el principio de devengado y los gastos e ingresos diferodos.pdf

5
I NSTITUTO DE I NVESTIGACIÓN E L P ACÍICO I S EGUNDA Q UINCENA - D ICIEMBRE 2004 1 -16 El Principio de lo Devengado y los Gastos e Ingresos Diferidos CPC Mario Apaza Meza / Miembro del Staff Interno de la Revista Actualidad Empresarial 3. PREPARACIÓN DE ASIENTOS DE AJUSTE Las empresas están obligadas a utilizar las Normas Internacionales de Contabili- dad que requieren el método de acumu- lación en la contabilidad. En la contabili- dad de acumulación, una empresa regis- tra los ingresos en el periodo contable en que éstos se devengan y realizan (o son realizables) y registra los gastos en el pe- riodo contable en que se incurren, inde- pendientemente de la entrada o salida C A S U Í S T I C A 1. INTRODUCCIÓN El profesional contable le corresponde dirigir la tarea de la elaboración de los «Estados inancieros». Los mismos de- ben ser elaborados de acuerdo a los prin- cipios de contabilidad generalmente aceptados, las normas internacionales de contabilidad y las disposiciones legales impositivas sobre el Impuesto a la Renta e Impuesto General a las Ventas. A continuación pasamos a describir los principales principios de contabilidad generalmente aceptados que están rela- cionados con el cierre del ejercicio conta- ble: Principio de lo Devengado: Las variacio- nes patrimoniales que deben considerar- se para establecer el resultado económi- co son las que competen a un ejercicio sin entrar a considerar si se han cobrado o pagado. Principio de Realización: Los resultados económicos sólo deben computarse cuan- do sean realizados, o sea cuando la ope- ración que los origina queda perfeccio- nada desde el punto de vista de la legisla- ción o prácticas comerciales aplicables y se hayan ponderado fundamentalmente todos los riesgos inherentes a tal opera- ción. Debe establecerse con carácter ge- neral que el concepto «realizado» partici- pa del concepto devengado. Principio de la Prudencia: Significa que cuando se deba elegir entre dos valores para un elemento del activo, normalmen- te se debe optar por el más bajo, o bien que una operación se contabilice de tal modo que la alícuota del propietario sea menor. 2. DEINICIÓN DE LO DEVENGADO PARA EECTOS TRIBUTARIOS El inciso a) del artículo 57° de la Ley del Impuesto a la Renta, D.S. N° 179-2004-E, establece que las rentas de la tercera ca- tegoría se consideraran producidas en el ejercicio comercial en que se devenguen, criterio que resulta de aplicación para la imputación de los gastos por expresa in- dicación de esta norma. En este sentido, resulta necesario defi- nir qué debe entenderse por «devenga- do» dado que las normas tributarias no lo han previsto, y de ello depende deter- minar cuándo, o en qué momento, es apropiado reconocer los ingresos como obtenidos. Conforme con el criterio recogido en la Resoluciones del Tribunal iscal N°s 8534- 5-2001 y N° 467-5-03, resultan apropia- das la utilización de la definición conta- ble del principio de lo devengado, a efec- to de establecer la oportunidad en la que deben imputarse los ingresos y los gas- tos a un ejercicio determinado. Conforme con la explicación establecida tanto en el Marco Conceptual de las Nor- mas Internacionales de Contabilidad, como en la Norma Internacional de Con- tabilidad (NIC 1), referida a la Revelación de Políticas Contables, una empresa debe preparar sus estados financieros, entre otros, sobre la base contable del devengado. La NIC 1 precisa que de acuer- do con este criterio, los ingresos y los costos y gastos se reconocen cuando se ganan o se incurren y no cuando se co- bran o se pagan, mostrándose en los libros contables y expresándose en los estados financieros a los cuales corres- ponden. Normalmente los procedimientos adop- tados para reconocer los ingresos se re- fieren a que éstos deben ser ganados. Es así que en los lineamientos particulares establecidos por la NIC 18 (Ingresos), se- ñala que los ingresos en la venta de pro- ductos deben ser reconocidos cuando todas las siguientes condiciones han sido satisfechas: - La empresa ha transferido al comprador los riesgos significativos y los beneficios de propiedad de los productos; - La empresa no retiene ni la continui- dad de la administración en un grado que esté asociado a la propiedad, ni el control efectivo de los productos ven- didos; - El monto de ingresos puede ser medi- do confiablemente; - Es probable que los beneficios econó- micos relacionados con la transacción fluirán a la empresa; y - Los costos incurridos o a ser incurridos, respecto a la transferencia pueden ser medidos confiablemente. A continuación podemos ver las compa- raciones del Art. 57° de la LIR el que estu- vo vigente hasta el 31 de diciembre de 2003 y el nuevo tratamiento a partir del 1 de enero de 2004: Artículo 57°.- A los efec- tos de esta Ley el ejercicio gravable comienza el 1 de enero de cada año y finali- za el 31 de diciembre, de- biendo coincidir en todos los casos el ejercicio co- mercial con el ejercicio gravable, sin excepción. Las rentas se imputarán al ejercicio gravable de acuer- do con las siguientes nor- mas: a) Las rentas de la tercera categoría se considerarán producidas en el ejercicio comercial en que se devenguen. Artículo 57°.- A los efec- tos de esta ley el ejercicio gravable comienza el 1 de enero de cada año y finali- za el 31 de diciembre, de- biendo coincidir en todos los casos el ejercicio co- mercial con el ejercicio gravable, sin excepción. Las rentas se imputarán al ejercicio gravable de acuerdo con las siguien- tes normas: a) Las rentas de la tercera categoría se considerarán producidas en el ejercicio comercial en que se devenguen, salvo lo esta- blecido en el último párra- fo de este inciso." Esta norma será de aplica- ción analógica para la im- putación de los gastos. Norma vigente a partir del 01-01-2004 Norma vigente hasta el 31-12-2003 Norma vigente a partir del 01-01-2004 Norma vigente hasta el 31-12-2003 Las rentas de las personas jurídicas se considerarán del ejercicio gravable en que cierra su ejercicio co- mercial. De igual forma, las rentas provenientes de empresas unipersonales serán imputadas por el propietario al ejercicio gravable en el que cierra el ejercicio comercial. "En caso de utilidades, ren- tas o ganancias de capital que se efectúen prove- nientes de ondos Mutuos de Inversión en Valores, ondos de Inversión, así como de Patrimonios ideicometidos de Socie- dades Titulizadoras, inclu- yendo las que resulten de redención o rescate de va- lores mobiliarios, la impu- tación se producirá en el ejercicio en que se perci- ban. b) Las rentas de primera categoría se imputarán al ejercicio gravable en que se devenguen. c) Las demás rentas se imputarán al ejercicio gravable en que se perci- ban. Para la determinación de las rentas de la tercera ca- tegoría, se aceptarán los gastos correspondientes a ejercicios anteriores, en aquel en que se efectúa el pago, en la medida que dichos gastos sean provisionados contablemente en el ejer- cicio fiscal respectivo. Las rentas de las personas jurídicas se considerarán del ejercicio gravable en que cierra su ejercicio co- mercial. De igual forma, las rentas provenientes de empresas unipersonales serán imputadas por el propietario al ejercicio gravable en el que cierra el ejercicio comercial. b) Las rentas de primera categoría se imputarán al ejercicio gravable en que se devenguen. c) Las rentas de fuente extranjera que obtengan los contribuyentes domi- ciliados en el país prove- nientes de la explotación de un negocio o empresa en el exterior, se imputa- rán al ejercicio gravable en que se devenguen. d) Las demás rentas se imputarán al ejercicio gravable en que se perci- ban. Las normas establecidas en el segundo párrafo de este artículo serán de apli- cación analógica para la imputación de los gastos. Excepcionalmente, en aquellos casos en que de- bido a razones ajenas al contribuyente no hubiera sido posible conocer un gasto de la tercera catego- ría oportunamente y siem- pre que la Superinten- dencia Nacional de Admi- nistración T ributaria - SUNAT compruebe que su imputac ión en el ejercicio en que se conozca no im- plica la obtención de algún beneficio fiscal, se podrá aceptar su deducción en dicho ejercicio, en la medi- da que dichos gastos sean provisionados contable- mente y pagados íntegra- mente antes de su cierre. CASUÍSTICA El subrayado es nuestro.

