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UNIDAD 2: LA AUDITORIA.

Tema 1: El control interno, el control de gestin.

Paso 1.1. Comprender el concepto y utilidad del sistema de control de gestin as como sus mecanismos.

La esencia del control de una organizacin est en la actitud de sus administradores, de tal manera que si stos instalan un adecuado "ambiente de control", los subordinados respondern cumpliendo las polticas y procedimientos establecidos.

As, la gestin de una empresa se lleva a cabo sobre la base de una serie de polticas, programas, mtodos, sistemas y normas operativas de control que la direccin de la misma planifica, controla y dirige para alcanzar los objetivos establecidos, intentando hacerlo, adems, con el mayor grado de eficiencia en el uso de los recursos disponibles (humanos, materiales, inmateriales o financieros).

La direccin necesita controlar el resultado de su gestin, para lo que va a utilizar diversos mecanismos, entre los que destaca el control de la gestin, a travs del cual la misma trata de evaluar el grado en el que la empresa ha cumplido los objetivos previstos. Es decir, el control de gestin tiene por objeto comprobar de manera peridica y sistemtica si est actuando de acuerdo con lo programado.

Funciones y objetivos del control de gestin El control de gestin tiene una serie de funciones:

Las principales funciones en control de gestin son:

- Funcin de programacin: Constituye el punto de partida del control de gestin y consiste en establecer los planes y objetivos tanto a largo plazo (estratgicos), como a corto plazo (operativos).

- Funcin de control: Su finalidad es evaluar los resultados alcanzados y compararlos con los previstos en el proceso anterior con objeto de analizar hasta qu punto la organizacin ha alcanzado los objetivos programados.

- Funcin correctora: Su finalidad es corregir las desviaciones observadas implantando las medidas correctoras oportunas.

- Funcin de coordinacin: Al ser desempeadas las funciones anteriores por personas distintas, es necesario establecer una coordinacin entre las mismas. Por ello, la funcin de coordinacin corresponde a la alta gerencia de la empresa.

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Para alcanzar sus objetivos, el control de gestin va a emplear diversos mecanismos.

Aunque pueda parecer que los distintos sistemas son independientes entre s, en la prctica no ocurre as ya que existe una gran interdependencia funcional entre los mismos.

De los instrumentos de control de gestin expuestos, el ms importante para los objetivos de este mdulo es el ltimo. Paso 1.2. Comprender la importancia del sistema de control interno como apoyo fundamental del sistema de control de gestin y del proceso de auditora.

Segn nuestra legislacin, se entiende por control interno el plan organizativo y el conjunto de mtodos y procedimientos que aseguren y garanticen que: Los activos estn debidamente protegidos.

Los registros contables son fidedignos.

La actividad de la empresa se desarrolla eficazmente.

Se realiza segn las directivas marcadas por la direccin.

El control interno esta constituido por un plan del que cada empresa se dota y que incluye, adems de su diseo organizativo, todos los procedimientos, mtodos de trabajo y medidas necesarias para controlar y supervisar las actividades que se desarrollan en su seno.

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Los objetivos del control interno son: La proteccin de los activos (efectivo, valores, existencias y propiedades)

y tambin los sistemas informticos, programas y documentacin. La fiabilidad (veracidad) de los registros contables. La eficacia y eficiencia de la actividad de la empresa de acuerdo con las

directrices marcadas por la direccin.

Elementos del control interno

Segn Charles A. Bacon hay unos elementos principales que constituyen un control interno y que contribuyen a que est adecuadamente establecido en la empresa.

Segn Charles A. Bacon, los elementos que forman parte de un control interno son:

La existencia de una lnea funcional de autoridad que complemente los controles de la organizacin.

Una definicin clara de funciones y responsabilidades de cada departamento, tratando de no dejar ningn rea de responsabilidad indefinida.

Un sistema contable que suministre una oportuna, completa y exacta informacin de los resultados operativos de cada uno de los departamentos y de la organizacin en su conjunto.

Un sistema de informacin para la direccin y para los diversos niveles ejecutivos, basado en datos de los registros y documentos contables, que presente un cuadro lo suficientemente informativo de las operaciones.

La existencia de un departamento de auditora interna, de apoyo a la direccin, que asegure una eficaz gestin en cuanto al control general de la organizacin as como su funcionamiento efectivo y la mxima proteccin posible contra fraudes.

La existencia de un sistema presupuestario que establezca un procedimiento de control de las operaciones presupuestadas, asegurando la gestin provisional y los objetivos programados.

