clasificacion y objetivos de tipos de auditoria.pdf

GOBIERNO DEL ESTADO DE MXICO

Secretar a de Educac in, Cul tura y Bienestar Soc ia l

Subs ec re t a r a de Educ ac i n Med i a Super i o r y Super i o r Tecnolgico de Estudios Super iores del Oriente del Estado de Mxico

Organ i s m o Pb l i c o Desc en t ra l i za do de l Gob ie rno de l Es t ado de Mxico 2005 Ao de Vasco de Quiroga Humanis ta Un iversa l

CUADERNILLO DE APUNTES

ASIGNATURA

AUDITORIA FINANCIERA I

ELABORO:

C.P. Alicia Villalba Gonzlez

Septiembre 2005

A u d i t o r i a F i n a n c i e r a I l i c e n c i a t u r a e n c o n t a d u r a C . P A l i c i a V i l l a l b a G o n z l e z

2 INDICE

CONTENIDO PAG INTRODUCCION 4 Unidad I MARCO CONCEPTUAL 1.1 Concepto e importancia de auditoria 5 1.2 Clasificacin y objetivos de los tipos de auditoria 6 1.2.1 Por el Tipo de auditoria 6 1.2.1.1 Administrativa 7 1.2.1.2 Operativa 7 1.2.1.3 Financiera 7 1.2.1.4 De sistemas Electrnicos 7 1.2.1.5 Para efectos Fiscales (incluye IMSS) 8 1.2.1.6 Integral 8 1.2.1.7 Especiales Por Rubros Especficos 9 1.2.1.8 Gubernamental 9 1.2.2 Por quien la practica 10 1.2.2.1 Auditoria Interna 10 1.2.2.2 Auditoria Externa 10 1.2.2.3 Auditoria de la contralora del Estado (Federal, Estatal

y Municipal 11

1.3 La auditoria Financiera 13 1.4 Normas de auditoria 18 1.5 Tcnicas y procedimientos de auditoria 21 1.6 Evaluacin 27 Unidad II NORMAS Y PROCEDIMIENTOS DE AUDITORIA 2.1 Platicas preliminares 28 2.2 Contrato de servicios profesionales 30 2.3 Investigacin General y Particular de la entidad 31 2.3.1 Informacin y caractersticas jurdicas y legales 31 2.3.2 Informacin y caractersticas comerciales 32 2.3.3 Informacin y caractersticas laborales 32 2.3.4 Informacin y caractersticas fiscales 33 2.3.5 Informacin y caractersticas financieras 33 2.4 Estudio y Evaluacin del control interno 33 2.5 Programas de auditoria, planeacion de: 35 2.5.1 Objetivos de Auditoria Especficos 35 2.5.2 Procedimientos a Aplicar 35 2.5.3 Oportunidad de los procedimientos 36 2.5.4 Programas Estndar de Auditoria 36


3 2.5.5 Programas de trabajo a utilizar 36 2.5.6 Tiempo que implicara la Auditoria 36 2.5.7 Personal de Auditoria 43 2.6 Revisin 46 2.6.1 Aplicacin de los programas y procedimientos de

auditoria 46

2.6.2 Determinacin de ajustes y reclasificaciones por partida de los estados financieros

49

2.6.3 Obtencin de evidencia suficiente y competente 50 2.7 Compilacin de datos 52 2.7.1 Integracin de los papeles de trabajo 52 2.7.2 Verificacin de pendientes de auditoria 54 2.7.3 Presentacin y discusin con la administracin de

ajustes y reclasificaciones 54

2.8 Cierre de auditoria (papeles de Trabajo) 55 2.9 Informes de auditoria 55 2.9.1 Dictamen financiero 55 2.9.1.1 Clasificacin del dictamen 55 2.9.1.2 Elementos del dictamen 57 2.9.2 Carta de observaciones y sugerencias al control

interno 59

2.9.3 Estados financieros comparativos auditados 60 2.9.4 Notas a los estados financieros 61 2.9.5 Informes adicionales 63 2.10 Seguimiento de auditoria 64 2.11 Evaluacin 65 Unidad III ESTUDIO Y EVALUACION DEL CONTROL INTERNO

DE INGRESOS Y EGRESOS

3.1 Aspectos relativos de evaluacin del control de los rubros de ingresos

65

3.2 Aspectos relativos de evaluacin al control interno de los rubros de egresos

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3.3 Evaluacin 71 Anexos 72 Conclusin 81 Bibliografa 82


4 INTRODUCCION

El presente Manual consti tuye una herramienta que permite faci l i tar el estudio de la Auditoria f inanciera. Se presentan los aspectos ms importantes que debe considerar el alumno en el papel de un auditor Adquiri r el conocimiento terico y apl icacin a la pract ica de las normas y procedimientos de auditoria generalmente aceptadas as como analizar e interpretar la informacin f inanciera que se dictamina en una entidad econmica, as como obtener un reconocimiento bsico de la apl icacin y el respeto al cdigo de t ica principal arma de defensa moral para un contador. Es importante mencionar que este manual ha sido elaborado considerando la normatividad existente para la prct ica de la auditoria y con la f inal idad de dotar a los alumnos de un instrumento tcnico que describa los procesos para el desarrol lo de auditorias f inancieras y exmenes especiales, conlleva adems el propsito de estandarizar cr i ter ios entre el personal Docente de Auditoria. Este material es f lexible y susceptible de ser mejorado, por consiguiente, no pretende sust ituir el juicio profesional y experiencia de los profesores. En la primera unidad se plantean los fundamentos y del marco conceptual de la Auditoria, los aspectos que se deben considerar como clasif icacin de la auditoria, por quien la pract ica y por el t ipo de auditoria as como la explicacin de los conceptos y datos que se ut i l izan en la auditoria Financiera La segunda unidad describe Las Normas y Procedimientos de Auditoria, donde se explican las plat icas prel iminares para la aceptacin de un trabajo de auditoria contratos de trabajo as como un estudio Global de la entidad a auditar, as mismo el estudio y valuacin del control interno, la planeacion de auditoria y los programas de auditoria, como la elaboracin de los archivos necesarios para la auditoria, el permanente y corriente (continuo ); y la formulacin y ordenamiento de papeles de trabajo. Donde se expl ica a detal le los elementos de revisin, compilacin de datos, el cierre, informes, dictamen. As como el seguimiento de auditoria La unidad tres nos l leva al manejo del Estudio y evaluacin del control interno, de ingresos y egresos donde se expondrn los aspectos relat ivos de la evaluacin del control interno a los ingresos y los egresos. Que corresponden a las Fases del Proceso de la Auditoria Gubernamental, por tanto incluyen explicaciones Administrat ivas y operat ivas relacionadas con la ejecucin de la Auditoria Financiera y Exmenes Especiales, indicando los pasos mnimos a seguir para el cumplimiento de cada act ividad.


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UNIDAD I

MARCO CONCEPTUAL

OBJETIVO DE APRENDIZAJE El a lumno ident i f icara la Aud i tor ia Med iante e l concepto e impor tanc ia dentro de su e jerc ic io profes ional . 1.1 CONCEPTO DE AUDITORIA E IMPORTANCIA DE AUDITORIA: DEFINICION La act ividad por la cual se verif ica la correccin contable de las cif ras de los estados f inancieros, y los registros y fuentes de contabil idad para determinar la racionabil idad de las cif ras que muestran los estados, en otras palabras La revis in de sistemtica de los registros contables, operacionales, administrat ivos, normativos y legales real izados por un profesional en la materia. LA IMPORTANCIA DE LA AUDITORIA FINANCIERA Como elemento de la administracin ayuda en la obtencin y proporciona informacin contable f inanciera, complementaria, operacional y administrat iva, real de una entidad econmica de esta forma proporciona conf ianza para los usuarios de la misma. Para la toma de decisiones.


6 1.2 CLASIFICACION y OBJETIVOS DE LOS TIPOS DE AUDITORIA CLASIFICACION Tradicionalmente se conocen dos clases de auditoria que son Auditoria interna y externa La auditoria interna, es desarrol lada por personas que dependen laboralmente del negocio y actan revisando la informacin sobre todo en algn rea especf ica de operacin donde el empleado emite informes de circulacin interna, Auditoria Externa: es conocida como la auditoria independiente la efectan profesionistas que no dependen de la empresa bajo cualquier concepto que pueda def inirse vnculo laboral, donde debe tener un juicio imparcial que establece la conf ianza de terceros. Existe la siguiente clasif icacin que esta a la vanguardia y se describe como sigue:

1. por el t ipo de auditoria Se ref iere a los propsitos que t iene para real izar este t ipo de auditorias, como ejemplo, administracin, f iscal, f inanciera, etc.

