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INGRESOS DE ACTIVIDADES ORDINARIAS
NIC 18SECCIÓN 23 – NIIF PARA PYMES
Carlos Arturo Rodríguez [email protected]
Contenido
• Objetivo• Alcance• Definiciones• Medición de los ingresos de actividades ordinarias• Identificación de la transacción• Venta de bienes• Prestación de servicios• Intereses, regalías y dividendos• Información a revelar
Objetivo
Los ingresos son definidos, en el Marco Conceptual, como incrementos en los beneficios económicos, producidos a lo largo del periodo contable, en forma de entradas o incrementos de valor de los activos, o bien como disminuciones de los pasivos, que dan como resultado aumentos del patrimonio y no están relacionados con las aportaciones de los propietarios de la entidad.
Objetivo
El concepto de ingreso comprende tanto los ingresos de actividades ordinarias como las ganancias. Los ingresos de actividades ordinarias propiamente dichos surgen en el curso de las actividades ordinarias de la entidad y adoptan una gran variedad de nombres, tales como ventas, comisiones, intereses, dividendos y regalías. El objetivo de esta Norma es establecer el tratamiento contable de los ingresos de actividades ordinarias que surgen de ciertos tipos de transacciones y otros eventos.
Objetivo
La principal preocupación en la contabilización de ingresos de actividades ordinarias es determinar ¿cuándo deben ser reconocidos?
Esta Norma identifica las circunstancias en las cuales se cumplen estos criterios para que los ingresos de actividades ordinarias sean reconocidos. También suministra una guía práctica sobre la aplicación de tales criterios.
Alcance
Esta Norma debe ser aplicada al contabilizar ingresos de actividades ordinarias procedentes de las siguientes transacciones y sucesos:
a. Venta de bienes;
b. La prestación de servicios; y
c. El uso, por parte de terceros, de activos de la entidad que produzcan intereses, regalías y dividendos.
Alcance
El uso, por parte de terceros, de activos de la entidad, da lugar a ingresos que adoptan la forma de:
Intereses–cargos por el uso de efectivo, de equivalentes al efectivo o por el mantenimiento de deudas para con la entidad;
Regalías–cargos por el uso de activos a largo plazo de la entidad, tales como patentes, marcas, derechos de autor o aplicaciones informáticas; y
Dividendos–distribuciones de ganancias a los poseedores de participaciones en la propiedad de las entidades, en proporción al porcentaje que supongan sobre el capital o sobre una clase particular del mismo.
Alcance
Esta Norma no trata de los ingresos de actividades ordinarias procedentes de:
• Acuerdos de arrendamiento financiero (véase la NIC 17 Arrendamientos);• Dividendos producto de inversiones que se contabilizan por el método de
la participación (véase la NIC 28 Contabilización de Inversiones en Asociadas y Negocios Conjuntos);
• Contratos de seguro bajo el alcance de la NIIF 4 Contratos de Seguros;• Cambios en el valor razonable de activos financieros y pasivos financieros,
o sudisposición (véase la NIIF 9 Instrumentos Financieros);
• Reconocimiento inicial y cambios en el valor razonable de los activos biológicos relacionados con la actividad agrícola (véase la NIC 41 Agricultura);
• Reconocimiento inicial de los productos agrícolas (véase la NIC 41); y• Extracción de minerales en yacimientos.
Definiciones
Ingreso de actividades ordinarias es la entrada bruta de beneficios económicos, durante el periodo, surgidos en el curso de las actividades ordinarias de una entidad, siempre que tal entrada de lugar a un aumento en el patrimonio, que no esté relacionado con las aportaciones de los propietarios de ese patrimonio.
Valor razonable es el precio que se recibiría por vender un activo o que se pagaría por transferir un pasivo en una transacción ordenada entre participantes de mercado en la fecha de la medición. (Véase la NIIF 13 Medición del Valor Razonable.)
