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CONTABILIDAD GERENCIALSISTEMAS ALTERNATIVOS DE COSTEO

SISTEMAS ALTERNATIVOS PARA EL COSTEO EMPRESARIAL

Son enfoques que permiten determinar los costos totales del producto, apoyando la gestión y la preparación de estados financieros en toda la empresa.

1. COSTEO POR ABSORCION

También llamado costeo integral ó costeo completo.

Se hace distinción entre los costos de fabricación y los que no los son (es decir, gastos ó costos de no producción); por tanto, adopta el enfoque CONTABLE.

Todos los costos de FABRICACION (PRODUCCION), incluyendo los CIF, sean fijos o variables, forman parte del costo del producto para propósitos de inventario (el inventario absorbe su costo fijo).

Los costos que no son de fabricación se excluyen del costo de producción.

Este método se emplea para la elaboración de informes financieros de uso externo (aceptado contablemente).

Ejemplo: Empresa “Los Frutales S.R.L.” Producción = 6,000 unidades Ventas = 5,000 unidades Precio de venta = S/ 75 por unidad Costo unitario del producto;

Materiales = S/ 10 por unidadMano de obra directa = S/ 15 por unidadGastos generales de fabricación variables = S/ 5 por unidadGastos generales de fabricación fijos = S/ 25 por unidad producidaCosto total de fabricación unitario = S/ 55 por unidad

Gastos variables administrativos y de ventas = S/ 17,000 Gastos fijos administrativos y de ventas = S/ 48,000Determinar la utilidad/pérdida total y el balance de inventario final.

================== Estado de resultados ==================

Ventas .......................................................................... S/ 375,000Menos: Costos de Ventas (producción vendida) ......... S/ 275,000

(costo unitario producción x unidades vendidas)Utilidad bruta ................................................................ S/ 100,000Menos: Gastos de No Producción (Venta, Administ.).. S/ 65,000

(fijos y variables)UTILIDAD NETA .......................................................... S/ 35,000

INVENTARIO FINALUnidades de inventario 1,000 unidadesCosto unitario de fabricación S/ 55 por unidadCOSTO INVENTARIO FINAL ................. S/ 55,000

SOLUCION:Utilidad neta = S/ 35,000 Costo inventario final = S/ 55,000

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2. COSTEO VARIABLE

También llamado costeo parcial ó costeo directo.

Se hace distinción entre los costos fijos y los costos variables (usa el enfoque GERENCIAL).

Sólo los costos de producción VARIABLES se asignan a los productos fabricados.

Los costos fijos se cargan como costos del periodo en el cuál se incurrieron (en el estado de resultados, al 100%).

El costeo variable no es un método aceptado contablemente. Se usa para fines internos de la empresa, facilita el control del costo y la toma de decisiones ya que permite identificar puntos críticos del proceso.

Ejemplo: Empresa “Los Frutales S.R.L.” Producción = 6,000 unidades Ventas = 5,000 unidades Precio de venta = S/ 75 por unidad Costo unitario del producto;

Materiales = S/ 10 por unidadMano de obra directa = S/ 15 por unidadGastos generales de fabricación variables = S/ 5 por unidadGastos generales de fabricación fijos = S/ 25 por unidad producidaCosto total de fabricación unitario = S/ 55 por unidad

Gastos variables administrativos y de ventas = S/ 17,000 Gastos fijos administrativos y de ventas = S/ 48,000Determinar la utilidad/pérdida total y el balance de inventario final.

================== Estado de resultados ==================

Ventas .......................................................................... S/ 375,000Menos: Costos Variables ....................................... S/ 167,000

Fabricación S/ 150,000 Venta y administración S/ 17,000

Margen de Contribución Total ...................................... S/ 208,000Menos: Costos Fijos .................................................... S/ 198,000

Fabricación S/ 150,000 Ventas y administración S/ 48,000

UTILIDAD NETA .......................................................... S/ 10,000

INVENTARIO FINALUnidades de inventario 1,000 unidadesCosto unitario de fabricación variable S/ 30 por unidadCOSTO INVENTARIO FINAL ................. S/ 30,000

SOLUCION:Utilidad neta = S/ 10,000 Costo inventario final = S/ 30,000

En resumen, la diferencia principal entre ambos métodos están en la clasificación de costos y en la consideración del efecto de los costos fijos de producción en el costo de ventas y costo de los inventarios.

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Comparando ambos sistemas alternativos (enfoques):

ENFOQUE VARIABLE ABSORCIONEstructura del informe

Ventas = S/ 375,000-Costos variables = S/ 167,000=Margen contrib.total= S/ 208,000-Costos fijos = S/ 198,000=UTILIDAD NETA = S/ 10,000

Ventas = S/ 375,000-Costo de ventas = S/ 275,000=Utilidad bruta = S/ 100,000-Gastos adm. y vtas = S/ 65,000=UTILIDAD NETA = S/ 35,000

Fines del informe

Para uso interno (Gerencia, definición punto de equilibrio)

Para uso externo (contable, legal)

Inventario final

1000 unidades x S/ 30 la unidad= S/ 30,000

1000 unidades x S/ 55 la unidad= S/ 55,000

Diferencias en la Utilidad Neta:

Utilidad Neta antes impuest

(Absorción)

- Utilidad Neta antes impuest

(Variable)

= Variac. costo inventario

(Absorción)

- Variac. costo inventario (Variable)

/ 35,000 - 10,000 / = / 55,000 - 30,000 /

(en valores absolutos, sin importar el signo sino las magnitudes)

El motivo : todo lo que se produce se vende ó se almacena

Si comparamos un caso de 2 periodos: Empresa del Mar S.A., construye barcos Produce un barco cada año (1999 y 2000) pero los vende en el año 2000 Cada barco se vende a 100 millones U$ El costo variable es de 30 millones U$ por cada barco El costo indirecto de fabricación fijo es de 50 millones U$ cada año Los gastos administrativos y financieros son de 10 millones U$ anuales

Descripción COSTEO POR ABSORCION

COSTEO DIRECTO

1999 2000 1999 2000Barcos construidos 1 1 1 1Barcos vendidos 0 2 0 2ESTADO DE GANACIAS Y PERDIDAS (Resultados en millones U$)Ventas 0 200 0 200Costo ventas, costo fabric.

