NORMAS INTERNACIONALES

DE AUDITORA

INORMAS INTERNACIONALES

DE AUDITORIA

Simn Andrcicfe CspinozoProfesor de Preparacin y Evaluacin de Proyectos

DERECHOS RESERVADOS (*)

Primera edicin 2004Segunda edicin 2006Segunda edicin, primera reimpresin 2008Segunda edicin, segunda reimpresin 2010Tercera edicin 2011Tercera edicin, primera reimpresin 2012

NORMAS INTERNACIONALES DE AUDITORA(C) 2012 por Editorial Andrade

DISTRIBUCIN POR MAYOR Y MENOR:Oficina: Av. Tacna 359 - Mezanine 104 - Lima, Telf.: 427-0208.

Casa: Calle Misionero San Martn 350 -102, Ciudad Satlite Santa Rosa - Callao, Telf.: 484-1890.

(*) Queda prohibida, cualquier forma de reproduccin, distribucin, comunicacin pblica y transformacin de esta obra, sin contar con la autorizacin escrita de los titulares de la propiedad intelectual, salvo excepcin prevista en la ley. La infraccin de los hechos mencionados puede ser constitutiva de delito contra la propiedad intelectual.

PROLOGOEl propsito de este libro es presentar a los lectores las

Norm as Internacionales de Auditora actualizados, para el beneplsito de los estudiantes de Contabilidad y Auditora de las Universidades Pblicas y Privadas de Per y la Comunidad Andina, a fin de que cuenten con un texto terico y prctico vigente, cuyo contenido abarca los Conceptos doctrinarios, Trminos de referencia y Disposiciones legales de CONASEV desde la NIA 1 hasta la NIA 35.

La compilacin y actualizacin de las 35 NI As han sido realizadas basndose en el texto original publicada en ingls en el ao 1998, siendo mejorado en base a ejemplos por el Colegio de Contadores de Per y darle a los lectores nacionales una informacin ms prctica de las Normas ya mencionadas, los cuales provienen del Convenio de los Organismos Profesionales de varios pases.

Este libro se caracteriza por su contenido doctrinal de la Auditora, de fcil comprensin en las 35 Normas de Auditora, cuyos conceptos y alcances son aplicados tanto en el sector pblico como el sector privado, y que contienen informacin sobre: objetivos, alcances, definiciones, polticas, enfoques, mtodos, aplicaciones casusticas y vigencia de las Normas de Auditora aprobadas por la comisin vigente.

El libro presenta en el primer captulo lo concerniente a "Los Principios Bsicos y Procedimientos de la Auditora. En el captulo 2, se ocupa del "Sumario de los Principios Bsicos y Procedimientos Esenciales". A partir del captulo 3 hasta el captulo 10, presentan todas las Normas Internacionales de Auditora, inicindose en el captulo 3 con las NIAs de 1 hasta el 6 y continuando en los restantes captulos con las NIAs de 7 hasta el 35,

este ltimo contiene" El Compromiso de Compilacin de la Informacin Financiera".

Bajo los alcances sealados, me complace presentar este libro "Normas Internacionales de Auditora", cuyo contenido resumido y actualizado pongo a disposicin de todos los lectores; cuya edicin es consecuencia de la compilacin de las versiones originales de las Normas Internacionales de Auditora, publicado en Mxico en 1998r complementndose con la informacin impartidos en el Curso de "Contabilidad Financiera en el curso de Capacitacin de "Contabilidad de Costos", Escuela Superior de Administracin y Negocios (ESAN) 1987.

El libro consta de trece captulos, cuyo contenido literal ha sido estructurado de la siguiente manera: Captulo 1, Principios Bsicos y Procedimientos; Captulo 2, Sumario de Principios Bsicos y Procedimientos Esenciales; Captulo 3, Norm as Internacionales de Auditora 1 hasta la NIA 6. Captulo 4, la NIA 7; Captulo 5, La NIA 8 a la NIA 10, Captulo 6, NIA 11 hasta la NIA 18; Captulo 7, NIA 19 a la NIA 23; Captulo 8, La NIA 24 a la NIA 26; Captulo 9, La NIA 27 a la NIA 31; Captulo 10, La NIA 32 a la NIA 35, Captulo 11, contiene la "Declaracin Internacional de Procedimientos de Confirmacin Interbancarias; Captulo12, La Auditora de los Bancos Comerciales Internacionales y el Captulo 13, Las Normas Generales de Auditora

A l finalizar, agradezco a mis profesores y compaeros de clase de los cursos de Contabilidad Financiera y Contabilidad de Costos de los Programas de Maestra de "Preparacin y Evaluacin de Proyectos" UNI, y del Curso de Capacitacin de ESAN, por los conocimientos tericos y prcticos impartidos. Asim ismo, agradezco al personal tcnico de la Editorial Andrade quienes se ocuparon sobre la diagramacin, correccin, compaginado y empastado del libro.

SIMON ANDRADE E.

CONTENIDOCaptulo 1

PRINCIPIOS BSICOS Y PROCEDIMIENTOS.................... 17Auditora de Estados Financieros...................................................17Objetivo general y alcance.............................................................. 17Principios bsicos y cuestiones generales..................................... 18Integridad, objetividad e independencia, 18.Confidencialidad, 18. Habilidad y competencia, 18.Principios bsicos y procedimientos esenciales............................18Planeamiento, 18. Evidencia de auditora, 22.Cuestiones generales, 22. Muestreo, 23.Tcnicas de auditora con ayuda del computador....................... 25Saldos de apertura, 26.Inventario, cuentas por cobrar, litigios y reclamos, 27.Sistemas de contabilidad y control interno....................................29Evaluacin de riesgos inherente y de control, y su impacto en los procedimientos sustantivos, 29.Procedimientos electrnicos de datos........................................... 32Procedimientos de cumplimiento y conclusiones deauditora..............................................................................................34Procedimientos sustantivos y las conclusiones deauditora..............................................................................................35Materialidad de auditora, 36. Fraude o error, 37.Empresa en marcha, 38. Estimados contables, 40.Procedimientos analticos, 42.Operaciones con entidades vinculadas, 43.Hechos posteriores al dictamen, 44.Manifestaciones de gerencia. 45. Saldos de apertura, 46.Trabajos realizados por terceros.....................................................47Trabajos de otros auditores, 48.Trabajo del auditor interno, 49.El trabajo de un experto, 51.Documentacin de la auditora........................................................ 52Principios bsicos y procedimientos del dictamen ......................... 53

Fecha del dictamen y descubrimiento del e rro r............................ 55La otra informacin en documentos que contienenlos estados financieros auditados................................................... 56Objetivo general y alcance, 56.Consideracin de la otra informacin, 56.Inconsistencia de materiales, 57.Distorsin material de un hecho, 57.Dictamen del auditor con fines especiales..................................... 59Objetivo general y alcance, 59.Cuestiones generales, 59.Otras prcticas de contabilizacin aceptable.................................60Componentes de los estados financieros, 60.Cumplimiento de compromisos contractuales, 61.Estados financieros resumidos........................................................62Examen de informacin financiera pre elaborada........................ 63Objetivo general y alcance, 63.Cuestiones generales, 64.Procedimiento de examen, 64.Procedimientos de dictamen...........................................................66

Captulo 2SUMARIO DE PRINCIPIOS BSICOS Y PROCEDIMIENTOS ESENCIALES........................................................................... 67Revisin de los estados financieros............................................... 67Objetivo general y alcance, 67.Principios bsicos y procedimientos esencialesde revisin......................................................................................... 68Planeamiento, 68. Pautas generales, 68.Trabajos realizados por terceros.................................................... 70Documentacin, 71.Principios bsicos y los procedimientos esencialesde dictamen....................................................................................... 71El compromiso de aplicacin de los procedimientosAcordados ......................................................................................... 73Objetivo general y alcance..............................................................73Principios bsicos y generalidades................................................73Integridad, 73. Objetividad, 73. Confidencialidad, 73.