Definiciones
Los ingresos de actividades ordinarias comprenden solamente las entradas brutas de beneficios económicos recibidos y por recibir, por parte de la entidad, por cuenta propia. Las cantidades recibidas por cuenta de terceros, tales como impuestos sobre las ventas, sobre productos o servicios o sobre el valor añadido, no constituyen entradas de beneficios económicos para la entidad y no producen aumentos en su patrimonio. Por tanto, tales entradas se excluirán de los ingresos de actividades ordinarias. De la misma forma, en una relación de comisión, entre un principal y un comisionista, las entradas brutas de beneficios económicos del comisionista incluyen importes recibidos por cuenta del principal, que no suponen aumentos en el patrimonio de la entidad. Los importes recibidos por cuenta del principal no son ingresos de actividades ordinarias. En vez de ello, el ingreso de actividades ordinarias es el importe de la comisión.
Medición
Los ingresos de actividades ordinarias se medirán al valor razonable de la contraprestación recibida o por recibir.
El importe de los ingresos de actividades ordinarias derivados de una transacción se determina, normalmente, por acuerdo entre la entidad y el vendedor o usuario del activo. Se medirán al valor razonable de la contrapartida, recibida o por recibir, teniendo en cuenta el importe de cualquier descuento, bonificación o rebaja comercial que la entidad pueda otorgar.
Ejemplos: Medición
Un fabricante vende uno de sus productos a USD 500 por unidad. Sin embargo, el fabricante les otorga a sus clientes un 20% de descuento en los pedidos de 100 unidades o más. Además, si el cliente compra 1.000 unidades o más en un periodo contable, el minorista le otorga un descuento por volumen adicional del 10% sobre el precio de lista en todas las unidades que el cliente adquirió durante dicho año contable.
Un cliente compra mensualmente 100 unidades del producto durante un periodo contable anual.
Ejemplos: Medición
El fabricante debe medir los ingresos de actividades ordinarias totales obtenido de la venta de bienes al cliente durante dicho periodo en USD 420.000, es decir, 1.200 unidades × (USD 500 de precio de lista menos un descuento por volumen de USD 150 (es decir, 30% × USD 500)).
La rebaja del precio comercial no se considera una transacción de financiación y es improbable que el valor temporal del dinero sea relevante. Por lo tanto, el fabricante debe reconocer el ingreso de actividades ordinarias por el importe pagado neto del total de la rebaja por volumen (es decir, sin descuentos).
Medición
En la mayoría de los casos, la contrapartida revestirá la forma de efectivo o equivalentes al efectivo, y por tanto el ingreso de actividades ordinarias se mide por la cantidad de efectivo o equivalentes al efectivo, recibidos o por recibir. No obstante, cuando la entrada de efectivo o de equivalentes al efectivo se difiera en el tiempo, el valor razonable de la contrapartida puede ser menor que la cantidad nominal de efectivo cobrada o por cobrar.
Medición
Cuando el acuerdo constituye efectivamente una transacción financiera, el valor razonable de la contrapartida se determinará por medio del descuento de todos los cobros futuros, utilizando una tasa de interés imputada para la actualización.
La diferencia entre el valor razonable y el importe nominal de la contrapartida se reconoce como ingreso de actividades ordinarias por intereses, de acuerdo con los párrafos 29 y 30 de esta Norma, y de acuerdo con la NIIF 9.
Ejemplos: Medición
El primer día de su periodo contable anual, una entidad vende inventarios por USD 2.000.000 con un crédito a dos años sin intereses cuando el precio de venta en efectivo actual de los bienes es de USD 1.652.893.
Ejemplos: Medición
Dado que existe una diferencia de USD 347.107 entre el precio en efectivo de USD 1.652.893 y el importe adeudado según el acuerdo de crédito a dos años sin intereses, tal acuerdo es de hecho una transacción de financiación, además de una venta de bienes. La entidad deberá reconocer los ingresos de actividades ordinarias provenientes de la venta de bienes el primer día del periodo anual sobre el que se informa en USD 1.652.893. Además, la entidad deberá reconocer ingresos de actividades ordinarias por intereses de USD 165.289 y USD 181.818 respectivamente en el periodo anual sobre el que se informa y en el siguiente, calculándolos según el método del interés efectivo.
Ejemplos: Medición
Ejemplos: Medición
Valor Presente:
Tasa de Interés Efectiva:
Ejemplos: Medición
El ingreso de actividades ordinarias que surge de la venta de bienes equivale al precio de venta actual en efectivo de USD 1.652.893 (es decir, el valor presente del pago futuro).
