seminario declaracion de renta personas … personas naturales... · certificado elaborado por la...

Universidad AutónomaLatinoamericana

SEMINARIODECLARACION DE RENTA PERSONAS

NATURALESASPECTOS BASICOS Y RELEVANTES

FACILITADORJOSE DARIO ZULUAGA CALLE

DECLARACION DE RENTA PERSONAS NATURALES

VIGENCIA FISCAL 2016

ANTE SALA AL MARCO CONSTITUCIONAL DE LA TRIBUTACION DE LAS PERSONAS NATURALES

En materia impositiva el marco conceptual de la tributación de las personas naturalesse encuentra en la constitución. En especial existen tres normas pilares en la cartaque regulan el sistema tributario estas son:

Articulo 95 Numeral 9:

La calidad de colombiano enaltece a todos los miembros de la comunidad nacional.Todos están en el deber de engrandecerla y dignificarla. El ejercicio de los derechos ylibertades reconocidos en esta Constitución implica responsabilidades.

9. Contribuir al financiamiento de los gastos e inversiones del Estado dentro deconceptos de justicia y equidad.

Articulo 363.

El sistema tributario se funda en los principios de equidad, eficiencia y progresividad.

Las leyes tributarias no se aplicarán con retroactividad.

MARCO CONSTITUCIONAL

ERRORES MAS COMUNES EN LA ELABORACION DE UNA DECLARACION DE RENTA

PEDRO PEREZ

NO OBLIGADO A LLEVAR CONTABILIDAD

ERRORES FORMALES

ERRORES COMUNES EN LA PRACTICA

DOCUMENTACION ENTREGADA AL CONTADOR DEL SEÑOR PEDRO PEREZ PARA LA ELABORACION DE SU DECLARACION DE RENTA

DECLARACION DE RENTA DE PEDRO PEREZ

Declaracion de Renta del Año Gravable 2015 fue firmada de forma litografica por el contribuyente Pedro Perez. El señor Pedro Perez es el

segundo suplente en la representacion legal de la sociedad XYZ en la que posee 5.000 acciones en una sociedad Colombiana

Para el periodo gravable 2016 el contador presenta la declaracion de renta de forma litografica tal cual se hizo para el año gravable 2015

. ERRORES COMUNES EN LA PRACTICA

PROCESAMIENTO DE LA DECLARACION DE RENTA DE PEDRO PEREZ PARA LA ELABORACION DE SU DECLARACION DE RENTA

Los contadores publicos del señor Pedro Perez se encuentran procesando su declaracion de renta por un formulario (110). Despues de ser

firmado y presentado su denuncio rentistico detectan que el contribuyente es una persona NO obligada a llevar contabilidad por lo que el

formulario que se debia diligenciar era el (210) y no el (110) como sucedio en el presente caso.

ERRORES SUSTANCIALES


Nombre del Accionista Pedro Perez

No Acciones propiedad del Sr Pedro Perez 5.000

Valor del Patrimonio de la Sociedad a Dic 2016 5.000.000.000

No Acciones en Circulacion de la Sociedad 10.000

Valor Intrinseco de la Accion 500.000

Costo de Adquisicion de las Acciones 500.000.000

Valor Patrimonial de las acciones de Pedro Perez 2.500.000.000

CERTIFICADO ELABORADO POR LA SOCIEDAD XYZ



Certificados Bancarios de Saldos de Ctas Corrientes y de ahorros 250.000.000

Certificado Extracto Cesantias consignadas en el Fondo 85.000.000

Certificados Bancarios con Saldos de Ctas Corrientes y de ahorros 250.000.000

Certificado Extracto Cesantias consignadas en el Fondo 85.000.000

Valor del Patrimonio Bruto del Contribuyente a Dic 2016 335.000.000

CERTIFICADOS ENTREGADOS AL SEÑOR PEDRO PEREZ



Costo de Adquisicion de Vehiculo utilizado en la Act. Productora de Renta 250.000.000

Avaluo Comercial de Vehiculo utilizado en la Act. Productora de Renta según recibo del Impto de Vehiculo (Año 2016) 150.000.000

Valor Patrimonial del Vehiculo de Pedro Perez 150.000.000




Costo de Adquisicion de Casa de Habitacion 500.000.000

Avaluo Catastral de Casa de Habitacion a 31 de diciembre de 2016 600.000.000

Valor Patrimonial de la Casa de Habitacion del Contribuyente 500.000.000




Ctas corrientes y ahorros 50.000.000

Vehiculo 35.000.000

Casa de Habitacion del Contribuyente 387.000.000

Muebles y Enseres 15.000.000

Total Patrimonio Bruto 487.000.000

Deudas 25.000.000

Total Patrimonio Liquido a Diciembre de 2015 462.000.000

UVT Vlor UVT

Patrimonio Liquido Año 2015 462.000.000

Las primeras 8.000 UVT de la Casa de Habitacion del Contribuyente (Art 189 Lit f) 8.000 29.753 238.024.000

UVT Año 2016 29.753

UVT Año 2015 28.279


DECLARACION DE RENTA AÑO 2016 VALORES A EXCLUIR DE LA RENTA PRESUNTIVA DEL SR PEDRO PEREZ


Ingresos por Concepto de Pensiones de Jubilacion por vejez 91.000.000

Ingresos por Salarios y demas pagos laborales 65.000.000

Deduccion al pensionado por Aportes al Sistema de Seguridad Social en Salud 10.500.000

Deduccion al asalariado por Aportes al Sistema de Seguridad Social en Salud 2.400.000

Deduccion al asalariado por Aportes al Sistema de Seguridad Social en pension incluyendo el F.S 3.000.000



Rentas de Trabajo Rentas Pensionales Rentas Consolidada

Ingresos:

Salarios y demas pagos laborales 65.000.000 65.000.000

Pension de jubilacion por vejez 91.000.000 91.000.000

Total Ingresos Netos 65.000.000 91.000.000 156.000.000

Deducciones:

Aportes a Salud por Salarios y demas pagos Laborales 2.400.000 2.400.000

Aportes a Salud por Pension de Jubilacion por vejez 10.500.000 10.500.000

Deduccion al asalariado por Aportes al Sistema de Seguridad Social en pension incluyendo el F.S 3.000.000 3.000.000

Total Deducciones 5.400.000 10.500.000 15.900.000

Renta Liquida 59.600.000 80.500.000 140.100.000

Rentas Exentas:

25% de los Pagos Laborales Art 206 Num 10 Limitada a 240 UVT mensuales 14.900.000 14.900.000

100% de las pensiones de jubilacion por vejez Art 5 en la parte que no exceda 1000 UVT mes 80.500.000 80.500.000

Renta Liquida Gravable 44.700.000 - 44.700.000

DECLARACION DE RENTA AÑO 2016 DEPURACION ORDINARIA DE CONFORMIDAD CON EL ART 26 ET


Causado Efectivamente Pagado

Ingresos por Siembra y Cultivo de Caña de Azucar según exogena 2016 185.000.000 175.750.000

Retencion en la fuente por Siembra y Cultivo de Caña debidamente Certificado para el año 2016 2.775.000

Costos asociados por Cultivos de Caña causados en el año 2016 (soportados en debida forma) 157.250.000 133.662.500



Renta de Trabajo Renta de Trabajo

INGRESOS: Causada Pagado

Ingresos por Cultivos de Caña 185.000.000 175.750.000

Total Ingresos Netos 185.000.000 175.750.000

COSTOS:

Costos por Cultivos de Caña 157.250.000 133.662.500

Renta Liquida Gravable en pesos 27.750.000 42.087.500

UVT Año 2016 29.753 29.753

Renta Liquida Gravable en UVT Año 2016 932,68 1.414,56

Impuesto de Renta Año 2016 - 1.835.000

Retencion en la Fuente Año 2016 $ 2.775.000 $ 2.498.000

Saldo a Favor Año 2016 $ 2.775.000 $ 663.000

Saldo a Pagar Año 2016 $ 0 $ 0

DECLARACION DE RENTA AÑO 2016 DEPURACION ORDINARIA DE CONFORMIDAD CON EL ART 26 ET


Informacion Relativa de Bien Inmueble (Local Comercial) Arrendado propiedad del Don Pedro

Año de Adqusicion 2000

Costo de Adquisicion Según Escritura Publica 250.000.000

Avaluo Catastral a Diciembre 31 de 2015 450.000.000

Reajuste Fiscal Articulo 70 ET Art 1 Dr 2202 de 2016 7,08%

Reajuste Fiscal Articulo 73 ET Art 1 Num 2 Dr 2202 de 2016 5,71



Valor Patrimonial de Bien Inmueble (Local Comercial) Arrendado propiedad por Don Pedro a Dic 2016 2.569.500.000

DECLARACION DE RENTA AÑO 2016 VALOR PATRIMONIAL EN EL DENUNCIO RENTISTICO DEL SR PEDRO PEREZ


Ingresos por Salarios y demas pagos laborales 65.000.000

Deduccion al asalariado por Aportes al Sistema de Seguridad Social en Salud 2.400.000


Ingreso por Apuestas rifas y loterias 1.000.000

Aportes del Patrono a la Seguridad Social por empleado del servicio Domestico 1.696.057

Aportes Parafiscales por empleado del servicio Domestico 330.938

DOCUMENTACION ENTREGADA AL CONTADOR DEL SEÑOR PEDRO PEREZ PARA LA ELABORACION

DE LA DECLARACION DE RENTA DE UNO DE LOS HIJOS DE ESTE ULTIMO QUIEN DECLARA POR

PRIMERA VEZ


Ingresos Brutos del Empleado 65.000.000

Otros Ingresos 0

Ingresos a Excluir 0

Total Ingresos 65.000.000

Aportes al Sistema de Seguridad Social del Empleado 5.400.000

Aportes del Patrono a la Seguridad Social por empleado del servicio Domestico 2.027.000

Renta Liquida Gravable Alternativa 57.573.000

Renta Liquida Gravable Alternativa 1.935,03

Ingresos por Ganancia Ocasional 1.000.000

Costos por Ganancia Ocasional 0

Ganancias Ocasionales Exentas y No Gravadas 0

Ganancia Ocasional Gravable 1.000.000

Impuesto neto de renta 148.000

Impuesto de Ganancia Ocasional 200.000

Retenciones en la Fte 200.000

Anticipo de Renta Año 2015 0

Anticipo de Renta Año 2016 61.000

DECLARACION VOLUNTARIA DEL IMAS PARA EMPLEADOS AÑO GRAVABLE 2016 FORMULARIO 230


Salario Integral recibido en el Año 2016 12 Meses 82.735.000

Factor Prestacion definido en el Num 1 y 2 Dr 1174 de 1991 30% 24.821.000

Total Salarios y demas pagos laborales 107.556.000

Deduccion al Asalariado por Aportes al Sistema de Seguridad Social en Salud 3.012.000


Composicion según Contrato Laboral del Factor Prestacional

Cesantias 8,33%

Intereses Cesantias 1,00%

Prima de Servicios 8,33%

Otras 12,34%



Rentas de Trabajo Rentas de Trabajo

Ingresos:

Opcion 1 Vista en

la Practica

Opcion 2 Vista en

la Practica

Salario Integral $ 107.556.000 $ 107.556.000

Total Ingresos Netos $ 107.556.000 $ 107.556.000

Deducciones:

Aportes a Salud por Salarios Integral $ 3.012.000 $ 3.012.000

Total Deducciones $ 3.012.000 $ 3.012.000

Renta Liquida $ 104.544.000 $ 104.544.000

Rentas Exentas:

Cesantias Art 206 Numeral 4 Limitado a Salarios promedio en los ultimos 6 meses que no exceda 340 UVT mensuales $ 0 $ 6.892.000

I. Cesantias Art 206 Numeral 4 Limitado a Salarios promedio en los ultimos 6 meses que no exceda 340 UVT mensuales $ 0 $ 827.000

Deduccion al asalariado por Aportes al Sistema de Seguridad Social en pension incluyendo el F.S $ 3.764.000 $ 3.764.000

25% de los Pagos Laborales Art 206 Num 10 Limitada a 240 UVT mensuales $ 25.195.000 $ 23.265.000

Renta Liquida Gravable $ 79.349.000 $ 73.560.000

DEFINICION JURIDICA DE PERSONA NATURAL

DEFINICION JURIDICA

DEFINICION:

Son personas todos los individuos de la especiehumana, cualquiera que sea su edad, sexo, estirpeo condición

Articulo 74 Código Civil

CONCEPTOS BASICOS DE RENTA

DEFINICION DE CONTRIBUYENTE

. DEFINICION DE CONTRIBUYENTE

CONTRIBUYENTE

La palabra contribuyente proviene del participo activo de contribuir.Esta se define como aquella persona física con derechos yobligaciones, frente a un ente público, derivados de los tributos. Esquien está obligado a soportar patrimonialmente el pago de lostributos (impuestos, tasas o contribuciones especiales), con el finde financiar al Estado.

