casos prÁcticos de

16

Upload: others

Post on 26-Jun-2022

11 views

Category:

Documents


0 download

TRANSCRIPT

Page 1: CASOS PRÁCTICOS DE
Page 2: CASOS PRÁCTICOS DE
Page 3: CASOS PRÁCTICOS DE

CASOS PRÁCTICOS DE IVA EN OPERACIONES

INTRACOMUNITARIAS E INTERNACIONALES

Contiene más de 200 supuestos y formularios

1.ª EDICIÓN 2021

(Edición actualizada a 1 de octubre de 2021)

Obra realizada por el Departamento de Documentación de Iberley

Colaborador

Kevin Dacosta López

COLEX 2021

Page 4: CASOS PRÁCTICOS DE

Copyright © 2021

Queda prohibida, salvo excepción prevista en la ley, cualquier forma de reproducción, dis-tribución, comunicación pública y transformación de esta obra sin contar con autorización de los titulares de propiedad intelectual. La infracción de los derechos mencionados puede ser constitutiva de delito contra la propiedad intelectual (arts. 270 y sigs. del Código Penal). El Centro Español de Derechos Reprográficos (www.cedro.org) garantiza el respeto de los citados derechos.

Editorial Colex S.L. vela por la exactitud de los textos legales publicados. No obstante, advierte que la única normativa oficial se encuentra publicada en el BOE o Boletín Oficial correspondiente, siendo esta la única legalmente válida, y declinando cualquier respon-sabilidad por daños que puedan causarse debido a inexactitudes e incorrecciones en los mismos.

Editorial Colex S.L. habilitará a través de la web www.colex.es un servicio online para ac-ceder a las eventuales correcciones de erratas de cualquier libro perteneciente a nuestra editorial, así como a las actualizaciones de los textos legislativos mientras que la edición adquirida esté a la venta y no exista una posterior.

© Editorial Colex, S.L.Calle Costa Rica, número 5, 3.º B (local comercial)A Coruña, 15004, A Coruña (Galicia)[email protected]

I.S.B.N.: 978-84-1359-333-3Depósito legal: C 1614-2021

Page 5: CASOS PRÁCTICOS DE

SUMARIO

1. INTRODUCCIÓN A LA NORMATIVA APLICABLE A LAS OPERACIONES INTERNACIONALES � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � �13

1�1� Condición de empresario o profesional � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � �151�2� Reglas generales de localización � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � �161�3� Reglas especiales de localización de las entregas de bienes � � � � � � � � � � � � � � �181�4� Reglas especiales de localización de las prestaciones de servicios � � � � � � � � � � �221�5� Regímenes u operaciones especiales en el ámbito de las operaciones

internacionales � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � �331�6� La inversión del sujeto pasivo en el IVA � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � �371�7� Exenciones � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � �38

2. ENTREGAS DE BIENES � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � �412�1� Entregas bienes en operaciones internacionales en el IVA � � � � � � � � � � � � � � � � �412�2� Listado de operaciones sobre entregas de bienes en operaciones

internacionales � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � �422�2�1� Operaciones de entregas de bienes relacionadas con inmuebles � � � � � � � � �432�2�2� Operaciones relacionadas con bienes objeto de instalación antes de su

puesta a disposición � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � �442�2�3� Operaciones relacionadas con medios de transporte nuevos � � � � � � � � � � � �472�2�4� Operaciones que versen sobre bienes cuya entrega haya tributado en

régimen especial de bienes usados, objetos de arte, antigüedades y objetos de colección � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � �49

2�2�5� Operaciones relacionadas con bienes introducidos en áreas francas o vinculados a regímenes aduaneros y fiscales suspensivos � � � � � � � � � � � � � �51

2�2�6� Operaciones relacionadas con bienes cuya entrega sea objeto de impuestos especiales � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � �53

2�2�7� Operaciones relacionadas con bienes entregados a pasajeros a bordo de buques, aviones o trenes � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � �57

2�2�8� Operaciones relacionadas con gas natural, electricidad, frío o calor entregados a través de una red � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � �59

2�2�9� Operaciones relacionadas con la entrega de buques y aeronaves afectos a la navegación marítima internacional, buques de guerra, así como los objetos incorporados a ellos y su avituallamiento � � � � � � � � � � � � �61

2�2�10� Operaciones de entregas de bienes de carácter general (no incluidas en los apartados anteriores) � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � �69

Page 6: CASOS PRÁCTICOS DE

3. PRESTACIONES DE SERVICIOS � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � �773�1� Prestaciones de servicios en operaciones internacionales en el IVA � � � � � � � � � �773�2� Listado de operaciones sobre prestaciones de servicios en operaciones

internacionales � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � �773�2�1� Prestaciones de servicios relacionadas con bienes inmuebles � � � � � � � � � � �773�2�2� Operaciones relacionadas con servicios de transporte de pasajeros � � � � � � �803�2�3� Operaciones relacionadas con servicios de transporte de bienes � � � � � � � � �833�2�4� Operaciones relacionadas con servicios accesorios al transporte � � � � � � � � �853�2�5� Operaciones relacionadas con el arrendamiento de medios de transporte � � �883�2�6� Operaciones relacionadas con enseñanza, gestión, organización,

producción, artistas, técnicos, transportes y servicios accesorios a éstos � � �923�2�7� Operaciones relacionadas con entradas y servicios accesorios al

acceso a actos y manifestaciones � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � �943�2�8� Operaciones relacionadas con servicios de restauración y catering � � � � � � �963�2�9� Operaciones relacionadas con los trabajos y ejecuciones de

obras sobre bienes muebles corporales y los informes periciales, valoraciones y dictámenes relativos a dichos bienes � � � � � � � � � � � � � � � � �102

3�2�10� Operaciones relacionadas con servicios de mediación en nombre y por cuenta ajena � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � �105

3�2�11� Operaciones relacionadas con los servicios TRE (servicios de telecomunicaciones, de radiodifusión y televisión y los prestados por vía electrónica) � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � �108

3�2�12� Operaciones relacionadas con el régimen intracomunitario de las agencias de viajes � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � �112

3�2�13� Operaciones de prestación de servicios de carácter general (no incluidas en los apartados anteriores) � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � �113

4. FACTURAS Y DEMÁS CUESTIONES FORMALES � � � � � � � � � � � � � � � � � �1154�1� Autoliquidación del IVA mediante el modelo 303 � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � �115

4�1�1� Autoliquidación del IVA mediante el modelo 303 para el régimen general � �1214�1�2� Autoliquidación del IVA mediante el modelo 303 para el régimen

simplificado � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � �1254�2� Autoliquidación del IVA mediante el modelo 322� Cuestiones generales � � � � � �130

4�2�1� Autoliquidación del IVA mediante el modelo 322� Régimen general � � � � � �1404�3� Declaración anual de operaciones con terceros Modelo 347 (IVA) � � � � � � � � � �151

4�3�1� Personas o entidades excluidas de la obligación de presentar la declaración anual de operaciones con terceros (IVA) � � � � � � � � � � � � � � � � �152

4�3�2� Plazo y procedimiento de presentación del modelo 347 (IVA) � � � � � � � � � � �1534�3�3� Contenido de la declaración anual de operaciones con terceras

personas (IVA) � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � �1574�3�4� Cumplimentación de la declaración anual de operaciones con terceros (IVA) � �1614�3�5� Declaración informativa de operaciones intracomunitarias mediante el

modelo 349 del IVA � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � �1654�4� Cumplimentación del modelo 390, resumen anual de IVA � � � � � � � � � � � � � � � �171

4�4�1� Cumplimentación del modelo 390� Régimen general � � � � � � � � � � � � � � � � �1734�4�2� Cumplimentación del modelo 390 IVA� Operaciones en régimen

simplificado � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � �181

Page 7: CASOS PRÁCTICOS DE

9

ANEXO I. CASOS PRÁCTICOS

Caso práctico | IVA en factura emitida por minorista en recargo de equivalencia � � �189

Caso práctico | IVA de empresa no establecida en España � � � � � � � � � � � � � � � � � � �193

Caso práctico | Consecuencias del BREXIT en la facturación de las operaciones con Reino Unido (IVA) � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � �195

Caso práctico | IVA en reparaciones subcontratadas por el vendedor � � � � � � � � � � �197

Caso práctico | Venta a distancia por parte de empresa española en otro Estado miembro: tributación en el IVA � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � �199

Caso práctico | Tratamiento del IVA en el comercio electrónico desarrollado por persona física� � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � �205

Caso práctico | Ventas a distancia intracomunitaria de bienes (inferiores a 10�000 €) facilitadas a través de una interfaz digital (IVA) � � � � � � � � � � � � � � � � � � � �209

Caso práctico | Interfaz digital que facilita entregas de bienes en la UE (bienes situados fuera UE): tributación IVA � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � �211

Caso práctico | Interfaz digital que facilita entregas de bienes en la UE (bienes situados en la UE): tributación IVA � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � �213

Caso práctico | Valoración de las operaciones del comercio electrónico (IVA): gastos de transporte� � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � �215

Caso práctico | Forma de cumplimentar el INTRASTAT � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � �217

Caso práctico | Solicitud y utilización del censo VIES (Sistema de Intercambio de Información sobre el IVA) � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � �219

Caso práctico | IVA en el régimen especial de las agencias de viaje � � � � � � � � � � � �221

Caso práctico | IVA en la prestación de servicios electrónicos � � � � � � � � � � � � � � � �223

Caso práctico | Operaciones interiores y con países de la UE � � � � � � � � � � � � � � � � �225

Caso práctico | IVA en el comercio triangular � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � �227

Caso práctico | IVA en ventas por comercio electrónico de península a Canarias � � �231

Caso práctico | Comercio al por menor de maquinaria usada comprada a particular comunitario � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � �233

Caso práctico | Adquiriente intracomunitario desaparecido del censo VIES� Derecho a la exención por entrega intracomunitaria � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � �235

Caso práctico | IVA en la reparación de barco extranjero � � � � � � � � � � � � � � � � � � � �237

Caso práctico | IVA en prestación de servicios a EE� UU� y regla de la explotación efectiva � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � �239

Caso práctico | IVA en trabajos realizados en un inmueble en Londres por empresa española � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � �241

Caso práctico | ¿Deben llevar IVA las facturas emitidas por servicios inherentes a la construcción de un inmueble en Portugal? � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � �245

Caso práctico | IVA en prestación de servicios a los Emiratos Árabes � � � � � � � � � � �247

Caso práctico | IVA en prestaciones de servicios a empresa francesa � � � � � � � � � � �249

Caso práctico | IVA en la reparación de un inmueble situado en Francia � � � � � � � � �251

Page 8: CASOS PRÁCTICOS DE

10

Caso práctico | IVA: prestación de servicios por empresa española a empresa extranjera en España � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � �253

Caso práctico | Operación triangular extracomunitaria (bienes situados en otro Estado miembro): efectos contables � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � �255

Caso práctico | Operación internacional extracomunitaria (bienes situados en el TAI): efectos contables � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � �257

Caso práctico | Prestación de servicio intracomunitaria (tributación en origen): efectos contables � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � �259

Caso práctico | Prestación de servicio intracomunitaria (campaña de publicidad): efectos contables � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � �261

Caso práctico | Prestaciones de servicios de asesoramiento jurídico en operaciones internacionales: efectos contables � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � �263

Caso práctico | Operación internacional realizada con moneda extranjera: efectos contables � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � �265

Caso práctico | Venta de mercancías a Francia con pago a 15 días: efectos contables � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � �267

Caso práctico | Adquisición de vehículos automóviles a Alemania con efecto comercial: efectos contables � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � �269

Caso práctico | Adquisición intracomunitaria de bienes: efectos contables � � � � � � �271

Caso práctico | Prestación de servicio intracomunitaria a Irlanda (contratación y mantenimiento de antivirus): efectos contables � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � �273

Caso práctico | Prestación de servicios relacionados con bienes inmuebles en Portugal: efectos contables � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � �275

ANEXO II. CUENTAS CONTABLES

Grupo 4: Acreedores y deudores por operaciones comerciales � � � � � � � � � � � � � � �279Subgrupo 40: Proveedores � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � �280Subgrupo 41: Acreedores varios � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � �285Subgrupo 43: Clientes � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � �287Subgrupo 44: Deudores varios � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � �295Subgrupo 46: Personal � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � �298Subgrupo 47: Administraciones Públicas � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � �300Subgrupo 48: Ajustes por periodificación � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � �307Subgrupo 49: Deterioro de valor de créditos comerciales y provisiones a corto plazo � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � �309

Grupo 6: Compras y gastos � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � �312Subgrupo 60: Compras � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � �313Subgrupo 61: Variación de existencias � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � �316Subgrupo 62: Servicios exteriores � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � �317Subgrupo 63: Tributos � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � �324Subgrupo 64: Gastos de personal � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � �331

Page 9: CASOS PRÁCTICOS DE

11

Subgrupo 65: Otros gastos de gestión � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � �338Subgrupo 66: Gastos financieros � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � �340Subgrupo 67: Pérdidas procedentes de activos no corrientes y gastos excepcionales � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � �348Subgrupo 68: Dotaciones para amortizaciones � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � �352Subgrupo 69: Pérdidas por deterioro y otras dotaciones � � � � � � � � � � � � � � � � � �355

Grupo 7: Ventas e Ingresos � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � �362Subgrupo 70: Ventas de mercaderías, de producción propia, de servicios, etc� � �363Subgrupo 71: Variación de existencias � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � �367Subgrupo 73: Trabajos realizados para la empresa � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � �368Subgrupo 74: Subvenciones, donaciones y legados� � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � �371Subgrupo 75: Otros ingresos de gestión � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � �374Subgrupo 76: Ingresos financieros � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � �377Subgrupo 77: Beneficios procedentes de activos no corrientes e ingresos excepcionales � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � �383Subgrupo 79: Excesos y aplicaciones de provisiones y de pérdidas por deterioro � � 386

ANEXO III. FORMULARIOS

Escrito de rectificación de autoliquidación sin devolución de ingresos indebidos � � �395

Escrito de rectificación de autoliquidación con devolución de ingresos indebidos � �397

Modelo oficial de representación para la presentación por vía telemática de solicitudes de rectificación de autoliquidación � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � �399

Solicitud de devolución de ingresos indebidos de IVA � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � �401

Solicitud de devolución de IVA � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � �403

Formulario de consentimiento de remisión electrónica de facturas � � � � � � � � � � � � �405

Solicitud de aplicación de exención en el IVA en adquisición intracomunitaria por parte de una empresa � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � �407

Modelo de factura por operación intracomunitaria exenta de IVA � � � � � � � � � � � � � �409

Page 10: CASOS PRÁCTICOS DE
Page 11: CASOS PRÁCTICOS DE

13

1. INTRODUCCIÓN A LA NORMATIVA APLICABLE A LAS OPERACIONES

INTERNACIONALES

Esta obra pretende servir como apoyo práctico a la guía paso a paso publicada con anterioridad por esta misma editorial que versa sobre las operaciones comer-ciales internacionales y su tributación en el Impuesto sobre el Valor Añadido�

Es por ello que se hace necesario una primera aproximación a la normativa que va a aplicarse para la resolución de los casos prácticos� Así, el lector podrá dis-poner no solo de la «aportación eminentemente práctica» de esta obra sino de un análisis sucinto de la normativa necesaria para la resolución de los casos que es, en fin último, el quid que ayudará al lector a comprender el funcionamiento y me-cánica de las operaciones internacionales en el Impuesto sobre el Valor Añadido�

De esta manera, esta breve introducción constará de siete partes diferenciadas:

1� Condición de empresario o profesional�

2� Reglas generales de localización�

3� Reglas especiales de localización de las entregas de bienes�

4� Reglas especiales de localización de las prestaciones de servicios�

5� Regímenes especiales aplicables a las operaciones internacionales�

6� Inversión del sujeto pasivo�

7� Exenciones�

Como vemos, el esquema de la introducción es el esquema que se seguirá a lo largo de toda la obra para la consideración de una operación como sujeta a IVA en el territorio de aplicación del impuesto, en adelante TAI�

Page 12: CASOS PRÁCTICOS DE

14

CASOS PRÁCTICOS DE IVA EN OPERACIONES INTRACOMUNITARIAS E INTERNACIONALES

¿Cómo saber si una operación está sujeta a IVA en España?

1. ¿El que entrega los bienes o presta el servicio es empresario o profesional?

