sección 23 ingresos de operaciones ordinarias
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NIIF para PYMESseccion 23 INGRESOS DE
OPERACIONES ORDINARIAS
María Fernanda Rivera Salazar
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• La Sección 23 combina :
– IAS (Normas Internacionales de Contabilidad- NIC)18 Ingresos – IAS (Normas Internacionales de Contabilidad)11 Contratos de Construcción • Los principios en la Sección 23, son los
mismos que en las secciones NIC 18 y 11
Sección 23 – Resumen General
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Sección 23 – Alcance • La Sección 23 abarca los ingresos percibidosde:– Venta de bienes– Prestación de Servicios– Servicios de Construcción– El uso de los activos de una entidad por partede otros:– interés,– regalías,– dividendos recibidos
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Sección 23 – Exclusiones del
alcance Algunos ingresos especializados son cubiertos en otras secciones de las NIIF para PYME– Arrendamientos (Sección 20)– Instrumentos de Financiación (Secciones 11 y 12)– Asociadas y empresas conjuntas (Secciones14 y 15)– Propiedad de Inversión (Sección16)– Agricultura (Sección 34)
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Definición de ingresos
• Definición de ingresosEntrada bruta de beneficios económicos durante el periodo de las actividades ordinarias de una entidad
– Medición del “bruto” (distinto de las ganancias)
– ‘Beneficios económicos’ quiere decir efectivo u otros activos– Resulta en incremento del patrimonio (Por ej, los valores no son ingresos)
– ‘Actividades ordinarias’ (no de las ganancias)
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• Principio: Valor razonable de contraprestaciones cobradas
o por cobrar – El neto de los descuentos negociados, descuentos
por pago anticipado y reembolso por volumen – No incluye las sumas cobradas en nombre de otros,tales como: – Impuesto de venta, impuesto de valor agregado. -impuesto de bienes y servicios – Los montos cobrados mientras se desempeñabacomo un agente en lugar de un vendedor principal(sólo la comisión es ingreso)
Principio de medición
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Pago diferidoSe difiere el recibo por ingresos– Si el diferido son los términos de créditonormales en la industria, ingreso = importe contractual (sin descuentos)– Pero si el diferido constituye una transacciónfinanciera, ingreso = valor presente de todos losrecibos esperados. La tasa de descuento es:– La tasa predominante para un instrumento similar, o– La tasa de interés “implícita” que descuenta el flujode efectivo a precio de venta en efectivo corriente
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Los cambios de bienes o servicios – No reconocer como ingresos, si: – Se cambia con bienes / servicios similares, o – La transacción carece de sustancia comercial – Reconocer como ingresos, si: – Se cambia con bienes / servicios diferentes (no similares), y – La transacción tiene sustancia comercial
Cambios (devoluciones)
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Medición de un cambio
Si se reconoce ingresos del cambio de un bien o servicio, la jerarquía para su medición es:1. VR de los bienes/servicios recibidos (ajustado por cualquier efectivo transferido)2. VR de los bienes/servicios cedidos (ajustado por cualquier efectivo transferido)3. Si ninguno de los anteriores puede ser medidoconfiablemente, entonces el ingreso = importeen libros del activo cedido (ajustado por cualquier efectivo transferido)
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Normalmente, cada transacción de ventas
se hace de manera individual• Pero si se llegase a necesitar ‘entregasmúltiples’, se debe reconocer por separado elingreso de cada componente, tal como: – Venta de bienes y servicio subsiguiente – Venta de bienes e instalación – Venta de ‘hardware’ y ‘software’ – Venta de ‘software’ y mantenimiento
futuro
Unidad de la cuenta
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En ocasiones, las ‘entregas múltiples’deben ser reconocidas como una (1) solatransacción, para reflejar la sustanciacomercial:
– Venta de bienes con un acuerdo por separado de recompra de bienes en una
fecha posterior
entregas múltiples
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Principio dereconocimiento
El Reconocimiento significa incorporar un artículo que cumple con la definición de ingresos en los resultados del periodo, cuando cumple con el siguiente criterio:– Es probable que cualquier beneficioeconómico futuro asociado con el artículo de ingreso, fluya a la entidad, y– Que la cantidad de ingreso pueda ser medida con confiabilidad.
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Venta de bienes: Reconocer ingreso cuando
– los riesgos y premios son transferidos; – el vendedor no tiene participación continua; – el monto de ingreso se puede medir confiablemente; – es probable que el vendedor reciba el ingreso; y – los costos incurridos (incluyendo esos en los que se vaya a incurrir) pueden ser medidos confiablemente.
Reconocer la venta de bienes
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Venta de bienes: ¿Cuándo son transferidos los riesgos y premios? – Normalmente: cuando el título es transferido y/o el comprador toma posesión – Los riesgos son retenidos si: – Las obligaciones de desempeño están por encima de la garantía normal – El contingente de venta en caso de la reventa del vendedor – Remanente significativo de instalación – Incertidumbre sobre las devoluciones del
comprador
Reconocer la venta de bienes
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El resultado puede ser estimado confiablemente cuando:
– El monto del ingreso se puede medir – El cobro es probable – La etapa de ejecución, en la fecha dereporte, puede estimarse confiablemente – Los costos incurridos y los costos futurospueden ser medidos confiablemente
Etapa de ejecución
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Contratos de construcción: – Reconocer ingreso basado en la etapa de
ejecución, cuando el resultado de la transacción puede estimarse.
– El método de recuperación de costo cuando elresultado no puede ser estimado confiablemente – Normalmente cada contrato se hace por separado, pero ocasionalmente: – Divida un contrato sencillo en múltiples contratos – Combine múltiples contratos en uno solo (uno sencillo)
Contratos de construcción
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Contratos de construcción
Contratos de construcción: Maneras paraestimar la etapa de ejecución
– Basado en las entradas: % de costos incurridos para costos totales estimados. (Esto es lo más común.)– Basado en las salidas:– Encuesta a Ingeniería sobre el trabajo efectuado– Porción física del trabajo que ha sido completado(Por ej., Kms de carretera pavimentada)– Excluye costos incurridos para actividades futuras (esdecir, inventario de materiales y pagos por adelantado)
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Contratos de construcción: Otros puntos
– Los costos cuya recuperación no son probables, se consideran un gasto inmediato
– Si un contrato resulta en pérdida probablemente , reconocer inmediatamente la pérdida y una provisión (contratos onerosos en la Sección 21)
Contratos de construcción
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Contratos de construcción donde el resultado no puede ser estimado confiablemente:
– Utilizar el método de recuperación decosto: – Reconocer ingreso sólo en la medida en
que los costos incurridos se puedan recuperar
– Reconocer costos de contrato como gasto, cuando se incurran
Contratos de construcción
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Interés: Reconocer utilizando el método deinterés efectivo • Regalías: Reconocer con base en el
acumulado, de acuerdo con la sustancia delacuerdo relevante • Dividendos: Reconocer en cuanto elderecho de recibir el pago se establezca
Todos los anteriores asumen que se puede cobrar y medir confiablemente
Interés, regalías y dividendos
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GRACIAS