borrador manual del examen a la información presupuestaria
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MANUAL DEL EXAMEN A LA INFORMACIN PRESUPUESTARIA
ndice Pgina
I. Introduccin ............................................................................................................................... 4
1. Antecedentes .......................................................................................................................... 4
2. Objetivos ................................................................................................................................. 4
3. Alcance ................................................................................................................................... 5
4. Organizacin y Uso ................................................................................................................ 5
II. Planeamiento.............................................................................................................................. 6
1. Determinacin del Objetivo de Examen a la informacin presupuestaria .............................. 6
2. Comprensin de la entidad o rea a examinar ...................................................................... 6
3. Estrategia y formulacin del plan y programa ...................................................................... 16
4. Identificacin de criterios del Examen a la Informacin Presupuestaria .............................. 16
5. Procedimientos del examen a la informacin presupuestaria ............................................. 17
5.1 Procedimientos de Ingresos ......................................................................................... 17
5.2 Procedimientos de Gastos ............................................................................................ 17
6. Memorndum de programacin y planificacin .................................................................... 18
6.1 Antecedentes del Examen a la Informacin Presupuestaria ........................................ 18
6.2 Antecedentes de la Entidad y Rgimen Presupuestario .............................................. 18
6.3 Objetivo General ........................................................................................................... 18
6.4 Alcance del Examen a la Informacin Presupuestaria ................................................. 19
6.5 Normatividad aplicable - Criterios del examen ............................................................. 20
6.6 Programa del Examen a la Informacin Presupuestaria ............................................. 20
6.7 Recursos de Personal y Expertos................................................................................. 20
6.8 Presupuesto de tiempo ................................................................................................. 21
III. Ejecucin .................................................................................................................................. 22
1. Evaluacin de Control Interno .............................................................................................. 22
2. Programa del Examen a la Informacin Presupuestaria ...................................................... 30
3. Obtencin y valoracin de evidencia .................................................................................... 38
3.1 Declaraciones de funcionarios ...................................................................................... 38
3.2 Confirmaciones ............................................................................................................. 38
3.3 Inspecciones fsicas ...................................................................................................... 39
3.4 Revisin documentara ................................................................................................. 39
3.5 Pruebas Sustantivas ..................................................................................................... 39
3.5.1 Pruebas sustantivas por Ingresos ....................................................................... 39
3.5.2 Pruebas sustantivas por Gastos .......................................................................... 40
3.5.3 Registro y documentacin de trabajo .................................................................. 40
3.5.4 Desarrollo y Comunicacin de hallazgos del examen ......................................... 41
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IV. Informes .................................................................................................................................... 47
1. Generalidades ...................................................................................................................... 47
2. Formato y Contenido de los Informes del Examen a la Informacin Presupuestaria .......... 47
2.1 Informe Corto ................................................................................................................ 47
2.1.1 Dictamen del Examen a la Informacin Presupuestaria ...................................... 48
2.1.2 Estado de ejecucin de presupuesto de Ingresos y Gastos ............................... 51
2.1.3 Notas al estado de ejecucin de presupuesto de Ingresos y Gastos ................. 53
2.2 Informe largo ................................................................................................................. 53
2.2.1 Sntesis gerencial ................................................................................................. 54
2.2.2 Introduccin al informe ......................................................................................... 58
2.2.3 Observacin ......................................................................................................... 58
2.2.4 Conclusiones ....................................................................................................... 59
2.2.5 Recomendaciones ............................................................................................... 59
2.2.6 Anexos ................................................................................................................. 59
3. Aprobacin del Borrador del Informe del Examen a la informacin Presupuestaria ........... 59
4. Comunicacin del Informe final del examen a la informacin presupuestaria ..................... 60
V. Control de Calidad ................................................................................................................... 61
1. Autoridad .............................................................................................................................. 61
2. Definicin .............................................................................................................................. 61
3. Tipos de Control de Calidad ................................................................................................. 62
3.1 Control de calidad interno ............................................................................................. 62
3.2 Control de calidad externo ............................................................................................ 62
4. Elementos de un Sistema de Control de Calidad ................................................................. 62
4.1 Responsabilidad del liderazgo de la calidad ................................................................ 62
4.2 Requerimientos ticos pertinentes................................................................................ 62
4.3 Asignacin de los equipos de examen a la informacin presupuestaria ..................... 63
4.4 Realizacin del examen a la informacin presupuestaria ............................................ 64
4.5 Supervisin ................................................................................................................... 66
5. Documentacin del Sistema de Control de Calidad ............................................................. 66
6. Beneficios de contar con un adecuado Sistema de Control de Calidad .............................. 67
6.1 Documentacin de polticas de control de calidad ....................................................... 67
6.2 Herramienta de marketing persuasivo .......................................................................... 67
6.3 Seguridad razonable sobre el producto del examen .................................................... 67
6.4 Previsin de problemas potenciales ............................................................................. 67
6.5 Herramienta de adiestramiento efectivo ....................................................................... 67
VI. Supervisin, seguimiento e implantacin de recomendaciones ........................................ 68
1. Recomendaciones ................................................................................................................ 68
2. Supervisin, seguimiento e implantacin de recomendaciones .......................................... 68
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3. Seguimiento de recomendaciones ....................................................................................... 69
VII. Glosario .................................................................................................................................... 71
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I. Introduccin
1. Antecedentes
El Examen a la Informacin Presupuestaria, constituye en s un examen de rendicin de
cuentas, que se ubica en el proceso de la auditora a la Cuenta General de la Repblica que
est explcita en la Constitucin Poltica del Per, cuyo Artculo 81 establece que
corresponde a la Contralora General de la Repblica, preparar el Informe de Auditora de la
Cuenta General de la Repblica.
Dicho informe acompaado de la Cuenta General de la Repblica elaborada por la Direccin
General de Contabilidad Pblica se remite al Ministro de Economa y Finanzas y a la
Comisin Revisora de la Cuenta General de la Repblica del Congreso.
En el marco de los Artculos 81 y 82 de la Constitucin Poltica del Per, la Contralora
General de la Repblica emiti las Directivas N 001-94-CG/PC y N 002-94-CG/PC,
correspondientes a "Disposiciones sobre auditora a la informacin financiera e informacin
presupuestaria elaborada por las entidades del Sector Pblico Nacional para la formulacin
de la Cuenta General de la Repblica" y "Disposiciones sobre el control de legalidad de la
informacin presupuestaria elaborada por las entidades del Sector Pblico Nacional",
respectivamente.
Las normas sealadas en el prrafo anterior, requieren ser actualizadas, considerando la
aplicacin de un nuevo sistema de informacin financiera y presupuestaria, as como de la
normativa en el mbito financiero, presupuestario y de Prudencia y Transparencia Fiscal, que
permita la adecuada fiscalizacin del uso de los recursos pblicos y la emisin del dictamen
sobre la razonabilidad de los estados Presupuestarios presentados por las entidades sujetas
al mbito del Sistema Nacional de Control.
En tal sentido, a travs del presente Manual del Examen a la Informacin Presupuestaria para
la Cuenta General de la Repblica, se orienta la aplicacin de los procedimientos mnimos
para fiscalizar y evaluar la rendicin de cuentas de las entidades pblicas bajo el mbito del
Sistema Nacional de Control, que permitan a la Contralora General de la Repblica, la
evaluacin y supervisin metdica de la auditora anual, as como su integracin y
consolidacin para efectos de la Auditora a la Cuenta General de la Repblica.
2. Objetivos
El objetivo del presente Manual es establecer los criterios mnimos del examen a la
informacin presupuestaria que se presenta para la Cuenta General de la Repblica, que
permitan alcanzar los fines de la misma, asegurando el flujo de informacin indispensable que
permita a la Contralora General de la Repblica supervisar el cumplimiento de la legalidad de
la ejecucin presupuestaria prevista en el Artculo 82 de la Constitucin Poltica del Per.
Determinar si la informacin presupuestaria es confiable y muestra razonablemente la
situacin de los ingresos y gastos presupuestarios en concordancia a las disposiciones que
regulan el sistema presupuestario.
Establecer los procedimientos y resultados a obtener con el examen a la informacin
presupuestaria.
Permitir la emisin de un dictamen a la informacin presupuestaria emitida por la entidad, al
31 de diciembre del ejercicio examinado.