2. por quien la pract ica Se dividen como auditoria internas y externas, a continuacin se def ine cada uno de este t ipo de auditoria LOS OBJETIVOS Para que la informacin f inanciera goce de aceptacin de terceras personas, es necesario que un Contador Pblico Independiente de su opinin escrita en un documento l lamado Dictamen. As mismo verif ica el correcto y oportuno registro de operaciones en cada uno de los exmenes a pract icar, La auditoria t iene el objet ivo de mostrar cif ras que sean reales a la fecha de publicacin. A su vez del resultado de cada examen pract icado es de suma importancia que se emita una sugerencia o recomendacin y as establecer que al revisar posteriormente se ver if icara el correcto registro, 1.2.1 POR EL TIPO DE AUDITORIA SE CLASIFICA EN 1.2.1.1 Auditoria administrat iva:


7 Es un examen detal lado de la administracin de un organismo social real izado por un profesional de la administracin con el f in de evaluar la ef iciencia de sus resultados, sus metas f i jadas con base en la organizacin, sus recursos humanos, f inancieros, materiales, sus mtodos y controles, y su forma de operar 1.2.1.2 Auditoria de operaciones: Se def ine como una tcnica para evaluar s istemticamente de una funcin o una unidad con referencia a normas de la empresa, ut i l izando personal no especial izado en el rea de estudio, con el objeto de asegurar a la administracin, que sus objet ivos se cumplan, y determinar que condiciones pueden mejorarse ejemplo: Evaluacin del cumplimiento de polt icas y procedimientos. Y revisin de prct icas de compras. La Auditoria Operacional es una act ividad que se cree el mejor servic io a la administracin proporcionndole comentarios y recomendaciones que t iendan a mejorar la ef iciencia de las operaciones de una entidad. Es una funcin operacional, en el ejemplo se denominar Auditoria operacional a la funcin de Facturacin. Es un gran reto a la capacidad profesional del Contador Pblico como Auditor. Para una buena ejecucin de esta tcnica requiere de introducirse en otras discipl inas como son: Anlisis de sistemas, Ingeniera Industrial (para revisar costos y produccin), Mercadotecnia (para revisar ventas), Relaciones Industriales, etc. 1.2.1.3 Auditoria Financiera: Consiste en una revisin exploratoria y cri t ica de los controles subyacentes y los registros de contabil idad de una empresa realizada por un contador pblico, cuya conclusin es un dictamen a cerca de la correccin de los estados f inancieros de la empresa. Entregando una revisin total o parcial de los estados f inancieros como un cri terio y punto de venta independientemente, con objeto de expresar una opinin de el lo f rente a terceros. 1.2.1.4 De sistemas electrnicos Auditorias a Sistemas Informticos Atendiendo a la necesidad de contar con tecnologa que permita a las dependencias y entidades de la Administracin Pblica Federal


8 optimizar sus recursos y elevar la cal idad de su trabajo, la Direccin General de Auditoria Gubernamental estableci desde 1997 dentro de su programa de trabajo las auditor ias a los sistemas informticos, cuya f inal idad es evaluar el uso de la informtica, en apoyo a la modernizacin de la Administracin Pblica Federal. La auditoria en informtica se desarrol la en funcin de normas, procedimientos y tcnicas def inidas tanto en el mbito nacional como en el internacional, interactuando el especial ista del rea de auditoria con el personal cal i f icado del rea normativa de informtica de la dependencia, rgano desconcentrado, procuradura general de la repblica o entidad del sector pblico federal. En este t ipo de auditoria se verif ica que las polt icas, procedimientos y controles, para el manejo y uso de la tecnologa informtica, sat isfagan las necesidades para l levar a cabo las act ividades y operaciones de las inst i tuciones del sector gobierno. Se evala el grado de cumplimiento de las polt icas, procedimientos y controles normativos para el uso inst i tucional de los equipos de cmputo, software, terminales, impresoras, equipo de Comunicaciones, etc., por el personal de la dependencia o entidad. El propsito de este t ipo de auditoria es otorgar a los mandos superiores la certeza de que la informacin se maneja en un ambiente de seguridad y control ef iciente, y que su f lujo a travs de los medios informticos cumple con los conceptos bsicos de integr idad, total idad, exacti tud, conf iabi l idad y oportunidad. Verif ica que los recursos humanos, materiales, f inancieros y tecnolgicos vinculados a la funcin de informtica, garanticen a la inst i tucin que en su conjunto operan con un cri terio de integracin y desempeo satisfactorios para que apoyen la productividad y/o rentabil idad de la inst i tucin. 1.2.1.5 Auditoria para efectos Fiscales Consiste en verif icar el correcto y oportuno pago de los diferentes impuestos y obl igaciones f iscales de los contribuyentes desde el punto de vista f sico (SHCP), direcciones o tesoreras de hacienda estatales o tesoreras municipales. 1.2.1.6 Auditoria integral: Es un examen que proporciona una evaluacin objet iva y construct iva acerca del grado en que los recursos humanos, f inancieros y materiales son manejados con debidas economas, ef icacia y ef iciencia. Especiales por rubros especf icos


9 1.2.1.7 Auditorias derivadas de estudios econmicos. El gran avance en el campo de la Informtica y la apl icacin de la estadst ica, las autoridades f iscal izadoras se estn interesando cada vez ms por desarrol lar programas de medicin de factores econmicos o estadst icos que permiten detectar, con el uso de modelos matemticos manejados a travs del uso de computadoras, casos de evasin de pagos de impuestos o tr ibutaciones, al no darse, con base en los modelos referidos, los supuestos que deberan alcanzarse derivados del conocimiento de determinados factores econmicos 1.2.1.8 Auditorias Consecuencias de otras Auditorias (compulsas) Uno de los procedimientos de auditoria ms usuales en la Auditoria Fiscal es el conocido con el nombre de compulsa. Compulsa, se puede entender el apl icar con ms profundidad la tcnica de la conf irmacin. Compulsa: Comparar copias de documentos contra su original, es aplicar las tcnicas de conf irmacin, declaracin y cert i f icacin por una autoridad legalmente facultada para el lo. . 1.2.1.9 Auditoria Gubernamental La auditoria gubernamental naci de la necesidad de vigi lar el ejercic io pblico por medio de rganos de f iscal izacin y control establecidos para esa f inal idad. Se realiza bajo dos corrientes que son

1 A travs de rganos de f iscal izacin externos inst i tuidos y permit idos por los organismos legis lat ivos correspondientes. Ejemplo Auditoria superior

2 Por medio de rganos internos de auditoria de control

a la dependencia de la ent idad a controlar, vigi lados por una autoridad central. Ejemplo Secretaria de Contralora, y desarrol lo administrat ivo del gobierno federal

AUDITORAS EXTERNAS GUBERNAMENTALES Otro de los instrumentos de f iscal izacin de SECODAM lo constituyen las auditorias anuales sobre los estados f inancieros de las entidades paraestatales, efectuadas a travs de f irmas de contadores pblicos independientes, designados como auditores externos conforme a las atr ibuciones legales de esta Secretara. El ciclo operat ivo de la Direccin General Adjunta de Auditorias Externas comienza en el segundo semestre de cada ao con la designacin de los despachos de auditores externos, cuya propuesta


10 de asignacin del trabajo es sancionada por un Comit de Designaciones que preside el Subsecretario de Normatividad y Control de la Gestin Pblica, en el que part icipan todas las reas de dicha Subsecretara y el Contralor Interno de SECODAM. En paralelo al anlisis de los informes, se l leva a cabo una evaluacin del trabajo desarrol lado por las f irmas con base en la cal idad observada en sus reportes, misma que se complementa con el punto de vista de los comisarios y de las propias entidades auditadas, lo cual arroja resultados concretos sobre el desempeo global de los despachos. El desarrol lo de los cuatro procesos anteriores est caracterizado por un nfasis constante en la actualizacin e innovacin de los conceptos y elementos tcnicos aplicados en el desarrol lo de la act ividad de auditoria externa. Esta situacin permite una rpida asimilacin de los cambios en el entorno y su consecuente adaptacin para el quehacer operat ivo. Misin "Abatir los niveles de corrupcin en el pas y dar absoluta transparencia a la gest in y el desempeo de las inst i tuciones y los servidores pblicos de la Administracin Pblica Federal" Visin 2020 "La sociedad tenga conf ianza y credibi l idad en la Administracin Pblica Federal." Objet ivos

o Prevenir y abatir prct icas de corrupcin e impunidad, e impulsar la mejora de la cal idad en la gest in pblica

o Controlar y detectar prct icas de corrupcin o Sancionar las prct icas de corrupcin e impunidad o Dar transparencia a la gest in pblica y lograr la

part icipacin de la sociedad 1.2.2 POR QUIEN LA PRACTICA SE CLASIFICA EN: 1.2.2.1 Auditoria Interna Consiste en apoyar a los miembros de la organizacin en el desempeo de sus act ividades para el lo la Auditoria Interna les proporciona anlisis, evaluaciones, recomendaciones, asesora e informacin concerniente con las act ividades revisadas. Es objet ivo de la Auditoria Interna es la promocin de un efect ivo control an costo razonable.


11 El alcance de la Auditoria Interna: Revis in de la veracidad e integr idad de la informacin f inanciera, operat iva y los medios ut i l izados para identif icar, medir, clasif icar y reportar esa informacin. Revisar los sistemas establecidos para asegurar el cumplimiento de polt icas, p lanes, procedimientos y ordenamientos legales que pueden tener un impacto signif icat ivo en las operaciones y en los reportes y determinar si la organizacin cumple con tales sistemas. Revisar las medidas para salvaguardar act ivos y si son adecuadas ver if icar la existencia de tales act ivos. Revisar aquel las operaciones o programas que t iendan a asegurar que los resultados sean acordes con los objet ivos y metas establecidas y s i esas operaciones y metas, programas estn siendo l levados a cabo segn lo planeado. 1.2.2.2 Auditoria de legalidad: Este t ipo de auditoria t iene como f inal idad revisar s i la dependencia o entidad, en el desarrol lo de sus act ividades, ha observado el cumplimiento de disposiciones legales que sean aplicables ( leyes, reglamentos, decretos, circulares, etc.) 1.2.2.3 Auditoria Externa Tradicionalmente se t iene a la auditoria Externa como la ejercida por los contadores pblicos independientes a la dependencia o a la entidad, con el objeto de emit ir una opinin sobre la situacin f inanciera y resultados de la operacin que t iene la entidad auditada. Bajo este concepto se entiende que las revisiones que se pract ican hacia la emisin de un Dictamen sobre la razonabi l idad de los estados f inancieros que solo es real izada por contadores pblicos ajenos a la dependencia o entidad bajo normas, procedimientos y pronunciamientos emit idos por el Inst i tuto Mexicano de Contadores Pblicos Este concepto no se l imita a profesionales en contadura publica s i no, en muchas de las ocasiones se recurre a especial istas en otras materias conservando esa caracterst ica de no tener vnculos laborales con la empresa auditada, adems no son contadores pblicos para que realicen su trabajo bajo un cri terio imparcial e independiente y emitan una opinin o dictamen sobre los resultados de su trabajo Por ejemplo las auditorias sobre la infraestructura o inst i tuciones con alto grado de responsabil idad, las acciones de f iscal izacin y


