casos prÁcticos nic 36 - norma internacional de contabilidad

NORMA INTERNACIONAL DE CONTABILIDAD

NIC 36 – DESVALORIZACIÓN DE ACTIVOS

Casos prácticos

Carlos Paredes Reátegui

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Autor: Carlos Paredes Reátegui

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C. Paredes

Carlos Paredes Reategui

Cambios en estimaciones contables por deterioro del

valor de los activos NO revaluados en años

anteriores


Cambios en estimaciones contables por deterioro del valor de los activos no revaluados en años anteriores

1. La Empresa Industrial Piura S.A. una empresa del sector industrial que se dedica a la fabricación de ropa para damas y caballeros, tiene como parte de sus activos fijos, maquinarias y equipos .

Información adicional: Costo de adquisición S/. 12´000,000 Listas para su uso Desde el 01/MAYO/20X2. Inicio de operaciones 01/JUN/20X2 Valor contable al 31/DIC/20X4 S/. Base de depreciación Tiempo Método de depreciación Línea recta. Vida útil estimada 10 años Valor residual estimado cero

A fines del año 20X4, la Gerencia de la empresa ha solicitado una evaluación del valor recuperable del activo a fin de determinar que el valor contable no sea mayor a su importe recuperable.

8´800,000



AÑO Importe S/. 20x5 2´400,000

20x6 2´350,000 20x7 2´050,000

20x8 1´800,000 20x9 1´720,000 Total 10´320,000

• Se ha considerado que la tasa de retorno de

la inversión es del 10%, la cual ha sido

determinada en función de la tasa promedio

del sistema financiero nacional y el indicador

riesgo país

Para la estimación del valor recuperable (valor de uso), se han considerado los

presupuestos o pronósticos financieros más recientes, aprobados por la gerencia,

excluyendo cualquier estimación de entradas o salidas de efectivo que se espere

surjan de reestructuraciones futuras o de mejoras del desempeño de los activos

tal como lo permite la NIC 36 (p.33 b) y se ha determinado que estos activos fijos

generarán los siguientes flujos netos en los próximos cinco (5) años:


SOLUCIÓN



1. Determinamos el VALOR DE USO mediante la estimación de los flujos netos de efectivo futuros que la empresa espera obtener del activo:

AÑO Importe S/. 20x5 2´400,000 20x6 2´350,000 20x7 2´050,000 20x8 1´800,000 20x9 1´720,000 Total 10´320,000

Valor presente 2´181,818 2´400,000

(1 + 0.1) 1

1´942,149 1´540,195 1´229,424 1´067,985 7´961,571

1´720,000 (1 + 0.1) 5



2. Determinamos el monto de la DESVALORIZACIÓN al 31/DIC/20x4:

• Valor contable al 31/DIC/20x4 8´800,000 • Valor de uso al 31/DIC/20x4 7´961,571 • Monto del deterioro 838,429

Pérdidas por desvalorización

Dep. Acumulada Maquinarias

12´000,000 3´200,000

838,429

Estimación por Desvalor. Acumulada

838,429

ESTADO DE SITUACION FINANCIERA Activo, neto 7´961,571

ESTADO DE RESULTADO INTEGRAL Resultado del ejercicio Gasto operativo 838,429

Reconocimiento contable:



3. Determinamos el monto de la DEPRECIACIÓN del año 20x5:

• Costo de adquisición 12´000,000 • Depreciación acumulada al 31/DIC/20x4 3´200,000 • Estimación por desvalorización acumulada al 31/DIC/20x4 838,429 • Valor contable, neto o valor en libros al 31/DIC/20x4 7´961,571

• Tiempo depreciado al 31/DIC/20x4

Cálculo de la depreciación: • 7´961, 571 / 88 meses x 12 meses = 1´085,669

• Vida útil restante

02/05/x2 31/12/x4

02/05/12

32 meses 88 meses

32 meses 88 meses



• A fines del año 20X5, considerando la recuperación de la economía del país y el aumento en el nivel de precios, la Gerencia de la empresa ha solicitado una nueva evaluación del valor recuperable del activo a fin de determinar si el valor contable sigue siendo mayor a su importe recuperable.


20x7 2´100,000 20x8 1´900,000

20x9 1´700,000 2010 1´600,000 Total 9´750,000

• Se ha considerado que la tasa de retorno de la inversión es del 10%, la cual ha sido determinada en función de la tasa promedio del sistema financiero nacional y el indicador riesgo país

Para la estimación del valor recuperable, se han usado proyecciones de los flujos netos de efectivo, tal como lo permite la NIC 36 Desvalorización de activos y se ha determinado que estos activos fijos generarán los siguientes flujos netos en los próximos cinco (5) años:



4. Determinamos el VALOR DE USO mediante la estimación de los flujos netos de efectivo futuros que al empresa espera obtener del activo:

AÑO Importe S/. 20x6 2´450,000 20x7 2´100,000 20x8 1´900,000 20x9 1´700,000

20x10 1´600,000 Total 9´750,000

Valor presente 2´227,273 2´450,000

(1 + 0.1) 1

1´735,537 1´427,498 1´161,123 993,474

7´544,905

1´600,000 (1 + 0.1) 5



5. Determinamos el monto de la REVALORIZACIÓN / DESVALORIZACIÓN al 31/DIC/20x5:

• Costo de adquisición 12´000,000 • Depreciación acumulada al 31/DIC/20x5 4´285,669 • Estimación por desvalorización acumulada al 31/DIC/20x5 838,429 • Valor contable, neto o valor en libros al 31/DIC/20x5 6´875,902

• Valor de uso al 31/DIC/20x5 7´544,905 • Evidencia de la recuperación de valor 669,003

6. Determinamos el monto de la RECUPERACIÓN DE VALOR al 31/DIC/20x5:

• Costo de adquisición 12´000,000 • Depreciación acumulada al 31/DIC/20x5 sin considerar desvalorización del activo 12´000,000 / 120 meses x 44 meses = 4´400,000 • Valor extracontable, neto o valor en libros al 31/DIC/20x5 7´600,000

• Valor contable al 31/DIC/20x5 6´875,902 • Monto máximo de recuperación de valor a reconocer 724,098



Recuperación de pérdidas por

desvalorización


12´000,000 4´285,669

669,003


838,429

Estado de Situación Financiera Activo, neto 7´544,905

ESTADO DE RESULTADO INTEGRAL Resultado del ejercicio Ingresos NO operativos 669,003

Reconocimiento contable:

669,003

El importe en libros de un activo, distinto de la plusvalía comprada, incrementado tras la reversión de una pérdida por deterioro del valor, no excederá al importe en libros que podría haberse obtenido (neto de depreciación) si no se hubiese reconocido una pérdida por deterioro del valor para dicho activo en periodos anteriores. (p. 117)


Cambios en estimaciones contables por deterioro del

valor de los activos REVALUADOS en años

anteriores


1. La Empresa Industrial Sol del Norte S.A. una empresa del sector industrial que se dedica a la fabricación de ropa para damas y caballeros, tiene como parte de sus activos fijos, maquinarias y equipos .

Información adicional: Costo de adquisición revaluado S/. 24´297,000 Depreciación acumulada revaluada S/. 2´499,000 Valor contable al 31/DIC/20X4 S/. 21´798,000 Excedente de revaluación S/. 9´852,000 Método de depreciación Línea recta. Vida útil estimada 10 años Valor residual estimado cero

Cambios en estimaciones contables por deterioro del valor de los activos REVALUADOS en años anteriores

A fines del año 20X4, la Gerencia de la empresa ha solicitado una evaluación del valor recuperable del activo a fin de determinar que el valor contable no sea mayor a su importe recuperable.



20x6 1´722,000 20x7 1´678,000

20x8 1´388,000 20x9 1´071,000 Total 7´393,000

• Se ha considerado que la tasa de retorno de la inversión es del 16%, la cual ha sido determinada en función de la tasa promedio del sistema financiero nacional y el indicador riesgo país

Para la estimación del valor recuperable, se han usado proyecciones de los flujos netos de efectivo, tal como lo permite la NIC 36 Desvalorización de activos y se ha determinado que estos activos fijos generarán los siguientes flujos netos en los próximos cinco (5) años:


Carlos Paredes Reategui

SOLUCIÓN



1. Determinamos el VALOR DE USO mediante la estimación de los flujos netos de efectivo futuros que la empresa espera obtener del activo:

AÑO Importe S/. 20x5 1´534,000 20x6 1´722,000 20x7 1´678,000 20x8 1´388,000 20x9 1´071,000 Total 7´393,000

Valor presente 1´322,414 1´534,000

(1 + 0.16) 1

1´279,727 1´075,024 766,580 509,917

4´953,662

1´071,000 (1 + 0.16) 5



2. Determinamos el monto de la DESVALORIZACIÓN al 31/DIC/20x4:

• Valor contable al 31/DIC/20x4 21´798,000 • Valor de uso al 31/DIC/20x4 4´953,662 • Monto del deterioro 16´844,338

Pérdidas por desvalorización


24´297,000 2´499,000

6´992,338


16´844,338

ESTADO DE SITUACION FINANCIERA Activo, neto 4´953,662

ESTADO DE RESULTADO INTEGRAL Resultado del ejercicio Gasto operativo 6´992,338

Reconocimiento contable: Excedente de

revaluación

9´852,000 9´852,000

casos prÁcticos nic 36 - norma internacional de contabilidad

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