Habilidad y competencia, 74.Principios bsicos y procedimientos............................................. 74Documentacin, 74. Planeamiento, 74. Evidencia, 74.Principios bsicos e informe............................................................75Compilacin de la informacin financiera......................................76Principios bsicos y generalidades................................................ 76Integridad, 76. Objetividad, 76.Confidencialidad, 76. Habilidad y competencia, 77.Principios bsicos y procedimientos............................................... 77Documentacin, 77. Planeamiento, 77.Pautas generales, 77.Principios bsicos e informe............................................................78Captulo 3

NORMAS INTERNACIONALES DE A U D ITO R A ............... 79Norma Internacional de Auditora 1 ......................................... 79Objetivos y principios bsicos de auditora....................................79Introduccin, 79. Objetivo de la auditora, 79.Responsabilidad respecto a los estados financieros....................80Alcance de la auditora, 80.La tica profesional.......................................................................... 82Integridad, objetividad e independencia, 82.Confidencialidad, 82.Planeamiento de auditora...............................................................83Trabajos realizados por terceros.................................................... 84Evidencia de auditora..................................................................... 85Conclusiones y dictamen de auditora........................................... 85Notas de la comisin anterior..........................................................86Norma Internacional de Auditora 2 ......................................... 87Carta compromiso de auditora...................................................... 87Introduccin, 87. Contenido principal, 87.Auditora recurrentes....................................................................... 89Auditora de entidades vinculadas................................................. 89Apnd ice ........................................................................................... 91Ejemplos de carta-compromiso de auditora................................. 91Notas de la comisin anterior..........................................................92Norma Internacional de Auditora 4 ..........................................93

Planeamiento..................................................................................... 93Conocimiento del giro o actividad del cliente.................................95Desarrollo del plan general.............................................................. 96Desarrollo del programa de auditora............................................ 98Norma Internacional de Auditora 5 ....................................... 99Utilizacin del trabajo de otros auditores.......................................99Procedimiento del auditor principal............................................ 100Cooperacin entre auditores.......................................................102Consideraciones en el dictamen................................................ 102Divisin de la responsabilidad.......................................................103Norma Internacional de Auditora 6 ..................................... 104Evaluacin del riesgo y del control interno..................................104Sistema de contabilidad y control interno....................................106Sistema de contabilidad, 107. Ambiente de control, 107. Procedimiento de control interno, 108.Limitaciones inherentes al control in terno................................... 108Estudio de sistemas de contabilidad y control in terno............... 109Sistema de contabilidad, 110. Ambiente de control, 111. Procedimiento de control, 111.Evaluacin preliminar del riesgo de control................................. 112La documentacin del estudio y la evaluacin del riesgo de control, 114.La obtencin de la evidencia con pruebas de control para sustentar la evaluacin de riesgo de control 115.Calidad de la evidencia, 116.Oportunidad de la evidencia, 117.Revisin de evaluacin preliminar del riesgo de control............ 118Relaciones entre la evaluacin del riesgo inherentey del riesgo de control..................................................................... 118Control interno de la pequea empresa.......................................121Comunicacin de las debilidades del control interno..................121Ambiente PE D ................................................................................. 122Microcomputadores independientes............................................ 122Sistemas de microcomputador......................................................123Configuracin de microcomputador............................................. 123Caractersticas del microcomputador.......................................... 125Control interno en un ambiente de microcomputador................126

La autorizacin de la gerencia para operar elmicrocomputador......................................................................... 127Seguridad fsica del equipo, 128.La seguridad fsica de dispositivos porttiles y disponibilidades fijas, 128.Seguridad de programas y datos, 129.Controles generales PED y separacin de funciones............... 134Controles de aplicacin PED ........................................................ 135Efecto del ambiente de microcomputador enprocedimientos de auditora........................................................135Sistema de computadoras en lnea............................................139Tipos de sistemas de computadora en lnea............................ 141En lnea/procesamiento en tiempo real, 141.En lnea/procesamiento por lotes, 142.En lnea/indagaciones, 143.En lnea/proceso de descarga y carga, 143.Caractersticas de sistema de computadora en lnea............... 143Control interno en sistema de computador en lnea................. 145Efecto del sistema de computador en lnea sobrelos procedimientos de auditora...................................................150Anexos.............................................................................................153Entornos PED y sistema de bases de datos...............................153Sistema de base de datos............................................................ 154Caractersticas de los sistemas de base de datos.................... 154Uso compartido de los datos, 155.Administracin de la base de datos, 156.Control interno de un ambiente de base de datos.................... 158Efecto de la base de datos en el sistema de contabilidady los correspondientes controles internos...................................161Efecto de la base de datos, sobre los procedimientos de auditora.....................................................................................162Captulo 4

NORMA INTERNACIONAL DE AUDITORA 7 ..................... 165Control de calidad del trabajo de auditora................................. 165Controles especficos de calidad.................................................. 166Controles generales de calidad.................................................... 169Cualidades del personal de auditora........ ................. ............... 169

Apndice........................................................................................ 171Ejemplos de los procedimientos de control generalde calidad.......................................................................................... 171Polticas y cualidades personales .................................................. 171Polticas, habilidad y competencia................................................ 173Polticas y asignacin de tareas.....................................................182Polticas, direccin y supervisin................................................... 184Polticas, aceptacin y continuacin de la relacincon el cliente..................................................................................... 188Polticas y inspeccin.......................................................................191

Captulo 5NORMA INTERNACIONAL DE AUDITORA 8 ................... 193Evidencia de auditora.................................................................... 193Evidencia de auditora suficiente y competente ..........................194Mtodos para obtener evidencia de auditora............................. 197Inspeccin, 197. Observacin, 198.Indagacin y confirmacin, 198 Clculo, 199. Revisin analtica, 199.Addendum 1 a la norma internacional de auditora 8 ................199Confirmacin de cuentas por cobrar............................................ 204Indagacin sobre litigios y reclamos............................................ 206Addendum 2 a la norma internacional de auditora 8 ............... 209Pautas adicionales sobre inversiones a largo plazo,e informacin por segmentos........................................................209Inversiones a largo plazo............................................................... 209Informacin por segmentos...........................................................209Norma Internacional de Auditora 9 ........................................211Documentacin................................................................................211Forma y contenido.......................................................................... 211Propiedad y custodia de los papeles de trabajo.........................214Notas de la comisin anterior....................................................... 214Norma Internacional de Auditora 1 0 .....................................215Utilizacin del trabajo de un auditor interno................................215Alcance y objetivos de la funcin de auditora interna..............216Relacin entre los auditores internos y externos....................... 217Evaluacin general de la funcin de auditora interna..............217

Oportunidad de comunicacin y coordinacin........................... 218Evaluacin del trabajo especfico de auditora interna..............219Notas de la comisin..................................................................... 220Captulo 6

NORMA INTERNACIONAL DE AUDITORA 11 ................... 221Fraude y e rro r................................................................................ 221Responsabilidad por la detencin de fraude y e rro r.................222Limitaciones inherentes a una auditora.....................................223Riesgos de fraude y error............................................................. 224Procedimientos en caso de indicios de fraude o error....;....... 225Otras responsabilidades respecto a la comunicacinde hechos....................................................................................... 225Notas de la comisin anterior.......................................................227A pnd ice ........................................................................................227Ejemplos de condiciones o circunstancias que aumentanel riesgo de fraude o error............................................................ 227Norma Internacional de Auditora 1 2 .................................... 230Procedimientos analticos............................................................. 230Naturaleza de procedimientos de revisin analtica...................231Objetivos y oportunidad de procedimientos de revisinanaltica........................................................................................... 231Planeamiento de procedimientos de revisin analtica.............233Alcances de la confianza que se deposita en losprocedimientos de revisin analtica............................................234Investigacin de las fluctuaciones y las partidaspoco usuales.................................................................................. 236Norma Internacional de Auditora 1 3 .................................... 237El dictamen del auditor sobre los estados financieros.............. 237Elementos bsicos del dictamen del auditor............................... 238Tipo de opiniones en el dictamen.................................................240Circunstancias que pueden originar una opinindistinta a una opinin sin salvedades..........................................242Desacuerdo con la plana gerencial..............................................243La incertidumbre.............................................................................244Nota de la comisin........................................................................ 244Norma Internacional de Auditora 1 4 .....................................245

Otra informacin en documentos de estadosfinancieros auditados......................................................................245Acceso a la otra informacin, 246.Consideracin de la otra informacin, 246.Inconsistencias importantes, 246.Expresin equivocada de un hecho importante......................... 247Disponibilidad de la otra informacin despus dela fecha del dictamen del auditor................................................... 248Norma Internacional de Auditora 1 5 .................................... 249Auditora en un ambiente PED......................................................249Habilidad y competencia, 250.Trabajo realizado por terceros, 250.Planeamiento, 250.Sistemas de contabilidad y control in terno................................ 251Evidencia de auditora............................ ....................................... 251Norma Internacional de Auditora 1 6 ....................................253Tcnicas de auditora con ayuda del computador..................... 253Descripcin de las tcnicas de auditora con ayudadel computador............................................................................... 254El software de auditora, 254.Prueba de datos, 255.Uso de la TAAC............................................................................... 256Consideraciones en el uso de TAAC............................................ 256Conocimiento de la computadora, la pericia yla experiencia del auditor............................................................... 256La disponibilidad de las TAAC y de equipos apropiados de cmputo, 257.Imparcialidad de las pruebas manuales, 257.Aplicacin de la TAAC.................................................................... 259Control de aplicacin de la TAAC, 260.Documentacin, 262.Uso de la TAAC en ambientes de cmputo depequeos negocios........................................................................ 263Norma Internacional de Auditora 1 7 ...................................265Entidades vinculadas..................................................................... 265Existencia de entidades vinculadas..............................................267Transacciones con entidades vinculados................................... 268

