normas internacionales de auditoria nia3
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codigos de leyes , normas tributariasTRANSCRIPT
CPC Roger Vara Rojas
Normas
Internacionales de
Auditoria - NIA
Son expedida por la Federación
Internacional de Contadores
(IFAC) y las actualizaciones
que realiza el Comité
Internacional de Prácticas de
Auditoría (IAPC) denotan el
desarrollo de la profesión
contable para así brindar
servicios de calidad para el
interés público.
LAS NIAS:
Principios
Generales y
Responsabilidades
NIA 200
Objetivos
globales del
auditor
independiente y
realización de la
auditoría de
conformidad con
las NIAs
Trata de las responsabilidades globales que tiene el auditor independiente cuando realiza una auditoría a EE.FF. de conformidad con las NIA.
Establece los objetivos del auditor independiente y explica la naturaleza y el alcance de la auditoría diseñada para permitir al auditor independiente alcanzar dichos objetivos.
Las NIA están redactadas en el contexto de una auditoría de EE.FF. Cuando se apliquen auditorías a otra información financiera histórica, se adaptarán en la medida en que sea necesario, en función de las circunstancias.
Introducción:
NIA 210
Acuerdo de los
términos del
encargo de
auditoría
Esta NIA trata de las responsabilidades que tiene el auditor al acordar los términos del encargo de auditoría con la dirección y, cuando proceda, con los responsables del gobierno de la entidad.
Introducción
NIA 220
Control
de calidad
para el trabajo
de auditoría
Establecer y dar lineamientos sobre responsabilidades específicas del personal de la firma, respecto de procedimientos de control de calidad.
Las políticas y procedimientos de control de calidad deberán implementarse tanto a nivel de la firma auditora como en las auditorias en particular.
Una firma tiene la obligación de establecer sistemas de control de calidad diseñados para proporcionar seguridad razonable de que la firma y su personal cumplen con las normas profesionales así como con los requisitos legales
Introducción
Socios
Gerentes
Supervisores
Senior o encargado
Asistentes
Estructura de una Sociedad Auditora
Dirección
• Los auxiliares y asistentes necesitan la dirección apropiada, implica informar de los procedimientos que van a desarrollar
Supervisión
• Esta relacionada con la revisión y dirección, deberá: “monitorear el avance de la auditoria”, “plantear cuestiones importantes durante la auditoría” y “resolver diferencias de juicio profesional”
Revisión
• El trabajo desarrollado por cada auxiliar necesita ser revisado oportunamente: “plan de auditoría”, “evaluación de riesgos”, “evidencias de auditoría” antes de emitir el dictamen
Características:
NIA 230
Documentación
de auditoría y
papeles de
trabajo
Trata de la responsabilidad que tiene el auditor de preparar sus papeles de trabajo correspondientes a una auditoría de EE.FF.
Las disposiciones legales reglamentarias de cada país pueden establecer requerimientos adicionales sobre documentación
El auditor de auditoría obtenida, como las conclusiones del trabajo efectuado antes de que finalice el trabajo con el dictamen.
Es responsabilidad de los supervisores y gerentes verificar los papeles de trabajo de un cliente estén debidamente identificados
Introducción:
El gerente o supervisor tiene la responsabilidad de verificar que todo los papeles de trabajo de un cliente sean archivados en forma ordenada.
Una vez completados los papeles de trabajo, el gerente debe firmar las carátulas de los papeles de trabajo
Los la carátula de los papeles de trabajo permite enumerar los diferentes legajos utilizados en el trabajo.
Cuando la cubierta de la carátula no alcance para enumerar los diferentes legajos, es necesario completar una cubierta especial indicando el numero de legajos utilizados.
Documentación de auditoría
Proporcionará evidencias
Bases del auditor para llegar a un conclusión
Que demuestra que fue realizado de acuerdo a
las NIAs
Ayuda al equipo de auditoría a planear y desempeñar la auditoria de forma eficiente.
Permite dirigir y supervisar el trabajo de auditoría, así como a disminuir las responsabilidades de revisión del trabajo de acuerdo a la NIA.
Proporcionar evidencia del trabajo de auditoría llevado a cabo para sustentar la opinión del auditor y colocar en ellas la planeación, la naturaleza, oportunidades y alcance de los procedimientos de auditoría y las conclusiones extraídas de la evidencia.
Finalidad de los papeles de trabajo:
Objetivos del auditor
Registro suficiente
Planificación
Ejecución
Emitir el informe (opinión)
Preparar documentos
IMPORTANCIA:
Los papeles de trabajo del auditor constituyen
la principal evidencia del trabajo y de las
conclusiones alcanzadas.