12 auditoria que ejercen los rganos tcnicos de la cmara de diputados mediante la Auditoria Superior de la Federacin t ienen una connotacin expresamente externa dado que no guardan ningn vinculo laboral con la entidad. 1.2.2.4 Auditoria De la contralora del estado (federal, estatal y municipal) Las auditorias especiales t ienen un objet ivo especf ico, sea por el concepto a revisar o por el t ipo de procedimientos a emplear. Su f inal idad es determinar si en el ejercic io de sus funciones los servidores pblicos han actuado de acuerdo con los preceptos normativos y legales que regulan su actuacin. Los informes que se derivan de este t ipo de auditoria, cuando existen observaciones que infr ingen norma o ley, se dan a conocer a la Direccin General de Responsabil idades y Situacin Patrimonial y a la Unidad de Asuntos Jurdicos, a f in de que, de acuerdo con sus atr ibuciones, procedimientos discipl inarios Correspondientes o se presenten las denuncias penales a que haya lugar. Adems, cabe la posibi l idad que, de acuerdo con la relevancia de las irregular idades de que se trate, se enven algunos asuntos a los rganos internos de control para que sean estas instancias las que desahoguen los procedimientos discipl inarios de responsabil idades y, en su caso, promuevan otras acciones legales. A f in de que el Gobierno Federal ver if ique y evale la apl icacin de Fondos Federales en Programas de Inversin en Estados y Municipios, la SECODAM cuenta con la Direccin General de Operacin Regional y Contralora Social, que da seguimiento a tales asignaciones, la cual en coordinacin con la Direccin General de Auditoria Gubernamental puede pract icar auditor ias a Fondos Federales en Programas Coordinados con Estados y Municipios 1.2.2.5 Auditorias a rganos Internos de Control La atr ibucin para que la SECODAM audite a los rganos Internos de Control en las dependencias y entidades de la Administracin Pblica Federal, recay en la Direccin General de Auditoria Gubernamental. El objet ivo de estas auditorias es verif icar que la ejecucin de los programas de trabajo de las contraloras internas se ajusten a las normas y l ineamientos emit idos por la SECODAM, a f in de impulsar el trabajo profesional de la auditoria pblica y la mejora continua en esos rganos de Control. 1.2.2.5 Auditorias de Seguimiento


13 La labor de auditoria de la Direccin General no concluye con la emisin de informes. Parte relevante de su actuacin lo consti tuye el seguimiento que realiza a las recomendaciones preventivas y correct ivas que se derivan de las auditorias. Estas revisiones se caracterizan por verif icar que las acciones de mejora propuestas por los auditores gubernamentales y concertadas con los responsables de las reas involucradas se hayan l levado a cabo, permit iendo el iminar la recurrencia en irregularidades y promoviendo la ef iciencia y ef icacia en las reas auditadas. 1.3 LA AUDITORIA FINANCIERA La auditoria de estados f inancieros es el examen que efecta un contador pblico independiente a los estados f inancieros de su cl iente, el objet ivo primordial es la revisin total o parcial de los estados f inancieros, con un cr i terio y un punto de vista independiente con el objeto de expresar una opinin ante terceros La auditoria a los estados f inancieros es el rea de actuacin principal del contador pblico independiente y t iene un auge en el sector pblico y privado, misma que sido la impulsora para la aparicin de otras auditorias. Para la elaboracin de este t ipo de auditoria debe tener los requis itos indispensables para el ejercicio, a saber, los Principios de Contabil idad generalmente aceptados y Normas y Procedimientos de auditoria generalmente aceptadas, cuyas disposiciones son aceptadas y reconocidas por el Inst i tuto Mexicano de Contadores Pblicos Donde el boletn B1020 de la Comisin de Normas y Procedimientos de Auditoria del Inst i tuto Mexicano de Contadores Pblicos Menciona este apartado con respecto a la auditoria de estados f inancieros. La f inal idad del examen de estados f inancieros, es expresar una opinin profesional independiente al respecto a si dichos estados presentan la situacin f inanciera, los resultados de las operaciones, las variaciones en el Capital Contable y los cambios en la situacin f inanciera de una empresa de acuerdo con los principios de contabil idad aplicados sobre bases consistentes. 1 Caracterst icas de la Informacin Financiera.

I . Ut i l idad: es la cual idad de adecuarse al propsito del usuario, la informacin f inanciera debe estar encauzada en funcin a los requerimientos, planes, objet ivos del usuario y su oportunidad ser el momento para tomar decisiones.

1 . - F u e n t e : N o r m a s y P r o c e d i m i e n t o s d e A u d i t o r i a y N o r m a s p a r a A t e s t i g u a r , E D . I n s t i t u t o M e x i c a n o d e C o n t a d o r e s P b l i c o s , A C


14 I I . Conf iabi l idad: Caracterst ica por la que el usuario la acepta y

ut i l iza para tomar decisiones basndose en el la. I I I . Objet ividad; que las cif ras que se ref lejen en la informacin

f inanciera sean reales IV. Verif icabil idad: que la informacin f inanciera pueda ser

comprobada, para tomar en cuenta si las c if ras obtenidas concuerdan con las situaciones reales

V. Provisionalidad: Signif ica que el usuario general de la

informacin Financiera, ut i l iza este medio para La toma de decisiones pudiendo prever el futuro del ente econmico que se trate,

USUARIOS DE LA AUDITORIA FINANCIERA Al dictaminar los Estados Financieros implica que estos se hayan diagnosticado en base a:

1) Los l ineamientos y normatividades ya establecidos por el negocio

2) Las disposiciones imposit ivas, 3) A la apl icacin adecuada de la tcnica contable 4) A los principios de contabil idad generalmente aceptados, 5) Al estudio y evaluacin del control interno, 6) A las normas y procedimientos de auditoria,

Por lo tanto las cif ras que se determinan en los estados f inancieros, sern aquellas que estn apegadas a la real idad y dado que el ente econmico que se trate t iene credibi l idad y fe pblica en esa informacin, existen varios ncleos de la sociedad a los cuales interesa el buen funcionamiento del negocio, con la cert i f icacin de un contador pblico que tenga facultades para dictaminar a la empresa, Dichos ncleos son los siguientes: 1.- A los dueos y/o accionistas. Porque les interesa plenamente conocer los resultados del ente econmico, as como el cumplimiento de los objet ivos, para tener seguridad de sus aportaciones e inversiones y seguir invirt iendo inclusive con sus dividendos. 2.- Los direct ivos y funcionarios. Porque les interesa la excelente conduccin del negocio, y conocer las condiciones se encuentra y si se les estn dando cumplimiento a los objet ivos establecidos comparando lo real con lo planeado o programado, adems porque en base a el lo tomarn las decisiones


15 correct ivas que consideren pert inentes e informen a los accionistas de su actuacin y los resultados de sta. 3.- Al Consejo de Administracin. Porque garantiza la correcta administracin de la entidad de acuerdo con sus metas y objet ivos. 4.- Los Comisarios. Porque vigi lan y salvaguardan la correcta administracin de la entidad. 5.- A las inst i tuciones de crdito y f inancieras, as como las af ianzadoras de seguros. Porque les interesa que los entes econmicos manejen estados f inancieros dictaminados dando credibi l idad a las cifras que los conforman, determinando el monto de acuerdo con la capacidad de pago, as como obtener la seguridad y garanta de los crditos de acuerdo con la productividad de la entidad. 6.- A la Secretara de Hacienda y Crdito Pblico. Tambin le interesa que los Estados Financieros estn dictaminados por las siguientes razones. Por aspectos de formalidad y normatividad, es decir darle cumplimiento a una fecha determinada que marca claramente el Cdigo Fiscal de la Federacin en cuanto a la fecha de entrega de un dictamen f iscal. Para vigi lar el cumplimiento de las disposiciones normativas, imposit ivas, operat ivas y administrat ivas para dar val idez a los estados f inancieros. Para tomar en cuenta la actuacin de los entes econmicos desde un punto de vista econmico, debido a que t ienen recursos f inancieros va impuestos. Para tener la seguridad de que los contribuyentes han declarado en forma oportuna, correcta y justamente sus impuestos. 7.- Al Estado Federal y Municipal: Para la obtencin correcta de datos, con f ines estadst icos, la planeacin econmica del pas a corto, mediano y largo plazo. As como el pago oportuno de sus contribuciones con el erario pblico. 8.- A los t rabajadores: Para conocer el resultado de las operaciones de la entidad y asegurarse del cumplimiento de la part icipacin de ut i l idades y que estas se real icen en base a la razonabil idad de los estados f inancieros y de no estar conforme a pesar de estar dictaminados,


16 9.-A los proveedores y acreedores: Porque les interesa la l iquidez y razonabil idad de los Estados Financieros dictaminados ya que esa credibi l idad se traduce en proporcionar mayor o menor crdito a las empresas, es decir, determinar y vigi lar constantemente el l mite de crdito o la congelacin de ste. 10.-A los inversionistas: Porque les interesa la excelente marcha del ente econmico, respaldado por estados f inancieros dictaminados, debido a que de esa manera estarn en condiciones de analizar, en invert ir o no invert ir en determinado t ipo de empresa. 11.-A la Secretara de Economa y a la Secretara de Relaciones Exter iores. Debido a que aquellas empresas que tengan nexos con las importaciones y exportaciones de sus productos, dando credibi l idad y conf ianza al ente econmico que de trate. 12.-Al pblico en general. Para tener conocimientos si determinado ente econmico goza de una buena imagen de comercio, si existen buenos servic ios, de productos y saber si estos t ienen cal idad. CAMPO DE LA AUDITORIA FINANCIERA En cuanto a su campo, la auditoria puede instrumentarse en todo t ipo de organizacin, sea sta pblica, privada o social. En el Sector Pblico En el Sector Privado La conjuncin de estos factores, tomando en cuenta los aspectos normativos y operat ivos, las relaciones con el entorno y la ubicacin terri tor ial de las reas y mecanismos de control establecidos, consti tuyen la base para estructurar una lnea de accin capaz de provocar y promover el cambio personal e inst i tucional necesarios para que un estudio de auditoria se traduzca en un proyecto innovador sl ido. 1.4 NORMAS DE AUDITORIA GENERALMENTE ACEPTADAS Las normas de auditoria son los requisitos mnimos de cal idad relat ivos a la personalidad del auditor, al trabajo que desempea y a la informacin que rinde como resultado de este trabajo. 2 2 . - F u e n t e : N o r m a s y P r o c e d i m i e n t o s d e A u d i t o r i a y N o r m a s p a r a A t e s t i g u a r , E D . I n s t i t u t o M e x i c a n o d e C o n t a d o r e s P b l i c o s , A C


