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ADOPCIÓN DE LAS NIIF POR EL BANCO CENTRAL DO BRASIL
PROYECTO, IMPACTOS Y RESULTADOS
Arthur Andrade Montevideo, 2014
ADOPCIÓN DE LAS NIIF POR EL BANCO CENTRAL DE BRASIL
No se puede decir a priori que un estándar de contabilidad es mejor que otro.
La calidad de un estándar de contabilidad depende, principalmente, del hecho de él estar
o no satisfaciendo a sus usuarios.
La globalización implicó un aumento de la cantidad de usuarios de los estados financieros
(inversores, agencias de calificación de riesgo, académicos)
FUNDAMENTOS
ADOPCIÓN DE LAS NIIF POR EL BANCO CENTRAL DE BRASIL
Difícilmente un solo estándar atenderá la realidad de todas las instituciones
La uniformidad de las informaciones facilita la comprensión de los estados financieros
para todos los segmentos de usuarios
Un nuevo estándar de contabilidad presentará, en comparación con el anterior, aspectos
favorables y desfavorables
Necesidad de evaluar la relación entre el costo y el beneficio de la adopción del nuevo
estándar
FUNDAMENTOS
ADOPCIÓN DE LAS NIIF POR EL BANCO CENTRAL DE BRASIL
En el BCB el estándar de contabilidad anterior no más cumplía con las necesidades de
los usuarios de los estados financieros
Necesidad de transmitir una imagen de transparencia y credibilidad a los agentes
económicos
Ser ejemplo para las entidades supervisadas por el BCB
FUNDAMENTOS
ADOPCIÓN DE LAS NIIF POR EL BANCO CENTRAL DE BRASIL
ESTÁNDAR DE CONTABILIDAD ANTERIOR
Ventajas
Independencia para elaborar normas que se ajusten a las particularidades de la
institución y los procedimientos contables vigentes en el país
Agilidad para realizar cambios en los procedimientos
Desventajas
Creación de un "dialecto de contabilidad" de difícil interpretación, especialmente para los
usuarios de los estados financieros en el extranjero (los inversores, las agencias de
calificación de riesgos, organizaciones internacionales): Falta de transparencia
Subjetividad y riesgo de adopción de procedimientos que se podrían considerar parciales
Vulnerabilidad conceptual (necesidad de un marco robusto)
PREVIO A LA ADOPCIÓN DE LAS NIIF
ADOPCIÓN DE LAS NIIF POR EL BANCO CENTRAL DE BRASIL
Método del devengo
Transferencia de resultados
“El resultado del Banco Central do Brasil, calculado después de la constitución o la
reversión de las reservas, se constituye ingreso al Tesoro Nacional y será transferido por el décimo
día hábil siguiente a la aprobación de los estados financieros semestrales.
§ 1º El resultado negativo constituye una obligación del Tesouro para con el Banco Central y será
consignado a una asignación específica en el presupuesto.”
Ley Complementar 101, de 4 de mayo 2000 (Ley de Responsabilidad Fiscal)
PREVIO A LA ADOPCIÓN DE LAS NIIF
ADOPCIÓN DE LAS NIIF POR EL BANCO CENTRAL DE BRASIL
INICIO DEL PROCESO
Sensibilización interna
Obtención de apoyo de la alta dirección
Aprobación legal para la adopción de la norma internacional
Diagnóstico general.
PROYECTO
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ETAPAS
Evaluación de los recursos internos necesarios
Estudio de las NIIF
Diagnóstico de las operaciones realizadas por el BCB
Productos
Implementación
PROYECTO
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EVALUACIÓN DE LOS RECURSOS INTERNOS NECESARIOS
Recursos humanos
Creación de un componente en el Departamento de Contabilidad para estudio y
investigación de la teoría de la contabilidad, aprendizaje y transmisión de conocimientos.