Upload: pionerito

Post on 30-Dec-2015

101 views

Category:

Documents


0 download

TRANSCRIPT

Page 1: EL PRINCIPIO DE DEVENGADO Y LOS GASTOS E INGRESOS DIFERODOS.pdf

�� � � � � � ������ � � � � � � � � ������ � � � � � �

��

��

��

��

��

��

��

����

��

��

���

��

����

� �����(���#� ���#5#������?� �3�%�3��3�#�����#3�3��6#���3�����������*�)����)������9��4�����B����.���������;������*�������(4���������

&� ����������������������������>����* �� ��&��� �� ���6�� ���� � �� � ���$ �� ��+��� �� ������ �� �������%��� ���� �������������������)�������� ����� ������ � ���� ��� ������ � ���� ���� ����� ���� ��:��� ���&��� � ������� �������������������&��������� ����������)����� �����#��� �� (� �� �$ �� A�� ����� �$ ����B�(������� � ����� �����������&������� ��� ���� ������� ��� ������:� ����&������������� ��� � � ���� � � �� � ��

������� �

� ��������������� &��-���� �� ��� ���� ��� �����&��������� � � � �� � ��� � � �� ��� ��� ��� ���C��� ���� ?� �����D�� *��������� ������������� ��� ������� ������ �����&���&��� ��� ��� ��� �� ����� ������ �&� ���:� � ������ �� ����� �� ��������� ��� �� (� � �� ��&������� ��� ����&���# ����������� ��&������ � � �.��� �� ��&������7���� �� � � ������ ���� ����� ��� & � ���� � ������� ���&��& ���� &��&��� ��� ��� ��� ������ ������� �&� �������� ���6�� ��� ��� ��������������������8������� ����;����%�*���������&��#��F�* ��# � ������& ����� �������������� ������ �����& � � ��� ������ ��� ������ ��� �������� ���� � �� ���� ��&����� � ��� �8���������� �� ������� ���� ���� ����� ����& � �������%�*����� ���)�%�'�F� *��� ������ ������������������������&�� ����� ������� ���� �$ ���:����� �� ����� ��&��� ��� ���� ���� ���� � ���� � &��-���� � ����������&��������#�� ����� ������ ������&�6� �� ���� ���� &� ����� (��� � ( ��&����� ��� -��� ���� ������������ ���� ������� ���������� � � �� �&�� �����4���� ��� �������� ��� �6���������� ������������&���C�� �$ ��D�& ���& ����� ���&�����#��� �������%�*����� ����$��%��F� 3��- ����� ���� ������ � ������ ���������� # �����& � ����������������� �#�:����� �����������������&� ��&�������6��� 8�:������������ ��&�� ��� ��� ��� ���� ��� � ���������� � � �9��� �����&��&�� ��� �� ������

"� ��@�����������*����.��%���������@�����������������

��� ���� B����� ��9����"@/��� � � *�(������&������ �� �.��� :�4�3��+/��@5� !!1��?:��� ��������� � �� ���� ����� � � ����� � ������9 � ��� ������ � ��&����� �� ��� ���8�������� ��������������#������:���������� ������ ���� &� ���& � � � �&�� ������ ����� �����&�����&��� � ��� ��������� ����� ���� ����� ������:� ������ � ���� ��� ��-������)�����������������&���C��#��� ���D�� ������� � ������ �� ����� � �������� ��&��#���:�(�����������&������������� �� �6���:� �� ��� ��)��������:� �� &��& ��� �������� ���� �������� ������������%��-����� ��� ��� ������ ������� ��� � .������������������� ��?� ��+/��0"�1�"� !!�� (�+/�1J@�"�!�:� ������ �� &��& �� �� � � ���$ ������ � ���-���� ��� ���������&��&����������#��� ��:� ��-����������� ������� ��&������ ������ ���������� �&�� ���� ���� �������� (� ���� � ������ �����8����������� ���%��-����� ��� � � ��&� ��� ��� ����

� ����������, ���%���&�� ������ ��+���� �� ������ �� ���� ��� %��� ��� �:�������� �+��� ������� �� �����%���� ��� ��A+�%��B:���-��� � �� �.�#�� ����� '��9� �� %��� ����:� �� � ��&��� ����� &��& � �� ���� ��� ���� -� �����:������ �����:� ������ � � � ��� ��� ���� �����#��� ����* �+�%���&��� �������� ������� ��� ����� �����:� ���� �������� (� ��������� (�� ����� ��� ��������� ������� � ������� �������(����� ����������� �� �� ��� & � �:������6������ ��� ��������� ��� ����� (� ��&���6������ ��� ������ ���� -� ������ � ���� � ���� ������&������+��� ������� ���� &����������� ��&�� ����& � � �������� ���� �������� ��� ���-����� �����)���������������� � ������� �9� ���� ��� ���� ��� ������� & ���� ������ �������&��� � �+�%��0� A��������B:� ���< � �����\���������������� �#��� ����&��������� ������ ���� ��������� � ������ �� � �������������������� ������ ��-�� �;� * ���&��� �� ��� ��-����� ����&� ���

���� ����������- �#���(� ��������-�����&��&�� ����� ����&�������F

� * � ��&��� ���� ��������� � � ������� ����� � � ������ ����������� ���������)� �� ��� �� �&��&�� �:�������������-��#����� ����&��������#�������F

� ��������������������&���������������� ��- ��������F

� ���&��� �������� ��������-������������ ��� �� ���� ��� � � �� �� ��-���6�� �� ���&��� F�(

� *������������������� ������������:���&���� � � � �� ��-���� �&���������������� ��- ���������

�� ����� ���&������� #��� � �� ��& �� ��������������"@/����� �*�.�������������#�� #������ � �� � ��� ������ ������� �� !!��(�������#���� � ������ �& ��������������������� !!1;

��,G%$��6@H"(��� �����-������������ � *�(���� �8����� # ��������$ ����������������� � � <��(� -� ��$ ����������������:���������� ����� ��� ��������� ���� ��� �8���� ����� �� ��� ��� �8����� # ���:� ��� ���&���* �� ���� �� ��� �&�� �6�� ��8������ # ������� ���������� � �� �������������� �; B� * �� ���� ����� � � ����� �����9 � ��� ������ �6�&����� �� ��� ��� �8������� �� ��� ���� ����#�������

��,G%$��6@H"(��� �����-������������ � ��(� ��� �8����� # ��������$ ����������������� � � <��(� -� ��$ ����������������:���������� ����� ��� ��������� ���� ��� �8���� ����� �� ��� ��� �8����� # ���:� ��� ���&���* �� ���� �� ��� �&�� �6� �� �8���� �� # ���� �� ������ ��� � �� ���������� ���� �; B� * �� ���� ����� � � ����� �����9 � ��� ������ �6�&����� �� ��� ��� �8������� �� ��� ���� ����#������:� � �#�� ��� ��� �������������H�����&6�� �-����� ����� ����]��� ����� ����6���� &� ���� � ��� �& � � � � ��&�� ������ ���� � �����

���'��5�#��#���(�����# �2 B2 B"22)

���'��5�#��#�$�3���# & B "B"22&

���'��5�#��#���(�����# �2 B2 B"22)

���'��5�#��#�$�3���# & B "B"22&

* �� ���� ����� � ��&����� �8��9� �� ��� ������ �6����� �8���� �� # ���� ������ ��� � ��� �8���� ����� ��� 4�� �� �� -��� :� �� ���� ��&��#������������&��� �� ��&����� ������6�� �&�� � �� &��� ��&��&�� ��� �� �8����� # ����������������� ����8���� ���� ��]��� ���������� ���:� ����� ����� � � ����� &� ����� ��� �-��H��� &��#������������?������,�������� ��#������ ��� � �����:?������ ��� ��#�����:� �9���� ��� ' �������?���������� ��� 3���� ���� ����$ ��� �:� ����(����� � ������ ��������������������� ��� ������# ����������� ���:� � � �&��� ��� ��� &�����6� ��� ���8���� ��� ���� ��� &���� ���B� * �� ���� �� ��� &���� �����9 � ��� �&�� �6�� ��8���� �� # ���� ��� ������ ��#�������B� * �� ���6�� ���� �� ���&�� �6�� �� �8����� # ���� ������� ���&���� ��

' � � � � ������� ��� ��� �� ���� ����� � � ����� � ������9 :� ��� �&� �6�� ���� ����� �����&��������� �8����� ��������:� �� ����������������-��H ���& ��:� ��� � ����� � �������� � ����� �� �& � � # � � � � � ���� ��������� ��� ��� �8����� -� �� ���&��#��

* �� ���� ����� � ��&����� �8��9� �� ��� ������ �6����� �8���� �� # ���� ������ ��� � ��� �8���� ����� ��� 4�� �� �� -��� :� �� ���� ��&��#������������&��� �� ��&����� ������6�� �&�� � �� &��� ��&��&�� ��� �� �8����� # ����������������� ����8���� ���� ��

�B� * �� ���� �� ��� &���� �����9 � ��� �&�� �6�� ��8���� �� # ���� ��� ������ ��#�������B� * �� ���� �� ��� -��������� �8�� � ���� ������ ����� ������(������ ����� ���� ��� ��� & 9�� &��#��������� ��� � � ��&��� ������������������&��� ��� ��� �������:� ��� �&�� ��6�� ���8������ # ���������� ��� ��#��������B� * �� ���6�� ���� �� ���&�� �6�� �� �8����� # ���� ������� ���&���� ��* �� ���� �� ��� ���� ���� ��� ��������&6�� -��������� ��9���� ���6����� &�� ��� � ��� � & � � � �&�� ������ ����� ��������&�� ������:� �� �������� ������������������ � � $����� 8�� �� �������(����� �������� ���� &������ ������ ��� ������� � � ����� � ������9 ��&����� ������(� ����&��� ���� � � 3�&���������� �+ �� ������������� ��� ����� � � �3I+�����&�������������&�� ��������� �8����������������$ ���� ��&� � � ������������ ��H�����-�� -� �:� ��� &���6 �&� �� ��� ������� �������8���:���� � ������ ����������� ����� �� �&��#��� ���� ��� ���������� (�& � ���� 9����� ������� �������� ��� �����

�� �� ����

(� �����%�� �� �������&

Page 2: EL PRINCIPIO DE DEVENGADO Y LOS GASTOS E INGRESOS DIFERODOS.pdf

����������������

��

��

��

��

��

��

��

����

��

��

���

��

�� � � � � � � � �� � � � � � � ��� ������ ����

4 � � � �� ��&��&�� �� ���� ���� � ����� ��������� �-������� A( � ��� ��������� ����%'B

.����������& ���� �� ���� �� �� A+�� ��� ��������� � � ����������%'B

.����������& ���� ������ � �A+�� ��� ���������� ���������%'B

7 ����� & � �����&��� ���& ��

��������� ��-�����

7 ����� ����� ���

� � � � � � � � ���� ���

'��#����& � � ���� �� ��� ��� �$ ������

'��#����& � ����# ���$ ������ ������ �

'��#����& � � -���� ������ # �����

'��#����& � ����# ���$����� ���������� �#�� -8�

4�&�� ��� (� ����$ ��

���������� &��� ��#��� �3������� & � ���� &��� ��� �� ������������ & � ���� &��� ��� �� �������� �� � ������ ���� ���� ���� ��� ������� ������� �� �� ���-��� �

���� �� �-��� �%������ �-��������������� �-�������� ��� � � ���-��� �

���������� &��� & � �3 � ����&���& � �' ��& �����&���& � �'��#����& � � # ����'��#����& � �%�3

3��#���&H����

���������� &��� ��� �3��#��� &���� ���� ��#��� ���

�����9 � ��)�� ��� ���)-���� (� - ���������

3��� � ����� ��������� ��� � � &��&����� ���� ���� � ����� ��� ( ����#��� ��������� <�� !!1:������-���� ������������"@M���� � � *�.

3��� �������� �� # ����� ��� � � &��&����� ��� ���� �������� ��� ( ����#��� ��������� <�� !!1:������-���� ������������"@M�(�"0M���� � �*�.

�������������� �����������������"@M���� � � *�.

3������������ �� ����& � ��������������� &� $��& � � � � &������� ���4W� �� ������ �.��� � ���&��� ������ � ��&�����-���� �� � � �������� (�& ������ ������ ��������� �����#�����

3��������������� �����������������"@M���� � �*�.�(��������� ��&� ���&����������� ��?� ����� � ��.�?�+M�0"�1�"�!��(�1J@�"�!�

3��� ���������� # ������� �����������������"@M���� � � *�.3�� &� � ���&��&����� �����#��� ��

����������:� �� ��&������ ���� ���������������< � ���� ���� B����������@M���� � �*�.����������:� �� ��&������ ���� ���������������< � ���� ���� -B����������@M���� � �*�.+������������:���� ������������ ����-B����������11M���� � �*�.����������:�� ���������&���������� ����-B�����������@M�(�1�M��� � �*�.3�����������:���� ��-���� �������� ���� -B�����������@M� (�0M���� � � *�.

� �36�����#� �3��3#�B��3��#��=�3�#

���������������*����������������>������������*���I�����@���������������

&� ��������������������������*���*��������������%���������������B�����������@������

&� � ��%��������%�������������������I��� ����& � ������ ��& ��� A ����� �� #���� �� � ��� �#���-����B� ��� �����������#����&� ���&����� ���&���� �& � �� ��� �$ �����������&�� ����:&��������������� � ��� ���������������� �� �� -� �� ���� &������ ��� �����%� ������ ���&��� ���&� �� ������������������#�:������� ������������� �������������� �#��A� ����& � ������ ���& ��B����� -� �� ���� &������ ��� ��� ������� ��� ������ ������ �� ���#��� ���� ���� ��� ��� &������ ��� ����� ��� ����������������������������� &� ������� ��� � �����6� � ����� ����� ���� ������������ �� ���:����� �����������������������$ ��� ����H � ������� �#�������� � �����8��&������������ �����& �� ���� ��� ��& ��� ���(��� � � ���� & � � � ��� ��& ��:� (� ���� ����������� ��� �-� � (� �������� & � ���� &�� ��� �� ���

�>�/�*��

��&�� ��3���:� ������������������� � ������� ��� �/� ���� �$��&��� ��� � �� & ��

�� �&�� ����32��J":1!!������ ��������� ������� <��

�#�(�#* ���� ��$ ���& � � ������ ����� �������������������� (� ������ ���&���#���

�#3���� �7PPPPPPP���PPPPPPP ���� :��� 93��� -������� ���� J":1!!

�0 �3�������& � ���&��� ��& ��

75�� ��������� ���-� �� :1 J1!����7�

05���!���������� @@:0 JPPPPPPP���PPPPPPP3������&��������� ���&��� ���� �������(&��& � � ��� ���� -� ������ �������: �� -� �� ������������ �������� ��� � ��������&��������&���������:����� ������������ ����� �����&�� �� ���%������� ��#��������� �#� �H��������� <�:����� ��������&�������� �������������� �������;

7 ��������� �;32��J":1!!�2�� �[�":1"!

��� ��������� 8�����& � ������������� ���&��� ������� & � � ������� ���� �$�� � �������� ��� ��� �������;

PPPPPPP���PPPPPPP ���� :��� 26��� -�����<� ���

���-������ ":1"!J"� 3������

93 �� -������� ���� ":1"!�0 3�������& � ���

&��� ��& ��PPPPPPP���PPPPPPP%�������� ������ � � ��&��� � ������� � & �������� �#��� ����& � ����&��� ���& ���������������������� � ����$ ��(���#���������� ��������������� ������������ �-��� ���� �� -� �� ��� � ��������������������������� ������� �#�:� �� �����)���� ��&���

�>�/�*��"

��� �"� ��� ������:� ����� 3���:� &������ �� ���3���:� � � ��� ����32�� :"!!:!!! � ����������:� ������ ����)�� ��&������ "L� �� �:� ��������� ��& ���� * ����� 3���� &��& � � ���� �-������ ��� ������ � �����

�#�(�#7* ���� ��$ ���& � ������� ����� ������������������(� ������ ���&��#���

�#3���� ���� ���������-��� ����� ��:�& � ������

��� �-��#��� ��������� ���:� ��� ��� �� �� ���� �� ��� �� �$ �� �� -� �� ���� &������� ��� �����%��� �� ��� ��������� 8��� ���:������������� ������ ���� ���������(�� ������������������ ����(�� ������

� ��������� � ������� ��� ������������ �� -� ��� *��� ���������� 8����� ���� ��������������� ������� ���� ��� �� -� �����&��������� ���:������������� ������� ����� -� ������ ���(��� � �� ��� ���

����� ��& � ����&������ �� ��*��� ���������� 8�����&������� �- ����������� �����9 �:�)�� ��(������&����������� ������ � ��� ����������-��������� �������:� ���� ���� ��������;

Page 3: EL PRINCIPIO DE DEVENGADO Y LOS GASTOS E INGRESOS DIFERODOS.pdf

�� � � � � � ������ � � � � � � � � ������ � � � � � �

��

��

��

��

��

��

��

����

��

��

���

��

���

�� �� ����

�� �������������������������3���:������ �������;PPPPPPP���PPPPPPP ���� :��� 02 ����������

��� � :"!!:!!!�J��'�)�� ���� �����

78 -������������ ���� �"J: "!15�������������-�����

05 ��!���������� :�1�:@"!PPPPPPP���PPPPPPP���-� ����� � ����������3���:��������������� ���� �������� &��� ��������� ���� # �� �$ ����(������������� ���� ������ � ��� & �#������ � � ���-��� ��� ���������� ��� ��� ������ ��� 8����� ���� ��������� �$ ������������������& � ���������� ���� ���������� � ������� ���� ������;PPPPPPP���PPPPPPP ���� :��� 78�-������������� ���� @:@@0

15� �����������-�����@@� ��- ������������� �� @:@@0

@@�����������������&�)�� ��������� ���

PPPPPPP���PPPPPPP��� 6����� ��� ���� ��������� � � ���� &�������3���:���� ��������������9 ������������ -���������� ��� �������;

����������� � ���;32�� :"!!:!!!��� "L����J�2��J!�[� @:@@0

��� 8����� ���!������#������& � ���������� ���� ���������� � ����&�������� 3���:��� ��� �������;PPPPPPP���PPPPPPP ���� :��� 78 -��������� ���� ���� " :!0�

15�������������-�����@@ ��- ����� �������� �� " :!0�

@@�����������������&�)�� ��������� ���

PPPPPPP���PPPPPPP���6�������� ���� ��������������&���������� ���������������������;

����������� � ���;32�� :"!!:!!!��� "L�����2�� �[�" :!0�

' � ������������������������ ������������ ������ (� �������� 6����� ���& � � ��#������&��� �� � ���� ��� ��������&�������� ���������� ��� ����������� -���� ����� ��������� �������;PPPPPPP���PPPPPPP ���� :��� 78 -��������� ���� ���� " :!0�

15�������������-�����@@ ��- ����� �������� �� " :!0�

@@�����������������&�)�� ��������� ���

PPPPPPP���PPPPPPP3� ��� ��&���������� ��� 3���:� ��� �"��������� ������ ����� � ������3���:���� H��� �������� ��� ����� �������� �������� ���;PPPPPPP���PPPPPPP ���� :��� 05 ��!���������� :"!!:!!!78 -��������� ���� ���� 1:�!J

15�������������-�����02 ���������� ���� � :"!!:!!!

�>�/�*��&

� � ���� ���� ���(����& �#�������&���������� ����� ������ ���� ��� � �� ���� ���� ������� ��������� 8������ �������� ��� ����� ��������� 8�����& � ����� ���� ����� ��� �� ���� ����� ������ ��� ��&������������� �����#��� ��

�J��'�)�� ���� ��������@@ ��- ����� �������� �� 1:�!J

@@�����������������&�)�� ��������� ���

PPPPPPP���PPPPPPP���)�#���� ���� ���� ��������� �������� ������������������������� �-�� ����& ������ ����� :� �&�� ��������������� �������� 8������ ^��������&���9 � �� ��� ���� ��������������(�����-������� �������9 ���������' � ������������������ ��������� ��:����� �� � ����� ��

&�"����%���������������������/�*����*��� ���� ���� ��� 8������ ������& � �������� & ��� �� ���� ��� �����9 �� ������ ������&���������� ��� ������� � �� ��(�&)��� �:�&�������������� ������ ���� #9 �� *��� 8������ ���� ���� ������������ ������������� ���� ���������������-��#�� �� ��������� ���& ����������������� �&������ ���� ���;

&�"� ��%���������/�*����I��� ���� ���� ��� ��� ����� ���� �� ��&��� �� � ���������� ���� ���&�������� ���:�&������������ �& � ������������ ����%������-�����#��� ��� ��������� �������� (� ��-��8 �� ����& �#��� ��� ��� ��-� ������&�����:������� �������� ���������� 8�����& � � � �� ���� ���� ����������� �&������ ���#��:� ����&��$ ���� ������:� �� ���&��� ��� & � �� ����������$ �����������& ���� ��� �� ��������-���������������� �&������ ���#��� ��& � �����&�)���������� �&���� ����������#���'����8��&��:����� �������� � ������ ���� ��� ����� ���� �&������ �(��9 � �9 F� &���� ��� & ��� ���&������ ��� ��� �� �:� ����� �:� ������� ���������� �&���������� �& ��� �� ������)�� : ���� � �&�������& � � :� �� -� �� ���&��������� ���:����� �������� ����������& �#��� ��� ��� ������� � ������� � � ����:� �� ��� H����� �9 � ��� ��� &������ ��& ������ � � ������� ����� ������ H�������9 ������8������� ���:����� ������

���-� �$ ��������:������ � ���� ����� �������3���� ��������� �3���� -��������32��@:!!!���� � ��� ��������� ���� ���� �� ��� ������� (� ��� �� � �� � ������������� � � ���� � �� �����&����� ��� ��)��������& �#�� ��������������(���� ��� �������� ���� ������������������ ����� (�& ��& �����&���& � ��

�#�(�#��� ��������� 8�����(� ���������&��#��

�#3���� �PPPPPPP���PPPPPPP ���� :��� 24 �� -�������� ����� 0:"5@

J �3 � ��� @:00@J @�3����(�'��#��3� � @�!

