Uladech Chimbote

Isabel Elosa Aguilar Inga | VI CICLO

DERECHO TRIBUTARIO

II TEORIAS DEL IMPUESTO A LA RENTA

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AGRADECIMIENTO

Este trabajo en primer lugar se lo quiero dedicar a Dios, que durante todo

este tiempo me estuvo acompaando, iluminando y guindome para llegar

a mi meta. A mis padres que con su amor incondicional me apoyaron en

todo momento, en mis momentos de Fortaleza y de debilidad, siempre

estuvieron para incentivarme a seguir adelante.

A mi profesor que con su dedicacin, paciencia, esmero y profesionalismo

me dirigi durante todo este trayecto, con el objetivo de ensearme e

instruirme para mi futuro. Muchsimas Gracias a todos por acompaarme

en este camino.

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SUMARIO

TEMA PGINA

INTRODUCCION... 03

CONCEPTO DE TRIBUTO.. 04

TEORIAS DEL IMPUESTO

La Teora De La Renta Producto Tambin o Teora De La Fuente.. 05

La Teora Del Flujo De La Riqueza... 06

La Teora Del Consumo Mas Incremento Patrimonial 07

LEY DEL IMPUESTO A LA RENTA 09

CONCLUSIONES... 11

BIBLIOGRAFIA 12

ANEXOS 13

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INTRODUCCIN

se conoce como hiptesis de incidencia a la descripcin que realiza la ley del hecho

que es capaz de generar el nacimiento de una obligacin tributaria. Geraldo

Ataliba seala que esta descripcin legal abarca los aspectos objetivos, subjetivos,

espaciales y temporales del referido hecho generador.

En el caso especfico de la imposicin a la renta, el aspecto objetivo ms importante

tiene que ver con el concepto de renta. En la presente oportunidad vamos a pasar

al estudio de los aspectos subjetivos del hecho generador del Impuesto a la Renta.

Entonces, procederemos al anlisis del sujeto que obtiene la renta.

Nosotros hemos detectado que en la actual legislacin peruana sobre el Impuesto a

la Renta existen por lo menos tres sujetos diferentes, capaces de obtener una renta

gravable, tal como se explica a continuacin.

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1. CONCEPTO:

El impuesto a la renta como tributo no vinculado, constituye una de las principales fuentes de

recursos del estado.

BRAVO CUCCI al mencionar que El Impuesto a la Renta es un tributo que se precipita directamente

sobre la renta como manifestacin de riqueza. En estricto, dicho impuesto grava el hecho de percibir

o generar renta, la cual puede generarse de fuentes pasivas (capital), de fuentes activas (trabajo

dependiente o independiente) o de fuentes mixtas (realizacin de una actividad empresarial = capital

+ trabajo). En tal secuencia de ideas, es de advertir que el Impuesto a la Renta no grava la

celebracin de contratos, sino la renta que se obtiene o genera por la instauracin y ejecucin de las

obligaciones que emanan de un contrato y que en el caso de las actividades empresariales, se

somete a tributacin neta de gastos y costos relacionados a la actividad generadora de renta.

As pues, el hecho imponible del Impuesto a la Renta es un hecho jurdico complejo (no un acto o un

negocio jurdico) con relevancia econmica, que encuentra su soporte concreto, como ya lo hemos

indicado, en la manifestacin de riqueza directa denominada renta que se encuentra contenido en

el aspecto material de su hiptesis de incidencia, pero que requiere de la concurrencia de los otros

aspectos de la misma, vale decir el personal, el espacial y el temporal, para calificar como gravable.

En esa secuencia de ideas, resulta importante advertir que el hecho imponible del impuesto a la

Rentase relaciona con los efectos del contrato, y no con el contrato ensimismo

2. LAS TEORAS DEL IMPUESTO A LA RENTA

El concepto tributario de renta, como base de la imposicin, es objeto de ardua disputa en doctrina

y motiva diferencias entre las distintas legislaciones.

La causa de ello radica, entre otras cosas, en que en el tema pueden confluir consideraciones de

tipo econmico, financiero y de tcnica tributaria.

