad y autoridad. 6


34/39

Cu"ro +Cu"ro T%$n!$o Metoo#21!$o ;o5er"$!on"#!8"$!2n e #" 0"r!"(#eCLA.

;edondo A. 6%(()8. Curso pr/ctico de Contabilidad eneral y superior. Tomo

. Caracas. Corporacin Marca F.A. Tercera 2dicin.

;omero 9. 6%((8. Contabilidad ntermedia. McGraXEHill nteramericana

2ditores C.A.

Folomn L. 6%(8. 5rincipios de Contabilidad. 2ditorial Harla F.A.

%


37/39

$


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-


39/39

tesis de grado sobre control interno

Documents