sección 23 ingresos de actividades ordinarias internacional alcance • esta sección se aplicará...

Contabilidad Internacional

Sección 23

Ingresos de Actividades Ordinarias

José Nastar


COMPARACIÓN CON LAS NIIF COMPLETAS

• Venta de bienes, prestación de servicios, intereses, dividendos y regalíasLas NIIF completas = NIC 18 Ingreso de actividades ordinarias.La NIIF para las PYMES = Sección 23 Ingresos de actividadesordinarias.comparten los mismos principios para la contabilización y lapresentación de ingresos de actividades ordinarias.

• Contratos de construcciónLas NIIF completas = NIC 11 Contratos de Construcción.La NIIF para las PYMES = Sección 23 Ingresos de actividadesordinarias.

Contabilidad InternacionalAlcance

• Esta Sección se aplicará al contabilizar ingresos de actividadesordinarias cuando sea de:

a) Venta de bienes.b) Prestación de servicios.c) Contratos de construcción en los que la entidad es el contratista.d) Uso de activos por parte de terceros, de la entidad que

produzcan intereses, regalías o dividendos.


• Otros ingresos que surgen de algunas transacciones, y se tratan en otras secciones de esta NIIF:

a) Acuerdos de arrendamiento. (20)b) Dividendos y otros ingresos que surgen de inversiones

contabilizadas por el método de la participación. (14 y 15)c) Cambios en el valor razonable de activos financieros y pasivos

financieros. (11 y 12)d) Cambios en el valor razonable de propiedades de inversión. (16)e) Reconocimiento inicial y cambios en el valor razonable de los

activos biológicos relacionados con la actividad agrícola. (34)f) Reconocimiento inicial de productos agrícolas. (34)

Alcance


Medición de los ingresos deactividades ordinarias

Se medirán al valor razonablede la contraprestación recibida opor recibir.

Teniendo en cuenta el importede cualquier descuentos.

Se incluirá solamente las entradasbrutas de beneficios económicosrecibidos y por recibir.

Y se excluirá todos los importesrecibidos por cuenta de terceraspartes.


• Cuando se difieren las entradas de efectivo, el valor razonablede la contraprestación es el valor presente de todos los cobrosfuturos determinados utilizando una tasa de interés imputada,que será, entre las dos siguientes, la que mejor se puedadeterminar:

a) la tasa vigente para un instrumento similar de un emisor con unacalificación crediticia similar.

b) la tasa de interés que iguala el importe nominal del instrumento conel precio de venta en efectivo actual de los bienes o servicios.

Pago diferido


No se reconocerá ingresos de actividades ordinarias cuando:

• se intercambien bienes o servicios por bienes o servicios de naturaleza y valorsimilar.

• se intercambien bienes o servicios por bienes o servicios de naturaleza diferente,pero la transacción carezca de carácter comercial.

Se reconocerá ingresos de actividades ordinarias cuando los bienesse vendan o los servicios se intercambien por bienes o servicios denaturaleza diferente y se medirá así:

• al valor razonable de los bienes o servicios recibidos, ajustado por el importe decualquier efectivo o equivalentes al efectivo transferidos.

• si no se puede medir con fiabilidad, entonces por el valor razonable de los bienes oservicios entregados, ajustado por el importe de cualquier efectivo o equivalentes alefectivo transferidos.

• si no se puede medir con ninguna de las anteriores, entonces por el valor de losactivos entregados, ajustado por el importe de cualquier efectivo equivalentes alefectivo transferidos.

Intercambios de bienes o servicios


Ingresos de actividades ordinariasa cambio de bienes y servicios

• El 1 de enero de 20X1, un comerciante de oro querecientemente había adquirido un avión ejecutivo consiguió losderechos de aterrizaje en el aeropuerto local a cambio de 100onzas de oro. En ese momento, el oro cotizaba a 1.000 u.m. poronza.

• El intercambio de oro por derechos de aterrizaje es un intercambiode bienes de naturaleza diferente. El comerciante de oro debemedir los ingresos de actividades ordinarias obtenidos de la ventade bienes (oro) en 100.000 u.m. En este caso, el valorrazonable de la contraprestación recibida en la transacción deintercambio puede medirse con mayor facilidad.