Examen de las transacciones con entidadesvinculadas e identificadas............................................................. 270Conclusiones de auditora e informe............................................270Norma Internacional de Auditora 1 8 .....................................272Utilizacin del trabajo de un experto............................................272Determinacin de la necesidad de utilizarel trabajo de un experto.................................................................273Habilidad y competencia del experto...........................................274Objetividad del experto..................................................................274Comunicacin con el experto....................................................... 275Evaluacin del trabajo de un experto........... ...............................276Referencia al trabajo de un experto en el dictamendel auditor................... .....................................................................277Captulo 7

NORMA INTERNACIONAL DE AUDITORA 1 9 ................... 279Muestreo de auditora.................................................................... 279Diseo de la muestra..................................................................... 280Objetivos de auditora, 281. La poblacin, 281.El riesgo y seguridad, 282. El error tolerable, 284.El error esperado en la poblacin, 284.Seleccin de la muestra................................................................. 285Evaluacin de los resultados de la muestra................................286Anlisis de errores en la muestra, 286.Proyeccin de errores, 288.Evaluacin del riesgo de muestreo, 288.Conclusiones de muestreo............................................................289Norma Internacional de Auditora 2 1 ..................................... 289Hechos posteriores a la fecha del balance general................... 289Fecha del dictamen del auditor.....................................................290Hechos posteriores ocurridos entre la fecha del dictamendel auditor y la oportunidad de su entrega.................................. 292Descubrimiento de hechos con posterioridad a laentrega del dictamen del auditor...................................................293Nota de la comisin......................................................................... 294Dictamen del auditor A .... '...............................................................295Nota de la comisin......................................................................... 295

Dictamen de los auditores independientes............................... 296Norma Internacional de Auditora 2 2 ...................................297Manifestaciones de la gerencia.................................................... 297Manifestaciones de la gerencia como evidenciade auditora........................................................... ......................... 298Documentacin de manifestaciones de la gerencia.................... 299Manifestaciones escritas................................................................300Elementos bsicos de la carta de manifestacionesde la gerencia................................................................................. 300Casos en que la gerencia rehsa proporcionarmanifestaciones............................................................................. 301Ejemplo de la carta de manifestaciones de la gerencia............301Norma Internacional de Auditora 23 ................................. 304Empresa en marcha...................................................................... 304Postulado de empresa en marcha.............................................. 305Evidencia de auditora.................................................................. 307El dictamen del auditor................................................................. 309Apndice 1.................................................................................310Ejemplo de un dictamen del auditor con una salvedad............310Notas de la comisin.....................................................................311Dictamen de los auditores independientes................................312Captulo 8NORMA INTERNACIONAL DE AUDITORA 2 4 ................ 313Dictamen del auditor con fines especiales................................ 313Consideraciones generales.........................................................314Dictamen sobre estados financieros preparados.....................316El dictamen sobre componentes de los estadosfinancieros..................................................................................... 3^Dictamen de cumplimiento de compromisos acordados.........319Dictamen sobre estados financieros resumidos.......................320Ejemplo de dictamen sobre estados financieros..................... 322Estados financieros preparados siguiendo el mtododel impuesto a la ren ta ................................................................322Ejemplo de dictamen sobre componentes de estadosfinancieros..................................................................................... 323Anexo de cuentas por cobrar..................................................... 323

Participacin de utilidades..........................................................323Apndice I I .................................................................................. 324Ejemplo de dictamen de componentes de estadosfinancieros.................................................................................... 324Anexos de cuentas por cobrar...................................................324participacin de utilidades..........................................................325Apndice III................................................................................. 325Ejemplo de dictamen sobre cumplimientos emitidos...............325Dictamen por separado.............................................................. 325Dictamen adjunto a los estados financieros.............................326Apndice IV .................................................................................327Ejemplo de dictamen sobre estados financierosresumidos..................................................................................... 327Cuando se ha expresado una opinin con salvedades..........327Norma Internacional de Auditora 25 .................................. 329Materialidad y riesgo de auditora..............................................329La materialidad.............................................................................330Riesgo de auditora......................................................................331Riesgo de auditora al nivel de estado financiero, 331.Riesgo de auditora al nivel de saldo de cuenta y clase de transaccin, 332.Evaluacin del riesgo de auditora.............................................332Riesgo inherente, 333. Riesgo de control, 333.Riesgo de detencin, 333.Interrelacin de los componentes del riesgode auditora...................................................................................334Aplicacin de los principios de materialidad yriesgo de auditora....................................................................... 334Materialidad y riesgo de auditora en el planeamiento........... 335Materialidad y riesgo de auditora al evaluar laevidencia de auditora..................................................................336Norma Internacional de Auditora 26 ...................................337Auditora de estimados contables.............................................. 337Naturaleza de los estimados contables .....................................338Procedimientos de auditora....................................................... 339Examen de datos y consideracin de supuestos.....................340Examen de los clculos...............................................................341

Evaluacin de resultados de procedimientos de auditora..... 343Captulo 9NORMA INTERNACIONAL DE AUDITORA 2 7 ................... 345Examen de informacin financiera preelaborada........................345Factores aplicables a un compromiso de examende informacin financiera preelaborada...................................... 347Aceptacin del compromiso, 347.Carta-compromiso, 348.Conocimiento del giro o actividad de la entidad, 348. procedimiento de examen, 352.Dictamen sobre un examen de informacin financierapreelaborada................................................................................... 355Apndice 1.................................................................................. 358Norma Internacional de Auditora 2 8 .................................... 360Compromiso de la primera auditora y saldode apertura....................................................................................... 360Procedimiento de auditora con respecto a lossaldos iniciales.............................................................. ..................31Consideracin respecto al dictamen.............................................363Apndice 1...................................................................................384Apndice II..................................................................................365Norma Internacional de Auditora 29 ....................................366Estimaciones de riesgo inherente y de control ysu impacto en los procedimientos sustantivos............................366Riesgo inherente........................................................................ .....367Riesgo de control............................................................. ...............369Calidad de la evidencia, 374.Oportunidad de la evidencia, 375.Relacin entre la evaluacin de los riesgosinherentes y de control................................................................... 3?6Relacin de estimaciones de los riesgos inherentes y de control al riesgo de deteccin y su impactosobre los procedimientos sustantivos.......................................... 376Norma Internacional de Auditora 30 ....................................378Conocimiento de los negocios.......................................................378Obtencin del conocimiento.......................................................... 379

Utilizando el conocimiento.............................................................381Norma Internacional de Auditora 3 1 .....................................382Consideracin de las leyes y regulaciones en unaauditora de estados financieros.................................................. 382Responsabilidad de la gerencia en el cumplimientode leyes y regulaciones.................................................................384La consideracin del auditor sobre el cumplimientocon leyes y regulaciones..............................................................385Informe de la falta en el cumplimiento......................................... 391Retiro del compromiso................................................................... 392Captu lo 10

NORMA INTERNACIONAL DE AUDITORA 3 2 ................... 393Principios bsicos que rigen un compromiso de revisin ....... 393Pautas generales ...................................... ..................................... 396Pautas para el dictamen................................................................398Norm a Internacional de Auditora 3 3 ..................................... 401Revisin de los estados financieros..............................................401Carta-compormiso......................................................................... 402Procedimientos de revisin............................................................402Dictamen de revisin...................................................................... 406Cambios en el compromiso...........................................................406Apndice 1...................................................................................... 407Ejemplo de carta-compromiso respecto a unarevisin de estados financieros.....................................................407Apndice I I ..................................................................................... 408Ilustracin de procedimientos por emplearse en uncompromiso de revisin de estados financieros......................... 408Caja................................................................................................... 410Cuentas por cobrar..........................................................................411Inventarios........................................................................................412Inversiones incluyendo compaas asociadas............................413Propiedad y depreciacin.......................... ................................... 414Gastos pagados por anticipado.....................................................415Prstamos por pagar......................................................................415Cuentas por pagar comerciales....................................................415Obligaciones acumuladas y contingencias..................................416