La correcta disposicin y aplicacin de los controles anteriores, de tal modo que se incentive a los empleados, evitando los controles superfluos que puedan actuar como mecanismos desmotivadores.

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A la hora de tomar decisiones sobre el modo de controlar una organizacin, hay que tener presente que el mismo depende de una serie de factores:

Sus dimensiones: A mayor tamao de la empresa mayor ser la dificultad de controlarla.

El grado de descentralizacin o de dispersin de sus unidades administrativas y productivas: Las empresas centralizadas se pueden controlar mejor que aquellas con dependencias administrativas o productivas dispersas.

La naturaleza de los negocios: La complejidad del negocio en el que se encuentra inmersa la empresa influye directamente sobre los sistemas de control a instalar.

El marco legal en el que se encuadra: Las empresas sometidas a una intensa regulacin legal exigen un sistema de control interno ms sofisticado que asegure que se est cumpliendo el mencionado marco legal.

El equilibrio entre el coste/beneficio de los distintos controles: No es eficiente instalar un control cuyo coste de instalacin va a ser mayor que los beneficios que dicho procedimiento produce.

No obstante se pueden definir unos aspectos bsicos tanto a la hora de establecer un sistema de control interno, como a la hora de evaluarlo.

Aspectos bsicos de un sistema de control interno

Existen una serie de factores bsicos a la hora de establecer un sistema de control interno:

Separacin adecuada de la responsabilidad:

o Separacin de la custodia de los activos de su registro contable.

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o Separacin de la autorizacin de operaciones de la custodia de activos relacionados.

o Separacin de la responsabilidad operativa de la responsabilidad del registro contable. Si cada departamento fuese responsable de registrar e informar sus propias actuaciones, tendramos un grave riesgo de tergiversacin de la informacin contable.

o En definitiva que sean personas distintas las que realicen las funciones de autorizacin, ejecucin, custodia de los activos y registro contable.

Autorizacin adecuada de operaciones y actividades. En las empresas nos podemos encontrar con dos tipos de autorizaciones:

o Autorizacin general. Los subordinados pueden autorizar operaciones dentro de ciertos lmites impuestos por la organizacin (fijacin de lmites de crdito para clientes, de listas de precios fijos, de lugares donde poder comprar, etc.).

o Autorizacin individual. Se producen cuando la compaa no est dispuesta a realizar, para ciertas operaciones, una poltica de autorizacin general. Se conceden caso a caso, como por ejemplo la autorizacin al Jefe de Ventas para vender un vehculo usado de la compaa.

Documentos adecuados. Los documentos y los registros son los instrumentos fsicos en los que se soportan las transacciones. Algunas normas elementales en el diseo de documentos son las siguientes:

o Deben estar pre numerados de forma consecutiva con el fin de facilitar el control de los documentos que faltan.

o Deben cumplimentarse en el momento en el que se producen las transacciones. Cumplimentar un documento despus de haber transcurrido un tiempo incrementa la probabilidad de cometer errores.

o Deben ser lo suficientemente sencillos para que todo el mundo los comprenda.

o Deben estar diseados, en la medida de lo posible, para usos mltiples, con el fin de reducir al mnimo los diferentes formatos.

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Cuadro de cuentas. Es un instrumento imprescindible para evitar los errores de clasificacin, si describe con precisin el tipo y la naturaleza de la operacin que debe contener cada cuenta.

Manuales de empleo de sistemas. Los manuales de procedimiento de los diversos sistemas proporcionan informacin suficiente con el fin de facilitar la contabilidad y el mantenimiento de un control adecuado sobre los activos.

Proteccin de activos y registros. La proteccin de los activos y registros son uno de los elementos fundamentales del control interno.

Verificacin independiente del rendimiento de las diversas funciones. La existencia de un departamento de auditora interna, independiente de los responsables de llevar a cabo los distintos procesos que se pretenden controlar, es un factor importantsimo del control interno. Su necesidad surge de la posibilidad de que las personas de la organizacin descuiden sus obligaciones, de manera consciente o inconsciente, respecto de los procedimientos establecidos, lo que puede originar errores o fraudes a la empresa.

Estudio del sistema de control interno

La 2 NTA (Norma Tcnica de Auditora) sobre la ejecucin del trabajo establece en su primer prrafo que:

"Deber efectuarse un estudio y evaluacin adecuada del control interno como base fiable para la determinacin del alcance, naturaleza y momento de realizacin de las pruebas en las que debern concretarse los procedimientos de auditora".