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3. Alcance
Auditora Interna, las Sociedades de Auditora designadas por la Contralora General de la
Repblica y las unidades orgnicas de lnea de la Contralora General de la Repblica, deben
cumplir las normas y los procedimientos mnimos del examen a la informacin presupuestaria
que contempla la presente Gua, destacando que ello no limita ni restringe la aplicacin de
procedimientos adicionales que a juicio del auditor y la naturaleza operativa de la entidad
examinada, as lo exijan.
4. Organizacin y Uso
El Manual del Examen a la Informacin Presupuestaria presentada para la Cuenta General de
la Repblica est organizada en captulos y numerales a fin de asegurar su adecuada
aplicacin, con tal finalidad incluye esquemas y/o modelos de: Memorndum de
Planeamiento, Cuestionarios de Control Interno y Programas del Examen a la Informacin
Presupuestaria, referidas entre otros, al Cumplimiento de la Normatividad, Papeles de
trabajo, Anlisis Comparativo de la Informacin Financiera y Presupuestaria, Dictamen e
Informe del Examen a la Informacin Presupuestaria.
Los modelos y esquemas sealados en el prrafo anterior, constituyen una gua bsica
orientadora para el auditor, el cual utilizando su criterio profesional puede perfeccionar la
misma segn las caractersticas presupuestarias, organizacionales o legales de la entidad
auditada, dentro de los parmetros de las normas y directivas emitidas por la Contralora
General de la Repblica.
Durante el desarrollo del Examen a la Informacin Presupuestaria, el auditor encontrar
procedimientos que se debern realizar para probar la razonabilidad de ciertas partidas de los
Estados Presupuestales, los cuales pueden haber sido realizados en su debido momento en
la Auditora Financiera, por lo que est permitido validar dichas partidas del estado
presupuestal con los procedimientos de la Auditora Financiera. Cuando se realicen pruebas
de detalles, la muestra seleccionada deber ser la misma que la muestra seleccionada en la
Auditora Financiera y validada a su vez a travs del Sistema Nacional de Inversin Pblica
(SNIP). De esta manera se minimizan inconvenientes, tales como duplicidad en las
solicitudes de informacin y ejecucin de pruebas de auditora.
El presente Manual se actualizar peridicamente por la Contralora General de la Repblica,
de acuerdo a los cambios normativos que se presenten para la Gestin de las Instituciones
Pblicas.
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II. Planeamiento
Las normas emitidas por la Contralora General de la Repblica, regulan el Examen a la
Informacin Presupuestaria, que deben efectuar la Auditora Interna del Sector Pblico, as como
las Sociedades de auditora independientes designadas y contratadas para tal fin.
1. Determinacin del Objetivo de Examen a la informacin presupuestaria
La planificacin es la primera fase del proceso del Examen a la Informacin Presupuestaria y
de su concepcin depender la eficiencia y efectividad en el logro de los objetivos propuestos,
utilizando los recursos estrictamente necesarios. La planificacin debe considerar alternativas
y seleccionar los mtodos ms apropiados para realizar las tareas, por tanto esta actividad
debe recaer en los miembros ms experimentados del grupo. Siendo el objetivo proveer
seguridad razonable que la entidad cumple con las disposiciones establecidas en las leyes y
regulaciones aplicables.
2. Comprensin de la entidad o rea a examinar
La comprensin de la entidad o rea a examinar constituye la tarea inicial del equipo del
examen a la informacin presupuestaria designado para llevar el Examen a la Informacin
Presupuestaria e implica la obtencin de la informacin bsica para adquirir un apropiado
entendimiento de los aspectos a ser auditados. Durante la fase de planeamiento el auditor
debe obtener una comprensin total del proceso de formulacin del presupuesto. Esta
informacin puede obtenerse del archivo permanente de la entidad actualizado ya sea en
forma impresa, digital u otro medio electrnico, que contenga la informacin relevante sobre
la entidad u rgano sujeto del examen a la informacin presupuestaria, informes de auditora
interna y/o externa y, en el caso de una denuncia escrita, de las personas que la plantearon.
Adicionalmente, sobre la base de las entrevistas con la administracin de la entidad y revisin
de documentos presupuestarios, el auditor debe comprender:
El proceso en la entidad para elaborar el presupuesto.
Las responsabilidades de los funcionarios que estn involucrados en la solicitud de
calendarios de compromisos y autorizaciones de giro.
Mecanismos de integracin de la formulacin del presupuesto en el sistema de ejecucin
del presupuesto.
La relacin existente entre la informacin proveniente del proceso de formulacin del
presupuesto y su ejecucin.
Podra ser necesario dentro de la fase de planeamiento, de acuerdo con las circunstancias y
la complejidad de los asuntos a examinar, incluir una etapa de investigacin preliminar y
obtencin de informacin en la propia entidad para completar la preparacin del plan del
Examen a la Informacin Presupuestaria.
La informacin recaudada servir de sustento al Informe del Examen a la Informacin
Presupuestaria. Para tal efecto se deber obtener:
Base legal de la entidad.
Estructura orgnica y lneas de autoridad y responsabilidad en la entidad o rea a
examinar. Rol dentro de la actividad gubernamental.
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Aspectos externos e internos que influyeron en los puntos a examinar.
Directivas presupuestarias aplicables.
Obtener informacin presupuestaria a travs del Sistema Integrado de Administracin
Financiera SIAF.
Presupuesto autorizado del ejercicio a revisar.
Presupuesto del ejercicio anterior.
Para documentar la comprensin de la entidad a examinar el auditor deber considerar el
Formato 1 Recorrido del ciclo presupuestal y el Formato 2 Revisin de las pruebas
de controles del Ciclo Presupuestal.
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Formato 1
Recorrido del ciclo presupuestal
Los asuntos en corchetes [ ] indican informacin a ser insertada. Los asuntos en parntesis ( ) sugieren
redaccin alternativa. (Ejemplo de un Modelo de recorrido del ciclo presupuestal)
CICLO PRESUPUESTAL DE LA ENTIDAD
[Realizar una breve descripcin de la Entidad]
[Mencionar todas las leyes y resoluciones por las que est normada la entidad]
Fuente: [Nombre del rea encargada del presupuesto y sus funciones]
El rea de [rea encargada del presupuesto] es la encargada de dirigir, supervisar, interrelacionar,
elaborar, hacer seguimiento, y controlar el presupuesto. La divisin de presupuesto est a cargo
del [Nombre de las personas encargas], estas personas son quienes se encargan del manejo de la
gestin presupuestal.
Etapa de Programacin, Formulacin y Aprobacin Presupuestaria
Generalmente en el mes de [indicar mes] se inicia la etapa de elaboracin del presupuesto del
prximo ao, con la directiva [Indicar la Directiva] del Ministerio de Economa y Finanzas, en
adelante MEF. Luego de recibida la directiva, el rea de [rea encargada del presupuesto] enva
un requerimiento a cada rea para que elaboren su presupuesto, el cual adjunta una programacin
con dos fechas:
Primera fecha: reunin de trabajo entre el equipo de [rea encargada del presupuesto] y
los coordinadores de presupuesto de cada rea.
Segunda fecha: se realiza una presentacin del presupuesto elaborado y los parmetros
utilizados en el que participan los jefes de cada rea, los coordinadores de presupuesto de
las reas y el titular de la entidad. Durante esa reunin se pueden realizar
ajustes/modificaciones al plan inicial.
Para efectos del presupuesto 20XX, ste deber ser entregado para aprobacin al [Mencionar a
los principales funcionarios de la Entidad] el [indicar la fecha de presentacin] para su posterior
remisin al MEF en el mes de Octubre.
La elaboracin del presupuesto se inicia en cada rea cuando de acuerdo con los objetivos
determinados en el Plan Operativo para el ejercicio, cada uno procede a proyectar sus ingresos,
gastos, inversiones y estructura de Financiamiento.
Con la finalidad de formular el Presupuesto Total de la Entidad para el ao, los Centros de
Responsabilidad Presupuestal, utilizarn el mdulo del Sistema de Presupuesto en [Indicar el
Sistema], donde disearn el conjunto de Actividades (de operacin, inversin, financiamiento,
servicio de deuda, entre otros) a realizar durante el ejercicio, conjuntamente con las posiciones
financieras necesarias. Las personas con acceso al Sistema Integral de Administracin Financiera,
en adelante SIAF, son los coordinadores de presupuesto de cada rea, el resto slo tienen opcin
de visualizar.
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La Gerencia de Administracin y Finanzas se encargar de consolidar la informacin y elaborar el
Proyecto de Presupuesto de la Entidad, considerando la informacin presentada por cada uno de
los Centros de Responsabilidad Presupuestal, la informacin econmico financiera y las directivas
emitidas por MEF.