Impuesto a la renta y otros impuestos.............................................417Hechos posteriores......................................................................... 417Litigios............................................................................................... 418Patrimonio ........................................................................................418Operaciones.....................................................................................418Apndice III................................................................................. 419Modelo de dictamen de revisin sin salvedad............................. 419Apndice IV ................................................ ................................419Ejemplo de dictmenes de revisin con restriccin......................419Apndice V ................................................................................ 420Dictamen adverso debido a una desviacin denormas internacionales de contabilidad........................................ 420Norma Internacional de Auditora 3 4 ...................................... 422El compromiso de aplicacin de los procedimientosacordados........................................................................................ 422Principios bsicos.............................................................................428Pautas generales.............................................................................425Informe referente a un compromiso de aplicacinde procedimientos acordados....................................................... 427Apndice 1...................................................................................429Ejemplo de carta-compromiso de un compromisode aplicacin de procedimiento acordados...................................429Ejemplo de informes con hallazgos sobrecuentas por pagar........................................................................... 430Norma Internacional de Auditora 35 ..................................... 433Compromiso de compilacin de informacin financiera.............. 433Principios bsicos............................................................................ 434Pautas generales............................................................................ 435Informe referente a un compromiso de compilacin..................438Apndice 1.................................................................................. 439Ejemplo de carta-compromiso referente a uncompromiso de compilacin..........................................................439Apndice I I ................................................................................. 441Ejemplo de informe referente a un compromisode compilacin .................................................................................441Apndice III................................................................................ 442

Ejemplo de informe sobre un compromiso decompilacin haciendo hincapi en una desviacin...................442Captulo 11

DECLARACION INTERNACIONAL DE PROCEDIMIENTOS DE CONFIRMACION INTERBANCARIAS............................ 443Uso de la solicitud de confirmacin..............................................445Preparacin y envo de solicitud de confirmacin yla recepcin de respuesta.............................................................446Contenido de la solicitud de confirmacin ...................................447Relaciones entre el supervisor bancario y el auditor..................449Responsabilidad de la gerencia del banco..................................452Rol del supervisor bancario.......................................................... 453Rol del auditor externo del banco................................................ 459Relaciones entre el supervisor y el auditor..................................464Criterios a una posible aplicacin del rol de auditorpara contribuir al proceso de supervisin....................................469Direccin especfica en la que puede ampliarseen el rol del auditor......................................................................... 471La necesidad de dilogo permanente entre lasautoridades supervisoras y la de auditora..................................473Declaracin Internacional de A u d ito ra .................................474Consideraciones especficas de la auditora depequeas empresas.......................................................................474Caractersticas de una pequea empresa...................................475Impacto de las caractersticas de pequea empresaen una auditora..............................................................................478Consideraciones respecto al compromiso, 478.Consideraciones y procedimientos a la auditora, 478.El dictamen del auditor.................................................................. 480Apndice 1....................................................................................... 481Ejemplos del dictamen con salvedad............................................481Apndice I I ......................................................................................482Ejemplos del dictamen con abstencin de opinincuando la sustentacin no es completa....................................... 482

LA AUDITORA DE LOS BANCOS COMERCIALES INTERNACIONALES................................................................ 483Objetivos y proceso de auditora................................................... 486Definicin de los trminos del compromiso................................. 488Planeamiento de la auditora..........................................................489Obtencin de conocimiento sobre el c liente............................... 490Riesgo del producto y servicio, 491.Riesgo de transferencia, 492.Riesgo de liquidacin, 492. Riesgo de operacin, 494.Desarrollo del plan general de auditora...................................... 496Alcance de los sistemas PED y T E F .............................................498El trabajo del auditor interno.......................................................... 499Complejidad de las transacciones realizadas..............................500Transaccin con entidades vinculadas, 501.Intervencin de otros auditores, 502.La determinacin del grado de confiabilidaddel control in terno...........................................................................506Limitaciones inherentes al control in terno...................................514Determinacin de la naturaleza, oportunidady alcance de las pruebas sustantivos..........................................515Aplicaciones de procedimientos sustantivos............................... 517Tcnicas de auditora .................................................................... 519Dictamen sobre los estados financieros......................................523Apndice 1...................................................................................5^1Ejemplos de ndices financieros utilizados en elanlisis de las condiciones y desempeo financiero..................531Apndice I I ................................................................................. 5^1Ejemplos de procedimientos sustantivos de auditorapara la evaluacin de previsiones................................................533Procedimientos sustantivos de muestras generales.................536Criterios de seleccin de muestra................................................537Revisin de prstamos..................................................................539Valuacin de la provisin global para prdidasen los prstamos............................................................................ 542

Captulo 12NORMAS GENERALES DE AUDITORA............................ 547Apreciaciones especficas...........................................................547Normas generales de auditora.................................................. 549Norma general de auditora Ne 1 ..............................................550Norma general de auditora Ns 2 .............................................. 552Norma general de auditora N9 3 .............................................. 553Norma de la ejecucin del trabajo................................................554Norma de ejecucin del trabajo Ne 1 ......................................... 554Norma de ejecucin del trabajo N9 2 .............................................555Norma de ejecucin del trabajo N2 3 ......................................... 555Norma de informacin.................................................................. 556Norma de informacin N2 1 ............................................................556Norma de informacin N2 2 ........................................................... 557Norma de informacin Ns 3 ........................................................... 557Norma de informacin N9 4 .............;...........................................558Amplia naturaleza de NAGA......................................................... 558Normas de testimonio....................................................................559Normas generales de auditora.................................................... 560Normas de ejecucin del trabajo...................................................561Normas de informacin.................................................................. 561Planeamiento previo al trabajo de auditora................................561Evaluacin del nuevo cliente............................................ ............562Comunicacin con el auditor predecesor....................................563Auditora de los estados financieros previamenteauditados por un auditor predecesor........................................... 565Auditor predecesor que ha cesado las operaciones........ .......566Independencia de trabajo.............................................................. 568Aceptando un cliente.......................................................................569Documentacin................................................................................571Continuando las auditoras............................................................572Planeamiento del trabajo............................................................... 572Nombramiento del auditor independiente....................................573Planeamiento del trabajo en ambiente computarizado..............574Naturaleza, momento, y alcances de procedimientos...............576Supervisin del traba jo ...................................................................577

Captulo 13

, . S78Procedimientos analticos.................................... ........................Lista de verificacin del planeamiento del trabajo.................... 579Control interno, errores e irregulares.........................................Naturaleza del control interno ....................................................... 584Aplicacin de conceptos de control internoa entidades pequeas y medianas.......... ................................... 592Otros factores que se consideran al disearel control interno............................................................................Limites de los controles internos.................................................. 594Cumplimiento de la segunda normade ejecucin del trabajo...............................................................Comprendiendo los controles in ternos....................................... 595Aseveraciones de los estados financierosrelacionadas con los inventarios.................................................

Captulo 1

SUMARIO DE LOS PRINCIPIOS BASICOSY PROCEDIMIENTOS ESENCIALES

Auditora de Estados Financieros

Objetivo general y alcanceEl objetivo de una auditora de estados financieros prepara

dos en un marco de polticas contables reconocidas es el de permitir que el auditor exprese una opinin acerca de dichos estados financieros.

La auditora debe ser organizada para cubrir adecuadamente todos los aspectos de la entidad en la medida que stos tengan implicancia para los estados financieros, el auditor debe obtener una razonable certidumbre acerca de la informacin contenida en los registros contables sustentatorios y en otra informacin fuente confiable y suficiente como para constituir la base de la preparacin de dichos estados financieros. Para formar su opinin el auditor tambin debe decidir si la informacin pertinente est o no apropiadamente expresada en los estados financieros.

Es de inters, tanto del cliente como del auditor, que ste enve una carta-compromiso, de preferencia antes del inicio de su labor, con el fin de prevenir interpretaciones equivocadas respecto de su compromiso.

La NIA 3 describe los principios bsicos que rigen las responsabilidades profesionales del auditor, los mismos que deben ser cumplidores cada vez que lleva a cabo una auditora. Otras NIAs se ocupan en detalle de los principios esbozados en la NIA 3 y dan pautas acerca de los procedimientos de auditora y prcticas concernientes al dictamen.

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Principios Bsicos y Cuestiones Generales

Integridad, objetividad e independenciaEl auditor debe ser recto, honesto y veraz al llevar a cabo su

trabajo profesional de auditora. Asimismo, debe ser imparcial y no permitir que el prejuicio, la predisposicin o la influencia de terceros afecten su objetividad. Asimismo, debe mantener una actitud independiente, es decir, ser libre de todo inters que pudiera verse, cualquier que fuere su verdadera razn, como incompatibilidad con su integridad y objetividad.

ConfidencialidadEl auditor debe respetar la confidencialidad de la informacin

que ha obtenido en el transcurso de su trabajo y no debe utilizar ni divulgar tal informacin sin la apropiada y especfica autorizacin, o a menos que exista el deber legal o profesional de revelarla.

Habilidad y competenciaLa auditora debe ser llevado acabo con habilidad, y el dicta

men ser preparado, con el debido cuidado profesional, por personas que posean el adecuado entrenamiento, experiencia y competencia en auditora.