Operación nosujeta en España

Operación sujetapero exenta en

España

No

Exenta

No

No sujeta

2. ¿La operación se entiende realizada en España (península y Baleares)?

3. ¿Goza de algún tipo de exención o no está sujeta por la ley del impuesto?

No

Operación sujetaen España

Page 13: CASOS PRÁCTICOS DE

15

1� INTRODUCCIÓN A LA NORMATIVA APLICABLE A LAS OPERACIONES INTERNACIONALES

1.1. Condición de empresario o profesional

¿Qué se entiende por empresario o profesional a efectos del IVA?

Este es el punto clave del IVA ya que todo parte de que la persona que entre-ga los bienes o presta el servicio sea un empresario o profesional� Tal y como se configura en los artículos 4 y 5 de la LIVA, el empresario o profesional es aquella persona, física o jurídica, que lleva a cabo operaciones sujetas al impuesto en el desarrollo de una actividad económica o empresarial�

En este sentido, dispone el artículo 4 de la LIVA que:

«Uno� Estarán sujetas al impuesto las entregas de bienes y prestaciones de servicios realizadas en el ámbito espacial del impuesto por empresarios o profe-sionales a título oneroso, con carácter habitual u ocasional, en el desarrollo de su actividad empresarial o profesional, incluso si se efectúan en favor de los propios socios, asociados, miembros o partícipes de las entidades que las realicen�

Dos� Se entenderán realizadas en el desarrollo de una actividad empresarial o profesional:

a) Las entregas de bienes y prestaciones de servicios efectuadas por las so-ciedades mercantiles, cuando tengan la condición de empresario o profesional�

b) Las transmisiones o cesiones de uso a terceros de la totalidad o parte de cualesquiera de los bienes o derechos que integren el patrimonio empresarial o profesional de los sujetos pasivos, incluso las efectuadas con ocasión del cese en el ejercicio de las actividades económicas que determinan la sujeción al Impuesto

c) Los servicios desarrollados por los Registradores de la Propiedad en su con-dición de liquidadores titulares de una Oficina Liquidadora de Distrito Hipotecario.

Tres. La sujeción al impuesto se produce con independencia de los fines o resultados perseguidos en la actividad empresarial o profesional o en cada ope-ración en particular»�

Siendo el artículo 5 de la LIVA el encargado de llevar a cabo la especificación concreta del concepto de empresario o profesional, determinando una serie de su-puestos en los que la persona tendrá la consideración de empresario o profesional:

«a) Las personas o entidades que realicen las actividades empresariales o profesionales definidas en el apartado siguiente de este artículo.

No obstante, no tendrán la consideración de empresarios o profesionales quienes realicen exclusivamente entregas de bienes o prestaciones de servicios a título gratuito, sin perjuicio de lo establecido en la letra siguiente�

b) Las sociedades mercantiles, salvo prueba en contrario�c) Quienes realicen una o varias entregas de bienes o prestaciones de servi-

cios que supongan la explotación de un bien corporal o incorporal con el fin de obtener ingresos continuados en el tiempo�

En particular, tendrán dicha consideración los arrendadores de bienes�d) Quienes efectúen la urbanización de terrenos o la promoción, construcción

o rehabilitación de edificaciones destinadas, en todos los casos, a su venta, ad-judicación o cesión por cualquier título, aunque sea ocasionalmente�

Page 14: CASOS PRÁCTICOS DE

16

CASOS PRÁCTICOS DE IVA EN OPERACIONES INTRACOMUNITARIAS E INTERNACIONALES

e) Quienes realicen a título ocasional las entregas de medios de transporte nuevos exentas del Impuesto en virtud de lo dispuesto en el artículo 25, aparta-dos uno y dos de esta Ley�

Los empresarios o profesionales a que se refiere esta letra sólo tendrán dicha condición a los efectos de las entregas de los medios de transporte que en ella se comprenden»�

Además, se presumirá el ejercicio de dicha actividad cuando:

a) La persona haya anunciado a través de carteles, periódicos o cualquier otro método de la existencia de un establecimiento donde se desarrolle una actividad económica�

b) Cuando se sea sujeto pasivo del Impuesto sobre Actividades Económicas�

CUESTIONES

1.- El socio de una empresa de informática le vende a su cuñado el ordenador personal de su casa, ¿lleva IVA la operación?