Una entidad aplicará los criterios dereconocimiento a los componentesidentificables por separado de una únicatransacción cuando sea necesario.

Una entidad aplicará los criterios dereconocimiento a dos o mástransacciones, conjuntamente, cuandoestén ligadas de forma que el efectocomercial no pueda ser entendido sinreferencia al conjunto completo detransacciones.

Identificación de la transacción de ingresosde actividades ordinarias


• Una empresa concesionaria de automóviles vende cochesnuevos a sus clientes. Además, como parte de una oferta portiempo limitado y sin cargo adicional, el concesionario ofreceservicios de mantenimiento del coche durante tres años, apartir de la fecha de compra del vehículo. Generalmente, elconcesionario cobra un precio adicional por los servicios demantenimiento. Los clientes pueden comprar por separado elcoche y los servicios de mantenimiento.

Identificación de la transacción de ingresosde actividades ordinarias


• Se reconocerá ingresos de actividades ordinarias cuando secumplen todas y cada una de las siguientes condiciones:

a) La entidad haya transferido al comprador los riesgos y ventajasinherentes a la propiedad de los bienes.

b) La entidad no conserve ninguna participación en la gestión de formacontinua en el grado usualmente asociado con la propiedad, niretenga el control efectivo sobre los bienes vendidos.

c) El importe de los ingresos de actividades ordinarias pueda medirsecon fiabilidad.

d) Sea probable que la entidad obtenga los beneficios económicosasociados de la transacción.

e) Los costos incurridos, o por incurrir, en relación con la transacciónpuedan ser medidos con fiabilidad.

Ventas de bienes


• Se reconocerá ingresos de actividades ordinarias teniendo encuenta el grado de terminación de la transacción al final delperiodo sobre el que se informa. Este resultado puede ser estimadocuando se cumpla todas las condiciones:

a) El importe de los ingresos de actividades ordinarias pueda medirsecon fiabilidad.

b) Es probable que la entidad obtenga los beneficios económicosderivados de la transacción.

c) El grado de terminación de la transacción, al final del periodo sobreel que se informa, pueda ser medido con fiabilidad.

d) Los costos incurridos en la transacción, y los costos paracompletarla, puedan medirse con fiabilidad.

Prestación de servicios


• Una entidad reconocerá los ingresos de actividades ordinarias delcontrato y los costos del contrato asociados con el contrato deconstrucción como ingresos de actividades ordinarias y gastos porreferencia respectivamente.

• Para estimar el grado de terminación, costos futuros y cobrabilidadde certificaciones será necesario la aplicación del método delporcentaje de terminación.

• En ciertas circunstancias, es necesario aplicar esta sección a loscomponentes identificables por separado del contrato

Contratos de construcción


• Este método se utiliza para reconocer los ingresos de actividadesordinarias por prestación de servicios y por contratos deconstrucción.

• Una entidad determinará el grado de terminación de unatransacción o contrato utilizando el método que mida con mayorfiabilidad el trabajo realizado.

• Reconocerá los costos relacionados con la actividad futura de latransacción o el contrato, como un activo si es probable que dichoscostos se recuperen.

• Una entidad reconocerá inmediatamente como gasto cualquiercosto cuya recuperación no sea probable.

Método del porcentaje de participación


• Cuando el desenlace de un contrato de construcción no puedaestimarse con suficiente fiabilidad:

a) la entidad reconocerá los ingresos de actividades ordinarias solo enla medida en que sea probable recuperar los costos del contratoincurridos.

b) y la entidad reconocerá los costos del contrato como un gasto en elperiodo en que se hayan incurrido.



Un contratista de la construcción ha conseguido un contrato de precio fijo de100.000 u.m. para la construcción de un edificio (el proyecto).El contratista calcula que los costos totales del contrato son de 60.000u.m. Demorará dos años en construir el edificio.

Al finalizar el primer año del proyecto (31 de diciembre de 20X1):• el contratista ha incurrido en gastos por 20.000 u.m. dentro del contrato,incluidos 2.000 u.m. en cemento, que se almacena fuera de la obra.

• un inspector independiente certificó que se ha completado un 28% deltrabajo del contrato.