Principios Bsicos y Procedim ientos Esenciales del Examen

PlaneamientoEl planeamiento del examen debe basarse en el conocimien

to del giro o actividad que desarrolla la empresa o el cliente. El auditor debe plantear su trabajo de modo que le permita conducir, de manera eficiente y oportuna, una auditora que sea eficaz.

El planteamiento debe hacerse, entre otras cosas, para obtener suficiente conocimiento del sistema de contabilidad, polticas y procedimientos de control interno del cliente, establecer qu gra

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do de confiabilidad se espera obtener del control interno, determinar y programar la naturaleza, oportunidad y alcance de los procedimientos de auditor por emplear, y coordinar el trabajo de auditora por realizar.

El auditor necesita contar con nivel de conocimiento sobre el giro o actividad y el sector econmico de su cliente que le permita identificar los hechos, operaciones y prcticas que, a su criterio, puedan tener un efecto significativo sobre la informacin financiera. Con respecto a los papeles de trabajo de la auditora del ejercicio anterior y otros archivos que guarden relacin, el auditor debe prestar particular atencin a los asuntos que demandaron consideracin especial y resolver si los mismos pueden llegar a afectar el trabajo por realizar durante el ao en curso. El auditor debe documentar el plan general.

El auditor debe preparar por escrito el programa de auditora estableciendo los procedimientos que se necesiten para imple- mentar el plan de auditora. El programa debe detallarse lo suficiente, a fin de que pueda servir como conjunto de instrucciones para los asistentes que tomen parte en la auditora, y medio de control de la apropiada ejecucin del trabajo.

El auditor debe considerar la oportunidad de procedimientos, la coordinacin de la ayuda que espere obtener del cliente, la disponibilidad de los asistentes y la probable implicancia de otros auditores o expertos.

Al planear el compromiso, debe llevarse a cabo una evaluacin general del riesgo de auditora basndose en su conocimiento del giro o actividad, sector econmico, administracin, ambiente y operaciones de control del cliente. Como parte de esta evaluacin global del riesgo, el auditor debe considerar la potencialidad de aquellos problemas que tienen carcter expansivo (por ejemplo, los problemas de liquidez o los de continuidad operativa). El riesgo de auditora debe ser considerado por el auditor a un nivel de saldos de cuentas y clase de transacciones que tome en cuenta los resultados de la evaluacin global del riesgo de auditora al nivel del estado financiero.

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Al planear el trabajo de auditora, el auditor debe considerar qu es lo que podra hacer que la informacin financiera se encontrara materialmente distorsionada. El juicio preliminar del auditor sobre la materialidad debe encaminarse a saldos de cuenta y clase de transacciones especficas. La auditora debe ser planeada de modo que el riesgo de auditora se mantenga en un bajo nivel aceptable.

Al planear la auditora, el auditor debe considerar la materialidad de los inventarios y la necesidad de presenciar la toma de los mismos. El auditor debe considerar la naturaleza de los sistemas de contabilidad y control interno utilizados con respecto al inventario, los riesgos inherentes y de control, si se espera o no que la gerencia establezca procedimientos adecuados y emita instrucciones apropiadas para el recuento fsico del inventario, la oportunidad del recuento, los lugares de ubicacin de los inventarios, y la necesidad o no de contar con la asistencia de un experto.

El auditor debe normalmente planear la obtencin de confirmacin directa de los saldos de las cuentas por cobrar cuando stos son materiales y se espera que los deudores respondan. Cuando los deudores no respondan, el auditor debe planear la realizacin de procedimientos alternativos.

Al planear y realizar los procedimientos de auditora y al evaluar los resultados obtenidos mediante ellos, el auditor debe estar alerta a la posibilidad de que el supuesto de empresa en marcha sobre el que se haya basado la preparacin de los estados financieros, pueda ser cuestionable.

El auditor debe planear el trabajo de auditora de modo de actuar con una razonable expectativa de detectarse distorsiones de orden material en la informacin financiera, ya sea provenientes o no de fraude o de error.

El auditor debe planear y realizar la auditora con una actitud de profesional escepticismo reconociendo que puede encontrar informacin financiera producidas por fraude o error. Debe indagar ante la gerencia con respecto a cualquier fraude o error signifi

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cativo que haya ocurrido en el perodo por dictaminar y modificar sus procedimientos de auditora si fuera necesario.

El auditor debe reunir la informacin acerca de ambiente PED, que sea pertinente al plan de auditora.

Al planear el trabajo de auditora, el auditor debe considerar una combinacin apropiada de las tcnicas de auditora y los manuales con ayuda de la computadora.

Los nombres de las entidades vinculadas que estn identificadas con la entidad deben ser proporcionadas por el auditor al personal de auditora que participe en el examen de la entidad y de las otras entidades integrantes de sta, de modo que dicho personal est alerta a reconocer las operaciones entre entidades vinculadas, si se encontraran en el transcurso de la auditora. La determinacin de la estrategia general de la auditora requiere considerar el riesgo inherente al nivel de estados financieros.

Al planear el trabajo de auditora con ms detalle, tal evaluacin debe relacionarse con los saldos de cuenta y las clases de transacciones que revistan materialidad. El auditor puede suponer que el riesgo inherente es alto al nivel de dichos saldos de cuenta y clases de transacciones sin haber primero realizado una evaluacin, pero debe ponerse al tanto debidamente de los factores de riesgo inherente existentes al nivel de estado financiero.

El auditor externo debe obtener entendimiento y conocimiento suficiente de los sistemas de contabilidad y control interno para planear la auditora y enfocar el examen de un modo eficaz.

El auditor debe obtener entendimiento de los procedimientos de control interno en forma suficiente para planear el trabajo de auditora. Debe considerar el conocimiento que, sobre la presencia o ausencia de estos procedimientos, ha obtenido al estudiar el ambiente de control y el sistema de contabilidad, para determinar si se necesita algn estudio adicional respecto a dichos procedimientos para efectos del planeamiento de la auditora. Por lo general, el planeamiento la auditora no requiere un entendimiento

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de los procedimientos de control por cada afirmacin importante que se encuentre en cada uno de los saldos de cuenta y clases de transacciones.

Al planear el enfoque de su auditora, el auditor debe considerar la evaluacin preliminar del riesgo de control conjuntamente con la evaluacin del riesgo inherente, para determinar el riesgo de deteccin y la naturaleza, oportunidad y alcance de los procedimientos sustantivos.

Los planes deben ampliar su desarrollo y revisin, cuanto sean necesarios en el curso de la auditora.

El planeamiento debe ser permanente durante el desarrollo de todo el compromiso aceptado. Las razones que existan para hacer cambios significativos deben ser documentadas. El plan de auditora y el programa correspondiente deben ser reconsiderados conforme progrese la auditora.

La evaluacin hecha por el auditor sobre los componentes del riesgo de auditora puede cambiar en el curso del examen. El auditor debe cambiar sus procedimientos sustantivos tomando como base las modificaciones que se produzcan en los niveles asignados de riesgo inherente y de control referentes a alguna o todas las afirmaciones del estado financiero pertinente.

Evidencia de auditoraEl auditor debe obtener evidencia de auditora suficiente y

competente, mediante la aplicacin de procedimientos de cumplimientos y procedimientos sustantivos, a fin de poder extraer de ellas conclusiones razonables en las cuales basar su opinin con respecto a la informacin financiera.

Cuestiones generalesLa evidencia de auditora debe, en suma, permitir al auditor

formarse una opinin sobre la informacin financiera.

El auditor debe ser meticuloso en sus esfuerzos por obtener

evidencia, y debe ser objetivo en la evaluacin de sta. Al seleccionar sus procedimientos para obtener evidencia, debe reconocer la posibilidad de que la informacin financiera pueda encontrarse materialmente distorsionada.

Debe haber una relacin racional entre el costo de la obtencin y la utilidad de la informacin obtenida.

Si el auditor tuviera dudas razonables sobre alguna afirmacin de significacin material, debe tratar de obtener evidencia suficiente y competente para aclarar tales dudas. Si el auditor no puede obtener la mencionada evidencia suficiente y competente, no debe expresar una opinin sin salvedad.

MuestreoEl auditor debe considerar primero los objetivos especficos

de auditora por alcanzar, a fin de poder determinar el procedimiento o combinacin de procedimientos ms adecuados para facilitarle el mejor logro de tales objetivos.

El auditor debe determinar que la poblacin de la cual va extraer la muestra sea apropiada para el objetivo especfico de la auditora.

iEl auditor debe definir la unidad de muestreo a fin de obtener

una muestra eficiente y eficaz para alcanzar el objetivo de auditora especfico.

