FACULTAD DE CIENCIAS CONTABLES, FACULTAD DE CIENCIAS CONTABLES, ECONÓMICAS Y FINANCIERASECONÓMICAS Y FINANCIERAS

ESCUELA PROFESIONAL DE CONTABILIDAD Y FINANZASESCUELA PROFESIONAL DE CONTABILIDAD Y FINANZAS

CURSO: AUDITORÍACURSO: AUDITORÍA

DOCENTE: MAG. CPCC JAIME VIZCARRA MOSCOSODOCENTE: MAG. CPCC JAIME VIZCARRA MOSCOSO

CICLO: VIICICLO: VII

SEMESTRE ACADÉMICO 2011 - ISEMESTRE ACADÉMICO 2011 - I

LIMA - PERÚLIMA - PERÚ

20112011

Tienen el objetivo de desarrollar un conjunto de normas de nivel internacional generalmente aceptadas en todo el mundo.

Se constituyen en normas que los Contadores Públicos deben tomar en cuenta para efectuar las auditorías a los Estados Financieros.

Pretenden su aceptación y aplicación mundial pero no prevalecen sobre las normas que rigen la auditoría de EEFF en cada país.

NORMAS INTERNACIONALES DE AUDITORÍA (NIA)

IFAC

Federación Internacional de Contadores Públicos (IFAC).

Objetivo general es el desarrollo y fortalecimiento de una profesión contable coordinada mundialmente con normas armonizadas desde el año 1977.

El Consejo de Normas Internacionales de Auditoria y Aseguramiento emite: Normas Internacionales (1999) y Declaraciones Internacionales sobre practicas de Auditoria.

a. Objetivo: expresar una opinión sobre si los EEFF están preparados de acuerdo con NIC. “dar una visión verdadera y justa”

b. Principios generales de una auditoria: Código de Ética: Independencia, integridad, objetividad, competencia, confidencialidad, conducta y normas técnicas.

C. Alcance: Procedimientos de auditoría para conseguir objetivo.

D. Certeza razonable: Uso de pruebas, limitaciones inherentes.

200 - 299 RESPONSABILIDADES

NIA 200 - OBJETIVO Y PRINCIPIOS GENERALES QUE RIGEN UNA AUDITORÍA DE ESTADOS FINANCIEROS

Establecer normas y dar lineamientos sobre:

NIA 210 - TÉRMINO DE LOS COMPROMISOS DE AUDITORÍA

Acuerdo de los términos del trabajo con el cliente - Contrato (objetivo y alcance de auditoría).

La respuesta del auditor a una petición del cliente para cambiar los términos de un trabajo por otro que brinda un nivel más bajo de certeza - Inventario / Justificado.

A. Carta compromiso: Documenta y confirma la aceptación del nombramiento por parte del auditor, el objetivo y alcance del examen y el grado de responsabilidad del auditor hacia el cliente.

B. Auditorias recurrentes

C. Aceptación de un cambio en el trabajo.

NIA 220 - CONTROL DE CALIDAD PARA LAS AUDITORÍAS DE INFORMACION FINANCIERA

HISTORICA

Políticas y procedimientos de una firma de auditoría respecto al trabajo de auditoría en general - Implementación para asegurar que las auditorías sean conducidas de acuerdo a NIA o prácticas nacionales: Requisitos profesionales, competencia y habilidad, asignación, delegación, consultas, aceptación y retención de clientes, monitoreo.

Procedimientos respecto del trabajo delegado a auxiliares en una auditoría particular - Revisión del trabajo y supervisión.

Establecer normas y proporcionar lineamientos sobre el control de calidad en cuanto a:

NIA 230 – DOCUMENTACIÓN DE AUDITORIA

Papeles de Trabajo.

Establecer normas y proporcionar lineamientos respecto de la documentación en el contexto de la auditoría de EEFF. Debe documentar los asuntos que son importantes para apoyar su opinión y dar evidencia de que su examen se llevo a cabo de acuerdo con las NIA.

NIA 240 RESPONSABILIDAD DEL AUDITOR DE CONSIDERAR EL FRAUDE EN UNA AUDITORIA DE EEFF

Establecer normas y proporcionar lineamientos sobre la responsabilidad del Contador Público como Auditor de considerar el fraude y error en una auditoría de EEFF.