Lo primero deriva de que el concepto de renta tiene originalmente cuo econmico; lo segundo es

resultado de que el impuesto a la renta es visualizado como uno de los ms eficientes instrumentos

para el financiamiento de los gastos del Estado distribuyendo dl peso de la carga entre los

habitantes segn principios de equidad, en funcin de sus respectivas capacidades contributivas. Y

las consideraciones tcnicas tributarias derivan del hecho insoslayable de que los conceptos tericos

que se adopten deben concretarse en definiciones legales susceptibles de ser operadas

eficientemente por la administracin.

En el presenta trabajo, slo puede hacerse una exposicin simplificada de las diversas posiciones,

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cuyo detalle se encontrar en la obras indicadas en la bibliografa; y esa exposicin simplificada,

est adems orientada a presentar en la forma ms clara posible esas tendencias, atendiendo a su

relevancia prctica.

Desde ese ngulo pragmtico, lo que importa es partir de la base de que la vida econmica puede

determinar que a la esfera patrimonial de una persona entren satisfacciones o enriquecimiento de

muy distinta ndole y explicitar que las distintas doctrinas sobre el concepto de renta tienen como

efecto el que, segn los casos, algunos de estos enriquecimientos resultan gravados y otros no.

En una visin progresivamente ms global, podra decirse que por renta puede entenderse:

a) El producto peridico de un capital (corporal o incorporal, an el trabajo humano);

b) El total de ingresos materiales que recibe el individuo, o sea el total de enriquecimientos que

provienen de fuera del individuo, cualquiera sea su origen y sean o no peridicos;

c) El total de enriquecimientos del individuo, ya se hubieran traducido en satisfacciones

(consumo) o en ahorros, a lo largo de un perodo; este concepto implica considerar renta

todo lo consumido en el perodo, ms (menos) el cambio producido en su situacin

patrimonial.

Como se ve, aunque por fundamentos distintos, cada una de estas tres lneas conceptuales va

teniendo una cobertura progresivamente mayor en cuanto a los enriquecimientos alcanzados;

justamente, esa mayor cobertura determina que cada una de ellas sea vista como sucesivamente

ms justa que la anterior en cuanto ensancha la base de imposicin ; pero, como contrapartida, se

van introduciendo dificultades para la determinacin de la renta y la administracin del impuesto,

incorporarse tems mas difcilmente cuantificables y controlables.

Son tres las teoras que se aplican en la determinacin de los criterios de afectacin para el

Impuesto a la Renta, las cuales se desarrollarn a continuacin:

a. LA TEORA DE LA RENTA PRODUCTO TAMBIN CONOCIDA COMO LA TEORA DE LA

FUENTE

Esta es la ms sencilla de las teoras que pretenden explicar los supuestos de afectacin al pago del

Impuesto a la Renta.

Bajo esta teora se determina que la renta es un producto, el cual debe ser peridico y provenir de

una fuente durable en el tiempo y ser susceptible de generar ingresos peridicos.

En tal sentido, afirmamos que se trata de un producto porque el mismo es distinto y a la vez se

puede separar de la fuente que lo produce, ello puede darse en el caso de una mquina, una nave

de carga, un mnibus interprovincial, una parcela agrcola, entre otros.

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Tambin se puede mencionar que la fuente debe quedar en condiciones de seguir produciendo

mayor riqueza.

En lo que corresponde a la periodicidad, recordemos que se entiende como un mecanismo de poder

repetir la produccin, siendo esta posibilidad potencial y no necesariamente efectiva.

Conforme lo seala FERNANDEZ CARTAGENA La renta se caracteriza por ser una nueva

riqueza producida por una fuente productora, distinta de ella. Dicha fuente es un capital que

puede ser corporal o incorporal. Este capital no se agota en la produccin de la renta, sino

que la sobrevive.

Del mismo modo, es importante resaltar que la renta segn este criterio es un ingreso

peridico, es decir, de repeticin en el tiempo. Sin embargo, dicha periodicidad no es

necesariamente real en la prctica, sino que basta con que exista una potencialidad para ello.

As, se considera cumplida la periodicidad si potencialmente existe la posibilidad de que

tenga lugar la repeticin de la ganancia. Dicha posibilidad de reproduccin del ingreso

significa que la fuente productora del rdito o la profesin o actividad de la persona cuando,

en este ltimo caso, es la actividad humana la que genera la renta; pueden generar los

mismos rendimientos, si se vuelven a habilitar racionalmente para ser destinados a fines

generadores de renta.