El auditor debe tomar en consideracin el riesgo de deteccin proveniente de las incertidumbres propias del muestreo (riesgo Muestral), as como aqul que proviene de factores distintos a los del muestreo (riesgo no muestral).

El objetivo del auditor debe ser reducir el riesgo muestral a un nivel no significativo mediante el planeamiento, direccin, supervisin y revisin apropiados.

Al determinar la expectativa de error en una poblacin, el auditor debe considerar cuestiones tales como los niveles de error

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identificados en auditores anteriores, los cambios en los procedimientos del cliente y la evidencia provenientes de su evaluacin del sistema de control interno y de los resultados de sus procedimientos analticos de revisin.

Las partidas tomadas como muestra deben ser seleccionadas de tal modo que la muestra pueda ser considerada como representativa de la poblacin.

Al recurrir a una seleccin sistemtica el auditor debe ver que la poblacin no quede estructurada de modo tal que el intervalo de muestreo guarde relacin con algn patrn en particular de dicha poblacin.

Cuando el auditor lo emplea el muestreo al azar debe prevenirse de hacer una seleccin sesgada por ejemplo, tomar partidas que son fcilmente localizables, pero que pueden no ser representativas.

El haber aplicado, en cada partida muestral, aquellos procedimientos que considera apropiados para el particular objetivo de su examen, el auditor debe a) analizar los errores detectados en la muestra, b) proyectar a la poblacin los errores encontrados en la muestra, y c) evaluar el riesgo del muestreo.

Al analizar los errores detectados en la muestra, el auditor debe ver si una partida cuestionable es en realidad un error.

Si el auditor no aplica las Normas de auditora no est en condiciones de aplicar procedimientos alternativos relacionados con una partida muestral que falta, por lo que debe tratar esta partida como un error para los fines de su evaluacin de la evidencia proporcionada por la muestra del auditor.

El auditor tambin debe considerar los aspectos cualitativos de los errores.

Cuando el auditor decide conformar una subpoblacin y ampliar sus procedimientos, debe realizar evaluaciones separadas respecto a errores, basndose en las partidas examinadas por ca

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da subpoblacin.

El auditor debe proyectar los resultados de error de la muestra a la poblacin de la cual ha seleccionado dicha muestra. Al proyectar los resultados de error, el auditor debe mantener en mente los aspectos cualitativos de los errores encontrados.

El auditor debe considerar si los errores de poblacin no excede lo tolerable. Para llevar esto a cabo, el auditor debe comparar el error de poblacin proyectado con el error tolerable, y comparar luego los resultados de la muestra con la evidencia obtenida por otros procedimientos de auditora que aplic al establecer sus conclusiones sobre un saldo de cuenta, una clase de transaccin o un control especfico. El auditor por tanto, debe reconsiderar el riesgo de muestreo y si determina que este riesgo es inaceptable, debe considerar la ampliacin de sus procedimientos o la aplicacin de procedimientos alternativos.

Habiendo evaluado los resultados del muestreo, el auditor debe llegar a una conclusin en cuanto al grado de evidencia suficiente y competente que ha obtenido para sustentar la particular caracterstica de saldo de cuenta o clase de transaccin que se encuentra examinado.

Tcnicas de Auditora con Ayuda del Computador

Sin importar la fuente de los programas (programas de computador o software de auditora) el auditor debe comprobar su validez para los fines de la auditora antes de hacer uso de ellos.

Cuando se procesen datos en prueba mediante el normal sistema de procesamiento de la entidad, el auditor debe asegurarse de que las operaciones en prueba sean subsiguientemente eliminadas de los registros contables de la entidad.

El auditor debe tener conocimiento suficiente para planear, ejecutar y utilizar los resultados de la Tcnica de Auditora con Ayda del Computador (TAAC) que elija.

El auditor debe considerar la disponibilidad de las TAAC, las

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adecuadas instalaciones del computador, y el necesario sistema de contabilidad y archivo basado en el computador. El auditor debe guardar la razonable expectativa de que las instalaciones del computador sern apropiadamente controladas cuando la TAAC est en funcionamiento.

El empleo de las TAAC debe ser controlado por el auditor para establecer una razonable seguridad de que los objetivos de auditora y las especificaciones detalladas de las TAAC se cumplan, y de que las TAAC no sern manipuladas en forma impropia por el personal de la entidad.

El auditor debe tener una razonable seguridad de que el personal de la entidad no ha influido en forma impropia en los resultados de una TAAC.

Los papeles de trabajo deben estar documentados en los que concierne a describir la aplicacin de las TAAC.

Saldos de aperturaEl auditor debe obtener evidencia de auditora suficiente y

competente para establecer que los saldos de apertura no contienen distorsiones que puedan afectar de modo material a los estados financieros del ao en curso, que los saldos de cierre del ao anterior han sido arrastrados o reexpresados correctamente y que se han aplicado en forma consistente las polticas de contabilidad apropiadas.

La naturaleza y alcance de la evidencia de auditora que el auditor debe obtener en relacin con los saldos de apertura depende de las polticas de contabilidad seguidas por la entidad, de si los estados financieros del ao anterior han sido o no auditados y, en tal caso, de si la opinin del auditor fue emitida con salvedad

o no- y de la naturaleza de las cuentas y el riesgo de distorsiones existentes en los estados financieros del ao en curso.

El auditor debe satisfacer los saldos de apertura mediante la revisin de papeles de trabajo del auditor anterior. Debe tomar en consideracin la competencia profesional del auditor anterior.

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Cuando los estados financieros no han sido auditados, o cuando el auditor considera que no le satisface la revisin de papeles de trabajo del auditor anterior, ya que debe obtener evidencia de auditora suficiente y competente examinando los registros sus- tentatorios de los saldos de apertura y aplicando procedimientos adicionales como parte de los procedimientos de auditora del ao en curso.

Inventario, cuentas por cobrar, litigios y reclamosLa observacin de inventarios, la confirmacin de cuentas por

cobrar y la indagacin sobre litigios y reclamos son los procedimientos reconocidos en forma general como los que proporcionan la evidencia de auditora ms confiable sobre las afirmaciones concernientes a existencia fsica y condicin de inventarios, existencia de deudores y exactitud de sus saldos registrados, y estado de los litigios y reclamos existentes, respectivamente.

El auditor debe evaluar los resultados de los procedimientos de observacin, confirmacin e indagacin o -cuando tales procedimientos no se pueden llevar a cabo- como procedimientos alternativos, y decidir si ellos constituyen una base adecuada para sustentar su opinin. Si el auditor no puede obtener evidencia suficiente para sustentar su opinin, debe tomar en consideracin el efecto de esta limitacin para el dictamen.

El auditor debe considerar en qu lugares es apropiada su presencia con respecto a la toma de inventarios, basndose para ello en la materialidad y la evaluacin del riesgo de control concernientes a los diferentes lugares a considerar.

El auditor debe buscar satisfacerse con respecto a la razona- bilidad de los procedimientos empleados para estimar las cantidades del inventario fsico.

El auditor debe revisar las instrucciones de la gerencia con respecto al recuento fsico del inventario, y obtener la certeza de que estn adecuadamente aplicadas, observando los procedimientos empleados y realizando conteos de prueba.

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Cuando se evala que el control interno sobre el recuento fsico del inventario es adecuado, el recuento puede llevarse a cabo en una fecha distinta a la fecha del balance.

El auditor debe evaluar si las razones para que existan diferencias significativas entre lo fsicamente recontado y lo registrado bajo el sistema de inventario perpetuo han sido o no entidades y apropiadamente sometidas a ajuste.

El auditor debe verificar necesariamente el listado del inventario final de la empresa, para evaluar si refleja o no las cuentas del inventario real. Normalmente, el auditor debe obtener confirmacin directa de aquellos que mantienen inventarios bajo custodia y control.

La seleccin de cuentas por cobrar y por confirmar debe hacerse con referencia a la NIA 19, de tal forma poder arribar a una conclusin en cuanto a la existencia y exactitud de las cuentas por cobrar tomadas en su conjunto.

Las cartas de confirmacin deben ser enviadas por el propio auditor, solicitando una respuesta directa al mismo.

Si bien la forma positiva de confirmacin de saldos de cuentas por cobrar proporciona evidencia ms confiable que la forma negativa, la eleccin depender del objetivo que deba cumplir la evidencia y de condiciones tales como la evaluacin de los riesgos inherentes y de control.

Para los fines de evaluacin de la evidencia proporcionada por la muestra de auditora, el auditor debe tratar como errores a las cuentas por cobrar sujeta a confirmacin positiva que no puedan ser confirmadas y sobre las cuales no se hayan aplicado procedimientos alternativos.