Soportan los asuntos indicados en el informe.
Objetivo pp/tt
Archivo permanente
Historia de la
compañía
Escritura pública
Acuerdos de
directorios y
accionistas
Organi-grama
Archivo corriente
Técnicas y procedimientos utilizados en la
validación y sustentos de los
rubros que conforman los
EE.FF.
Soporte del trabajo
efectuado por el
auditor
NIA 240
Responsabilidad
del auditor en la
auditoria de los
estados
financieros con
respecto al
fraude
El comité sobre procedimientos de auditoría del Instituto Americano de Contadores Públicos titulados ha definido al control interno de la siguiente manera:
El Control Interno comprende el plan de organización y todos los métodos y medidas coordinados adoptados dentro de una empresa para salvaguardar sus bienes, comprobar la exactitud y veracidad de los actos contables, promover la eficiencia operante prescritos por la gerencia.
El Sistema de Control Interno que adopte una compañía es el mejor para evitar el fraude.
Introducción
El objetivo de una auditoria es aumentar el grado de confianza de
los usuarios en los estados financieros. Esto se logra mediante la
expresión, por parte del auditor, de una opinión sobre si los estados
financieros han sido preparados, en todos los aspectos materiales, de
conformidad con un marco de información financiera aplicado en
nuestro país; este marco lo constituye las NIC y NIIF.
La Auditoría de Estados Financieros
La auditoría interna es la comprobación y evaluación de los datos contabilizados y
de los procesos utilizados para completar dicha información. Es una
función principal en el control moderno de los negocios.
La auditoría interna es un acto de evaluación independiente dentro de una
organización para la revisión de las operaciones contables, financieras y
otras como base de un servicio constructivo y protector para la gerencia.
Auditoría Interna y Fraude
Objetivo de la Auditoria Interna
La protección de los intereses
La promoción de los intereses
Logros de la administración más
eficiente
Averigua el grado de precisión y verosimilitud de la contabilidad y de las cifras estadísticas dentro de la organización.
Averigua la medida en que el activo de la compañía está adecuadamente clasificado y salvaguardarlo contra pérdidas de toda clase.
Averigua la medida en que se cumple con los métodos, planes y procedimientos establecidos.
La protección de los
intereses de la
organización,
incluyendo la
indicación de las
deficiencias
existentes para
proporcionar la base
de una acción
correctiva adecuada.
El logro de este
objetivo comprende
las actividades
siguientes del auditor
interno.
Revisión y valuación de los métodos y planes de la organización a la luz de los datos correspondientes y de otra evidencia.
Revisión y evaluación de la contabilidad interna y de los procedimientos de la organización en función de su suficiencia y efectividad.
Revisión y evaluación del rendimiento bajo los métodos, planes y procedimientos existentes.
La promoción de
los intereses de
organización,
incluyendo la
recomendación de
cambios para
mejorar las
diversas fases de
las operacionales.
El logro de este
objetivo comprende
los siguientes actos
del auditor interno.
Un acto intencionado realizado por una o más personas de la
dirección, los responsables del gobierno de la Entidad, los empleados o terceros, que
implicaría la utilización del engaño con el fin de conseguir una
ventaja injusta o ilegal.
A diferencia del error que no resulta intencional, el fraude si lo
es.
Definiciones de
Fraude
NIA 250
Consideración de
las disposiciones
legales y
reglamentarias en
la auditoría de
estados
financieros
Esta NIA trata de la responsabilidad que tiene el auditor de considerar las disposiciones legales y reglamentarias en la auditoria de estados financieros.
Las disposiciones legales y reglamentarias a las que una entidad está sujeta constituyen el marco normativo. El incumplimiento de las disposiciones legales y reglamentarias pueda dar lugar a multas, litigios o tener otras consecuencias para la entidad que pueden tener un efecto material sobre los estados financieros.
Introducción:
Es responsabilidad de la dirección, bajo la supervisiónde los responsables del gobierno de la Entidad,asegurar que las actividades de la Entidad se realicende conformidad con las disposiciones legales yreglamentarias.
Los requerimientos de esta NIA tienen como finalidadfacilitar al auditor la identificación de incorrecionesmateriales en los estados financieros debidas aincumplimientos de las disposiciones legales yreglamentarias, sin embargo, el auditor no esresponsable de prevenir y no puede esperarse quedetecte todos los casos de incumplimiento de cualquierdisposición legal y reglamentaria.
Responsabilidad del cumplimiento de las disposiciones legales y reglamentarias.
