auditoria_fiscal informacion y procedimientos faciles.pdf

7/29/2019 Auditoria_Fiscal INFORMACION Y PROCEDIMIENTOS FACILES.pdf

1/45

Material Preparado por: Lic. Galo A. Oru 1

AUDITORIA FISCAL

PLANTEAMIENTO YPROCEDIMIENTOS

PRINCIPALES

EXPOSITOR: LIC. GALO A. ORU


2/45


Auditora FiscalConceptoConcepto

Es el examen y evaluacin critica y sistemtica externa sobre labase de un conjunto de procedimientos y tcnicas sobre lasoperaciones, estados contables y dems documentossustentatorios, dentro de un marco legal tributario aplicable a

cada periodo sujeto a verificacin y fiscalizacin.

Constituye una investigacin, diseada y planificada por la

Administracin para verificar la veracidad de la informacinpresentada por el contribuyente as como su correctocumplimiento y oportunidad.


3/45


Auditora FiscalFINES

Determinar los resultados de la empresa en formareal y cierta, as como la materia imponible

Descubrir los errores de carcter tcnicoscometidos

Descubrir los posibles fraudes


4/45


AlcanceAuditoria

Parcial

Revisin selectiva de losdocumentos, previa seleccin por

parte del supervisor de las cuentasy meses correspondientes

AuditoriaTotal

Revisin integral de losdocumentos, registros y auxiliares.

Es la que otorga mayor confianza,debido a que se debe aplicar todaslas tcnicas y procedimientos.


5/45


Disposiciones Tributarias VigentesDisposiciones Tributarias Vigentes

Artculo 31.- Las tareas de fiscalizacin a los contribuyentes se realizarn:

a) Las integrales, mediante sorteos peridicos entre los contribuyentes de unamisma categora de acuerdo a criterios objetivos que establezca laAdministracin, los que sern llevados a cabo en actos pblicos con la mximadifusin; y,

b) Las puntuales cuando fueren determinadas por el Subsecretario deTributacin respecto a contribuyentes o responsables sobre los que existasospecha de irregularidades detectadas por la auditora interna, controlescruzados, u otros sistemas o forma de anlisis de informaciones de laAdministracin en base a hechos objetivos. De confirmarse la existencia deirregularidades en oportunidad de dicha fiscalizacin, la Administracinpodr determinar la fiscalizacin integral de tales contribuyentes oresponsables.

Ley 2.421/04 Art. 31


6/45



La Administracin Tributaria reglamentar los plazos derealizacin de las fiscalizaciones integrales y puntuales, enfuncin a aspectos tales como el tamao de la empresa, nmerosde sucursales o depsitos, tipo de actividad o giro comercial,

entre otros. Los plazos mximos sern de ciento veinte das paralas fiscalizaciones integrales y de cuarenta y cinco das para laspuntuales, pudiendo prorrogarse excepcionalmente por un

perodo igual, mediante Resolucin de la AdministracinTributaria, cuando por el volumen del trabajo no pudieseconcluirse dentro del plazo inicial.

Continuacin Art. 31


7/45



Artculo 32.- Si el contribuyente o la propia Administracin

Tributaria considerase que la fiscalizacin no se realiz de una maneracorrecta desde el punto de vista tcnico, o que ha concluido conimputaciones notoriamente infundadas, tendr derecho a solicitar uordenar una reverificacin. Si la Administracin considera, a tenor del

informe de la reverificacin, que la fiscalizacin inicial eratcnicamente incorrecta o que las imputaciones eran notoriamenteinfundadas deber iniciar un sumario administrativo contra losfiscalizadores actuantes y, de confirmarse cualquiera de dichos

extremos, la sancin consistir en la suspensin en sus funciones singoce de sueldo por un plazo de tres meses, en el primer caso, de seis enel segundo, y en la tercera oportunidad el despido de la funcinpblica, previo sumario administrativo

Ley 2.421/04 Art. 32


8/45


AuditorAuditora Fiscala Fiscal -- El mEl mtodo cltodo clsicosicoRevisin

Libros Documentos RegistrosPrincipalesRegistrosAuxiliares

A FIN DE DETERMINAR:

Materia ImponibleDeclarada

Normas Tributarias yLegales Vigentes


9/45


Mtodo Analtico

FasesFases

1) Recopilacin de datos de otras instituciones.

2) Anlisis comparativo de los datos contables yextracontables.

2.1 Anlisis Vertical y Horizontal.2.2 Comparacin con ndices de referencia.

Las tareas debern quedardocumentadas en papeles de trabajo


10/45


Trabajo Preliminar de AuditorTrabajo Preliminar de Auditoraa

Estudio de Antecedentes (Administrativos /Aspectos Legales y Tributarios)

Preparacin de Planillas u hojas detrabajo.(Mtodo Analtico)

Entrevista y Conocimiento delContribuyente.(Aspecto Adm, Empresarial,Cuestionario)

Informe del Trabajo Preliminar(Conclusin y Recomendacin)


11/45


Regla de Oro de la AuditorRegla de Oro de la Auditora Fiscala Fiscal

El auditor fiscal siempre parte de la base

de que el Balance presentado por elcontribuyente es:

FALSO


12/45


Auditora FiscalObjetivo Medular

Lograr la maximizacin del cumplimientovoluntario de las obligaciones fiscales y elincremento de la masa contributiva, sobre

la base de la actividad de la AdministracinTributaria, la prevencin y la represin.


13/45


Auditora FiscalObjetivos Prcticos

Errores en las D.D.J.J

Errores Contables

Operaciones Marginadas de la contabilidad o

simuladas dolosamente de la mismaControl de terceros relacionados con laempresa inspeccionada

Motivacin Psicolgica del Contribuyente.(Riesgo Subjetivo).


14/45


Auditora FiscalPlanes y Programas de Fiscalizacin

Servicio deVigilanciaTributaria

FiscalizacinExterna o Integral

Fiscalizacin

Interna oAuditora Interna

C.O.A.

Confrontacin deOperacionesAutodeclaradas


15/45


Determinacin de la materia imponible

Determinacin enforma Directa y

Cierta

Cuando se cuenten con los elementosnecesarios para ello efectundose una

completa descripcin de los mismos y delprocedimiento seguido para ello

Determinacinestimativa

Si no existieran los elementos mencionadosprecedentemente, se realizar unaestimacin acompaada de una claraexplicacin del procedimiento seguido, delas bases de clculo, de las informacionesutilizadas, y en general de todos loselementos de juicio.

De todas las manifestaciones y explicaciones del contribuyente se dejarconstancia en actas, por eventuales ajustes que no fueran aceptados por el

mismo


16/45


Auditor Fiscal

Es privativo del Estado

Ejerce el poder pblico, con el fin de verificar elcumplimiento de las disposiciones legales

Estas atribuciones de la AdministracinTributaria son delegadas al Auditor

Sus facultades no son discrecionales, puesto quese hallan sujetas por normas administrativas


17/45


Auditor Fiscal

En consecuencia la tarea del Auditor en

ms bien informativo, ya que lainterpretacin de las reglamentaciones,

determinacin de los impuestos yaplicacin de las sanciones, correspondencon exclusividad a las autoridades

superiores designadas por Ley


18/45


Pasos a seguir en el Proceso de Revisin

Inventario Fsico.

I.V.A.

Impuesto a la Renta y otros impuestos

Facturacin e Ingresos.

Gastos

Activo

Pasivo

Conclusin y cuantificacin.


19/45


Inventario FsicoAspectos Generales

ObjetivosCargo Indebido al Costo

Omisin de InventarioCMV=EI+C-EF

Procedimientos

Determinacin por Presunciones Especiales


20/45


I.V.AI.V.A..ObjetivosRequisitos de Documentacin para el IVA

Impugnacin del Crdito Fiscal

ProcedimientosCruzar datos con el Balance

Control de Libro de Compras

Control de Libro de Ventas


21/45


Impuesto a la Renta y otros ImpuestosVerificacin del Calculo

Aplicacin de Prorrateo

Retencin Instituciones Pblicas

Anlisis de planillas adjuntas

Pagos de otros impuestos

Selectivo al Consumo

Retencin s/Fletes

Retencin por compras locales


22/45


Facturacin e Ingresos

Principio de lo Devengado

Principio de Realizacin(Mercaderas Facturadas y no entregadas).

Venta de Bienes y Servicios

Ingresos no Declarados

Procedimientos

Cruzamiento del Balance con la DDJJ del IVA

Ventas Gravadas e IVA Ventas


23/45


Anlisis de Gastos

Principio de Causalidad

Deducibilidad. Requisitos

Reglamentaciones

Objetivos Generales

Objetivos Particulares

Reconocimiento del Gasto

(Principio de lo Realizado)

Procedimientos por cuentas


24/45


Regla General de la Deducibilidad de los Gastos

Art. 8 Ley 125/91Art. 8 Ley 125/91

A) Deben ser necesarios para obtener larenta y mantener la fuente productora

B) Que represente una erogacin real

C) Que est debidamente documentada


25/45


CONCEPTOS

Conjeturas:Suposiciones, sospechas que realiza el auditor fiscalcomo parte de su programa de trabajo. Juicio probablede las cosas por las seales que se ven

Indicios:Seal o pista que indica la existencia de algo que surge

del anlisis de los libros del contribuyente. No haycerteza o seguridad de la existencia del hecho.

Evidencia: es una certeza manifiesta y tan perceptibleque nadie puede dudar de ella


26/45


Ingresos - Procedimientos

Preparar las cdulas tabulando las ventas sobre labase comparativa, que puede ser por aos, meses,

productos o lneasCruzar la informacin de las ventas declaradas conlas contabilizadas en el balance en forma mensual,teniendo en cuenta las devoluciones o rebajas

Cruzar el total de ventas a crdito incluido elimpuesto al valor agregado con el movimiento deudorde la cuenta Clientes

Verificar que las ventas omitidas no hayansido registradas como prestamos recibidos


27/45


28/45


Ingresos - Procedimientos

Verificar que se hayan reconocido en su totalidad lasdiferencias de cambio por revalo de las cuentas

activas en moneda extranjera, de acuerdo al tipo decambio de cierre

Verificar que se hayan reconocido losdescuentos por pronto pago, mediante elanlisis de la cuenta corriente del Proveedor


29/45


Inventario - Procedimientos

1. Obtener el inventario detallado presentadopor el contribuyente a fecha 31.12.x1

2. Realice el corte de inventario a fecha 01 en un mesposterior (esta dado por la fecha de iniciacin de lostrabajos)

3. Aplique una verificacin para atrs a fin deestablecer la veracidad del inventario de fecha 31.12.x1.

4. En el caso de que se tenga dos ejercicios cerrados(inventarios al 31.12 x1 y 31.12.x2) aplicar laverificacin para adelante.


30/45


Inventario - Procedimientos5. Preparar una mayorizacin mensual de la cuentamercaderas, aplicando el porcentaje de costo del ejercicio,a fin de detectar si la cuenta en algunos meses no haquedado con saldo en rojo.

6. Verifique la documentacin de la compra demercaderas, a fin de detectar facturas duplicadas o

falsas. Se debe poner especial nfasis en aquellas quegeneran pasivos y no se cancelan por mucho tiempo.

7. Verifique todos los dbitos realizados y confrontecon cada uno de los comprobantes que les dieronorigen, a fin de detectar si no fueron imputados contraotras cuentas (Clientes y otros).


31/45


Inventario - Procedimientos

8. Verifique la transferencia a la cuentaMercaderas del saldo de Importaciones enCurso.


32/45


Mercaderas

Se debita:9Por las compras

9Por las devoluciones de clientes

Se acredita:9Por el costo de las mercaderasvendidas

9Por las devoluciones a proveedores


33/45


Mercaderas

ValuaciValuacinn

MercaderasIngresan

STOCK

Valor de Factura

Gastos necesarios hasta la puesta delas mercaderas en depsito.(Seguros, fletes, acarreos, derechos

aduaneros, etc.)


34/45


Costo de Mercaderas Vendidas

Si el costo de las mercaderas ha sidocorrectamente valuado

Saldo Deudor dela cuenta

Valores deInventario


35/45



Mtodos de Imputacin al Costo

F.I.F.O PromedioPonderado

IdentificacinEspecfica

Los mismos debern aplicarse de manera

uniforme


36/45


Costo de Mercaderas VendidasClculo del costo de las mercaderas

vendidas por diferencia de inventario:

C.M.V. = E.I + C E.F.

C.M.V. : COSTO DE MERCADERIAS VENDIDAS

E.I. : EXISTENCIA INICIAL

C : COMPRAS DEL PERIODOE.F. : EXISTENCIA FINAL


37/45



Disposiciones Tributarias Vigentes

Decreto 6.359/05Art. 69: Obligacin de mantener documentacinsobre el costo unitario. Los contribuyentes debernpreparar y mantener los papeles de trabajo que muestrencmo fue calculado el costo unitario utilizado. Estos

papeles de trabajo debern estar respaldados por larespectiva documentacin de compra o los reportes deproduccin correspondientes.

M d


38/45


Mercaderas

La Existencia Final o Inventario deMercaderas se computarn:

9 valor de costo de produccin

9 al costo de la adquisicin

9 al costo en plaza al da de cierre del ejercicioa opcin del contribuyente

segn Art.13 de la Ley 125/91

Fraudes ms frecuentes cometidos en el rubro


39/45


Fraudes ms frecuentes cometidos en el rubroBienes de Cambio

9 Ventas de mercaderas no registradas contablemente.

9 Mercaderas cuya salida dolosamente se duplica.

9 Mercaderas en buen estado que se consideren averiadas, paravenderlas fraudulentamente.

9 Mercaderas en transito contabilizadas como ya recibidas oviceversa

9 Mercaderas que se mantienen en stock y que no figuran

inventariadas.9 Mercaderas extranjeras introducidas de contrabando o a

travs de las Aduanas, falseando su cantidad, calidad o valor

Fraudes ms frecuentes cometidos en el rubro


40/45


audes s ecue tes co et dos e e ub oBienes de Cambio

9 Mercaderas exportadas subfacturando su valor real.

9 Mercaderas importadas, sobrefacturadas para ocultar elpago de regalas, intereses o comisiones al exterior.

9 Exportaciones ficticias o importaciones sobrefacturadas, paraobtener beneficios de cambio.

9 Mercaderas compradas, aun no entregadas por el Proveedorcontabilizadas como recibidas o viceversa.

9 Mercaderas deterioradas o fuera de uso incluidas en el

inventario con obsolecencia mayor de la que corresponde

9 Mercaderas de las que se omite su compra, en Inventario y suventa

Auditoria Tributaria


41/45



Disposiciones Tributarias VigentesLey 2421/04 Art. 33. Los contribuyentes con una facturacin anual igual osuperior a G. 6.000.000.000 (seis mil millones de guaranes), debern contar condictamen impositivo de Auditora Externa, el cul deber estar reglamentado porla SET. Dicho monto podr actualizarse anualmente por parte de laAdministracin Tributaria, en funcin del porcentaje de variacin del ndice dePrecios al consumo que se produzca en el periodo de doce meses anteriores al 1de noviembre de cada ao civil, de acuerdo con la informacin que en tal sentido

comunique el B.C.P o el Organismo Oficial Competente.

Adicionalmente, la Subsecretara de Estado de Tributacin podr estableceropcionalmente para todos o parte de los contribuyentes de una misma categora

la posibilidad de contratar una auditoria impositiva anual que ser realizada porempresas o personas fsicas del sector privado especializadas en el ramo, cuyocosto estar a cargo del contribuyente, con cargo a remitir el informe a laAdministracin Tributaria.

A dit i T ib t i


42/45


Auditoria TributariaContinuaciContinuacin Art. 33 Ley 2421/04n Art. 33 Ley 2421/04

A los efectos del presente artculo para las auditorias de balances y cuadros deresultados, estado de origen y aplicacin de fondos, estado de evolucin del

patrimonio neto para fines de auditoria establecidos en este artculo, laSubsecretara de Estado de Tributacin crear un registro de auditores externosque estarn habilitados para efectuar esta tarea y establecer las normas tcnica-contables a las cuales debern ajustarse los informes, los criterios a ser tenidos encuenta, as como los datos y requisitos que deber contener el informe de laauditoria.

Los profesionales mencionados precedentemente sern directamenteresponsables del resultado del servicio prestado, as como de las que derivan del

mal desempeo o del incumplimiento de las obligaciones a su cargo. La auditoriaimpositiva informar sobre la razonabilidad de las liquidaciones de impuestos delos contribuyentes. Facultase a la Administracin Tributaria reglamentar lapresente disposicin.

A dit i T ib t i


43/45



ContinuaciContinuacin Art. 33 Ley 2421/04n Art. 33 Ley 2421/04

El reglamento establecer las causales de suspensin o del retirodel registro de auditores externos para aquellas personas quehayan incurrido en errores graves y manifiestos en el ejerciciode sus funciones, en caso de comprobarse el mal desempeo, ascomo las causales de inhabilitacin definitiva en caso dereiteracin

A dit i T ib t i


44/45



Art. 2 Establecese la vigencia, a partir del 1 de enero del 2005 de lassiguientes disposiciones de la Ley N 2421/2004 De Reordenamiento

Administrativo y de Adecuacin Fiscala) Captulo II De la Modificacin del Rgimen Tributario Artculos 4,7, 8, y 9 en lo referente al Artculo 261 de la Ley 125/91;

b) Captulo IV De la Creacin de la Patente Fiscal Extraordinaria deAuto vehculos, Artculos 20 al 26

c) Captulo V De la Aplicacin de la presente Ley, Articulo 33,

d) Captulo VI Suspensiones, Derogaciones y Modificaciones Artculos

35, Numeral 1, Inciso b), en lo referente a los artculos 40 y 41 de la LeyN 125/91, Numeral 2 Inciso c) e i) y Artculos 36, Numeral 9); y

e) Capitulo VII De las Disposiciones Finales y Transitorias Artculo 44.

Decreto 2.939/04Decreto 2.939/04

A dit i T ib t i


45/45



Art. 2.- Suspndase temporalmente la aplicacin delinciso c) del Articulo 2 del Decreto N 2939/2004, "Por

el cual se establece la vigencia de disposicionescontenidas en la Ley N 2421 del 5 de julio de 2004, "DeReordenamiento Administrativo y de Adecuacin

Fiscal", relativo al articulo 33 de la Ley N 2421/2004.

Decreto 6.807/05Decreto 6.807/05

auditoria_fiscal informacion y procedimientos faciles.pdf

Documents