No, ya que el socio de la empresa no está actuando como parte de la empresa en la operación sino que actúa como un particular, por tanto, la operación no estará sujeta a IVA�

2.- Una persona ha heredado dos inmuebles de sus padres. Los mantiene en régimen de alquiler, ¿es empresario o profesional a efectos del IVA?

Sí, el arrendamiento de inmuebles, como arrendamiento de un bien corporal que pre-tende alargarse en el tiempo, implica la consideración del arrendador como empresario o profesional a efectos del impuesto�

1.2. Reglas generales de localización

Reglas generales de localización en el IVALas reglas de localización son diferentes dependiendo de la operación sobre la

que se trate� En particular, podemos distinguir entre entregas de bienes y presta-ciones de servicios� Empecemos con esta última:

Regla de localización general para las prestaciones de servicios

1. Servicios prestados a empresarios o profesionales

(Artículo 69�Uno�1�º de la LIVA)

Las prestaciones de servicios se entenderán realizadas en el territorio de aplica-ción del impuesto cuando el destinatario:

• Sea un empresario o profesional que actúe como tal�

• Radique en el citado territorio la sede de su actividad económica, o tenga en el mismo un establecimiento permanente o, en su defecto, el lugar de su domicilio o residencia habitual, siempre que se trate de servicios que tengan por destinatarios a dicha sede, establecimiento permanente, do-micilio o residencia habitual, con independencia de dónde se encuentre establecido el prestador de los servicios y del lugar desde el que los preste�

Page 15: CASOS PRÁCTICOS DE

17

1� INTRODUCCIÓN A LA NORMATIVA APLICABLE A LAS OPERACIONES INTERNACIONALES

CUESTIÓN

Organismo Público de Madrid que contrata los servicios de una empresa de auditoría canaria. ¿Cuál es el lugar de realización?

Estos servicios se consideran prestados en territorio español del IVA cuando el destina-tario sea empresario o profesional y tenga la sede de la actividad, como en este caso, en territorio español, con independencia de donde se encuentre establecido el prestador de los servicios y del lugar desde el que se preste�

A efectos de las reglas de localización, se reputarán como empresarios o profesionales las personas jurídicas que no actúen como empresarios o profesionales siempre que ten-gan asignado un NIF a efectos del IVA suministrado por la Administración española�

Si no tuviese la condición de empresario o profesional el organismo público, el servicio no estaría sujeto a IVA�

2. Servicios prestados a particulares o a empresarios o profesionales que no actúan como tales

(Artículo 69�Uno�2�º y 69�Dos de la LIVA)

Las prestaciones de servicios se entenderán realizadas en el TAI, cuando el des-tinatario:

• No sea un empresario o profesional actuando como tal�

• Los servicios se presten por un empresario o profesional y la sede de su actividad económica o establecimiento permanente desde el que los preste o, en su defecto, el lugar de su domicilio o residencia habitual se encuentre en el territorio de aplicación del impuesto�

CUESTIÓN

Servicios prestados por guías turísticos. ¿Cuál es el lugar de realización?

Los servicios prestados por los guías turísticos están sujetos y no exentos del IVA cuan-do se presten al margen y con independencia de una relación laboral y en el territorio peninsular español o las Islas Baleares�

Los servicios se entenderán prestados en territorio español cuando el destinatario sea un empresario que tenga la sede, establecimiento permanente o residencia habitual en territorio español de IVA�

Si el destinatario es un particular, los servicios se consideran igualmente prestados en este territorio siempre que la sede de la actividad o establecimiento permanente desde el que se preste el servicio esté en territorio español de IVA�

Regla de localización general para las entregas de bienes

(Artículo 68�1 de la LIVA)

Como regla general, las entregas de bienes que no sean objeto de expedición o transporte se entenderán realizadas en el territorio de aplicación del impuesto cuando los bienes se pongan a disposición del adquirente en dicho territorio�

CUESTIÓN

Empresa española que vende productos a una empresa francesa no establecida sin que los productos sean objeto de transporte. ¿Dónde tributa la operación?

Esta entrega de bienes está sujeta a IVA español por haberse producido la puesta a disposición de los bienes al adquirente en el TAI�

Page 16: CASOS PRÁCTICOS DE