0 160 0 60

Costos indirecto fabric fijo

0 0 50 50

Gastos de venta y administ.

10 10 10 10

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COSTO TOTAL PARA EMPRESA

COSTO DE LO VENDIDO

COSTO DE LO ALMACENADO

Utilidad (pérdida) (10) 30 (60) 80

Inventario final 80 0 30 0

Se puede esbozar una metodología muy genérica para el cálculo de los estados de resultados mediante estos dos sistemas (costeo por absorción y costeo variable):

PASO 1: Balance de unidades

Es útil usar un gráfico que muestre las entradas y salidas de unidades en un periodo determinado (total de ingresos = total de salidas).

El balance se da en unidades del producto terminado por ser lo más relevante, pero también se aplica el mismo criterio a los productos en proceso y a las materias primas.

PASO 2 : Clasificación de los costos

La clasificación de los costos permite ordenar la información, por ejemplo,Concepto de costo / Costo del periodo (um) / Costo unitario / P-NP / V-F

El costo del periodo es todo lo que se incurrió para la producción y venta dentro del tiempo analizado. Pero como puede quedar inventarios, esas unidades de stock guardan sus costos y por ello no todo el costo del periodo va como egreso en el estado de resultados:

Gasto total incurrido en el periodo

Costo de lo vendido (Qv) + Gastos no producción

Costo del inventario (If)

Costo producción + Costo Inv.inicial – Costo Inv. final

Como los costos de producción se reparten entre las unidades vendidas y las que quedan en stock, es mejor hallar un costo unitario de cada concepto.

Los gastos de no producción se asignan a los productos vendidos, es decir, van completos en el Estado de Resultados.

PASO 3 : Preparar los estados de resultados

Se debe cuidar qué tipo de clasificación se dará según el sistema de costeo usado.Costeo por absorción Costeo VariableVentas (Qv * P)(-) Costo de ventas (II*c.u.antes + Qp*c.u.hoy – IF*c.u.hoy)

Ventas (Qv * P)(-) Costos variable Costo Variable producción (II*c.u.v.antes + Qp*c.u.v.hoy –

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Cantidad producida (Qp)

Inventario final (If)Inventario inicial (Ii)

Cantidad vendida (Qv)

ó (Qv*c.u.hoy -en caso no haya inv.inicial-)

(=) Utilidad bruta(-) Gasto de no producción (todos los gastos del periodo, al 100%)

(=) Utilidad antes de impuesto

IF*c.u.v.hoy) Gasto Variable no producción (Gastos de no producción, variables, 100%)(=) Margen de contribución(-) Costos fijos (del periodo) Costo Fijo producción (al 100%) Gasto Fijo no producción (al 100%)(=) Utilidad antes de impuesto

EJERCICIO 1 – ANTICA (Comparación de sistemas alternativos de costeo)

Se tiene la siguiente información de la empresa Antica: Volumen producido: 1 100 000 unidades Precio de venta por unidad = S/ 17.00 (sin I.G.V.) Costo variable por unidad

Materiales directos S/ 3.50Mano de obra directa para producción S/ 1.60Costos generales variables de producción S/ 0.90Total de costos variables de producción S/ 6.00Gastos variables de ventas y administrativos S/ 2.40Total de costos variables por unidad S/ 8.40

Costos fijos Costos generales de producción S/ 2 200 000 Gastos fijos de ventas y administración S/ 5 500 000Total costos fijos S/ 7 700 000

La facturación del periodo en estudio fue de S/ 17 000 000 (antes de IGV).

a) Hallar la utilidad de operación usando el método de costeo por absorciónb) Hallar la utilidad de operación usando el método de costeo directo (variable).

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Ejercicio 1 : COMPARACIÓN SISTEMAS ALTERNATIVOS DE COSTEO

? Volumen producido 1,100,000.00 Unid? Precio de venta por unidad S/. 17.00? Costo variable por unidad

Material directo S/. 3.50Mano de obra directa S/. 1.60Costos generales variables de producción S/. 0.90Totales de costos variables de producción S/. 6.00Gastos variables de venta y administración S/. 2.40Totales de costos variables por unidad S/. 8.40

? Costo FijosCostos generales de producción S/. 2,200,000.00 S/. 2.00Gastos fijos de venta y administración S/. 5,500,000.00Totales de costos fijos S/. 7,700,000.00

? :La facturación del periodo en estudio fue S/. 17,000,000.00

? Q producida (dato del problema) 1,100,000 unidades? Q vendida (dividiendo facturación entre precio) 1,000,000 unidades? Inventario Inicial ("si no se puede calcular, asumo "0) 0 unidades? Inventario Final (Qp - Qv + II) 100,000 unidades

(a COSTEO POR ABSORCIÓN

Ingresos S/. 17,000,000(?) Costo de Venta S/. 8,000,000

(+) Costo de ProducciónMaterial directo S/. 3,850,000Mano de obra directa S/. 1,760,000Costos generales variables de producción (C.I.F) S/. 990,000Costos generales de producción fijos S/. 2,200,000

(+) Inventario Inicial S/. 0

(?) Inventario finalMaterial directo S/. 350,000Mano de obra directa S/. 160,000Costos generales variables de producción (C.I.F) S/. 90,000Costos generales de producción fijos S/. 200,000

Utilidad Bruta S/. 9,000,000

(?) Gastos de no Producción S/. 7,900,000Gastos variables de venta y administración S/. 2,400,000Gastos fijos de venta y administración S/. 5,500,000

Utilidad antes de Impuesto S/. 1,100,000

b) COSTEO VARIABLE

Ingresos S/. 17,000,000(?) Costos Variables S/. 8,400,000

(+) Costos Variables de ProducciónMaterial directo S/. 3,850,000Mano de obra directa S/. 1,760,000Costos generales variables de producción (C.I.F) S/. 990,000


(?) Inventario finalMaterial directo S/. 350,000Mano de obra directa S/. 160,000Costos generales variables de producción (C.I.F) S/. 90,000

