COSTOS ABC

1. ANTECEDENTES

En los últimos años, los costos han sufrido un cambio en cuanto a su estructura, ya no es lo mismo la forma en que se conformaba el costo en empresas de los años 1950, que en las de ahora, la diferencia se ve mucho más reflejadas en los Costos indirectos. En el siguiente grafico se muestran estos cambios:

A partir de los estudios realizados por Johnson y Kaplan (1987) y Horngren (1982), sobre la insuficiencia de los sistemas de costos tradicionales basados en el volumen de producción, la contabilidad de costos ha experimentado cambios sustanciales. Dichos estudios demostraron categóricamente que los sistemas de costos por procesos y por órdenes de trabajo carecían de toda relevancia y oportunidad para la toma de decisiones, puesto que están estrechamente vinculados y subordinados a los ciclos y conceptos de la contabilidad financiera. El resultado de este estudio da origen a un replanteamiento casi total de la contabilidad de gestión y a un proceso fértil de creación de nuevos conceptos tales como los costos del ciclo de vida, los costos de la cadena de valor y los costos basados en las actividades. En la última década, la crisis internacional y la competencia global han obligado a muchas empresas del mundo a implementar herramientas

de gestión como el sistema ABC, con el propósito de optimizar sus procesos internos y el uso de sus recursos. Así pues, este modelo de costeo ABC se adapta rápidamente a estas nuevas condiciones ya que proporciona información útil para el planeamiento estratégico y la toma de decisiones.

Para implementar este sistema en necesario una buena metodología para evitar fracasos, aun en países como Estados Unidos y Canadá donde está más difundido el modelo, de acuerdo a Stratton (2009), solo el 50% de las empresas encuestadas han implementado el sistema ABC.

2. CONCEPTOS PREVIOS:

- COSTO: Es el desembolso o derogación en que se incurre para la adquisición de un bien o de un servicio con la intención de que genere un ingreso o beneficio a futuro, por ejemplo la compra de materias primas se espera que generen un ingreso en el futuro después de haber sido transformados y vendidos como producto terminado.

- COSTOS DIRECTOS: Son aquellos que pueden ser identificados y atribuibles directamente a una actividad, departamento o producto; por ejemplo la materia prima es directa para el producto.

- COSTOS INDIRECTOS: Son aquellos que no pueden ser identificables fácilmente con un departamento , actividad o producto, por ejemplo, la depreciación de la maquinaria o su mantenimiento son costos indirectos para el producto, el costo de vigilancia, etc.

3. COSTOS TRADICIONALES - CONTEXTO DE NEGOCIOS PARA SISTEMAS DE COSTEO TRADICIONALES:

- Poca variedad de productos.- Consumo de mano de obra intensivo.- Escasa tecnología aplicada.- Duración de productos en el mercado-Largo plazo.- Sistemas pensados para determinar el costo de existencias.- Costos indirectos asignados por bases de distribución.- Proceso de toma de decisiones con datos históricos.- Costos directos como mayor parte de los costos de un producto.

4. DEFINICION COSTOS ABC

El sistema de costos ABC (siglas en inglés de "Activity Based Costing" o "Costo Basado en Actividades") se desarrolló como herramienta práctica para resolver un problema que se le presenta a la mayoría de las empresas actuales.

A diferencia de los sistemas tradicionales, este método trata todos los costos fijos y directos como si fueran variables y no realiza distribuciones basadas en volúmenes de producción, porcentajes de costos u otro cualquier criterio de distribución

Es el sistema de imputación de costos basado en actividades (ABC) localiza los COSTOS indirectos a través de la identificación de múltiples actividades, asignándoles posteriormente a los productos mediante el empleo de inductores de costo.

En este método, una actividad se4 define como cualquier evento, acción, transacción o secuencia de trabajo que implique la incurrencia del costo en la fabricación del producto o la prestación del servicio.

Es un modelo gerencial y no contable

ABC se basa en el principio que dice que la actividad es la generadora de costos y que los productos consumen actividades

5. CARACTERISTICAS DE LOS COSTOS ABC

Herramienta clave para el aumento de la competitividad

Deben brindar información sobre el costo real del producto. Deben asignarse correctamente los costos indirectos

Deben brindar información que le permita a la empresa, definir si ante un precio que le viene dado, le conviene o no participar en este mercado

6. VENTAJAS DE LOS COSTOS ABC

Facilita el mejor control y administración de los CIF.

Proporciona información más precisa sobre el costo de los productos.

Mide el desempeño de los empleados y departamentos, asi mismo identifica el personal requerido por la empresa.

Permite el análisis de rentabilidad por producto, cliente, etc.

7. DESVENTAJAS DE LOS COSTOS ABC:

Centran exageradamente la atención en la administración y optimización de los costos. Descuidando la visión sistemática de la organización.

Requiere mayor esfuerzo y capacitación para lograr implementación adecuada, por eso consume mucho tiempo de trabajo.

8. DIFERENCIAS ENTRE COSTO TRADICIONAL Y COSTO ABC

COSTO TRADICIONAL COSTO ABC

Utiliza medidas relacionadas con el volumen, tal como la mano de obra, como único elemento para asignar los costos a los productos

Utiliza la jerarquía de las actividades como base para realizar la asignación y además utiliza generadores de costos que están o no relacionados con el volumen

Este se basa en las unidades producidas para calcular las tasas designación de los gastos indirectos

Utiliza diferentes bases en función de las actividades relacionadas con dichos costos indirectos

La asignación de gastos indirectos se lleva a cabo en dos etapas: primero son asignados a una unidad organizacional ya sea la planta o algún departamento y segundo a los productos

Primero se lleva a cabo la asignación a las actividades y después a los productos

Utiliza bases generales como unidades producidas o bien horas maquina sin tener en cuenta la relación causa y efecto

Usa tanto el criterio de asignación con base en unidades como el de los generadores de costos a través de causa y efecto para llevar a cabo su asignación.

9. TIPOS DE EMPRESAS EN QUE SE PUEDEN APLICAR EL ABC:

Aquellas en las que los CIF configuran parte importante de los costos totales.

Empresas que reportan un crecimiento, año tras año en sus CIF.

Empresas con alto volumen de CIF e inmersos en fuerte competencia.

En empresas que poseen alta gama de productos con procesos de fabricación diferente y es difícil conocer la proporción de CIF que afecta al producto.

10. FASES DE LOS COSTOS ABC

El sistema de Costos ABC centra su atención en las actividades como objeto de costo fundamental

Consta de dos etapas:

PRIMERA ETAPA:

Identificar actividades relevantes y asignar los COSTOS indirectos a cada actividad en proporción al empleo de los recursos

SEGUNDA ETAPA:

Identificar inductores de costo apropiados para cada actividad e imputar los COSTOS indirectos a los productos.

11. MECANISMO DE LOS COSTOS ABC

ACTIVIDADES COSTOS DE ACTIVIDADES OBJETIVOS DE COSTO

12. LAS ACTIVIDADES

En los estudios que se hacen sobre el ABC se separan o se describen las actividades y los procesos, a continuación se relacionan las más comunes: 

Actividades

· Homologar productos · Negociar precios · Clasificar proveedores · Recepcionar materiales · Planificar la producción · Expedir pedidos · Facturar · Cobrar · Diseñar nuevos productos, etc. 

Procesos

· Compras · Ventas · Finanzas · Personal · Planeación · Investigación y desarrollo, etc. 

13. LOS COST- DRIVERS O INDUCTORES

Es un indicador que nos define el monto del costo de la actividad que se haya asignado que implique usar recursos para obtener algún producto o servicio.

Unidad de medida cuantitativa que provee la base de asignación de los costos a las actividades y de éstas a los productos

Tipos de inductores:

Inductores de recursos: Tienen en cuenta el volumen de actividad ,ej.: m2-hs/h-hs/maq. Etc.

Inductores de actividades: miden la intensidad de uso de una actividad, para obtener un producto,ej.:cantidad de pedidos de clientes, cantidad de setups realizados en la línea de producción, etc.

En el sistema de costos abc el secreto consiste en identificar y definir lo mas acertadamente posible las actividades y los cost drivers.

No perder nunca de vista la única razón de existir del cost driver es el poder costear el producto, la verdadera ganancia del sistema consiste en poder costear las actividades.

Las actividades y los inductores son la parte del “arte” en el diseño del sistema. Si están mal planteadas de inicio, el sistema abc decaerá y terminara por ser una perdida de dinero.

Ejemplo de Cost- Drivers:

Un ejemplo para explicar mejor como se identifican los cost-drivers:

En Hewlett Packard Company, más conocida como HP, es una de las mayores empresas de tecnologías de la información del mundo, en su costeo ABC para la fabricación de dispositivos para redes de computadoras se distinguieron las siguientes actividades, y sus Cost Drivers:

1. Inserciones axiales....... Número de inserciones axiales

2. Inserciones radiales..... Número de inserciones radiales

3. Inserciones DIP............ Número de inserciones DIP

4. Inserciones manuales.. Número de inserciones manuales

5. Soldadura..................... Número de juntas soldadas

6. Prueba.......................... Número de tableros

Número de partes

Número de ranuras

Otro ejemplo: en una empresa importadora de ropa de niños se definieron las siguientes actividades para capturar los costos, y sus respectivos Cost Drivers.

1. Definición y colocación de pedidos................ Número de pedidos

2. Pago, transporte y nacionalización............... Número de pedidos

3. Exhibición ...................................................... Cambio de vitrina

4. Promotoras..................................................... Número de promotoras

Número de reuniones

5. Canal de comercialización: viajes .............. Número de viajes tipo XX

6. Canal de comercialización: local ................. Número de facturas local

Número facturas promotoras

7. Canal de comercialización: mayoreo........... Número de facturas mayoreo

6. Promoción y publicidad................................ Número de campañas

Luego de definido el Cost Driver, hay que calcular su costo.

La importadora de ropa de niños, actividad “Exhibición” tiene como cost driver

“cambio de vitrina”.

Costo de 1 cambio de vitrina:

- Desarmar, 2 horas mano de obra ...... S/ 7,00

- Limpieza, 1 hora mano de obra ........ S/ 4,00

- Limpieza, detergentes y otros .......... S/ 10,00

- Elegir ropa, 3 horas mano obra ....... S/ 12,00

- Elegir ropa, 3 horas propietaria ...... S/ 96,00

- Armar vitrina, 4 horas mano obra ... S/ 15,00

- Deterioros por exhibición (estimado) S/ 30,00

COSTO DEL COST DRIVE “CAMBIO VITRINA” S/. 174,00

14. CASO PRACTICO

SISTEMA ABC APLICADO A UNA EMPRESA PERUANA: FRENOSA

Frenosa es una empresa industrial, ubicada en la zona industrial del Callao del departamento de Lima; se dedica a la fabricación de partes, piezas y accesorios para vehículos automotores y sus motores.

Para desarrollar el estudio de caso seleccionamos y costeamos los procesos de producción y soporte.

Los pasos a seguir para generar el sistema ABC, teniendo en cuenta cada uno de los elementos que intervienen son los siguientes:

Se agrupan todos los gastos y costos de la empresa. Seguidamente, se clasifican los recursos en tres categorías ( o pools): materiales, personal directo y otros recursos.

Se selecciona los objetos de costo: las actividades de producción y la línea de productos (para este caso,uno de su productos son los forros de embrague).

Luego, hay que plantearse la siguiente pregunta: ¿los costos de los recursos son directamente imputables al producto? Si la respuesta es afirmativa, entonces se cargan directamente al producto. A manera ilustrativa podemos mencionar que el costo de los materiales se imputan directamente al forro de embrague.

En caso que la repuesta a la pregunta del punto c) sea negativa, entonces es necesario desarrollar inductores de recursos (cost drivers) que permitan imputar el costo de los recursos a las actividades

Procesos seleccionados

Para el caso se consideran dos procesos:

Producción y soporte.

A continuación se explica brevemente cada uno de estos procesos:

Proceso de producción

Un proceso productivo se puede disgregar en una o varias actividades. Estas son el conjunto de tareas que realiza la empresa para obtener un producto final: el forro de embrague. Para producirlo debe tenerse en cuenta las siguientes actividades:

- Impregnación

El proceso de fabricación del forro de embrague se inicia con la impregnación del hilo y una mezcla de caucho y aditivos.

- Enrollado

El hilo ya impregnado se entreteje en forma de cintas sobre un plato de arrastre, formando una «torta».

- Prensado

La «torta».es prensada y transformada en el forro propiamente dicho, bajo parámetros de presión, temperatura y tiempo, utilizando un molde que asegure las medidas finales.

- Horneado

Proceso por el cual se realiza el cocido de los forros con la finalidad de cohesionar las partículas que permiten endurecer su estructura.

- Lijado

Se realiza un lijado previo, el cual consiste en desbastar el forro pero sin llegar a su espesor final. Luego, en el lijado final se lija la zona con ranuras y plana del forro cumpliendo con tolerancias establecidas.

- Taladrado

Es la perforación hecha para alojar los remaches en el ensamblado del forro al disco de embrague.

- Acabado

Los forros aprobados son embolsados en grupos de diez unidades dentro de plástico termoencogible.

Proceso de soporte

Este proceso brinda diferentes servicios al proceso de producción. Dichos servicios son:

Mantenimiento

Brinda el servicio de mantenimiento a equipos de planta e instalaciones con la finalidad de garantizar la disponibilidad de los mismos

Control de calidad

Realiza pruebas de laboratorio para controlar, verificar e inspeccionar los materiales y forros de embrague. El costo total de las pruebas de ensayo se imputa a cada actividad de producción en función del peso porcentual (%) del costo de producción de cada actividad

Ingeniería

Es el área que realiza la elaboración y actualización de planos para la fabricación de los forros de embrague. El costo total de los planos se imputa a cada actividad de producción en función del peso porcentual (%) del costo de producción de cada actividad.

Inductores de actividad

El inductor de actividad es el factor o parámetro que permite determinar la variabilidad del consumo de la actividad o actividades, e imputar el costo de la actividad en forma cuantitativa y directa a cada uno de los productos producidos. A continuación presentamos los inductores de actividad a ser aplicados en el caso práctico

H-R: Hojas de ruta

Kg x Pz: Kilogramos por pieza

N°pz: Numero de piezas

Presentación del costo de las actividades

En el siguiente cuadro podemos apreciar el costo de las actividades de producción y de soporte valorizados

Para este caso hemos omitido los demás cuadros, por motivos didácticos, ya que en este esta resumido.

Luego del estudio del caso de Frenosa en su aplicación de costos ABC, se llegó a estas conclusiones:

El caso de estudio ilustra el costeo de una línea de producto utilizando el sistema ABC en una empresa peruana, el cual puede ser tomado como modelo por otras empresas de diversas actividades económicas y tamaños.

Es fácil asociar el consumo de los materiales con la cantidad de productos producidos; asimismo, es relativamente sencillo medir el tiempo utilizado por los operarios en la ejecución de las actividades productivas; sin embargo, no es fácil identificar o asociar el consumo de energía eléctrica o el servicio de vigilancia con las actividades o productos terminados. Dichos recursos requieren de un análisis y medición especial para determinar con exactitud qué proporción de su costo se usó en cada actividad o producto.

En la práctica, podemos minimizar el riesgo al fracaso del proceso de implementación del modelo ABC si consideramos diversos factores tales como: las características de la organización, la complejidad de sus actividades y la diversidad de sus productos.

Los costos de los recursos utilizados en forma común por las distintas actividades deben ser imputados (atribuidos) entre las distintas actividades de acuerdo a sus características y a su relación con estas.

15. ADMINISTRACION BASADA EN ACTIVIDADES (ABM)

Para que se desarrolle el ABM debe apoyarse en la información que obtiene del Costeo ABC, para que asi pueda comprender y hacer cambios beneficiosos dentro de la organización.

Los objetivos que tiene el ABC con respecto al ABM, es:

- Medir el costo de los recursos consumidos.- Identificar y eliminar los costos sin valor añadido.- Determina la eficacia y eficiencia de las actividades principales.- Evalúa nuevas actividades que puedan mejorar el desempeño a futuro.

BIBLIOGRAFIA

- Gestión de costos,

Mg. Patricia Zirena Bejarano

WEBGRAFIA

- http://cmap.upb.edu.co/rid=1237932762522_498352088_1138/ Tema2.Aplicacion CostosABCEmpresaAtlasCalzado.pdf

- http://www.costosabc.com/principal/abc-vs-costo-tradicional/ - http://www.gerencie.com/costos-abc.html- http://revistas.concytec.gob.pe/pdf/cyn/v5n10/a03v5n10.pdf - http://www.ccpp.org.pe/descargas/COSTOS/COSTOS/sistemas%20de%20costos

%20ABC.pdf- http://www.ucongreso.edu.ar/.../ costos