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La obligacin que impone esta norma se origina por la necesidad que tiene el auditor de conocer los distintos puntos fuertes y dbiles del Sistema de Control Interno (SIC) para poder llevar a cabo la planificacin de la auditora.

De acuerdo con la mencionada NTA, como paso previo a la evaluacin, el auditor deber realizar un estudio del SIC que ha instalado su cliente, para lo que existen bsicamente tres mtodos:

Descripciones narrativas: Consiste en describir en forma de relato las secuencias de las distintas operaciones y procesos que tienen lugar en la empresa.

Diagramas de flujo: Consiste en representar los procesos y operaciones mediante diagramas de flujo, a travs de una determinada simbologa, que refleje las secuencias de las operaciones y procesos que tienen lugar en la empresa.

Cuestionarios de control interno: Consiste en obtener la informacin acerca de SIC a partir de una serie de cuestionarios previamente preparados por el auditor para cada una de las reas en las que se va a dividir el trabajo de auditora. Las diversas cuestiones planteadas en dichos cuestionarios se responden habitualmente con "S", "No" o, en su caso "No aplica" (N/A).

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Cuestionario para el estudio del control interno del rea de existencias.

C:\Users\Titan\Desktop\CURSO 2013-14\AUDITORIA\UNIDAD 2\m7u2_01_02_00a04.pdf

Evaluacin del sistema de control interno

Una vez que el auditor conoce los mecanismos de control instalados por la empresa, el siguiente paso que debe dar es comprobar que:

Estos controles existen en la prctica. Son eficaces de cara a conseguir los objetivos para los que fueron

diseados e instalados. Se encuentran funcionando correctamente de manera ininterrumpida.

Para llegar a un convencimiento de la existencia, eficacia y continuidad del SCI anterior, el auditor deber disear y aplicar las llamadas "pruebas de cumplimiento". Estas pruebas pueden ser de naturaleza muy distinta.

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Una vez finalizada la evaluacin del SCI, el auditor deber concluir sobre su fiabilidad y el grado en el que se apoyar en el mismo a la hora de planificar el trabajo de auditora de cada una de las reas.

Indica si son verdaderas o falsas las siguientes afirmaciones:

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Indica si son verdaderas o falsas las siguientes afirmaciones:

Tema 2: El proceso de auditora.

Paso 2.1. Identificar los conceptos de riesgo y de importancia relativa.

El proceso de auditora consta, fundamentalmente, de cuatro fases perfectamente diferenciadas.

Fase de contratacin: En esta fase el auditor:

o Establece contacto con el potencial cliente.

o Evala la viabilidad de poder llevar a cabo el trabajo de auditora.

o Formaliza el acuerdo con su cliente mediante la aceptacin por parte de ste de una carta de encargo o mediante la firma de un contrato de auditora.

Fase de planificacin: En esta fase el auditor deber:

o Familiarizarse con la actividad de su cliente, con el entorno en el que opera y con los procedimientos y sistemas contables que emplea.

o Evaluar el grado de eficacia y fiabilidad del sistema de control interno.

o Confeccionar el programa de auditora.

Fase de ejecucin del trabajo: En esta fase el auditor deber obtener, mediante la realizacin de las distintas pruebas programadas en la fase anterior, la evidencia que soporte su opinin acerca del grado en el que las cuentas anuales reflejan la imagen fiel del patrimonio, de los resultados y de la posicin financiera de la empresa.

Fase de emisin del informe: En esta fase el auditor, una vez recabada toda la evidencia disponible, emitir dos informes:

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o El informe de auditora, donde expresar una opinin, o una manifestacin de que no puede expresar dicha opinin, sobre las cuentas anuales tomadas en su conjunto.

o Un informe sobre debilidades de control interno dirigido a la gerencia de la sociedad, donde pondr de manifiesto todos aquellos aspectos del control interno que entienda que pueden ser mejorados para la buena marcha de la empresa.

Antes de ver en profundidad el proceso de auditora, analizaremos dos conceptos que van a afectar de una forma definitiva a las tres ltimas fases de este proceso y que son: el riesgo de auditora y la importancia relativa.

Riesgo de auditora

En el concepto de auditora est implcita la consideracin de que en los estados financieros objeto de examen existan errores u omisiones. Por este motivo, la primera labor del auditor es evaluar la posibilidad de existencia de los mismos. De esta situacin se deriva el concepto de "riesgo de auditora".