17 OBJETIVO Constituir el marco de actuacin a que deber sujetarse el contador pblico independiente que emita dictmenes para efectos ante terceros, con el f in de conf irmar la veracidad, pert inencia o relevancia y suf iciencia de la informacin sujeta a examen. FUENTES Las fuentes que dan origen a la necesidad de que existan normas que garanticen la excelencia de un trabajo profesional de auditoria de estados f inancieros,

o La auditoria de estados f inancieros es una act ividad profesional y como tal, debe regirse por pronunciamientos emit idos por la propia profesin y aceptados por los usuarios de sus servic ios, hacia quienes les sirve el resultado de este trabajo, y a la sociedad en general.

o La auditoria de estados f inancieros requiere el e jercicio de un

juicio profesional, sol id y maduro, para juzgar los procedimientos que deben seguirse y est imar los resultados obtenidos.

o En virtud de que un cl iente cree no solo en la capacidad

tcnica de su auditor, sino en sus cualidades personales que generan conf ianza hacia el trabajo a desarrol lar, se hace indispensable que existan normas que def inan las cualidades personales de este profesional.

o El trabajo de auditoria de estados f inancieros t iene una

f inal idad y un objet ivo que no depende ni de la voluntad personal del auditor ni de la voluntad personal del cl iente, sino que se desprende de la misma naturaleza de la act ividad profesional de la auditoria.

o Para dar congruencia y uniformidad al ejercicio de esta

discipl ina profesional y para garantizar a los usuarios de estos servic ios la cal idad que requieren,

El inst i tuto mexicano de contadores pblicos, inst i tuyo en el ao de 1955 la comisin de procedimientos de auditoria misma que amplio su nombre a comisin de normas y procedimientos de auditoria en 1971, La que con apoyo en comentarios, opiniones y recomendaciones de contadores pblicos organizados en torno al inst i tuto y otras fuentes de opinin, t iene la responsabil idad de normar la actuacin del auditor de estados f inancieros. Normatividad que es trasmit ida a travs de la revista contadura publica, rgano de difusin del propio inst i tuto, y comprendida en ediciones anuales del l ibro normas y procedimientos de auditoria.


18 CLASIFICACION Las normas de auditoria de estados f inancieros se clasif ican en normas personales, de ejecucin del trabajo y de informacin. NORMAS PERSONALES Las normas personales se ref ieren a las cualidades que el auditor debe tener para poder asumir, dentro de las exigencias que el carcter profesional de la auditoria impone, un trabajo de este t ipo. Dentro de estas normas existen cualidades que el auditor debe tener preadquidas antes de poder asumir un trabajo profesional de auditoria y cualidades que debe mantener durante el desarrol lo de toda su act ividad profesional.

1. ENTRENAMIENTO TECNICO Y CAPACIDAD PROFESIONAL El trabajo de auditoria, cuya f inal idad es la de rendir una opinin profesional independiente, debe ser desempeado por personas que, teniendo t i tulo profesional legalmente expedido y reconocido, tengan entrenamiento tcnico adecuado y capacidad profesional como auditores

2. CUIDADO Y DILIGENCIA PROFESIONAL El auditor esta obligado a ejercitar cuidado y di l igencia razonables en la real izacin de su examen y en la preparacin de su dictamen o informe.

3. INDEPENDENCIA El auditor esta obligado a mantener una act i tud de independencia mental en todos los asuntos relat ivos a su trabajo profesional. Los bolet ines de la comisin de Normas y Procedimientos de auditoria generalmente aceptadas que integran la informacin relat iva a las normas personales son los siguientes 2010 Pronunc iamien tos Sobre Las Normas Persona les NORMAS DE EJECUCION DE TRABAJO El auditor esta obligado a ejecutar su trabajo con cuidado y di l igencia. Manteniendo Estos elementos bsicos, fundamentales en su ejecucin del trabajo, que constituyen la especif icacin part icular, por lo menos al mnimo indispensable, de la exigencia de cuidado y di l igencia, son los que constituyen las normas denominadas de ejecucin del trabajo.

1. PLANEACION Y SUPERVISION El trabajo de auditoria debe ser planeado adecuadamente y, si se usan ayudantes, estos deben ser supervisados en forma apropiada.


19 2. ESTUDIO Y EVALUACION DEL CONTROL INTERNO

La evaluacin adecuada del control del control interno existente, que le sirvan de base para determinar el grado de conf ianza que va a depositar en el as mismo, que le permita determinar la naturaleza, extensin y oportunidad que va dar los procedimientos de auditoria.

3. OBTENCION DE EVIDENCIAS SUFICIENTE Y COMPETENTE Mediante sus procedimientos de auditoria, el auditor debe obtener evidencia comprobatoria suf iciente y competente en el grado que requiera para suministrar una base objet iva para su opinin. Los bolet ines de la comisin de Normas y Procedimientos de auditoria generalmente aceptadas que integran la informacin relat iva a las normas de ejecucin del trabajo son los siguientes 3010 Documentac in de la aud i to r ia 3020 Cont ro l de ca l idad 3030 Impor tanc ia re la t i va y r i esgo de aud i to r ia 3040 P laneac in superv is in 3050 Es tud io y eva luac in de l con t ro l i n te rno 3060 Ev idenc ia comproba to r ia 3070 Responsab i l i dad de l aud i to r en e l descubr im iento de e r ro res e i r regu la r idades 3080 Dec la rac iones de la admin is t rac in 3090 Con f i rmac iones de abogados 3100 Rev is in ana l t i ca 3110 Car ta conven io para con f i rmar la p res tac in de serv ic ios de aud i to r ia . NORMAS DE INFORMACION El resultado f inal del trabajo del auditor es su dictamen o informe. Mediante el da a conocer a las personas interesadas los resultados de su trabajo y la opinin que se ha formado a travs de su examen. El dictamen o informe del auditor es en lo que va a reposar la conf ianza de los interesados en los estados f inancieros para prestarles fe a las declaraciones que en el los aparecen sobre la situacin f inanciera y los resultados de operaciones de la empresa. Por ult imo es, principalmente a travs del informe o dictamen, como el pblico y e l cl iente se dan cuenta del trabajo del auditor la importancia que el informe o dictamen t ienen para el propio auditor, para su cl iente y para los interesados que van a descansar en el, hace necesario que tambin se establezcan normas que regulen la cal idad y requisitos mnimos del informe o dictamen correspondiente. En todos los casos en que el nombre de un contador pblico quede asociado con los estados o informacin f inanciera deber expresar


20 de manera clara e inequvoca la naturaleza de su relacin con dicha informacin, su opinin sobre la misma y en su caso, las l imitaciones importantes que haya tenido su examen, las salvedades que se deriven de el las o todas las razones de importancia por las cuales expresa una opinin adversa o no puede expresar una opinin profesional a pesar de haber hecho un examen de acuerdo con las normas de auditoria. Los bolet ines de la comisin de Normas y Procedimientos de auditoria generalmente aceptadas que integran la informacin relat iva a las normas de informacin son los siguientes 4010 Dic tamen de l aud i to r 4020 Op in in sobre los es tados f inanc ie ros de acuerdo con bases espec i f i cas d i fe ren tes a los p r inc ip ios de con tab i l i dad 4030 Efec tos de l d ic tamen cuando se u t i l i za e l t raba jo de o t ros aud i to res 4040 Ot ras op in iones de l audi to r 4050 In fo rme sobre la rev is in op in in de con tador pub l i co sobre la incorporac in l im i tada de es tados f inanc ie ros in te rmed ios 4060 Op in in de l aud i to r sobre la in fo rmac in ad ic iona l que acompaa a los es tados f inanc ie ros bs icos d ic taminados . 4070 Op in in de con tador pub l i co sobre la incorporac in de even tos subsecuentes en es tados f inanc ie ros p ro fo rma 4080 Efec tos de l t raba jado de un espec ia l i s ta en e l d i c tamen de l aud i to r 4090 Dic tamen de l con tador pub l i co en su carc te r de comisar io 4100 Dic tamen sobre con t ro l i n te rno con tab le 4110 Asoc iac in de l nombre de l con tador pub l i co con es tados f inanc ie ros pub l i cados 4120 In fo rme de l aud i to r sobre e l resu l tado de la ap l i cac in de p roced imien tos de rev is in p rev iamente conven idos 4130 Dic tamen del audi to r sobre es tados f inanc ie ros de en t idades mexicanas , p reparadas para f i nes in te rnac iona les 4140 Op in in de l audi to r sobre la in fo rmac in f inanc ie ra p royec tada 4160 In fo rme para agen te de va lo res 4170 D ic tamen para es tados f inanc ie ros compara t i vos 4180 res t r i cc iones en e l uso de l d i c tamen de l con tador Estos bolet ines estn sujetos al cambio y procedimientos que establezca el Inst i tuto Mexicano de Contadores Pblicos BASES DE OPINION SOBRE ESTADOS FINANCIEROS El auditor, al opinar sobre estados f inancieros, debe observar que:

Fueron preparados de acuerdo con principios de contabil idad. Dichos principios fueron aplicados sobre bases consistentes y La informacin presentada en los mismos y en las notas

relat ivas, es adecuada y suf iciente para su razonable interpretacin. Por lo tanto, en caso de excepciones a lo anterior, el auditor debe mencionar claramente en que


21 consisten las desviaciones y su efecto cuantif icado sobre los estados f inancieros.

Cuadro sinptico 1; Normas de Auditoria

Entrenamiento tcnico y capacidad profesional

Personales Cuidado y di l igencia profesional 2010 Independencia Normas de Auditoria Informacin Planeacion y supervisin Boletn 1010 3010-3130 Estudio y evaluacin del control

interno Obtencin de Evidencia competente y suf iciente

Informacin Dictamen 4010-4180 1.5 TECNICAS Y PROCEDIMIENTOS DE AUDITORIA TCNICAS DE AUDITORIA. Las tcnicas de auditoria estn orientadas fundamentalmente hacia la auditoria de estados f inancieros; sin embargo, es de observar que son de aplicacin general a cualquier t ipo de auditoria. Tcnicas de auditoria, Son los mtodos prct icos de investigacin y prueba que el contador pblico ut i l iza para lograr la informacin y comprobacin necesaria para poder emit ir su opinin profesional. 3 Otra def inicin que podemos encontrar es: son las herramientas de trabajo del Contador Publico OBJETIVO. Su objet ivo consiste en proporcionar elementos tcnicos que pueden ut i l izar el auditor para obtener la informacin necesaria que fundamente su opinin profesional sobre la entidad sujeta a su examen. 3 . - f u e n t e : N o r m a s y p r o c e d i m i e n t o s d e a u d i t o r i a y n o r m a s p a r a a t e s t i g u a r . E D . I n s t i t u t o M e x i c a n o d e C o n t a d o r e s P b l i c o s , A C , P a g i n a 4 , 5 , 6 .


22 CLASIFICACION. La comisin de Normas y Procedimientos de Auditoria del Inst i tuto Mexicano de Contadores Pblicos3 en sus Bolet ines propone la clasif icacin:

Estudio General Anlisis Inspeccin Conf irmacin Investigacin Declaracin Cert i f icacin Observacin Calculo

I . Estudio general:

Apreciacin sobre la f isonoma o caracterst icas generales de la empresa, de sus estados f inancieros y de las partes importantes, signif icat ivas o extraordinarias. Esta apreciacin se hace aplicando el juicio profesional del contador publico que, basado en su preparacin y experiencia, para obtener datos o informaciones originales de la empresa que se va a examinar, situaciones importantes o extraordinar ias que pudieran requerir atencin especial. Esta tcnica sirve de orientacin para la apl icacin de otras tcnicas por lo que, generalmente deber aplicarse antes de cualquier otra. El estudio general deber ser apl icable por un auditor con experiencia, preparacin y madurez para asegurar la opinin.

I I . Anlisis Es el estudio de los componentes de un todo para concluir con base en aquellos respectos de este. Esta tcnica se aplica principalmente al estudio de las cuentas o rubros genricos de los estados f inancieros esta tcnica se clasif ica: Anlisis de saldos : Cuando los movimientos que se registran en la cuenta son compensaciones uno del otro. Ejemplo En la cuenta de cl ientes, los abonos por pagos, devoluciones o bonif icaciones son compensaciones totales o parciales de los cargos por ventas. Y su saldo representa la diferencia de estas part idas. Anlisis de movimientos Cuando los saldos de las cuentas se forman no por compensacin de part idas, si no por acumulacin de el las. Ejemplo


23 Las cuentas de resultados, el anlisis de estas cuentas se hace por agrupacin conforme a conceptos homogneos y s ignif icat ivos de los movimientos deudores y acreedores que constituyen el saldo de la cuenta.

I I I . Inspeccin

Es la verif icacin f sica de las cosas materiales en las que se tradujeron las operaciones, se aplica a las cuentas cuyos saldos t ienen una representacin material, (efect ivos, mercancas, bienes, etc.)

IV. Confirmacin Es la rat i f icacin por parte de una persona ajena a la empresa, de la autenticidad de un saldo, Esta tcnica se aplica sol icitando a la empresa auditada que se dir i ja a la persona que a quien se pide la conf irmacin para que conteste por escrito al auditor, de esta forma Posit iva, se pide que contesten si estn de acuerdo con sus saldos o no, tambin se pide que conteste, se ut i l ice esta conf irmacin preferentemente en el act ivo. Negativa, se envan datos y se pide que contesten solo si estn inconformes, se enva en caso de conf irmar el act ivo Indirecta, ciega o en blanco. No se enva datos, se sol icita informacin de saldos o cualquier dato, se ut i l iza para conf irmar pasivo a inst i tuciones de crdito

V. Invest igacin Es la recopilacin de informacin mediante plat icas con los funcionarios y empelados de la empresa.

VI. Declaracin Es la formalizacin de tcnicas anteriores, cuando por su importancia resulta benef icioso que las af irmaciones recibidas deban quedar escritas (declaraciones) VII . Cert i f icacin es la obtencin de la informacin por alguna

autoridad competente VIII . Observacin Es una manera de inspeccin, menos formal, y se aplica Generalmente a operaciones para verif icar como se realiza en la prct ica.

IX. Clculo Es la verif icacin de las correcciones aritmticas de aquellas cuantas u operaciones que se determinan fundamentalmente por clculos sobre las bases precisas.


24 PROCEDIMIENTOS DE AUDITORIA. Las referencias bsicas acerca de los procedimientos de auditoria, al igual que las tcnicas de auditoria, se ref ieren a la auditoria de estados f inancieros, y su uso es aplicable o adaptable a cualquier t ipo de auditoria. Procedimientos de auditoria son el conjunto de tcnicas de investigacin aplicables a una part ida o un grupo de hechos y circunstancias relat ivas a los estados f inancieros sujetos a examen mediante los cuales el contador pblico obtiene las bases para fundamentar su opinin. 4 Debido a que generalmente el auditor no puede obtener el conocimiento que necesita para fundar su opinin en una sola prueba, es necesario examinar Cada part ida o conjunto de hechos mediante varias tcnicas de aplicacin simultnea o sucesiva. Por lo que, en la prct ica, la combinacin de dos o ms tcnicas de auditoria da origen a los denominados Procedimientos de auditoria. OBJETIVO . Su objet ivo es la conjugacin de elementos tcnicos cuya aplicacin servir de gua u orientacin sistemtica y ordenada para que el auditor pueda al legarse de elementos informativos que, al ser examinados, le proporcionaran bases para rendir su informe o emit ir su opinin. CLASIFICACION. Los procedimientos de auditoria se pueden clasif icar en dos grandes grupos:

1. Los de aplicacin general, Que son recomendables para cualquier t ipo de auditoria y entidad en que se pract ique;

2. Y los de aplicacin especf ica que tendrn que ser diseados ex profeso para cada t ipo de auditoria y, a su vez, adaptarlos en funcin de las caracterst icas de la entidad sujeta a intervencin.

Prct icamente resulta inconveniente clasif icar los procedimientos ya que la experiencia y el cri ter io del auditor deciden las tcnicas que integran el procedimiento en el caso part icular. ALCANCE Y EXTENCION DE LOS PROCEDIMIENTOS DE AUDITORIA . Al comprender que las operaciones de las empresas son repetit ivas y existen importantes operaciones individuales, esto implica que no es posible pract icar examen con detal le de todas las operaciones de una part ida global. , 4 . - f u e n t e : N o r m a s y p r o c e d i m i e n t o s d e a u d i t o r i a y n o r m a s p a r a a t e s t i g u a r . E D . I n s t i t u t o M e x i c a n o d e C o n t a d o r e s P b l i c o s , A C


25 Por el lo cuando se l lenan los requisitos de mult ipl icidad y de part idas y simil i tud entre el las se recurre a l procedimiento de examinar una muestra representat iva de las transacciones individuales. Para derivar del respecto del examen de tal muestra una opinin general sobre la part ida global. Este procedimiento no es exclusivo de a auditoria sino que t iene aplicacin en muchas otras discipl inas. En el campo de la auditoria de le conocen como pruebas selectivas OPORTUNIDAD DE LOS PROCEDIMIENTOS Se def ine como la poca en que deben aplicarse los procedimientos al estudio de part idas especif icas. No es indispensable, y a veces no es conveniente real izar los procedimientos de auditoria relat ivos al examen de estados f inancieros. Algunos de los procedimientos de auditoria son ms t i les y se aplican mejor en una fecha anterior o posterior: Por ejemplo no es oportuno aplicar los procedimientos de auditoria en temporada de calendario f iscal. O en cierre de ejercic io sin embargo hay que aclarar que la oportunidad se determina de acuerdo al cri terio del auditor. NATURALEZA DE LOS PROCEDIMIENTOS Los diferentes sistemas de organizacin y control, contabil idad y en general los detal les de operacin de los negocios, hacen imposible establecer sistemas rgidos de prueba para el examen de los estados f inancieros. Por esta razn el auditor deber, apl icando su cri ter io profesional decidir cual tcnica o procedimiento de auditoria o conjunto de el los, sern aplicables en cada caso para obtener la certeza que fundamente su opinin


26 Graf ica 1. Procedimientos de Auditoria

Cuadro sinptico 2 Los Procedimientos de Auditoria Procedimientos Naturaleza De Auditoria Alcance Boletn 5010 Oportunidad 6060 Estudio general Anlisis Saldos Tcnicas Movimientos Inspeccin Posit iva

Conf irmacin Negativa Indirecta ciega o en Blanco

Invest igacin Declaracin Cert i f icacin Observacin Clculo

Tcn i c a s , Que se de f i nen

como

P a r a comproba r l a r a zonab i l i d ad

de l a i n f o rmac in

M todos p r c t i c o s de

i nves t i g a c i n y p r ueba

P r oced im ien tos de aud i t o r i a

Son

As emi t i r una

opin in


27 1.6 EVALUACION Contesta correctamente el siguiente cuestionario

1. Cual es la def inicin de auditoria? 2. Como se clasif ica la auditoria? 3. Cual es el objet ivo de la auditoria? 4. Que son las normas de auditoria? 5. Que objet ivo persiguen estas normas? 6. Como se clasif ican dichas normas? 7. Como se subclasif ican las normas personales? 8. Las normas de ejecucin de trabajo se subclasif ican en? 9. Que son las normas de informacin? 10. Para dar su opinin un auditor, que debe observar en

los estados f inancieros? 11. Menciona el concepto de tcnica de auditoria? 12. Menciona el concepto de procedimientos de auditoria? 13. Cual es el objet ivo de los procedimientos de auditoria? 14. Menciona la clasi f icacin de tcnicas de auditoria? 15. Cual es la clasif icacin de los procedimientos de

auditoria? 16. Cual es la def inicin de estudio general? 17. De que manera se puede enviar la conf irmacin? 18. Cul es la clasif icacin de la tcnica de anlisis? 19. El alcance de los procedimientos de auditoria se def ine

como? 20. Como se def ine la naturaleza de los procedimientos de

auditoria?