• el lugar se despejó (lo que, según lo estipulado en el contrato, representael 10% del proyecto total), se colocaron los cimientos (equivalente al 5% delproyecto total) y se levantaron las paredes del edificio (según lo acordado,equivalente al 14% del proyecto total).



• Al 31 de diciembre de 20X1, el grado de terminación del contrato esdel 30. (20.000 u.m. de costos incurridos menos 2.000 u.m. decostos relacionados con actividades futuras) ÷ 60.000 u.m. del totalestimado de costos del contrato = 30%.

• Al 31 de diciembre de 20X1, el grado de terminación del contrato esdel 28%, según un inspector independiente.

• Al 31 de diciembre de 20X1, el grado de terminación del contrato esdel 29%. Cálculo: 10% (despejar el lugar) + 5% (colocar cimientos)+ 14% (construcción de las paredes).



• Una entidad reconocerá los ingresos de actividades ordinariasprocedentes del uso por terceros de activos de la entidad queproducen intereses, regalías y dividendos cuando:

a) sea probable que la entidad obtenga los beneficios económicosasociados con la transacción.

b) y el importe de los ingresos de actividades ordinarias pueda sermedido de forma fiable.

Intereses, regalías y dividendos


Información general a revelar sobre los ingresos de actividades ordinarias

Una entidad revelará:

a) Las políticas contables adoptadas para el reconocimiento de losingresos de actividades ordinarias (métodos para el porcentaje determinación).

b) El importe de cada categoría de ingresos de actividades ordinarias,que mostrará de forma separada, los ingresos de actividadesordinarias procedentes de:

Venta de bienes, prestación de servicios, intereses, regalías, dividendos,comisiones, subvenciones del gobierno

Información a revelar


Información a revelar relacionada con los ingresosde actividades ordinarias procedentes de contratosde construcción

Una entidad revelará:

a) El importe de los ingresos de actividades ordinarias de contratosreconocidos en el periodo.

b) Los métodos utilizados para determinar los ingresos de actividadesordinarias del contrato reconocidos en el periodo.

c) Los métodos usados para determinar el grado de realización delcontrato en proceso.

Información a revelar

Sección 21:Provisiones y Contingencias

Mario Andrés Rengifo González

Contabilidad InternacionalAlcance de esta sección

• Se aplicara a todas las provisiones (esdecir, pasivos de cuantía o vencimientoinciertos), pasivos contingentes y activoscontingentes, excepto las provisionestratadas en otra sección de la NIIF parapymes.

Contabilidad InternacionalAlcance de esta sección• Los requerimientos de esta sección no se

aplicaran a los contratos pendientes deejecución, a menos que sean contratos deonerosos.

• Partidas tales como depreciación, deteriorodel valor de activos y cuentas por cobrarincobrables son ajustes en el importe en libroen activos en lugar de un reconocimiento depasivos y no se tratan en esta sección.

Contabilidad InternacionalReconocimiento inicial

• Solo se reconocerá una provisión cuando:

• La entidad tenga una obligación comoresultado de un suceso pasado.

Contabilidad InternacionalReconocimiento inicial

• Sea probable que la entidad tenga quedesprenderse de beneficios económicosfuturos para liquidar la obligación.

• El importe de la obligación debe serestimado de forma fiable.

Contabilidad InternacionalMedición Inicial

• Una entidad medirá una provisión como lamejor estimación del importe requeridopara cancelar una obligación.

Contabilidad InternacionalMedición Inicial

• Cuando el importe del valor del dinero enel tiempo resulte significativo, el importede la provisión será el valor presente delos importe requeridos para cancelar laobligación.

• Una entidad excluirá de la medición deprovisión la posible ganancia mediante unactivo.

Contabilidad InternacionalPasivos Contingentes

• Un pasivo contigente es una obligación posible pero se no se puede medir con fiabilidad su cuantía ó:

• Se puede medir su cuantía, más la posibilidad de tener que desprenderse de recursos económicos futuros para cancelar la deuda es remota.

Contabilidad InternacionalActivos Contingentes

• Un activo contingente corresponde a una posible entrada a la entidad de posible beneficios económicos futuros.

• En el momento los beneficios sean probables se pasara a reconocer el activo.

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