Se define el riesgo de auditora como aqul que asume el auditor de que los estados contables contengan errores u omisiones significativos en su conjunto, no estn detectados o sean evitados por los sistemas de control de la entidad, o no estn detectados ni por el propio proceso de auditora.

La consecuencia es el riesgo de emitir un informe de auditora equivocado.

El riesgo asociado a cada componente de los estados financieros viene determinado por diversas circunstancias y factores de tipo cualitativo y cuantitativo.

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Es posible descomponer el riesgo global de auditora en tres componentes distintos: inherente, de control y de no deteccin.

La importancia relativa

Uno de los principios contables que incorpora nuestra normativa mercantil es el de "importancia relativa":

"Podr admitirse la no aplicacin estricta de algunos de los principios contables, siempre y cuando la importancia relativa en trminos cuantitativos de la variacin que tal hecho produzca sea escasamente significativa y, en consecuencia, no altere las cuentas anuales como expresin de la imagen fiel".

En el fondo lo que nos est permitiendo el anterior principio es flexibilidad en la aplicacin de los principios contables ante la prctica imposibilidad de la aplicacin rgida y estricta de los mismos dentro del sistema de informacin contable.

Desde el punto de vista de la auditora, el concepto de "importancia relativa" redunda en esa flexibilidad, y contempla que el auditor pueda admitir errores u omisiones hasta un cierto lmite:

"Magnitud o naturaleza de un error u omisin en la informacin financiera que, bien individualmente o en su conjunto, y a la luz de las circunstancias que le rodean,

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hacen probable que el juicio de una persona razonable que confa en dicha informacin, se hubiera visto influido en su decisin o afectado como consecuencia de dicho error u omisin".

Caractersticas de la importancia relativa

Las caractersticas de la importancia relativa son las siguientes:

Tiene su origen en un error o una omisin. Se concreta si dichos errores u omisiones influyen individualmente o en su

conjunto. Sobre el juicio de una persona razonable que confe en dicha informacin. Y tiene como consecuencia un cambio en su opinin sobre el contenido de las

cuentas anuales.

De esta manera, el trabajo del auditor se va a ver influenciado simultneamente por los dos factores que acabamos de estudiar.

La cifra de importancia relativa es el mayor error en cada una de las fases que el auditor est dispuesto a tolerar. En la medida que el riesgo de auditora sea mayor, menores debern ser los errores que el auditor est dispuesto a asumir en cada una de las fases de la auditora y, por lo tanto, menor deber de ser la cifra de importancia relativa.

La importancia relativa afecta a todas las fases de la auditora excepto a la fase de contratacin.

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Paso 2.2. Comprender el proceso de planificacin de una auditora.

Fase de contratacin

Una vez el potencial cliente ha contactado con el auditor, ste ltimo deber recabar de aquel una serie de informacin que le permitan determinar:

Qu tipo de trabajo debe desarrollar. Las limitaciones o problemas existentes para su ejecucin. Si podr desarrollar dicho trabajo con las debidas garantas. Y en funcin de lo anterior:

Aceptar o rechazar el encargo. Y, en el primer caso, determinar los honorarios.

Si el auditor ha aceptado el encargo de auditora, el siguiente paso es formalizarlo. Dicha formalizacin puede hacerse bien mediante la aceptacin de la carta de encargo, donde el auditor informa a su cliente sobre una serie de extremos en relacin con el acuerdo alcanzado y con la auditora de las cuentas anuales, o bien mediante un contrato con un contenido similar expresado mediante clusulas contractuales.

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Fase de planificacin

En esta fase el auditor fijar los niveles de importancia relativa atendiendo a diversos parmetros que son indicativos del tamao de la empresa.

La realizacin de una auditora es una labor difcil y compleja que exige una coordinacin entre todas las tareas que el auditor y los miembros de su equipo van a realizar con objeto de obtener la evidencia necesaria que le permita emitir su informe.

En la primera norma tcnica de auditora se encuentran las indicaciones sobre la ejecucin del trabajo.

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Por ello, la planificacin es la fase ms delicada del trabajo de auditora, ya que en ella se deben programar con minuciosidad todos los pasos a seguir en el desarrollo de la misma:

1. Comprensin y conocimiento de la entidad auditada y del entorno donde opera.

El auditor debe conocer el entorno econmico en el que se desenvuelve la empresa as como el negocio del cliente, que permita asumir como evidencia hechos coherentes y lgicos con la actividad desarrollada por la entidad auditada.