28

UNIDAD II

NORMAS Y PROCEDIMIENTOS DE AUDITORIA

OBJETIVO DE APRENDIZAJE El alumno conocer la elaboracin de una auditoria en forma general la metodologa a seguir para comenzar la revisin y demostrar su ejercic io profesional. 2.1 Platicas Preliminares Para dar inic io al trabajo de auditoria lo representa el sol ic i tar al demandante de la intervencin de un grupo de auditoria el que le precise objet ivos especf icos de lo que requiere del auditor. Sobre todo cuando se necesitan revisiones especiales. Con las pr imeras plt icas el cl iente de auditoria habr de establecer que necesidad t iene, para que en este caso el auditor determine el objet ivo de las condiciones y l imitaciones del trabajo el t iempo a emplear, la coordinacin del trabajo con el personal de la entidad y de la f irma de auditoria, el alcance a auditar y en general todos los puntos que deban ser discutidos por la ent idad y la f irma antes de iniciar un trabajo de auditoria, as como sealar los honorarios y gastos por cobrar. Grafico 1 Plat icas Pre l iminares


29 Se debe tener plt icas prel iminares con la entidad a auditar y as determinar el trabajo a real izar s in contrat iempos, esta etapa se l levara acabo con el estudio y evaluacin del control interno para efectuar una planeacion adecuada del trabajo de auditoria considerando sus alcances y l imitaciones. Una vez def inido y precisado el conocimiento de los acuerdos y aceptacin del trabajo de auditoria a revisar, el auditor deber hacer un conocimiento general de la entidad cuyo conocimiento se obtiene mediante las Entrevistas Un auditor de cal idad usa varios t ipos de herramientas para planif icar y l levar a cabo la auditoria (ejecucin), como tambin para analizar y reportar los resultados. El entendimiento de esas herramientas es vital para una efect iva auditoria de cal idad. Tanto el auditor como el auditado usan herramientas y tcnicas para def inir los procesos, identif icar y caracterizar problemas y reportar resultados. Un auditor de cal idad para determinar si el auditado las est ut i l izando correctamente y de manera efect iva. Las entrevistas son una de las fuentes primarias de informacin para los equipos de auditoria; por lo tanto, los auditores se deben preparar con anticipacin para real izarlas. Esto incluye:

o Seleccin cuidadosa de los entrevistados o Coordinacin, por parte del equipo de auditoria, de la

elaboracin del calendario con suf iciente anticipacin para asegurar la part ic ipacin de los entrevistados y evitar una posible duplicacin.

o Revisin de la informacin disponible o Revisin de los hallazgos de entrevistas anteriores

relacionadas con las entrevistas. o Preparacin de preguntas especf icas y l neas de investigacin

Cuadro sinptico 3 plat icas prel iminares

Conocimiento general del entorno de la entidad auditada

Conocimiento de los propietarios Plat icas prel iminares Conocimientos de sus operaciones

Conocimientos de su administracin Existen ciertos procedimientos bsicos para que el auditor pueda tener el primer contacto con la entidad entre los cuales puede ser:

1. la experiencia con otras entidades, donde no necesariamente se haya prestado el servicio de auditoria


30 2. plat icas con todo el personal de la entidad 3. plat icas si es que existe el personal de auditoria interna 4. plat icas con otros auditores o con asesores de di ferentes

ramas de la industria 5. plat icas con entidades conocedoras de la rama a la que se

dedica la entidad como es el caso de: Cmara de la industria organismos reguladores,

6. Revisar publ icaciones relacionadas con la act ividad de la entidad

2.2 Contrato de Prestaciones de servicios Profesionales Se establece en Normas y Procedimientos de Auditoria del Inst i tuto Mexicano de Contadores Pblicos, en el boletn 3110 se ref leja los pronunciamientos normativos con respecto a la Carta Convenio para Conf irmar la prestacin de servicios de Auditoria. Una f irma de contadores pblicos t iene sus propias polt icas para establecer el precio de los servicios de auditoria, en funcin del t ipo del cl iente, su capacidad econmica, grado de dif icultad del trabajo a real izar, si es su primera auditoria o recurrente estos son algunos conceptos que la f irma debe tomar en cuenta a la hora de establecer sus honorarios. La carta que establece el boletn 3110 determina ciertos componentes que debe conformar la carta convenio que a continuacin se detal la.

1) el objet ivo alcance y per iodo de revis in 2) trabajo se real izara de acuerdo con las normas de auditoria 3) que la revis in del control interno se efecta como base para

determinacin de la naturaleza, alcance y oportunidad de los procedimientos de auditoria

4) indicar que los procedimientos de auditoria no se disean para detectar errores o irregularidades

5) propiedad y disponibi l idad de los papeles de trabajo. 6) la responsabil idad de la administracin con respecto a la

informacin f inanciera. 7) la l ibertad de actuacin del auditor con respecto a registros,

documentacin y cualquier informacin requerida por la auditoria.

8) declaraciones de la administracin 9) las fechas acordadas para cada etapa de la auditoria.

10) En caso de se deba abandonar la auditoria se debe establecer por escrito e inmediatamente

11) Los informes que el auditor determinara como resultado de su trabajo


31 12) Bases sobre como se har el pago de honorarios donde

incluir su importe, bases de calculo, forma de pago reembolsos etc.

13) Informacin que deber ser preparada por el cl iente. 14) La conf irmacin del cl iente que conf irma la aceptacin de la

carta de servic ios 15) ut i l izacin de auditores internos 16) part icipacin de especial istas 17) la diferenciacin de un auditor de empresa principal

Se recomienda que se revise la carta convenio que se t iene como ejemplo en las normas y procedimientos de auditoria. En la parte de apndice

2.3 investigacin General y Particular de la empresa 2.3.1 Informacin y caractersticas Jurdicas y Legales

La Investigacin general determina los aspectos fundamentales y especf icos de la empresa que la dist inguen y que t ienen relacin con el trabajo de auditoria, estos aspectos deben ser los siguientes Caracterst icas Jurdicas y legales Se ref iere a las personas f sicas o morales se debe investigar en su caso, clase de sociedad, clusulas principales de su escritura constitut iva, cuerpo administrat ivo, poderes otorgados etc. La invest igacin jurdica t iene como objet ivo fundamental conocer aquellas cosas especf icas que requieren un tratamiento en su apartado jurdico y legal de una entidad. Es otra de las dimensiones del mbito externo con inf luencia en los negocios. Los auditores deben conocer los sistemas legales del pas en el que operen. Mas al l del sistema legal de que se trate, la prct ica jurdica se divide en penal y c ivi l . Aunque bien podra ocurr ir que ciertas prct icas de negocios constituyeran una infraccin al derecho penal, lo comn es que todo lo preferido que el los se considere en el contexto del derecho civi l . EJEMPLO DE ASPECTOS LEGALES Y JURIDICOS DE UNA ENTIDAD cuadro 1

ASPECTOS

LEGALES DE UNA ENTIDAD

P.A. & PARTNERS S.R.L. fundada el 1ro. De Septiembre de 1995 con un total de seis socios, incorporndose dos socios poster iormente en enero de 1996 .


32 FOLIO DE CONSTIUCION:80552662 R.F.C.: PAP010995-USI

1.-Tipo de Actividad a ejercer.- La act ividad que vaya a desarrol lar la empresa puede condicionar la eleccin de la forma jurdica en aquellos casos en que en la normativa aplicable establezca una forma concreta. As, las sociedades de crdito hipotecario deben adoptar la forma de sociedad annima. 2.-Nmero de socios.- El nmero de personas que intervengan en la act ividad puede condicionar la eleccin. As, cuando sean varios, lo aconsejable ser constituir sociedad. 3.-Responsabil idad de los accionistas.- Este es un aspecto importante. La responsabil idad puede estar l imitada al capital aportado (sociedades annimas, l imitadas...) o ser i l imitada, afectando tanto al patrimonio empresarial como al personal (autnomo, sociedad civi l y comunidad de bienes). 2.3.2 Informacin y caractersticas comerciales La investigacin de los aspectos generales de la entidad se efecta de manera detal lada ya sea conocer e l giro de la empresa, ya sea en estas caracterst icas comerciales las cuales se ref ieren al giro, art culos que produce para la venta, as mismo como se distr ibuye esta venta en mayoreo, menudeo, se t ienen polt icas de descuentos, si la ent idad t iene sucursales o alguna relacin directa con otras entidades dentro del mercado. Investigar el volumen de ventas en los lt imos aos entre otros. Ejemplo: Las Necesidades econmicas de las sociedades civi les son ms baratas en su constitucin ya que no es necesaria su inscripcin en el Registro Mercanti l y por lo tanto no t ienen que pasar por el Notario. Adems, no se exige capital inicial mnimo. Sin embargo, la Sociedad Limitada, la Annima, las Sociedades Laborales y las Cooperat ivas de Trabajo exigen escr itura notarial y un capital mnimo para empezar. Sin embargo ese desembolso inicial puede compensar si lo que se pretende es l imitar la responsabil idad futura a ese capital y por lo tanto proteger su patrimonio personal. 2.3.3 Informacin y caractersticas laborales Con respecto a la informacin necesaria para determinar las caracterst icas laborales se debe tomar en cuenta el nmero con que cuenta la empresa de los empleados, personal de conf ianza adems de hacer una investigacin exhaustiva , de la existencia de sindicatos, contratos colect ivos de trabajo o contratos individuales, su cuenta con el contrato ley, etc.