El ingreso de actividades ordinarias por intereses para el año de la venta es de USD 165.289. Cálculo: Valor presente de USD 1.652.893 × 10% (tasa de interés implícita).
El ingreso de actividades ordinarias por intereses para el próximo año es de USD 181.818. Cálculo: (Valor presente de USD 1.652.893 + USD 165.289 de intereses acumulados) × 10% (tasa de interés implícita).
Identificación de la transacción
Normalmente, el criterio usado para el reconocimiento de ingresos de actividades ordinarias se aplicará por separado a cada transacción. No obstante, en determinadas circunstancias, es necesario aplicar tal criterio de reconocimiento, por separado, a los componentes identificables de una única transacción, con el fin de reflejar la sustancia de la operación.
Venta de Bienes
Los ingresos de actividades ordinarias procedentes de la venta de bienes deben ser reconocidos y registrados en los estados financieros cuando se cumplen todas y cada una de las siguientes condiciones:
a. La entidad ha transferido al comprador los riesgos y ventajas, de tipo significativo, derivados de la propiedad de los bienes;
b. La entidad no conserva para sí ninguna implicación en la gestión corriente de los bienes vendidos, en el grado usualmente asociado con la propiedad, ni retiene el control efectivo sobre los mismos;
c. El valor de los ingresos pueda medirse con fiabilidad;d. Sea probable que la entidad reciba los beneficios económicos
asociados con la transacción; ye. Los costos incurridos, o por incurrir, en relación con la transacción
pueden ser medidos con fiabilidad.
Excepciones al principio de transferencia de riesgos y ventajas
Ventas del tipo “facturación sin entrega”, en las cuales la entrega se pospone a voluntad del comprador, que sin embargo adquiere la titularidad de los bienes y acepta la facturación.
Excepciones al principio de transferencia de riesgos y ventajas
Ventas de bienes sujetas a condición.
a. Instalación e Inspección:
Los ingresos de actividades ordinarias, normalmente, se reconocerán cuando el comprador acepta la entrega, una vez se han completado la instalación e inspección. No obstante, el ingreso de actividades ordinarias derivado se reconoce inmediatamente, tras la mera aceptación del comprador, cuando:
el proceso de instalación es, por su naturaleza, simple, por ejemplo la instalación de un receptor de televisión probado en la fábrica, que sólo necesita desempaquetado y conexiones a la red y a la antena; o
la inspección se ejecuta sólo con el propósito de determinar los precios finales del contrato, como por ejemplo en los cargamentos de mineral de hierro, azúcar o haba de soja.
Excepciones al principio de transferencia de riesgos y ventajas
Ventas de bienes sujetas a condición.
b. Aprobación, cuando el comprador ha negociado un derecho limitado de devolución:
Si existe incertidumbre acerca de la posibilidad de devolución, los ingresos de actividades ordinarias se reconocerán cuando la remesa ha sido aceptada formalmente por el comprador, o los bienes han sido entregados y el plazo para su devolución ha transcurrido.
Excepciones al principio de transferencia de riesgos y ventajas
Ventas de bienes sujetas a condición.
c. Ventas en consignación bajo las cuales un comprador (consignatario) toma productos del vendedor para venderlos por cuenta de aquel:
El ingreso de actividades ordinarias es reconocido por el vendedor cuando los productos son vendidos por el comprador a terceras personas.
Excepciones al principio de transferencia de riesgos y ventajas
Ventas de bienes sujetas a condición.
d. Ventas cobradas a la entrega:
El ingreso de actividades ordinarias se reconocerá cuando se hace la entrega y se recibe el cobro por parte del vendedor o su agente.
Excepciones al principio de transferencia de riesgos y ventajas
Ventas con custodia, en las que los bienes se entregan sólo cuando el comprador realiza el pago final de una serie de plazos.
El ingreso de actividades ordinarias de tales ventas se reconocerá cuando los bienes sean entregados. No obstante, si la experiencia indica que la mayoría de esas ventas llegan a buen fin, los ingresos de actividades ordinarias pueden ser reconocidos cuando se ha recibido un depósito significativo, siempre que los bienes estén disponibles, identificados y dispuestos para su entrega al comprador.
