beneficio costos fijos del período costos variables del período costos indirectos de marketing...
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Punto de equilibrio
Elementos de rentabilidad
Beneficio
Costos fijos delperíodo
Costos variablesdel período
Costos indirectosde marketing
Costos directosde marketing
Costos indirectosde fabricación
Costos directosde mano de obra
Costos directos dematerias primas
COSTOTOTAL
PRECIODE
VENTA
CONTRIBUCIÓN
COSTOS DEMARKETING
COSTOSDE CON-VERSIÓN
M.PRIMAS
CO
ST
OS
DE
FAB
RIC
AC
IÓN
CO
ST
OS
CO
RR
IEN
TE
S
BENEF.
Contabilidad de costos: una perspectiva histórica La contabilidad de costos nace a mediados del siglo
XIX para solventar necesidades de los ferrocarriles y la industria textil.
Pone excesivo énfasis en los costos directos variables (materias primas y mano de obra directa).
No presta atención a costos que no eran importantes: la carga fabril y los gastos generales.
Al iniciar el siglo XX, DuPont empieza a analizar mejor los costos. General Motors copia su modelo de precios por rentabilidad objetivo.
A pesar de estos avances, las empresas continúan teniendo hoy un sistema de costos separado de la contabilidad, mediante la reexpresión de la información contable.
Análisis de costos
Quién paga los costos Conceptos de costos Comportamiento de los costos Estructura de precio y costos
¿Quiénes pagan los costos?
Los compradores. El análisis de valor y la rentabilidad de productos alternativos, determinan el precio del producto que lo hará atractivo a los compradores.
Los competidores. El límite inferior al precio está dado por el costo marginal a largo plazo, para fijar un precio que desaliente la aparición de competidores nuevos.
Los vendedores. Los precios de productos nuevos se fijan provisionalmente en la etapa de R&D, y luego se ajustan a medida que el producto penetra en el mercado. La predicción de costos futuros directos de producción y marketing ayudará a decisiones de desarrollo y ventas. Asimismo determina el precio máximo, umbral de la maximización del beneficio a largo plazo.
Costos directos
Son aquellos imputables o atribuibles directamente a un producto, departamento, programa, zona de ventas o cuenta de clientes.
Pueden ser fijos o variables. › sueldos de oficina de producción› comisiones de vendedores› materias primas
Costos indirectos
Son aquellos asignables o imputables indirectamente por algún mecanismo de asignación.
No se incurre en ellos en forma exclusiva por un producto, departamento, programa, zona o cuenta, pero se asignan por algún método racional.
Pueden ser fijos o variables. › mantenimiento y reparaciones› energía eléctrica
Costos generales
Soportados por varios productos, departamentos, zonas o cuentas, sin que puedan ser asignados a ninguno de ellos en particular.
La eliminación de un producto, departamento, programa, zona o cuenta no eliminará estos costos. › costos administrativos › asesoría legal › contaduría.
Costos de oportunidad
Ingresos marginales a los que se renuncia por elegir una alternativa en lugar de otra.
Pérdida por no haber elegido una mejor oportunidad.
Una decisión de no fabricar ahorra costos directos, pero genera el costo de oportunidad del margen de ventas perdido.
Costos no erogables
El flujo de caja no los considera en el ingreso neto.
Sirven para reducir los impuestos a las utilidades.
No son costos legítimos para determinar el precio de venta.› amortizaciones › previsiones para incobrables.
Comportamiento de los costos con relación al nivel de actividad
Costos variables. › Varían directamente con el nivel de actividad. › Son constantes por unidad de producción (en ausencia de
economías o deseconomías de escala). › Generalmente son también directos (asignables a productos, zona o
cliente).
Costos semivariables. › Varían con el nivel de actividad, pero no son nulos cuando no hay
actividad. (manejo de almacenes, el sistema de frío de un frigorífico).
Costos fijos. › Se erogan en función del tiempo (alquileres), se los llama periódicos. › Sus orígenes son legales o contractuales. › Pueden ser directos (imputables a la unidad de costos que los
genera) o indirectos (sueldos de asesores).
Fijación de precios mediante full-costing o costeo por absorción
Donde “m” es el margen. La decisión se reduce a conocer el valor de
“m”. En este método, las empresas ignoran:
› Las preferencias del consumidor o demanda del producto.› La elasticidad de la demanda.› Su previsión de ingresos.› La reacción de la competencia a cambios de precios.
)m1(CVP
Ventajas y desventajas del costeo por absorción
› Brinda precios estables. Sólo cambian si cambian los costos variables. Y si cambian, lo hacen para todos los productos.