En la doctrina extranjera resulta relevante la opinin de GARCA BELSUNCE el cual seala con

respecto al rdito lo siguiente Constituye rdito aquel beneficio que corresponde al fin a que se

destina el bien que lo origin, o que deriva de la actividad habitual del contribuyente, sin que tenga

significacin alguna la frecuencia de ese ingreso.

El sustento de esta teora se encuentra reflejada en el texto del literal a) del artculo 1 de la Ley del

Impuesto a la Renta, cuando precisa que el Impuesto a la Renta grava las rentas que provengan

del capital, del trabajo y de la aplicacin conjunta de ambos factores, entendindose como

tales aquellas que provengan de una fuente durable y susceptible de generar ingresos

peridicos.

b. LA TEORA DEL FLUJO DE LA RIQUEZA

Segn esta teora se considera renta todo aumento de la riqueza que proviene de operaciones con

terceros. En este tipo de afectaciones se encontraran las rentas obtenidas por Ganancias por

realizacin de bienes de capital Ingreso por actividades accidentales, Ingresos eventuales, Ingresos

a ttulo gratuito.

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En la legislacin de la Ley del Impuesto a la Renta no hay un artculo especfico que regule esta

teora, ello a diferencia de la Teora renta producto que se ha descrito anteriormente y que si tiene

un referente normativo.

Por este motivo coincidimos con lo sealado por RUIZ DE CASTILLA PONCE DE LEN cuando

menciona que En el campo de la Poltica Fiscal esta teora considera renta gravable a todo

beneficio econmico que fluya hacia un sujeto. Pasando al terreno legal peruano, el tema es

ms complicado. No existe un artculo de la LIR que consagre de modo general todos los

alcances de la teora flujo de riqueza. Nuestro legislador recoge algunos casos que se

encuentran comprendidos dentro de la teora flujo de riqueza. En este sentido la ley peruana

tiene que proceder con la descripcin de cada uno de estos casos por separado.

Por ejemplo el art. 1.b de la LIR seala que la ganancia de capital se encuentra afecta al

Impuesto a la Renta. En este caso la LIR seala de modo expreso el aspecto objetivo del

hecho generador (ganancia de capital).

Con relacin al aspecto subjetivo apreciamos que -por regla general- la LIR guarda silencio.

En cambio, por excepcin, la LIR se refiere de modo expreso a la persona natural cuando por

ejemplo el ltimo prrafo del art. 2 de la LIR seala que no constituye una ganancia de capital

gravable el resultado de la enajenacin de la casa-habitacin por parte de una persona

natural. Es verdad que en este caso la LIR se refiere a una renta inafecta. Pero,

indirectamente, nos da a entender que constituye una renta gravada con el Impuesto a la

Renta el resultado de la enajenacin de predios tales como una casa de playa inicialmente

adquirida para recreo personal y familiar- cuando es realizada por una persona natural.12

La SUNAT tambin tiene un pronunciamiento en el tema al emitir el Informe N 252-2005-

SUNAT/2B0000, de fecha 06 de octubre de 2005, en el cual precisa que:

En cuanto a la teora del flujo de riqueza que asume nuestra legislacin del Impuesto a la

Renta, una de sus caractersticas es que para que la ganancia o ingreso derivado de

operaciones con terceros califique como renta gravada debe ser obtenida en el devenir de la

actividad de la empresa en sus relaciones con otros particulares, en las que los intervinientes

participan en igualdad de condiciones y consienten el nacimiento de obligaciones.

c. LA TEORA DEL CONSUMO MAS INCREMENTO PATRIMONIAL

Para la aplicacin de esta teora se requieren analizar bsicamente dos rubros en donde se analiza

si una persona cuenta o no con capacidad de pago o ingresos. Aqu se debe analizar las variaciones

patrimoniales y los consumos realizados.