Excepciones al principio de transferencia de riesgos y ventajas
Suscripciones a publicaciones y otras partidas similares.
Cuando las partidas implicadas tienen un valor similar en cada intervalo de tiempo, los ingresos de actividades ordinarias se reconocerán linealmente sobre el intervalo de tiempo que cubre la suscripción. Cuando los valores de las partidas varíen según el periodo, los ingresos de actividades ordinarias se reconocerán sobre la base del valor de las ventas de los artículos entregados, con relación al total del valor estimado de venta de todos los artículos cubiertos por la suscripción.
Prestación de Servicios
Cuando el resultado de una transacción, que suponga la prestación de servicios, pueda ser estimado con fiabilidad, los ingresos de actividades ordinarias asociados con la operación deben reconocerse, considerando el grado de terminación de la prestación final del periodo sobre el que se informa. El resultado de una transacción puede ser estimado con fiabilidad cuando se cumplen todas y cada una de las siguientes condiciones:
a. El importe de los ingresos de actividades ordinarias pueda medirse con fiabilidad;
b. Sea probable que la entidad reciba los beneficios económicos asociados con la transacción;
c. El grado de realización de la transacción, al final del periodo sobre el que se informa, pueda ser medido con fiabilidad; y
d. Los costos incurridos en la transacción y los costos hasta completarla puedan ser medidos con fiabilidad.
Prestación de Servicios
El grado de realización de una transacción puede determinarse mediante varios métodos. Cada entidad usa el método que mide con más fiabilidad los servicios ejecutados. Entre los métodos a emplear se encuentran, dependiendo de la naturaleza de la operación:
a. Inspección de los trabajos ejecutados;b. La proporción que los servicios ejecutados hasta la fecha como
porcentaje del total de servicios a prestar; oc. La proporción que los costos incurridos hasta la fecha suponen sobre el
costo total estimado de la operación.
Ni los pagos a cuenta ni los anticipos recibidos de los clientes reflejan, forzosamente, el porcentaje del servicio prestado hasta la fecha.
Prestación de Servicios
Cuando el resultado de una transacción, que implique la prestación de servicios, no pueda ser estimado de forma fiable, los ingresos de actividades ordinarias correspondientes deben ser reconocidos como tales sólo en la cuantía de los gastos reconocidos que se consideren recuperables.
Intereses
Los intereses deberán reconocerse utilizando el método del tipo de interés efectivo, como se establece en la NIC 39, párrafos 9 y GA5 a GA8.
El método de la tasa de interés efectiva es un método de cálculo del costo amortizado de un activo o un pasivo financiero (o de un grupo de activos o pasivos financieros) y de imputación del ingreso o gasto financiero a lo largo del periodo relevante.
Regalías
Las regalías deben ser reconocidas utilizando la base de acumulación (o devengo), de acuerdo con la sustancia del acuerdo en que se basan.
Dividendos
Los dividendos deben reconocerse cuando se establezca el derecho a recibirlos por parte del accionista.
Una entidad revelará:
(a) las políticas contables adoptadas para el reconocimiento de los ingresos de actividades ordinarias, incluyendo los métodos utilizados para determinar el grado de realización de las operaciones de prestación de servicios;
(b) la cuantía de cada categoría significativa de ingresos de actividades ordinarias, reconocida durante el periodo, con indicación expresa de los ingresos de actividades ordinarias procedentes de:
① venta de bienes; ② la prestación de servicios; ③ intereses; ④ regalías; ⑤ dividendos; y
Información a revelar
(c) el importe de los ingresos de actividades ordinarias producidos por intercambios de bienes o servicios incluidos en cada una de las categorías anteriores de ingresos de actividades ordinarias.
La entidad revelará cualquier tipo de pasivos contingentes y activos contingentes, de acuerdo con la NIC 37 Provisiones, Pasivos Contingentes y Activos Contingentes. Los activos y pasivos de tipo contingente pueden surgir de partidas tales como costos de garantías, reclamaciones, multas o pérdidas eventuales.
Información a revelar
Venta de bienes, prestación de servicios, intereses, dividendos y regalías.