› Los cambios de precios serán sólo cambios de “m”.
› En empresas multiproducto, los productos comparten costos, los que se asignan a los productos arbitrariamente.
› Los gastos generales se recuperan anualmente mediante una “cuota”, inamovible por periodo.
› Las estimaciones de precios pueden ser catastróficas, según si los productos son “mano de obra-intensivos” o “capital-intensivos”.
› La automatización de la producción ha hecho disminuir costos directos y aumentar los indirectos. La asignación de éstos como porcentaje sobre los costos directos empeora las cosas.
Clasificación de gastos generales
Se clasifican en fijos y variables según su comportamiento con el nivel de actividad.
La mano de obra y las materias primas son variables, lo que no quiere decir que los gastos generales sean fijos. La gran mayoría son fijos para un nivel de actividad mínima y se variabilizan para incrementos en el nivel de actividad.
Fijos VariablesAlquileres Suministro de plantaSeguros Mantenimiento
Impuestos a la propiedad Luz y fuerza motrizAmortizaciones Trabajos indirectos
Administración general Procesamiento de pedidosInvestigación y desarrollo (R&D) Almacenaje y fletes
Precios con rentabilidad objetivo
Donde P = precio unitario CV = costo variable directo standard CF = costos fijos QS = cantidad esperada (standard) de
producción r = tasa de rentabilidad deseada sobre la
inversión K = capital empleado en la producción
SS QrK
QCF
CVP
Ejemplo de precios con rentabilidad objetivo
Concepto Producto A Producto BCosto variable directo $ 8 $ 6Costo fijo $ 400 $ 800Volumen esperado 200 400Tasa de rentabilidad 15% 15%Capital empleado $ 1000 $ 2400Precio de venta $ 10,75 $ 8,90
Contribución $ 2,75 $ 2,90Margen de ventas 34.4% 48.3%Ventas totales $ 2150 $ 3560Costos totales $ 2000 $ 3200Rentabilidad total $ 150 $ 360Rentabilidad s/capital 15% 15%
Desventajas del enfoque de rentabilidad objetivo
Considera que la mezcla de productos permanece constante. No considera variaciones en productos de una misma línea.
El margen se basa en que se imputen todos los costos. Se basa en que cada producto requiere igual inversión
de capital. No distingue entre materias primas y costos de transformación.
Presenta una paradoja. Si la demanda cae, la solución es subir los precios. Esto acentuará la caída de la demanda. Esto es porque ignora la elasticidad de la demanda.
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Análisis de punto de equilibrio
Utiliza cuatro elementos básicos:› El precio unitario, PX
› Los costos variables unitarios, CVX
› Los costos fijos por periodo, CF› La cantidad producida y vendida, QX
El análisis puede hacerse: en unidades: en valores
monetarios:
XXX CVP
CFQ
MB
CF
P
CVPCF
QCVP
CFQP
X
XXX
XXXX
Representación en unidades físicas
VentasCostos
Unidades (Q)
Ventas
Costos variables
Costos fijos
PérdidasGanancias
Costos totales
Qe
Representación en valores monetarios
Costos
Ventas totales
Costos = Ventas (45º)
Costos variables
Costos fijos
PérdidasGanancias
Extensiones al punto de equilibrio
Una reducción de costo variable disminuye el punto de equilibrio:
Costos Ventas totales = Costos (ángulo de 45°)
Costos totales
Nuevos costos totales
Costos fijos
Ventas totales
Extensiones al punto de equilibrio
Ejemplo de la adquisición de maquinaria que incrementa costos fijos y reduce variables:
Costos Ventas totales = Costos (ángulo de 45°) Costos totales anteriores Nuevos costos totales Nuevos costos fijos Costos fijos Ventas totales Maquinaria que incrementa CF en $ 100.- y ahorra CV por $ 200.-
BeneficiosMBB=0.2 MBC=0.1
Punto muerto +500 MBA=0.4 compuesto
MBtotal=0.25
0 0 1 2 3 4 5
Ventas totales (miles)-500 1600 2800 4000
Punto de equilibrio múltiple - MB ponderado
Producto MB Ventas % de Ventas MB Pond. A 40% $ 1600 40% 0.16 B 20% $ 1200 30% 0.06 C 10% $ 1200 30% 0.03 Total Ventas: $ 4000 100% 0.25
Costos fijos: $ 500 Punto de Equilibrio: $2000
Errores del análisis de punto de equilibrio
Parte de un supuesto erróneo: no considera efectos de escala.
Los CV permanecen constantes frente a cambios en las cantidades producidas.
En consecuencia, sólo se puede usar en intervalos de cantidades limitados.