75 � ��������� ���-� ��@�!1!��%�����������

����������&H�� �70 ����"������ �"��� ���-� ��@:!!!

1���.������ ��&���& � �72 ���������� ���-� ���<"

1J5���� ��%���� ��&��' � ��4#��� �����?' ���00@

PPPPPPP���PPPPPPP* � ���� ������� � ������� � � ���� ��3���� ��������� � 3���� ��� ���������� � � -���� �� ���)�#���� ���� � � ��&��� � & ��� � ����&���32��@:!!!�����������������(&���32��@:!!!�����0�(� "��������������������& ���������� ����&���������� � � ����� ��� � ���� ���� ����� ���� ��� � ���-�� ���*���� � �������32��@:!!!������������������ @� �������� ������������� ����� �� ����������������*���� � ����& �� ������� ���������� ������� �32��@:!!!���� � ���� ���(��� ���� 32��":!!!���� � � ����� ���� ���� ���������������

������"22+

�����/����"22)

7 �������� � � ���A& � ���B� 32� @:!!!7 �������� � � ���A& � ���B� 32� @:!!!7 �������� � � ���A& � ���B� 32� @:!!!

7 �������� � � ���A ���� ���B 32�� ":!!!

7 �������� � � ���A ���� ���B 32�� :!!!

��()����"����������)*)�����

��

Page 4: EL PRINCIPIO DE DEVENGADO Y LOS GASTOS E INGRESOS DIFERODOS.pdf

����������������

��

��

��

��

��

��

��

����

��

��

���

��

�� � � � � � � � �� � � � � � � ��� ������ ���

�>�/�*��)

�>�/�*��+

')��$�G��� ����3����&������ ���������������� � � ��� ���� 32�� �"!:1!!� ��� �"�������������� <�� !!1:� ������������(����������)����&������� JL� �� ��& � ������� 8����� ��� ��� &��& ��� 3� � � ��&��� 8��� ��������� ��(����������� ���� � ����

�#�(�#7��� ��������� 8����� �-� ����� � �����( ������ ���&��#��

�#3���� �7PPPPPPP���PPPPPPP ���� :��� 07����������� ���� �

�� �����������A��������B����" �"!:1!!

05���!���������� �"!:1!!PPPPPPP���PPPPPPP��� -� �$ ��������:� � � ��&��� ������ ��������� ���� ���������� � ������� ��������������6��������������������������&���������� �����������9 ��������������������� ��� ��� �������;

����������� � ���;32���"!:1!!��� JL����"�2��J!�[��:J 5

��� ��������� 8����� ���������������������������;PPPPPPP���PPPPPPP ���� :��� 02�����������

��� � ���<� ��� �:J 5�J������������&��

��� �@@ ��- ����� �������� �� �:J 5

@@�����������������&�)�� ��������� ���

PPPPPPP���PPPPPPP����!������#������ ��������� ����������� ��������� � � ���� &��� � � ��&��� ��� ������������F����6���������������������� ��� ��� �������;

����������� � ���;32���"!:1!!��� JL����!2�J!�[��: "5

��� ��������� 8����� ���!������#�����F& � ��������� ���� ���������� � ����&��� � ��&��� � ��� ���� ��������:� ��� ��� ��������;PPPPPPP���PPPPPPP ���� :��� 02 ����������

��� � ���<� ��� �: "5�J������������&������ �

@@� ��- ������������� �� �: "5@@�����������������

&�)�� ��������� ���PPPPPPP���PPPPPPP' � �4�����:� ��� ��� -�� ��� ����������� ��������� � � ���� &��� � � ��&��� ��� ����������:� ��������� �� �$ �����������6����� (� �������� ��������� 8��������& � ���#������PPPPPPP���PPPPPPP ���� :��� 02 ����������

��� � ���<� ��� �: "5�J������������&������ �

@@ ��- ����� �������� �� �: "5@@�����������������

&�)�� ��������� ���PPPPPPP���PPPPPPP3������&��������& � �����J������������� !!"� ��� ���� ��� � � � ��� �� ����� � ���� :���� ������& � ������������������������������ ��� �������;PPPPPPP���PPPPPPP ���� :��� 05 ��!���������� �J�:@ 102 ���������� ���� �

��<� ��� 0:�1@�J� ����������&������ �

07 ���������� ���� � �� �����������A��������B����" �"!:1!!

75 � ��������� ���-� 1!����7� �:"10

@@ ��- ����� �������� �� �:J 5@@� ���������������

&�)�� ��������� ���PPPPPPP���PPPPPPP*��� ���������� 8������ �� �$ �����������������:�+�#�������!�(�4��������:&������� �������� ���� ��������� � � �����&��� � � ��&��� � ��� � �������� ���

�#���� .� �� ��3 %�3�� %�3�����5##��� �#�5���M!

�#3�#�# ��3���# .#��� ��B2) ��B2) ��#B2+ " &�N�� <&2M"! )N�� �B�&!

3�� & � ��� �12� 2!" ��2!�2!" �� � � �0:5@!�!! �@ �� � � �":!0��!! �� � � ��:00@�!!*�$�����3�� ������ � �!2� 2!" !52!�2!" � � ���:"!!�!! � � � � �:1"!�!! � � ��!:!"!�!!����-�� �3��� ���)-����-8� �J2� 2!" �"2!�2!" � � �1 :J!!�!! �" � � � �:�!!�!! � � � �:�!!�!!���'����3���%� %���� ��� !2� 2!" �52!�2!" �� � � �5:0!!�!! �� �� � � ��:"5���� �� � � �J: !J�J@����-�� �3��� �������� �2� 2!" !2!�2!" ��������@0!�!! �! �������� J!�!! ��������" !�!!

