antes de entrar en el análisis de los principales Sistemas de Costos, profundicemos en el concepto general de Costos desde el punto de vista Microeconómico. 

Este estudio le permite al estudiante o al especialista, conocer o recordar, según el caso particular, los principios básicos y el comportamiento de los Costos Fijos, Variables, Totales; de los Ingresos y el concepto fundamental de Marginalidad tanto de los costos como de los Ingresos.

Clases de Costos

Costos de operación. (Operating cost)

Se entiende por Costos de Operación, los recursos financieros necesarios para ser aplicados por cualquier Proyecto. Estos costos normalmente incluyen costos de personal, materiales, gastos generales, depreciación e intereses. Cuando el consumo de los factores de producción (Capital, Tierra, Trabajo y Tecnología), se realiza para dar paso a la transformación económica de la Cadena de Valor Agregado, surge el costo de producción u operación.

(The Academy for Health Services Research and Health Policy. Glossary of terms commoly used in health care. 2002).

Costos de servicios. (Cost-effectiveness analysis)

Es el tipo de análisis que compara intervenciones o programas que tienen un resultado final de servicio común (por ej: Reducción de la presión arterial; años de vida ganados) en una situación, donde para un nivel dado de recursos, los encargados de adoptar las decisiones desean maximizar las prestaciones de servicios a la población de interés. Este tipo de análisis puede usarse para evaluar la medición de la costo-eficacia o eficacia en función de los costos.

Fuente: The Health Sector Reform and Sustainable Financing Flagship Program of the World Bank´s Economic Development Institute, and the World Bank-wide Thematic Group on Health Sector Reform, Economics and Finance). Adaptado de Pharmacoeconomics, 1997.

Para visualizar mejor estos conceptos, aplicaremos un ejemplo y mediante gráficos se analizará el comportamiento de los costos. Cada costo lo analizaremos por separado y se interrelacionará con otros costos, para sustentar las bases teóricas del comportamiento de dichos costos y cómo pueden afectar positiva o negativamente un proceso productivo; como también, cuál será el efecto en las utilidades, o por el contrario si arrojará pérdidas en el desarrollo de un proyecto dado proyecto.

4.3.1 Costos Fijos, Variables, Totales y Marginales

Mediante un ejemplo hipotético desarrollaremos el concepto de costos y su comportamiento en el proceso productivo.

En el siguiente cuadro encontraremos las estadísticas de niveles de producción que se analizan desde cero producción y va incrementándose hasta llegar a las 2200 unidades.

Se relacionan igualmente los Costos Fijos (CF), los Costos Variables (CV) y los Costos Totales (CT).

Cuadro de Costos Fijos, Variables y Totales.

En el cuadro anterior se presentan los costos Fijos (CF), los

Variables (CV) y  los Totales (CT) de un supuesto Proyecto Productivo, que va a generar unas cantidades hipotéticas de un bien o servicio. A continuación el alumno podrá conocer cada costo en detalle.

Costo Fijo (Fixed costs)

Se entiende por Costo Fijo, aquel que no varían con la cantidad de bienes o servicio producidos. Es el costo que permanece constante independientemente de que no se produzca, se produzca poco o mucho de un bien o se ofrezca o no un servicio.

El Costo Fijo debe tenerse muy en cuenta en los Proyectos, por cuanto una vez causados es necesario esperar un tiempo, entre mediano y largo plazo, para desmontarlos, en la mayoría de los casos.

En términos generales el Costo Fijo no se tiene en cuenta por la alta gerencia y es por ello que se contratan por lo general servicios, (arrendamiento de bodegas, seguros, asesorías, mantenimientos, etc.) sin analizar detenidamente su impacto en los Costos Totales. Para desmontarlos no es tan sencillo y no siempre se cuenta con los medios o recursos necesarios.

En el Gráfico de Comportamiento del Costo Fijo que se preseta a continuación, se plantea la producción de unas unidades hipotéticas de cualquier Bien o Servicio y los Costos Fijos correspondientes.

Como se puede observar en el mismo Gráfico, a sí se produzcan 500, 1000, o 2000 unidades o no se produzca ninguna unidad de un Bien o Servicios, el Costo Fijo (CF), siempre será de $2.000, como se había explicado anteriormente, es decir, que este costo permanece inmodificable a cualquier nivel de producción.

