rol de los asesores tributarios en el escenario actual · en resumen estado actual del escenario...

ROL DE LOS ASESORES TRIBUTARIOS EN EL ESCENARIO ACTUAL

(i) Planificación fiscal ilegítima o nociva:

-triangulación de operaciones

-generación ficticia de gastos

(ii) Uso impropio o abuso de un CDI que deba ser

prevenido o castigado.

(iii) Asimilación de la evasión fiscal y la elusión

como prácticas defraudatorias

(iv) Normas anti-elusión-normas antiabuso

(v) Paraísos fiscales-guaridas fiscales-países

colaboradores

(vi) Doble no imposición

(vii) Contribuyente global

Montevideo 2018Instituto Latinoamericano de Derecho Tributario - ILADT

Instituto Uruguayo de Estudios Tributarios - IUET

NUEVO PARADIGMA

NAE Generales

Interpretación y principio de la realidad económica.

Elementos constitutivos del principio de la realidad económica.

o formas o estructuras jurídicas manifiestamente inapropiadas

o La razón de negocio (Business purpose test) surge del derecho anglosajón (commonlaw).

La operación no tiene un propósito de negocios sustancial mas que obtener los beneficios fiscales derivados de un tratamiento especial o una reducción de impuestos.



NAE específicas

(a) imputación;

(b) precios de transferencia;

(c) limitación en la deducción de cierta clase de gastos;

(d) anti-paraíso fiscal

(e) de subcapitalización.



REGIMEN PENAL TRIBUTARIOESQUEMA Y CONTENIDO

• Evasión simple – Doloso 2 a 6 años $1.500.000

• Evasión agravada – Doloso 3a y 6m a 9 años $15.000.000

• Aprovechamiento indebido de subsidios

• Obtención fraudulenta de beneficios fiscales

• Apropiación indebida de tributos



Delitos

Tributarios

PREVENCION LAVADO ACTIVOS

(i) TIPIFICACION GENERAL

(ii) FIGURA DE LAVADO

(iii) OBLIGACON DE INFORMAR - SUJETOS:

- escribanos

- despachantes de aduana

- productora de seguros

- contadores

- agentes y corredores inmobiliarios

(iv) OBLIGACION DE INFORMAR - Obligaciones

(v) OBLIGACION DE INFORMAR - CLIENTES



PARTICIPACION CRIMINAL

• Art. 15

Profesionales

Concurrencia

Asociación ilícita



ROL DEL ABOGADO COMO LITIGANTE

• CAMBIOS JURISPRUDENCIA CSJN

- prospectivos

- retroactivos

- explícitos

- implícitos

• CAMBIO JURISPRUDENCIA TRIBUNALES INFERIORES



EL ESCENARIO ACTUAL

ALGUNOS FACTORES DETERMINANTES DEL ESCENARIO ACTUAL

• FACTORES ESTRUCTURALES

• Plan de Acción BEPS. Acción 12.

• Foro global de transparencia. AEOI, EOIR, CRS

• Directiva de la UE sobre intermediarios. DAC 6

• FACTORES COYUNTURALES

• Panama Papers

• Caso Messi y Cristiano Ronaldo

• Creciente activismo fiscal con impacto global



EL ASESORAMIENTO TRIBUTARIO EN BOLIVIA

TIPO DE ASESOR TRIBUTARIO

Interno

Externo

Despachante de aduana

AMBITO DE ACTUACION DEL ASESOR TRIBUTARIO

Asesoramiento en la gestión de asuntos tributarios

Apoyo y acompañamiento en cumplimiento de obligaciones tributarias

Defensa legal del contribuyente en procesos administrativos o judiciales

Representación legal del contribuyente en cuestiones tributarias



MARCO NORMATIVO DEL ASESOR BOLIVIA

DEBER DE INFORMAR

Secreto profesional. Alcance, limitaciones.

Proyecto de Ley anti paraísos fiscales. El “intermediario tributario”.

REGIMEN DE RESPONSABILIDADES

Responsabilidad respecto el destinatario del asesoramiento

Responsabilidad respecto la Administración Tributaria

Tributaria

Penal y contravencional

Civil

El despachante de aduana como auxiliar de la función pública

OTROS ASPECTOS VINCULADOS A LA FUNCIÓN DEL ASESORAMIENTO

Agravantes en la comisión de ilícitos



FUTURO ASESORAMIENTO TRIBUTARIO BOLIVIA

POSIBLE AISLAMIENTO DEL CONTEXTO INTERNACIONAL

Rechazo de las iniciativas de alineamiento a estándares de transparencia del Foro Global de la OCDE

APLICACIÓN DE NORMAS EXLUSIVAMENTE LOCALES

POSIBLE IMPLEMENTACION DE ESTANDARES INTERNACIONALES SOLO PARA EFECTOS LOCALES

Proyecto de Ley anti paraísos fiscales. El “intermediario tributario”.