De acuerdo a las actividades que se realizan en la Entidad, se han identificado los siguientes
Presupuestos:
a. Presupuesto de Ingresos
[Describir las partidas que componen los ingresos]
b. Presupuesto de Egresos
[Describir las partidas que componen los gastos]
Despus de la ltima reunin, el rea de [rea encargada del presupuesto] enva a las reas que
correspondan, las correcciones que deben realizarse al presupuesto inicialmente presentado para
que procedan a realizarlas. Luego el [rea encargada del presupuesto] verifican que las
correcciones se hayan efectuado, sino se vuelve a comunicar para que se corrija.
Objetivo 1: Establecer los lineamientos y criterios metodolgicos que permitan una
adecuada asignacin de recursos, mediante los procesos de Programacin y Formulacin
Presupuestal, garantizando que el presupuesto anual tenga afinidad con las funciones de la
Entidad, las normas y las disposiciones legales vigentes.
Actividad 1: [Describir aqu el tipo de Actividad que realiza la entidad para el cumplimiento de este
objetivo].
El Proyecto de Presupuesto Anual es revisado por el [Indicar a los implicados en la revisin del
presupuesto]; y sometidos a la aprobacin del [Indicar a los implicados en la aprobacin del
presupuesto], para su aprobacin y posterior remisin a MEF.
MEF despus de la revisin y ajustes que estime pertinentes, aprueba el presupuesto, una vez de
ser recibidos por la empresa se efectan los ajustes necesarios y se presenta al Directorio para su
ratificacin y posterior envo a MEF.
Objetivo 2: El presupuesto anual es aprobado por los rganos autorizados.
Actividad 2: [Describir aqu el tipo de Actividad que realiza la entidad para el cumplimiento
de este objetivo].
Cabe indicar que en la quincena de diciembre MEF enva el presupuesto aprobado, el que incluye
algunas modificaciones al presupuesto inicial enviado por la Entidad, y sta ltima hace
modificaciones al desagregado en el presupuesto de algunas reas y se enva al directorio para su
aprobacin y final envo al MEF.
Los reportes que se presentan como parte del presupuesto anual son los siguientes:
A. Reportes para MEF y Otras Entidades de Control
[Indicar los reportes enviados por la Entidad al MEF]
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2. Reportes para Contadura Pblica de la Nacin (CPN)
[Indicar los reportes enviados por la Entidad CPN]
Etapa de Ejecucin Presupuestal
La etapa de ejecucin es controlada por cada rea y supervisada por el rea de [rea encargada
del presupuesto] y se debe procurar:
Realizar la ejecucin presupuestal en un marco de austeridad.
Realizar la ejecucin de ingresos y egresos bajo los principios de Percibido y Devengado,
respectivamente.
Dar prioridad al gasto productivo respecto del administrativo.
Realizar una efectiva optimizacin de costos, sin perjuicio de la calidad de los bienes y
servicios que se presten.
Las adquisiciones y contrataciones de bienes, suministros, servicios, consultoras y obras,
sern regidas de acuerdo a la Ley de Contrataciones y Adquisiciones del Estado, su
reglamento y modificatorias.
Gastos en asesoras, consultoras y auditoras, se ejecutarn en un marco de austeridad y
racionalidad, teniendo en cuenta lo normado por la directiva del MEF vigente.
[Indicar otras condiciones para la ejecucin del presupuesto]
Las ejecuciones presupuestales realizadas peridicamente por las diferentes reas, son incluidas
en el SIAF, segn corresponda:
Ingresos: [Indicar a qu tipos de ingreso corresponde].
Egresos: operacin, proyectos de inversin y gastos no ligados a proyectos.
Endeudamiento: [Indicar los tipos de endeudamiento que tiene la entidad]
Otros Egresos: [Indicar los tipos de egresos que tiene la entidad]
Las reas de Responsabilidad son las siguientes:
[Indicar las reas de responsabilidades]
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Formato 2
Revisin de la prueba de controles del Ciclo Presupuestal
[Nombre de la Entidad]
[Fecha de revisin]
Actividad del ciclo Objetivo de control Actividad de ControlPrueba de Implementacin
de ControlesEjemplos
Objetivo 1: Establecer los lineamientos y criterios metodolgicos que permitan una
adecuada asignacin de recursos, mediante los procesos de Programacin y Formulacin
Presupuestal, garantizando que el presupuesto anual tenga afinidad con las funciones de
[Indicar la actividad de control implementada por la
Entidad para cumplir con el Objetivo antes
mencioando]
(Solicitar sustento
documentario y/o electrnico
necesario, para validar la
actividad de Control
mencionada).
Ejemplo 1
Objetivo 2: El presupuesto anual es aprobado por los rganos autorizados.
[Indicar la actividad de control implementada por la
Entidad para cumplir con el Objetivo antes
mencioando]
(Solicitar sustento
documentario y/o electrnico
necesario, para validar la
actividad de Control
mencionada).
Ejemplo 1
Objetivo 3: Lograr que el programa presupuestal se cumpla en los montos y perodos
establecidos por cada rea de responsabilidad; considerando las normas y disposiciones
vigentes.
[Indicar la actividad de control implementada por la
Entidad para cumplir con el Objetivo antes
mencioando]
(Solicitar sustento
documentario y/o electrnico
necesario, para validar la
actividad de Control
mencionada).
Ejemplo 2
Objetivo 4. Facilitar el manejo presupuestal interno de los diferentes centros de
responsabilidad Presupuestal que comprende la organizacin, sin que ello signifique,
modificar los montos aprobados por los rganos autorizados.
[Indicar la actividad de control implementada por la
Entidad para cumplir con el Objetivo antes
mencioando]
(Solicitar sustento
documentario y/o electrnico
necesario, para validar la
actividad de Control
mencionada).
Ejemplo 3
Objetivo 5:Las modificaciones al presupuesto son aprobadas por los rganos autorizados.
[Indicar la actividad de control implementada por la
Entidad para cumplir con el Objetivo antes
mencioando]
(Solicitar sustento
documentario y/o electrnico
necesario, para validar la
actividad de Control
mencionada).
Ejemplo 4
Etapa de Programacin,
Formulacin y Aprobacin
Presupuestaria
Etapa de Ejecucin
Presupuestal
Los asuntos en corchetes [ ] indican informacin a ser insertada. Los asuntos en parntesis ( ) sugieren redaccin alternativa. (Ejemplo de un Modelo de recorrido del ciclo presupuestal)
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Formato 2
Ejemplo 1
[Nombre de la Entidad]
[Fecha de revisin]
Objetivos de control:
Periodo de la Prueba
Actividad de Control
probada:
Prueba de diseo
del control:
Prueba de la implementacin
del control:
Periodicidad del control
La entidad comunic a las reas
respectivas?
Se sugirieron modificaciones como
resultado de las reuniones?
Antes de ser enviado el
presupuesto inicial al MEF
fue aprobado por el
Directorio y/o Titular del
Pliego de la Compaa?
Se realiz el envo del
presupuesto inicial al
MEF?
Se cuenta con aprobacin de
la MEF?
Se realiz el envo
final del presupuesto
en base al aprobado
por MEF?
Antes de ser enviado el
presupuesto modificado al
MEF fue aprobado por el
Directorio de la Compaa?
Resultado Conclusin
1Efectivo o no
Efectivo?
Conclusin
Despus de realizar los procedimientos indicados se puede concluir que diseado y operando eficazmente.
El presupuesto
enviado inclua todos
los reportes
correspondientes?
Actividad 2: El presupuesto anual es aprobado por el Directorio y/o titular del pliego antes de ser enviado al MEF.
Enero a Diciembre de 20XX
Objetivo 1: Establecer los lineamientos y criterios metodolgicos que permitan una adecuada asignacin de recursos, mediante los procesos de Programacin y Formulacin Presupuestal, garantizando que el presupuesto anual tenga
afinidad con las funciones de
Objetivo 2: El presupuesto anual es aprobado por los rganos autorizados.