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En el caso de las variaciones patrimoniales se toma en cuenta para efectos de la afectacin al

Impuesto a la renta los cambios del valor del patrimonio, que son propiedad del individuo, obtenidos

entre el comienzo y el fin del periodo. Por ejemplo puede tomarse en cuenta un perodo inicial de

revisin que puede coincidir con el ejercicio con el 1 de enero y se toma como punto final el 31 de

diciembre. Si una persona al 1 de enero contaba con un vehculo que utilizaba para su transporte

personal y al 31 de diciembre la Administracin Tributaria aprecia que tiene registrado a su nombre

12 vehculos en el Registro Pblico de Propiedad Vehicular, sin embargo no tiene ingresos

declarados anualmente ante el fisco, toda vez que no ha presentado declaraciones juradas que

puedan sustentar los ingresos que obtuvo para la compra de los mencionados bienes.

Sobre las variaciones patrimoniales resulta pertinente citar la conclusin del Informe N 080-2011-

SUNAT/2B0000 de fecha 28 de junio de 2011, el cual seala lo siguiente:

A efecto de determinar el incremento patrimonial no justificado, se verificar,

previamente, la documentacin presentada por el contribuyente, a fin de establecer si los

fondos provenientes de rentas e ingresos percibidos en el ejercicio y en ejercicios

anteriores fueron utilizados para la adquisicin de bienes y/o la realizacin de consumos

en el ejercicio fiscalizado.

De lo contrario, tal importe podr considerarse como incremento patrimonial en caso que

no se acredite de otro modo que no implica una variacin patrimonial.

El segundo de los rubros utilizados para poder verificar si hay o no incremento patrimonial seran

los consumos realizados por la persona que se est fiscalizando. Aqu pueden estar por ejemplo el

uso de bienes de consumo adquiridos con la renta del ejercicio, adquisicin de bienes y uso de

diversos servicios, ya sean de propia produccin, por el tema de goce de actividades de descanso y

recreo, como es el caso de las caminatas, los paseos como juegos o caminatas, etc.

Dentro de la Ley del Impuesto a la Renta, especficamente en el Captulo XII denominado De la

Administracin del Impuesto y su determinacin sobre base presunta, se encuentra el texto del

artculo 92, el cual precisa que para efectos de determinar las rentas o cualquier ingreso que

justifiquen los incrementos patrimoniales, la Administracin Tributaria (particularmente la SUNAT)

podr requerir al deudor tributario que sustente el destino de dichas rentas o ingresos.

De esta manera el incremento patrimonial se determinar tomando en cuenta, entre otros los

siguientes elementos:

a) Los signos exteriores de riqueza.

b) Las variaciones patrimoniales.

c) La adquisicin y transferencia de bienes.

d) Las inversiones.

e) Los depsitos en cuentas de entidades del sistema financiero nacional o del

extranjero.

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f) Los consumos.

g) Los gastos efectuados durante el ejercicio fiscalizado, aun cuando stos no se reflejen en

su patrimonio al final del ejercicio, de acuerdo a los mtodos que establezca el Reglamento.

Las maneras en las cuales se aprecia una verdadera capacidad de gasto que a ves pareciera ser

que puede pasar como oculta son variadas y de mltiples formas, sean estas de manera directa o

indirecta. Es precisamente a travs de estas manifestaciones en las cuales la Administracin

Tributaria puede apreciar algn tipo de renta oculta o no declarada.

Sobre esta teora el profesor RUIZ DE CASTILLA PONCE DE LEN manifiesta lo siguiente:

Para la Poltica Fiscal esta teora entiende que la renta gravable es toda variacin del

patrimonio. Pasando al campo legal entendemos que no existe un artculo en la LIR que

adopte de modo general todos los casos que se encuentran comprendidos por la teora del

consumo ms incremento patrimonial. Nuestro legislador recoge solamente algunos casos

que estn alcanzados por la teora que venimos examinando En este sentido la LIR contiene

la descripcin de cada uno de estos casos.

Por regla general la descripcin legal de los aspectos objetivos del hecho generador se lleva

a cabo de manera expresa. En cambio es de notar que la LIR no suele hacer referencia

expresa a los aspectos subjetivos del referido hecho generador. En la medida que la teora

del consumo ms incremento patrimonial apunta a gravar, entre otros casos, a las

variaciones del patrimonio de las personas naturales; entonces cabe la posibilidad que la ley

peruana contemple esta clase de sujetos.