(+) Gastos variables de venta y administración S/. 2,400,000Margen de contribución S/. 8,600,000

(?) Costos fijos Totales S/. 7,700,000

Utilidad antes de impuesto S/. 900,000

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EJERCICIO 2 – ELECTRA S.A. (Comparación de sistemas alternativos de costeo)

La empresa “ELECTRA S.A.”, dedicada a la fabricación y comercialización de soportes metálicos para televisores, ha mostrado la siguiente información contable para 2004: Ha manufacturado 6 000 productos, logrando vender 5 000 durante 2004 El precio unitario fue de S/ 200.00 por producto La composición del costo del producto fue como sigue:

Materiales directos = S/ 20.00 por unidadMano de obra directa = S/ 25.00 por unidadCostos generales de fabricación variables = S/ 15.00 por unidadCostos generales de fabricación fijos = S/ 40.00 por unidad (prorrateado)COSTO TOTAL DE FABRICACION UNITARIO = S/ 100.00

Gastos variables administrativos y de ventas = S/ 100 000 Gastos fijos administrativos y de ventas = S/ 200 000

Determinar:a) La utilidad ó pérdida total, por cada método de costeo alternativo.b) El balance de inventario al final del periodo por cada método de costeo.


Cantidad producida 6000 unidadesCantidad vendida 5000 unidadesPrecio unitario S/. 200.00 por UnidadCostos de producción

Material directo S/. 20.00 por UnidadMano de obra directa S/. 25.00 por UnidadCostos generales de fabricación variable S/. 15.00 por UnidadCostos generales de fabricación Fijos S/. 40.00 por Unidad

Costos totales de fabricación unitario S/. 100Gasto variables administración y de ventas S/. 100,000Gasto fijos administración y de ventas S/. 200,000Inventario Final 1000 unidades

1) COSTEO POR ABSORCIÓN COSTEO VARIABLE

Ingresos S/. 1,000,000 Ingresos S/. 1,000,000(─) Costo de ventas S/. 500,000 (─) Costos Variables S/. 400,000

(+) Costos de producción (+) Variables de produciónMaterial directo S/. 120,000 Material directo S/. 120,000Mano de obra directa S/. 150,000 Mano de obra directa S/. 150,000Costos generales de fabricación variable S/. 90,000 Costos generales de fabricación variable S/. 90,000Costos generales de fabricación Fijos S/. 240,000

(+) Inventario Inicial S/. 0(+) Inventario Inicial S/. 0

(─) Inventario Final (solo c.variables)(─) Inventario Final Material directo S/. 20,000

Material directo S/. 20,000 Mano de obra directa S/. 25,000Mano de obra directa S/. 25,000 Costos generales de fabricación variable S/. 15,000Costos generales de fabricación variable S/. 15,000Costos generales de fabricación Fijos S/. 40,000 Variables de no producción

Utilidad Bruta S/. 500,000 Gasto variables administración y de ventas S/. 100,000Margen de contribución S/. 600,000

(─) Gastos de no producción S/. 300,000Gastos variables administración y de ventas S/. 100,000 (─) Costos fijos totales S/. 440,000Gastos fijos de administración y de ventas S/. 200,000 Costos generales de fabricación Fijos S/. 240,000

Utilidad antes de impuesto S/. 200,000 Gasto fijos administración y de ventas S/. 200,000Utilidad antes de impuesto S/. 160,000

2) Inventario Inicial S/. 0 Inventario Inicial S/. 0Inventario Final S/. 100,000 Inventario Final S/. 60,000

EJERCICIO 3 – PESCADORES SAC (Estado de resultados por costeo por absorición)

La empresa Pescadores SAC, dedicada a la producción de cañas de pescar, desea preparar un Estado de Resultados para uso externo. Por ello, cuenta con datos del año 2007:

No se contó con inventario inicial ni final de productos en proceso, como tampoco con inventario inicial de productos terminados

Se produjo en el año 550 000 cañas de pescar de las cuales no se vendieron 50 000 El precio de venta por caña es de $ 32 El costo de los materiales directos por unidad fue de $ 8 El costo de la mano de obra directa por unidad fue de $ 8.50 Los CIF variables por unidad $1 y los CIF fijos $1 500 000 anual Los gastos de administración y ventas por unidad vendida fue $ 1.25 Los gastos de administración y venta fijo fue de $ 850 000

EJERCICIO 4 – OHARA COMPANY (Estado de resultados por costeo variable)

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Preparar un estado de resultados por costeo variable para O’hara Company:No hay inventarios iniciales de producción en proceso o de productos terminados; no hay inventarios finales de producción en proceso. La producción fue de 500 000 unidades, de las que se vendieron 400 000 a $50 cada una. El costo de materiales directos fue de $6 por unidad; el costo de mano de obra directa de producción fue de $8 por unidad; los costos de gastos generales variables de producción fueron de $1 por unidad; los costos de gastos generales fijos de producción fueron de $2 000 000; los costos de mercadotecnia y administrativos fueron de $7 500 000.

Ejercicio 4 : ESTADO DE RESULTADOS DE COSTEO VARIABLE

Inventario Inicial Productos en proceso 0 unidades en procesoInventario Inicial Productos termincados 0 unidades terminadasInventario Final de Producto en proceso 0 unidades en procesoInventario Final de Producto en proceso 100,000 unidades terminadas

Cantidad a Producir 500,000 unidadesCantidad a Vender 400,000 unidadesPrecio por unidad $ 50.00Material directo $ 6.00 por unidadMano de obra directa $ 8.00 por unidadCostos variables generales de Producción $ 1.00 por unidadCostos fijos generales de Producción $ 2,000,000Costos de mercadotecnia y administrativos $ 7,500,000

COSTEO VARIABLE

Ingresos $ 20,000,000(?) Costos Variables $ 1,100,000

(+) Variables de produciónMaterial directo $ 3,000,000Mano de obra directa $ 4,000,000Costos variables generales de Producción $ 500,000

(+) Inventario Inicial $ 0

(?) Inventario FinalMaterial directo $ 5,000,000Mano de obra directa $ 600,000Costos variables generales de Producción $ 800,000

Margen de contribución $ 18,900,000

(?) Costos fijos totales $ 9,500,000Costos fijos generales de Producción $ 2,000,000Costos de mercadotecnia y administrativos $ 7,500,000

Utilidad antes de impuesto $ 9,400,000

EJERCICIO 5 – MANUFACTURAS BONILLA (Inventario por costeo por absorción y variable)

“Manufacturas Bonilla” estudia la implementación de un sistema de costeo directo. La gerencia de la compañía ha consultado al contralor sobre el efecto de este sistema en los inventarios.Para responder a la pregunta, se utilizaron las siguientes cifras que representan las operaciones de fabricación del año pasado: Unidades producidas : 50 000 de las cuales 35 000 fueron vendidas Materiales directos = U$ 250 000 Mano de obra directa = U$ 285 000 Costos indirectos de fabricación: Variables = U$ 175 000 Fijos = U$ 85 000

a) Determine el costo de las unidades del inventario final, utilizando el costeo por absorción.b) Determine el costo de las unidades del inventario final, utilizando el costeo directo.

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Ejercicio 5 : INVENTARIOS POR COSTO DIRECTO Y COSTO POR ABSORCIÓN

Unidades producidas 50000 unidadesUnidades vendidas 35000 unidadesInventario final 15000 unidades

Material directo $ 250,000 S/. 5.00 por unidadMano de obra directa $ 285,000 S/. 5.70 por unidadCostos indirectos de fabricación Variables $ 175,000 S/. 3.50 por unidadCostos indirectos de fabricación Fijos $ 85,000 S/. 1.70 por unidad

a) COSTEO POR ABSORCIÓNInventario Final $ 238,500

Material directo $ 75,000Mano de obra directa $ 85,500Costos indirectos de fabricación Variables $ 52,500Costos indirectos de fabricación Fijos $ 25,500

b) COSTEO VARIABLEInventario Final $ 213,000

Material directo $ 75,000Mano de obra directa $ 85,500Costos indirectos de fabricación Variables $ 52,500

EJERCICIO 6 – MARMOTA S.A. (Estado de resultados por costeo por absorción y variable)

A continuación se presentan los resultados económicos de la empresa “MARMOTA S.A.” para el año fiscal recientemente concluido:

Ventas = 94 000 unidades Precio de venta = S/ 15 por unidad Costos anuales:

S/ 441 000 Costo de materia prima utilizadaS/ 176 400 Mano de obra directaS/ 44 100 Alquiler de la plantaS/ 58 800 Depreciación de la plantaS/ 75 950 Sueldo supervisores y técnicos de plantaS/ 51 450 Materiales indirectos (variables)S/ 345 450 Sueldos en Administración y VentasS/ 66 150 Comisión por ventas (variables)

Inventario inicial de productos terminados = 0 unidades Inventario final de productos terminados = 4 000 unidades

Si sólo los costos de fabricación están expresados en términos de la cantidad producida:a) Elaborar el estado de ganancias y pérdidas por el sistema de costeo por absorciónb) Elaborar el estado de ganancias y pérdidas por el sistema de costeo variable ó directo

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Ejercicio 6 : ESTADO DE RESULTADOS DEL COSTO DIRECTO Y POR ABSORCION

Ventas 94,000 UnidadesPrecio de venta S/. 15.00 por UnidadCosto de materia prima utilizadas S/. 441,000 S/. 4.50Mano de obra directa S/. 176,400 S/. 1.80Alquiler de planta (Fijo de producción) S/. 44,100 S/. 0.45Depreciación de la planta (Fijo de producción) S/. 58,800 S/. 0.60Sueldo supervisores y técnicos de planta (Fijo) S/. 75,950 S/. 0.78Materiales indirectos ( variables) S/. 51,450 S/. 0.53Sueldo de Admistración y ventas (Fijo) S/. 345,450Comisión por ventas (variable) S/. 66,150

Inventario inicial de producto terminados 0Inventario Final de producto terminados 4,000 Unidades

► Q producida 98,000 Unidades► Inventario Inicial 0 Unidades► Inventario Final 4,000 Unidades► Q vendida 94,000 Unidades

a) COSTEO POR ABSORCIÓNIngresos S/. 1,410,000

(─) Costo de ventas S/. 813,100(+) Costo de produccción

Materia prima utilizadas S/. 441,000Mano de obra directa S/. 176,400Alquiler de planta S/. 44,100Depreciación de la planta S/. 58,800Sueldo supervisores y técnicos de planta S/. 75,950Materiales indirectos S/. 51,450


(─) Inventario FinalMateria prima utilizadas S/. 18,000Mano de obra directa S/. 7,200Alquiler de planta S/. 1,800Depreciación de la planta S/. 2,400Sueldo supervisores y técnicos de planta S/. 3,100Materiales indirectos S/. 2,100

Utilidad Bruta S/. 596,900

(─) Gastos de no producción S/. 411,600Sueldo de Admistración y ventas S/. 345,450Comisión por ventas S/. 66,150

Utilidad antes de Impuesto S/. 185,300

b) COSTEO VARIABLEIngreso S/. 1,410,000

(─) Costos variables S/. 707,700(+) Variables de producción

materia prima utilizadas S/. 441,000mano de obra directa S/. 176,400Materiales indirectos S/. 51,450


(─) Inventario FinalVariables de producciónmateria prima utilizadas S/. 18,000mano de obra directa S/. 7,200Materiales indirectos S/. 2,100

Variables de no producciónComisión por ventas S/. 66,150

Margen de contribución S/. 702,300

(─) Costos Fijos totales S/. 524,300Alquiler de planta S/. 44,100Depreciación de la planta S/. 58,800Sueldo supervisores y técnicos de planta S/. 75,950Sueldo de Admistración y ventas S/. 345,450

Utilidad antes de impuesto S/. 178,000

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EJERCICIO 7 – COMPAÑIA ROCA (Comparación sistemas alternativos de costeo)

La compañía Roca ha comenzado sus operaciones comerciales y de producción el 1° de enero de 2004 fabricando dos productos (CARA y SELLO) y arrojó los siguientes datos para fines de año (algunos datos son para ambos productos en conjunto).

PRODUCTO CARA SELLOMaterial plástico S/ 20.0 por unidad S/ 25.0 por unidadMaterial metálico S/ 10.0 por unidad S/ 12.5 por unidadCostos generales de fabricación variable S/ 10.0 por unidad S/ 6.0 por unidadProducción 45,000 unidades 55,000 unidadesVentas 40,000 unidades 51,000 unidadesPrecio de venta S/ 85.0 por unidad S/ 90.0 por unidad

Los costos generales de fabricación fijos de esta compañía son de S/ 550 000, los gastos administrativos y de ventas son de S/ 120 000 (variables) y S/ 150 000 (fijos).

Se pide: Elaborar el estado de ganancias y pérdidas para observar la comparación entre el costeo por absorción y el costeo directo.

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PRODUCTOSMaterial plástico S/. 20.00 por unidad S/. 25.00 por unidadMaterial metálico S/. 10.00 por unidad S/. 12.50 por unidadCostos generales de fabricación variables S/. 10.00 por unidad S/. 6.00 por unidadCostos generales de fabricación fijos S/. 5.50 por unidad S/. 550,000 S/. 5.50 por unidadGastos variables de administracion y de ventas S/. 120,000Gastos fijos administrativos y de ventas S/. 150,000Producción 45,000 unidades 55,000 unidadesVentas 40,000 unidades 51,000 unidadesPrecio de venta S/. 85.00 por unidad S/. 90.00 por unidad

Inv Final 5,000 unidades 4,000 unidadesInv Inicial 0 unidades 0 unidades

COSTEO POR ABSORCIÓN CARA SELLO TOTAL

Ingresos S/. 3,400,000 S/. 4,590,000 S/. 7,990,000(?) Costo de Venta S/. 1,820,000 S/. 2,499,000 S/. 4,319,000

(+) Costos de ProducciónMaterial plástico S/. 900,000 S/. 1,375,000

Material metálico S/. 450,000 S/. 687,500

Costos generales de fabricación variables S/. 450,000 S/. 330,000

Costos generales de fabricación fijos S/. 247,500 S/. 302,500

(+) Inventario Inicial S/. 0 S/. 0

(?) Inventario FinalMaterial plástico S/. 100,000 S/. 100,000



Costos generales de fabricación fijos S/. 27,500 S/. 22,000

Utilidad Bruta S/. 1,580,000 S/. 2,091,000 S/. 3,671,000

)־) Gastos de no producción S/. 118,681 S/. 151,319 S/. 270,000Gastos variables de administracion y de ventas S/. 52,747 S/. 67,253

Gastos fijos administrativos y de ventas S/. 65,934 S/. 84,066

Utilidad antes de impuesto S/. 3,401,000

COSTEO VARIABLE CARA SELLO TOTAL

Ingresos S/. 3,400,000 S/. 4,590,000 S/. 7,990,000(?) Costos Variables S/. 1,652,747 S/. 2,285,753 S/. 3,938,500

(+) Variables de producciónMaterial plástico S/. 900,000 S/. 1,375,000



(+) Inventario Inicial (costo variable) S/. 0 S/. 0

(?) Inventario Final (costo variable)Material plástico S/. 100,000 S/. 100,000



Gastos variables de administracion y de ventas S/. 52,747 S/. 67,253

Margen de contribución S/. 1,747,253 S/. 2,304,247 S/. 4,051,500

(?) Costos fijos totales S/. 313,434 S/. 386,566 S/. 700,000Costos generales de fabricación fijos S/. 247,500 S/. 302,500

Gastos fijos administrativos y de ventas S/. 65,934 S/. 84,066

Utilidad antes de impuesto S/. 3,351,500

CARA SELLO

EJERCICIO 8 – EL PINGÜINO SAC (Comparación sistemas alternativos de costeo)

La empresa El Pingüino SAC elabora sal industrial en dos calidades: Normal y Extra, en presentaciones de 40 Kg. y 25 Kg., respectivamente. La sal normal emplea como materia prima sal en bruto con un costo de S/ 350 por tonelada, en cambio la sal extra emplea sal refinada con un costo de S/ 685 por tonelada. Las bolsas vacías utilizadas como empaque cuestan S/ 14.50 el ciento para la sal normal y S/ 23.50 el ciento para la sal extra.

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El proceso de elaboración para la sal normal requiere de 5.5 minutos de mano de obra por bolsa y de 10.5 minutos para la sal extra. El costo de hora-hombre ha sido de S/ 4.00.

A continuación se presenta mayor información contable del año 2001:Producción 200,000 bolsas de sal normal

250,000 bolsas de sal extraVentas 180,000 bolsas de sal normal

240,000 bolsas de sal extraPrecio de venta 25.00 por bolsa de sal normal

31.50 por bolsa de sal extraGto. Gles. Fabricación fijo 450,000 anualGtos variables Adm y Vent 170,000 al añoGtos Fijos Adm y Ventas 210,000 al año

a) El estado de resultado por el costeo directo en el año 2001.b) El estado de resultados por el costeo por absorción del año 2001.c) ¿Cuánto será la diferencia del valor del inventario final calculado por ambos sistemas?

EJERCICIO 9 – CONCENTRADOS SA (Estado de Resultados usando Costeo por Absorción)

La empresa Concentrados SA se dedica a preparar alimentos para perros. Siendo su único producto Guau Guau en bolsas de 2 kgs de producto. Durante un periodo determinado incurrió en los siguientes costos (no habiendo inventario inicial ni final de productos en proceso):

Materia Prima S/ 15 x kilo (usa 2kg x bolsa)Mano de Obra directa S/ 20 x bolsaSuministros de fabrica S/. 4 x bolsaGastos de envió a clientes S/. 1.50 x bolsaComisión de vendedores S/. 0.50 x bolsaDepreciación de equipos S/. 8 000Supervisión de planta S/. 2 000Seguros de planta S/ 80Gastos Administrativos S/. 3 500Gastos Financieros S/ 200

La bolsa de alimentos se vende a S/ 90 cada una. Además se sabe que quedaron 600 bolsas de alimentos en el almacén de productos terminados y por política, no se mantiene materia prima en inventarios.

Utilizando el costeo por absorción se le solicita:

a) Elaborar un Estado de Resultados si se hubieran producido 800 bolsas en este periodob) Elaborar un Estado de Resultados si en cambio se hubieran producido 1 800 bolsas en el

mismo periodoc) Calcular el costo unitario por bolsa terminada en el inventario final para los casos a y b

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EJERCICIO 10 – COMTESA (Simulación en estado de resultados por costeo variable)

El Gerente de Ventas de la compañía COMTESA dice que si le hubieran hecho caso de rebajar el precio de venta en un 10%, se hubieran vendido 16 000 unidades y por ende el resultado hubiera sido mayor que el obtenido. Usted debe determinar y sustentar si la afirmación del gerente es correcta, para los efectos cuenta con la siguiente información del año 2006:

Ventas (10 000 unidades a S/ 10)

Costos variablesMaterias primasMano de obraSuministro de fábricaMantenimiento equipo entregasComisionesTotal costos variables

S/ 100 000

S/ 30 000S/ 20 000S/ 4 000S/ 7 500S/ 1 500S/ 63 000

Costos fijosDepreciación de equiposSupervisión de fábricaSueldo Gerente de plantaGastos de ventaGastos administrativosTotal costos fijos

Utilidad del ejercicio

S/ 8 000S/ 5 000S/ 10 000S/ 2 000S/ 1 500S/ 26 500

S/ 10 500

EJERCICIO 11 – PRODUCTORES SAA (Simulación estado de resultados por costeo variable)

El Gerente de Ventas de la empresa industrial Productores SAA ha recibido el siguiente Estado de Resultados del 2005, a fin de que lo analice y proponga alternativas para mejorar los resultados tan desalentadores que se obtuvieron el año anterior, ya que la capacidad instalada de producción de la empresa 150 000 unidades al año, solo se produjeron y vendieron 80 000.Lo favorable de todo es que no mantienen inventarios de ningún tipo

ESTADO DE RESULTADOS 2005 S/Ventas (80 000 unidades) 360 000( - ) Costo de Ventas 288 000 Materiales directos (V) 90 000 MOD (V) 90 000 CIF (V) 18 000 CIF (F) 90 000Utilidad Bruta 72 000 ( - ) Gastos de Venta 61 600 Variables (comisión 5%) 18 000 (Flete 1% venta) 3 600 Fijos (sueldos, publicidad) 40 000 ( - ) Gastos de Administración 28 400 Variables 8 000 Fijos 20 400Pérdida del ejercicio -18 000

Luego de analizar la información, se la presentan dos cursos de acción:1. Una disminución del precio en 16% les permitirá producir y vender 150 000 unidades.2. Subiendo el precio en 15%, aumentando la publicidad en S/ 150 000 y elevando las

comisiones al 10% de la venta, el volumen de ventas aumentaría a 143 000 unidades.

SE SOLICITA:a) Formule el estado de resultados del costeo variable para la alternativa Ab) Formular el estado de resultado del costeo variable para la alternativa B, suponiendo que

no se produce ningún otro cambio en los costosc) ¿Qué curso de acción debería elegir el Gerente de Ventas?

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EJERCICIO 12 – SUNNY MANUFACTURING (Comparación sistemas costeo, con inventarios)

Sunny Manufacturing Co.está interesada en comparar utilidades netas correspondientes a dos periodos. A continuación se presentan los datos de operación de la compañía:

PERIODO 1 PERIODO 2Producción estándar máxima (unidades) 30 000 30 000Producción real (unidades) 30 000 25 000Ventas (unidades) 25 000 30 000Precio de venta por unidad U$15.00 U$15.00Costos variables por unidad: Materiales directos U$ 1.50 Mano de obra directa U$ 2.50 Costos indirectos de fabricación variables U$ 2.00 Costo total variable unitario de manufactura U$ 6.00Costos indirectos de fabricación fijos U$120 000 U$120 000Gastos administrativos y de venta (todos fijos) U$50 000 U$60 000

a) Prepare un estado de ingresos para ambos periodo según el método de costeo por absorción y de costeo directo.

b) Analice la diferencia en utilidades netas entre ambos periodos y explique por qué las utilidades netas son iguales bajo ambos métodos para los dos periodos combinados.

c) Si la firma utilizó el costeo directo en sus registros contables formales, ¿qué ajustes son necesarios para la elaboración de informes externos?

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Ejercicio 12 : COSTEO DIRECTO Y POR ABSORCIÓN

1 2Producción estándar 30000 30000Producción real 30000 25000Ventas 25000 30000Precio de ventas S/. 15.00 S/. 15.00Costo variables

Materiale directos S/. 1.50Mano de obra directa S/. 2.50Costos indirectos de fabricación variable S/. 2.00

Costos total variables S/. 6.00 S/. 6.00Costos indirectos de fabricación fijos S/. 120,000 S/. 120,000

por unidad S/. 4.00 S/. 4.80Gastos administrativos y de ventas fijos S/. 50,000 S/. 60,000Inventario Inicial 0 5,000Inventario Final 5,000 0

a) COSTEO POR ABSORCIÓN " PERIODO 1 " COSTEO POR ABSORCIÓN " PERIODO 2 "

Ingresos S/. 375,000 Ingresos S/. 450,000(─) Costo de ventas S/. 250,000 (─) Costo de ventas S/. 320,000

(+) Costos de producción (+) Costos de producciónMateriales directos S/. 45,000 Materiales directos S/. 37,500Mano de obra directa S/. 75,000 Mano de obra directa S/. 62,500Costos indirectos de fabricación variable S/. 60,000 Costos indirectos de fabricación variable S/. 50,000Costos indirectos de fabricación fijos S/. 120,000 Costos indirectos de fabricación fijos S/. 120,000

(+) Inventario Inicial S/. 0 (+) Inventario InicialMateriales directos S/. 7,500

(─) Inventario final Mano de obra directa S/. 12,500Materiales directos S/. 7,500 Costos indirectos de fabricación variable S/. 10,000Mano de obra directa S/. 12,500 Costos indirectos de fabricación fijos S/. 20,000Costos indirectos de fabricación variable S/. 10,000Costos indirectos de fabricación fijos S/. 20,000 (─) Inventario Final S/. 0

Utilidad Bruta S/. 125,000 Utilidad Bruta S/. 130,000

(─) Gastos de no producción S/. 50,000 (─) Gastos de no producción S/. 60,000Gastos administrativos y de ventas fijos S/. 50,000 Gastos administrativos y de ventas fijos S/. 60,000

Utilidad antes de impuesto S/. 75,000 Utilidad antes de impuesto S/. 70,000

COSTEO VARIABLE " PERIODO 1 " COSTEO VARIABLE " PERIODO 2 "

Ingresos S/. 375,000 Ingresos S/. 450,000(─) Costos Variables S/. 150,000 (─) Costos Variables S/. 180,000

(+) Variables de produción (+) Variables de produciónMateriales directos S/. 45,000 Materiales directos S/. 37,500Mano de obra directa S/. 75,000 Mano de obra directa S/. 62,500Costos indirectos de fabricación variable S/. 60,000 Costos indirectos de fabricación variable S/. 50,000

(+) Inventario Inicial S/. 0 (+) Inventario InicialMateriales directos S/. 7,500

(─) Inventario final Mano de obra directa S/. 12,500Materiales directos S/. 7,500 Costos indirectos de fabricación variable S/. 10,000Mano de obra directa S/. 12,500Costos indirectos de fabricación variable S/. 10,000 (─) Inventario final

Variables de no Producción S/. 0 Variables de no Producción S/. 0Margen de Contribución S/. 225,000 Margen de Contribución S/. 270,000

(─) Costos fijos totales S/. 170,000 (─) Costos fijos totales S/. 180,000Costos indirectos de fabricación fijos S/. 120,000 Costos indirectos de fabricación fijos S/. 120,000Gastos administrativos y de ventas fijos S/. 50,000 Gastos administrativos y de ventas fijos S/. 60,000

Utilidad antes de impuesto S/. 55,000 Utilidad antes de impuesto S/. 90,000

b) COSTEO POR ABSORCIÓN COSTEO VARIABLEUtilidad antes de impuesto periodo 1 S/. 75,000 Utilidad antes de impuesto periodo 1 S/. 55,000Utilidad antes de impuesto periodo 2 S/. 70,000 Utilidad antes de impuesto periodo 2 S/. 90,000Total anual S/. 145,000 Total anual S/. 145,000

Las utilidades antes de impuesto sumadas son iguales pues no hay diferencia de inventarios que justifiquen una diferencia en el costo.

c) Si se utilizó el costeo directo (variable), se debe hacer el ajuste en el valor del inventario final ó inicial en cada caso:Costo indirecto de fabricación fijo (total) S/. 120,000Costo indirecto de fabricación fijo (unitario) S/. 4.00Cantidad inventario 5,000Valor de ajuste ………………………… S/. 20,000

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EJERCICIO 13 – INDUSTRIAL CANALES (Comparación sistemas costeo con inventario inicial)

“Industrial Canales” espera vender 49 000 coolers durante el año actual a S/ 25.00 por unidad. Al iniciar este año, habían 8 000 unidades de coolers terminados y se espera que al final del año (31 diciembre) queden 4 000 coolers como stock.

Los costos de producción y los gastos de administración y ventas estimados para este año, así como los históricos del año anterior, son los siguientes:Proyección año actual

Materiales directos .............................. 5.00 soles por unidad Mano de obra directa .......................... 8.70 soles por unidad Costo indirecto variable de producción 1.20 soles por unidad Costo indirecto fijo de producción ....... 1.00 soles por unidad fabricada Gastos de administración y ventas variable S/ 35 000 Gastos de administración y ventas fijo S/ 28 000

Datos reales año anterior Materiales directos .............................. 4.20 soles por unidad Mano de obra directa .......................... 7.80 soles por unidad Costo indirecto variable de producción 1.20 soles por unidad Costo indirecto fijo de producción ....... 1.00 soles por unidad fabricada Gastos de administración y ventas variable S/ 30 000 Gastos de administración y ventas fijo S/ 28 000

Con esta información, se pide:a) Elaborar el estado de ganancias y pérdidas para el año actual, utilizando el sistema de

costeo por absorción.b) Elaborar el estado de ganancias y pérdidas para el año actual, utilizando el sistema de

costeo variable.c) Si debe pagar 30% de impuesto por la utilidad anual a SUNAT con la declaración de su

Estado de Ganancias y Pérdidas, ¿cuánto será dicho monto para el año actual? ¿Por qué?

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Ejercicio 13 : ESTADO DE RESULTADOS DEL COSTEO DIRECTO Y POR ABSORCIÓN

Datos: Año anterior Año actualC.unitario C.total C.unitario C.total

Materiales directos 5.0 4.2Mano de obra directa 8.7 7.8Costo indirecto variable de producción 1.2 1.2Costo indirecto fijo de producción 1.0 1.0Gastos de administración y ventas variable 35,000 30,000Gastos de administración y ventas fijo 28,000 28,000Precio 25

Cantidad de ventas (coolers) 49000Inventario inicial (coolers) 8000Inventario final (coolers) 4000Cantidad a producir (coolers) 45000

a) Estado de ganancias y pérdidas, usando costeo por absorción:Soles

Ingresos por ventas 1,225,000(-) Costo de ventas 709,400 Costo de producción Materiales directos 189,000 Mano de obra directa 351,000 CIF variable 54,000 CIF fijo 45,000 (+) Inventario inicial PT 127,200 (-) Inventario final PT 56,800Utilidad bruta 515,600(-) Gastos de no producción 58,000 Gastos administración y vtas variable 30,000 Gastos administración y ventas fijo 28,000Utilidad antes de impuestos 457,600

b) Estado de ganancias y pérdidas, usando costeo variable:Soles

Ingresos por ventas 1,225,000(-) Costos variables 690,400 Costo de producción variable Materiales directos 189,000 Mano de obra directa 351,000 CIF variable 54,000 (+) Inventario inicial PT, variable 119,200 (-) Inventario final PT, variable 52,800 Gastos administ y vtas variable 30,000Margen de contribución total 534,600(-) Costos fijos 73,000 CIF fijo 45,000 Gastos administ y vtas fijo 28,000Utilidad neta 461,600

c) Impuesto a declarar y pagar a SUNAT:Se utiliza la utilidad declarada en el costeo por absorción,