Actividad 1: Los Gerentes y Jefes de cada rea, son los responsables de la presentacin oportuna y completa de sus respectivos requerimientos para el Proyecto de Presupuesto de la Entidad. La Administracin se encargar de
consolidar la informacin y elab
El da [poner fecha] a las 10 am, se tuvo una reunin con el Sr. [Indicar nombre] - [Indicar el rea] quien seal que cada rea elabora su presupuesto de acuerdo con los objetivos determinados en el Plan Operativo para el ejercicio, cada uno las reas p
Anual - Muestra = 1
Solicitamos nos proporcionen, el presupuesto, circulares, y documentos relacionados con la aprobacin del presupuesto 20XX. El resultado de la evaluacin se muestra en el siguiente cuadro:
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Formato 2
Ejemplo 2
[Nombre de la Entidad]
[Fecha de revisin]
Objetivos de control:
Periodo de la Prueba
Actividad de Control
probada:
Prueba de diseo
del control:
Prueba de la implementacin
del control:
Periodicidad del control
Muestra seleccionada ReporteFue enviado al MEF (u otra entidad
regulatoria)?
Enviado a las Gerencias
Administrativas?
Recibi explicaciones las desviaciones
presupuestales informadas a las Gerencias?
Inclua la
evaluacin
presupuestal?
Resultado
1Informe de Gestin Financiera y
Presupuestaria al mes de noviembre 20XXMensual
Efectivo o
no Efectivo?
2Informe de Gestin Financiera y
Presupuestaria al mes de Enero 20XXMensual
Efectivo o
no Efectivo?
Conclusin
Despus de realizar los procedimientos indicados se puede concluir que diseado y operando eficazmente.
Se solicit los informes de seguimiento presupuestal que son enviados al MEF con periodicidad mensual y trimestral. Asimismo, solicitamos los informes de seguimiento presupuestal interno que es
enviado a la Administracin y las replicas que se realizan t
Informe al MEF - Mensual: [Indicar nmero de muestras]
Informe a la Administracin - [Indicar nmero de muestras]
Replicas a informe de la Administracin - [Indicar nmero de muestras]
Enero a Diciembre de 20XX
Objetivo 3: Lograr que el programa presupuestal se cumpla en los montos y perodos establecidos por cada rea de responsabilidad; considerando las normas y disposiciones vigentes.
Objetivo 6: Los informes de evaluacin y ejecucin presupuestaria son enviados peridicamente a organismos del Estado.
Actividad 3: Los Gerentes administrativos de cada rea, son los responsables del control de la ejecucin presupuestal, preparan reportes y anlisis de desviaciones.
Actividad 6: Peridicamente se remite a los organismos que dispone la Ley, los informes de evaluacin presupuestaria.
El da [Indicar fecha], se tuvo una reuni con [Indicar nombres] y comentaron que la ejecucin del presupuesto es controlada por cada rea y supervisada por el rea de [Mencionar rea encargada del
presupuesto] y deben procurar realizarlo en un cargo de a
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Ejemplo 3
[Nombre de la Entidad]
[Fecha de revisin]
Objetivos de control:
Periodo de la Prueba
Actividad de Control
probada:
Prueba de diseo
del control:
Prueba de la
implementacin
del control:Periodicidad del control
Muestra seleccionada Fecha
Gerencia
Administrativa
solicitante
Importe solicitado rea de Origen rea de DestinoContaba con
justificacin?
Cuenta con las
firmas
correspondientes en
seal de aprobacin y
conformidad?
Resultado
1Efectivo o no
Efectivo?
2Efectivo o no
Efectivo?
Conclusin
Despus de realizar los procedimientos indicados se puede concluir que diseado y operando eficazmente.
El da [Indicar fecha], se tuvo una reunin con [Indicar nombres] encargados de la gestin presupuestal quienes comentaron el "Movimiento Presupuestal Interno" se realizan con el fin de cubrir
actividades necesarias para el normal desarrollo de la Entidad
Se solicit que nos proporcionen un "Movimiento presupuestal Interno" realizado en el ao. El resultado de la evaluacin se muestra en el siguiente cuadro:
(Determinacin de peridiocidad segn la gua de auditora financiera)
Enero a Diciembre de 20XX
Objetivo 4. Facilitar el manejo presupuestal interno de los diferentes centros de responsabilidad Presupuestal que comprende la organizacin, sin que ello signifique, modificar los
montos aprobados por los rganos autorizados.
Actividad 4: Los Gerentes administrativos de cada rea, son los responsables de los Movimientos Presupuestales Internos para ello se completa el formato "Movimiento
Presupuestal Interno" en el cual se justifica el movimiento.
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Ejemplo 4
[Nombre de la Entidad]
[Fecha de revisin]
Objetivos de control:
Periodo de la Prueba
Actividad de Control
probada:
Prueba de diseo
del control:
Prueba de la
implementacin
del control:
Modificacin
seleccionadaFecha de aprobacin
Antes de ser enviado el proyecto de
modificacin del presupuesto al MEF
fue aprobado por [Indicar a la persona
responsable] de la Entidad?
Se cuenta con
aprobacin al MEF?
Se realiz el envo final
de la modificacin del
presupuesto al MEF?
Se envi el Informe de
Modificacin?Resultado
1Efectivo o no
Efectivo?
Conclusin
Despus de realizar los procedimientos indicados se puede concluir que diseado y operando eficazmente.
Se solicit la documentacin sustentatoria relacionada con la modificacin [Indicar nmero y/o fecha de la modificacin]. El resultado de la evaluacin se muestra en el
siguiente cuadro:
Objetivo 5:Las modificaciones al presupuesto son aprobadas por los rganos autorizados.
Enero a Diciembre de 20XX
Actividad 5: Las modificaciones al presupuesto son aprobadas por [Indicar las personas autorizadas para la aprobacin] antes de ser enviado al MEF.
El da [Indicar fecha], se tuvo una reunin con [Indicar nombres] encargados de la gestin presupuestal quienes informaron que las reprogramaciones y modificaciones
presupuestarias se efectuarn de acuerdo con lo normado en la Directiva que al respecto em
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3. Estrategia y formulacin del plan y programa del examen a la informacin presupuestaria
El planeamiento del examen a la informacin presupuestaria requiere de una evaluacin
certera de la probabilidad de que existan errores de importancia en el Examen a la
Informacin Presupuestaria, por lo que se hace necesario que se identifiquen las cuentas o
grupos de cuentas significativos.
Al desarrollar la estrategia del examen a la informacin presupuestaria, se considerar la
materialidad a dos niveles: a nivel general, con relacin a los estados financieros en
conjunto, a la que se denomina materialidad preliminar (MP); y, a nivel de cuentas o grupos
de cuentas individuales, determinando error tolerable (ET).
El equipo encargado debe tener presente que los programas del examen a la informacin
presupuestaria en determinadas circunstancias, pueden ser modificados durante la fase
de ejecucin del examen, por situaciones tales como que un control en el cual se apoya
para reducir el alcance de las pruebas, result apropiado slo durante una parte del
perodo o, un posible hallazgo del examen a la informacin presupuestaria que no resulta
de significacin frente a otros, detectados durante la bsqueda de evidencias.
La formulacin de un programa del Examen a la Informacin Presupuestaria involucra:
Establecer objetivos del examen a la informacin presupuestaria y los criterios
consiguientes, de ser necesario.
Especificar la evidencia a ser obtenida.
Definir los procedimientos para obtener y probar la evidencia.
Ajustar los requerimientos de personal y otros recursos para el examen.
4. Identificacin de criterios del Examen a la Informacin Presupuestaria
Los criterios del Examen a la Informacin Presupuestaria tienen relacin con la
normatividad vigente y dems disposiciones de carcter reglamentario aplicables a la
entidad a auditar. Los criterios deben ser los siguientes:
Verificar que las funciones de Planeamiento, Programacin y Presupuesto de los
recursos financieros asignados y aprobados por el Ministerio de Economa y Finanzas,
se hayan realizado de acuerdo a las disposiciones legales y normativas aplicables en la
materia.
Evaluar que hayan realizado y establecido directrices, metas, objetivos concretos y
realizables, siendo congruentes con los criterios y lineamientos de poltica econmica,
disposiciones y normas establecidas para regular los procesos de programacin
presupuestal para el ejercicio correspondiente, as como los programas de corto y
mediano plazos sectoriales, regionales y especiales.
Verificar si existen lineamientos especficos adicionales que establezcan las Entidades
Competentes, las mismas que debern ser congruentes con los emitidos por la
Contralora General de la Repblica, y dems normas que se dicten.
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La identificacin de dicho marco debe llevarse a cabo, con el fin de definir las implicancias
legales que se derivan de las situaciones o actos que sern materia del examen,
debindose solicitar el apoyo del rea legal correspondiente.