��,��� ���861265"55 ���691232"99 ���701829"2@

�7�� A������ ���(���� ��� �9� �����& � ��-������� ��B ��0:�@��"!PPPPPP

'�������#��� ���:0 ��"![[[[[[[[

� � �B�����4�� !�� ��� ��������� ���������� ��� )= <��&

=%�6�� ���9 � ��� �-���� ��� ���� ��� ���� -�� ������ �� ��� ��� ������ � ��� 8����� ��� � ���� A32�� ":!!!B>� ��� ��� ��� ��� ��� � � ��(�&)��� �:����� �������� � ����� ��� ������� �9 � ��� 32�� ":!!!� (� � ���� ����� ������������ �9 ����32��":!!!(� ��� & ������� ��� �������� �9 � ��32��":!!!�

* � ��&��� � � � '�� #� � 3���:� �������(����� ���� �)����� ����� �� ��� .I%+/� !1"@05J�! :� ������ � � � � - �� ������� ��9��������&�6������������� ��4�� ���� ������������������ � ��������� ���� ��������� ���#��� &H����;

�#�3� ��� � % ��� ��� ��� �������#��� ���������8���

�� !!1� (� ��� ��� ��$ ���� ���� ����������������� !!"

�#3���� ������� F����7%�3���#=#�����"22)PPPPPPP���PPPPPPP ���� :��� 29 �� <������� �������

�� ��� �� �� �"�:J0J���J���%�������(�������

��� ���� � ":�"����J�J��������(� �� � 0:"���!!

72 ������������ ��-� ���<� ��� �"�:J0J���1J5���� ������ �

&���& � �)�D�'D=,��� ������������ ������������������������ �������4�������4����'==,&PPPPPPP���PPPPPPP

%�3���#=#�����"22+�B���#��PPPPPPP���PPPPPPP ���� :��� 72 ������������

��-� ���<� ��� �"�:J0J���1J5���� ������ �

&���& � �29 �� <������� �������

�� ��� �� �� �1�:5J��J@J���%�������(

������� ���:5�@�!!J�J��������(� �� � 0:! J�J@

75 � ��������� ��-� ��0:�@��"!1!����7�

74���� �<���� �� � ���:0 ��"!=/&=����������&���������������������������������������������������4��������& � 02@1658"39�02@1658"39PPPPPPP���PPPPPPP

&�"�"����%���������/�*����*��� �������� ���� ����������� �������������� ���&��� �� ���#��� ������� ���� ��� &������ ��� ���:� &���� ������� � �������� ������ ����3�������� � ��� ������ ��� 8����� & � � �������� �� ���� �#��� �� �������� �� -� �

���� &������'����8��&��� � ���&��� ����� �3������3��#��� ��� %��������9 � ������� ��# :� ��#9 � ���� - ��� �� � ���� ������� ������ ����������������9 ���� � �����&���� � 8��� �� �$ ���� ��� ���� ������� ������������� �3������������������� ���� �:� �� -� �$ ��������:�&��� �������#���� ���� &������ ��������� *��� ���������������� A������ ���B� ������ ����� � ��� ���#��� � � ���������:� �9� ���� ���������� ��� ���� - ����� ����� �� ��� �������������� <��&������4�� ���� ��� �8���� ��� ���:� ����������������������� �������� �����������������-��#���'���� ���:� �����������8���� ��� ����&������ ����& ��� �������������������� ����#��� ���&���������� �� ������ ������� � ���� ���:� � ��� �� ��� ������� ����� ������ ������ ������� ���� ��� ����� ���� ��#��(���� ����� ��� ����� �������������

Page 5: EL PRINCIPIO DE DEVENGADO Y LOS GASTOS E INGRESOS DIFERODOS.pdf

�� � � � � � ������ � � � � � � � � ������ � � � � � �

��

��

��

��

��

��

��

����

��

��

���

��

����

���&��#��������:� �&�� ������������# ����������������������������J�����)�#����������� ��������������������������������������������J:�-�� ����� �� ����� ������� ����� ������� 8���������&���9 �� ������� ����� ��� ������ ������ (� ��� �-������9 � ��������

&�&���������������/�����������#������ ���������� 8��������� � ���� � �� ��� ���� ���� � ��&������ ����� � -����:�&��� ��������� ���& ���:� ��������-����������������&�� ��������� ��*��� 8������ ��� �� ���� ��;� � ���&�� ������� �#���-8���(� � � ���� ��� ���� ���� ������ ��&������ ��&��#����& � ���# ���$ ��� ��� ������ �:� &��#���& � �?���� ������� ������ (�'��#�����4#��� �:� ���� ��� �� ���� �� � � � �� ������ �����

)� �*�������������*���.��%��I�*��%����������>�������������������

* � ��&��� � * � '��� �� � 3���:� �������(����� ���� �)����� ����� �� ��� .I%+/� !1"@05J1!":� ������ � � � � - �� �������&���� �����#������4����������� ���� ��&��9� �� ��&� � ��&���� ���&��� & � ������������ ���������8���� !!1:���������� ������������ ����&��� ���������& ���� �� ���� ��������������&�������� <�:� � �� ���� ���&�����������

�� �� ����

*���������������� "�"��F�4579@382756

�� ����� ��� � �<���� ��

������$���,�� �"�":� ���� � � ���� &��#�������������&������#������ ����� ��� ���� <� !!1:� ��� � � ��� ������ ���� � � -�� � �9���& � � � � ���&������ - ��� �� &��� ��&� �� (���#������� <�� !!1� ���6�� �� �����9 � 8��#�� ����������� ���� !!1�� �� � � �� � ���������� ���-� �� ���� ��;

�#�������& �+/�1�@@:�,� -�����

' � � � ��� � -�� :� � ������ ���#�� �� ��� �������&��������� ���&��� ������6� ���� - ���� ������ -�� ������� !!"� �& ��������"��������� ���� !!"�

,� -�����:� ��������������� !!1

��� ��*����

* � ��&��� :� � � ���&�� ��� ��� ���� ��� �����H����� ��� �������:� ��������������&����(�� ����$ �������������������#��:� � �� ������������� ������� � ����� �������;

@#�$���#��#�#(�� @#�$���# .� ��������5##���#3 ��������3���3#�5��3�����3�'� #'3���� .#���

3�&���3��� ��������� �� � �� ��� #��< ��&����� � 12� 2!1 !"2!�2!"� � �1 :�!!�!!%��� � �� 3��� �� � 8��&����� ����� � ���&��� �!2� 2!" !"2!�2!"� � �� :1!!�!!.��� � 3��� I���������-� @2� 2!" !"2!�2!"� � � � ��: !!�!!7� �8� � 3���� �����(� ������ ������� � ������� 02� 2!" !"2!�2!"� � �� :"!!�!!3��#��&�� 3��� 3��������� ��� ��&��� @2� 2!" !"2!�2!"� � � � �@:"!!�!!