No es lo mismo auditar a una empresa de construccin que a unos grandes almacenes. La problemtica econmica y contable de ambos sectores es distinta, por lo que el auditor deber estar atento a aquellos factores que puedan ser importantes en el desarrollo de su trabajo.

Normalmente, esta fase de la planificacin se cubre mediante la informacin que la entidad a auditar proporciona al auditor a travs de un cuestionario de planificacin. A travs del mismo, el auditor deber, junto con otro tipo de pruebas, determinar aquellas reas de auditora a las que debe prestar una mayor atencin.

2. Comprensin y conocimiento de los procedimientos y principios contables que se siguen.

El auditor debe tener un conocimiento profundo de los procedimientos contables que emplea la entidad auditada en la elaboracin de sus cuentas anuales, ya que el empleo de polticas contables inadecuadas no acordes con los principios de contabilidad generalmente aceptados, o aplicadas de manera inconsistente en el tiempo, conducen a que las cuentas anuales no presenten la imagen fiel del patrimonio, de la situacin financiera y de los resultados que las mismas deben mostrar, y sobre las que el auditor deber expresar su opinin. Cuando la informacin se ha preparado de acuerdo con los principios contables y normas de valoracin contenidas en el PGC, ser suficiente mencionar este hecho. Si para conseguir que las cuentas anuales presenten la imagen fiel se han tenido que aplicar otros principios contables distintos, es

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necesario indicar qu principios, normas o criterios especficos se han seguido en la elaboracin de la informacin contable.

Esta informacin debe estar incluida en la memoria de las cuentas anuales, aunque tambin puede obtenerse directamente de la Direccin Financiera de la entidad auditada.

3. Revisin analtica preliminar.

La revisin analtica es una prueba de auditora basada en el anlisis de diversos aspectos econmico-financieros contenidos en las cuentas anuales, y tiene por objeto constatar la coherencia y la lgica de las interrelaciones entre diferentes partidas del balance de situacin y de la cuenta de resultados. De ah que tambin se la denomina "prueba de razonabilidad". Para ello el auditor emplea las herramientas usuales del anlisis econmico y financiero: ratios, diferencias, ndices, porcentajes etc., que compara con los obtenidos por la propia entidad auditada en ejercicios anteriores, con los presupuestados, con la media del sector o con determinadas cifras significativas de las cuentas anuales, tales como ventas, resultados, cifra de activo, etc, con objeto de detectar reas de trabajo significativas, incoherencias o desviaciones importantes.

Las incoherencias, desviaciones sobre la media del sector, o sobre el presupuesto, o las anomalas detectadas a partir de la misma debern ser investigadas, por lo que el auditor deber incorporar al programa de auditora aquellos procedimientos idneos para este fin.

4. Comprensin y conocimiento del grado de fiabilidad y eficacia del sistema de control interno. Por ltimo, para cumplir la primera NTA sobre ejecucin del trabajo, el auditor deber familiarizarse y evaluar el sistema de control interno (SCI).

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Ejecucin del trabajo La cifra de importancia relativa en la ejecucin del trabajo de un rea debe ser

siempre menor que la cifra empleada en la planificacin, y se debe basar en sta, bien como un porcentaje o mediante algn otro indicador basado en el riesgo del rea y en la evaluacin de su control interno.

Al emitir su informe, el auditor debe evaluar una serie de aspectos cualitativos y cuantitativos.

Y en base a lo anterior, el auditor, en funcin de su opinin acerca de las incidencias detectadas en el proceso proceder a emitir un tipo u otro de informe.

En la prctica, para fijar estos niveles de importancia relativa podemos apoyarnos en la NTA sobre importancia relativa publicada por el ICAC (Resolucin de 30 de septiembre de 1997).

Esta norma contiene una serie de guas orientativas de los aspectos cuantitativos y cualitativos relevantes para la evaluacin de la importancia relativa a la emisin del informe de auditora.

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Existen una serie de factores tales como el conocimiento de la entidad a auditar, la subjetividad, as como la mayor o menor aversin al riesgo por parte del auditor, que juegan un papel importante en la determinacin de la importancia relativa. No obstante existen en la prctica mtodos que le pueden guiar a la hora de establecer la cifra de importancia relativa (CIR) en cada una de las fases.

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reas de trabajo ms significativas La informacin obtenida por el auditor en la fase de planificacin deber

permitir al auditor establecer las reas de trabajo ms significativas detectadas en la empresa a auditar, que son aquellas a las que deber atender preferentemente a la hora de confeccionar el programa de auditora.