5. Procedimientos del examen a la informacin presupuestaria
Con la finalidad de determinar la utilizacin adecuada de los recursos presupuestarios
asignados, se ejecutarn los siguientes procedimientos del examen a la informacin
presupuestaria por los rubros correspondientes:
5.1 Procedimientos de Ingresos
Determinar que los lmites presupuestarios se enmarquen en las disposiciones
legales vigentes.
Analizar informacin adicional respecto a unidades administrativas
complementarias.
Describir los Sistemas de informacin disponibles.
Verificar la adecuada aplicacin presupuestaria de los ingresos.
Verificar el control peridico que se mantiene a la determinacin y recaudacin de
los ingresos institucionales por tem presupuestario.
Determinar el nivel de coordinacin interdepartamental, flujo de informacin,
sistemas de registro, reportes gerenciales y administrativos.
Determinar los procedimientos de recaudacin implementados.
Determinar los cuellos de botella en el flujo de informacin interdepartamental, para
su proceso.
5.2 Procedimientos de Gastos
Analizar el sistema de programacin implementado por la institucin, considerando:
o Sistemas de recopilacin de informacin, tipos de formularios utilizados, cuadro
de necesidades institucionales, documentos justificativos empleados.
o Proyeccin de gastos con respecto a los requerimientos reales institucionales.
o Ajuste al lmite presupuestario.
o Vinculacin con el plan operativo anual y planificacin estratgica institucional.
o Efectividad de la programacin anual de caja.
o Optimizacin.
o Requerimientos de recursos por parte de las distintas unidades administrativas.
Realizar controles a la ejecucin presupuestaria:
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o Programacin de la ejecucin presupuestaria de ingresos y gastos.
o Establecimiento de lmites mximos de gasto, analizar su interrelacin con la
programacin anual de caja y de los proyectos de inversin.
o Adecuada aplicacin presupuestaria.
o Adecuado establecimiento de compromisos: por los procesos de contratacin
pblica, adquisiciones, arrendamientos, remuneraciones, viticos, etc.
Pago de las obligaciones legalmente exigibles.
Adecuada documentacin de sustento.
Sistemas de financiamiento: determinacin de fuentes de financiamiento y
asignacin peridica.
Procedimientos de autorizacin y niveles de responsabilidad.
6. Memorndum de programacin y planificacin
El planeamiento se elaborar considerando las disposiciones que para tal efecto se
contemplan en las Normas directivas emitidas por la Contralora General de la Repblica,
debiendo permitir la obtencin de una estrategia para orientar los esfuerzos del examen.
Como resultado de las tareas de planeamiento se elabora el memorndum de
programacin, el cual es el documento soporte de las principales decisiones adoptadas,
con respecto a los objetivos, alcance y metodologa a utilizar en la ejecucin del Examen a
la Informacin Presupuestaria.
El memorndum de programacin deber contener como mnimo en su estructura los
siguientes elementos:
6.1 Antecedentes del Examen a la Informacin Presupuestaria
El memorndum deber comenzar haciendo referencia que el Examen a la
Informacin Presupuestaria ha sido hecha en base a la ltima directiva aprobada por
la Contralora General de la Repblica.
6.2 Antecedentes de la Entidad y Rgimen Presupuestario
El rubro de antecedentes de la entidad o asuntos que sern examinados, se describe
en resumen aquellos elementos que denotaran la existencia de situaciones
problemticas.
6.3 Objetivo General
Se refiere a lo que desea lograrse, como consecuencia de la ejecucin del examen. El
entendimiento de los objetivos del examen por parte del equipo de examen, es
esencial para que ste tenga xito.
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En caso de duda, es conveniente que el auditor recurra a otros niveles de decisin
para obtener una apropiada explicacin sobre lo que desea lograrse. El auditor debe
identificar las caractersticas especficas del asunto o actividad por examinar y las
particularidades del ambiente en que ocurrieron los hechos. La identificacin del
perodo a examinar y la profundidad del trabajo a ejecutar son factores importantes
para establecer el alcance del examen, en funcin al asunto por evaluar.
Adems el auditor deber considerar los siguientes objetivos especficos:
1. Estudiar y evaluar la estructura de control interno del rea de Presupuesto, como
parte del examen practicada al Marco y Ejecucin Presupuestaria, con el objeto de
formarse una opinin sobre la efectividad de los controles internos implementados
y determinar el riesgo del examen para definir la naturaleza, oportunidad y alcance
de las pruebas del examen.
2. Evaluar el marco presupuestario a fin de determinar la consistencia y legalidad del
presupuesto aprobado.
3. Determinar si la ejecucin del Presupuesto Institucional se ha sujetado a la
normativa presupuestaria, mediante el anlisis del comportamiento de los ingresos
y gastos.
4. Determinar si las modificaciones presupuestarias se han efectuado de acuerdo a
los dispositivos legales vigentes.
5. Verificar si la evaluacin presupuestaria, determina el grado de eficacia, eficiencia
y desempeo en la ejecucin del presupuesto institucional.
6. Determinar si la entidad ha cumplido con remitir a los organismos pertinentes la
informacin presupuestaria correspondiente.
7. Determinar el grado de implementacin de las recomendaciones planteadas en los
informes del examen emitidos por la Contralora General de la Repblica, Auditora
Interna y las Sociedades de Auditora designadas.
6.4 Alcance del Examen a la Informacin Presupuestaria
La identificacin del perodo a examinar y la profundidad del trabajo a ejecutar son
factores importantes para establecer el alcance del examen, en funcin al asunto por
evaluar.
El perodo a examinar corresponde al periodo del 1 de enero hasta el 31 de diciembre,
y comprende el anlisis de la informacin generada en la entidad, correspondiente a
los procesos de programacin, formulacin, aprobacin, ejecucin, control y
evaluacin presupuestaria, as como la aplicacin de las normas correspondientes a
dicho mbito u otras relacionadas a limitaciones y/o restricciones en la fase de la
ejecucin del gasto pblico, evaluando la confiabilidad de la informacin generada por
la entidad.
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6.5 Normatividad aplicable - Criterios del examen
Dentro de este marco normativo, el alcance del examen comprender la informacin
presupuestaria requerida a las entidades por la Direccin General de Contabilidad
Pblica, para la formulacin de la Cuenta General de la Repblica en cada ejercicio.
Para identificar los controles presupuestarios y para disear procedimientos del
examen relacionados con las restricciones presupuestarias establecidas por ley, el
auditor debe considerar para el perodo materia del examen la siguiente informacin:
Legislacin autoritativa (Ley General del Sistema Nacional de Presupuesto, Ley
No. 28411, Ley anual de presupuesto para el Sector Pblico - niveles de
autorizacin para adquisicin de bienes y servicios, normas de austeridad y
disposiciones relativas a la aprobacin del Presupuesto Institucional mediante
resolucin emitida por el Titular del Pliego Presupuestario).
Legislacin presupuestaria especfica aplicable a la entidad (concerniente a:
asignaciones presupuestales, exoneraciones de procesos en licitacin,
transferencias de programas presupuestales entre pliegos y crditos
suplementarios).
Normatividad emitida por la Direccin General del Presupuesto Pblico y la
Direccin General de Contabilidad Pblica, relativa a formulacin, aprobacin,
ejecucin, evaluacin y presentacin de informacin.
Normatividad propia de la entidad para la ejecucin del presupuesto, en cuanto los
montos que se sujetan las licitaciones pblicas, concursos pblicos de precios,
concurso pblico de mritos y adjudicaciones directas para la adquisicin de
bienes o prestacin de servicios, ejecucin de obras y contratacin de servicios no
personales.
La naturaleza y el alcance de la informacin a ser reportada o revelada en los
estados presupuestales.
6.6 Programa del Examen a la Informacin Presupuestaria
El programa describe los pasos a seguir durante la fase de ejecucin del Examen a la
Informacin, a fin de dar cumplimiento a los objetivos programados, y al mismo tiempo
proporcionar una base apropiada para la asignacin de tareas al equipo del examen
responsable.
Los Procedimientos del Examen Especial y Cuestionarios de Control Interno tienen
carcter de indicativos, por lo cual son flexibles y susceptibles de modificarse a criterio
del auditor responsable del examen.
6.7 Recursos de Personal y Expertos
Se deber detallar la participacin del personal para la ejecucin del Examen a la
Informacin Presupuestaria.
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6.8 Presupuesto de tiempo
Se deber detallar el presupuesto del total de horas incurridas en la Examen a la
Informacin Presupuestaria, considerando las horas por cada persona en las
diferentes etapas de la Examen a la Informacin Presupuestaria.
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III. Ejecucin
Con el desarrollo de los programas del examen a la informacin presupuestaria se inicia la
fase ejecucin del Examen a la Informacin Presupuestaria, cuyo propsito es obtener la
evidencia suficiente, competente y relevante, en relacin a los asuntos o hechos evaluados.
Para mayor entendimiento de los trminos descritos en el presente manual ver el captulo VII
Glosario.
A continuacin las partes en la ejecucin del examen a la informacin presupuestaria:
1. Evaluacin de Control Interno
Para documentar la evaluacin del Control Interno, considerar el siguiente Formato 03
Cuestionario de Control Interno:
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Formato 03
Cuestionario de Control Interno
Pregunta SI NO N/A
Ambiente de Control 1. El rea de Presupuesto cuenta con los siguientes instrumentos de
gestin?:
a) Reglamento de Organizacin y Funciones (ROF) b) Manual de Organizacin y Funciones (MOF) c) Plan Operativo Institucional d) Organigramas, debidamente aprobados e) Manual de Procedimientos o directivas internas que permita la sistematizacin de sus labores.
2. Se encuentran actualizados dichos instrumentos de Gestin? 3. Al personal se le ha asignado por escrito sus funciones y tiene
experiencia y/o capacitacin en materia presupuestal? 4. Respecto a las Normas sobre Gestin presupuestal:
a) Ha sido puesta en conocimiento del personal? b) Se mantiene un archivo actualizado de las mismas? c) Han sido materia de discusin sobre su implementacin interna?
5. El personal del rea de Presupuesto ha recibido capacitacin sobre la aplicacin del SIAF?
6. Las actividades del rea de Presupuesto o la que hace sus veces en la
entidad: a) Son supervisadas adecuadamente? b) La instancia que ejerce la supervisin es aceptable?
7. La comunicacin del rea de Presupuesto es: a) Directa con el titular del pliego? b) A travs de la Jefatura inmediata superior? c) Es fluida la comunicacin con todas las reas? d) Es fluida con los rganos de Direccin? e) Es fluida con el Jefe de Planificacin?
8. Se han establecido procedimientos de evaluacin peridica de la ejecucin del presupuesto y avance de metas?
9. Las evaluaciones se realizan con una periodicidad adecuada (semanal,
quincenal, mensual, bimensual) que permita a la Alta Direccin la toma de decisiones sobre dichos informes?
10. Existe en uso otro sistema de informacin?
11. El rea responsable del registro de operaciones del proceso
presupuestario ha adoptado medidas de seguridad para evitar el manejo no autorizado de datos?
12. Toda la informacin que se procesa cuenta con aprobacin previa,
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por parte del funcionario autorizado para ello?
13. Se ha establecido por escrito el nivel del funcionario que autoriza y suscribe la informacin que se emite?
14. Existen procedimientos de verificacin de la informacin que ingresa al sistema?
15. Los reportes son validados por la Jefatura del rea que registra la informacin de la ejecucin presupuestaria?
16. Se han establecido procedimientos de comparacin entre los
resultados financieros y presupuestarios de ingresos y gastos realizados en el ejercicio?
17. Existe capacidad de remitir dicha informacin va redes informticas: a) A otras dependencias de la institucin? b) A otras instituciones rectoras del sector pblico?
Problemtica Presupuestaria 18. La entidad afronta problemas de carcter presupuestario? 19. Las metas trazadas para el ejercicio presupuestario se cumplieron
adecuadamente? 20. De no haberse cumplido las metas se han analizado oportunamente
las razones de ello? 21. Se ha informado de ello a la Alta Direccin? 22. Se han dispuesto las medidas correctivas para ello? Programacin Presupuestaria 23. El Titular de la entidad ha establecido los objetivos institucionales? 24. La asignacin presupuestaria de la fuente de Recursos Ordinarios,
efectuada por el Ministerio de Economa y Finanzas, armoniza con los objetivos y metas institucionales?
25. Las estimaciones de ingresos y egresos distintas a la fuente de
financiamiento de Recursos Ordinarios han sido efectuadas de acuerdo a los lineamientos establecidos en las Directivas anuales de programacin y formulacin presupuestaria?
26. Se ha elaborado el Plan Estratgico Multianual de la entidad? 27. Se han considerado los lineamientos del Sector al que pertenece la
entidad? 28. El Plan Estratgico Multianual de la entidad, establece claramente sus
objetivos? Estos se han analizado?
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Formulacin Presupuestaria 29. Se han determinado los objetivos y metas presupuestarias en funcin
a los Planes Institucionales, Planes Operativos, Planes Estratgicos y del Sector?
30. Se han priorizado las metas comprendidas dentro del gasto social? 31. Se han priorizado las metas comprendidas dentro de la mejora del
desarrollo y gestin de la entidad? 32. Se han considerado la ejecucin de inversiones, teniendo en cuenta
las prioridades establecidas? 33. La estructura funcional programtica de la Institucin est orientada al
cumplimiento de los objetivos institucionales? 34. La formulacin del Presupuesto est orientada al mejoramiento o
reduccin de costos dentro de los criterios de competitividad y rentabilidad?
35. La estructura funcional programtica ha sido formulada de acuerdo al
clasificador funcional programtico vigente? 36. La estructura funcional programtica identifica las actividades y
proyectos que puedan ser medidos cuantitativamente y cualitativamente a travs de sus componentes y metas?
37. La estructura funcional programtica posibilita la elaboracin de
indicadores que midan el avance de la gestin presupuestaria del pliego?
38. Se ha establecido la Cadena de Gastos as como sus fuentes de
financiamiento? 39. Las previsiones de gastos estn sujetas a los criterios establecidos
para asignar recursos a los Grupos Genricos de Gastos: Personal, Obligaciones Sociales y Previsionales, Bienes y Servicios, Inversiones, Gastos por Contrapartida Servicios de la Deuda y otros Gastos de Capital?
40. Los ingresos establecidos por dispositivo legal expreso han sido
destinados para los fines que fueron creados? Aprobacin Presupuestaria 41. El Presupuesto Institucional aprobado est basado en el Reporte
Oficial remitido por la Direccin General de Presupuesto Pblico o a la programacin de ingresos y egresos, formulada por la entidad, segn sea el caso?
42. El Presupuesto Institucional ha sido aprobado dentro del plazo
establecido mediante Resolucin, contando, de ser el caso, con el Acuerdo respectivo?
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43. Las Resoluciones de aprobacin del Presupuesto Institucional han sido remitidas a los organismos pertinentes, dentro de los plazos establecidos?
Ejecucin Presupuestaria 44. Se ha efectuado la programacin de ingresos y gastos por cada
fuente de financiamiento? 45. La programacin de ingresos y gastos est registrada en SIAF? 46. Se ha elaborado el cronograma de ejecucin fsica de las metas
presupuestarias? 47. En la ejecucin del presupuesto se han tenido en cuenta las normas
de austeridad establecidas en la normativa vigente? 48. Se han otorgado incremento de remuneraciones? Mediante que
dispositivo legal han sido aprobados? 49. Se han obtenido recursos provenientes de donaciones o de
operaciones oficiales de crdito? Se emiti la Resolucin de aceptacin? Se remiti a la Contralora General la informacin respectiva, dentro de los plazos establecidos?
50. Se ha remitido la programacin trimestral de gastos oportunamente a
los organismos competentes? 51. La Direccin General de Presupuesto Pblico ha aprobado los
calendarios de compromisos por cada fuente de financiamiento dentro de los plazos establecidos?
52. Se han solicitado ampliaciones al calendario de compromisos? 53. El rea de Presupuesto informa peridicamente a la Alta Direccin de
la entidad, el avance experimentado en la ejecucin de las metas presupuestarias, que sirva como instrumento de apoyo para la toma de decisiones?
54. El rea de Presupuesto informa peridicamente a cada dependencia,
sobre el avance de su presupuesto, que permita efectuar los ajustes necesarios?
55. La adquisicin de bienes y servicios se han ejecutado de acuerdo a
los montos establecidos para Licitacin Pblica, Concurso Pblico, Adjudicacin Directa y/o Adjudicacin Directa de menor Cuanta?
56. Los gastos en bienes y servicios se estn realizando sobre la base
del Plan Anual de Adquisiciones? 57. Los gastos de personal, se realizan sobre la base del Cuadro de
Asignacin de Personal (CAP) y Presupuesto Analtico de Personal (PAP) y escala remunerativa vigente?