El auditor debe considerar si existen razones vlidas, y examinar la evidencia pertinente, que sustenten la solicitud de la gerencia para no confirmar determinados saldos de cuentas por cobrar, y debe aplicar procedimientos alternativos sobre aquellas cuentas.

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El auditor debe aplicar los procedimientos del caso para informarse debidamente de los litigios y reclamos que puedan representar implicaciones financieros materiales, y buscar confirmacin directa de los abogados de la entidad de los litigios y reclamos que hayan sido identificados o cuando presuma el auditor que los mismos pueden existir.

Sistema de Contabilidad y Control Interno

Evaluacin de riesgos inherente y de control, y su impacto en los procedimientos sustantivosLa comprensin obtenida sobre los sistemas de contabilidad

y control interno, junto con la evaluacin del riesgo inherente y otras consideraciones, facilitan al auditor identificar los tipos de distorsiones materiales potenciales que podran presentarse en los estados financieros, y poder considerar los factores que influyan con respecto al riesgo de distorsin material y disear los procedimientos sustantivos apropiados.

Algunos de los procedimientos empleados por la empresa para comprender los sistemas de contabilidad y de control interno pudieran no haber sido planeados como procedimientos de cumplimiento, pero pueden servir tales procedimientos, al proporcionar evidencia acerca de la eficacia tanto del diseo como del funcionamiento de las polticas y procedimientos aplicables a determinadas afirmaciones. Esta evidencia puede ser utilizada para sustentar una evaluacin del riesgo de control asignndole un nivel menor que un alto nivel.

Cuanto menor sea la evaluacin del riesgo de control, mayor sustentacin necesitar el auditor para comprobar que los sistemas de contabilidad y control interno estn bien diseados y funcionan con eficacia. El auditor debe considerar si es o no posible contar con evidencias de auditora para sustentar una evaluacin, si para obtener tal evidencia resulta o no eficaz aplicar procedimientos adicionales.

Antes de apoyarse en procedimientos aplicados en exme-

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nes anteriores para sustentar conclusiones sobre el riesgo de control, el auditor debe obtener evidencia acerca de la naturaleza y alcnce de los cambios ocurridos en los sistemas de contabilidad y control interno de la entidad desde que se aplicaron dichos procedimientos. El auditor debe considerar de cuanto mayor sea el tiempo transcurrido desde la aplicacin de tales procedimientos, menor puede ser la certidumbre resultante.

No se puede dar confiabilidad a los procedimientos de cumplimiento realizados a una fecha intermedia si no se toma en consideracin la necesidad de obtener mayor evidencia con respecto al perodo contable restante.

Junto con la evaluacin que ha efectuado sobre los riesgos inherentes y de control, el auditor debe considerar la naturaleza, oportunidad y alcance de los procedimientos sustantivos para determinar el nivel de certidumbre que se requerir y que ser proporcionado por tales procedimientos para reducir el riesgo de deteccin a un nivel aceptable.

El auditor debe aplicar los procedimientos sustantivos en niveles evaluados de riesgos inherentes y de control, no debe ser lo suficientemente bajos como para eliminar la necesidad de emplear tal clase de procedimiento con respecto a saldos de cuentas y clases de transacciones significativas. Cuando el riesgo inherente como el de control es evaluado a un alto nivel, el auditor debe tomar en cuenta si los procedimientos sustantivos proveern certidumbre en grado suficiente como para reducir el riesgo de deteccin a un nivel aceptable.

El auditor debe obtener un entedimiento del sistema contable y los correspondientes controles internos, y debe estudiar y evaluar et funcionamiento del control interno sobre los cuales desea apoyarse para determinar la naturaleza, oportunidad y alcance de otros procedimientos de auditora. Para evaluar el riesgo de control, el auditor debe considerar la idoneidad del diseo y probar el cumplimiento de los correspondientes procedimientos. En ausencia de la evaluacin, el auditor debe presumir que existe un alto riesgo de control.

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Cuando el auditor se apoya en el control interno, es en estos puntos que debe satisfacerse de la eficacia que, para los fines de la auditora, demuestren los procedimientos de control interno aplicados por la entidad.

El auditor debe revisar el sistema contable a practicar y los correspondientes controles internos para compenetrarse del flujo de las operaciones y de los procedimientos especficos de control, a fin de estar en condiciones de hacer una evaluacin e identificacin preliminar de aquellos controles internos sobre los cuales podra resultarle eficaz y eficiente apoyarse para conducir su auditora.

El auditor debe indagar acerca de los controles internos que han estado o no en uso durante todo el perodo con respecto al cual piensa apoyarse en ellos. Si se emplearon controles sustancialmente diferentes en diferentes pocas del perodo en referencia, el auditor debe considerar cada uno de ellos por separado.

La evaluacin preliminar del auditor sobre los controles internos debe hacerse en la presuncin de que los controles funcionan, en general, como estn descritos y que funcionaron eficazmente durante el perodo en que se piensa apoyarse en ellos.

Para beneficiar a su cliente, el auditor debe comunicar a la administracin, en forma oportuna y al apropiado nivel jerrquico, las debilidades materiales que ha podido identificar como resultado de su estudio y evaluacin del control interno, y de otros procedimientos de auditora.

Al realizar la revisin y la evaluacin preliminar del sistema de contabilidad y de los correspondientes controles internos sobre los cuales desea apoyarse, el auditor debe considerar si existen o no procedimientos y controles adecuados referente a la autorizacin y registro de las operaciones entre las entidades vinculadas. Si existen tales procedimientos y controles, y el auditor desea apoyarse en ellos, debe realizar pruebas diseadas con el objeto de obtener evidencia de que los mismos han funcionado en forma apropiada.

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Procesamiento Electrnico de Datos (PED)

Al ejecutar una auditora en un entorno PED el auditor debe tener el suficiente conocimiento del hardware, software y sistemas de procesamiento electrnico, a fin de planear la auditora; y debe comprender en qu forma el PED incluye en el estudio y evaluacin del control interno y en la aplicacin de los procedimientos, incluyendo entre estos a las tcnicas de auditora con ayuda del computador. El auditor, debe tener suficiente conocimiento del PED, a fin de poner en prctica los procedimientos de auditora, dependiendo del enfoque particular que haya adoptado para el examen.

Durante la etapa de revisin y evaluacin preliminar del control interno, el auditor tambin debe compenetrarse del sistema de contabilidad para llegar a comprender el entorno global del control y del flujo de las operaciones. Si el auditor planea apoyarse en los controles internos para llevar a cabo su examen, debe tomar en consideracin los controles manuales y los controles compu- tarizados que intervienen en el funcionamiento del PED -controles generales del PED- y, asimismo, los controles especficos sobre las pertinentes aplicaciones contables.

El auditor debe comprender y considerar las caractersticas del entorno PED porque ellas influyen en el diseo del sistema de contabilidad y los correspondientes controles internos, para la seleccin de controles internos sobre los cuales piensa apoyarse respecto a la naturaleza, oportunidad y alcance de los procedimientos usados.

El auditor debe revisar el sistema contable en la medida que considere necesario para tomar conocimiento del entorno global de control y del flujo de las operaciones. Si el auditor desea apoyarse en los controles internos al llevar a cabo su auditora, debe adems identificar y hacer una revisin preliminar de aquellos controles internos que podran resultarle ms eficaces y eficientes.

El auditor debe tener en cuenta cmo los controles generales del PED afectan a las aplicaciones PED significativas para la auditora.

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El auditor debe efectuar una evaluacin preliminar de aquellos controles generales y de aquellos controles de aplicacin del PED sobre los cuales cree que podra resultarle eficaz y eficiente apoyarse al llevar a cabo su examen.

El auditor puede tomar conocimiento de las debilidades de los controles internos del PED durante su estudio y evaluacin del sistema de contabilidad y los correspondientes controles internos. Estas debilidades deben ser reportadas a la gerencia en forma oportuna. Cuando el auditor identifica deficiencias significativas en determinadas reas relacionadas con la proteccin de los datos y la continuidad ininterrumpida del procesamiento debe comunicar tal situacin a la gerencia.

Evaluacin de riesgos inherente y de control, y su impacto en los procedimientos sustantivosAl estudiar el control interno y los sistemas de contabilidad

para planear la auditora, el auditor debe obtener suficiente conocimiento del diseo del control interno y de los sistemas de contabilidad y averiguar si han sido o no puestos en funcionamiento.

El auditor debe comprender el entorno de control en forma suficiente para poder evaluar la disposicin general, actitud vigilante y acciones tomadas, de parte de los directores y la gerencia, con respecto al control y su importancia para la entidad.

El auditor debe obtener suficiente conocimiento del sistema contable para estar en condiciones de identificar y comprender las principales clases de operaciones y la forma en que se inician, los registros contables, los documentos sustentatarios y las cuentas especficas de los estados financieros, as como el proceso de reporte contable y financiero.

