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7/31/2019 NIC 36 Ejerciciospdf

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Una entidad compr un ordenador a finales del ao 20X4 por 700. Se estima una vida til de 5 aos yse utilizar el mtodo lineal para amortizarlo. El valor residual del ordenador es nulo.

Debe calcularse la prdida por deterioro del valor del activo a finales del ao 20X6, teniendo en cuentaque su importe recuperable se estima en 390.

Solucin:

Importe en libros del ordenador a 31/12/20X6:

* Amortizacin: 140 x 2 aos 0 280 700 280 = 240

Importe recuperable: 390

Prdida por deterioro del valor del activo 390 420 = - 30

Contabilizacin de la prdida por deterioro del valor del activo:

Concepto Debe Haber Prdida por deterioro 30

Activo intangible 30

Clculo de las nuevas cuotas de amortizacin:

Nuevo valor neto contable: 420 30 = 390 euros.Aos de vida til restantes: 3

Nuevas cuotas de amortizacin: 390/3 = 130 euros.

Justificacin:

La NIC 36 establece:

-

Prrafo 9: la entidad evaluar, en cada fecha de cierre del balance, si existe algn indicio dedeterioro del valor de algn activo. Si existiera tal indicio, la entidad estimar el importerecuperable del activo.

- Prrafo 59: el importe en libros de un activo se reducir hasta que alcance su importerecuperable del activo.

1Este material ha sido desarrollado por la Fundacin NIC-NIIF para propsitos acadmicos. Prohibida la reproduccin total o parcial

de este material sin la autorizacin expresa del propietario de los derechos de copyright.

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Reconocimiento de unaprdida por deterioro de

valor de un activointangible.

NIC-NIIFNIC 36

CASO PRCTICO 36.1

NORMAS INTERNACIONALESDE INFORMACION

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- Prrafo 60: la prdida por deterioro del valor se reconocer inmediatamente en el resultado delejercicio, a menos que el activo se contabilice por su valor revalorizado de acuerdo con otranorma (por ejemplo la NIC 16).

- Tras el reconocimiento de una prdida por deterioro del valor, los cargos por amortizacin delactivo se ajustarn en los ejercicios futuros, con el fin de distribuir el importe en libros revisado

del activo, menos su eventual valor residual, de una forma sistemtica a lo largo de su vida tilrestante.



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Una entidad est desarrollando un diseo de un nuevo prototipo. ste cumple con los requisitos parasu reconocimiento como activo intangible a partir del 01/12/20X4. A continuacin se ha de determinar yreconocer la existencia de una prdida por deterioro del valor del activo en cuestin, teniendo encuenta los datos expuestos en la siguiente tabla:

Desembolsos incurridos en el ao 20X4: 2.000x incurridos antes 01/12/ 20X4: 1.700x incurridos entre 01/12/20X4

y 31/12/20X4 300Desembolsos incurridos en el ao 20X5: 3.900

Importe recuperable en el ao 20X5: 3.400

Nota: en este ejemplo no se tiene en cuenta la amortizacin.

Solucin:

Importe en libros a 31/12/20X5:

Desembolsos reconocidos finales ao 20X4: 300Desembolsos generados en el ao 20X5 3.900

4.200

Importe recuperable: 3.400Importe en libros: 4.200Prdida por deterioro del valor: - 800

La entidad deber reconocer una prdida por deterioro del valor de 800.

Contabilizacin de la prdida por deterioro del valor del activo:

Concepto Debe Haber Prdida por deterioro 800

Activo intangible 800

Nota: los costes incurridos con anterioridad al 01/12/20X4 son considerados gastos de investigacin, ypor tanto, se reconocen como gasto en el resultado del ejercicio 20X4.



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Reconocimiento de unaprdida por deterioro de

valor de un activointangible.

NIC-NIIFNIC 36

CASO PRCTICO 36.2


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Justificacin:


- Prrafo 9: la entidad evaluar, en cada fecha de cierre del balance, si existe algn indicio dedeterioro del valor de algn activo. Si existiera tal indicio, la entidad estimar el importe

recuperable del activo.

- Prrafo 10: la entidad comprobar el deterioro del valor de cada activo intangible con una vidatil indefinida, as como de los activos intangibles que an no estn disponibles para su uso,comparando su importe en libros con su importe recuperable.

- Prrafo 60: la prdida por deterioro se reconocer inmediatamente en el resultado del ejercicio,a menos que el activo se contabilice por su valor revalorizado de acuerdo con otra norma (porejemplo la NIC 16)



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Siguiendo el ejemplo anterior, desde la ltima prdida por deterioro reconocida, el ao siguiente seproduce un cambio favorable en la determinacin del importe recuperable. Se ha de reconocer lareversin de la prdida por deterioro del valor del ao anterior, a partir de los datos expuestos en lasiguiente tabla:

Prdida por deterioro a 31/12/20S5: 800Importe en libros tras la prdidapor deterioro a 31/12/20X5: 3.400Desembolsos incurridos en ao 20X6: 1.200Importe recuperable a 31/12/20X6: 5.500

Nota: en este ejemplo no se tiene en cuenta la amortizacin.

Solucin:

Importe en libros a 31/12/20X6:

Importe a 01/12/20X6: 3.200Desembolsos generados a en ao 20X6: 1.200

4.600

Importe recuperable 5.500

Importe en libros a 31/12/20X6: 4.600Exceso del importe recuperablesobre el importe en libros: 900

La entidad deber reconocer una reversin de la prdida por deterioro del valor de 800, ya que esteimporte no puede superar al importe en libros de ejercicios anteriores si no se hubiese reconocido laprdida.

Contabilizacin de la reversin de la prdida por deterioro del valor del activo:

Concepto Debe Haber Activo intangible 800Beneficios del periodo 800



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Reversin de una prdidapor deterioro de valor de

un activo intangible.

NIC-NIIFNIC 36

CASO PRCTICO 36.3


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Justificacin:

La NIC 36 establece con relacin a la reversin de una prdida por deterioro de un activo:

- Prrafo 110: la entidad evaluar, en cada fecha del balance, si existe algn indicio de que laprdida por deterioro del valor reconocida, en ejercicios anteriores, para un activo distinto del

fondo de comercio, ya no existe o podra haber disminuido. Si existiera tal indicio, la entidadestimar de nuevo el importe recuperable del activo.

- Prrafo 114: se revertir la prdida por deterioro del valor reconocida en ejercicios anteriorespara un activo, distinto del fondo de comercio, si y solo si, se hubiese producido un cambio enlas estimaciones utilizadas, para determinar el importe recuperable del mismo, desde que sereconoci la ltima prdida por deterioro. Si ste fuera el caso, se aumentar el importe enlibros del activo hasta que alcance su importe recuperable, excepto lo dispuesto en el prrafo117.

- Prrafo 117: el importe en libros de un activo, distinto del fondo de comercio,, incrementadotras la reversin de una prdida por deterioro del valor, no exceder al importe en libros que

podra haberse obtenido (neto de la amortizacin) si no se hubiese reconocido una prdida pordeterioro del valor para dicho activo en ejercicios anteriores.

- Prrafo 119: la reversin de una prdida por deterioro del valor en un activo, distinto del fondode comercio, se reconocer en el resultado del ejercicio, a menos que el activo secontabilizase segn su valor revalorizado, siguiendo otra norma.



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A finales del ejercicio 2004, una empresa est comprobando la prdida por deterioro de un buque, queconstituye por s mismo una unidad generadora de efectivo. El activo se contabiliza segn el precio deadquisicin coste histrico- neto de depreciaciones acumuladas. Su importe en libros a finales de2004 asciende a 3.000.000 de euros. La vida til restante se estima en 5 aos ms.

El precio de venta no es posible determinar la forma fiable. Por tanto, el importe recuperable del buquees su valor en uso, que se calcula aplicando una tasa de descuento del 10%.

Los flujos de efectivo futuros esperados son:

Ao Flujos esperados2005 800.0002006 700.0002007 700.0002008 600.0002009 500.000

Solucin:

Clculo del valor en uso:

Ao Flujos esperados Flujos descontados al 10%

2005 800.000 727.2722006 700.000 578.5122007 700.000 525.9202008 600.000 409.8082009 500.000 310.460

Valor en uso 2.551.972

Clculo de la prdida por deterioro: Importe en libros antes de la prdida por deterioro: 3.000.000

Importe recuperable(valor en uso segn cuadro anterior) G 2.551.972

Prdida por deterioro 448.028Importe en libros tras la prdida por deterioro 2.551.972

Registro contable

Concepto Debe Haber Prdida por deterioro 448.028Inmovilizado material 448.028



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Prdidas por deterioro enunidades generadoras de

efectivo.

NIC-NIIFNIC 36

CASO PRCTICO 36.4


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Prdida por deterioro que afectar a la cuenta de resultados del ejercicio 2004.

Justificacin.


Prrafo 104: se reconocer una prdida por deterioro del valor de una unidad generadora deefectivo si, y solo si, su importe recuperable fuera menor que el importe en libros de la unidad(o grupo de unidades). La prdida por deterioro del valor se distribuir, para reducir el importeen libros de los activos que componen la unidad, en el siguiente orden:

En primer lugar, se reducir el importe en libros de cualquier fondo de comerciodistribuido a la unidad generadora de efectivo.

A continuacin, a los dems activos de la unidad, prorrateando en funcin del importeen libros de cada uno de los activos de la unidad.



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La entidad A adquiere por 2.950 en el ao 20X4 el 100% de la entidad B, que tiene las unidadesgeneradoras de efectivo F y G. Al cierre del ejercicio del ao 20X5, G tiene prdidas. Su importerecuperable se estima en 1.200.

Valores razonables netos en la fecha de adquisicin:

F 1.140G 1.100

Total 2.250 Fondo de Comercio 2.950 2.250 = 700

Importes netos en libros a 31/12/20X5:

F 1.300G 1.200

Fondo de Comercio 700 Total 3.200

Debe estimarse el importe de la prdida por deterioro de valor relativa al fondo de comercio que

tendra que reconocer la entidad A, teniendo en cuenta que el fondo de comercio adquirido se puededistribuir de forma razonable mediante prorrateo entre cada una de las unidades generadoras deefectivo basndose en los valores razonables en la fecha de adquisicin.

Solucin:

Distribucin del fondo ce comercio:

Valores razonables netos a 31/12/20X4: ProrrataF 1.150 51.12%G 1.100 48.88%

2.250 100%

Importe neto en libros Distribucin fondo Importe neto en libros

A 31/12/20X5: de comercio utilizando tras distribucin F.C.:% prorrata:

F 1.300 357,84 1.657.84G 1.200 342,16 1.542,16

2.500 700 3.200



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Prdidas por deteriororelativo al fondo de comercioen unidades generadoras deefectivo cuando el fono de

comercio se puede distribuirde forma razonable.

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CASO PRCTICO 36.5


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Importe recuperable de G: 1.200 Importe en libros de G tras la distribucin

F.C. a 31/12/20X5: 1.542,16 Prdida por deterioro F.C.: 1.200 1.542,16 = - 342,16

Por lo tanto, A reconocer una prdida por deterioro del valor atribuible al fondo de comercio:

Nota: se supone que la unidad generadora de efectivo F funciona correctamente y su valorrecuperable se sita por encima de 1.657,84 euros.

Justificacin:

La NIC 36 establece en su prrafo 6 algunas definiciones que considerar:

- Unidad generadora de efectivo: es el grupo inidentificable de activos ms pequeo, que generaentradas de efectivo que sean en buena medida, independientes de los flujos de efectivo y

derivadas de otros activos o grupos de activos.

- Prdida por deterioro del valor: es la cantidad que excede el importe en libros de un activo ounidad generadora de efectivo a su importe recuperable.

- Importe recuperable de un activo o unidad generadora de efectivo: es el mayor entre su valorrazonable menos los costes de venta y su valor de uso.

- Valor de uso: es el valor actual de los flujos futuros de efectivo estimados que se esperaobtener de un activo o unidad generadora de efectivo.

La NIC 36 en su prrafo 80 indica que para el propsito de comprobar el deterioro de valor, el fondo decomercio adquirido en una combinacin de negocios se distribuir, desde la fecha de adquisicin, entrecada una de las unidades generadoras de efectivo o grupo de unidades generadoras de efectivo de laentidad adquirente, que se esperen beneficiar de las sinergias de la combinacin de negocios.

La distribucin del fondo de comercio se realizar partiendo del nivel ms bajo dentro de la entidad alcual el fondo de comercio es controlado a efectos de gestin interna.

Por lo tanto, si el importe recuperable es inferior al importe en libros, se tendr que reconocer laprdida por deterioro del valor asignado al fondo de comercio.



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Siguiendo el ejemplo anterior debe calcularse el importe de la prdida por deterioro de valor relativa alfondo de comercio que tendra que reconocer la entidad A, teniendo en cuenta que el fondo decomercio adquirido no se puede distribuir de forma razonable entre cada una de las unidadesgeneradoras de efectivo. El importe recuperable de B se estima en 3.000.

Solucin:

Comprobacin del deterioro del valor de G:Importe en libros a 31/12/20X5: 1.200

Importe recuperable: 1.200Prdida por deterioro: 0

Comparacin del importe en libros conjunto de B con su importe recuperable:

Importes netos en Libros a 31/12/20X5:

F 1.300G 1.200

Total importe en libros 2.500

Importe recuperable 3.000Importe en libros 2.500

Diferencia 500 (mximo valor del fondode comercio)

Fondo de comercio en libros 700Mximo valor posible fondo comercio 500Prdida por deterioro del f.comercio 200

Por lo tanto, A reconocer una prdida por deterioro de 200 que atribuira en su conjunto el fondo decomercio.

Contabilizacin de la prdida por deterioro del valor asignable al fondo de comercio:

Concepto Debe Haber Prdida por deterioro 200Fondo de comercio 200



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Prdidas por deteriororelativa al fondo de comercioen unidades generadoras deefectivo cuando el fondo de

comercio no se puedeasignar de forma razonable.

NIC-NIIFNIC 36

CASO PRCTICO 36.6


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Justificacin:

La NIC 36 establece en su prrafo 88 que cuando el fondo de comercio se relacione con una unidadgeneradora de efectivo, pero no haya podido ser distribuido a la misma, esta unidad se someter a unacomprobacin del deterioro de su valor, cuando existan indicios de que su valor podra habersedeteriorado, comparando el importe en libros de la unidad excluyendo el fondo de comercio, con su

importe recuperable.

Por lo tanto, se comparar el importe en libros conjunto del grupo de unidades con su importerecuperable. Si el importe en libros excediese al importe recuperable, se reconocer una prdida pordeterioro del valor atribuible al fondo de comercio.



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