58. En cuanto a la ejecucin de estudios y obras, se realizan sobre la
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base de valorizaciones, adelantos y otros, que prevea ejecutar en el perodo?
59. Se han realizado Pago por Extras? 60. Se han efectuado por concepto de bonificaciones productividad u
otros? 61. Se han realizado transferencias al CAFAE de la entidad? Con que
periodicidad? 62. Las transferencias cumplen las normas vigentes al respecto? Modificaciones Presupuestarias 63. Se han delegado funciones para la aprobacin de modificaciones
presupuestarias a nivel funcional programtico? 64. Han sido incorporados los saldos de Balance al Presupuesto
institucional del ejercicio? 65. Se han efectuado modificaciones presupuestarias:
a) En el Nivel Institucional? b) En el Nivel Funcional Programtico? Se cuenta con la debida aprobacin?
66. Las Resoluciones de aprobacin de modificaciones presupuestarias a
nivel Institucional han sido remitidas a las instancias pertinentes? 67. Las Resoluciones de aprobacin de modificaciones presupuestarias a
nivel funcional programtico Han sido remitidas a la Direccin General del Presupuesto Pblico?
68. Las modificaciones presupuestarias han considerado las medidas de
austeridad y/o limitaciones establecidas en la Ley Anual de Presupuesto o disposiciones vigentes?
69. Se ha realizado transferencias presupuestarias a las partidas de
remuneraciones? 70. Se cont con la autorizacin correspondiente del rgano Rector para
ello? 71. Se han efectuado modificaciones presupuestarias entre actividades y
proyectos, contando con la opinin favorable correspondiente? 72. Se ha formalizado el Cierre y Conciliacin presupuestaria del ao
fiscal? 73. La informacin para el Cierre Presupuestario de la entidad, se ha
presentado conforme a la normatividad emitida al respecto? 74. Dicha informacin se present en los plazos sealados en dichas
normas?
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75. El rea de Presupuesto, cuenta con copia de los formatos de Cierre y acta de Conciliacin Presupuestal?
Control Presupuestario 76. El rea de Presupuesto verifica que la ejecucin de ingresos y
egresos guarde relacin con los Calendarios de Compromisos mensuales autorizados?
77. El rea de Presupuesto verifica el cumplimiento de metas respecto a
la ejecucin presupuestaria? 78. La informacin relativa al proceso presupuestario de ingresos y
egresos, registrada en el software Proceso Presupuestario, es remitida a la Direccin General de Presupuesto Pblico dentro de los plazos establecidos en la normativa vigente?
79. Se han remitido, oportunamente, a la Contralora General de la
Repblica, la informacin referente a licitaciones y concursos pblicos, incluyendo los procesos declarados desiertos y exoneraciones?
80. Se ha remitido trimestralmente a la D.G.P.P. el nmero de plazas
ocupadas por el personal nombrado y contratado, pensionistas y del personal contratado por locacin de servicios a cargo de la Entidad?
Evaluacin Presupuestaria 81. Se ha elaborado la Evaluacin Presupuestaria Institucional:
a) Semestral b) Anual
82. En la elaboracin de la evaluacin presupuestaria se han desarrollado las siguientes etapas:
a) 1 Etapa: Anlisis y explicacin de la Gestin Presupuestaria en trminos de Eficacia, Eficiencia y Desempeo. b) 2 Etapa: Identificacin de los problemas presentados c) 3 Etapa: Determinacin de medidas correctivas y sugerencias
83. En la etapa de anlisis de la gestin presupuestaria del presupuesto institucional de apertura y el presupuesto institucional modificado han sido comparados con la ejecucin de ingresos y egresos a nivel de fuente de financiamiento, especfica de ingreso, categora de gasto y grupo genrico de gasto, asimismo con los calendarios de compromiso?
84. Se ha determinado el grado de cumplimiento de metas
presupuestarias respecto al logro de los objetivos institucionales? 85. En el anlisis de la gestin presupuestaria se han empleado los
indicadores de eficacia, eficiencia, desempeo y de administracin? 86. En la etapa de identificacin de los problemas presentados se
determinaron las causas que motivaron las desviaciones en el
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cumplimiento de los objetivos y metas como resultado de la aplicacin de los indicadores presupuestarios segn los parmetros establecidos?
87. La etapa de determinacin de medidas correctivas y sugerencias
contienen las soluciones tcnicas pertinentes y/o correctivos necesarios para superar las deficiencias observadas en el perodo evaluado?
88. El informe final de evaluacin Semestral y/o Anual consta de las cinco
(5) partes establecidas? 89. Los informes de evaluacin se han presentado en los plazos
establecidos a las instancias pertinentes? a) Trimestral b) Semestral c) Anual
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Si del resultado de la evaluacin de los mecanismos de control interno, el equipo de trabajo
considera que se debe reajustar la muestra del examen, el objetivo, el alcance as como la
aplicacin de las pruebas sustantivas y de control, lo someter a consideracin del
supervisor de la auditora y el titular de la entidad, quienes podrn incorporar nuevas
actividades o sustituir las programadas, de acuerdo con los resultados de dicha evaluacin
que le han sido presentados. Igualmente podrn reajustar los lapsos establecidos para el
trabajo de campo, de ser el caso.
2. Programa del Examen a la Informacin Presupuestaria
Para tener una gua de la documentacin preparada por el auditor del programa del
Examen a la Informacin Presupuestaria, considerar el siguiente Formato 04 Programa
del examen a la informacin presupuestaria:
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Formato 04
Programa del examen a la informacin presupuestaria
Procedimientos Hecho por
Fecha REF P/T
OBJETIVO N 1: Estudiar y evaluar la estructura de control interno del rea de Presupuesto, como parte del examen practicada al Marco y Ejecucin Presupuestaria, con el objeto de formarse una opinin sobre la efectividad de los controles internos implementados y determinar el riesgo de examen para definir la naturaleza, oportunidad y alcance de las pruebas del examen a la informacin presupuestaria. 1. Aplique el Cuestionario de Control Interno, validando las respuestas
afirmativas, e incluyendo las causas de las negativas, a efectos de determinar las debilidades de control interno.
2. Evale el ambiente de control considerando los siguientes elementos:
2.1 Estructura organizacional. 2.2 Mtodos para asignar autoridad y responsabilidad. 2.3 Mtodos de control sobre el cumplimiento de leyes y
reglamentos. 2.4 Mtodos de control para el monitoreo y seguimiento de las
operaciones. 3. Obtenga un entendimiento del sistema de informacin y registro por
cada una de las fases del proceso presupuestario. 4. Solicite y/o elabore flujogramas a nivel panormico por cada una de
las fases del proceso presupuestario, y registre el entendimiento de los procedimientos de control teniendo en cuenta los siguiente aspectos:
4.1 Apropiada autorizacin de operaciones y autoridades. 4.2 Segregacin de funciones, que asignen a diferentes empleados,
las responsabilidades de autorizar las operaciones y/o registrarlas.
4.3 Diseo y uso de documentos y registros apropiados. 4.4 Dispositivos de seguridad apropiados en cuanto al acceso y
utilizacin de los registros. 5. Efecte una verificacin selectiva del entendimiento de cada una de
las fases del proceso presupuestario e identifique los controles que se realizan por cada una de las fases seleccionando los controles clave.
6. Prepare un programa por cada uno de los controles identificados. 7. Efecte pruebas para verificar que los controles funcionan, y elabore
un registro de las debilidades de control. 8. Evale la organizacin, operaciones, procedimientos, desarrollo y
mantenimiento de los sistemas de procesamiento de datos,
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aplicados en el proceso presupuestario. 9. Obtenga un entendimiento del ambiente SIC (Sistema de informacin
computarizada) mediante indagacin, observacin e inspeccin de documentos.
10. Obtenga un entendimiento de los controles generales del SIC,
teniendo en cuenta los siguientes aspectos: 10.1 Prevencin de cambios no autorizados a los programas. 10.2 Acceso de slo el personal autorizado. 10.3 Datos que se procesan y/o modifican solamente por medio de
programas apropiados. 10.4 Los programas nuevos y que se hayan modificado se
actualizan, se prueban y se documentan. 11. Elabore una cdula que muestre las observaciones a ser incluidas en
el Memorndum de Control Interno. 12. Establezca los aspectos de importancia a considerarse en el presente
examen a la informacin presupuestaria. 13. En base a los aspectos que se sealan en el desarrollo de los
procedimientos 10 y 11, efecte conclusiones sobre el nivel del riesgo de control respecto a las operaciones de cada etapa del proceso presupuestario.