No considera correctamente:› horas extras más caras para aumentos de
producción› rebajas de precios ante aumentos en el volumen› rebajas en materias primas ante adquisiciones
mayores
Ejemplo de curva de experiencia
La pendiente se mide en porcentaje. Una pendiente del 89% indica que los costos unitarios totales se reducen un 11% a medida que se duplica la producción.
Logaritmo de Costos,Costos PreciosY precios
Precio
Costo
Fases A B C D
Logaritmo de volumen acumulado Volumen acumulado
Recupero deRentabilidad perdida
Precios iguales opor debajo de los
costos, para ingresaral mercado
Impacto de lacompetencia
Madurez
Efecto experiencia en empresas tecnológicas
La fabricación de chips para computadoras tiene pendientes de experiencia del 70% o menos.
Las calculadoras electrónicas, presentan declives dramáticos, con descensos de precios de $ 400.- a $ 15.- para algunos modelos.
FASE IIPresiones competitivasy pronta obsolescencia
del mercado
FASE ICostos de introducción
del producto en elmercado
Costos totales y medios
Los costos totales CT al volumen “x” son iguales al costo inicial unitario “CU”, por el volumen “X”, elevado a la tasa decreciente (1- b). El indicador “b” es el efecto de experiencia, igual a:
Para “a”=100%, será b=0 (no hay efecto de experiencia) Para “a”=50%, será b=1 (efecto máximo posible) Para “a”=89%, será b=log 1.1236/log 2= 0.168, y será:
El costo medio acumulado es:
)b1(X XCUCT
2logalog100log
2loga
100log
b
832.0X XCUCT
bXX XCU
XCT
CM
INT
RO
D.
Precios durante el ciclo de vida
$
+0-
CR
EC
IMIE
NT
O
MA
DU
RE
Z
SA
TU
RA
CIO
N
DE
CLI
VE
Desarrollo de producto
Marketing
Manufactura
Ventas
Inversión en caja
Area de producto neto
Punto de reembolso
Recupero de la inversión de caja
PR
E-L
AN
ZA
MIE
NT
O
Estrategias alternativas para la introducción
De selección› Precio inicial elevado› Grandes gastos de
promoción › Útil para electrodomésticos,
PCs. › Ventas poco sensibles al
precio al inicio.› Se elige lo más “selecto” del
mercado (ABC1), lo que es más seguro cuando la elasticidad es desconocida.
› Se generan fondos para financiar la expansión de volumen.
De penetración› Precios iniciales bajos.› Útil para comidas
envasadas y bienes con elasticidad alta.
› Útil cuando el volumen es sensible al precio, o si el producto está amenazado por competencia potencial a poco de iniciar las ventas.
Fijación de precios durante la etapa de crecimiento
Si se sobrevive a la introducción, cambian posición y forma de la curva de contribución.
Precios y costos unitarios disminuyen. Se trata de acompañar la curva de
contribución (disminuye el precio y aumenta el punto de equilibrio).
Fijación de precios durante la madurez-saturación
Se degenera la competencia. Se debilita la preferencia de marca. Se estabilizan los métodos de producción y
disminuye la diferencia física entre productos. Ingresan competidores con fuerza y empieza
a saturarse el mercado. Se reduce el avance tecnológico y envejece el
equipamiento. La demanda se hace más elástica. Se trata de maximizar la contribución del
producto, variabilizando costos.
Fijación de precios durante la etapa de declive La competencia
hace disminuir el precio hasta llevarlo al borde del costo directo.
Si no se reducen los costos directos, el producto desaparece.
La estrategia es reducir costos y precios.
EJEMPLO DE REDUCCIÓN DE COSTOS Y PRECIOS
Lanzamiento de productos “base” sin opcionales a bajo precio
Establecer precios por canal específico, conforme al valor percibido por el cliente (reducción para comunicaciones telefónicas en horarios de madrugada)
Establecer precios conjuntos con importantes descuentos
Rediseñar el producto (otros materiales, otras marcas) para que tenga un precio más bajo.
La rentabilidad sobre el capital
Ventas10000
Costo variable5000
Contribución5000
Costos fijos2500
Disponible400
Deudores2000
Inventarios600
Activo circulante3000
Activo fijo4000
Capital total7000
Ventas10000
Beneficios2500
Ventas10000
Margen debeneficio
25%
Rotación1,428
RENTABILIDADDEL CAPITAL
35.7%
- =
+
+=
+ =:
:-
X
=
=
Una reducción de inventarios a $ 300.- aumenta la rentabilidad al 37.3%
Reducir los deudores a $ 1000.- aumenta
la rentabilidad al 45.4%