Los factores a tener en cuenta a la hora de identificar las reas significativas, son los siguientes:

Su riesgo. La importancia cuantitativa del rea sobre el total.

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La transcendencia para la continuidad de la empresa. La mayor o menor probabilidad de que en la misma existan o se puedan cometer

errores.

Las implicaciones legales que tenga para la entidad auditada.

Aspectos cuantitativos y cualitativos, sobre la importancia relativa, contenidos en la NTA

m7u2_02_02_00a06.pdf

Ejemplo para determinar el CIRINFORME, CIRP Y CIRET de Clientes y de Tesorera

m7u2_02_02_00a07.pdf

Paso 2.3. Conocer el programa de auditora.

Al final del proceso de planificacin, el auditor de acuerdo con el contenido de la Norma Tcnica al respecto, deber elaborar un plan global de auditora que se formaliza en el denominado "Memorando de planificacin".

Plan global de auditora

El contenido del plan global de auditora es:

Los trminos del encargo de auditora y las responsabilidades correspondientes. Principios y normas contables, normas tcnicas de auditora, leyes y reglamentos

aplicables. La identificacin de las transacciones o reas significativas que requieren una

atencin especial. La determinacin de niveles o cifras de importancia relativa y su justificacin. La identificacin del riesgo de auditora o probabilidad de error de cada

componente importante de la informacin financiera. El grado de fiabilidad que espera atribuir a los sistemas de contabilidad y control

interno. La naturaleza de las pruebas de auditora a aplicar y el sistema de determinacin

y seleccin de las muestras. El trabajo de los auditores internos y su grado de participacin, en su caso, en el

desarrollo de la auditora externa. La participacin de otros auditores en la auditora de filiales y/o sucursales de la

entidad. La participacin de expertos.

Programa de auditora

Uno de los elementos integrantes del plan global de auditora es el programa de auditora, en el que se han de concretar los distintos procedimientos que ha diseado para cada una de las reas en las que previamente se ha dividido el trabajo, con objeto de alcanzar los objetivos perseguidos en las mismas.

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De acuerdo con lo anterior, el programa de auditora de cada rea consta de tres partes:

Datos: En ella se identifica: o Al cliente. o La fecha de los estados financieros sujetos a revisin. o La persona y las fechas en las que se han efectuado los procedimientos. o La persona y la fecha en la que se ha revisado el trabajo. o El tiempo estimado y el real que se ha tardado para cada uno de los

procedimientos. Objetivos del rea: En este apartado se enumeran los objetivos especficos que

se persiguen alcanzar en cada una de las reas; objetivos que, lgicamente, deben ser coherentes con los objetivos generales determinados en la planificacin.

Procedimientos de auditora: En este apartado se detallan todas las pruebas o procedimientos que el auditor tiene previsto realizar para alcanzar los objetivos del rea.

AUDIBUR

m7u2_02_03_00a01.pdf

Funciones del programa de auditora

El programa de auditora permite:

La coordinacin del trabajo, ya que supone una gua que permite al equipo de auditora realizar el trabajo de una forma coherente y lgica.

La documentacin, junto con el resto de los papeles de auditora, del trabajo efectuado, lo que permite su supervisin, as como justificar frente a terceros la evidencia obtenida.

Facilitar la programacin temporal de futuras auditoras, ya que en el programa queda reflejado el tiempo realmente invertido en la realizacin de cada procedimiento.

Pincha y arrastra las siguientes palabras para completar las frases acerca de los distintos conceptos estudiados en este tema:

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Identifica y arrastra a la caja correspondiente los diversos factores y parmetros a la hora de establecer las cifras de importancia relativa en cada una de las fases de la auditora:

Tema 3: La evidencia y su documentacin.

Paso 3.1. La evidencia, concepto y clases.

La evidencia es la conviccin razonable, por parte del auditor, de que las cifras contables includas en las cuentas anuales estn debidamente soportadas y han sido adecuadamente registradas.

En la tercera NTA sobre la realizacin del trabajo aparecen indicaciones sobre la evidencia.

La evidencia que se pretende obtener no puede ser nunca en auditora absoluta, es por esto que en la citada NTA se califica a la evidencia con dos adjetivos distintos que es interesante analizar:

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Evidencia suficiente: Es una caracterstica cuantitativa que se refiere al nivel de evidencia que el auditor debe obtener a travs de sus pruebas de auditora para llegar a conclusiones razonables sobre el contenido de las cuentas anuales que se someten a su examen. Existen diversos factores que influyen en la cantidad de evidencia que el auditor necesita para emitir su juicio.