Despus de haber llegado a la comprensin de los sistemas de contabilidad y control interno, el auditor debe hacer una evaluacin preliminar del riesgo de control con respecto a las afirmaciones existentes en el pertinente estado financiero. El riesgo de control es normalmente evaluado como riesgo de alto nivel, ex

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cepto cuando el auditor est en condiciones de identificar polticas y procedimientos que son aplicables a afirmaciones especficas y que pueden hacer posible prevenir o detectar distorsiones materiales, y cuando el auditor planea aplicar procedimientos de cumplimiento para confirmar su evaluacin.

El auditor debe documentarse de la comprensin de los sistemas de contabilidad y el control interno de la entidad, y su evaluacin del riesgo de control. Cuando luego de la evaluacin efectuada se concluya que corresponde asignar un nivel menor que un alto nivel, deben documentarse las bases en que se apoya dicha conclusin.

Procedimientos de Cumplimiento y Conclusiones de Auditora

Los procedimientos de cumplimiento deben ser aplicados por el auditor para obtener evidencia de que aquellos controles internos sobre los cuales apoyarse funcionan, en general en la forma que l los ha identificado, y que, adems, han funcionado eficazmente durante todo el perodo con respecto al cual piensa apoyarse en ellos.

El auditor debe hacer indagaciones especficas en relacin con estas cuestiones, particularmente en lo que concierne a la periodicidad en los cambios del personal principal que cumple funciones claves de control. Debe entonces asegurarse de que sus procedimientos de cumplimiento cubrirn apropiadamente los perodos de cambios o fluctuaciones.

Basndose en los resultados de sus procedimientos de cumplimiento, el auditor debe evaluar respecto si los controles internos son o no adecuados para sus fines.

Si basndose en los resultados de sus procedimientos de cumplimiento, el auditor llega a la conclusin de que no le es conveniente apoyarse en un control interno en particular en el grado que preliminarmente haba pensado, debe averiguar si hay o no otro control que podra satisfacer sus fines y sobre el cual podra

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apoyarse (despus de aplicar los procedimientos de cumplimiento apropiados). Alternativamente, puede modificar la naturaleza, oportunidad o alcance de sus procedimientos sustantivos.

Los procedimientos de cumplimiento de auditora deben ser normalmente aplicados por el auditor a las operaciones seleccionadas de entre aquellas del perodo completo bajo examen. Si, inicialmente, las pruebas se hacen sobre un perodo ms corto, el auditor necesitar considerar qu es lo que se necesita para obtener una seguridad razonable sobre la confiabilidad de los registros contables en relacin con el perodo completo.

Despus de haber obtenido un entendimiento de los sistemas de contabilidad y control interno y evaluado el riesgo de control, el auditor puede tratar de obtener ms evidencias sobre la eficacia del diseo y funcionamiento de aquellos, a fin de sustentar una evaluacin del riesgo de control asignndole un menor nivel respecto a determinadas afirmaciones. Como consecuencia, el auditor puede cambiar la naturaleza, oportunidad y alcance de sus procedimientos sustantivos.

La evaluacin de las desviaciones encontradas al aplicar los procedimientos de cumplimiento puede dar a lugar a que el auditor llegue a la conclusin de que el nivel del riesgo de control evaluado debera ser incrementado. En este caso, la naturaleza, la oportunidad y el alcance de los procedimientos sustantivos deben ser modificados.

Antes de concluir con la auditora, el auditor debe considerar si la evaluacin preliminar hecha acerca del riesgo de control es confirmada o no. Si la referida evaluacin se modificara, deber entonces aplicarse procedimientos adicionales y documentarse la modificacin.

Procedimientos Sustantivos y las Conclusiones de Auditora

El auditor debe revisar las conclusiones derivadas de la evidencia y expresar su opinin sobre la informacin financiera.

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Materialidad de auditoraDebido a que la naturaleza de una distorsin del material puede

dar lugar a otros problemas contables, el auditor debe estar al tanto y alerta a los errores detectados por montos relativamente pequeos que pudieran tener un efecto material en la informacin financiera.

La materialidad debe ser tomada en consideracin por el auditor al determinar la naturaleza, oportunidad y alcance de los procedimientos de auditora, al evaluar el efecto de las distorsiones en la valuacin y clasificacin de las cuentas y al determinar la propiedad de presentacin y pertinente revelacin de la informacin financiera.

Despus de que el auditor haya evaluado los riesgos inherentes y de control debe considerar el nivel del riesgo de deteccin que est dispuesto a aceptar y, basndose en su criterio, seleccionar los procedimientos sustantivos ms apropiados.

Conforme a las distorsiones identificadas y no corregidas que se aproximan al nivel de materialidad, el auditor debe considerar reducir este riesgo, aplicando procedimientos de auditora adicionales o solicitando a la gerencia general a que corrijan las distorsiones identificadas.

Al evaluar los estados financieros para ver si ofrecen o no una presentacin cierta y razonable (o si "estn o no razonablemente presentados"), el auditor debe tomar en cuenta el acumulado de todas las distorsiones no corregidas, incluyendo aquellas que impliquen los estimados.

El acumulado de las distorsiones debe incluir el supuesto de mejor estimado del auditor, acerca de la distorsin general de los saldos de cuenta o clases de transacciones examinados, y no slo las distorsiones por l identificadas. Si el acumulado de las distorsiones no corregidas excede a la evaluacin final de materialidad hecha para la informacin financiera, saldos de cuenta o clases de transacciones, el auditor debe, despus de realizar un

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trabajo adicional, y solicitar a la gerencia que corrija las distorsiones materiales y si la gerencia se rehsa a ello, expresar una opinin con salvedad o opinin adversa.

Fraude o errorEl auditor, al planear y llevar a cabo un examen de auditora

debe tomar en consideracin el riesgo que exista en la informacin financiera una distorsin del material que fue originada por fraude o error. El auditor debe indagar ante la gerencia con respecto a fraudes o errores significativos que se hayan producido en el perodo del examen y, si es necesario, debe modificar sus procedimientos.

Si las circunstancias indican la posible existencia de fraude o error, el auditor debe considerar el efecto potencial de stos en la informacin financier. Si el auditor piensa que el presunto fraude o error puede tener un efecto material en la informacin financiera, debe aplicar los procedimientos modificados o los procedimientos adicionales que juzgue apropiados. Si se confirma su presuncin, el auditor no deber satisfacerse hasta que el efecto del fraude no quede apropiadamente reflejado en la informacin financiera o se corrija el error.

Cuando no est en condiciones de obtener evidencia para confirmar o para desechar alguna presuncin de fraude, el auditor debe considerar el posible impacto del fraude en la informacin financiera y el efecto del mismo en su dictamen. El auditor tambin necesitar tomar en consideracin las leyes y los reglamentos pertinentes. A menos que las circunstancias indiquen claramente lo contrario, el auditor no debe presuponer que un caso de fraude o error constituye un hecho aislado, si el fraude o error descubierto debi haber sido prevenido o detectado por el sistema de control interno, el auditor deber reconsiderar la evaluacin que hubiera hecho anteriormente de dicho sistema y, si es necesario, corregir la naturaleza, oportunidad y alcance de sus procedimientos sustantivos.

Cuando el fraude o error involucre o una persona miembro

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de la gerencia, el auditor debe reconsiderar la confiabilidad de las manifestaciones hechas al auditor por dicha persona.

El auditor debe comunicar sus descubrimientos a la gerencia con la debida oportunidad cuando: a) crea que el fraude puede existir, aun si el efecto potencial en la informacin financiera fuera no material o b) ha encontrado que existe realmente un fraude o error significativo. En este ltimo caso tambin debe considerar su responsabilidad de informar a las autoridades reguladoras.

Empresa en marchaCuando surja una interrogante como la de determinar si es

apropiado considerar el supuesto de empresa en marcha como base para la preparacin de los estados financieros, el auditor deber recoger evidencia suficiente y competente para confirmar o desechar la duda con respecto a la capacidad de la entidad para continuar en operacin por el futuro previsible, el que generalmente se estima en un ao a partir de la fecha del balance.

Al analizar el flujo de caja, los pronsticos de utilidades, y otros pronsticos similares, el auditor debe tomar en consideracin la confiabilidad que ofrezca el sistema de la entidad para generar ia pertinente informacin. El auditor tambin debe considerar la consistencia de los supuestos significativos que sustenten al pronstico, y comparar los datos preelaborados para perodos anteriores recientes, con los resultados histricos; y los datos pre-elabora- dos para el perodo en curso, con los resultados alcanzados a la fecha del examen.

El auditor debe considerar y discutir con la gerencia los planes de accin futura que sta tenga y con cuyos resultados espera mejorar la s