33 2.3.4 Informacin y caractersticas fiscales Se debe investigar la situacin f iscal de la empresa, para tomar decisiones con respecto a la actuacin del auditor, as verif icar a que gravmenes esta sujeta, exenciones que goza, fecha de cierre de su cierre f iscal o social e jercicios pendientes de examinar, retenciones a las que esta obligada, ejemplo

o Declaraciones anuales o Declaraciones mensuales o Declaraciones informativas o Declaraciones de sueldos y salar ios o Retenciones de Impuesto al Valor Agregado o Retenciones al Impuesto sobre la renta.

Entre otros 2.3.5 Informacin y Caractersticas Financieras

Por lo general en este punto se revisa la estructura y caracterst icas del capital ya sea todas las circunstancias que se ven dentro del mismo como es, las aportaciones de capital, los cambios de socios con respecto a la tenedura de acciones, Es necesario que dentro de la caracterst icas f inancieras se ver if ique el pasivo alargo plazo donde se observa la capacidad de la empresa para absorber cualquier evento que se tenga en cuanto a f inanciamiento. Otro punto es las inversiones en otras empresas para conocer el nivel de expansin de la empresa en el mercado en el cual compite as como ut i l idades en los lt imos aos, ya sea para determinar los procedimientos de auditoria que se aplicaran en la empresa. O para tomar decisiones en cuanto el desarrol lo de un plan de auditoria. Se debe tomar en cuenta el registro contable, dentro de las caracterst icas f inancieras ya que la forma de registro de plizas, auxi l iares. Registros contables vigentes, de compras, de ventas, de diario, de mayor, sistemas manuales, mecnicos, electrnicos, la informacin que generan etc. A la invest igacin anterior se le l lama etapa primera de planeacion de la auditoria, que t iene como objet ivo conocer una parte especf ica de la entidad que requiere planeacion especif ica. 2.4 Estudio Y Evaluacin Del Control Interno. La segunda etapa para la revisin es la fase del estudio y evaluacin del control interno y de acuerdo con el boletn 5030 cuyo t i tulo indica el estudio y evaluacin del control interno donde establece los procedimientos normativos aplicables a su estudio y


34 evaluacin como un aspecto importante al planear una auditoria por lo que el auditor debe adquirir una comprensin suf iciente de cada uno de los elementos que integran una planeacion de auditoria de estados f inancieros de una entidad. Ciertamente ese conocimiento deber incluir el d iseo de polt icas procedimientos y registr que contienen la evidencia de que la entidad ha puesto en marcha dichos controles. Dentro del Boletn 5030 Estudio y evaluacin del control interno nos establece que son cinco puntos en los cuales el auditor debe poner especial atencin los cuales se sealan a continuacin.

1. El ambiente de control 2. la evaluacin del r iesgo 3. los sistemas de informacin y comunicacin 4. los procedimientos de control 5. la vigi lancia.

Con respecto a este estudio podemos establecer que dentro del Ambiente de Control existen factores que afectan las polt icas de la empresa. Por ejemplo mencionaremos algunos:

o Act i tud de la administracin ante los controles establecidos o Estructura de la organizacin de la entidad o Funcionamiento del Consejo de Administracin y sus controles o Mtodos para asignar responsabil idad. Entre otros.

Evaluacin de riesgos Son eventos o circunstancias externa o internas algunos ejemplos serian

o Cambios en principios de contabil idad o Nuevos productos o Cambios en la planta del personal

Estos eventos t ienen inherente el r iego, por lo que la administracin debe estar preparada para afrontarlos Sistemas de Informacin y Comunicacin Los sistemas de informacin contable consisten en el registro establecidos mediante polt icas para identif icar, reunir. Anal izar y clasif icar la informacin cuantitat iva de las operaciones que realiza la entidad econmica. Los sistemas de comunicacin son los medios y formas que la administracin de la entidad t iene, para comunicarse entre las reas


35 con las que cuenta, ayudando a que funcionen correctamente las funciones y responsabil idad relat ivas al control interno. Procedimientos de control Son aquellos que establece la entidad mediante su administracin que proporcionan la seguridad razonable de lograr que los objet ivos planeados se realicen. Mediante sus polt icas de control sin embargo no por tener dichas polt icas quiere decir que se cumplan es por eso que el auditor debe comprobar que se realice de esta forma ya sea cerciorndose del control y de las personas que se encargan de este control Donde el auditor evala el grado de conocimiento sobre los procedimientos de control decidiendo bajo su cri terio ampliar algn procedimiento. La Vigilancia Es la forma en que se cercioran que los procedimientos de auditoria se cumplen esta vigi lancia se puede realizar de tres formas que a continuacin de mencionan

a) Al momento de efectuar una operacin b) Con supervisores independientes c) La combinacin de ambas

De esta forma se realiza el estudio y evaluacin del control interno se recomienda que se estudie a detal le el Boletn de las Normas y Procedimientos de Auditoria 5030, 2.5 Programas De Auditoria, Planeacin De: 2.5.1 Objetivos de auditoria especficos Planear el trabajo de auditoria es decidir previamente que procedimientos de auditoria se van a emplear, de acuerdo a la entidad, implica cuando es el caso la designacin del personal que va a trabajar en la revisin de la entidad 2.5.2 procedimientos a aplicar Como se menciona en la unidad I los procedimientos de auditoria son el conjunto de tcnicas de investigacin aplicables a una part ida o a un grupo de hechos resultantes del Estado de Financieros sujetos a Examen. Mediante los cuales el contador publico en su cal idad de auditor emite una opinin. Es por esta razn que la auditoria decide que procedimientos aplicara previamente estudiando las posibi l idades de la entidad en cuanto a su capacidad de sus operaciones.


36 2.5.3 Oportunidad de los procedimientos Generalmente el trabajo de auditoria se real iza en dos pocas def inidas durante los dos lt imos meses del ejercicio a examinar, es decir noviembre y diciembre que se l lamara auditoria Prel iminar y los das s iguientes inmediatos siguientes al cierre del ejercic io a lo que se nombra auditoria f inal. Es as que se decide cual es la mejor poca de realizar los procedimientos determinados por el cr i terio del auditor. Hemos de recordar que la oportunidad de los procedimientos de auditoria se establece en la poca en que se cree es oportuno inicia una revis in, 2.5.4 Programas estndar de Auditoria Existen dos clases de programas de trabajo el estndar y el especf ico donde: El programa estndar es aquel que se formula aprovechando las caracterst icas mas generales de las cuentas y que se conservan iguales en varas empresas lo que implica que puede ser apl icable en trminos generales en cualquier ent idad modif icndolo en el caso que lo requiera o adecundolo a cada empresa que sea aplicable. Tambin se preparan programas Estndar para comercios o industrias con caracterst icas simi lares donde la variacin de los procedimientos es de un rango muy pequeo como ejemplo:

o Programa Estndar para inst i tuciones credit ic ias, Bancarias o Programa para industrias mineras o Programa para entidades de Salud.

Es un ejemplo de Programa estndar ver Apndice ES Importante que se entienda que el programa Estndar no debe ser inf lexibles, ni l imitado por el cri terio de los auditores, por lo que se sugiere que estos se estudien a detal le el programa general el iminando aquellos elementos que no se adecuen a las operaciones de la entidad auditada, es decir cualquier procedimiento que se considere en caso de las c ircunstancias especif icas de la cuenta a revisar. De igual forma se debe determinar la extensin que debe darse a los procedimientos de auditoria y la oportunidad en la que deben aplicarse. PRIMERA AUDITORIA. Efectos del programa de auditoria La primera auditoria los mtodos de revisin dif ieren en gran medida a los que se aplican en las auditorias subsecuentes en el aspecto de alcance ya que en esta auditoria debe ser de una manera total y


37 amplia de la entidad sujeta a revisin, tanto en la invest igacin de caracterst icas generales y part iculares de la entidad, en el estudio y evaluacin del control interno y en el examen de las cif ras en algunas cuentas acumulat ivas de los estados f inancieros es decir a todas las cuentas que atae el Act ivo, Pasivo y Capital AUDITORIAS SUBSECUENTES. Efectos del programa de auditoria En auditoria subsecuentes, las revisiones anteriores reducen signif icat ivamente y as en el caso de Caracterst ica Generales y part iculares de la entidad auditada solo se hace un estudio actualizacin, en el estudio y evaluacin del control interno se efecta en forma rotat iva aplicando solo en los aspectos que fueron susceptibles de cambios as como la revis in de cuentas histricas de Balance se el iminan VENTAJAS DE LA PLANEACION DE LA AUDITORIA Por un lado planear la Auditoria es de carcter obl igatorio para el auditor por que es una norma de auditoria, relat iva a la ejecucin del trabajo sin embargo esta planeacion trae ventajas importantes haciendo necesario el programa de auditoria. Por ejemplo:

1. Faci l i ta determinar el t iempo est imado del trabajo de auditoria, as como la conclusin de la auditoria, y el dar una fecha probable de la entrega del dictamen.