Error se refiere a equivocaciones no intencionales en los EEFF como: Equivocación matemática o de oficina en los registros auxiliares y datos contables, omisión o mala interpretación de hechos, error en la aplicación de políticas contables.

Fraude a un acto intencional que implique el uso de engaño para obtener una ventaja injusta o ilegal. Ej.: Manipulación, falsificación o alteración de registros, malversación de activos, premeditada mala aplicación de políticas contables, registro de transacciones sin sustancia, etc.

NIA 250 - CONSIDERACIÓN DE LEYES Y REGLAMENTOS EN UNA AUDITORÍA DE ESTADOS

FINANCIEROS

Establecer normas y proporcionar lineamientos sobre la responsabilidad del Auditor de considerar las leyes y regulaciones en una auditoría de EEFF.

a)Responsabilidad de la administración del cumplimiento de normativa y legislación.b)b) Consideración del Auditor del cumplimiento de leyes y reglamentos.c)c. Comunicación de incumplimiento: A la administración, a los usuarios del dictamen, a los organismos gubernamentales de supervisión y control

NIA 260 COMUNICACIÓN DE ASUNTOS DE AUDITORIA A AQUELLOS CON JERARQUIA PLENA DE LA ENTIDAD

El auditor deberá comunicar los asuntos de interés que surjan de la auditoria de los EEFF a aquellos encargados con jerarquía plena de la entidad.

El auditor deberá informar sobre declaraciones erróneas no corregidas agregadas por el auditor durante la auditoria que fueron determinadas por la administración como inmateriales, tanto individualmente como en forma agregada, a los EEFF tomados en su totalidad.

El auditor deberá comunicar oportunamente los asuntos de auditoria de interés a aquellos con jerarquía plena de la entidad. Esto hace posible a los encargados de nivel de jerarquía tomar la acción apropiada.

300 - 399 EVALUACION DE RIESGOS Y RESPUESTA A LOS RIESGOS EVALUADOS

NIA 300 - PLANEACIÓN

Establecer normas y proporcionar lineamientos sobre la planeación de una auditoría de EEFF.

Marco de contexto de las auditorías recurrentes.

1ra. Auditoría: Amplia extensión del proceso de planeación.

Plan de Auditoría

Programa de Auditoría.

NIA 315 ENTENDIENDO A LA ENTIDAD Y SU AMBIENTE Y NIA 315 ENTENDIENDO A LA ENTIDAD Y SU AMBIENTE Y EVALUANDO LOS RIESGOS DE ERRORES SIGNIFICATIVOSEVALUANDO LOS RIESGOS DE ERRORES SIGNIFICATIVOS

El auditor deberá lograr un entendimiento de la organización y su ambiente, incluyendo su control interno, suficiente para identificar y evaluar los riesgos de que se produzcan imprecisiones y errores significativos en los EEFF, ya sea debido a fraude o error, y para diseñar y ejecutar procedimientos de auditoria adicionales.

NIA 320 - MATERIALIDAD EN LA AUDITORÍA

Establecer normas y proporcionar lineamientos sobre el concepto de materialidad (importancia relativa) y su relación con el riesgo de auditoríaLa materialidad deberá ser considerada por el auditor cuando:a)Determina la naturaleza, oportunidad y alcance de los procedimientos de auditoria; y b)Evalúa el efecto de las distorsiones.

Si el auditor ha identificado una declaración errónea material resultante de un error, debería comunicar al nivel apropiado de la administración en el momento oportuno, y considerar la necesidad de informar a aquellos con jerarquía plena

NIA 402 - CONSIDERACIONES DE AUDITORÍA RELATIVAS A ENTIDADES QUE UTILIZAN

ORGANIZACIONES DE SERVICIOS

Establecer normas y proporcionar lineamientos a un Auditor cuyo cliente utiliza una organización de servicio. También describe los informes del auditor de la empresa de servicio que pueden ser obtenidos por los auditores del cliente. a.Consideraciones del auditor de la empresa cliente: Determinar la importancia de las actividades de la organización de servicio para el cliente y su relevancia para la auditoria.b.Informes del auditor de la empresa que brinda el servicio: Cuando se utiliza el informe del auditor de una organización de servicio, el auditor del cliente debería considerar su naturaleza y contenido. Cuando un auditor del cliente usa el informe de un auditor de la organización de servicio, no debe mencionar este hecho en su dictamen.

500 - 599 EVIDENCIA DE AUDITORÍA

NIA 500 - EVIDENCIA DE AUDITORÍA

Establecer normas y proporcionar lineamientos sobre la cantidad y calidad de evidencia de auditoría que se tiene que obtener cuando se auditan EEFF, y los procedimientos para obtener dicha evidencia de auditoría.

Evidencia: suficiente (cantidad), competente (apropiada) y relevante (de importancia).

Técnicas de auditoría (inspección: examen de registros, activos; observación: mirar un proceso; investigación: buscar información de personas de adentro o fuera de la entidad; confirmación: respuesta a una investigación; etc.).

NIA 501 - EVIDENCIA DE AUDITORÍA - CONSIDERACIONES ADICIONALES PARA PARTIDAS

ESPECÍFICAS

Establecer normas y proporcionar lineamientos adicionalmente a lo contenido en la NIA “Evidencia de Auditoría”, con respecto a ciertas partidas específicas de los EEFF y a otras revelaciones.

Asistencia a conteo físico de inventario.

Confirmación de cuentas por cobrar - Clientes.(positiva-negativa-disputa)

Información de litigios – Indemnizaciones. (opinión con salvedades)

NIA 505 CONFIRMACIONES EXTERNAS

El auditor deberá determinar si el uso de confirmaciones externas es necesario para obtener evidencia de auditoria suficiente y competente a nivel de la aseveración.

Al tomar esta determinación, el auditor deberá considerar el riesgo evaluado de error material a nivel de la aseveración y la forma en que la evidencia de otros procedimientos de auditoria planeados reducirá el riesgo de error material a nivel de la aseveración a un nivel aceptablemente bajo.

NIA 510 - COMPROMISOS INICIALES - BALANCES DE APERTURA

Establecer normas y proporcionar lineamientos respecto de los saldos de apertura cuando los EEFF son auditados por primera vez o cuando los EEFF del período anterior fueron auditados por otro Auditor.

Saldos de apertura son aquellos saldos de cuentas que existen al principio del período.Debe obtenerse evidencia de que los saldos de apertura no contengan representaciones erróneas que afecten los EEFF.Tiene el propósito de que el auditor se haga consciente de las contingencias y compromisos existentes al principio del periodo.

NIA 520 - PROCEDIMIENTOS ANALÍTICOS

Establecer normas y proporcionar lineamientos sobre la aplicación de procedimientos analíticos durante una auditoría. (análisis de índices y tendencias significativas)Incluyen consideración de comparación de la información financiera de la entidad con:

Información comparable de períodos anteriores.

Resultados anticipados de la entidad, tales como presupuestos o estimación de la Depreciación.

Información similar del sector económico.

NIA 530 - MUESTREO EN LA AUDITORÍA Y OTROS PROCEDIMIENTOS DE PRUEBAS SELECTIVAS

Al diseñar los procedimientos de auditoria, deberá determinar los medios para seleccionar las partidas sujetas a prueba a fin de reunir evidencia que le permita extraer conclusiones razonables sobre las cuales basar su opinión.

Universo: conjunto total de datos de los que se selecciona una muestra y sobre las cuales el auditor desea extraer conclusiones.Muestreo: Aplicación de procedimientos a menos del 100% de las partidas que integran el saldo de una cuenta o transacciones.Muestreo Estadístico: Al azar y teoría de la probabilidad. Estratificación: Dividir un universo en subuniversos, cada uno de los cuales es un grupo de unidades de muestreo que tienen características similares. (importancia valor monetario).

NIA 540 - AUDITORÍA DE ESTIMACIONES CONTABLES

La norma requiere al auditor obtener suficiente evidencia apropiada respecto de estimaciones contables contenidas en los EEFF.

Estimación contable quiere decir una aproximación al monto de una partida en ausencia de un medio preciso de medición.

Asignación del costo de activos fijos sobre sus vidas útiles estimadas.Pérdida por un caso legal. Para cumplir con reclamaciones de garantía.

NIA 545 AUDITANDO MEDICIONES Y REVELACIONES DEL VALOR RAZONABLE

Aborda consideraciones de auditoria relacionadas con la medición, presentación y revelación de información sobre activos, pasivos y componentes específicos del patrimonio, revelados al valor razonable en los EEFF.

Las mediciones del valor razonable sobre activos, pasivos y componentes específicos del patrimonio pueden darse tanto cuando las transacciones son inicialmente registradas o cuando se efectúa un cambio posterior en el valor.

NIA 550 - PARTES VINCULADAS

El auditor deberá desarrollar procedimientos diseñados para obtener evidencia suficiente y competente respecto de la identificación y revelación por la administración, de las partes relacionadas y el efecto de transacciones de las partes relacionadas que sean de importancia relativa para los EEFF.

Las partes se consideran relacionadas si una parte tiene la capacidad de controlar a la otra parte o de ejercer influencia significativa sobre la otra parte al tomar decisiones financieras y de operación. Ej.: Reparto de utilidades o un fraude. (empresas familiares).Procedimientos : Indagar sobre afiliación de directores y funcionarios con otras entidades; revisar el libro de matricula de acciones y las actas de juntas de accionistas y de directorio; revisar impuestos sobre utilidades e información suministrada a dependencias reguladoras.

NIA 560 - HECHOS POSTERIORES

Establecer normas y proporcionar lineamientos sobre la responsabilidad del Auditor respecto de los hechos posteriores, que ocurren entre el final del período y la fecha del dictamen del Auditor.

a.Hechos Ocurridos hasta la Fecha del Dictamen del Auditor (NIC 10): Leer actas de juntas de accionistas, de directorio y comités ejecutivos, llevadas después del final del periodo e investigar sobre asuntos discutidos de las cuales aun no hay acta disponible.

Ampliar las investigaciones previas orales o escritas, con los abogados de la entidad respecto de litigios y reclamaciones.

Investigar con la gerencia: si han ocurrido o se planean ventas de activos; si algún activo ha sido apropiado por el gobierno, o destruido, por fuego o inundación, etc.

NIA 560 - HECHOS POSTERIORES (continua)

b. Descubrimiento de hechos Posteriores al Dictamen del Auditor pero Previos a la Emisión de los EEFF: Cuando el auditor se da cuenta que un hecho que pueda afectar los EEFF deberá considerar si estos necesitan corrección y discutir el asunto con la gerencia. Si la gerencia corrige el auditor emitirá un nuevo dictamen fechado después de la fecha de los EEFF corregidos y aprobados. Si no corrige y el dictamen no ha sido entregado a la entidad, calificara con una opinión adversa. Sino es así, notificar a las personas que tienen la ultima responsabilidad de la dirección.

c. Descubrimientos de hechos Posteriores a la emisión de los EEFF: Si el auditor se da cuenta de un hecho que exista en la fecha de su informe, que pudiera haber sido causa de modificar su dictamen, deberá considerar si los EEFF necesitan revisión para la emisión de un nuevo dictamen; que debe incluir un párrafo de énfasis haciendo referencia en nota a los EEFF.

NIA 570 - EMPRESA EN MARCHA

Establecer normas y proporcionar lineamientos sobre la responsabilidad del Auditor en la auditoría de los EEFF, con respecto al supuesto de negocio en marcha usado en la preparación de los EEFF, incluyendo el concluir la evaluación de la administración sobre la capacidad de la entidad para continuar como un negocio en marcha. Se considera ordinariamente que una entidad continua en negocios por el futuro predecible sin tener la intención ni necesidad de liquidarse o para dejar de hacer negocios. (capacidad de realizar sus activos y cancelar sus pasivos) Ej.: Prestamos a plazo fijo cercanos a su vencimiento sin prospectos realistas de renovación o reembolso, o excesiva confianza en prestamos a corto plazo para financiar activos a largo plazo; perdidas sustanciales de operación, etc.

NIA 580 - REPRESENTACIONES DE LA ADMINISTRACIÓN

Establecer normas y proporcionar lineamientos sobre el uso de representaciones de la administración como evidencia de auditoría, los procedimientos que se deben aplicar para evaluar y documentar las representaciones de la administración y la acción a tomar si la administración se rehúsa a proporcionar representaciones apropiadas.