14. Si el resultado de la evaluacin del riesgo arrojara que es bajo o
moderado, se proceder a efectuar una evaluacin ampliada de los procedimientos de control, incrementando para ello, las pruebas de cumplimiento, en caso contrario se proceder a incrementar el alcance de las pruebas sustantivas por cada una de las fases del proceso presupuestario.
OBJETIVO N 2: Evaluar el marco presupuestario a fin de determinar su consistencia y legalidad del presupuesto aprobado. 15. Obtenga los siguientes documentos: Plan Operativo Institucional,
Presupuesto Institucional de Apertura (PIA) acompaado de la resolucin y formularios de aprobacin y exposicin de motivos, y el Presupuesto Institucional Modificado (PIM).
16. Solicite los formatos de cierre y conciliacin del Presupuesto:
C-1 (Ejecucin de Ingresos a nivel pliego), C-2 (Recaudacin de Ingresos slo para el caso de SUNAT y ADUANAS), C-3 (Presupuesto Institucional Modificado por grupo genrico de gasto), y C-4 (Ejecucin de gastos por Fuente de Financiamiento) a las entidades del Gobierno Central e Instancias Descentralizadas; los formatos Ev-2 (Evaluacin Financiera del Ingreso) y Ev- 4 (Evaluacin Financiera del Gasto) a los Gobiernos Locales y en el caso de entidades sujetas al mbito del FONAFE, solicite la evaluacin presupuestaria al IV trimestre.
17. Solicit los siguientes reportes:
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Ejecucin Institucional de Ingresos
Ejecucin Institucional de Gasto por Fuente de Financiamiento
Evaluacin Institucional
18. Con la informacin obtenida elabore la cdula del Marco Legal del Presupuesto por Fuente de Financiamiento, partidas de Ingreso, Categora de Gasto y Grupo Genrico de Gasto.
19. Compare el Marco Legal del Presupuesto con la informacin incluida
en los formatos de cierre y conciliacin presupuestaria y/o evaluacin presupuestaria y determine, de ser el caso, las diferencias existentes.
20. Verifique que en la formulacin presupuestal no se haya incorporado
la partida Saldos del Balance. 21. Evale si los recursos asignados cubren los gastos necesarios para la
operatividad de la entidad auditada, de acuerdo a las prioridades establecidas por el Titular de la misma.
22. Verifique que las entidades consideradas como Instancias
Descentralizadas coordinaron los lineamientos sectoriales con el Sector Correspondiente, para tal efecto obtenga las evidencias documentarias correspondientes que demuestren las mismas.
OBJETIVO N 3: Determinar si la ejecucin del Presupuesto Institucional se ha sujetado a la normativa presupuestaria, mediante el anlisis del comportamiento de los ingresos y gastos. 23. Solicite la programacin de ingresos y gastos semestral y/o anual, y
verifique que se consigne los recursos mensualizados para el cumplimiento de las metas programadas a nivel de actividad y proyecto.
24. Establezca si la Oficina de Presupuesto verificar o quien haga sus
veces el cumplimiento de metas respeto a su programacin y a la ejecucin presupuestaria del gasto.
25. Verifique si en la programacin y ejecucin de ingresos y egresos, por
cada fuente de financiamiento, se han tenido en cuenta las limitaciones sealadas en los dispositivos legales vigentes para el perodo en evaluacin.
26. Verifique si la ejecucin presupuestaria guarda relacin con los
Calendarios de Compromisos autorizados a nivel de fuente de financiamiento, categora del gasto y grupo genrico de gasto.
27. En el caso que la entidad haya obtenido recursos provenientes de
Operaciones de Crdito Interno, Donaciones o Transferencias, verifique que la ejecucin de gastos se subordine a los correspondientes convenios u contratos.
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28. Verifique si el rea de Presupuesto cumpli con efectuar el proceso
de cierre y conciliacin presupuestal, conforme a las directivas emitidas para tal efecto.
29. Con la documentacin sustentatoria de los gastos, verifique que la
naturaleza de los mismos, est en relacin directa con los Grupos Genricos contenidos en el Clasificador de Gastos.
30. Realizar comparacin y anlisis de la informacin presupuestaria y
financiera emitida por la entidad, en aspectos que reflejen el flujo de ingresos y gastos durante el ejercicio, tales como: Ingresos del ejercicio Vs. Captacin Gastos de Personal Vs. Planilla Gastos de Inversiones y Otros Gastos de Capital Vs. Variacin Patrimonial Detecte las diferencias y determine la explicacin a las mismas.
31. Verifique la correcta afectacin y aplicacin de los siguientes gastos:
a) Gastos Variables y Ocasionales b) Viticos y asignaciones c) Alimentos de personas d) Subvenciones Sociales e) Subvenciones Econmicas f) Gastos de Ejercicios anteriores g) Rgimen de Ejecucin Especial
32. Respecto a las metas comprendidas como gastos de inversin,
verifique que este rubro considere los gastos orientados a obtener un activo tangible, que incremente sustancialmente la oferta de bienes y servicios que presta la entidad.
33. Igualmente establezca si los gastos de inversin estn orientados a
atender las prioridades tales como Obras en Ejecucin, que estn previstas continuar en el ao fiscal auditado u obras que por ser pequeas se prev su culminacin en el ao fiscal auditado.
34. Verifique que los documentos sustentatorios evidencien la pertinencia
del pago, y que los mismos hayan sido adecuadamente registrados. 35. Solicite al contador de la entidad la informacin presupuestaria
remitida peridicamente a la Direccin General a la Contabilidad Pblica de la Nacin y verifique: a) Oportunidad de la informacin remitida b) Compare los resultados con la informacin remitida al MEF o
FONAFE. c) Evale las posibles observaciones emitida por los entes rectores a
la misma En caso de no haberse dado cumplimiento, evale los motivos y acciones realizadas para superar dicha deficiencia.
36. Efecte un anlisis para determinar si los compromisos efectuados
para gastos de personal, activo y cesante; corresponden exclusivamente a los servidores y funcionarios registrados en planilla.
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37. Verifique si la entidad registra en el SIAF todos los ingresos y gastos
efectuados por las diversas fuentes de financiamiento. 38. Verifique si se actualizan los ingresos en su fase de recaudacin. 39. Verifique si los registros del SIAF son de orden correlativo y si se
registran todas las fuentes de financiamiento. 40. Verifique si la ejecucin de los compromisos informados al MEF,
coinciden con la ejecucin del gasto del mes registrado en el SIAF. 41. Verifique si el rea de Presupuesto cumpli con efectuar el proceso
de cierre y conciliacin presupuestal, conforme a las directivas emitidas para tal efecto.
OBJETIVO N 4: Determinar si las modificaciones presupuestarias se han efectuado de acuerdo a los dispositivos legales vigentes. 42. Solicite los dispositivos que sustentan las modificaciones
presupuestarias efectuadas tanto a nivel institucional como funcional programtico y verifique su legalidad y si contienen la documentacin sustentatoria correspondiente.
43. Verifique de la informacin anterior, si se efectuaron observando las
limitaciones establecidas en la Ley Anual de Presupuesto o disposiciones vigentes.
44. Solicite los siguientes reportes:
Presupuesto Inicial y sus modificaciones Anexo de Resolucin de modificaciones presupuestarias
45. Elabore la cdula de modificaciones presupuestarias a nivel de fuentes de financiamiento, categora del gasto y grupo genrico de gasto y verifique si dichas modificaciones se encuentran consideradas en el PIM.
OBJETIVO N 5: Verificar si la evaluacin presupuestaria, determina el grado de eficacia, eficiencia y desempeo en la ejecucin del presupuesto institucional. 46. Solicite el Informe Final de la Evaluacin Institucional Anual y verifique
que contenga el esquema sealado en la Directiva correspondiente, aplicando los siguientes procedimientos para las entidades del Gobierno Central e Instancias Descentralizadas.
47. Solicite el reporte de Evaluacin Institucional de Ingresos a nivel de
genrica y verifique si la ejecucin presupuestaria de ingresos a nivel de pliego y subgenrica de ingresos, se han comparado con los ingresos estimados en el Presupuesto Institucional de Apertura (PIA) y el modificado (PIM), mediante la aplicacin del Indicador de Eficacia y si se ha efectuado la explicacin de los ratios resultantes.
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