Este Costo tiene la característica, como se deduce muy fácilmente, de ser una línea recta paralela al eje de la Unidades Producidas o los Servicios Prestados. Confirmando lo expuesto teóricamente, en el sentido de que el Costo no se modifica a ningún nivel de Producción. Gráficamente lo podemos observar y comprobar:             

Costo Variable (Variable costs)

Se entiende por Costo Variable, aquel que se modifica directa o proporcionalmente de acuerdo al volumen o cantidad de insumos que se empleen en la producción. Son los costos que varían dependiendo del nivel de la susodicha producción de bienes o servicios.

En la medida en que se incrementa la producción del Proyecto, se requerirá más materia prima y otros elementos o servicios, porque el Costo Variable se modifica en forma proporcional y directa con la producción de esos bienes o la prestación de esos servicios.

(Folland y col., 1997).

Comportamiento de los Costos Variables

En el siguiente Gráfico y con base el ejemplo planteado, con la producción de unas unidades hipotéticas los Costos Variables se comportarán así:

 

Como se puede observar en el Cuadro anterior,  sí se producen 2200 unidades de cualquier Bien o Servicio, el Costo Variable es de $9.610; si se producen 1200 unidades el Costo Variable es de $2.550 y si no se produce ninguna unidad, consecuentemente el Costo Variable es de $0.00, como lo habíamos enunciado anteriormente.

La característica de este Costo, es que una línea curva ascendente, como se puede observar en el Gráfico anterior. Confirmando lo expuesto teóricamente, en el sentido de que el Costo Variable se modifica directa y aunque no

proporcionalmente en relación con el número de Unidades de Servicios de Salud producidas y los elementos o materiales consumidos.

Como se puede observar en el Gráfico de Costo Variable, a medida que se incrementa la producción, se incrementan los costos variables, como consecuencia del incremento en materiales, materias primas, y otros elementos o servicios. Y viceversa, a medida que se utilizan menos materiales, el costo variable será cada vez menor. De ahí, la forma y comportamiento de la curva del Costo Variable. Si se producen 0 unidades, los costos variables serán de $0.00, pero si se producen 1800 unidades, los costos variables ascenderán a $5260.

Como observa en el Cuadro los costos variables se modifican a medida que se va incrementando la producción.  De ahí, que al pasar la producción de 0 unidades a 200, el incremento de los costos variables es de $ 800; si la producción pasa a 400 unidades los costos variables se incrementan $ 560; si la producción se incrementa a 600, los costos variables lo hacen en $ 320 y así, sucesivamente.

Pero como se observa en el mismo Cuadro al llegar a la producción de 1000 unidades, los costos a pesar de que en todos los niveles de producción se incrementan, se puede observar, que el incremento va siendo cada vez menor, repito hasta llegar a las 1000 unidades, donde al incrementarse la producción nuevamente, se incrementan los costos variables por su característica, pero este incremento a cada nivel de producción es mayor.

Este comportamiento es característico, como consecuencia de las economías y deseconomías internas.

La principal razones de este comportamiento,   radica en las economías de escala.  Al iniciar el proceso de producción se adquieren materias primas en cantidad suficiente para la producción, pero a medida que se va aumentando la producción y consecuentemente la materia prima, comienza a surtir efecto

las economías internas, en el sentido de que al adquirir volúmenes altos de materia prima, el costo de la misma disminuye.  Pero, al incrementarse la producción, si pasa de las 1000 unidades, pueden aparecer otros costos que van a incrementar los costos variables, como las horas extras, incremento en el costo de los servicios públicos por pasar el consumo de ciertos niveles, y otros similares, dando lugar a las deseconomías internas. También se puede presentar, el fenómeno del punto de equilibrio empresarial, tema que será tratado más adelante en detalle, fenómeno por el cual, al combinar los factores de producción con una organización dada,  se van a reflejar unos costos determinados. Si por la expansión del mercado, la empresa se ve obligada a incrementar la producción con la misma estructura organizacional, se presentarán deseconomías internas, por no combinar adecuadamente los mencionados factores de producción.

En el Cuadro y Gráfico anteriores, se puede apreciar igualmente, el comportamiento de la variación o incremento, del costo variable, a medida que la producción pasa de un nivel a otro. Así por ejemplo: al pasar de 200 unidades de producción a 400, el incremento del costo variable es de $560; al pasar de 400 a 600 unidades, el incremento es de $320; al pasar al siguiente nivel es de $230. Comprobándose la teoría de las economías de escala, por las cuales se pueden obtener, economías internas que repercuten en los costos variables.

Como consecuencia de las deseconomías internas, podemos observar en el Cuadro como al pasar a generar bienes o servicios en una cantidad superior a las 800 unidades, el comportamiento de la variación o incremento, es creciente en cada nivel de producción al contrario de los anteriores niveles. Así pués, al pasar de 800 unidades a 1000, la variación es de $240, para un nivel de 1200 unidades la variación es de $400 y así sucesivamente hasta llegar al nivel de producción de 2200 unidades el incremento del costo variable es de $ 1550.

