sección 23 ingresos de operaciones ordinarias
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María Fernanda Rivera Salazar
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• La Sección 23 combina :
– IAS (Normas Internacionales de Contabilidad-
NIC)18 Ingresos
– IAS (Normas Internacionales de
Contabilidad)11 Contratos de Construcción
• Los principios en la Sección 23, son los mismos
que en las secciones NIC 18 y 11
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• La Sección 23 abarca los ingresos percibidos
de:
– Venta de bienes
– Prestación de Servicios
– Servicios de Construcción
– El uso de los activos de una entidad por parte
de otros:
– interés,
– regalías,
– dividendos recibidos
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Algunos ingresos especializados son cubiertos en otras secciones de las NIIF para PYME
– Arrendamientos (Sección 20)
– Instrumentos de Financiación (Secciones 11 y 12)
– Asociadas y empresas conjuntas (Secciones14 y 15)
– Propiedad de Inversión (Sección16)
– Agricultura (Sección 34)
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• Definición de ingresosEntrada bruta de beneficios económicos durante el periodo de las actividades ordinarias de una entidad
– Medición del “bruto” (distinto de las ganancias)
– „Beneficios económicos‟ quiere decir efectivo u otros activos– Resulta en incremento del patrimonio (Por ej, los valores no son ingresos)
– „Actividades ordinarias‟ (no de las ganancias)
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• Principio:
Valor razonable de contraprestaciones cobradas o por cobrar
– El neto de los descuentos negociados, descuentos por pago anticipado y reembolso por volumen
– No incluye las sumas cobradas en nombre de otros,
tales como:
– Impuesto de venta, impuesto de valor agregado.
-impuesto de bienes y servicios
– Los montos cobrados mientras se desempeñaba
como un agente en lugar de un vendedor principal
(sólo la comisión es ingreso)
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Se difiere el recibo por ingresos– Si el diferido son los términos de créditonormales en la industria, ingreso = importe contractual (sin descuentos)– Pero si el diferido constituye una transacciónfinanciera, ingreso = valor presente de todos losrecibos esperados. La tasa de descuento es:– La tasa predominante para un instrumento similar, o– La tasa de interés “implícita” que descuenta el flujode efectivo a precio de venta en efectivo corriente
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Los cambios de bienes o servicios – No reconocer como ingresos, si: – Se cambia con bienes / servicios similares,
o – La transacción carece de sustancia
comercial – Reconocer como ingresos, si: – Se cambia con bienes / servicios diferentes (no similares), y – La transacción tiene sustancia comercial
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Si se reconoce ingresos del cambio de un bien o servicio, la jerarquía para su medición es:1. VR de los bienes/servicios recibidos (ajustado por cualquier efectivo transferido)2. VR de los bienes/servicios cedidos (ajustado por cualquier efectivo transferido)3. Si ninguno de los anteriores puede ser medidoconfiablemente, entonces el ingreso = importeen libros del activo cedido (ajustado por cualquier efectivo transferido)
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Normalmente, cada transacción de ventas
se hace de manera individual
• Pero si se llegase a necesitar „entregas
múltiples‟, se debe reconocer por separado el
ingreso de cada componente, tal como:
– Venta de bienes y servicio subsiguiente
– Venta de bienes e instalación
– Venta de „hardware‟ y „software‟
– Venta de „software‟ y mantenimiento futuro
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En ocasiones, las „entregas múltiples‟
deben ser reconocidas como una (1) sola
transacción, para reflejar la sustancia
comercial:
– Venta de bienes con un acuerdo por separado de recompra de bienes en una
fecha posterior
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El Reconocimiento significa incorporar un artículo que cumple con la definición de ingresos en los resultados del periodo, cuando cumple con el siguiente criterio:– Es probable que cualquier beneficioeconómico futuro asociado con el artículo de ingreso, fluya a la entidad, y– Que la cantidad de ingreso pueda ser medida con confiabilidad.
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Venta de bienes: Reconocer ingreso cuando
– los riesgos y premios son transferidos;
– el vendedor no tiene participación continua;
– el monto de ingreso se puede medir
confiablemente;
– es probable que el vendedor reciba el ingreso;
y
– los costos incurridos (incluyendo esos en los
que se vaya a incurrir) pueden ser medidos
confiablemente.
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Venta de bienes: ¿Cuándo son transferidos los
riesgos y premios?
– Normalmente: cuando el título es transferido y/o
el comprador toma posesión
– Los riesgos son retenidos si:
– Las obligaciones de desempeño están por encima
de la garantía normal
– El contingente de venta en caso de la reventa del
vendedor
– Remanente significativo de instalación
– Incertidumbre sobre las devoluciones del comprador
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El resultado puede ser estimado confiablemente cuando:
– El monto del ingreso se puede medir
– El cobro es probable
– La etapa de ejecución, en la fecha de
reporte, puede estimarse confiablemente
– Los costos incurridos y los costos futuros
pueden ser medidos confiablemente
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Contratos de construcción: – Reconocer ingreso basado en la etapa de
ejecución, cuando el resultado de la transacción puede estimarse.
– El método de recuperación de costo cuando elresultado no puede ser estimado confiablemente – Normalmente cada contrato se hace por
separado, pero ocasionalmente: – Divida un contrato sencillo en múltiples contratos – Combine múltiples contratos en uno solo (uno sencillo)
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Contratos de construcción: Maneras paraestimar la etapa de ejecución
– Basado en las entradas: % de costos incurridos para costos totales estimados. (Esto es lo más común.)– Basado en las salidas:– Encuesta a Ingeniería sobre el trabajo efectuado– Porción física del trabajo que ha sido completado(Por ej., Kms de carretera pavimentada)– Excluye costos incurridos para actividades futuras (esdecir, inventario de materiales y pagos por adelantado)
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Contratos de construcción: Otros puntos
– Los costos cuya recuperación no son probables, se consideran un gasto inmediato
– Si un contrato resulta en pérdida probablemente , reconocer inmediatamente la pérdida y una provisión (contratos onerosos en la Sección 21)
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Contratos de construcción donde el resultado no puede ser estimado confiablemente:
– Utilizar el método de recuperación de
costo:
– Reconocer ingreso sólo en la medida en que los costos incurridos se puedan recuperar
– Reconocer costos de contrato como gasto, cuando se incurran
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Interés: Reconocer utilizando el método deinterés efectivo • Regalías: Reconocer con base en el
acumulado, de acuerdo con la sustancia delacuerdo relevante • Dividendos: Reconocer en cuanto elderecho de recibir el pago se establezca
Todos los anteriores asumen que se puede cobrar y medir confiablemente
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