Las NIIF completas (véase la NIC 18 Ingreso de actividades ordinarias) y la NIIF para las PYMES (véase la Sección 23 Ingresos de actividades ordinarias) comparten los mismos principios para la contabilización y la presentación de ingresos de actividades ordinarias. No obstante, la NIIF para las PYMES está redactada en un lenguaje simple e incluye menos orientación sobre cómo aplicar los principios. A su vez, los requerimientos de información a revelar de la Sección 23 son menos detallados que los que figuran en la NIC 18.
Comparación con las NIIF para PYMES
Contratos de construcción
Las NIIF completas (véase la NIC 11 Contratos de Construcción) y la NIIF para las PYMES (véase la Sección 23 Ingresos de actividades ordinarias), comparten los mismos principios para la contabilización y la presentación de contratos de construcción. No obstante, la NIIF para las PYMES está redactada en un lenguaje simple e incluye menos orientación sobre cómo aplicar los principios. A su vez, los requerimientos de información a revelar de la Sección 23 son menos detallados que los que figuran en la NIC 11.
Comparación con las NIIF para PYMES
Ejercicio
La entidad NIIF celebra un contrato con un cliente para proveerle e instalarle una máquina el 1/ene/2011, y se compromete a realizar el mantenimiento correspondiente el 1/jul/2011 y el 1/ene/2012. A NIIF la máquina le cuesta USD 80.000.
El cliente puede comprar la máquina y los servicios de mantenimiento por separado.
El cliente tiene la obligación contractual de pagar a NIIF USD 200.000 el 1/ene/2012.
La tasa vigente en el sector para un crédito a un año otorgado a clientes es del 5% semestral. Esta es la forma más clara de determinar la tasa de interés implícita.
Ejercicio
La experiencia ha demostrado que realizar el primer mantenimiento de una máquina del modelo vendido al cliente le costará a NIIF USD 15.000, y realizar el segundo mantenimiento le costará USD 25.000. Supongamos que los costos reales son iguales a los costos esperados.
Cuando NIIF brinda servicios de mantenimiento a sus clientes en una transacción separada, gana un margen del 50% sobre el costo.
El 1/ene/2011, el precio de venta en efectivo de una máquina del modelo vendido al cliente es de USD 125.964.
Ejercicio
Se pide:
Parte A: Identifique los componentes de la transacción sobre los que NIIF debe aplicar por separado los criterios de reconocimiento de ingresos de actividades ordinarias.
Parte B: Calcule el importe de ingresos de actividades ordinarias que NIIF debe distribuir en cada componente de la transacción.
Parte C: Elabore asientos contables para registrar la información establecida en los registros contables de NIIF para los años terminados el 31 de diciembre de 2011 y de 2012.
Ejercicio
Parte A: Identifique los componentes de la transacción sobre los que NIIF debe aplicar por separado los criterios de reconocimiento de ingresos de actividades ordinarias.
El 1/ene/2011, NIIF realizó una única transacción con tres componentes identificables por separado:
a. Venta de un bien (la máquina);b. Prestación de servicios (servicios de mantenimiento de la máquina
el 1/jul/2011 y el 1/ene/2012); yc. Financiación (venta de la máquina y prestación de servicios según
un crédito por un periodo prolongado).
Ejercicio
Parte B: Calcule el importe de ingresos de actividades ordinarias que NIIF debe distribuir en cada componente de la transacción.
Ejercicio
Parte C: Elabore asientos contables para registrar la información establecida en los registros contables de NIIF para los años terminados el 31 de diciembre de 2011 y de 2012.
Ejercicio
Parte C: Elabore asientos contables para registrar la información establecida en los registros contables de NIIF para los años terminados el 31 de diciembre de 2011 y de 2012.
Ejercicio
Parte C: Elabore asientos contables para registrar la información establecida en los registros contables de NIIF para los años terminados el 31 de diciembre de 2011 y de 2012.
Ejercicio
Parte C: Elabore asientos contables para registrar la información establecida en los registros contables de NIIF para los años terminados el 31 de diciembre de 2011 y de 2012.
Ejercicio
Parte C: Elabore asientos contables para registrar la información establecida en los registros contables de NIIF para los años terminados el 31 de diciembre de 2011 y de 2012.
