LIC. Lucio Adalberto NLIC. Lucio Adalberto N úñúñ ezezFACILITADOR.FACILITADOR.

EVALUACION DEL DESEMPEEVALUACION DEL DESEMPE ÑÑO DE LOS AUDITORES O DE LOS AUDITORES FISCALESFISCALES

DICTAMEN E INFORME FISCAL.DICTAMEN E INFORME FISCAL.

CONTENIDO DE LA CONFERENCIACONTENIDO DE LA CONFERENCIA ..

1.1. DICTAMENES E INFORMES INCOMPLETOS DICTAMENES E INFORMES INCOMPLETOS CORRESPONDIENTES A LOS ACORRESPONDIENTES A LOS A ÑÑOS 2001, 2002, 2003 Y OS 2001, 2002, 2003 Y 20042004

2.2. INCUMPLIMIENTOS QUE CONLLEVAN A GENERAR INCUMPLIMIENTOS QUE CONLLEVAN A GENERAR DICTAMENES E INFORMES INCOMPLETOSDICTAMENES E INFORMES INCOMPLETOS

3.3. PAGO DE SANCIONES POR INFRACCIONES COMETIDAS PAGO DE SANCIONES POR INFRACCIONES COMETIDAS EN LA PRESENTACION DE DICTAMENES E INFORMES EN LA PRESENTACION DE DICTAMENES E INFORMES FISCALES INCOMPLETOS FISCALES INCOMPLETOS

4.4. REINTERACION DE DEFICIENCIAS EN LA PRESENTACION REINTERACION DE DEFICIENCIAS EN LA PRESENTACION DE DICTAMENES INCOMPLETOS.DE DICTAMENES INCOMPLETOS.

5.5. INFORMACION REQUERIDA AL AUDITOR PARA INFORMACION REQUERIDA AL AUDITOR PARA VERIFICAR LOS PROCEDIMIENTOS REALIZADOSVERIFICAR LOS PROCEDIMIENTOS REALIZADOS

6.6. REGIMEN DE INFRACCIONES Y SANCIONES REGIMEN DE INFRACCIONES Y SANCIONES RELACIONADAS CON DICTAMEN FISCALRELACIONADAS CON DICTAMEN FISCAL

1. DICTAMENES E INFORMES INCOMPLETOS DE LOS 1. DICTAMENES E INFORMES INCOMPLETOS DE LOS AAÑÑOS 2001, 2002, 2003 Y 2004.OS 2001, 2002, 2003 Y 2004.

••AL EVALUAR LOS DICTAMENES E INFORMES DESDE AL EVALUAR LOS DICTAMENES E INFORMES DESDE 2001 AL 2004, SE DETERMINARON QUE 552 2001 AL 2004, SE DETERMINARON QUE 552 DICTAMENES ERAN INCOMPLETOS. DICTAMENES ERAN INCOMPLETOS.

••EL ANALISIS DE CADA DICTAMEN E INFORME SE EL ANALISIS DE CADA DICTAMEN E INFORME SE REALIZREALIZ ÓÓ CON BASE EN LA NORMATIVA ESTABLECIDA CON BASE EN LA NORMATIVA ESTABLECIDA EN EL CODIGO TRIBUTARIO Y SU REGLAMENTE DE EN EL CODIGO TRIBUTARIO Y SU REGLAMENTE DE APLICACIAPLICACI ÓÓN, ADEMAS SE CONSIDERN, ADEMAS SE CONSIDER ÓÓ LA NORMA DE LA NORMA DE AUDITORIA DE CUMPLIMIENTO DE OBLIGACIONES AUDITORIA DE CUMPLIMIENTO DE OBLIGACIONES TRIBUTARIAS.TRIBUTARIAS.

DICTAMENES E INFORMES FISCALES INCOMPLETOS DICTAMENES E INFORMES FISCALES INCOMPLETOS DE LOS EJERCICIOS DE 2001, 2002, 2003 Y 2004DE LOS EJERCICIOS DE 2001, 2002, 2003 Y 2004

552552TOTALTOTAL

1991994.4%4.4%4,5684,56820042004

86861.9%1.9%4,4344,43420032003

61611.5%1.5%4,2064,20620022002

2062065.7%5.7%3,6343,63420012001

Total Total incompletosincompletos% % IncompletosIncompletosDictDict . . RecibRecib ..EjerciciosEjercicios

2.2.-- INCUMPLIMIENTOS QUE CONLLEVAN A INCUMPLIMIENTOS QUE CONLLEVAN A GENERAR DICTAMENES E INFORMES GENERAR DICTAMENES E INFORMES

INCOMPLETOS INCOMPLETOS

DESPUES DE ANALIZAR LOS 552 DICTAMENES E DESPUES DE ANALIZAR LOS 552 DICTAMENES E INFORMES INCOMPLETOS, SE DETERMINARON INFORMES INCOMPLETOS, SE DETERMINARON PARA CADA EJERCICIO, PORCENTAJES PARA CADA EJERCICIO, PORCENTAJES SIGNIFICACTIVOS DE INCUMPLIMIENTOS, DE SIGNIFICACTIVOS DE INCUMPLIMIENTOS, DE

CARCARÁÁCTER TECNICO Y LEGALCTER TECNICO Y LEGAL ; ; FENFENÓÓMENO QUE LA ADMINISTRACIMENO QUE LA ADMINISTRACI ÓÓN N TRIBUTARIA HA TOMADO CON MUCHA TRIBUTARIA HA TOMADO CON MUCHA PREOCUPACIPREOCUPACIÓÓN, DEBIDO AL GRADO DE N, DEBIDO AL GRADO DE EXIGENCIA QUE ESTABLECEN LAS LEYES EXIGENCIA QUE ESTABLECEN LAS LEYES VINCULADAS CON EL TRABAJO PROFESIONAL VINCULADAS CON EL TRABAJO PROFESIONAL DEL AUDITOR FISCALDEL AUDITOR FISCAL

INCUMPLIMIENTOS DETECTADOSINCUMPLIMIENTOS DETECTADOS

552552totaltotal

6.20%6.20%2.40%2.40%28%28%63.40%63.40%19919920042004

8.80%8.80%3.50%3.50%35.00%35.00%52.60%52.60%868620032003

24.50%24.50%21.70%21.70%23.50%23.50%30.30%30.30%616120022002

12.90%12.90%12.90%12.90%25.80%25.80%48.40%48.40%20620620012001

DictameDictame . e. eInformeInformeNotasNotas E.F.E.F.Est. Est. FinanFinanAnexosAnexos

DictamenesDictamenesIncompletoIncompletoEjerciciosEjercicios

INCUMPLIMIENTOS DETERMINADOS EN ANEXOS AL INCUMPLIMIENTOS DETERMINADOS EN ANEXOS AL DICTAMEN FISCAL:DICTAMEN FISCAL:

�� % DEFIC% DEFIC. . DETALLE DE ANEXOS.DETALLE DE ANEXOS.---- 02 % Errores Generales en el formulario F02 % Errores Generales en el formulario F --455,455,---- 48 % An48 % An áálisis Comparativo Cuenta Costos y Gastos,lisis Comparativo Cuenta Costos y Gastos,---- 02 % Comparativa Entre la Utilidad Contable y Fiscal,02 % Comparativa Entre la Utilidad Contable y Fiscal,---- 05 % Conciliaci05 % Conciliaci óón Ingresos Registros, Impuestos Declarados n Ingresos Registros, Impuestos Declarados

justificaciones de Diferenciasjustificaciones de Diferencias---- 03 % Comp. Inventario F03 % Comp. Inventario F íísicos s/ Auditoria y Registros,sicos s/ Auditoria y Registros,---- 10 % Cuadro Activos Fijo,10 % Cuadro Activos Fijo,---- 20 % Resumen De Antig20 % Resumen De Antig üüedad de Saldos edad de Saldos CtasCtas por Cobrar,por Cobrar,---- 05 % Cuadro de la Proporcionalidad del 05 % Cuadro de la Proporcionalidad del CredCred . Fiscal IVA,. Fiscal IVA,---- 05 % Detalle de Hallazgos determinados05 % Detalle de Hallazgos determinados ..

100% CUANTIFIC. DE DEFICIENCIAS POR ANEXOS EN 289 100% CUANTIFIC. DE DEFICIENCIAS POR ANEXOS EN 289 DOCUMENTOS DOCUMENTOS

INCUMPLIMIENTOS DETERMINADOS EN LOS INCUMPLIMIENTOS DETERMINADOS EN LOS ESTADOS FINANCIEROS:ESTADOS FINANCIEROS:

�� % DEFIC% DEFIC. . ESTADOS FINANCIEROS.ESTADOS FINANCIEROS.---- 15 % Balance General,15 % Balance General,---- 15 % Estado de Resultados,15 % Estado de Resultados,---- 30 % Estado de Flujo de Efectivo,30 % Estado de Flujo de Efectivo,---- 40 % Estado de Variaci40 % Estado de Variaci óón del Capital.n del Capital.

100 % CUANTIFIC. DE DEFICIENCIAS EN LOS 100 % CUANTIFIC. DE DEFICIENCIAS EN LOS ESTADOS FINANCIEROS EN 153 DOCUMENTOS ESTADOS FINANCIEROS EN 153 DOCUMENTOS

DEFICIENCIAS EN LOS ESTADOS DEFICIENCIAS EN LOS ESTADOS FINANCIEROS FINANCIEROS

�� % DEFIC% DEFIC. TIPO DE DEFICIENCIA. TIPO DE DEFICIENCIA. . ---- 40 % Sin Sello de 40 % Sin Sello de ResponsabResponsab . seg. seg úún Reglamento del n Reglamento del C.TC.T,,---- 14 % Sin Sellos del auditor y /o Emp resa,14 % Sin Sellos del auditor y /o Emp resa,---- 01 % Con error en las cifras,01 % Con error en las cifras,---- 35 % Sin firmas de los Responsables35 % Sin firmas de los Responsables , , ---- 10 % No fueron presentados10 % No fueron presentados

100 % CUANTIFIC. DE DEFICIENCIAS EN LOS 100 % CUANTIFIC. DE DEFICIENCIAS EN LOS ESTADOS FINANCIEROS EN 153 DOCUMENTOS ESTADOS FINANCIEROS EN 153 DOCUMENTOS

INCUMPLIMIENTOS EN LAS NOTAS A LOS INCUMPLIMIENTOS EN LAS NOTAS A LOS ESTADOS FINANCIEROS ESTADOS FINANCIEROS

�� CAUSALES EN NOTAS A EST. FINANC. CAUSALES EN NOTAS A EST. FINANC. ---- Corresponden a otra entidad,Corresponden a otra entidad,---- ContradicciContradicci óón con las cifras de los n con las cifras de los

Estados FinancierosEstados Financieros---- Incoherencias.Incoherencias.

INCUMPLIMIENTOS EN LA ESTRUCTURA DE INCUMPLIMIENTOS EN LA ESTRUCTURA DE LOS DICTAMENES E INFORMES FISCALESLOS DICTAMENES E INFORMES FISCALES

RESPECTO AL CONTENIDO DE LOS DICTAMENES E RESPECTO AL CONTENIDO DE LOS DICTAMENES E INFORMES SE DETERMININFORMES SE DETERMINÓÓ LO SIGUEINTE:LO SIGUEINTE:

1.1. EN NOTAS PRESENTADAS SE EXPRESA QUE NO SE PUEDE EN NOTAS PRESENTADAS SE EXPRESA QUE NO SE PUEDE OPINAR; PERO SE AGREGAN TODOS LOS ANEXOS OPINAR; PERO SE AGREGAN TODOS LOS ANEXOS COMPLETOS.COMPLETOS.

2. SE PRESENTARON LOS DICTAMENES E INFORMES EN 2. SE PRESENTARON LOS DICTAMENES E INFORMES EN FECHA, PERO SIN LOS ANEXOS.FECHA, PERO SIN LOS ANEXOS.

3. SEG3. SEGÚÚN NOTAS SIMPLES SE ABSTIENEN, SIN OBSERVAR LOS N NOTAS SIMPLES SE ABSTIENEN, SIN OBSERVAR LOS PROCEDIMIENTOS QUE ESTABLECE EL CODIGO PROCEDIMIENTOS QUE ESTABLECE EL CODIGO TRIBUTARIO Y LA NORMA DE AUDITORIA DE TRIBUTARIO Y LA NORMA DE AUDITORIA DE CUMPLIMIENTOS DE OBLIGACIONES TRIBUTARIAS,CUMPLIMIENTOS DE OBLIGACIONES TRIBUTARIAS,

DEFICIENCIAS, EN LA ESTRUCTURA DE LOS DEFICIENCIAS, EN LA ESTRUCTURA DE LOS DICTAMENES E INFORMES FISCALESDICTAMENES E INFORMES FISCALES

4. SE HAN PRESENTADO ADICIONES AL DICTAMEN E 4. SE HAN PRESENTADO ADICIONES AL DICTAMEN E INFORME, CAMBIANDO PARRAFOS SIN INFORME, CAMBIANDO PARRAFOS SIN JUSTIFICACIJUSTIFICACIÓÓN. N.

5. SE HAN ENVIADO COMPLEMENTOS INNECESARIOS, 5. SE HAN ENVIADO COMPLEMENTOS INNECESARIOS, SESEÑÑALANDO QUE LAS POLITICAS DE LA EMPRESA ALANDO QUE LAS POLITICAS DE LA EMPRESA HAN CAMBIADO,HAN CAMBIADO,

6. HAN MODIFICANDO EL INFORME PARA SE6. HAN MODIFICANDO EL INFORME PARA SEÑÑALAR ALAR QUE EL CONTRIBUYENTE YA SUBSANQUE EL CONTRIBUYENTE YA SUBSANÓÓ LOS LOS INCUMPLIMIENTOS DE UNA CARTA EXHORTO QUE INCUMPLIMIENTOS DE UNA CARTA EXHORTO QUE SE ENVISE ENVIÓÓ DIRECTAMENTE AL CONTRIBUYENTE,DIRECTAMENTE AL CONTRIBUYENTE,

33--PAGO DE SANCIONES POR DICTAMINADORES A CAUSAS DE PAGO DE SANCIONES POR DICTAMINADORES A CAUSAS DE INCUMPLIMIENTOS AL PRESENTAR LOS DICTAMENES E INCUMPLIMIENTOS AL PRESENTAR LOS DICTAMENES E

INFORMES FISCALES EN FORMA INCOMPLETAINFORMES FISCALES EN FORMA INCOMPLETA

EN LOS EJERCICIOS DE 2001 AL 2004, LA ADMINISTRACIEN LOS EJERCICIOS DE 2001 AL 2004, LA ADMINISTRACI ÓÓN N TRIBUTARIA HA REALIZADO SU GESTITRIBUTARIA HA REALIZADO SU GESTI ÓÓN DE DOS FORMAS:N DE DOS FORMAS:

11-- LAS GESTILAS GESTI ÓÓN VOLUNTARIA, EN DONDE LA LEY PERMITE QUE LOS N VOLUNTARIA, EN DONDE LA LEY PERMITE QUE LOS INCUMPLIMIENTOS PUEDAN SOLVENTARSE DE FORMA VOLUNTAR IA, POR INCUMPLIMIENTOS PUEDAN SOLVENTARSE DE FORMA VOLUNTAR IA, POR PARTE DEL AUDITOR FISCAL.PARTE DEL AUDITOR FISCAL.

22-- LA GESTILA GESTI ÓÓN COHERSITIVA, QUE ES LA QUE ADMINISTRACIN COHERSITIVA, QUE ES LA QUE ADMINISTRACI ÓÓN TRIBUTARIA N TRIBUTARIA DEBERDEBERÁÁ APLICAR AL INFRACTOR, CON BASE EN LOS LIMITES DE L AS APLICAR AL INFRACTOR, CON BASE EN LOS LIMITES DE L AS FACULTADES QUE LA LEY LE OTORGA.FACULTADES QUE LA LEY LE OTORGA.

33-- ES IMPORTANTE ACLARAR QUE LA GESTIES IMPORTANTE ACLARAR QUE LA GESTI ÓÓN EN GENERAL ESTA BASADA EN N EN GENERAL ESTA BASADA EN PROGRAMAS ESPECIFICOS DIRIGIDOS PARA ESTE SECTOR PR OFESIONAL.PROGRAMAS ESPECIFICOS DIRIGIDOS PARA ESTE SECTOR PR OFESIONAL.

44-- DURANTE 2001 AL 2004, SE HAN CORREGIDO VOLUNTARIAMEN TE 58 DURANTE 2001 AL 2004, SE HAN CORREGIDO VOLUNTARIAMEN TE 58 DICTAMENES E INFORMES INCOMPLETOS: 45 PERSONAS NATURAL ES Y 13 DICTAMENES E INFORMES INCOMPLETOS: 45 PERSONAS NATURAL ES Y 13 PERSONAS JURIDICAS, BAJO EL BENEFICIO DE LA ATENUAC ION QUE PERSONAS JURIDICAS, BAJO EL BENEFICIO DE LA ATENUAC ION QUE ESTABLECE LA LEY, HAN CANCELADO LAS SANCIONES CORRE SPONDIENTES.ESTABLECE LA LEY, HAN CANCELADO LAS SANCIONES CORRE SPONDIENTES.

PAGO VOLUNTARIO DE SANCIONES DE LOS DICTAMINADOR ES PAGO VOLUNTARIO DE SANCIONES DE LOS DICTAMINADOR ES POR CAUSAS DE INCUMPLIMIENTOS AL PRESENTAR LOS POR CAUSAS DE INCUMPLIMIENTOS AL PRESENTAR LOS

DICTAMENES E INFORMES FISCALES EN FORMA INCOMPLET ADICTAMENES E INFORMES FISCALES EN FORMA INCOMPLET A

131345455858

3399121220042004

771919262620032003

221111131320022002

11667720012001

P.JuridP.Jurid ..P.NaturalP.NaturaltotaltotalEjerciciosEjercicios

44-- REITERACIREITERACIÓÓN DE DEFICIENCIAS EN DICTAMENES E N DE DEFICIENCIAS EN DICTAMENES E INFORMES INCOMPLETOS DEL 2001 AL 2004INFORMES INCOMPLETOS DEL 2001 AL 2004

�� EN LA EVALUACIEN LA EVALUACI ÓÓN REALIZADA AL DICTAMEN E INFORME N REALIZADA AL DICTAMEN E INFORME FISCAL, PUEDE PERFECTAMENTE ASEGURARSE QUE A UNOS FISCAL, PUEDE PERFECTAMENTE ASEGURARSE QUE A UNOS NO PUEDE ATRIBUIRSE LA CATEGORIA DE DICTAMEN E NO PUEDE ATRIBUIRSE LA CATEGORIA DE DICTAMEN E INFORME, DEBIDO A QUE SOLAMENTE CONSTITUYEN UN INFORME, DEBIDO A QUE SOLAMENTE CONSTITUYEN UN DOCUMENTO PRESENTADO, SIN CUMPLIR LOS REQUISITOS DOCUMENTO PRESENTADO, SIN CUMPLIR LOS REQUISITOS QUE ESTABLECE LA LEY, PARA CONSIDERARLOS COMO QUE ESTABLECE LA LEY, PARA CONSIDERARLOS COMO TALES.TALES.

�� EN CADA UNO DE LOS DOCUMENTOS PRESENTADOS EN EN CADA UNO DE LOS DOCUMENTOS PRESENTADOS EN CALIDAD DE DICTAMEN E INFORME FISCAL, PUEDEN CALIDAD DE DICTAMEN E INFORME FISCAL, PUEDEN COINCIDIR HASTA CUATRO DEFICIENCIAS COMUNES COINCIDIR HASTA CUATRO DEFICIENCIAS COMUNES REITERADAS, POR EJEMPLO: PROBLEMAS EN 1) ANEXOS, 2) REITERADAS, POR EJEMPLO: PROBLEMAS EN 1) ANEXOS, 2) ESTADOS FINANCIEROS, 3) NOTAS A LOS ESTADOS ESTADOS FINANCIEROS, 3) NOTAS A LOS ESTADOS FINANCIEROS, Y 4) MAL EXTRUCTURA DEL DICTMEN E FINANCIEROS, Y 4) MAL EXTRUCTURA DEL DICTMEN E INFORME FISCAL.INFORME FISCAL.

�� LA CUANTIFICACION DE LAS DEFICIENCIAS POR ALA CUANTIFICACION DE LAS DEFICIENCIAS POR A ÑÑO, SE O, SE PRESENTAN A CONTINUACIPRESENTAN A CONTINUACI ÓÓN:. N:.

REITERACION DE DEFICIENCIAS EN DICTAMENES E INFORME S REITERACION DE DEFICIENCIAS EN DICTAMENES E INFORME S INCOMPLETOS PRESENTADOS DEL 2001 AL 2004INCOMPLETOS PRESENTADOS DEL 2001 AL 2004

62624848153153289289

121255565612612620042004

88333030454520032003

151513131414191920022002

272727275353999920012001

Dict.InformDict.InformNotasNotas E.F.E.F.Est. Est. FinanFinanAnexosAnexosEjerciciosEjercicios

�� INFORMACION REQUERIDA AL INFORMACION REQUERIDA AL AUDITOR PARA VERIFICAR LOS AUDITOR PARA VERIFICAR LOS PROCEDIMIENTOS REALIZADOSPROCEDIMIENTOS REALIZADOS

PRIMER REQUERIMIENTO DE PRIMER REQUERIMIENTO DE INFORMACIONINFORMACION

�� testimonio de Escritura Ptestimonio de Escritura Púública de blica de ConstituciConstitucióón de la Sociedad que presta los n de la Sociedad que presta los servicios de auditoria.servicios de auditoria.

�� La planeaciLa planeacióón de la auditoria realizada n de la auditoria realizada �� El Estudio y EvaluaciEl Estudio y Evaluacióón del Sistema de n del Sistema de

Control Interno de la sociedadControl Interno de la sociedad�� Programa de auditoria Programa de auditoria �� Evidencia que sustenta los procedimientos Evidencia que sustenta los procedimientos

desarrollados en la auditoriadesarrollados en la auditoria

PRIMER REQUERIMIENTO DE PRIMER REQUERIMIENTO DE INFORMACIONINFORMACION

�� La certificaciLa certificacióón de autorizacin de autorizacióón emitida por el n emitida por el Consejo de Vigilancia de la ProfesiConsejo de Vigilancia de la Profesióón de la n de la ContadurContaduríía Pa Púública y blica y AuditorAuditorííaa..

�� La carta de salvaguarda.La carta de salvaguarda.

�� El acuerdo de Junta General de Accionistas, El acuerdo de Junta General de Accionistas, donde conste el nombramiento. donde conste el nombramiento.

�� El Dictamen e Informe Fiscal con sus El Dictamen e Informe Fiscal con sus respectivos anexos de la sociedad contribuyente respectivos anexos de la sociedad contribuyente correspondiente al ejercicio 200X.correspondiente al ejercicio 200X.

SEGUNDO REQUERIMIENTO DE INFORMACIONSEGUNDO REQUERIMIENTO DE INFORMACION�� Papeles de trabajo que evidencien como Papeles de trabajo que evidencien como

determino y evaludetermino y evaluóó los factores de Riesgo los factores de Riesgo Fiscales en la planeaciFiscales en la planeacióón de la auditoria. n de la auditoria.

�� Papeles de trabajo que evidencien como Papeles de trabajo que evidencien como determino las muestras (alcance y profundidad) determino las muestras (alcance y profundidad) a examinar y los procedimientos de auditorias a a examinar y los procedimientos de auditorias a utilizar en la auditoria de la sociedad.utilizar en la auditoria de la sociedad.

Lo anterior se solicito conforme a la informaciLo anterior se solicito conforme a la informacióón n realizada en el apartado del Informe Fiscal en su realizada en el apartado del Informe Fiscal en su Romano II, en el que asevera Romano II, en el que asevera ““como parte de como parte de nuestro examen, Planificamos y evaluamos la nuestro examen, Planificamos y evaluamos la estructura del control interno, a fin de determinar estructura del control interno, a fin de determinar el Riesgo el Riesgo FiscalFiscal……””

SEGUNDO REQUERIMIENTO DE INFORMACIONSEGUNDO REQUERIMIENTO DE INFORMACION

�� Asimismo, con base a la afirmaciAsimismo, con base a la afirmacióón realizada en el n realizada en el Romano II.2 del Informe Fiscal de la sociedad XXXX, Romano II.2 del Informe Fiscal de la sociedad XXXX, para el apara el añño 200X, proporcionar evidencia de las pruebas o 200X, proporcionar evidencia de las pruebas realizadas a las retenciones de Renta e IVA, en las que realizadas a las retenciones de Renta e IVA, en las que consten que los cconsten que los cáálculos estlculos estáán conforme a la normativa n conforme a la normativa tributaria establecida.tributaria establecida.

�� Proporcionar papeles de trabajo que evidencien la Proporcionar papeles de trabajo que evidencien la verificaciverificacióón de la valuacin de la valuacióón del inventario declarado por n del inventario declarado por la contribuyente social XXXXla contribuyente social XXXX para el apara el a ñño 200X;o 200X;expresando el mexpresando el méétodo utilizado para su valuacitodo utilizado para su valuacióón que n que permitan determinar que el inventario final al 31 de permitan determinar que el inventario final al 31 de diciembre de 200X esta correctamente valuado.diciembre de 200X esta correctamente valuado.

�� Papeles de trabajo que contengan la evidencia de la Papeles de trabajo que contengan la evidencia de la verificaciverificacióón del inventario fn del inventario fíísico tomado (observado) sico tomado (observado) contra el control de inventario y lo registrado contra el control de inventario y lo registrado contablementecontablemente

TERCER REQUERIMIENTO DE INFORMACIONTERCER REQUERIMIENTO DE INFORMACION�� Los papeles de trabajo en los cuales constan los Los papeles de trabajo en los cuales constan los

procedimientos de verificaciprocedimientos de verificacióón de costos y gastos n de costos y gastos relacionados con la adquisicirelacionados con la adquisicióón de bienes y servicios n de bienes y servicios realizado en el arealizado en el añño 200X, por la sociedad contribuyente XXXo 200X, por la sociedad contribuyente XXX,,su su deducibilidaddeducibilidad y relaciy relacióón con la renta gravada para efectos n con la renta gravada para efectos de Impuesto sobre la Renta, de acuerdo a lo manifestado en de Impuesto sobre la Renta, de acuerdo a lo manifestado en Romanos II.1 de su informe fiscal. AsRomanos II.1 de su informe fiscal. Asíí mismo proporcionar mismo proporcionar en detalle las cuentas y en detalle las cuentas y subcuentassubcuentas de Costos y Gastos.de Costos y Gastos.

�� Proporcione los papeles de trabajo en los que conste la Proporcione los papeles de trabajo en los que conste la verificaciverificacióón de los ingresos, obtenidos por la sociedad, n de los ingresos, obtenidos por la sociedad, destacando atributos tales como: destacando atributos tales como: verificaciverificacióón de registros n de registros contables especcontables especííficamente en las cuentas de ingresos, ficamente en las cuentas de ingresos, identificaciidentificacióón de las fuentes de ingresos gravables y exentos n de las fuentes de ingresos gravables y exentos obtenidas por la contribuyente tanto en el Impuesto sobre la obtenidas por la contribuyente tanto en el Impuesto sobre la Renta como en el Impuesto a la Transferencia de Bienes Renta como en el Impuesto a la Transferencia de Bienes Muebles y a la PrestaciMuebles y a la Prestacióón de Servicios, en base a los n de Servicios, en base a los requisitos que serequisitos que seññala el articulo 67 literal d) del Reglamento ala el articulo 67 literal d) del Reglamento de Aplicacide Aplicacióón del Cn del Cóódigo Tributario.digo Tributario.

TERCER REQUERIMIENTO DE INFORMACIONTERCER REQUERIMIENTO DE INFORMACION

�� Evidencia de los procedimientos y tEvidencia de los procedimientos y téécnicas aplicadas cnicas aplicadas para determinar la para determinar la razonabilidadrazonabilidad que ha generado la que ha generado la disminucidisminucióón de los Ingresos, el Costo de Venta y el n de los Ingresos, el Costo de Venta y el Margen de Utilidad Bruta, para el ejercicio 2002.Margen de Utilidad Bruta, para el ejercicio 2002.

�� Evidencias (Papeles de Trabajo), que sustentan si Evidencias (Papeles de Trabajo), que sustentan si realizo el comparativo frealizo el comparativo fíísico con el contable y registros sico con el contable y registros de control de inventarios si las cifras fueron valorados de control de inventarios si las cifras fueron valorados de acuerdo al mde acuerdo al méétodo Legal en relacitodo Legal en relacióón al articulo 143 n al articulo 143 del cdel cóódigo tributario, si verifico las diferencias de digo tributario, si verifico las diferencias de Inventarios (faltantes y sobrantes), cual fue el Inventarios (faltantes y sobrantes), cual fue el tratamiento fiscal dado a las diferencias, en base a lo tratamiento fiscal dado a las diferencias, en base a lo seseññalado en el articulo 142 del Calado en el articulo 142 del Cóódigo Tributario en digo Tributario en relacirelacióón con los artn con los artíículos 67 literal f) y 81 del culos 67 literal f) y 81 del Reglamento de AplicaciReglamento de Aplicacióón del Cn del Cóódigo Tributariodigo Tributario

TERCER REQUERIMIENTO DE INFORMACIONTERCER REQUERIMIENTO DE INFORMACION

�� Proporcionar los papeles de trabajo donde se Proporcionar los papeles de trabajo donde se evidencia la determinacievidencia la determinacióón de la Planilla de n de la Planilla de Decisiones Preliminares y establecer las Decisiones Preliminares y establecer las ÁÁreas reas de Riesgo Fiscal, que sirvieron de base para de Riesgo Fiscal, que sirvieron de base para realizar el programa de la Auditoria, de acuerdo realizar el programa de la Auditoria, de acuerdo a lo dispuesto en el arta lo dispuesto en el artíículo 58 del Reglamento culo 58 del Reglamento de Aplicacide Aplicacióón del Cn del Cóódigo Tributario y pdigo Tributario y páárrafos rrafos 29, 30 y 31 de Norma para 29, 30 y 31 de Norma para AuditorAuditorííaa de de Cumplimiento de Obligaciones Tributarias, Cumplimiento de Obligaciones Tributarias, realizado a la sociedad XXXXrealizado a la sociedad XXXX,, para el apara el añño 200X.o 200X.

�� El programa de El programa de auditorauditorííaa desarrollado a la desarrollado a la sociedad contribuyente XXXXsociedad contribuyente XXXX,, referenciado y referenciado y firmado por los responsables.firmado por los responsables.

INCUMPLIMIENTOS DETERMINADOSINCUMPLIMIENTOS DETERMINADOS�� 1.1.-- No No emitiemitióó el Dictamen e Informe Fiscal de acuerdo a el Dictamen e Informe Fiscal de acuerdo a

las disposiciones establecidas en el Clas disposiciones establecidas en el Cóódigo Tributario su digo Tributario su Reglamento, Leyes Tributarias y Ley Reguladora del Reglamento, Leyes Tributarias y Ley Reguladora del Ejercicio de la ContadurEjercicio de la Contaduríía Publica, incumpliendo la a Publica, incumpliendo la obligaciobligacióón establecida en el Art. 135 n establecida en el Art. 135 LitLit. a) del C. a) del Cóódigo digo Tributario en relaciTributario en relacióón con los n con los ArtsArts. 129 Inc. 1. 129 Inc. 1°°, 130 Inc. 2, 130 Inc. 2°°y 132 y 132 LitLit. a) del mismo C. a) del mismo Cóódigo. digo.

�� 2.2.-- EEl auditor XXX ha incumplido lo establecido en el l auditor XXX ha incumplido lo establecido en el artartíículo 135 literal e) del Cculo 135 literal e) del Cóódigo Tributario, ya que no digo Tributario, ya que no presento en el plazo establecido la informacipresento en el plazo establecido la informacióón solicitada n solicitada relacionada con el dictamen e informe fiscal emitidos, relacionada con el dictamen e informe fiscal emitidos, incluyendo los papeles de trabajo, respondiendo con incluyendo los papeles de trabajo, respondiendo con atraso de 86 datraso de 86 díías.as.

REGIMEN DE INFRACCIONES Y REGIMEN DE INFRACCIONES Y SANCIONES RELACIONADOSSANCIONES RELACIONADOS

CON EL CON EL DICTAMEN FISCALDICTAMEN FISCAL

�� A)A) EMITIREMITIR DICTAMEN E INFORME FISCAL DE ACUERDO DICTAMEN E INFORME FISCAL DE ACUERDO AL ART. 132 CT.AL ART. 132 CT.

CCÓÓDIGO TRIBUTARIODIGO TRIBUTARIO ::–– DEBERDEBERÁÁ OPINAR OPINAR –– DEJARDEJAR ÁÁ CONSTANCIA DEL CUMPLIMIENTO O NO DE CONSTANCIA DEL CUMPLIMIENTO O NO DE

OBLIGACIONES TRIBUTARIAS FORMALES O SUSTANTIVASOBLIGACIONES TRIBUTARIAS FORMALES O SUSTANTIVAS–– QUE ESTQUE ESTÉÉN INCLUIDAS EN EL PERN INCLUIDAS EN EL PER ÍÍODO A DICTAMINARODO A DICTAMINAR–– FIRMA DE AUDITOR NOMBRADO QUE DICTAMINAFIRMA DE AUDITOR NOMBRADO QUE DICTAMINA–– PRESENTARSE POR ESCRITO EN PLAZO LEGALPRESENTARSE POR ESCRITO EN PLAZO LEGALREGLAMENTO DE APLICACIREGLAMENTO DE APLICACI ÓÓN N C.TC.T..

LEYES TRIBUTARIASLEYES TRIBUTARIAS

LEY REGULADORA DEL EJERCICIO DE LA CONTADURLEY REGULADORA DEL EJERCICIO DE LA CONTADUR ÍÍAA

�� INFRACCIINFRACCIÓÓN ART. 248 LIT. C); SANCIN ART. 248 LIT. C); SANCI ÓÓN $ 633.60 (4 SALARIOS N $ 633.60 (4 SALARIOS MMÍÍNIMOS)NIMOS)

OBLIGACIONES DEL AUDITOR ART. 135 C.T.

VERIFICACION DICTAMINADORESVERIFICACION DICTAMINADORES

�� PLANIFICACIPLANIFICACI ÓÓN DE LA AUDITORIA N DE LA AUDITORIA

�� REQUISITOS DE LA DOCUMENTACIREQUISITOS DE LA DOCUMENTACI ÓÓN N PRESENTADA ANTE LA ADMINISTRACIPRESENTADA ANTE LA ADMINISTRACI ÓÓN N TRIBUTARIA TRIBUTARIA

�� TRABAJO TTRABAJO T ÉÉCNICO DEL DICTAMINADOR CNICO DEL DICTAMINADOR

�� EVIDENCIA SUFICIENTE Y APROPIADA EVIDENCIA SUFICIENTE Y APROPIADA

PLANIFICACIPLANIFICACI ÓÓN DE LA AUDITORIAN DE LA AUDITORIA

�� ANANÁÁLISIS E INTERPRETACION FINANCIERA/TRIBUTARIA LISIS E INTERPRETACION FINANCIERA/TRIBUTARIA (EXAMEN DE ELEMENTOS PROBATORIOS E (EXAMEN DE ELEMENTOS PROBATORIOS E INFORMACIINFORMACIÓÓN CONTENIDA EN LOS ESTADOS N CONTENIDA EN LOS ESTADOS FINANCIEROS Y NOTAS RELACIONADAS, FINANCIEROS Y NOTAS RELACIONADAS, DECLARACIONES Y PRUEBAS RELACIONADAS) DECLARACIONES Y PRUEBAS RELACIONADAS)

�� EVALUACIEVALUACI ÓÓN DEL SISTEMA DE CONTROL INTERNO (CON N DEL SISTEMA DE CONTROL INTERNO (CON ENFOQUE FISCAL Y ADAPTADO AL CONTRIBUYENTE EN ENFOQUE FISCAL Y ADAPTADO AL CONTRIBUYENTE EN ESTUDIO)ESTUDIO)

�� PLANILLA DE DECISIONES PRELIMINARES (PLANILLA DE DECISIONES PRELIMINARES ( ÁÁREAS, REAS, RUBROS, COMPONENTES, FACTORES DE RIESGO RUBROS, COMPONENTES, FACTORES DE RIESGO DETERMINADAS POR EL AUDITOR FISCAL) DETERMINADAS POR EL AUDITOR FISCAL)

�� PROGRAMA DE AUDITORIA (ADAPTADO AL PROGRAMA DE AUDITORIA (ADAPTADO AL CONTRIBUYENTE EN ESTUDIO)CONTRIBUYENTE EN ESTUDIO)

EVIDENCIA SUFICIENTE Y APROPIADAEVIDENCIA SUFICIENTE Y APROPIADA

DOCUMENTACIDOCUMENTACIÓÓN PROBATORIA CONTENIDA EN LOS N PROBATORIA CONTENIDA EN LOS PAPELES DE TRABAJOPAPELES DE TRABAJO Y QUE SOPORTA EL TRABAJO Y QUE SOPORTA EL TRABAJO TECNICO REALIZADOTECNICO REALIZADO

�� DECLARACIONESDECLARACIONES�� ESTADOS FINANCIEROSESTADOS FINANCIEROS�� LIBROS CONTABLESLIBROS CONTABLES�� SOPORTES CONTABLESSOPORTES CONTABLES�� OTROSOTROS

TRABAJO TTRABAJO T ÉÉCNICO DEL DICTAMINADORCNICO DEL DICTAMINADOR

EJECUCIEJECUCIÓÓN Y ALCANCE DE LOS PROCEDIMIENTOS N Y ALCANCE DE LOS PROCEDIMIENTOS EFECTUADOS POR EL DICTAMINADOR EFECTUADOS POR EL DICTAMINADOR

�� NORMATIVA LEGALNORMATIVA LEGAL

�� NORMAS DE AUDITORIANORMAS DE AUDITORIA

B) GUARDAR LA MB) GUARDAR LA M ÁÁS ABSOLUTA INDEPENDENCIA DE S ABSOLUTA INDEPENDENCIA DE CRITERIO CON RESPECTO AL SUJETO DE DICTAMEN.CRITERIO CON RESPECTO AL SUJETO DE DICTAMEN.

INFRACCIINFRACCIÓÓN ART. 248 LIT. D); SANCIN ART. 248 LIT. D); SANCI ÓÓN $ 633.6 N $ 633.6 (4 SALARIOS M(4 SALARIOS M ÍÍNIMOS)NIMOS)

OBLIGACIONES DEL AUDITOR ART. 135 C.T.

�� C) REFLEJAR EN EL DICTAMEN Y EN EL INFORME C) REFLEJAR EN EL DICTAMEN Y EN EL INFORME FISCALFISCAL–– LA REALIDAD FINANCIERA YLA REALIDAD FINANCIERA Y–– LA SITUACILA SITUACI ÓÓN TRIBUTARIAN TRIBUTARIA–– DE CONFORMIDAD A LOS PRINCIPIOS DE CONTABILIDAD DE CONFORMIDAD A LOS PRINCIPIOS DE CONTABILIDAD

QUE ESTABLEZCA EL CVPCPAQUE ESTABLEZCA EL CVPCPA–– Y LAS LEYES TRIBUTARIAS, RESPECTIVAMENTE, DEL Y LAS LEYES TRIBUTARIAS, RESPECTIVAMENTE, DEL

SUJETO DICTAMINADO.SUJETO DICTAMINADO.

�� INFRACCIINFRACCIÓÓN ART. 248 LIT. D); SANCIN ART. 248 LIT. D); SANCI ÓÓN $ 633.60 N $ 633.60 (4 SALARIOS M(4 SALARIOS M ÍÍNIMOS)NIMOS)

OBLIGACIONES DEL AUDITOR ART. 135 C.T.

REQUISITOS DE LA DOCUMENTACIREQUISITOS DE LA DOCUMENTACI ÓÓN PRESENTADA N PRESENTADA ANTE LA ADMINISTRACIANTE LA ADMINISTRACI ÓÓN TRIBUTARIAN TRIBUTARIA

�� DICTAMEN FISCALDICTAMEN FISCAL

�� INFORME FISCALINFORME FISCAL

�� ESTADOS FINANCIEROSESTADOS FINANCIEROS

�� ANEXOS A LOS ESTADOS FINANCIEROSANEXOS A LOS ESTADOS FINANCIEROS

�� Los Requisitos de la DocumentaciLos Requisitos de la Documentaci óón emitida y presentada ante n emitida y presentada ante la Administracila Administraci óón Tributaria por el auditor nombrado debern Tributaria por el auditor nombrado deber ááestar Conforme al Cestar Conforme al C óódigo Tributario y su Reglamentodigo Tributario y su Reglamento

�� D)D) GARANTIZARGARANTIZAR QUE LO EXPRESADO EN EL QUE LO EXPRESADO EN EL DICTAMEN E INFORME FISCAL ESTDICTAMEN E INFORME FISCAL EST ÉÉ RESPALDADO RESPALDADO ENEN–– LOS ASIENTOS CONTABLES EN LIBROS LEGALIZADOS, LOS ASIENTOS CONTABLES EN LIBROS LEGALIZADOS, –– REGISTROS AUXILIARES Y CUALQUIER OTRO REGISTRO REGISTROS AUXILIARES Y CUALQUIER OTRO REGISTRO

ESPECIAL,ESPECIAL,–– QUE CONFORME A LAS LEYES TRIBUTARIAS, LEYES QUE CONFORME A LAS LEYES TRIBUTARIAS, LEYES

ESPECIALES Y A LA TESPECIALES Y A LA T ÉÉCNICA CONTABLE, DEBA LLEVAR EL CNICA CONTABLE, DEBA LLEVAR EL SUJETO PASIVO,SUJETO PASIVO,

–– ASASÍÍ COMO LA DOCUMENTACICOMO LA DOCUMENTACI ÓÓN QUE SUSTENTA DICHOS N QUE SUSTENTA DICHOS REGISTROS, REGISTROS,

�� INFRACCIINFRACCIÓÓN ART. 248 LIT. D); SANCIN ART. 248 LIT. D); SANCI ÓÓN $ 633.60 N $ 633.60 (4 SALARIOS M(4 SALARIOS M ÍÍNIMOS)NIMOS)

OBLIGACIONES DEL AUDITOR ART. 135 C.T.

�� E) ATENDER LOS REQUERIMIENTOS QUE FORMULE E) ATENDER LOS REQUERIMIENTOS QUE FORMULE LA DGIILA DGII , , –– SUMINISTRANDO DENTRO DE LOS PLAZOS QUE ESTA SUMINISTRANDO DENTRO DE LOS PLAZOS QUE ESTA

SESEÑÑALE, LA INFORMACIALE, LA INFORMACI ÓÓN SOLICITADA N SOLICITADA –– INCLUYENDO PAPELES DE TRABAJO.INCLUYENDO PAPELES DE TRABAJO.

�� INFRACCIINFRACCIÓÓN ART. 248 LIT. E); SANCIN ART. 248 LIT. E); SANCI ÓÓN N $1,900.80 (12 SALARIOS M$1,900.80 (12 SALARIOS M ÍÍNIMOS)NIMOS)

PROCEDIMIENTOS PARA LA IMPOSICIPROCEDIMIENTOS PARA LA IMPOSICI ÓÓN DE N DE SANCIONES POR INCUMPLIMIENTOS A LAS SANCIONES POR INCUMPLIMIENTOS A LAS

OBLIGACIONESOBLIGACIONES TRIBUTARIASTRIBUTARIAS

�� AUTO DE DESIGNACIAUTO DE DESIGNACIÓÓN (ART. 174 CT)N (ART. 174 CT)

�� REQUERIMIENTOS (ARTS. 135 REQUERIMIENTOS (ARTS. 135 LitLit . e) y 173 . e) y 173 LitLit . n) CT). n) CT)

�� COMPETENCIA SANCIONATORIA (ART. 259 CT)COMPETENCIA SANCIONATORIA (ART. 259 CT)

�� PREVIO PROCESO DE AUDIENCIA (ART. 260 CT)PREVIO PROCESO DE AUDIENCIA (ART. 260 CT)

�� REQUERIMIENTO PARA SUBSANAR INCUMPLIMIENTO DENTRO REQUERIMIENTO PARA SUBSANAR INCUMPLIMIENTO DENTRO DE PLAZO (ART. 261 Num. 2 CT)DE PLAZO (ART. 261 Num. 2 CT)

�� RESOLUCIRESOLUCIÓÓN RAZONADA (ART. 260 Inc. Final CT)N RAZONADA (ART. 260 Inc. Final CT)

�� AGRAVANTES DE SANCIONES ( ART. 262 CT)AGRAVANTES DE SANCIONES ( ART. 262 CT)

�� FINFIN