Implicaciones para el auditor: Tiene implicaciones sobre el nmero de pruebas de auditora que el auditor deber llevar a cabo para alcanzar el nivel de evidencia exigido.

Es una caracterstica cualitativa de la evidencia la que se refiere a la utilizacin de los procedimientos idneos para obtener evidencia en cada circunstancia. En definitiva, el auditor debe realizar la prueba adecuada al hecho del que trata de obtener evidencias.

Como se observa, la calidad de la evidencia se basa en el origen de la misma. As, en opinin del autor Caibano, la calidad de la evidencia depende, fundamentalmente, de las circunstancias en que se obtiene. Este mismo autor establece una serie de presunciones acerca de las diversas fuentes de obtencin de evidencia.

Cook y Winkle establecen, por su parte, una serie de caractersticas que debe reunir la informacin para que sirva de evidencia en auditora.

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Formas de obtener evidencia: las pruebas de auditora

La opinin del auditor manifestada en el informe de auditora debe estar basada en la evidencia obtenida a travs de los distintos procedimientos de auditora. Estos procedimientos se suelen clasificar sobre la base de dos criterios distintos no excluyentes entre s:

Segn la finalidad de los mismos en el proceso de auditora. Segn su naturaleza.

Entre ambos tipos de pruebas existe una relacin inversa, ya que el auditor, en la medida que confe en los controles internos establecidos, basar su auditora en confirmar que dichos controles funcionan eficazmente, para lo que deber realizar ms pruebas de cumplimiento. Por el contrario, si el auditor no confa en el sistema de control establecido, se ver obligado a realizar un mayor nmero de pruebas sustantivas para obtener evidencia de los importes que figuran en las cuentas anuales.

Como se observa en el grfico anterior, existe una relacin inversa entre ambos tipos de pruebas en funcin de la confianza que le otorgue al auditor el sistema de control interno de la entidad auditada. Si el control interno le inspira mucha confianza, realizar un mayor nmero de pruebas de cumplimiento para verificar que funciona correctamente, y un menor nmero de pruebas sustantivas, ya que confa en los controles instalados.

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En el otro extremo, si de la evaluacin del sistema de control interno de la entidad se desprende que ste es deficiente, el auditor deber dedicar ms tiempo a obtener evidencia de las transacciones efectuadas y de los saldos includos en las cuentas anuales.

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Pruebas de auditora segn su naturaleza

Con independencia de cul sea la finalidad perseguida con una prueba de auditora, stas se pueden clasificar en funcin del procedimiento empleado para obtener evidencia, de la siguiente manera:

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Paso 3.2. Aplicacin del muestreo en auditoria.

La auditora se basa en pruebas selectivas ya que, por antieconmico, no es posible revisar la totalidad de las transacciones. Por este motivo es preciso recurrir en muchas ocasiones a tcnicas de muestreo para seleccionar aquellas transacciones que se van a revisar (facturas de compra o venta, nminas etc.). No pretendemos aqu realizar un anlisis en profundidad de la tcnica del muestreo, sino nicamente de los conceptos bsicos que los sustentan y de su aplicacin a la auditora.

Conceptos bsicos de muestreo:

Se denomina "poblacin" a un colectivo finito o infinito de unidades, individuos o elementos.

Se denomina muestra a una parte o subconjunto de las unidades que forman parte de la poblacin.

Se denomina muestreo a la tcnica consistente en extraer una muestra de una poblacin.

La finalidad del muestreo es inferir, a partir de los datos observados en los individuos que forman una muestra, el resultado de una serie de parmetros (medias, totales, proporciones etc.) de la poblacin objeto de estudio.

Tipos de muestreo

En principio existen dos grandes tipos de muestreo: el muestreo probabilstico y el no probabilstico u opintico:

El probabilstico permite conocer "a priori" la probabilidad de cada una de las muestras que pueden extraerse de la poblacin, lo cual slo es posible si el procedimiento por el que se seleccionan las unidades que van a formar parte de la muestra es un experimento aleatorio o de azar.