Reconocimiento de la administración de la entidad auditada de su responsabilidad por los EEFF.

Carta de Representación: Debe estar firmada por los miembros de la administración que tengan la responsabilidad primaria de la entidad y de sus aspectos financieros . Si no es entregada el auditor deberá expresar opinión calificada o una abstención de opinión.

NIA 600 – UTILIZACION DEL TRABAJO DE OTRO AUDITOR

Establecer guías y proporcionar lineamientos cuando un Auditor, que dictamina sobre los EEFF de una entidad, usa el trabajo de otro Auditor en la información financiera de uno o más componentes incluidos en los EEFF de una entidad.

El auditor principal debe considerar la competencia profesional del otro auditor - Referencia: colegio profesional, terceros.

El auditor principal debe obtener suficiente evidencia de que el trabajo del otro auditor es adecuado para los fines del auditor principal.

El auditor principal debe considerar los resultados significativos del otro auditor (informes, P/T).

NIA 610 - CONSIDERACIÓN DEL TRABAJO DE AUDITORÍA INTERNA

Establecer guías y proporcionar lineamientos a los auditores externos al considerar el trabajo de auditoría interna.

El auditor externo debe obtener una comprensión suficiente de las actividades de auditoría interna para ayudar a la planeación de la auditoría a desarrollar un enfoque de auditoría efectivo.

NIA 620 - UTILIZACION DEL TRABAJO DE UN EXPERTO

Establecer guías y proporcionar lineamientos sobre el uso del trabajo de un experto como evidencia de auditoría.

El auditor debe obtener suficiente evidencia apropiada de auditoría de que dicho trabajo es adecuado para los fines de auditoría.

El experto es una persona o firma que posee habilidad, conocimiento y experiencia especiales en un campo distinto al de la contabilidad y auditoría.

700 - 799 DICTAMENENES Y CONCLUSIONES DE AUDITORÍA

NIA 700 EL DICTAMEN DEL AUDITOR INDEPENDIENTE SOBRE UN CONJUNTO COMPLETO DE EEFF PARA PROPOSITOS GENERALES

Evaluar las conclusiones extraídas de la evidencia obtenida como base para la expresión de una opinión sobre los EEFF. Implica si estos han sido preparados de acuerdo con los principios de contabilidad generalmente aceptados (NIC/NIIF) y los requerimientos legales.

Dictámenes:

Limpio o positivo.

Con salvedades.

Abstención de opinión.

Opinión adversa.

NIA 701 - MODIFICACIONES AL DICTAMEN DEL AUDITOR INDEPENDIENTE

Esta NIA describe como se modifica la redacción del dictamen del auditor en las siguientes situaciones:

Asuntos que no afectan la Opinión del Auditora) Énfasis de un asunto.

Asuntos que afectan la Opinión del Auditora) Opinión Calificadab) Abstención de Opinión, uc) Opinión Adversa.

NIA 710 - COMPARATIVOS

Establecer guías y proporcionar lineamientos sobre las responsabilidades del Auditor respecto de los comparativos.

EEFF comparativos de un período a otro.

NIA 720 - OTRA INFORMACIÓN EN DOCUMENTOS QUE CONTIENEN ESTADOS FINANCIEROS AUDITADOS

Establecer guías y proporcionar lineamientos sobre la consideración del Auditor de otra información, sobre la que el Auditor no tiene la obligación de dictaminar, en documentos que contienen EEFF auditados.

Otra información:

Informe de la administración sobre operaciones.

Puntos sobresalientes financieros.

NIA 800 - 899 ÁREAS ESPECIALIZADAS

Persigue los siguientes propósitos:

Definir normas para dictámenes sobre EEFF preparados sobre una base integral de contabilización diferente a las contempladas en las NIC o normas de carácter nacional.

Dictámenes sobre trabajos de auditoría de cuentas o partidas especiales de un EEFF.

Opiniones sobre auditorías de convenios especiales contractuales.

Dictámenes sobre EEFF resumidos.

NIA 800 – DICTAMEN DEL AUDITOR SOBRE COMPROMISOS DE AUDITORÍA CON FINES ESPECIALES

NIA 1000 PROCEDIMIENTOS DE CONFIRMACION ENTRE BANCOS

Esta sección se refiere a cuestiones prácticas y trata los siguientes temas:

DIPA 1000. (Declaraciones Internacionales sobre Practicas de Auditoria) Procedimientos para las confirmaciones de saldos y otras transacciones

entre bancos, sea que estos aparezcan en los estados contables como aquellos ítems que están en notas o directamente fuera del balance.`

NIA 1004LA RELACIÓN ENTRE SUPERVISORES BANCARIOS Y LOS

AUDITORES EXTERNOS

Proporcionar información y lineamientos sobre cómo puede reforzarse la relación entre auditores y supervisores de bancos para mutua ventaja.

EEFF de los bancos también están sujetos a examen por los auditores externos.

La opinión del auditor presta credibilidad a dichos EEFF y por lo tanto ayuda a promover la confianza en el sistema bancario.

Alto nivel de coordinación entre ambos.

NIA 1005 - CONSIDERACIONES ESPECIALES EN LA AUDITORÍA DE ENTIDADES PEQUEÑAS

Describir las características comúnmente encontradas en las entidades pequeñas e indicar cómo pueden afectar a la aplicación de las NIA.

Todas las auditorías de las entidades pequeñas se han de conducir de acuerdo a las NIA.

Documentación poco sofisticada.

Auditorías menos complejas.

Menor empleo de asistentes.

NIA 1006 - LA AUDITORÍA DE EEFF DE BANCOS

Proporcionar una guía adicional a los auditores por medio de la interpretación y ampliación de estos lineamientos en el contexto de la auditoría de bancos comerciales internacionales.

Un banco comercial tiene como función principal la captación de depósitos y el otorgamiento de préstamos. Servicios financieros como compra y venta de moneda extranjera.

Un banco comercial internacional es un banco comercial que tiene oficinas de operación en países distintos del país de su incorporación o cuyas actividades van más allá de las fronteras nacionales.

NIA 1010 - LA CONSIDERACIÓN DE ASUNTOS AMBIENTALES EN LA AUDITORÍA DE ESTADOS

FINANCIEROS

Proporciona ayuda práctica a los Auditores al describir:

Las principales consideraciones del Auditor en una auditoría de EEFF con respecto a los asuntos ambientales.

Ejemplos de posibles impactos de los asuntos ambientales en los EEFF.

Guía para que el Auditor determine la naturaleza, oportunidad y extensión de los procedimientos de auditoría con respecto a: conocimiento del negocio, evaluaciones de riesgo y control interno, consideración de leyes y reglamentos, y otros procedimientos sustantivos. Violación de normas ambientales.

Cierre de negocio en marcha.

NIA 1012 - AUDITORÍA DE INSTRUMENTOS FINANCIEROS DERIVADOS

Proporcionar lineamientos al Auditor para planear y desempeñar procedimientos de auditoría para las aseveraciones de los EEFF relacionadas con instrumentos financieros derivados. “Derivados” es un término genérico usado para englobar una amplia variedad de instrumentos financieros cuyo valor “depende de” o se “deriva de” una tasa o precio subyacente o fundamental, tales como tasas de interés, tasas de cambio, precios de capital o precios de mercancías. Los contratos lineales más comunes son los forward (contratos del tipo de cambio y acuerdos de tasas), los contratos futuros (para la compra de commodities tales como petróleo ó energía) y los SWAPS.

NIA 1013 EL COMERCIO ELECTRONICO – SU EFECTO SOBRE LA AUDITORIA DE LOS EEFF

DIPA 1013. Esta declaración se refiere a los efectos en la auditoría de estados contables cuando el ente auditado utiliza medios electrónicos para la comercialización de sus bienes o servicios.

NIA 1013 Comercio electrónico – Efecto en la auditoria de estados financieros

NIA 1014 REPORTE DE LOS AUDITORES SOBRE CUMPLIMIENTO CON NIIF

DIPA 1014. El propósito de esta declaración es proveer guías adicionales cuando el auditor tiene que expresar una opinión sobre estados contables preparados por la dirección sobre la base de las normas internacionales de contabilidad o en combinación con las normas locales.

NIA 1014 Informe de los auditores en cumplimientos con normas internacionales de información financiera