Por ejemplo el art. 1.d de la LIR establece que se encuentran sometidas al Impuesto a la Renta

las rentas imputadas (atribuidas) que detalla la LIR a lo largo de su texto. Uno de estos casos

aparece en el art. 23.d de la LIR, segn el cual se configura una renta (ficta) cuando el

propietario de un predio cede su uso a ttulo gratuito. Definitivamente este dispositivo legal se

refiere a la persona natural que cede el indicado predio.

Cabe mencionar que el texto del artculo 52 de la Ley del Impuesto a la Renta se regula el supuesto

de la presuncin de incremento patrimonial, en la medida que no pueda ser justificada por el deudor

tributario, conforme se aprecia a continuacin:

LEY DEL IMPUESTO A LA RENTA

Artculo 52.- Se presume que los incrementos patrimoniales cuyo origen no pueda ser justificado

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por el deudor tributario, constituyen renta neta no declarada por ste.

Los incrementos patrimoniales NO podrn ser justificados con:

a) Utilidades derivadas de actividades ilcitas

Como soporte podemos citar a un pronunciamiento emitido por el Tribunal Fiscal, nos referimos a

la RTF N 01692-4-2006, la cual se menciona a continuacin:

RTF: 01692-4-2006

En ese orden de ideas, resulta impertinente el argumento del recurrente segn el cual no

procede la aplicacin de la mencionada presuncin (Artculo 52 LIR), en tanto la

Administracin tiene conocimiento del origen ilcito del dinero que obtuvo en cuentas

bancarias en Suiza, toda vez que, como se ha indicado, no cabe la justificacin del

incremento patrimonial detectado a aqul con el resultado de actividades ilcitas como

pretende hacerlo el recurrente, careciendo de relevancia avocarse a discutir si el Impuesto a

la Renta grava las rentas provenientes de actividades ilegales, toda vez que operada la

presuncin bajo anlisis, se presume de pleno derecho que las rentas que habra generado

ste constituyen renta gravable.

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CONCLUSIONES

El grupo de teoras de la fuente o de la renta producto recibi su primera expresin a fines del

siglo XIX por Fuisting, cuya opinin sirvi de base a la ley Prusiana de 1891. Con posterioridad

fue retomada por numerosos autores en Alemania y Francia, lo cual origin dos vertientes de

opinin que discrepan en algunos aspectos.

Los conceptos fundamentales de esta corriente pueden concretarse diciendo que el concepto

de renta exige la existencia de los siguientes elementos:

a.- una riqueza nueva;

b.- que tal riqueza derive de una fuente permanente;

c.- que dicha fuente tenga un rendimiento peridico;

c.- que la riqueza sea real y est separado del capital;

d.- en la versin francesa, que el rendimiento sea el efecto de una explotacin de la

fuente productora.

Esta teora considera renta a todo enriquecimiento o incremento de valor, de cualquier origen o

duracin.

Su primer expositor fue Schanz en una monografa de 1896, quien expres que el concepto de

renta es el aumento neto del patrimonio durante una determinado perodo, inclusive los

beneficios y prestaciones de valor pecuniario de terceros. En otro pasaje, Schanz expresa que

se trata de saber cual es el poder econmico de una persona durante un perodo determinado,

por lo cual la renta incluye "todos los ingresos netos y beneficios, prestaciones de valor

pecuniario de terceros, todas las donaciones, herencias, ganancias de lotera, capital o rentas

entregados como consecuencia de la entrega de una pliza de seguro, etc.

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BIBLIOGRAFIA

a. Ataliba, Geraldo.- HIPTESIS DE INCIDENCIA TRIBUTARIA. Lima, Instituto Peruano de

Derecho Tributario, 1987, pg. 91

b. Segn el Texto Unico Ordenado TUO, aprobado por el Decreto Supremo No 179-2004-EF

del 08-12-04

c. En impuesto a la rentas y sus teoras disponible en la URL:

http://www.aempresarial.com/servicios/revista/249_1_KORPGZNHOLYJHUXJNLRNKPYNF

SANUVSEJJUQJHXXTWHBRFLFRD.pdf

d. CONCEPTO DE LA RENTA EN EL PERU disponible en el URL

http://www.ipdt.org/editor/docs/07_VIIIJorIPDT_JFC.pdf

e. LIBERALIDADES EN EL IMPUESTO A LA RENTA disponible en el URL

http://www.ifaperu.org/uploads/articles/65_05_CT22_JABC.pdf