En Colombia frente al impuesto de renta todas las personasnaturales son contribuyentes de este tributo. La obligación dedeclarar la fija el gobierno nacional por medio de un decretoreglamentario a final de cada año. Para el periodo 2016 el Dr. 2105del 22 de diciembre de 2016 y el decreto 220 del 7 de febrero de2017 donde se fijo cuales personas naturales están obligadas adeclarar. Sin embargo el ordenamiento jurídico tributario gozaademás una opción de declarar voluntariamente.

CONCEPTO DE CONTRIBUYENTE DECLARANTE

. CONTRIBUYENTE DECLARANTE

CONTRIBUYENTE DECLARANTE.

En conclusión es contribuyente declarante la personanatural que por disposición del gobierno nacionalenmarca dentro de los presupuestos fijado por la leycomo sujeto pasivo de la obligación sustancial y queadicionalmente debe de presentar un denuncio rentísticoal estado de manera forzada o voluntaria en dondedeclara la composición de sus rentas y bienes con elanimo extinguir una obligación accesoria que goza depresunción de veracidad.

. CONTRIBUYENTE DECLARANTE

La ley 1607 de 2012 introdujo al ordenamientojurídico tributario un parágrafo en el que unapersona residente puede optar por declarar demanera voluntaria en el evento de que nocumpla con los topes fijados por el gobiernonacional. En tal caso su denuncio rentísticocobrar efecto legal ante la administracióntributaria.

DEFINICION DE CONTRIBUYENTE

NO DECLARANTE

. DEFINICION DE CONTRIBUYENTE NO DECLARANTE

CONTRIBUYENTE NO DECLARANTE.

Es aquella persona natural que si bien es sujeto pasivode la obligación sustancial, no requiere de lapresentación de la declaración tributaria para surtir suobligación tributaria frente al fisco. Se puede decir quecontribuye al estado con las sumas retenidas productode sus operaciones siempre y cuando no acuda a lapresentación voluntaria del impuesto de rentaconsagrada en el articulo 6 del Estatuto Tributario

ESTRUCTURA IMPOSTIVA EN COLOMBIA DE LAS PERSONAS NATURALES DE ACUERDO A SU RESIDENCIA

PERSONAS NATURALES SEGÚN SU RESIDENCIA

PERSONAS NATURALES

DECLARANTE O DECLARANTE VOLUNTARIO

ART 6 ET

RESIDENTE

PERSONA NATURAL

NACIONAL O EXTRANJERA

NO RESIDENTE

PERSONA NATURAL EXTRANJERA

NO DECLARANTE

DECLARANTE

NO DECLARANTE SIEMPRE Y CUANDO LA TOTALIDAD DE SUS

INGRESO HUBIEREN SIDOS SOMETIDOS A LA RETENCION EN LA FTE DE LOS ARTICULOS

407 AL 411 Y DICHA RETENCION LE HUBISES SIDO PRACTICADA

RESIDENCIA FISCAL EN COLOMBIA

.

Es residente para efectos fiscales las personasque cumpla con alguna de las siguientescondiciones (Art 10 ET) :

A) Permanecer continua o discontinuamente enel país por más de ciento ochenta y tres (183)días calendario incluyendo días de entrada ysalida del país, durante un periodo cualquierade trescientos sesenta y cinco (365) díascalendario consecutivos, en el entendido que,cuando la permanencia continua o discontinuaen el país recaiga sobre más de un año operiodo gravable, se considerará que la personaes residente a partir del segundo año o periodogravable;

RESIDENCIA FISCAL

.

Es residente para efectos fiscales las personas quecumpla con alguna de las siguientes condiciones(Art 10 ET) :

B) Encontrarse, por su relación con el servicioexterior del Estado colombiano o con personasque se encuentran en el servicio exterior delEstado colombiano, y en virtud de lasconvenciones de Viena sobre relacionesdiplomáticas y consulares, exentos de tributaciónen el país en el que se encuentran en misiónrespecto de toda o parte de sus rentas y gananciasocasionales durante el respectivo año o periodogravable;

RESIDENCIA FISCAL

. RESIDENCIA FISCAL

Ser nacionales y que durante el respectivoaño o periodo gravable:

a. Su cónyuge o compañero permanente noseparado legalmente o los hijos dependientesmenores de edad, tengan residencia fiscal enel país; o,

b. El cincuenta por ciento (50%) o más de susingresos sean de fuente nacional; o,

c. El cincuenta por ciento (50%) o más de susbienes sean administrados en el país; o,

. RESIDENCIA FISCAL

Ser nacionales y que durante el respectivoaño o periodo gravable:

d. El cincuenta por ciento (50%) o más desus activos se entiendan poseídos en el país;o.

e. Habiendo sido requeridos por laAdministración Tributaria para ello, noacrediten su condición de residentes en elexterior para efectos tributarios; o,

f. Tengan residencia fiscal en una jurisdiccióncalificada por el Gobierno Nacional comoparaíso fiscal.;

. RESIDENCIA FISCAL

Parágrafo 2. No serán residentes fiscales, losnacionales que cumplan con alguno de losliterales del numeral 3, pero que reúnan una delas siguientes condiciones:

1. Que el cincuenta por ciento (50%) o más desus ingresos anuales tengan su fuente en lajurisdicción en la cual tengan su domicilio,

2. Que el cincuenta por ciento (50%) o más desus activos se encuentren localizados en lajurisdicción en la cual tengan su domicilio.

(El parágrafo incorporado por la ley 1739 de2014 adicionado al articulo 10 ET)

PERSONAS NATURALES

OBLIGADAS A DECLARAR

POR EL AÑO 2016

. PERSONAS NATURALES OBLIGADAS A PRESENTAR DECLARACION DE RENTA

De acuerdo a la Categoría Tributaria a la quepertenezca la persona natural (Empleado,Trabajador por cuenta propia y OtrosContribuyentes) deberá cumplir la totalidadde los siguientes requisitos de conformidadcon el articulo 3 del Decreto 2105 de 2016:


Primer Requisito:

No ser responsable del régimen comúndel impuesto a las ventas


Segundo Requisito:

Que el patrimonio bruto al 31 dediciembre de 2016 no exceda de 4.500UVT ( COP $133.889.000 Valorexpresado en pesos a la UVT de 2016)


Tercer Requisito:

Que sus ingresos brutos sean inferiores a1.400 UVT(COP $41.654.000 Valorexpresado en pesos a la UVT de 2016)


Cuarto Requisito:

Que sus consumos mediante tarjetacrédito no exceda 2.800 UVT(COP$83.308.000 Valor expresado enpesos a la UVT de 2016)


Quinto Requisito:

Que el valor de las compras y consumosmediante no exceda 2.800 UVT(COP$83.308.000 Valor expresado en pesos ala UVT de 2016)


Sexto Requisito:

Que el valor acumulado deconsignaciones bancarias, depósitos oo inversiones financieras no exceda de4.500 UVT(COP $133.889.000 Valorexpresado en pesos a la UVT de 2016)

.

PERSONAS NATURALES OBLIGADAS A PRESENTAR DECLARACION DE RENTA

Para las personas naturales sin residenciao domicilio fiscal en Colombia:

Cuando la totalidad de sus ingresoshubieren estado sometidos a la retenciónen la fuente de que tratan los artículos407 a 411 inclusive del Estatuto Tributarioy dicha retención en la fuente les hubieresido practicada.


OPCION DE SER DECLARANTEVOLUNTARIO:

Las personas naturales residentes en elpaís a quienes les hayan practicadoretenciones en la fuente y que de acuerdocon las disposiciones del EstatutoTributario no estén obligadas a presentardeclaración del impuesto sobre la renta ycomplementarios, podrán presentarla.Dicha declaración produce efectos legalesy se regirá por lo dispuesto en el Libro I delmismo Estatuto


Ingresos Brutos a tener en cuenta en laobligación de declarar:

Para efectos de determinar el tope de las1.400 UVT para ser declarante del impuestode renta y complementarios por ingresosbrutos percibidos, deberá tenerse en cuentala totalidad de los ingresos que perciba elcontribuyente indiferente de la actividad quelos genere y con independencia de lacategoría tributaria a la que pertenezca


Ejemplo Clásico de tope en cuanto a la obligatoriedad de declarar

ConceptoSalarios y Demas pagos

laborales

Rentas por

ArrendamientosTotal

Ingresos Brutos $ 35.000.000 $ 8.400.000 $ 43.400.000

I.N.C.R $ 0 $ 0 $ 0

Ingresos Netos $ 35.000.000 $ 8.400.000 $ 43.400.000

% Part / Ig Brutos 80,65% 19,35% 100,00%

Año Base UVT (2016) 29.753 29.753 29.753

Ingreso en UVT 1.176,35 282,32 1.458,68


Ejemplo Clásico de tope en cuanto a la obligatoriedad de declarar

ConceptoSalarios y Demas pagos

laborales

Ganancias Ocasionales

LoteriasTotal

Ingresos Brutos $ 35.000.000 $ 8.400.000 $ 43.400.000

I.N.C.R $ 0 $ 0 $ 0

Ingresos Netos $ 35.000.000 $ 8.400.000 $ 43.400.000

% Part / Ig Brutos 80,65% 19,35% 100,00%

Año Base UVT (2016) 29.753 29.753 29.753

Ingreso en UVT 1.176,35 282,32 1.458,68


El Oficio 047565 orientaba de forma erradaa los contribuyentes al decir esto:

“De conformidad con lo establecido en lasmencionadas normas, las rentasprovenientes de la enajenación de activosfijos poseídos por menos de dos (2) años,no se tienen en cuenta dentro de losingresos que sirven de base paradeterminar si una persona natural –empleado-, está obligada a presentardeclaración del impuesto sobre la renta”


Pare establecer el calculo del impuesto derenta se realizara por cualquiera de lossiguientes sistemas dependiendo de lacategoría tributaria del contribuyente que laveremos mas adelante:

Sistema Ordinario (formulario 210 o 110)

IMAS para empleados (230)

IMAS para Trabajadores por cuenta propia(240)

Las ganancias ocasionales se calcula porseparado en cada uno de estos formularios

CLASIFICACION DE LAS PERSONAS NATURALES

CLASIFICACION DE LAS PERSONAS NATURALES

La ley 1607 de 2012 introdujo al ordenamientojurídico tributario 3 categorías decontribuyentes para las personas naturales.Ellos son

a. Empleados

b. Trabajadores por Cuenta Propia

c. Otros Contribuyentes

CONCEPTO

DE EMPLEADO

DEFINICION DE EMPLEADO

Se entiende por empleado, toda persona naturalresidente en el país cuyos ingresos provengan, en unaproporción igual o superior a un ochenta por ciento(80%), de la prestación de servicios de manera personalo de la realización de una actividad económica porcuenta y riesgo del empleador o contratante, medianteuna vinculación laboral o legal y reglamentaria o decualquier otra naturaleza, independientemente de sudenominación. Los trabajadores que presten serviciospersonales mediante el ejercicio de profesiones liberaleso que presten servicios técnicos que no requieran lautilización de materiales o insumos especializados o demaquinaria o equipo especializado, serán consideradosdentro de la categoría de empleados, siempre que susingresos correspondan en un porcentaje igual losuperior a (80%) al ejercicio de dichas actividades.(Articulo 329 ET).

SUBDIVISION DE LA CATEGORIA DE EMPLEADO

EMPLEADOS DEPENDIENTES

Son aquellos contribuyentes que tras cumplircon el requisito del 80% de sus ingresos,ostentan un vinculo laboral legal oreglamentario.

EMPLEADOS INDEPENDIENTES

Son aquellos contribuyentes que percibenun 80% o mas de sus ingresos brutosprovenientes del desarrollo de unaprofesión liberal, técnica o tecnológicacomo independiente en las que sedestacan los honorarios, comisiones oservicios.


Son los pagos que recibe quien presta un servicio calificado,en el cual debe primar el factor intelectual o losconocimientos especializados. Aquí se incluyen lasprofesiones liberales y las actividades desarrolladas portécnicos especialistas o expertos, sin que sea necesariotener una preparación académica similar a la de losprofesionales; es la aplicación de los conocimientos yexperiencias de tal manera que hacen que el servicioprestado tome una calidad especial.

Fuente: Concepto DIAN 011683 de 2015

HONORARIOS


Es toda retribución por laejecución de tareas deintermediación, siempre que nohaya vínculo laboral.

Fuente: Concepto DIAN 011683de 2015

COMISIONES


Es toda actividad, labor o trabajoprestado por personas naturales ojurídicas sin que tengan relaciónlaboral con quien contrata suejecución la cual se limita a unaobligación de hacer, predominando elfactor material o mecánico sobre elintelectual, generando unacontraprestación en dinero o enespecie

Fuente: Concepto DIAN 011683 de2015

SERVICIOS

PENSIONADOS

Si bien es cierto la ley 1607 de 2012 nolos incluyo en un comienzo en estacategoría el Dr. 2105 de 2016 en suparágrafo 3 los asimila a empleadospara efectos de determinar sucategoría tributaria.

OTROS CONCEPTOS QUE ACLARAN QUIEN ES EMPLEADO

OTROS REQUISITOS PARA SER EMPLEADO

El Decreto 3032 aclaro la ambigua definición para estarclasificado en la categoría de empleado. Dentro de losconceptos que clarifico tenemos:

Servicio personal:

Se considera servicio personal toda actividad, labor otrabajo prestado directamente por una persona natural,que se concreta en una obligación de hacer, sinimportar que en la misma predomine el factor materialo intelectual, y que genera una contraprestación endinero o en especie, independientemente de sudenominación o forma de remuneración


Profesión liberal:

Se entiende por profesión liberal, toda actividadpersonal en la cual predomina el ejercicio delintelecto, reconocida por el Estado y para cuyoejercicio se requiere:

1. Habilitación mediante título académico deestudios y grado de educación superior; o

habilitación Estatal para las personas que sintítulo profesional fueron autorizadas para ejercer.


Profesión liberal:

2. Inscripción en el registro nacional que lasautoridades estatales de vigilancia, control ydisciplinarias lleven conforme con la ley queregula la profesión liberal de que se trate, cuandola misma esté oficialmente reglada.

Se entiende que una persona ejerce unaprofesión liberal cuando realiza labores propiasde tal profesión, independientemente de si tienelas habilitaciones o registros establecidos en lasnormas vigentes.


Servicio técnico:

Se considera servicio técnico la actividad, labor otrabajo prestado directamente por una personanatural mediante contrato de prestación deservicios personales, para la utilización deconocimientos aplicados por medio del ejerciciode un arte, oficio o técnica, sin transferencia dedicho conocimiento. Los servicios prestados enejercicio de una profesión liberal no seconsideran servicios técnicos.


Insumos o materiales especializados:

Aquellos elementos tangibles y consumibles,adquiridos y utilizados únicamente para laprestación del servicio o la realización de laactividad económica que es fuente principal desu ingreso, y no con otros fines personales,comerciales o de otra índole, y para cuyautilización, manipulación o aplicación serequiere un específico conocimiento técnico otecnológico.


Maquinaria o equipo especializado:

El conjunto de instrumentos, aparatos odispositivos tangibles, adquiridos y utilizadosúnicamente para el desempeño del servicio o larealización de la actividad económica que esfuente principal de su ingreso, y no con otros finespersonales, comerciales o de otra índole, y paracuya utilización, manipulación o aplicación serequiere un específico conocimiento técnico otecnológico.

CONCEPTO

DE TRABAJADOR POR CUENTA PROPIA

TRABAJADOR POR CUENTA PROPIA

DEFINICION

Se entiende como trabajador por cuentapropia, toda persona natural residente enel país cuyos ingresos provengan en unaproporción igual o superior a un ochentapor ciento (80%) de la realización de unade las actividades económicas señaladasen el Capítulo II del Título V del Libro I delEstatuto Tributario.


1 Actividades deportivas y otras actividades de esparcimiento

2 Agropecuario, silvicultura y pesca

3 Comercio al por mayor

4 Comercio al por menor

5 Comercio de vehículos automotores, accesorios y productos conexos

6 Construcción

7 Electricidad, gas y vapor

8 Fabricación de productos minerales y otros

ACTIVIDAD N


9 Fabricación de sustancias químicas

10 Industria de la madera, corcho y papel

11 Manufactura alimentos

12 Manufactura textiles, prendas de vestir y cuero

13 Minería

14 Servicio de transporte, almacenamiento y comunicaciones

15 Servicios de hoteles, restaurantes y similares

16 Servicios financieros

N ACTIVIDAD

OTROS CONTRIBUYENTES

Son aquella personas naturalesque de acuerdo a los parámetrosfijados en el articulo 329 ET noclasifican ni para ser empleadosni Trabajadores por cuentapropia. Estos contribuyentesestarán en la categoría de OtrosContribuyentes.

INGRESOS QUE NO SE TIENE EN CUENTA EN LA DETERMINACION DE

LA CATEGORIA TRIBUTARIA

GANANCIAS OCASIONALES

NO se tienen en cuenta paradeterminar la categoría tributaria losingresos percibidos por GananciasOcasionales y la venta de activos fijosposeídos por mas de dos años.

(Art 4 Dr. 3032 de 2013)

RETIROS DE AFC Y A. VOLUNTARIOS A FONDOS DE PENSION

Los retiros de AFC y Ahorro voluntario depensión siempre que dichos ingresos que sehayan percibido y destinado en un periodo operiodos fiscales distintos al periodo fiscal en elcual se efectúa el retiro del Fondo o cuenta,según corresponda.

(Art 4 Dr. 3032 de 2013)

EJEMPLOS CLASICOS EN LA DETERMINACION DE LA CATEGORIA

TRIBUTARIA

DETERMINACION DE LA CATEGORIA

Concepto

Salarios y

Demas pagos

laborales

Rendimientos

FinancierosHonorarios Arriendos Total

Ingresos Brutos $ 100.000.000 $ 15.000.000 $ 50.000.000 $ 12.000.000 $ 177.000.000

I.N.C.R $ 0 $ 11.469.000 $ 0 $ 0 $ 11.469.000

Ingresos Netos $ 100.000.000 $ 3.531.000 $ 50.000.000 $ 12.000.000 $ 165.531.000

% Part / Ig Brutos 56,50% 8,47% 28,25% 6,78% 100,00%

84,75%

Empleado

% para la determinacion de la categoria tributaria

Categoria Tributaria


Concepto

Salarios y

Demas pagos

laborales

Rendimientos

Financieros

Intereses

PresuntivosHonorarios Arriendos Total

Ingresos Brutos $ 100.000.000 $ 15.000.000 $ 15.000.000 $ 50.000.000 $ 12.000.000 $ 192.000.000

I.N.C.R $ 0 $ 11.469.000 $ 0 $ 11.469.000

Ingresos Netos $ 100.000.000 $ 3.531.000 $ 15.000.000 $ 50.000.000 $ 12.000.000 $ 180.531.000

% Part / Ig Brutos 52,08% 7,81% 7,81% 26,04% 6,25% 100,00%

78,13%

Otros

% para la determinacion de la categoria tributaria

Categoria Tributaria


Concepto Cultivo de CaféCultivo de Caña de

AzucarTotal

Ingresos Brutos $ 150.000.000 $ 100.000.000 $ 250.000.000

Costos y Deducciones $ 100.000.000 $ 30.000.000 $ 130.000.000

Renta Liquida Gravable $ 50.000.000 $ 70.000.000 $ 120.000.000

% Part / Ig Brutos 60,00% 40,00% 100,00%

UVT Año 2016 29.753

RLG en UVT 4.033,2


ConceptoManufactura de

Alimentos

Cultivo de Caña de

AzucarTotal

Ingresos Brutos $ 150.000.000 $ 100.000.000 $ 250.000.000

Costos y Deducciones $ 100.000.000 $ 30.000.000 $ 130.000.000

Renta Liquida Gravable $ 50.000.000 $ 70.000.000 $ 120.000.000

% Part / Ig Brutos 60,00% 40,00% 100,00%

UVT Año 2016 29.753

RLG en UVT 4.033,2


ConceptoManufactura de

Alimentos

Cultivo de Caña de

Azucar

Arrendamientos de

Bienes RaicesTotal

Ingresos Brutos $ 150.000.000 $ 100.000.000 $ 55.000.000 $ 305.000.000

Costos y Deducciones $ 100.000.000 $ 30.000.000 $ 12.000.000 $ 142.000.000

Renta Liquida Gravable $ 50.000.000 $ 70.000.000 $ 43.000.000 $ 163.000.000

% Part / Ig Brutos 49,18% 32,79% 18,03% 100,00%

UVT Año 2016 29.753

RLG en UVT 5.478,4

SISTEMAS DE DEPURACION DE LA RENTA

PARA LAS PERSONAS NATURALES

SISTEMAS OBLIGATORIOS

SISTEMAS DE DETERMINACION DEL IMPUESTO DE RENTA PARA P.N

IMAN PARA EMPLEADOS

El impuesto mínimo alternativo nacional esun impuesto presunto que surge de ladepuración de la renta liquida gravablealternativa (RLGA) que tienen loscontribuyentes del impuesto de renta ycomplementarios que clasifiquen en lacategoría de empleados.

Este consiste en depurar la renta gravablealternativa consagrada en el articulo 333 yubicar el impuesto según el rango de lasiguiente tabla.


SISTEMA ORDINARIO

Es el contemplado en el articulo 26 de ET. El cual hacealusión a que a los ingresos ordinarios y extraordinariosse le resta las costos y las deducciones arrojando comoresultado la renta liquida. De la renta liquida seextraen las rentas exentas generando la renta liquidagravable. Este sistema aplica para todas las categoríastributarias inclusive para los empleados y TCP que nocumplan los requisitos de ingresos brutos (2.800 UVT)y patrimonio liquido (12.000 UVT) para acceder alIMAS de empleados o de TCP (F230) y (F240).

ESTRUCTURA IMPOSITIVA EN LA RENTA ORDINARIA

La estructura impositiva en la determinación del impuesto de renta ycomplementario se encuentra consagrada en el articulo 26. Allí se define ladepuración de la renta liquida gravable de la siguiente manera:

Conceptos Valores

(+) Ingresos Ordinarios XXX

(+) Ingresos Extraordinarios XXX

(-) Devoluciones Rebajas y Descuentos XXX

(=) Ingresos Netos XXX

(-) Costos XXX

(-) Deducciones XXX

(=) Renta Liquida XXX

(-) Renta Exentas XXX

(=) Renta Liquida Gravable XXX


SISTEMA DE RENTA PRESUNTIVA

La ley presume de ipso jure que la renta deun contribuyente para la vigencia 2016 nopuede ser inferior al 3% del patrimonioliquido declarado el año inmediatamenteanterior por el contribuyente.

Se excluyen de este calculo las personasbeneficiarias de la ley 1429 de 2010.

(Art 188 ET)

SISTEMAS ALTERNATIVOS

IMPUESTO MINIMO ALTERNATIVA SIMPLIFICADO (IMAS) PARA EMPLEADOS

El impuesto mínimo alternativo simplificado paraempleados es un impuesto que grava principalmentelos ingresos del contribuyente sin mayoresminoraciones que surge de la depuración de la rentaliquida gravable alternativa (RLGA) que tienen loscontribuyentes del impuesto de renta ycomplementarios que clasifique en esta categoría(empleados) al 31 de diciembre de 2016 y que cumplancon dos requisitos adicionales a los definidos por el art329 ET:

a) Ingresos brutos inferiores a 2.800 UVT y

b) Patrimonio liquido inferior a 12.000 UVT.

Este consiste en depurar la renta gravable alternativaconsagrada en el articulo 332 ET y ubicar el impuestosegún el rango de la siguiente tabla del articulo 333.

IMPUESTO MINIMO ALTERNATIVA SIMPLIFICADO (IMAS) PARA TCP

El impuesto mínimo alternativo simplificado para TCPes un impuesto que grava principalmente los ingresosdel contribuyente sin mayores minoraciones quesurge de la depuración de la renta liquida gravablealternativa (RLGA) que tienen los contribuyentes delimpuesto de renta y complementarios que clasifiqueen esta categoría (T.C.P).

Para que proceda su liquidación el contribuyenteadicional a tener que cumplir el requisito del articulo329 ET tendrá que cumplir con las siguientescondiciones tributarias adicionales


1. Sus ingresos provienen, en una proporción igualo superior a un ochenta por ciento (80%), de larealización de solo una de las actividadeseconómicas señaladas en el artículo 340 delEstatuto Tributario.

2. Desarrolla la actividad por su cuenta y riesgo.

3. Su Renta Gravable Alternativa (RGA) es inferiora veintisiete mil (27.000) UVT.

4. El patrimonio líquido declarado en el periodogravable anterior es inferior a doce mil (12.000)UVT.

(Art 3 Dr. 3032 de 2013) – Art 34 Ley 1739 de 2014


El IMAS para trabajadores por cuentapropia consiste en depurar la rentagravable alternativa consagrada en elarticulo 339 ET y ubicar el impuesto segúnel rango de la siguiente tabla del articulo340 ibidem.

DETERMINACION DE LA RENTA LIQUIDA GRAVABLE ALTERNATIVA

DETERMINACION DE LA RLGA

PARA EMPLEADOS (IMAN E IMAS) PARA TRABAJADOR POR CUENTA PROPIA

1. Dividendos y participaciones Nogravados conforme el articulo 48 y 49ET.

2. Valor de las indemnizaciones porconcepto de daño emergente conformeel articulo 45 ET.

3. Aporte Obligatorios al sistema deseguridad social del empleado

1. Dividendos y participaciones Nogravados conforme el articulo 48 y 49ET.

2. Valor de las indemnizaciones porconcepto de daño emergente conformeel articulo 45 ET.

3. Aporte Obligatorios al sistema deseguridad social del Trabajador CuentaPropia


PARA EMPLEADOS PARA TRABAJADOR POR CUENTA PROPIA

4. Gastos de representación exentosconforme el articulo 206 numeral 7.

5. Pagos Catastróficos en salud nocubiertos por el POS o planescomplementarios o medicinaprepagada siempre y cuando superenel 30% del ingreso bruto del empleadoen el año gravable. Esta deducción estalimitada a la menor de 2.300 UVT y el60% del ingreso bruto delcontribuyente

(Opera igual por pagos catastróficos desalud en el exterior)

5. Pagos Catastróficos en salud nocubiertos por el POS o planescomplementarios o medicinaprepagada siempre y cuando superenel 30% del ingreso bruto del empleadoen el año gravable. Esta deducción estalimitada a la menor de 2.300 UVT y el60% del ingreso bruto delcontribuyente

(Opera igual por pagos catastróficos desalud en el exterior)



6. Perdidas sufridas por desastres ocalamidades publicas.

7. Pagos obligatorios al sistema deseguridad social sobre el salario pagadoa un empleado del servicio domestico(No opera el beneficio a través detemporales)

8.Costo Fiscal de los activos enajenados

9. Retiros de fondos de cesantías delempleado

6. Perdidas sufridas por desastres ocalamidades publicas.

7. Pagos obligatorios al sistema deseguridad social sobre el salario pagadoa un empleado del servicio domestico(No opera el beneficio a través detemporales)

8.Costo Fiscal de los activos enajenados

9. Retiros de fondos de cesantías delparticipe independiente



10. Indemnización por seguros de vida

11. El exceso del salario básico de losoficiales y suboficiales de las fuerzasmilitares y la policía nacional.

12. El seguro por muerte y lacompensación por muerte de lasfuerzas militares y la policía nacional

13. La indemnización por accidente detrabajo o enfermedad,

14. La licencia de maternidad y gastosfunerarios.

10. Indemnización por seguros de vida



15. La exención del 25% de los pagoslaborales a que hace alusión el articulo206 numeral 6.

Este ultimo numeral se da en atención ala sentencia C 492 de 2015 que ordenael reconocimiento del mínimo vital dela renta exenta para la depuraciónúnicamente en el impuesto mínimonacional para empleados y para elimpuesto mínimo alternativo paraempleados

SENTENCIA C-492 DE 2015

Para garantizar el principio de supremacía constitucional, enarmonía con el de conservación del derecho, la Corte declararáexequibles por los cargos examinados los artículos 3, 4 y 7(parciales), de la Ley 1607 de 2012. El artículo 10 (integral) serádeclarado exequible, con la condición de que el cálculo de larenta gravable alternativa para empleados, obtenida en virtud delos sistemas IMAN e IMAS-PE, permita la sustracción de las rentasde trabajo exentas, en los términos previstos por el artículo 206-10, primera frase, del Estatuto Tributario.

https://www.ceta.org.co/html/vista_de_un_articulo.asp?Norma=272

SENTENCIA C-492 DE 2015

De otro lado, como el contenido de ese mismo numeral remite auna regulación conformada por la posibilidad de descontar costos,deducciones y otras rentas exentas, que es extraña a laconfiguración del IMAN, en el condicionamiento se consignarátambién la previsión de que la exención porcentual del artículo206-10, prima frase, del Estatuto, se aplica una vez se detraigan delvalor total de los pagos laborales recibidos por el trabajador, losconceptos permitidos por el artículo 332 ídem, relativos al sistemaIMAN.



CLASIFICACION DE LAS PERSONAS NATURALES SEGÚN SU CATEGORIA

PERSONAS NATURALES

SEGÚN SU CATEGORIA

ORDINARIO

EMPLEADO


IMAS PARA EMPLEADOS

IMAS PARA TCP

ORDINARIO

IMAN PARA EMPLEADOS

OTROS ORDINARIO

VENTAJAS TARIFARIAS DE LOS DIFERENTES SISTEMAS DE DETERMINACION DEL TRIBUTO

ENTRE LA RENTA ORDINARIA FRENTE AL

IMAS PARA EMPLEADOS

DESDE HASTA

0 1.090 0,00% 0,00% 0,00%

1091 1.547 0,00% 5,61% -5,61%

1.548 1.587 0,07% 5,95% -5,88%

1.588 1.628 0,07% 6,28% -6,21%

1.629 1.669 0,07% 6,59% -6,52%

1.670 1.700 0,07% 6,82% -6,75%

1.701 1.709 0,07% 6,94% -6,87%

1.710 1.750 0,07% 7,43% -7,36%

RENTA EN UVTMAXIMA TARIFA DE

TRIBUTACION EN EL

IMAS PARA EMPLEADOS

MAXIMA TARIFA DE

TRIBUTACION POR EL

SISTEMA ORDINARIO

INEQUIDAD

TARIFARIA ENTRE

SISTEMAS

ANALISIS TARIFARIO DEL IMAS EMPLEADOS


DESDE HASTA

1.751 1.791 0,14% 7,90% -7,76%

1.792 1.832 0,14% 8,35% -8,21%

1.833 1.872 0,14% 8,77% -8,63%

1.873 1.913 0,25% 9,18% -8,93%

1.914 1.954 0,25% 9,58% -9,32%

1.955 1.995 0,25% 9,95% -9,70%

1.996 2.035 0,42% 10,31% -9,89%

2.036 2.117 0,42% 10,99% -10,57%

RENTA EN UVT MAXIMA TARIFA DE

TRIBUTACION EN EL

IMAS PARA EMPLEADOS

MAXIMA TARIFA DE

TRIBUTACION POR EL

SISTEMA ORDINARIO

INEQUIDAD

TARIFARIA ENTRE

SISTEMAS


DESDE HASTA

2.118 2.198 0,64% 11,62% -10,98%

2.199 2.280 0,92% 12,21% -11,29%

2.281 2.361 1,27% 12,75% -11,48%

2.362 2.442 1,60% 13,26% -11,66%

2.443 2.524 1,90% 13,74% -11,83%

2.525 2.605 2,19% 14,18% -11,99%

2.606 2.687 2,46% 14,60% -12,14%

2.688 2.768 2,72% 14,99% -12,28%

2.769 2.850 2,96% 15,37% -12,41%

RENTA EN UVT MAXIMA TARIFA DE

TRIBUTACION EN EL

IMAS PARA EMPLEADOS

MAXIMA TARIFA DE

TRIBUTACION POR EL

SISTEMA ORDINARIO

INEQUIDAD

TARIFARIA ENTRE

SISTEMAS

ENTRE LA RENTA ORDINARIA FRENTE AL

IMAS PARA TRABAJADOR POR CTA PROPIA

ANALISIS TARIFARIO DEL IMAS T.C.P

1 Actividades deportivas y otras actividades de esparcimiento 4.057 26.999 30,54% 1,77% -28,77%

2 Agropecuario, silvicultura y pesca 7.143 26.999 30,15% 1,23% -28,92%

3 Comercio al por mayor 4.057 26.999 30,54% 0,82% -29,72%

4 Comercio al por menor 5.409 26.999 30,38% 0,82% -29,56%

5 Comercio de vehículos automotores, accesorios y productos conexos 4.549 26.999 30,48% 0,95% -29,53%

6 Construcción 2.090 26.999 30,73% 2,17% -28,56%

7 Electricidad, gas y vapor 3.934 26.999 30,55% 2,97% -27,58%

8 Fabricación de productos minerales y otros 4.795 26.999 30,46% 2,18% -28,28%

MAXIMA TARIFA

DE TRIBUTACION

EN EL IMAS T.C.P

ACTIVIDAD N

INEQUIDAD

TARIFARIA ENTRE

SISTEMAS

RLG LIMITE

SUPERIOR

RLG LIMITE

INFERIOR

MAXIMA TARIFA DE

TRIBUTACION POR EL

SISTEMA ORDINARIO

ANALISIS TARIFARIO DEL IMAS T.C.P

9 Fabricación de sustancias químicas 4.549 26.999 30,48% 2,77% -27,71%

10 Industria de la madera, corcho y papel 4.549 26.999 30,48% 2,77% -27,71%

11 Manufactura alimentos 4.549 26.999 30,48% 2,77% -27,71%

12 Manufactura textiles, prendas de vestir y cuero 4.303 26.999 30,51% 2,93% -27,58%

13 Minería 4.057 26.999 30,54% 4,96% -25,58%

14 Servicio de transporte, almacenamiento y comunicaciones 4.795 26.999 30,46% 2,79% -27,67%

15 Servicios de hoteles, restaurantes y similares 3.934 26.999 30,55% 1,55% -29,00%

16 Servicios financieros 1.844 26.999 30,75% 6,40% -24,35%

N ACTIVIDAD RLG LIMITE

INFERIOR

RLG LIMITE

SUPERIOR

MAXIMA TARIFA DE

TRIBUTACION POR EL

SISTEMA ORDINARIO

MAXIMA TARIFA

DE TRIBUTACION

EN EL IMAS T.C.P

INEQUIDAD

TARIFARIA ENTRE

SISTEMAS

FIRMEZA DE LAS DECLARACIONES TRIBUTARIAS DE LAS PERSONAS NATURALES

FIRMEZA PARA DECLARACIONES DE RENTA POR EL SISTEMA ORDINARIO F-110 Y F-210

FIRMEZA DE LAS DECLARACIONES TRIBUTARIAS

Será de 3 años contados a partir delvencimiento del termino para declarar o 3 añoscontados a partir de su presentación si ladeclaración fue presentada de formaextemporánea o de 6 años en caso de que elcontribuyente presente perdidas o se trate deun contribuyente sujeto al régimen de preciosde transferencia.

Ley 1819 de 2016 Art

FIRMEZA PARA DECLARACIONES DE RENTA POR EL SISTEMA DE IMAS PARA EMPLEADOS Y TCP


La liquidación privada de los contribuyentes del impuesto sobre la renta ycomplementarios que apliquen voluntariamente el Sistema de Impuesto MínimoAlternativo Simple -IMAS-, quedará en firme después de seis meses contados apartir del momento de la presentación, siempre que sea debidamente presentadaen forma oportuna, el pago se realice en los plazos que para tal efecto fije elGobierno Nacional y que la Administración no tenga prueba sumaria sobre laocurrencia de fraude mediante la utilización de documentos o información falsa enlos conceptos de ingresos, aportes a la seguridad social, pagos catastróficos ypérdidas por calamidades, u otros.

Los contribuyentes que opten por aplicar voluntariamente el IMAS, no estaránobligados a presentar la declaración del Impuesto sobre la Renta establecida en elrégimen ordinario.

ARTICULO 335: FIRMEZA DE LA DECLARACION PRIVADA IMAS PARA EMPLEADOS


La liquidación privada de los trabajadores por cuenta propia que apliquenvoluntariamente el Impuesto Mínimo Alternativo Simple "IMAS", quedará en firmedespués de seis meses contados a partir del momento de la presentación, siempreque sea presentada en forma oportuna y debida, el pago se realice en los plazosque para tal efecto fije el Gobierno Nacional y que la Administración no tengaprueba sumaria sobre la ocurrencia de fraude mediante la utilización dedocumentos o información falsa en los conceptos de ingresos, aportes a laseguridad social, pagos catastróficos y pérdidas por calamidades, u otros.

Los contribuyentes que opten por aplicar voluntariamente el IMAS, no estaránobligados a presentar la declaración del impuesto sobre la Renta establecida en elrégimen ordinario.

ARTICULO 341: FIRMEZA DE LA DECLARACION PRIVADA IMAS PARA TCP

LA FIRMEZA DEL IMAS PARA EMPLEADOS Y TCP ES LA GENERAL

Los articulo 335 y 341 ET fueronmodificados por la ley 1819 de 2016, enconsecuencia el termino de la firmezade estas declaraciones a partir del 1 deenero de 2017 se rigen por el terminoconsagrado en el articulo 714 ET


La DIAN en el 014116 de Julio de 2017afirma lo siguiente:

“Por otro lado es menester aclarar quelos nuevos términos de firmeza de lasdeclaraciones tributarias que introdujola ley 1819 de 2016 se regiran para losperiodos gravables 2017 en adelante”

ASPECTOS TECNICOS EN LA LIQUIDACION DEL IMPUESTO DE RENTA

DEFINICION Y REALIZACION DEL INGRESO

. DEFINICION DEL CONCEPTO DE INGRESO Y SU REALIZACION

DEFINICION:

“Es todo aquello susceptible de incrementar elpatrimonio del contribuyente, indiferente cualsea su forma de pago en efectivo o en especie”


REALIZACION

“Se entienden realizados los ingresoscuando se reciben efectivamente en dineroo en especie, en forma que equivalgalegalmente a un pago, o cuando el derechoa exigirlos se extingue por cualquier otromodo legal distinto al pago, como en el casode las compensaciones o confusiones. Porconsiguiente, los ingresos recibidos poranticipado, que correspondan a rentas nocausadas, sólo se gravan en el año operíodo gravable en que se causen.”


Esta norma tiene las siguientes excepciones:

a) En los contribuyentes que llevan contabilidad porcausación.

b) La venta de bienes inmuebles

c) En los Dividendos

.

DEFINICION DEL CONCEPTO DE INGRESO Y SU REALIZACION

CONTRIBUYENTES POR EL SISTEMA DECAUSACION:

Estos contribuyentes deben denunciar losingresos causados en el año o períodogravable.

.


VENTA DE BIENES INMUEBLES

Los ingresos provenientes de laenajenación de bienes inmuebles, seentienden realizados en la fecha de laescritura pública correspondiente, salvoque el contribuyente opte por acogerse alsistema de ventas a plazos

.


EN LOS DIVIDENDOS

Se entienden realizados por los respectivosaccionistas, socios, comuneros, asociados,suscriptores o similares, cuando les hayansido abonados en cuenta en calidad deexigibles

FICCIONES EN EL INGRESO TRIBUTARIO

INTERESES PRESUNTIVOS

Art. 35. Las deudas por préstamos en dinero entrelas sociedades y los socios generan interesespresuntivos.

Para efectos del impuesto sobre la renta, sepresume de derecho que todo préstamo en dinero,cualquiera que sea su naturaleza o denominación,que otorguen las sociedades a sus socios oaccionistas o estos a la sociedad, genera unrendimiento mínimo anual y proporcional al tiempode posesión, equivalente a la tasa para DTF vigentea 31 de diciembre del año inmediatamente anterioral gravable.

La presunción a que se refiere este artículo, nolimita la facultad de que dispone la AdministraciónTributaria para determinar los rendimientos realescuando éstos fueren superiores

INGRESOS NO CONSTITUTIVOS DE RENTA NI DE GANACIA OCASIONAL

INGRESOS NO CONSTITUTIVOS DE RENTA

Detalle de algunos Ingresos No Constitutivos de Renta de P. Naturales :

Norma Descripción de la Norma

Articulo 36-1 Utilidad en la Enajenación de Acciones

Articulo 36-3 Capitalizaciones no Gravadas para socios o accionistas

Articulo 39 Componente inflacionario de los rendimientos financieros

Articulo 45 Indemnizaciones por Daño Emergente

Articulo 387 Pagos por concepto de Alimentacion

UTILIDAD EN LA ENAJENACION DE ACCIONES

Art. 36-1. Utilidad en la enajenación de acciones.

De la utilidad obtenida en la enajenación de acciones o cuotas de interés social, no constituyerenta ni ganancia ocasional, la parte proporcional que corresponda al socio o accionista, en lasutilidades retenidas por la sociedad, susceptibles de distribuirse como no gravadas, que sehayan causado entre la fecha de adquisición y la de enajenación de las acciones o cuotas deinterés social.

No constituyen renta ni ganancia ocasional las utilidades provenientes de la enajenación deacciones inscritas en una Bolsa de Valores Colombiana, de las cuales sea titular un mismobeneficiario real, cuando dicha enajenación no supere el diez por ciento (10%) de las accionesen circulación de la respectiva sociedad, durante un mismo año gravable.

A los socios o accionistas no residentes en el país, cuyas inversiones estén debidamenteregistradas de conformidad con las normas cambiarias, las utilidades a que se refiere esteartículo, calculadas en forma teórica con base en la fórmula prevista por el artículo 49 de esteEstatuto, serán gravadas a la tarifa vigente en el momento de la transacción para los dividendosa favor de los no residentes:

CAPITALIZACIONES NO GRAVADAS POR LOS SOCIOS

Art. 36-3. Capitalizaciones no gravadas para los socios o accionistas.

La distribución de utilidades en acciones o cuotas de interés social, o su traslado a la cuenta decapital, producto de la capitalización de la cuenta de Revalorización del Patrimonio, de la reservade que trata el artículo 130 , es un ingreso no constitutivo de renta ni de ganancia ocasional.

En el caso de las sociedades cuyas acciones se cotizan en bolsa, tampoco constituye renta niganancia ocasional, la distribución en acciones o la capitalización, de las utilidades que excedande la parte que no constituye renta ni ganancia ocasional de conformidad con los artículos 48 y49.

Con la capitalización de la reserva de que trata el artículo 130 se entiende cumplida la obligaciónde mantenerla como utilidad no distribuible.

Las reservas provenientes de ganancias exentas, o de ingresos no constitutivos de renta o deganancia ocasional, o *1 -del sistema de ajustes integrales por inflación-, que la sociedadmuestre en su balance de 31 de diciembre del año inmediatamente anterior al gravable, podránser capitalizadas y su reparto en acciones liberadas será un ingreso no constitutivo de renta ni deganancia ocasional para los respectivos socios o accionistas

COMPONENTE INFLACIONARIO DE LOS RENDIMIENTOS FINANCIEROS

Art. 38. El componente inflacionario de los rendimientos financieros percibidos por personas naturales y sucesiones ilíquidas

No constituye renta ni ganancia ocasional la parte que corresponda al componente inflacionario de los rendimientos financieros percibidos por personas naturales y sucesiones ilíquidas, que provengan de:

a. Entidades que estando sometidas a inspección y vigilancia de la Superintendencia Bancaria (Hoy Superintendencia Financiera), tengan por objeto propio intermediar en el mercado de recursos financieros.

b. Títulos de deuda pública.

c. Bonos y papeles comerciales de sociedades anónimas cuya emisión u oferta haya sido autorizada por la Comisión Nacional de Valores.

* -Inciso Derogado-Las entidades que paguen o abonen los rendimientos financieros de que trata este artículo, informarán a sus ahorradores el valor no gravado de conformidad con el inciso anterior.

PAR 1o. Cuando los contribuyentes a que se refiere el presente artículo, soliciten costos o deducciones por intereses y demás gastos financieros, dichos costos y gastos serán deducidos previamente, para efectos de determinar la parte no gravada de los rendimientos financieros, de conformidad con lo previsto en el presente artículo.

PAR 2o. Para efectos de la retención en la fuente, los porcentajes de retención que fija el Gobierno podrán aplicarse sobre el valor bruto del pago o abono en cuenta correspondiente al respectivo rendimiento.

PAR 3o. Para los efectos de este artículo, el ingreso originado en el ajuste por diferencia en cambio se asimilará a rendimientos financieros.

INDEMNIZACIONES POR DAÑO EMERGENTE

Art. 45. Las indemnizaciones por seguro de daño.

El valor de las indemnizaciones en dinero o en especie que se reciban en virtud de seguros dedaño en la parte correspondiente al daño emergente, es un ingreso no constitutivo de renta nide ganancia ocasional. Para obtener este tratamiento, el contribuyente deberá demostrardentro del plazo que señale el reglamento, la inversión de la totalidad de la indemnización enla adquisición de bienes iguales o semejantes a los que eran objeto del seguro.

PAR. Las indemnizaciones obtenidas por concepto de seguros de lucro cesante, constituyenrenta gravable.

INDEMNIZACIONES POR DAÑO EMERGENTE

NORMA COMPLEMENTARIA

Dcto 2595 de 1979, Art. 37. Para los efectos del artículo 32 de la Ley 20 de 1979, se entiende porindemnización correspondiente al daño emergente los ingresos en dinero o en especie percibidospor el asegurado para sustituir el activo patrimonial perdido, hasta concurrencia del valor asegurado;y por indemnización correspondiente al lucro cesante, los ingresos percibidos para sustituir una rentaque el asegurado deja de realizar.

Art. 39. Para obtener el tratamiento previsto en el artículo 32 de la Ley 20 de 1979, el contribuyentedeberá demostrar dentro del término que tiene para presentar la declaración de renta la inversión dela totalidad de la indemnización recibida en la adquisición de bienes iguales o semejantes a los queeran objeto del seguro.

Si no es posible efectuar la inversión dentro del término señalado, el interesado deberá demostrarque con la indemnización recibida se constituyó un fondo destinado exclusivamente a la adquisiciónde los bienes mencionados.

Parágrafo. La constitución de dicho fondo se demostrará con certificado expedido por el revisor fiscaly a falta de éste por contador público. En el año en el cual se le diere a este fondo una destinación

diferente, lo recibido por indemnización constituirá renta gravable.

PAGOS POR CONCEPTO DE ALIMENTACION

Los pagos que efectúen los patronos a favor de terceraspersonas, por concepto de la alimentación del trabajador o sufamilia, o por concepto del suministro de alimentación paraestos en restaurantes propios o de terceros, al igual que lospagos por concepto de la compra de vales o tiquetes para laadquisición de alimentos del trabajador o su familia, sondeducibles para el empleador y no constituyen ingreso para eltrabajador, sino para el tercero que suministra los alimentos opresta el servicio de restaurante, sometido a la retención en lafuente que le corresponda en cabeza de estos últimos, siempreque el salario del trabajador beneficiado no exceda de 310 UVT*

https://www.ceta.org.co/html/vista_de_un_articulo.asp?Norma=481&zoom_highlight=387#UVTNorma481

INGRESOS NO CONSTITUTIVOS DE RENTA NI DE GANACIA OCASIONAL

VIOLACIONES DE LOS DECRETOS REGLAMENTARIOS

DECRETO 777 DE MAYO DE 2017 ARTICULO 38 ESTATUTO

Artículo. 1.2.1.12.6. Componenteinflacionario de los rendimientosfinancieros percibidos durante el añogravable 2016, por personas naturales ysucesiones ilíquidas, no obligadas a llevarlibros de contabilidad.

No constituye renta ni ganancia ocasionalpor el año gravable 2016, el setenta y seispunto cuarenta y seis por ciento (76.46 %)del valor de los rendimientos financierospercibidos por personas naturales ysucesiones ilíquidas, no obligadas a llevarlibros de contabilidad, de conformidadcon lo previsto en los artículos 38, 40-1 y41 del Estatuto Tributario.”

Art. 38. El componente inflacionario de losrendimientos financieros percibidos porpersonas naturales y sucesiones ilíquidasNo constituye renta ni ganancia ocasional laparte que corresponda al componenteinflacionario de los rendimientos financierospercibidos por personas naturales ysucesiones ilíquidas, que provengan de:

CONCEPTO DE DEDUCCION

DEDUCCION CONCEPTO

Las deducciones son aquellas expensasnecesarias que de manera directa o indirecta serequieren por un contribuyente para laobtención de la renta. En Colombia el articulo107 ET es la norma pilar en materiadeducciones.

Esta disposición predica 3 principiosfundamentales para que una deducción seaprocedente:

DEDUCCION CONCEPTO

Causalidad:

Hablamos de la causalidad cuandode manera directa o indirectarelacionamos la generación delgasto al ingreso, generándose unarelación causa – efecto.

DEDUCCION CONCEPTO

Necesidad:

Significa que un gastos esnecesario cuando es requerido demanera directa o indirecta en eldesarrollo de la actividadproductora de renta.

DEDUCCION CONCEPTO

Proporcionalidad:

Corresponde a la razonabilidad quedebe tener el gasto frente al ingreso, elcual debe ser medido con unaproporción de la sana practica comercial

DEDUCCIONES ASOCIADAS A LAS RENTAS DE TRABAJO PROVENIENTES DE SALARIOS Y DEMAS

PAGOS LABORALES

DEDUCCIONES

DEDUCCION DE DEPENDIENTES

El trabajador podrá disminuir de su base deretención lo dispuesto en el inciso anterior; lospagos por salud, siempre Que el valor a disminuirmensualmente en este último caso, no superedieciséis (16) UVT mensuales; y una deducciónmensual de hasta el 10% del total de los ingresosbrutos provenientes de la relación laboral o legal yreglamentaria del respectivo mes por concepto dedependientes, hasta un máximo de treinta y dos(32) UVT mensuales.

DEDUCCIONES

QUIENES SON DEPENDIENTES

a) Los hijos del contribuyente que tengan hasta 18años de edad y dependan económicamente delcontribuyente.

b) Los hijos del contribuyente con edad entre 18 y23 años, cuando el padre o madre contribuyentepersona natural se encuentre financiando sueducación en instituciones formales de educaciónsuperior certificadas por el ICFES o la autoridadoficial correspondiente; o en los programastécnicos de educación no formal debidamenteacreditados por la autoridad competente.

DEDUCCIONES

c) Los hijos del contribuyente mayores de 23años que se encuentren en situación dedependencia originada en factores físicos opsicológicos que sean certificados porMedicina Legal.

d) El cónyuge o compañero permanente delcontribuyente que se encuentre en situaciónde dependencia sea por ausencia de ingresoso ingresos en el año menores a doscientossesenta (260) UVT, certificada por contadorpúblico, o por dependencia originada enfactores físicos o psicológicos que seancertificados por Medicina Legal, y

DEDUCCIONES

e) Los padres y los hermanos delcontribuyente que se encuentren ensituación de dependencia, sea por ausenciade ingresos o ingresos en el año menores adoscientas sesenta (260) UVT, certificada porcontador público, o por dependenciaoriginada en factores físicos o psicológicosque sean certificados por Medicina Legal.

La deducción de la base de retención en lafuente por concepto de dependientes, nopodrá ser solicitado por más de uncontribuyente en relación con un mismodependiente.

DEDUCCIONES

ART. 119: DEDUCCION DE INTERESES POR PRESTAMOS PARA ADQUISICION DEVIVIENDA

Aunque no guarden relación de causalidad con la producción de la renta,también son deducibles los intereses que se paguen sobre préstamos paraadquisición de vivienda del contribuyente, siempre que el préstamo estégarantizado con hipoteca si el acreedor no está sometido a la vigilancia delEstado, y se cumplen las demás condiciones señaladas en este artículo.

Cuando el préstamo de vivienda se haya adquirido en unidades de poderadquisitivo constante, la deducción por intereses y corrección monetaria estarálimitada para cada contribuyente al valor equivalente a las primeras cuatro milquinientos cincuenta y tres (4.553) unidades de poder adquisitivo constanteUPAC, del respectivo préstamo. Dicha deducción no podrá exceder anualmentedel valor equivalente de mil (1.000) unidades de poder adquisitivo constante. *(Hoy 1.200 Uvt)

DEDUCCIONES

DEDUCCION POR COSTO FINANCIERO DE LEASING HABITACIONAL

Artículo 1°. Efectos tributarios del leasinghabitacional. De conformidad con lo establecidoen el literal n) del numeral 1 del artículo 7° delestatuto orgánico del sistema financiero, elleasing que tenga por objeto un bien inmuebledestinado a vivienda será considerado paraefectos tributarios como un leasing operativopara el locatario. en consecuencia, el locatariopodrá deducir la parte correspondiente a losintereses y/o corrección monetaria o costofinanciero que haya pagado durante elrespectivo año, hasta el monto anual máximoconsagrado en el artículo 119 del estatutotributario.(Dr. 779 de 2003)

DEDUCCIONES

PAGOS POR SALUD

El aporte obligatorio a Salud consagrado en la ley 100 de 1993 y los pagos a medicina prepagada siempre y cuando no superen de 16 UVT mensuales, es decir $5.712.576.

Abarcan:

Planes Adicionales de Salud, de que tratan lasnormas de seguridad social en salud, que sefinancien con cargo exclusivo a los recursos quepaguen los particulares a entidades vigiladaspor la Superintendencia Nacional de Salud, queimpliquen protección al trabajador, su cónyugey hasta dos (2) hijos.

DEDUCCIONES ASOCIADAS A LAS DEMAS RENTAS DE LOS CONTRIBUYENTES

DEDUCCIONES RELEVANTES

Las siguientes son algunas deducción de carácterrepresentativo a tener en cuenta en las declaraciones derenta de las personas jurídicas:

Articulo 108 ET: Los Aportes parafiscales son requisitospara la deducción por salarios

Articulo 114 E.T: Deducción de Aportes

Articulo 115 ET: Deducción de impuestos pagados

Articulo 117 E.T: Deducción de Intereses

Articulo 118-1 ET: Subcapitalización

Articulo 120 ET: Deducción por Diferencia en Cambio

Articulo 124-2 ET: Pagos a Paraísos Fiscales


Articulo 128 ET: Deducción por Depreciación

Articulo 129 ET: Concepto de Obsolescencia

Articulo 139 ET: Depreciación de bienes usados

Articulo 140 ET: Depreciación Acelerada

Articulo 143 ET: Amortización de Inversiones

Articulo 146 ET: Deudas manifiestamente perdidas o sinvalor

Articulo 148 ET: Deducción por perdidas de activos

Articulo 150 ET: Pérdidas sufridas por personas naturalesen actividades agropecuarias.

Articulo 152 ET: No son deducibles las perdidas porenajenación de activos entre sociedades y socios

Art. 153. No es deducible la pérdida en la enajenación deacciones o cuotas de interés social.


Art. 177-2 ET. No aceptación de costos y gastos.

Art. 189. Depuración de la base de cálculo ydeterminación Parágrafo ET: Exceso de rentapresuntiva sobre la renta liquida


Art. 108. Los aportes parafiscales son requisito para ladeducción de salarios.

Para aceptar la deducción por salarios, los patronosobligados a pagar subsidio familiar y a hacer aportes alServicio Nacional de Aprendizaje (SENA), al Instituto deSeguros Sociales (ISS), y al Instituto Colombiano de BienestarFamiliar (ICBF), deben estar a paz y salvo por tales conceptospor el respectivo año o período gravable, para lo cual, losrecibos expedidos por las entidades recaudadorasconstituirán prueba de tales aportes.

Los empleadores deberán además demostrar que están a pazy salvo en relación con el pago de los aportes obligatoriosprevistos en la Ley 100 de 1993.

Adicionalmente, para aceptar la deducción de los pagoscorrespondientes a descansos remunerados es necesarioestar a paz y salvo con el SENA y las Cajas de compensaciónfamiliar.

http://www.acontable.com/normatividad/leyes/8063-por-el-cual-se-crea-el-sistema-de-seguridad-social-integral-y-se-dictan-otras-disposiciones.html


Art. 114. Deducción de aportes.

Los aportes efectuados por los patronos o empresaspúblicas y privadas al Instituto Colombiano de BienestarFamiliar serán deducibles para los efectos del impuesto derenta y complementarios.

Los pagos efectuados por concepto del subsidio familiar yServicio Nacional de Aprendizaje (SENA), son igualmentededucibles.

* -Adicionado- PAR. Las sociedades y personas jurídicas yasimiladas contribuyentes declarantes del impuesto sobre larenta y complementarios, no estarán sujetas alcumplimiento de los requisitos de que trata este artículo porlos salarios pagados cuyo monto no exceda de diez (10)salarios mínimos legales mensuales vigentes.


Art. 115. Deducción de impuestos pagados.

* -Modificado- Es deducible el cien por ciento (100%) delos impuestos de industria y comercio, avisos y tableros ypredial, que efectivamente se hayan pagado durante elaño o período gravable siempre y cuando tengan relaciónde causalidad con la actividad económica delcontribuyente. La deducción de que trata el presenteartículo en ningún caso podrá tratarse simultáneamentecomo costo y gasto de la respectiva empresa.

** -Modificado- A partir del año gravable 2013 serádeducible el cincuenta por ciento (50%) del gravamen alos movimientos financieros efectivamente pagado por loscontribuyentes durante el respectivo año gravable,independientemente que tenga o no relación decausalidad con la actividad económica del contribuyente,siempre que se encuentre debidamente certificado por elagente retenedor.


Art. 117. Deducción de intereses.

Los intereses que se causen a entidades sometidas a lavigilancia de la Superintendencia Bancaria son deduciblesen su totalidad, sin perjuicio de lo dispuesto en el artículosiguiente.

Los intereses que se causen a otras personas o entidades,únicamente son deducibles en la parte que no exceda latasa más alta que se haya autorizado cobrar a losestablecimientos bancarios, durante el respectivo año operíodo gravable, la cual será certificada anualmente porla Superintendencia Bancaria, por vía general.


Art. 117. Deducción de intereses.

Dcto 433 de 1999

Artículo 30. Deducción de intereses corrientes ymoratorios. De conformidad con lo dispuesto en el artículo38 de la Ley 488 de 1998 y en el artículo 117 del EstatutoTributario, los gastos de financiación ordinaria,extraordinaria o moratoria serán deducibles siempre ycuando tengan relación de causalidad con la actividadproductora de renta.

De acuerdo con lo establecido por el artículo 38 de la Ley488 de 1998 y por el artículo 115 del Estatuto Tributario,no son deducibles los intereses corrientes o moratoriospagados por impuestos, tasas, contribuciones, fiscales oparafiscales.


Art. 118-1 . Subcapitalización.

Sin prejuicio de los demás requisitos y condicionesconsagrados en este Estatuto para la procedencia de ladeducción de los gastos por concepto de intereses, loscontribuyentes del impuesto sobre la renta ycomplementarios sólo podrán deducir los interesesgenerados con ocasión de deudas, cuyo monto totalpromedio durante el correspondiente año gravable noexceda el resultado de multiplicar por tres (3) elpatrimonio líquido del contribuyente determinado a 31 dediciembre del año gravable inmediatamente anterior.

En virtud de lo dispuesto en el inciso anterior, no serádeducible la proporción de los gastos por concepto deintereses que exceda el límite a que se refiere esteartículo.

Par. 1. Las deudas que se tendrán en cuenta para efectosdel cálculo de la proporción a la que se refiere esteartículo son las deudas que generen intereses.


Art. 120. Deducción de ajustes por diferencia en cambio.

Los pagos hechos en divisas extranjeras se estiman por el preciode adquisición de éstas en moneda colombiana.

Cuando existan deudas por concepto de deducciones que debanser pagadas en moneda extranjera, los saldos pendientes depago en el último día del año o período gravable se ajustan porpérdidas y ganancias y la cuenta por pagar, al tipo oficial decambio.

En la fecha en la cual se realice el pago de las deudas, elcontribuyente debe hacer el correspondiente ajuste porpérdidas y ganancias y la cuenta por pagar respectiva, por ladiferencia entre el valor en pesos colombianos efectivamentepagado y el valor de la deducción a que los pagos se refieren.

No constituirá deducción el componente inflacionario de losajustes por diferencia en cambio, en la forma señalada en elartículo 81.


Art. 124-2. Pagos a paraísos fiscales.

* -Adicionado- No serán constitutivos de costo o deducciónlos pagos o abonos en cuenta que se realicen a personasnaturales, personas jurídicas o a cualquier otro tipo deentidad que se encuentre constituida, localizada o enfuncionamiento en paraísos fiscales, que hayan sidocalificados como tales por el Gobierno colombiano, salvo quese haya efectuado la retención en la fuente por concepto deImpuesto sobre la Renta y ** -Remesas-.

Este tratamiento no les será aplicable a los pagos o abonosen cuenta que se realicen con ocasión de operacionesfinancieras registradas ante el Banco de la República.


CONCEPTO DE DEPRECIACION

La depreciación es el reconocimiento al desgaste o deterioroque sufre un bien por su uso constante en el desarrollo de laactividad productora. Existe una condición sine quo non paraque dicha deducción sea pertinente esta es “Que el bien seencuentre en uso”. Sin una activo no se encuentra operandono habría desgaste del mismo y por sustracción de materiano habría lugar a la deducción.

El estatuto tributario hace alusión a esta deducción en suarticulo 128 ET esta norma reza lo siguiente:


Art. 128. Deducción por depreciación.

Son deducibles cantidades razonables por la depreciacióncausada por desgaste o deterioro normal o porobsolescencia de bienes usados en negocios o actividadesproductoras de renta, equivalentes a la alícuota o sumanecesaria para amortizar el ciento por ciento (100%) de sucosto durante la vida útil de dichos bienes, siempre queéstos hayan prestado servicio en el año o período gravablede que se trate.


CONCEPTO DE OBSOLECENCIA

Se entiende por obsolescencia el desuso o falta deadaptación de un bien a su función propia, o la inutilidadque pueda preverse como resultado de un cambio decondiciones o circunstancias físicas o económicas, quedeterminen clara y evidentemente la necesidad deabandonarlo por inadecuado, en una época anterior alvencimiento de su vida útil probable.

(Articulo 129 ET)


DEPRECIACION DE BIENES USADOS

Art. 139. Depreciación de bienes usados.

Cuando se adquiera un bien que haya estado en uso,el adquirente puede calcular razonablemente el restode vida útil probable para amortizar su costo deadquisición.

La vida útil así calculada, sumada a la transcurridadurante el uso de anteriores propietarios, no puedeser inferior a la contemplada para bienes nuevos enel reglamento.


Art. 143. Termino para la amortización de inversiones.

Las inversiones a que se refiere el artículo precedentepueden amortizarse en un término no inferior a cinco (5)años, salvo que se demuestre que, por la naturaleza oduración del negocio, la amortización debe hacerse enun plazo inferior. En el año o período gravable en que setermine el negocio o actividad, pueden hacerse losajustes pertinentes, a fin de amortizar la totalidad de lainversión.


Art. 146. Deducción por deudas manifiestamentepérdidas o sin valor.

Son deducibles para los contribuyentes que llevencontabilidad por el sistema de causación, las deudasmanifiestamente perdidas o sin valor que se hayandescargado durante el año o período gravable, siempreque se demuestre la realidad de la deuda, se justifiquesu descargo y se pruebe que se ha originado enoperaciones productoras de renta. Cuando se establezcaque una deuda es cobrable sólo en parte, puedeaceptarse la cantidad correspondiente a la parte nocobrable. Cuando los contribuyentes no lleven lacontabilidad indicada, tienen derecho a esta deducciónconservando el documento concerniente a la deuda conconstancia de su anulación.


Art. 148. Deducción por pérdidas de activos.

Son deducibles las pérdidas sufridas durante el año o período gravable, concernientes a los bienes usados en el negocio o actividad productora de renta y ocurridas por fuerza mayor.

El valor de la pérdida, cuando se trate de bienes depreciados, es el que resulte de restar las depreciaciones, amortizaciones y pérdidas parciales concedidas, de la suma del costo de adquisición y el de las mejoras. La pérdida se disminuye en el valor de las compensaciones por seguros y similares, cuando la indemnización se recibe dentro del mismo año o período gravable en el cual se produjo la pérdida. Las compensaciones recibidas con posterioridad están sujetas al sistema de recuperación de deducciones.

Cuando el valor total de la pérdida de los bienes, o parte de ella, no pueda deducirse en el año en que se sufra, por carencia o insuficiencia de otras rentas, el saldo se difiere para deducirlo en los cinco períodos siguientes. En caso de liquidación de sociedades o sucesiones, el saldo de la pérdida diferida es deducible en su totalidad, en el año de la liquidación.

No son deducibles las pérdidas en bienes del activo movible que se han reflejado en el juego de inventarios.

PAR. Lo dispuesto en el artículo siguiente será aplicable en lo pertinente para las pérdidas de bienes.


ARTÍCULO 150. Modificado. Ley 1111/2006, Art. 7. Pérdidassufridas por personas naturales en actividades agropecuarias.

Las pérdidas de personas naturales y sucesiones ilíquidas enempresas agropecuarias serán deducibles en los cinco añossiguientes a su ocurrencia, siempre y cuando que se deduzcanexclusivamente de rentas de igual naturaleza y las operacionesde la empresa estén contabilizadas de conformidad con losprincipios de contabilidad generalmente aceptados. Estadeducción se aplicará sin perjuicio de la renta presuntiva.


Art. 152. No son deducibles las pérdidas, porenajenación de activos de sociedades a socios.

Además de los casos previstos en el artículoanterior, no se aceptan pérdidas por enajenación deactivos fijos o movibles, cuando la respectivatransacción tenga lugar entre una sociedad limitadao asimilada y sus socios que sean sucesionesilíquidas o personas naturales, el cónyuge o losparientes de los socios dentro del cuarto grado civilde consanguinidad, segundo de afinidad o únicocivil.


Art. 153. No es deducible la pérdida en laenajenación de acciones o cuotas de interés social.

La pérdida proveniente de la enajenación de lasacciones o cuotas de interés social no serádeducible.

No son deducibles las pérdidas originadas en laenajenación de derechos fiduciarios cuando elobjeto del patrimonio autónomo, o el activosubyacente, esté constituido por acciones o cuotasde interés social o por cualquier otro activo cuyapérdida esté restringida de conformidad con lasnormas generales.


Art. 177-2. No aceptación de costos y gastos.

No son aceptados como costo o gasto los siguientes pagos por concepto de operaciones gravadas conel IVA:

a) Los que se realicen a personas no inscritas en el Régimen Común del Impuesto sobre las Ventas porcontratos de valor individual y superior a **-3.300 UVT en el respectivo período gravable;

b) Los realizados a personas no inscritas en el Régimen Común del impuesto sobre las ventas,efectuados con posterioridad al momento en que los contratos superen un valor acumulado de 3.300UVT en el respectivo período gravable;

c) Los realizados a personas naturales no inscritas en el Régimen Común, cuando no conserven copiadel documento en el cual conste la inscripción del respectivo vendedor o prestador de servicios en elrégimen simplificado. Se exceptúan de lo anterior las operaciones gravadas realizadas con agricultores,ganaderos y arrendadores pertenecientes al régimen simplificado, siempre que el comprador de losbienes o servicios expida el documento equivalente a la factura a que hace referencia el literal f) delartículo 437 del Estatuto Tributario.

Sin perjuicio de lo previsto en los literales a) y b) de este artículo, la obligación de exigir y conservar laconstancia de inscripción del responsable del Régimen Simplificado en el RUT, operará a partir de lafecha que establezca el reglamento a que se refiere el artículo 555-2.


Art. 189. Depuración de la base de cálculo y determinación

PAR. El exceso de renta presuntiva sobre la renta líquidaordinaria podrá compensarse con las rentas líquidas ordinariasdeterminadas dentro de los cinco (5) años siguientes, reajustadofiscalmente.

REQUISITOS FORMALES PARA LAS DEDUCCIONES

ASPECTOS FORMALES PARA LAS DEDUCCIONES

Para que una deducción sea valida por parte de laadministración tributaria debe cumplir unos requisitos.Básicamente estos son:

1) El Costo o la deducción debe estar soportada con unafactura de venta.

2) El Costo o la deducción debe estar soportada con undocumento equivalente definido por el ordenamientojurídico.

Respecto a la factura de venta esta debe cumplir lossiguientes requisitos:


Art. 617. Requisitos de la factura de venta.

Para efectos tributarios, la expedición de factura a que se refiere elartículo 615 consiste en entregar el original de la misma, con el llenode los siguientes requisitos:

a. Estar denominada expresamente como factura de venta.

b. Apellidos y nombre o razón y NIT del vendedor o de quien prestael servicio.

c. *Modificado* Apellidos y nombre o razón social y NIT deladquirente de los bienes o servicios, junto con la discriminación delIVA pagado.

d. Llevar un número que corresponda a un sistema de numeraciónconsecutiva de facturas de venta.

e. Fecha de su expedición.

f. Descripción específica o genérica de los artículos vendidos oservicios prestados.

g. Valor total de la operación.

h. El nombre o razón social y el NIT del impresor de la factura.

i. Indicar la calidad de retenedor del impuesto sobre las ventas.

j. *- Declarado Inexequible Corte Constitucional-


DOCUMENTOS EQUIVALENTES:

Son documentos equivalentes a la factura de venta y porende soporte valido para efectos fiscales a la hora desoportes cualquier costo y deducción los siguientes:

a) Los tiquetes de máquina registradora.

b) Las boletas de ingreso a espectáculos públicos.

c) Modificado por el art. 3, Decreto Nacional 1001 de 1997Los tiquetes de transporte.

d) Los recibos de pago de matriculas y pensiones expedidospor establecimientos de educación reconocidos por elGobierno.

e) Pólizas de seguros, títulos de capitalización y losrespectivos comprobantes de pago.


DOCUMENTOS EQUIVALENTES:

a) Extractos expedidos por sociedades fiduciarias, fondosde inversión, fondos de inversión extranjera, fondosmutuos de inversión, fondos de valores, fondos depensiones y de cesantías.

b)Los recibos que se expidan por la prestación deservicios públicos.

c) Factura electrónica.

d) Los contratos de Medicina prepagada

e) La boleta de Lotería Rifa y juegos son documentosequivalentes

RENTAS EXENTAS

RENTAS EXENTAS

Las indemnizaciones por accidente de trabajo o enfermedad.

Las indemnizaciones que impliquen protección a la maternidad.

Lo recibido por gastos de entierro del trabajador

El auxilio de cesantía y los intereses sobre cesantías, siempre y cuando sean recibidos por trabajadores cuyo ingreso mensual promedio en los seis (6) últimos meses de vinculación laboral no exceda de 350 UVT. **

Las pensiones de jubilación, invalidez, vejez, de sobrevivientes y sobre Riesgos Profesionales, hasta el año gravable de 1997. A partir del 1 de Enero de 1998 estarán gravadas sólo en la parte del pago mensual que exceda de 1.000 UVT.

El seguro por muerte, y las compensaciones por muerte de los miembros de las Fuerzas Militares y de la Policía Nacional.

RENTAS EXENTAS

En el caso de los Magistrados de los Tribunales y de sus Fiscales, se considerará como gastos de representación exentos un porcentaje equivalente al cincuenta por ciento (50%) de su salario.

Para los Jueces de la República el porcentaje exento será del veinticinco por ciento (25%) sobre su salario.

DETERMINACION DEL PATRIMONIO

DEFINICION DEL PATRIMONIO

En el caso de las personas naturales, el patrimonio setomara dependiendo de la clase de contribuyente:

a) Si se tratan de personas naturales obligadas a llevarcontabilidad conforme el código de comercio, lacontabilidad del contribuyente constituye plena pruebapara efectos tributarios y el patrimonio del contribuyentese extraerá de sus registros contables.

No obstante los valores de las declaraciones de rentapodrán diferir de los libros contables de una personanatural cuando:


1) Se opte por realizar los reajustes fiscales a que hacealusión el articulo 70 ET

2) Cuando a opción del contribuyente este elija tomar elautoevaluó contemplado en el articulo 72 ET

3) Cuando el contribuyente efectué avalúos contables loscuales no tienen ninguna incidencia de tipo fiscal.

b) Si se trata de personas naturales no obligadas a llevarcontabilidad su patrimonio deberá armarse tomando enconsideración el valor declarado el año inmediatamenteanterior y será determinado con base en la reglasestablecidas para la conformación del patrimonio a que hacealusión el Titulo III capitulo I del estatuto tributario nacional.


Bienes en Leasing: Se siguen las reglas del articulo 127-1

Cuentas de Ahorro y Corrientes: Debe ser el saldo al ultimodía del año o periodo gravable

Valor de los bienes en Moneda Extranjera: Deben sertasados a la TRM del 31 de diciembre

Derechos Fiduciarios: Deber ser el valor certificado por lasociedad fiduciaria a 31 de diciembre del respectivo año

Valor de las acciones o aportes en sociedades: Debe serdeclarados por su costo fiscal que dependerá del tipo decontribuyente.

Mercancías vendidas a plazo: Deben ser declarado por sucosto registrado en libro al 31 de diciembre.

Valor de los Inmuebles: Debe ser declarado por su costofiscal

Valor de los bienes incorporales: Debe ser declarado por sucosto de adquisición menos amortizaciones

DETERMINACION DE LOS PASIVOS

ASPECTOS DE LOS PASIVOS

Los pasivos serán aquellos que figuren en la cuenta 2 de losregistros contables del contribuyente cuando hablamos depersonas naturales obligadas a llevar contabilidad. Esimportante que tenga en cuenta varios aspectos cuandocontabilice un pasivo:

1. Determine que clase de pasivo es

2. Que documento debe soportar la realidad del hechoeconómico

3. No soporte única y exclusivamente pasivos con recibosde caja en especial si son entregados en efectivo. Al menossoporte la operación con una pagare como mínimo. Elconsejo de Estado ha negado en múltiples ocasiones laprueba de pasivos con simples recibos de caja.


Para los contribuyentes no obligados a llevar contabilidad,en nuestro caso las personas naturales la norma a aplicar esel articulo 770 ET

Art. 770. Prueba de pasivos.

Los contribuyentes que no estén obligados a llevar libros decontabilidad, sólo podrán solicitar pasivos que esténdebidamente respaldados por documentos de fecha cierta.

En los demás casos, los pasivos deben estar respaldadospor documentos idóneos y con el lleno de todas lasformalidades exigidas para la contabilidad.


Sin embargo la legislación tributaria permiteuna prueba supletoria de pasivos así:

ARTÍCULO 771. Prueba supletoria de lospasivos.

El incumplimiento de lo dispuesto en elartículo anterior, acarreará eldesconocimiento de los pasivos, a menos quese pruebe que las cantidades respectivas ysus rendimientos, fueron oportunamentedeclarados por el beneficiario.

RENTA PRESUNTIVA

La renta presuntiva es un sistema dedepuración presunto fijado por el EstadoColombiano que determina una cuantíamínima a titulo de renta susceptible algravamen. Es de anotar que la rentapresuntiva se encuentra consagrada en elarticulo 188 del Estatuto Tributario. Estanorma reza lo siguiente:

RENTA PRESUNTIVA

DEFINICION

Art. 188. Bases y porcentajes de renta presuntiva.

Para efectos del impuesto sobre la renta, se presumeque la renta líquida del contribuyente no es inferior altres por ciento (3%) de su patrimonio líquido, en elúltimo día del ejercicio gravable inmediatamenteanterior.

RENTA PRESUNTIVA

BASES Y DETERMINACION

De la base fijada en el articulo 188 ET únicamente se pueden restar:

a) El valor patrimonial neto de los aportes y acciones poseídos en sociedades nacionales;

b) El valor patrimonial neto de los bienes afectados por hechos constitutivos de fuerza mayor o caso fortuito, siempre que se demuestre la existencia de estos hechos y la proporción en que influyeron en la determinación de una renta líquida inferior;

c) El valor patrimonial neto de los bienes vinculados a empresas en período improductivo;

RENTA PRESUNTIVA

DEPURACION DE LA BASE

De la base fijada en el articulo 188 ET únicamente sepueden restar:

d) A partir del año gravable 2002 el valor patrimonial netode los bienes vinculados directamente a empresas cuyoobjeto social exclusivo sea la minería distinta de laexplotación de hidrocarburos líquidos y gaseosos;

e) Las primeras diecinueve mil (19.000) UVT * de activosdel contribuyente destinados al sector agropecuario seexcluirán de la base de aplicación de la renta presuntivasobre patrimonio líquido;

f) Las primeras ocho mil (8.000) UVT del valor de lavivienda de habitación del contribuyente.

RENTA PRESUNTIVA

DEPURACION DE LA BASE

Adicional a las entidades señaladas en el articulo 191 ET, no estarán sujetas por los 5 primeros años o por los 10 primeros años dependiendo de su ubicación:

Decreto 4910 de 2011

Artículo 4°. Régimen de retenciones en la fuente, renta presuntiva y efecto de las pérdidasfiscales. Conforme con los parágrafos 2°, 3° y 5° del artículo 4° de la Ley 1429 de 2010, las NuevasPequeñas Empresas o Pequeñas Empresas Preexistentes que cumplan la totalidad de los requisitos ycondiciones exigidos para acceder al beneficio de progresividad en el pago del impuesto sobre la rentay complementarios a que se refiere el artículo anterior, tienen, además, los siguientes beneficios:

No son sujetos pasivos de retenciones en la fuente a título del impuesto sobre la renta y complementarios en los cinco (5) primeros años gravables contados a partir del año gravable en que se realice la inscripción en el registro mercantil en la correspondiente Cámara de Comercio, o contados a partir del año gravable en que se hayan cumplido los requisitos a que se refiere el literal b) del artículo 1° del presente decreto, según se trate de Nuevas Pequeñas Empresas o Pequeñas Empresas Preexistentes, y por estos mismos primeros cinco (5) años gravables no están sujetos al sistema de renta presuntiva de que trata el artículo 188 del Estatuto Tributario. A partir del sexto (6°) año gravable están sometidas a retenciones en la fuente y al sistema de renta presuntiva.

RENTA PRESUNTIVA

PERSONAS NATURALES NO SUJETAS A RENTA PRESUNTIVA

Adicional a las entidades señaladas en el articulo 191 ET, no estarán sujetas por los 5 primeros años o por los 10 primeros años dependiendo de su ubicación:

Decreto 4910 de 2011

Tratándose de Nuevas Pequeñas Empresas o Pequeñas Empresas Preexistentes que tengan sudomicilio principal y desarrollen toda su actividad económica en los departamentos de Amazonas,Guainía y Vaupés, no son sujetos pasivos de retenciones en la fuente a título del impuesto sobre larenta y complementarios en los diez (10) primeros años gravables contados a partir del año gravableen que se realice la inscripción en el registro mercantil en la correspondiente Cámara de Comercio, ocontados a partir del año gravable en que se hayan cumplido los requisitos a que se refiere el literal b)del artículo 1° del presente decreto, según se trate de Nuevas Pequeñas Empresas o PequeñasEmpresas Preexistentes. Y por estos mismos diez (10) primeros años gravables no están sujetas alsistema de renta presuntiva de que trata el artículo 188 del Estatuto Tributario. A partir del undécimo(11) año gravable están sometidas a retenciones en la fuente y al sistema de renta presuntiva.

RENTA PRESUNTIVA

PERSONAS NATURALES NO SUJETAS A RENTA PRESUNTIVA

Art. 193. Concepto de valor patrimonial neto.

El valor patrimonial neto de los bienes que se excluyen de la base de cálculo de la renta presuntiva, es el que se obtenga de multiplicar el valor patrimonial del bien por el porcentaje que resulte de dividir el patrimonio líquido por el patrimonio bruto, del año gravable base para el cálculo de la presunción.

RENTA PRESUNTIVA

CONCEPTO DE VALOR PATRIMONIAL

Se entiende por ganancia ocasional a la rentagenerada de manera atípica o esporádica poruna persona natural o jurídica, la cual no haceparte del giro ordinario de sus negocios o que segenerará por la ocurrencia de un hecho fortuitocomo ocurre en el caso de la loterías rifasapuestas o chances.

GANANCIAS OCASIONALES DE PERSONAS NATURALES

DEFINICION

Las siguientes ganancias ocasionales sonaplicables a las personas jurídicas:

a) Enajenación de activos fijos poseídos pormenos de dos años

b) Herencias, legados y donaciones

c) Loterías, rifas y apuestas


GANANCIAS OCASIONALES APLICABLES A LAS PERSONAS NATURALES

Art. 314. Para personas naturales residentes.

-Modificado- La tarifa única del impuesto correspondiente a lasganancias ocasionales de las personas naturales residentes en elpaís, de las sucesiones de causantes personas naturalesresidentes en el país y de los bienes destinados afines especiales,en virtud de donaciones o asignaciones modales, es diez porciento (10%).

Art. 316. Para personas naturales extranjeras sin residencia.

*-Modificado- La tarifa única sobre las ganancias ocasionales de fuente nacional de las personas naturales sin residencia en el país y de las sucesiones de causantes personas naturales sin residencia en el país, es diez por ciento (10%).


TARIFAS DE GANANCIAS OCASIONALES PERSONAS JURIDICAS

Art. 300. Se determina por la diferencia entre el precio de enajenación y el costo fiscal delactivo.

Se consideran ganancias ocasionales para los contribuyentes sujetos a este impuesto, lasprovenientes de la enajenación de bienes de cualquier naturaleza, que hayan hecho partedel activo fijo del contribuyente por un término de dos años o más. Su cuantía se determinapor la diferencia entre el precio de enajenación y el costo fiscal del activo enajenado.

No se considera ganancia ocasional sino renta líquida, la utilidad en la enajenación debienes que hagan parte del activo fijo del contribuyente y que hubieren sido poseídos pormenos de 2 años.

PAR. Para determinar el costo fiscal de los activos enajenados a que se refiere este artículo,se aplicarán las normas contempladas en lo pertinente, en el Título I del presente Libro.


ENAJENACION DE ACTIVOS FIJOS

Art. 304. Gravamen a los premios en dinero y enespecie.

Se consideran ganancias ocasionales para loscontribuyentes sometidos a este impuesto, lasprovenientes de loterías, premios, rifas, apuestas ysimilares. Cuando sean en dinero, su cuantía sedetermina por lo efectivamente recibido. Cuando seanen especie, por el valor comercial del bien al momentode recibirse.


PREMIOS EN DINERO Y EN ESPECIE

Art. 306. El impuesto debe ser retenido en la fuente.

Cuando se trate de pagos por concepto de premios de loterías,rifas, apuestas y similares, el impuesto de ganancias ocasionalesdebe ser retenido por las personas naturales o jurídicasencargadas de efectuar el pago en el momento del mismo.

Para efectos de este artículo, los premios en especie tendrán elvalor que se les asigne en el respectivo plan de premios, el cual nopodrá ser inferior al valor comercial. En este último caso, el montode la retención podrá cancelarse dentro de los seis mesessiguientes a la causación de la ganancia, previa garantíaconstituida en la forma que establezca el reglamento


PREMIOS EN DINERO Y EN ESPECIE

El valor de las sumas dinerarias será el de su valor nominal.

El valor del oro y demás metales preciosos será al valor comercial de tales bienes

El valor de los vehículos automotores será el del avalúo comercial que fije anualmente elMinisterio de Transporte mediante resolución.

El valor de las acciones, aportes y demás derechos en sociedades será el determinado deconformidad con lo establecido en el artículo 272 de este Estatuto.

El valor de los créditos será el determinado de conformidad con lo establecido en elartículo 270 de este Estatuto

El valor de los bienes y créditos en monedas extranjeras será su valor comercial,expresado en moneda nacional, de acuerdo con la tasa oficial de cambio que haya regidoel último día hábil del año inmediatamente anterior al de liquidación de la sucesión o alde perfeccionamiento del acto de donación o del acto jurídico inter vivos celebrado atítulo gratuito, según el caso.

El valor de los títulos, bonos, certificados y otros documentos negociables que generanintereses y rendimientos financieros será el determinado de conformidad con el artículo271 de este Estatuto.


BASES GRAVABLES DE LOS BIENES RECIBIDOS COMO GANANCIA OCASIONAL

El valor de los derechos fiduciarios será el 80% delvalor determinado de acuerdo con lo dispuesto en elartículo 271-1 de este Estatuto.

El valor de los inmuebles será el determinado deconformidad con el artículo 277 de este Estatuto


BASES GRAVABLES DE LOS BIENES RECIBIDOS COMO GANANCIA OCASIONAL

RETENCION EN LA FUENTE

La retención en la fuente es unmecanismo de recaudo anticipadoque busca que el impuesto de rentaque se cause se recaude en elmismo periodo fiscal.


DEFINICION

ARTÍCULO 374. En la liquidación oficialse deben acreditar los valoresretenidos.

El impuesto retenido será acreditado acada contribuyente en la liquidaciónoficial del impuesto sobre la renta ycomplementarios del correspondienteaño gravable, con base en el certificadoque le haya expedido el retenedor.


RETENCIONES CERTIFICADAS

El parágrafo del articulo 381 E.T. reza

“PAR 1. Las personas o entidades sometidas aretención en la fuente podrán sustituir loscertificados a que se refiere el presente artículo,cuando éstos no hubieren sido expedidos, por eloriginal, copia o fotocopia auténtica de la factura odocumento donde conste el pago, siempre ycuando en él aparezcan identificados los conceptosantes señalados”


RESPUESTA

ANTICIPO DEL IMPUESTO DE RENTA

Suma dineraria liquidada en eldenuncio rentístico delcontribuyente de acuerdo a laregla definida en el articulo 807 ETque refleja una parte del pago delimpuesto de renta de la vigenciafiscal siguiente a la que declara

ANTICIPO DE RENTA

DEFINICION

ANTICIPO DE RENTA

En materia del impuesto de renta el articulo 807 ETpermite calcular el anticipo del año siguiente aopción del contribuyente de dos formas:

1. Al impuesto de renta se aplica el porcentajefijado para el tipo de declarante (25%, 50% 0 75%)menos la retenciones en la fuente del periodo

2. Al promedio del impuesto de renta de los dosúltimos años se aplica el porcentaje fijado para eltipo de declarante (25%, 50% 0 75%) menos laretenciones en la fuente

ANTICIPO DE RENTA

Tenga en cuenta que el porcentaje se determina dela siguiente manera:

a) Primera vez que declara 25%

b) Segunda vez que declara 50%

c) Años siguiente que declara 75%

(Articulo 807 ET)

ANTICIPO DE RENTA

REDUCCION DEL ANTICIPO

Todo contribuyente podrá solicitar la reducción delanticipo del impuesto de renta en los siguientescasos:

a) Cuando en los tres (3) primeros meses del año operíodo gravable al cual corresponda el anticipo, losingresos del contribuyente hayan sido inferiores alquince por ciento (15%) de los ingresoscorrespondientes al año o período gravableinmediatamente anterior;

ANTICIPO DE RENTA


Todo contribuyente podrá solicitar la reducción delanticipo del impuesto de renta en los siguientescasos:

b) Cuando en los seis (6) primeros meses del año operíodo gravable al cual corresponda el anticipo, losingresos del contribuyente hayan sido inferiores alveinticinco por ciento (25%) de los ingresoscorrespondientes al año o período gravableinmediatamente anterior

ANTICIPO DE RENTA


En caso de que la solicitud sea resueltafavorablemente, en la resolución se fijará elmonto del anticipo a cargo del contribuyente y suforma de pago.

La sola presentación de la solicitud de reducción,que deberá hacerse acompañada de todas laspruebas necesarias para su resolución, nosuspende la obligación de cancelar la totalidaddel anticipo.

CONCILIACION PATRIMONIAL



Cuando hacemos alusión a la conciliaciónpatrimonial nos referimos a las diferenciasexistentes entre el patrimonio liquido de uncontribuyente del año inmediatamente anteriorfrente al crecimiento del mismo patrimonio en elaño en el cual se presenta la declaración de renta.Es de anotar que para las personas jurídicas dichadiferencia patrimonial muy seguramente no seránecesaria por lo que se encuentra obligada a llevarcontabilidad y esta es llevada por partida doble.Respecto a las personas naturales es de carácterobligatorio realizar la conciliación patrimonialdonde se determine un incremento justificable desu patrimonio.


Art. 236. renta por comparación patrimonial.

Cuando la suma de la renta gravable, las rentas exentasy la ganancia ocasional neta, resultare inferior a ladiferencia entre el patrimonio líquido del últimoperíodo gravable y el patrimonio líquido del períodoinmediatamente anterior, dicha diferencia se considerarenta gravable, a menos que el contribuyentedemuestre que el aumento patrimonial obedece acausas justificativas.


CONCEPTO VALOR

(+) Renta Liquida Gravable XXXX

(+) Ganancia Ocasional Gravable XXXX

(+) Rentas Exentas XXXX

(+) INCR XXXX

(-) Impuesto de Renta (XXXX)

(-) Ganancia Ocasional (XXXX)

(+) Valorizaciones Nominales XXXX

(+) Reajustes Fiscales XXXX

(-) Desvalorizaciones Nominales (XXXX)

(-) Intereses Presuntivos (XXXX)

(+) Compensaciones de Perdidas Fiscales (XXXX)

(+) Compensaciones de Excesos de Renta Presuntiva (XXXX)

DECLARACION DE RENTA PERSONAS NATURALES

MUCHAS GRACIAS POR SU ASISTENCIA

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