Comportamiento de los Costos Totales (Total costs)

Por Costo Total (CT), se pueden entender: la sumatoria de los Costos Fijos (CF) y Variables (CV), que se utilizan Directa o Indirectamente en una Proceso Productivo de Bienes o Servicios.

En el Gráfico siguiente se puede observar el comportamiento de los Costos Fijos (CF),  de los Costos Variables (CV) y del Costo Total (CT).

El Costo Total tiene una forma creciente, en razón de los Costos Variables, incrementados por los Costos Fijos (CF).

En los Gráfico anteriores, se puede observar el Comportamiento de los Costos Totales (CT) y cómo influyen los Costos Fijos (CF) y Variables (CV) en el comportamiento de los Costos Totales (CT). Se puede observar, como a partir de producir 1000 Unidades de Servicios, los Costos Totales, crecen más que proporcionalmente con relación al volumen de costos de producir de 0 a 1000 unidades.

Dentro de la administración de un Proyecto, es prioritario que el Líder (el Gerente, el Administrador) del mismo, “debe cuidar cada Centavo del Presupuesto Asignado, para que los Billetes se cuiden solos”, para que los costos variables en que incurre el proceso productivo de Bienes o Servicios. Ver el Gráfico y Cuadro.

Luego de haber analizado los Costos Totales, conformados por los Costos Fijos y Variables, analicemos más detenidamente cada uno de estos costos y su comportamiento a medida que

aumenta la producción.

Comportamiento  de los Costos Medios y marginales.

Para ver en detalle el Comportamiento de los Costos, analicemos los Costos Medios y Marginales.

Se entiende por Costo Medio el costo en que incurre el proceso productivo, al generar una unidad de un bien o un servicio. Es decir, que el Valor del Costo Total, se divide por el número de unidades producidas y obtenemos el costo por cada unidad producida.

Por medio de la siguiente Ecuación podemos determinar el Costo Medio (CMe):

 

De igual forma, se puede deducir el Costo Fijo Medio (CFMe) o Costo Fijo por Unidad, así:

 

Es decir, que el Costo Fijo Medio (CFMe) es la carga de costo fijo que absorbe cada unidad de bienes o servicios producida.

Se puede observar como, a medida que se incrementa la Producción va disminuyendo el Costo Fijo Medio, con una

tendencia a 0, en razón, a que a medida que aumenta la producción, el Costo Fijo se distribuye en un mayor número de

unidades producidas, disminuyendo consecuentemente su carga por unidad. Entre más unidades produzca el Proyecto, menor

carga de Costo Fijo se causa por cada una de ellas. A una producción de 200 unidades de bienes o servicios, el Costo Fijo Medio es de $10; si se pasa a producir 1000 unidades, el Costo Fijo Medio es de $2.00; pero si se producen 2200 unidades de

servicios, el Costo Fijo Medio es de solo $0,91.

En el Gráfico siguiente se puede observar la curva de CFMe y su comportamiento. En ella, a medida que aumenta el número de

unidades de bienes o servicios producidas, va disminuyendo el CFMe.

Por el anterior análisis, un neófito podría concluir fácilmente que en este orden de ideas, se deben producir mayor número de bienes o prestar un mayor número de servicios que se puedan, porque entre más bienes se produzcan o más servicios se presten, menor es el Costo Fijo por Unidad o CFMe. Una vez analicemos el Costo Variable Medio, el lector podrá deducir, si esta afirmación es verdadera o errónea.

El Costo Variable Medio (CVMe) o Costo Variable por Unidad, tiene la característica, de que a medida que se incrementa la producción de bienes o servicios, va disminuyendo, al igual que el comportamiento de los Costos Fijos Medios. La razón de este comportamiento, es el resultado de las economías de escala.

Una vez se que se sobrepase un punto ideal de producción de bienes o servicios, que en cada caso debe calcularse y proyectarse, y persiste el incremento de la oferta de los mismos, sin ninguna programación o por una excesiva o descontrolada demanda, se llega a un punto de inflexión de la curva de CVMe,  que en el caso del ejemplo son 1200 Unidades.

El proyecto que se esté liderando, en este punto, y con los recursos físicos, tecnológicos y con el talento humano existente, no está en capacidad de atender tal volumen, por no estar adecuadamente programada la oferta de bienes o servicios, o por que no cuenta con recursos necesarios y debe incurrir en sobre

costos para satisfacer la demanda. En este momento de la producción el hecho de producir una unidad más, incrementa los Costos Variables Medios, más que proporcionalmente.