Utilidad antes de impuesto 457,600% Impuesto a la renta 30%

Monto de impuesto a pagar 137,280

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EJERCICIO 14 – SKAY SAC (Comparación sistemas costeo con inventario inicial)

La compañía Skay SAC fabrica y vende aparatos de televisión de 50 pulgadas (precio por unidad S/ 2 500). La información relacionada con enero, febrero y marzo es la siguiente:

Enero Febrero MarzoInformación por unidadInventario Inicial 0 300 300Producción 1000 800 1.250Ventas 700 800 1.500

Costos variables S/.Costos de fabricación por unidad producida

900 900 900Costos de operación por unidad vendida

600 600 600Costos fijos mensuales S/. Costos de fabricación 400 000 400 000 400 000 Costos de operación 140 000 140 000 140 000

a) Presente Estado de Resultados por cada mes, con costeo variable y costeo por absorción b) Explique las diferencias surgidas entre ambos sistemas de costeo y por cada mes

EJERCICIO 15 – ANDREA (Comparación sistemas alternativos de costeo con inventario inicial)

En la empresa de manufactura “Andrea” se tiene los datos del año 2007:- Cantidad producida : 196,000 unidades- Cantidad vendida : 180,000 unidades- Inventario inicial de productos terminados: 2 000 unidades, valorizadas en S/ 15 000- El proceso de fabricación dura apenas 12 horas, así que al final del día no quedan

inventarios de productos en proceso- El precio es de S/ 30 la unidad- El costo del material directo utilizado en la producción fue S/ 882 000- El costo de la mano de obra directa (variable) fue de S/ 352 800- Los costos indirectos variables de planta fueron S/ 98 000- Las comisiones de ventas (variable) ascendió a S/ 47 000- El alquiler de la planta (costo fijo) fue de S/ 43 120- El sueldo fijo anual de los supervisores de planta fue de S/ 78 400- Los sueldos y gastos administrativos fijos fueron S/ 376 000- Gastos financieros S/ 10 000

Con esta información, usando 30% de impuesto a la renta y valuación PEPS, se solicita:a) La cantidad de inventario final de productos terminadosb) El estado de resultados usando costeo por absorciónc) El estado de resultados usando costeo variable ó directo

EJERCICIO 16 – SAN MIGUEL SAC (Comparación sistemas costeo, inventario inicial)

La empresa industrial San Miguel SAC fabrica las cerraduras Masterlock y tiene la siguiente información anual para ser analizadas:Ventas 4 000 cajas de cerradurasProducción 4 200 cajas de cerradurasInventario Inicial de cerraduras 500 cajasInventario Final de cerraduras 700 cajasCapacidad de producción 4 350 cajas de cerraduras al año

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Costo de fabricación variable S/ 200 por cajaCostos de fabricación fijos S/ 74 000 al añoGtos.Adm y Ventas variables S/ 35 por cajaGtos Adm y Ventas Fijos S/ 12 000 anualPrecio de venta S/ 900 por caja de cerraduras

Si el inventario inicial tiene el mismo costo de producción unitario que lo fabricado en este año, se solicita determinar:a) Un estado de resultado anual usando el costeo por absorciónb) Un estado de resultado anual usando el costeo directo o variablec) ¿Cuánto deberá declarar como impuesto anual? Sustente su respuesta.

EJERCICIO 17 – CASO MINPESA (Comparación sistemas costeo, inventario inicial)

En la empresa “MINPESA”, dos gerentes estaban discutiendo sobre la utilidad anual que obtendrían en el 2007, su segundo año de operación.

Gerente Ventas (GV): Estoy seguro que lograremos el objetivo de 300 000 soles de utilidad antes de impuesto. Cumpliendo el estimado de venta de 100 mil unidades a un precio de 15 soles cada una, incluso superaremos esa cifra meta.

Gerente Administración (GA): Creo que eres muy optimista. Recuerda que el año pasado proyectamos vender 90 mil unidades, que fue lo producido, y al final nos quedamos con un inventario de 15 mil unidades terminadas que este año afectarán nuestro costo. Además, si se vende más, se incrementarían los gastos operativos.

GV: En cuanto a las ventas, no te preocupes pues este año tenemos fijado un gasto en mercadotecnia de S/ 175 000 que sí permitirá cumplir lo esperado. Además, el único gasto operativo fuera de planta que podría variar sería el gasto de distribución (S/ 1.0 cada unidad vendida), pues el gasto administrativo de S/ 300 000 se mantiene fijo respecto al año anterior. Y en cuanto al inventario, no te preocupes que este año será menor, sin mencionar que nuestra política es no guardar material directo ni productos en proceso.

GA: Bien, sólo quiero recordarte que seguiremos fabricando 90 mil unidades al año, que los costos de producción variables unitarios y los costos fijos de producción para este año serán los mismos que el año anterior, es decir,

Costo mano de obra directa = 2.50 s/unidadCosto material directo = 4.00 s/unidadCosto indirecto de fabricación variable = 2.00 s/unidadCosto indirecto de fabricación fijo = 270 000 soles al año

Eso significa que esperamos no incrementar el costo de lo producido.

GV: No hace falta que lo menciones, sé que trabajaremos con esos costos este año, pero esta vez sí cumpliremos el objetivo.

GA: Sólo me queda una duda. ¿Has analizado el impuesto que nos tocará pagar a fin de este año?

Para ayudar en esta discusión y sabiendo que el impuesto es 30%, prepare: a) Un estado de resultados usando el costeo por absorción.b) Un estado de resultados usando el costeo variable ó directo.

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cg_guia 3_ejercicios sistemas de costeo

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