2. Ayuda a atender los problemas ms importantes mediante el estudio inmediato.

3. muestra el trabajo por real izar y e l que ya se ha concluido 4. Evita la duplic idad de labores 5. seala las acciones a tomadas ya que evita dudas con

respecto a que accin tomar. 6. Permite delegar funciones y coordinarlo, en cuanto a los

auditores de mayor experiencia. 7. Da una seguridad ya que muestra por escrito, el trabajo a

real izar y no solo tener en cuenta lo que se va hacer, conf iando en la memoria

Papeles de Trabajo) Papeles De Trabajo El auditor debe preparar y mantener los papeles de trabajo, cuya informacin y contenido deben ser diseados acorde con las circunstancias part iculares de la auditoria que realiza. La informacin contenida en los papeles de trabajo constituye la principal constancia del trabajo real izado por el auditor y las


38 conclusiones a que ha l legado en lo concerniente a hechos signif icat ivos. Funciones y Naturaleza de los papeles de trabajo Los papeles de trabajo sirven principalmente para:

o Proporcionar la sustentacin principal del informe del auditor, incluyendo las observaciones, hechos, argumentos, etc., con que respalda el cumplimiento de la norma de ejecucin del trabajo, que sta implc ito al referirse en el informe a las normas de auditoria generalmente aceptadas.

o Una ayuda al auditor al ejecutar y supervisar el t rabajo

Los papeles de trabajo son registros que conserva el auditor sobre los procedimientos aplicados, las pruebas realizadas, la informacin obtenida y las conclusiones pert inentes alcanzadas en su trabajo. Ejemplos de papeles de trabajo:

o los programas de auditoria o anlisis, o memorandos, o cartas de conf irmacin o cert i f icacin del cl iente, o extractos de los documentos de la compaa, o y cdulas o comentarios preparados u obtenidos por el auditor,

Los papeles de trabajo tambin pueden estar consti tuidos por informes almacenados en cintas, en pelculas y otros medios. Los factores que afectan el juicio del autor en cuanto a la cantidad, t ipo y contenido de los papeles de trabajo para cada auditoria Incluyen:

o Naturaleza de la auditoria o La naturaleza del informe del auditor o La naturaleza de los estados f inancieros, cdulas u otra

informacin sobre la cual el auditor esta dictaminado. o La naturaleza y condiciones de los registros del cl iente o El grado de conf iabi l idad sobre el sistema de control interno y o Las necesidades requeridas por las circunstancias part iculares

en que se desarrol la la supervisin y revisin del trabajo. Contenido de los papeles de trabajo La cantidad, t ipo y contenido de los papales de trabajo varan de acuerdo a las circunstancias, pero deben ser suf icientes para


39 mostrar que los registros de contabil idad estn de acuerdo y concil iados con los estados f inancieros o cualquier Otra informacin sobre la cual se est dictaminando y que se ha cumplido con las normas de auditoria apl icables a la ejecucin del trabajo. Los papeles de trabajo normalmente deben incluir documentacin que muestre que:

1. El trabajo ha sido planeado y supervisado adecuadamente, y adems indicar que se ha cumplido con la primera norma de auditoria relat iva a la ejecucin de trabajo.

2. El sistema de control interno ha sido estudiado y evaluado en el grado necesario para determinar si, y en que extensin, otros procedimientos de auditoria deben ser apl icados, indicando el cumplimiento de la norma relat iva a la ejecucin del trabajo.

3. La evidencia obtenida durante la auditoria, los procedimientos de auditoria apl icados y las pruebas realizadas, han proporcionado suf iciente evidencia comprobatoria competente, como respaldo para expresar una opinin sobre bases razonables, indicando el cumplimiento de la norma relat iva a la ejecucin de trabajo.

Propiedad y custodia de los papales de trabajo Los papeles de trabajo son propiedad del auditor. Sin embargo, el derecho del auditor sobre los papeles de trabajo est sujeto a aquellas l imitaciones impuestas por la t ica profesional, establecidas para prevenir la revelacin indebida por parte del auditor de asuntos conf idenciales relat ivos al negocio del cl iente. Ciertos papeles del trabajo del auditor pueden servir como una fuente de referencia t i l para su cl iente, pero no deben ser considerados como parte de, o un sust i tuto de, los registros de contabil idad del cl iente. El auditor debe adoptar procedimientos razonables a f in de mantener bajo custodia segura sus papeles de trabajo, y de conservarlos por un perodo suf iciente para cumplir con las necesidades de su prct ica profesional y sat isfacer cualquier otro requerimiento sobre la retencin de los mismos. Los papeles de trabajo son totalmente conf idenciales (shin por shin), dado que gran parte de la informacin que ut i l iza en la empresa t iene este carcter. El cl iente no estara dispuesto a proporcionar al auditor informacin a la que no t ienen acceso muchos empleados y, por supuesto competidores, si no confa en el secreto profesional de stos.


40 En los Cdigos de tica de la profesin se recogen normas en este sentido que obligan a todos los profesionales. La propiedad de los papeles de trabajo es del auditor y nunca se pueden mostrar a terceros s i no es con el permiso expreso del cl iente, o en virtud de lo expuesto en el art culo 14.2 de la Ley de Auditoria de Cuentas. Debern estar siempre bien protegidos contra prdida, robo o destruccin. Requisitos en su preparacin Cuando ms de una persona interviene en la auditoria, los papeles de trabajo pasan a constituir un medio para comunicar informacin y, por tanto, debern ser lo suf icientemente explcitos por s mismos sin necesidad de realizar aclaraciones de t ipo verbal. Requisitos:

1. Quien prepara el papel de trabajo debe iniciarlo o f irmarlo. 2. Quien lo revisa tambin t iene que f irmarlo. 3. Quien supervisa t iene que dejar constancia en los papeles de

su opinin sobre aspectos o problemas planteados. 4. Los puntos o materias importantes deben ser resumidos para

ser revisados por otros auditores de ms experiencia. 5. Debe ut i l izarse un sistema de referencias muy r iguroso y

preciso para que se puedan identif icar los papeles con rapidez y ef icacia.

Archivos de papeles de trabajo Los papeles de trabajo deben ser archivados de manera que permitan un acceso fci l a la informacin contenida en los mismos. Los archivos de los papeles de trabajo de una auditoria generalmente suelen clasif icarse en dos t ipos: archivo permanente y archivo corriente. Cuando alguno de estos archivos l leva ms de una carpeta, debe establecerse el control de la numeracin de carpetas, numerando cada carpeta e indicando el nmero total de carpetas. Archivo permanente El objet ivo principal de preparar y mantener un archivo permanente es el de tener disponible la informacin que se necesita en forma continua sin tener que reproducir esta informacin cada ao. El archivo permanente debe contener toda aquella informacin que es vl ida en el t iempo y no se ref iere exclusivamente a un solo perodo. Este archivo debe suministrar al equipo de auditoria la


41 mayor parte de la informacin sobre el negocio del cl iente para l levar a cabo una auditoria ef icaz y objet iva. Ventajas del archivo permanente:

o Hace posible que el anlisis y revisin de las cuentas del perodo sea ms riguroso, ya que existe informacin comparativa con aos anteriores.

o Un ms rpido y mejor entendimiento por el auditor de las caracterst icas principales del negocio del cl iente y de la industria.

o Evita que todos los aos se hagan las mismas preguntas al personal del cl iente.

o Reduce el t iempo de ejecucin y revisin de la auditoria. o Evita muchos problemas en el caso de que sea necesario

cambiar el equipo de auditoria. Exist ir un espacio f sico comn para las Direcciones de Auditoria, donde se mantendr el archivo permanente y corriente. Para mantener la informacin actualizada, en cada auditoria se agregar o sust i tuir la normativa legal y/o tcnica relacionada con las entidades objeto de examen, dejando cdula que evidencie su actualizacin. El archivo permanente contendr Informacin de cada entidad, t i l para varios aos, relacionada con disposiciones legales, reglamentos, manuales, instruct ivos y dems normas que regulen su funcionamiento. Asimismo, comprende datos relativos con su organizacin, estructura, funciones, procedimientos, contratos, convenios e informes de los trabajos de auditoria o exmenes especiales Archivo corriente Este archivo recoge todos los papeles de trabajo relacionados con la auditoria especf ica de un perodo. Comprende dos t ipos de archivos:

1. Archivo general. 2. Archivo de los estados f inancieros.

El archivo corriente, comprender los papeles de trabajo generales y especf icos, relacionados con las auditorias o exmenes especiales real izados. Este archivo respalda la opinin del auditor. Incluye la documentacin sobre la evaluacin del sistema de control interno de la entidad, los procedimientos de auditoria real izados y las


42 evidencias que se han obtenido durante la fase de planeacin y ejecucin del trabajo de campo. Este archivo contendr las diferentes cdulas que elabore el auditor, con base a los estados f inancieros a la fecha del perodo objeto de examen. El Resguardo Del Archivo Permanente Y Corriente Jefe de Equipo y/o Supervisor Al concluir la auditoria, entregar al Encargado de Archivo, los papeles de trabajo generales y especf icos relacionados con la auditoria o exmenes especiales real izados, as como los documentos correspondientes al Archivo Permanente. Encargado de archivo Recibir, clasif icar y ordenar los documentos para conformar y resguardar el archivo segn corresponda. Formulacin Y Ordenamiento De Los Papeles De Trabajo Las normas de auditoria requieren por lo general lo s iguiente: Deber conservarse el registro del trabajo de los auditores en papeles de trabajo. Los papeles de trabajo deben contener informacin suf iciente que permita a un auditor experimentado, que no ha tenido contacto previo con la auditoria real izada, obtener evidencia que sustente las conclusiones y juic ios signif icat ivos que emita. Los papeles de trabajo constituyen documentos que contienen las evidencias obtenidas por los auditores a travs de la apl icacin de los procedimientos de auditoria. En los papeles de trabajo se indicar la fuente de los datos obtenidos. En la esquina superior derecha de cada papel de trabajo se escribirn las iniciales de la persona que los elabora revisa, supervisa y la fecha de iniciacin. En la parte inferior del papel de t

clasificacion y objetivos de tipos de auditoria.pdf

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