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Algunos tipos de muestreos probabilsticos:

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CIRET.

m7u2_03_02_00a02.pdf

Uno de los procedimientos utilizados para seleccionar muestras segn un criterio opintico es el de acumulacin monetaria a la Cifra de Importancia Relativa de Ejecucin del Trabajo (CIRET). Para seleccionar la muestra por este procedimiento se acta de la siguiente manera:

o Saldos o transacciones superiores a la CIRET: se seleccionan todos.

o Resto de los saldos o transacciones que no superen la CIRET: se seleccionan por acumulacin monetaria en base a la CIRET. Es decir se selecciona el resto de los saldos hasta que quede un residuo inferior a la CIRET del rea ya que es el error mximo que se desea cometer.

Fases del desarrollo del muestreo en auditora

El muestreo en auditora sigue las siguientes fases:

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Paso 3.3. La documentacin de la evidencia: los papeles de trabajo. Segn el ICAC, los papeles de trabajo comprenden la totalidad de los

documentos preparados o recibidos por el auditor, de manera que, en conjunto, constituyen un compendio de la informacin utilizada y de las pruebas efectuadas en la ejecucin del trabajo, junto con las decisiones que ha debido tomar para formarse una opinin.

En definitiva, los papeles de trabajo son el registro material que el auditor conserva del trabajo planificado y ejecutado, donde recoge los procedimientos de auditora empleados en cada rea de trabajo, la informacin obtenida y las conclusiones formuladas, por lo que deben elaborarse a medida que se van ejecutando cada una de las fases que componen el desarrollo de una auditora.

Los papeles de trabajo tienen los siguientes objetivos: Son propiedad del auditor, ya que es donde queda constancia del trabajo

realizado y de la evidencia obtenida durante el mismo. El auditor debe conservarlos durante un perodo de cinco aos.

Clases y caractersticas de los papeles de trabajo Los papeles de trabajo constituyen el nico vnculo de conexin entre los

registros contables analizados y la opinin del auditor. Estn constituidos por un grupo heterogneo de documentos de distinta naturaleza donde el auditor deja constancia de la evidencia alcanzada sobre la que va a basar el informe de auditora.

Segn el origen de los mismos, los papeles de trabajo se pueden clasificar en:

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No existe una forma estndar de diseo y contenido de los papeles de trabajo, pero existen una serie de caractersticas que deben reunir.

Referencias y marcas de las hojas de trabajo Se denominan referencias de las hojas de trabajo a los caracteres alfanumricos

que las identifican y que van a permitir ordenar los papeles de trabajo de una forma lgica, facilitando, de esta manera, su manejo y archivo.

Existen varios tipos de referencias. Las referencias se escriben normalmente en un color llamativo para facilitar su identificacin, y se suelen situar a la izquierda del dato o cifra importada y a la derecha de los exportados.

Hay una serie de smbolos que se emplean en las hojas de trabajo para: Explicar la documentacin examinada. Explicar la procedencia de datos. Evidenciar el trabajo realizado. Llevar al lector de la hoja de una parte a otra de la misma.

Por ejemplo: Marcas o tildes de comprobacin: Es necesario explicar en la propia hoja de trabajo el significado de los smbolos

utilizados en su elaboracin.

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AUDIEX

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Clases de hojas o cdulas de trabajo En la realizacin de una auditora, la informacin que contienen las hojas de

trabajo sigue inicialmente una lnea descendente, desde la informacin ms amplia hasta la ms detallada.

Las hojas base se obtienen inicialmente a partir del balance de situacin y de la cuenta de prdidas y ganancias a auditar.

Las hojas sumarias son una descomposicin en reas de trabajo homogneas de las hojas base, ya que normalmente se estructuran por masas patrimoniales o por conceptos homogneos de aqullas.

Las hojas detalle recogen el movimiento y el saldo de la cuenta que se pretende analizar. En ella se realizan las pruebas de auditora, se obtiene y documenta la evidencia y se recogen las conclusiones y los posibles ajustes y reclasificaciones a proponer a la gerencia de la empresa

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Archivo de los papeles de trabajo Lo importante no es tanto la forma de archivar los papeles de trabajo, esto es, el

formato del archivo, sino el contenido de dichos papeles, ya que como hemos puesto de manifiesto en reiteradas ocasiones, en ellos el auditor ha reflejado la evidencia obtenida.

Existen diversas formas de denominar a las distintas carpetas donde se archivan los papeles de trabajo:

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Elige en el desplegable la palabra o grupo de palabras adecuadas para completar las siguientes definiciones:

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Arrastra los siguientes objetivos de las pruebas de auditora, segn su finalidad, a la caja donde creas que deben figurar: