octubre de 2004

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CAPACITACIÓN PROFESIONAL

Octubre de 2004

•NICs 2, 11, 12, 16, 17, 18,

21, 23, 36, 37, 38, 39, 40

NORMAS DE NORMAS DE VALUACIÓNVALUACIÓN

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DETALLE DE LAS NICs VALUACIÓN:1. NIC 2 (revisada 12/2003).

– Inventarios.2. NIC 11.

– Contratos de Construcción. (se verán en módulos aparte).3. NIC 12.

– Impuesto Diferido.4. NIC 16 (revisada 12/2003).

– Propiedad, Planta y Equipos (Bienes de Uso).5. NIC 17.

– Leasing.6. NIC 18.

– Reconocimiento de Ingresos.

7. NIC 21 (revisada 12/2003).– Valuación de Activos en Moneda Extranjera .

8. NIC 23.– Resultados Financieros.

9. NIC 36.– Desvalorización de ciertos Activos.

10. NIC 37.– Activos y Pasivos Contingentes.

11. NIC 38.– Provisiones.

12. NIC 39 (revisada 12/2003).– Intrumentos Financieros. (se verán en módulos aparte).

13. NIC 40 (revisada 12/2003).– Inversiones en Propiedades. (se verán en módulos aparte).

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Normas de ValuaciónNormas de Valuación

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NIC 21NIC 21OBJETIVOS.

– Cómo incluir transacciones en moneda extranjera y operaciones extranjeras en los estados contables.

– Cómo traducir estados contables en una moneda de presentación.

ALCANCE.

Se debe aplicar:– En la contabilidad de transacciones y balances en moneda extranjera,

excepto los derivados que se incluyen en el alcance de la NIC 39.– En la traslación de resultados y posición financiera de operaciones

extranjeras que se incluyen en los estados contables de una entidad por consolidación.

– En la traslación de los resultados y la posición financiera a moneda de presentación, excluyendo al EOAF.

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NIC 21NIC 21DEFINICIONES. a) Tasa de Cambio de Cierre:

Tasa de cambio de fecha de balance

b) Diferencia de Cambios:La diferencia resultante de traducir una cantidad dada en una moneda a otra moneda a distintos tipos de cambio.

c) Tasa de Cambios:La tasa de cambio entre dos monedas.

d) Valor Razonable:importe por el cual un activo puede ser cambiado, o un pasivo cancelado, entre sujetos entendidos, en una operación de libre compentencia.

e) Moneda Extranjera:Moneda distinta de la funcional.

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NIC 21NIC 21DEFINICIONES (continuación). f) Operación Extranjera:

Es una entidad que es una subsidiaria, asociada o joint venture de una entidad que reporta estados contables, las actividades que están ubicadas o se llevan a cabo en un país distinto del de la entidad que reporta.

g) Grupo:Una matriz y sus subsidiarias.

h) Cuentas Monetarias:Aquellas partidas que van a ser recibidas o pagadas en una cantidad fija de unidades de moneda.

i) Inversión Neta en una operación extranjera:Es el monto que posee la entidad que reporta de los activos netos de una operación extranjera.

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NIC 21NIC 21DEFINICIONES (continuación). j) Moneda Funcional:

Es la moneda del medio económico principal en que opera la empresa, donde genera y aplica fondos.

Factores que debe considerar (# 9):1. La moneda:

– En la que los precios de venta de bienes y servicios están definidos.– Del país en el cual se determinan las regulaciones para fijar precios de

venta de bienes y servicios.

2. La moneda en la que se definen los costos laborales y otros materiales necesarios para generar bienes y servicios.

Otros factores que pueden proveer evidencia de la moneda funcional:1. La moneda en la cual fundamentalmente se financia.

2. La moneda en la cual le realizan retenciones de sus actividades operativas.

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NIC 21NIC 21DEFINICIONES (continuación). j) Moneda Funcional (continuación):

Los siguientes factores adicionales se consideran en la determinación de la moneda funcional de una operación extranjera igual a la moneda de la matriz.

1) Cuando la actividad de la operación extranjera se lleva a cabo como una extensión de la matriz.

2) Cuando las transacciones con la matriz son una alta proporción de sus transacciones.

3) Cuando el flujo de fondos de la operación extranjera afecta directamente al flujo de fondos de la matriz o se espera utilizar para cancelar obligaciones de la matriz.

cuando estos factores sean contradictorios quedará a juicio de la gerencia determinar la moneda funcional, debiendo dar prioridad a los factores del # 9.

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NIC 21NIC 21DEFINICIONES (continuación). j) Moneda Funcional (continuación):

La moneda funcional refleja condiciones y eventos económicamente importantes para la empresa, por lo tanto no debe cambiarse, si no cambian esos eventos.

Cuando la moneda funcional es hiperinflacionaria, debe ser ajustada de acuerdo a la NIC 29.

k) Tasa de Cambio Contado:Tasa de cambio vigente.

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NIC 21NIC 21REPORTE DE TRANSACCIONES EN MONEDA EXTRANJERA EN LA MONEDA FUNCIONAL. RECONOCIMIENTO INICIAL (# 20 a 22): a la tasa de cambio entre la moneda extranjera y la funcional del día de la operación (promedio).Las transacciones en moneda extranjera surgen cuando:

1. La entidad compra o vende bienes o servicios cuyo precio está definido en una moneda extranjera.

2. Solicita o presta fondos cuyos pagos están definidos en una moneda extranjera.

3. Compra activos o contrata pasivos definidos en una moneda extranjera.

REPORTE EN LOS BALANCES SUCESIVOS (#23 a 26): en cada balance1. Rubros monetarios en moneda extranjera: a tipo de cambio de cierre.

2. Rubros no monetarios: a valores históricos: a tipo de cambio de la fecha de la transacción.

3. Rubros no monetarios a valores razonables en moneda extranjera: a tipo de cambio de la fecha del valor razonable.

Comparación con valor de Mercado debe hacerse en Moneda Funcional de acuerdo al tiempo de la valuación.

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NIC 21NIC 21REPORTE DE TRANSACCIONES EN MONEDA

EXTRANJERA EN LA MONEDA FUNCIONAL. (cont.)DIFERENCIAS DE CAMBIO: :

1. Es aplicable la NIC 39 para las operaciones con derivados.

2. Cuentas Monetarias: Originadas en la liquidación de partidas monetarias o en la traducción de partidas monetarias a tasas diferentes de las originales

deben ser reconocidas como resultados del período en el que se originaron.

3. Cuentas NO Monetarias: En el patrimonio: cuando se reconoce el aumento o la disminución directamente en el

patrimonio En Resultados: cuando se reconoce el aumento o la disminución directamente en

resultados.

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NIC 21NIC 21REPORTE DE TRANSACCIONES EN MONEDA

EXTRANJERA EN LA MONEDA FUNCIONAL. (cont.)DIFERENCIAS DE CAMBIO: :

4. Cuentas monetarias provenientes de una cuota parte de inversión neta en operaciones extranjeras:

Cuando surgen de la traslación a la moneda funcional: se expone en los resultados de la operación extranjera o en los resultados consolidados.

Cuando surgen de la traslación a la moneda de presentación: se expone en una cuenta de patrimonio.

5. Cuando una entidad mantiene libros en una moneda diferente que la funcional, al momento en que se preparan los estados contables todas sus partidas deben ser traducidas a su moneda funcional de acuerdo al tratamiento visto en # 20 a 26 como si las operaciones hubieran ocurrido en moneda funcional.

CAMBIOS EN LA MONEDA FUNCIONAL: el cambio se debe aplicar prospectivamente, traduciendo todas las

cuentas por la tasa de cambio del momento en que se decide el cambio.

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NIC 21NIC 21MONEDA DE PRESENTACIÓN DISTINTA DE LA FUNCIONAL.1. CUANDO LA MONEDA FUNCIONAL NO ES HIPERINFLACIONARIA.

– ACTIVOS Y PASIVOS de cada balance presentado (incluida la información comparativa) se convierten a la tasa de cambio de cierre de cada balance.

– INGRESOS Y GASTOS de cada balance presentado (incluida la información comparativa) debe traducirse a las tasas de cambio de las fechas de las transacciones.

– RESULTADOS POR CONVERSIÓN: deben ser reconocidos como una cuenta separada en el capítulo patrimonial. No se reconocen en los resultados porque tienen poco o ningún efecto en los flujos de fondos futuros.Estas diferencias resultan de:

la traslación de ingresos y gastos a la tasa de cambio de cada operación. La traslación de la inversión inicial en activos netos a la tasa de cierre de cada balance.

2. CUANDO LA MONEDA FUNCIONAL ES HIPERINFLACIONARIA.– Los estados contables deben ser ajustados de acuerdo a la NIC 29 antes de aplicar la

traslación. – Luego TODOS LOS RUBROS (Activos, Pasivos, Patrimonio, Resultados e Información

Comparativa) deben ser reconocidos a la fecha de cierre del más reciente balance,

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NIC 21NIC 21TRASLACIÓN DE UNA OPERACIÓN EXTRANJERA.

OCURRE CUANDO SE TRADUCEN LOS ESTADOS CONTABLES DE UNA OPERACIÓN EXTRANJERA PARA SER INCLUIDOS EN LOS ESTADOS CONSOLIDADOS.

AL MOMENTO DE ELIMINAR LAS OPERACIONES INTRAGRUPO PUEDE NO EQUIVALENTES LOS VALORES EXPUESTOS EN LOS ESTADOS CONTABLES DEBIDO A LOS CAMBIOS EN EL PODER ADQUISITIVO DE LA MONEDA. EN DICHA SITUACIÓN DEBE AJUSTARSE LA CIFRA DEL RESULTADO POR CONVERSIÓN QUE APARECE EN EL PATRIMONIO.

CUANDO LAS FECHAS DE BALANCE DE LA OPERACIÓN EXTRANJERA Y LA MATRIZ NO COINCIDEN LA OPERACIÓN EXTRANJERA PUEDE:

– Presentar nuevos estados contables a la fecha de presentación de la matriz.– Si la diferencia no supera los tres meses, puede ajustarse la información presentado con los hechos más

relevantes.

LA LLAVE Y LOS MAYORES VALORES ORIGINADOS EN LA ADQUISICIÓN DE LA OPERACIÓN EXTRANJERA SERÁ TRATADOS COMO ACTIVOS Y PASIVOS DE LA OPERACIÓN EXTRANJERA.

Deben ser expresados en la moneda funcional de la operación extranjera y luego traducidos a tipo de cambio de cierre.

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NIC 21NIC 21TRASLACIÓN DE UNA OPERACIÓN EXTRANJERA (cont).

DISPOSICIÓN DE UNA OPERACIÓN EXTRANJERA. Los resultados por conversión incluidos en el patrimonio serán reconocidos como resultados del período en que se proceda a la disposición y en proporción a la misma.

EFECTOS IMPOSITIVOS DE LAS DIFERENCIAS DE CAMBIO.Debe aplicarse la NIC 12.

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NIC 21NIC 21INFORMACIÓN A REVELAR.

– Las diferencias de cambio reconocidas como resultados, excepto las originadas de acuerdo a la NIC 39.

– Las diferencias netas reconocidas en el patrimonio, así como una conciliación entre el saldo inicial y el final.

– Cuando la moneda funcional es diferente de la moneda de presentación (de la matriz), debe reconocerse ambas y los motivos de la diferencia.

– Los cambios en la moneda funcional.– Cuando presenta estados contables en una moneda que es diferente a la funcional, debe

describir que los estados contables cumplen con las NICs solo si cumple con cada una de ellas y sus interpretaciones, incluyendo el método de traslación expuesto.

– Cuando se presenta información en una moneda que es diferente de la funcional y de la presentación, debe revelar:

1. Que es información complementaria y debe separarla de la información que cumple con las NICs.

2. Revelar la moneda en la que se expresa dicha información complementaria.

3. La moneda funcional de la entidad y el método de traslación utilizado para determinar esa información complementaria.

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NIC 21NIC 21FECHA DE VIGENCIA.

Estados contables que cubran períodos que comiencen a partir del 1º de enero 2005. Su aplicación anticipada es recomendada.

ESTA NORMA SUSTITUYE:– NIC 21 revisada en 1993– SIC 11– SIC 19– SIC 30.

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