NIA 265
Comunicación de
las deficiencias de
control interno a
los responsables
del gobierno y a la
dirección de la
entidad.
Se ocupa de la responsabilidad que tiene el auditor de comunicar adecuadamente, a los responsables del gobierno de la entidad y a
la dirección, las deficiencias en el control interno que haya identificado durante la
realización de la auditoría a los EE.FF. Al diseño y la realización de pruebas de
controles.
El auditor puede identificar deficiencias en el control interno no solo durante el proceso
de valoración del riesgo, sino también en cualquier otra fase de la auditoria.
Introducción
CONTROL INTERNO
Todas las políticas y procedimientos adoptados por las
administración
Ayuda a lograr el objetivo de la Adm., que es asegurar la
conducción ordenada del
negocio
Incluyendo la adhesión a las políticas de
administración, que proporcione información
oportuna y confiable
Salvaguardar los activos, prevenir
y detectar el fraude y error.
Es el riesgo de que una representación errónea pudiera ocurrir en el saldo de una
cuenta o clase de transacciones y que pudiera ser de importancia relativa
individualmente o cuando se agrega con representaciones erróneas con otros saldos
o clases, no prevenido o detectados y corregidos con oportunidad por los sistemas
de contabilidad y de control interno.
Riesgo de control
Es el riesgo de que los procedimientos sustantivos de un auditor no detecten una representación errónea que existe en un saldo de una cuenta o clase de
transacciones que podría ser de importancia relativa, individualmente o cuando se agrega con representaciones
erróneas en otros saldos o clase.
Riesgo de detección
NIA 300Planeación de Una
Auditoria de
Estados
Financieros
Introducción
El propósito de esta Norma Internacional
de Auditoría (NIA) es establecer
normas y proporcionar lineamientos sobre
las consideraciones y actividades
aplicables para planear una auditoría de
estados financieros. Esta NIA se
enmarca en el contexto de auditorías
recurrentes.
El auditor deberá planear la auditoría de modo que el trabajo se desempeñe de una manera efectiva.
Planear una auditoría implica establecer la estrategia general de auditoría para el trabajo y desarrollar un plan de auditoría, para reducir el riesgo a un nivel aceptablemente bajo.
La planeación adecuada ayuda a asegurar que se dedique la atención apropiada a áreas importantes de la auditoría, que se identifiquen los potenciales problemas y se resuelvan oportunamente.
La planeación adecuada también ayuda a la asignación apropiada de trabajo a los miembros del equipo del trabajo, facilita la dirección y supervisión de los mismos y la revisión de su tarea.
NIA 315
Identificación y
valoración de los
riesgos de
incorreción
material mediante
el conocimiento
de la entidad.
Trata de sobre la responsabilidad del auditor deidentificar y evaluar los riesgos de error material enestados financieros.
El objetivo del auditor es identificar y evaluar losriesgos de error material, ya sea debido al fraude oerror, que pudieran existir en los niveles de estadosfinancieros y de aseveraciones contenido de estos.Dicha labor es efectuada por medio del entendimientode la entidad y sus entorno, e incluyendo la evaluacióndel control interno de la entidad.
Introducción
NIA 320
Importancia
relativa de la
entidad.
El propósito de esta NIA, es establecer normas yproporcionar lineamientos sobre el concepto deimportancia relativa y su relación con el riesgo de auditoría
El auditor deberá considerar la importancia relativa y surelación con el riesgo de auditoría cuando conduzca unaauditoría.
Importancia Relativa: "La información es de importanciarelativa si su omisión o representación errónea pudierainfluir en las decisiones económicas de los usuariostomadas con base en los estados financieros”
Introducción
El objetivo de una auditoría de estados financieroses hacer posible al auditor expresar una opiniónsobre si los estados financieros están preparados,respecto de todo lo importante
Al diseñar el plan de auditoría el auditorestablece un nivel aceptable de importanciarelativa a modo de detectar en formacuantitativa las representaciones erróneasde importancia relativa. (cantidad y calidad)
El auditor necesita considerar la posibilidad derepresentaciones erróneas de cantidadesrelativamente pequeñas que, acumulativamentepodrían tener un efecto importante sobre losestados financieros.
NIA 500
Evidencia de
Auditoria.
Esta NIA, explica sobre la evidencia en una auditoría deestados financieros, y trata de la responsabilidad que tieneel auditor de diseñar y aplicar procedimiento para detectarlas evidencias suficiente y adecuada.
Adecuación de la evidencia de auditoría es la medidacualitativa de la evidencia de auditoría, es decir surelevancia y fiabilidad para respaldar sus conclusiones.