ROL DEL ASESOR TRIBUTARIO EN CHILEUN ESCENARIO DE TRANSICIÓN

•Alexander Letonja Cepeda (Chile)•Socio Letonja & Cía. Abogados Tributarios

ROL DEL ASESOR TRIBUTARIO

ÁREAS DE DESEMPEÑO

Litigación en sede jurisdiccional.

Defensa de contribuyente en etapa de fiscalización administrativa.

Diseño y procesos de reorganización y optimización de carga fiscal.

Consultoría y asesoría preventiva.

ÁMBITO DE EJERCICIO

En Chile, si bien existe un proyecto de reforma en curso, no existe la figura de undefensor del contribuyente de carácter público financiado por el Estado enmateria de litigación y defensa, reduciendo el ámbito de ejercicio a la asesoríaprivada.



LITIGACIÓN Y DEFENSA: ESTADO ACTUAL

EXISTENCIA DE TRIBUNALES TRIBUTARIOS INDEPENDIENTES

Tribunales independientes sólo a partir de 2013.

En promedio, en el 70% de los casos, los Tribunales fallan en favor de laadministración tributaria* (Fuente: Observatorio Judicial, informe N°12, Julio de 2018.)

MAYORES FACULTADES DE FISCALIZACIÓN EN SEDE ADMINISTRATIVA

Incorporación de nuevas facultades de fiscalización (v.gr. Fiscalización de sistemasinformáticos de contabilidad, expediente electrónico etc.)

INCLUSIÓN DE MECANISMOS ADR

Conciliación en sede jurisdiccional sólo a partir de octubre de 2017.



DISEÑO, CONSULTORÍA Y REORGANIZACIÓN TRIBUTARIAETAPA DE TRANSICIÓN DEL ASESOR TRIBUTARIO

ROL DEL ASESOR EN LA ACTUALIDAD

Evolución de la normativa genera etapa de transición y obliga al asesor aprivilegiar el fondo y propósito económico por sobre la forma en el desarrollo desu actividad profesional.

Mayor relevancia del asesor en su rol de prevención en materia de asesoríatributaria e inclusión de consulta preventiva

INCLUSIÓN DE NORMATIVA GENERAL ANTIELUSIVA

Últimas reformas tributarias incluyen normas generales y especiales combate a laelusión: Sanción al abuso y la simulación de actos, contratos o negocios.

ESTATUTO DE RESPONSABILIDAD DEL ASESOR

Sanción del 100% del Impuesto que debiere haberse enterado con tope de 100UTA (app. 80,000 USD)

Conducta sancionada: Diseño o Planificación (Excluye otras formas de asesoría).



NORMAS SOBRE TRIBUTACIÓN INTERNACIONAL

REFORMAS TRIBUTARIAS RECIENTES:

•Aumento de fiscalización y normas de control en materia de tributación internacional:

(i) Introducción de Norma General Antielusiva y normas específicas para combatirelusión.

(ii) Normas sobre Precios de Transferencia.

(iii) Normas sobre rentas pasivas (CFC Rules).

(iv) Restricción de operaciones internacionales con países de baja o nulatributación.

PLAN DE ACCIÓN BEPS

Aprobación en octubre de 2015 por miembros OECD y G20 Plan de Acción BEPS.

Septiembre de 2017: Incorporación de administración tributaria chilena al Foro deAdministración Tributaria (FTA) para potencia intercambio de información.



EN RESUMEN

ESTADO ACTUAL DEL ESCENARIO DEL ASESOR

Normas antielusivas de carácter general y especial que permean la tributaciónnacional y las operaciones internacionales.

Mayores normas de control en materia de tributación internacional sobre Preciosde Transferencia, CFC, y acción de Plan BEPS.

PROYECTO DE REFORMA TRIBUTARIA EN CURSO

Busca restringir el carácter discrecional en la calificación del abuso o elusión porparte de la administración tributaria.

Aumenta sanciones al asesor tributario que diseñe o planifique de formareiterada operaciones abusivas o simuladas aumentando sanción a app. 200,000USD como tope. (250 UTA).



PERSPECTIVAS SOBRE LABOR DEL ASESOR TRIBUTARIO

INTEGRACIÓN DE NORMATIVA DE TRIBUTACIÓN NACIONAL E INTERNACIONAL

Asesor debe conocer implicancias y normas de control en materia tributarianacional e internacional.

Asesor debe ser capaz de ver en perspectiva el escenario general de la asesoríaque presta.

Diferencias entre función del asesor en escenario anterior a reformas y escenarioactual.

ESTATUTO DE RESPONSABILIDAD DEL ASESOR

Se observa evolución de la normativa para aumentar sanción al asesor que diseñeo planifique figuras abusivas o elusivas, sin distinguir si se trata de operacionesque incidente en tributación nacional o internacional.



MUCHAS GRACIAS.



El rol de los asesores tributarios en España en el ámbito de la Unión Europea

María Teresa Soler Roch

Estatuto profesional

Funciones en relación con los contribuyentes

Asesoramiento

Representación

Recursos administrativos y tutela judicial

Obligaciones en relación con la Administración tributaria

Deberes de información

La relación cooperativa. El Código de buenas prácticas. El CDC

Responsabilidades

Supuestos de responsabilidad tributaria (infracciones)

Normativa europea y española sobre la prevención del blanqueo de capitales



EL MARCO JURÍDICO GENERAL

Antecedentes

Los esquemas de revelación previa (voluntarios y obligatorios)

El caso español: el Código de Buenas Prácticas de la AEAT

La Acción 12 del Plan BEPS de la OCDE

Objetivos y recomendación del Informe Final (2015)

El Model Mandatory Disclosure (2018)

Unión Europea: la Directiva de intermediarios (DAC 6)

Marco legal, alcance y objetivos de la Directiva

Los dos pilares de la Directiva

Un s sistema permanente y obligatorio de revelación permanente de las estrategias fiscales

Un sistema de intercambio automático de información entre las Administraciones tributarias



PLANIFICACIÓN FISCAL: UN NUEVO MARCO JURÍDICO

Marco temporal

La obligación de revelación:: ámbito subjetivo

Concepto de intermediario. Obligación de revelación. Excepciones

Obligación (alternativa) del contribuyente

La obligación de revelación: ámbito objetivo

Operaciones de planificación fiscal agresiva

Indicios generales y específicos

El intercambio automático de información

Otras cuestiones

Responsabilidades

Impacto en la legislación española

Relaciones con el proyecto ICAP



LA DIRECTIVA DE INTERMEDIARIOS (DAC 6)

Los nuevos paradigmas

La creciente criminalización de la planificación fiscal

Hacia un asesoramiento tutelado por la Administración tributaria

Transparencia vs. confidencialidad y protección de datos

Algunas consecuencias relevantes

Seguridad jurídica

Riesgos

Garantías

Desnaturalización de funciones



UN ESCENARIO EN TRANSICIÓN

“Rol de los asesores tributarios en el escenario actual”

RESPONSABILIDAD ADMINISTRATIVA

• Código Fiscal de la Federación

• INFRACCIÓN: Asesorar, aconsejar o prestar servicios para omitir total o parcialmente elpago de alguna contribución en contravención a las disposiciones fiscales

• SALVEDAD: Manifestación en la opinión que se otorgue por escrito que el criterio contenidoen ella es diverso a los criterios dados a conocer por las autoridades fiscales en los términosdel inciso h) de la fracción I del artículo 33 del CFF

• Criterios no vinculativos de las disposiciones fiscales y aduaneras, publicados en DOF

• SANCIÓN: Multa de $54,200 a $85,200 pesos (USD$2,850 a USD$4,500)

• AGRAVANTE: Asesoría o prestación de servicios diversa a los criterios dados a conocer por lasautoridades fiscales y la multa se aumentará de un 10% a un 20% del monto de lacontribución omitida, sin exceder del doble de los honorarios cobrados por la asesoría o laprestación de servicios



RESPONSABILIDAD EN MATERIADE LAVADO DE DINERO

Disposiciones de Ley Federal para la Prevención e Identificación de Operacionescon Recursos de Procedencia Ilícita

ACTIVIDADES VULNERABLES: objeto de identificación:

• Prestación de servicios profesionales, en los que se prepare para un cliente o se lleven acabo en su nombre y representación:

– Constitución, escisión, fusión, operación y administración de personas morales ovehículos corporativos, incluido el fideicomiso y la compra o venta de entidadesmercantiles. → Presentación de aviso por operación financiera

• Prestación de servicios de comercio exterior como agente o apoderado aduanal (agente odespachante en aduanas) de: → Presentación de aviso

• Vehículos nuevos y usados, sin importar su valor

• Joyas, relojes, piedras y metales preciosos con valor de $42,854 pesos (USD$2,250)