��,��� �� �@@1855"55

�7�� A������ ���(� ��� ��$ ��� �9� �����& � ��-������� ���B � � � �1:0!��!!'�������#��� �� �841@50"55

�#�3� ���7�� �� �$ �� �� � �� �&�� ����� �� �$ � �

&��� � � ��&��� � ���&�)�� ��� � &��� ��� ��� ��� #��:� ���6�� �&�� � �� ����� � ������ ��� ��� �8��� !!"�

� �-��� ��� ���� ��$ ������� ���&��� ��������������������������� !!"�

�� %� ���� ���� � �� �&� �� ����� � ��������8���� !!":�&���� ���&�� ������ ��� ��� ��$ � �� ��� ��� �8��� !!1�

�#3���� �7 � ��� 33��#� �3���3��3��#�#=#����3

���#���#3��������"@����� �*�.��I��4��3���@5� !!1��?� #������ �& ���� ���� !��!��!1:� ��< � ���� ���&�� ������:� ��� �������� ����� ��� ���� ������ � � $����� 8�� �� �������(����� ��� ����� � ���� &��������������� �������� ������ � �����9 �&����� ������(����&�������� �3I+����&��������������&�� ����������8����� ��� ���� ��� ���$ � ��� �&� � � �������� ��� ��H�� ����-�� -� �:� ��

&���6� �&� ��������������������8����:� ��� � ����� � ���� ����� � ������ �� &��#��� ���� ��� ��������� (& � ���� 9����� ������ ����� ��� ��� ������*���&��#����������� ����������(����#��:�����6����� ������ ��� ���� � � �� ��&�������� ������ � ��&������ ��& � � � �������� ��� ���� ��&��� ����� ��� & ��� (� ��� ��������� � ����� �������� � ������&������7���� �� � � ������ �:�& � � �#�� ���� ��& �������& ������� � �������� ���� ����� � :� �����6�����& � �� ��� �7����� ��&������ ��������< � ���������1���� �*�7��(�& � �������&������ �� �.��� ������ �8���� !!1:� � �� ���� �����&�����������"@����� �*�.�

"�������� F�����#��#�#����#�"22+* ���&��� �&������6� ���� ��$ ��� ��&�� ������� �$ � �������� !!1:�&��������������� !!":����#�� ������������&��� ����� ��� & ��� � �� ���� �����&��� ���� &��#�������� ��� -�� � ��� !"�!�� !!":� � �� ���� ��� ������ � � ���&��� �

PPPPPPP���PPPPPPP ���� :��� 24 �� -������

�� ����� �"1:@!!�!!J 5���� �� �� �

����&����� � �"1:@!!�!!29 �� <������� ���"

�� ��� �� �� �� :"!!�!!J�@�'���� ��(���� �

�����&H�� � �� :"!!�!!26 �� -�����<� ���

���-������ ��!:@!!�!!J"5���� �� �� �

�#��� ������������!:@!!�!!75 � ���������

��-� ��1:0!��!!1!����7�

74���� �<���� �� �5 :@!��!!1 ��? ��� ��&���& � �

=/D=�D=/ ��� �� ��������� � �����4��������������������PPPPPPP���PPPPPPP

&� �'( �����3���������3�#��# �#=#��B���"22+

* � ��&��� � '��� �� � 3���� ��� ��-����� �� ������ ���� 8B����������11���� � � *�.��������< � ���������������������& � � � ������� ��� ��� � � ���� � �&�������� ����� � �����9 :� ����� ����� �( ��������� ���������� ��� ������&� ������� ��������� (� � ���9�� ���9�� ���� �������&��� ��� .��� ���������%���&��� ��������' ������� � �� ���������������������������� �8���� !!1� ����� ������������:� ���������� (� ���#��� ������������������������� !!1:�&����- ��� �����&�������&��#�������������������� !!":���#�� �����& � ������ �&������&�� ����������������� � �� �&�� ����� ���)�� �������� � �����������&��� ��������& ������� ����:� ���� � ����� ���������� ����:��������� � ����������"@����� �*�.:� �&��� ���6����������� ��� ��� �8��� !!":� &������ � � ��&��� � * � '��� �� 3���:� ���9 �&��-�� ������������ ����������� ������������������ !!1:������������ � ������ ������ ���� ��& � ���� ����� �8���� !!":� � �� ���� ��� ��� �� � ����� ��;

*4��������# �'(�#3����� ���#�����# #=#�����"22+

���B���������.:7#���!����*��&�3���2.:7#��O���!���������� �� ���� � � ��"��� ������ ��� �!���������� � �������# ��������� � ��������� � ������������ !�� ���� ���4������ ��4� ���� � ����� � �� �4�����# � ������ � ���� ���������� .4������ � ��;����# ��� ������� ���������%���� �� ���" ������ � ���� ����4� �4������& (� ��� �������� ��"��� �� .:7 ��4�� ������4���� �� �� ���������������� � ����� '==/# ����$ ��� ������ ��� �� �������� ���4����� ��������������� � !�� �� ������� � ��4����� �� *��& �+3 �� ��� � ���������� % ��4$� ���� ��"��������� �� ���� ���������# ��� ��4� �� ������� �� ������� �������� ����� �� ��!��������� .4������ � �� ;������ �@������� '==/&

I��� �� ����� � � ��� A��&�����B @0":5!!�!!,6���-���� �� &��� ������;7 ���������8����� �������� � @@:5!!�!!�7��&���� ���������8���� ��������� ARB � �1:0!��!!

PPPPPP ��,�� ��*����� � 0@0:J!��!!' ��& ���������� �����!L � �0@:0J!��!��&������ � � �.��� ��!L � � �@: � @

# �������� #������������� �� � ������ ����&��� ���������� ��� �� �;