La videncias de auditoría es la información utilizada por elauditor para alcanzar las conclusiones en la que basa suopinión. La evidencia incluye tanto la informaciónfinanciera como de otra información.
Introducción
Evidencia de auditoría" es toda la información que
usa el auditor para llegar a las conclusiones en las
que se basa la opinión de auditoría, e incluye la
información contenida en los registros contables
subyacentes a los estados financieros y otra
información.
No se espera que los auditores atiendan a toda la
información que pueda existir. La evidencia de
auditoría, que es acumulativa por naturaleza,
incluye aquella evidencia que se obtiene de
procedimientos de auditoría que se desempeñan
durante el curso de la auditoría y puede incluir
evidencia de auditoría que se obtiene de otras
fuentes como auditorías anteriores y los
procedimientos de control de calidad de una firma
para la aceptación y continuación de clientes.
Evidencia suficiente
y adecuada
La suficiencia
es la medida de
la cantidad
de evidencia
de auditoría
Lo apropiado
es la medida de la calidad
de evidencia
de auditoría
Consecuentemente, la suficiencia y lo apropiado de la
evidencia de auditoría se
interrelacionan. Sin embargo,
simplemente obtener más evidencia de
auditoría no puede compensar su mala
calidad.
La confiabilidad de la evidencia de auditoría esinfluida por su fuente y por su naturaleza ydepende de las circunstancias individuales bajo lasque se obtiene.
Aun cuando la evidencia de auditoría se obtienede fuentes externas a la entidad, es posible queexistan circunstancias que pudieran afectar laconfiabilidad de la información que se obtiene.
Por ejemplo, la evidencia de auditoría que seobtiene de una fuente externa independientepuede no ser confiable si la fuente no está bieninformada
La evidencia de auditoria es mas confiable cuandose obtiene de fuentes independientes fuera de laentidad
La evidencia de auditoría que se generainternamente es más confiable cuando sonefectivos los controles relacionados impuestos porla entidad.
La evidencia de auditoría que se obtienedirectamente por el auditor (por ejemplo,observación, inspección) es más confiable que laevidencia de auditoría que se obtiene de maneraindirecta o por inferencia
La evidencia de auditoría es más confiable cuando existe en forma documental, ya sea en
papel, en forma electrónica, o en otro medio (por ejemplo, un registro escrito en el momento de una reunión es más confiable que una representación oral posterior de los asuntos que se discutieron).
La evidencia de auditoría que proporcionan los documentos originales es más confiable que la
obtenida en fotocopias o facsímiles.
evidencia
Inspección documentos
Inspección de activos
Observación
Investigación
Confirmación
Volver a calcular
(desarrollar)
Procedimientos de auditoría
Conclusiones y
Dictamen de
Auditoría
Para muchos el dictamen es “documento que contiene una opinión del auditor independiente sobre la razonabilidad de los estados financieros auditados”.
El auditor debe aplicar debe depurar y juzgar con el mayor límite de criterio y experiencia profesional a fin de emitir su opinión.
El dictamen es una opinión de razonabilidad y el auditor debe declarar si los estados financieros del cliente están razonablemente presentados.
La razonabilidad requiere que en todos los estados financieros exista adecuada fuente de información.
La determinación de la razonabilidad de presentación reclama el más alto grado de perspicacia y el elevado juicio profesional.
Dictamen limpio o sin salvedades
Opinión con salvedades
(excepto por”
Abstención de opinión
Opinión adversa
• Expresa una opinión sin salvedades, cuando el auditor concluya que los estados financieros presentan razonablemente, en todos sus aspectos significativos, la situación financiera de la entidad.
Opinión Limpio
• Cuando no se puede expresar una opinión limpia, pero el efecto de cualquier desacuerdo con la gerencia o limitación o limitación en el alcance no es tan importante como para requerir una opinión adversa.
Opinión con
salvedades
• Cuando el efecto posible de una limitación en el alcance es tan importante que el auditor no ha podido obtener suficiente evidencia apropiada de auditoría y, consecuentemente no puede expresar una opinión sobre los estados financieros.
• Se requiere expresar claramente todas las razones, a menos que no sea posible, una cuantificación de efectos.
Abstención de Opinión
• Cuando el efecto de un desacuerdo es tan importante para los estados financieros que el auditor concluye que una salvedad al dictamen no es adecuada para revelar la naturaleza equivocada o incompleta de los estados financieros.
• Se requiere expresar una descripción clara d todas las razones, a menos que no sea posible una cuantificación de efectos.
Opinión Adversa