• Obras de arte con valor individual de $425,453 pesos ($22,400)



RESPONSABILIDAD EN MATERIADE LAVADO DE DINERO…2

• Arrendamiento de inmuebles por un valor mensual $141,817 pesos (USD$7,450) → Presentación de aviso $256,000 pesos (USD$13,500)

• OBLIGACIONES:

• Identificar a clientes y usuarios con documentación oficial y recabar su copia

• Solicitar al cliente o usuario información sobre su actividad u ocupación del RFC

• Si participa en actividades vulnerables, informar tiene conocimiento de la existencia del dueño beneficiario y en su caso, exhiban documentación oficial que permita identificarlo

• Custodiar y evitar destrucción u ocultamiento de información y documentación que sirva de soporte a la actividad vulnerable, así como la que identifique a sus clientes o usuarios, por un plazo de 5 años a partir de su realización

• Presentar los avisos en tiempo forma previstos

• Personas naturales cumplen obligaciones por sí y las jurídicas a través del representante que designen



RESPONSABILIDAD EN MATERIADE LAVADO DE DINERO…3

• SANCIONES ADMINISTRATIVAS: (multas con carácter de crédito fiscal)

• Incumplimiento de obligaciones o presentación extemporánea de avisos de $16,000 a$160,000 pesos (USD$850 a USD$8,500)

• Realización de actividades prohibidas o falta de presentación de avisos de $160,000 a$5´201,600 pesos (USD$8,500 a USD$273,800) o del 10% al 100% de la operación

• SANCIONES PENALES:

• Prisión de 2 a 8 años y multa de $40,000 a $160,000 pesos (USD$2,100 a USD$8,500)

• Proporcionar dolosamente a quienes deban dar avisos, información, documentación, datoso imágenes que sean falsos, o sean completamente ilegibles

• Dolosamente modifique o altere información, documentación, datos o imágenes destinadosa ser incorporados a los avisos, o incorporados en avisos presentados

–



El rol de los asesores tributarios en el escenario actual en Uruguay

Federico Camy – Uruguay

1 LA ETICA COMO PRINCIPIO RECTOR DE LA ACTUACION PROFESIONAL

Código de ética de los Colegios Profesionales

2 EL VINCULO DEL ASESOR CON EL CLIENTE

Deber de guardar secreto

El asesor contable y el Pronunciamiento N° 12 del CCEAU

El asesor letrado ante los Arts. 53 y 54 del CT

La defensa del cliente ante los recursos administrativos y la justicia



ROL DEL ASESOR FISCAL EN URUGUAY

3 EL ASESOR ANTE LA ADMINISTRACION TRIBUTARIA

El asesor como representante voluntario ante el fisco – Art. 21 CT

Deber de colaboración art. 70 del CT y Carta de Derechos y Deberes del Contribuyente




3 EL ASESOR ANTE LA ADMINISTRACION TRIBUTARIA

La información del asesor como fuente confiable para la DGI:

a) Resolución DGI 243/998 – Solicitud de IVA Exportadores

b) Resolución DGI 525/009 – Solicitud de IVA entidades con beneficios Ley 16.906

c) Resolución DGI 242/012 – Solicitud de IVA para proyectos de Vivienda de Interés Social

d) Solicitud de Certificado Especial por Clausura – Certificaciones Contables o Notariales

e) Resolución DGI 1093/005 – Balances con informe de Contador Público empresas CEDE y GC

f) Resolución DGI 1859/008 – Balances con informe de Contador Público para usuarios de ZF

g) Resolución DGI 1859/008 – Certificación de inexistencia de actividad

h) Resolución DGI 1234/008 – Certificación de Contador Público para endoso de créditos a entidades vinculadas




4 RESPONSABILIDADES DEL ASESOR FISCAL

Responsabilidad Civil ante el cliente

Responsabilidad Tributaria y Defraudación fiscal – Art. 110 CT

5 LEY 19.574 – LAVADO DE ACTIVOS Y FINANCIAMIENTO DEL TERRORISMO

La debida diligencia de clientes

Lavado de activos y la defraudación tributaria




6 EL PLAN DE ACCION BEPS

Implementación en Uruguay y estado actual

La Acción 12 y su impacto en el rol del asesor fiscal

a) El impacto de las normas OCDE en el ejercicio profesional

b) Deber de Secreto vs Transparencia

c) Responder al Cliente vs Responder a la Sociedad

Implementación de la Acción 12: Cuestión política y de soberanía



EL ROL DEL ASESOR A LA LUZ DEL PLAN BEPS

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