Como se puede observar en el Cuadro de costos medios y marginales al producir 200 unidades de bienes o servicios el Costo Variable Medio (CVMe), es de $4.00; si se incrementa la producción a $600, este Costo será de $2.80; al llegar al nivel de producción de 1200 unidades, el Costo Variable Medio de $2.13, y si se traslada a un nivel de producción mayor el Costo Variable Medio comienza a incrementarse más que proporcionalmente y es así como al pasar a producir 1600 unidades de servicios de salud, el CVMe es de $2.57, al pasar a producirse 2000 unidades el CVMe es de $3.41 y si se producen 2000 unidades de servicios de salud, el CVMe llega a los $4.37 por unidad producida.

Compare y analice en el Cuadro la columna de CFMe con la columna de CVMe y concluya por ejemplo:

¿por qué al producir 200 unidades de bienes o servicios, el CFMe es de $10 y el CVMe es de $4 y cómo al producir 2200 unidades de servicios de salud el CFMe es de $0.91 y el CVMe es de $4.37 y por qué en estos dos casos el CTMe es de $14 y $5.10 respectivamente?

Por esta razón, la curva del CVMe que se presenta en el Gráfico a partir de las 1200 unidades de bienes o servicios de salud producidas se incrementa aceleradamente.

Por lo tanto, se debe hacer un estudio muy detallado de costos, para determinar cuál es el punto de equilibrio del proyecto y poder de esta forma determinar el porqué de algunos sobrecostos y prevenir o corregir en cada caso, estas situaciones anormales.

Esta es una de las razones fundamentales para que se recomiende establecer el Sistema de Costos en las entidades de servicios del Estado.

 En el Gráfico se puede observar  el comportamiento de cada uno de las curvas de CFMe, CVMe y CTMe.

Se puede comprobar que, los CVMe, son los responsables de la configuración final de los CTMe. El incremento que se observa a partir de la producción de 1000 unidades, hace igualmente que

los CTMe se incremente más que proporcionalmente influyendo directamente en las utilidades de la empresa.

Nos queda por analizar el Costo Marginal (CMg), que viene dado por la diferencia existente entre el Costo Total de producir 2800 y y el anterior nivel de 2000 unidades y dividir 400 unidades, frente

a 200 unidades y así sucesivamente.

La ecuación matemática, será así:

en la misma forma se procede con los demás niveles de producción.

El Comportamiento de la Curva de CMg, se puede observar en el cuadro. En él se puede comprobar que hasta el nivel de las 1500 unidades de producción el Costo Marginal viene disminuyendo como un reflejo del comportamiento de los Costos Fijos y Variables Medios.  Pero a partir de este punto, como consecuencia del incremento de los Costos Variables Medios, comienzan a incrementarse los Costos Marginales pero de una forma más que proporcionalmente, generando

consecuentemente, un crecimiento acelerado de los Costos Marginales, es decir entre más unidades produzcamos a partir de las 1500, cada unidad de producción final será más costosa. Obsérvese que al llegar a puntos  extremos como el de pasar de producir 2000 unidades a generar 2200 unidades de prestación de servicios de salud, el CMg será igual a $14, duplicándose éste, pasando de $7.75 a $14 por unidad.

Interacción entre los Costos Marginales, y los Costos Medios.

Veamos, en el Gráfico siguiente, el comportamiento de los costos medios interaccionados con los costos marginales.

Ya se ha observado y analizado el comportamiento de los los costos medios. Ahora se agregará al estudio la curva de Costos Marginales, para analizar su comportamiento y compararlo con el comportamiento de los costos medios.

Se puede observar en el Gráfico superior, que los costos marginales inician con un valor de $4, en la medida en que se incrementa la producción van disminuyendo, hasta llegar a un punto alrededor de las 1000 unidades de producción (Ver cuadro anterior) y comienzan a incrementarse aceleradamente. Este fenómeno, ya es conocido por el alumno, y tiene ocurrencia porque al producirse una unidad más de la que corrientemente se venía produciendo, las economías internas hacen efecto (se

presenta disminución de los costos marginales; como también las deseconomías internas o externas (se presenta incremento en los costos marginales); reflejando estos hechos económicos del proceso productivo, en la Curva Marginal de Costos.

El alumno puede también observar como el crecimiento de la curva de CMg, es más que proporcional que los costos medios, comprobándose de esta forma, la importancia que tienen los CMg, en el proceso de productivo y su importancia como Herramienta de Gestión Administrativa.