Establecimiento de un grupo de estudio sobre las NIIF, con la participación de 12
personas del BCB y la orientación de un experto (doctor en Contabilidad por la
Universidade de São Paulo (USP)).
i) objetivo: interiorizar el conocimiento y ser autosuficiente en materia de contabilidad
ii) función: estudio y seguimiento de la evolución de los asuntos contables, en especial
de las NIIF; difundir el conocimiento y ser un centro de consulta en el Departamento;
participar en los debates sobre la mejora de los estándares;
iii) habilidades: perfil hacia el estudio y la investigación; fluidez en Inglés
PROYECTO
Gran factor de
dificultad
ADOPCIÓN DE LAS NIIF POR EL BANCO CENTRAL DE BRASIL
EVALUACIÓN DE LOS RECURSOS INTERNOS NECESARIOS
Recursos materiales
Adquisición de libros especializados
Suscripción de servicio del IASB, para el acceso a la información y publicaciones de NIIF
Recursos financieros
Participación en eventos de capacitación y especialización
Contratación de expertos para dirigir el proceso de comprensión de las normas
internacionales
Selección de consultoría para diagnóstico de las transacciones del BCB
PROYECTO
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COMPRENSIÓN DE LAS NIIF
Período: abril/2002 hasta diciembre/2003.
Conducción: experto de la Universidad de Brasília (UNB), con Doctorado en Contabilidad
y Extensión en la Universidad de Illinois en Urbana-Champaign (UIUC), Estados Unidos.
Participación: obligatoria por parte de los responsables de la vigilancia de la NIIF y abierto
a todos los demás empleados del Departamento de Contabilidad.
Metodología de trabajo: estudio individual de la norma; lectura y discusión en grupo (3
veces por semana durante al menos 2 horas/día); elaboración de nota técnica sobre el
tema.
PROYECTO
Desarrollar conocimiento crítico para los
pasos que siguen
Problemas con el idioma
Redacción compleja, con numerosas
referencias cruzadas
ADOPCIÓN DE LAS NIIF POR EL BANCO CENTRAL DE BRASIL
DIAGNÓSTICO DE LAS OPERACIONES REALIZADAS POR EL BCB
Dado el alcance de los trabajos, fue necesario contratar empresa con capacidad técnica y
productiva consistente, lo que permitió ayudar al BCB en la adaptación de su contabilidad a
las NIIF, buscando :
el establecimiento de un marco conceptual sólido para la contabilidad;
mejor comparabilidad de los estados financieros del BCB con los de otros bancos
centrales;
mayor transparencia y credibilidad de los estados financieros;
internalización del conocimiento.
PROYECTO
ADOPCIÓN DE LAS NIIF POR EL BANCO CENTRAL DE BRASIL
DIAGNÓSTICO DE LAS OPERACIONES REALIZADAS POR EL BCB
Consultor: Ernst & Young (oficinas de Paris y San Pablo);
Período: marzo/2004 hasta julio/2004;
Coordinación: Departamento de Contabilidad/BCB;
Participantes: todos los departamentos gestores de operaciones que afectan la situación
contable del BCB.
PROYECTO
El consultor actuó como un instrumento de
apoyo, no desempeñando el papel principal
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DIAGNÓSTICO DE LAS OPERACIONES REALIZADAS POR EL BCB
Alcance de los trabajos
Comprensión de la legislación brasileña aplicable a la contabilidad del BCB;
Análisis y comprensión de las operaciones realizadas por el BCB;
Análisis y comprensión de las normas que guían actualmente la contabilidad de esas
operaciones;
Análisis y comprensión de los estados financieros del BCB;
Análisis y comprensión de la estructura del Plan de Cuentas del BCB;
Enmarcación de estas cuestiones a las NIIF, o, si no es posible, a las prácticas
desarrolladas en otros bancos centrales.
PROYECTO
ADOPCIÓN DE LAS NIIF POR EL BANCO CENTRAL DE BRASIL
DIAGNÓSTICO DE LAS OPERACIONES REALIZADAS POR EL BCB
Metodología de trabajo
Área operativa:
i) Presenta cada una de las operaciones relevantes que afectan a la posición financiera
del BCB;
ii) la presentación es seguida de debate, con el objetivo de no dejar ninguna duda, sobre
todo para el consultor, en las características de la operación y en los procedimientos
internos para lograrlo;
iii) Prepara una acta con el objetivo de consolidar todo el entendimiento de la operación.
PROYECTO
ADOPCIÓN DE LAS NIIF POR EL BANCO CENTRAL DE BRASIL
DIAGNÓSTICO DE LAS OPERACIONES REALIZADAS POR EL BCB
Metodología de trabajo
Área contable:
i) detalla los procedimientos contables bajo el estándar vigente, para cada operación
presentada por la área operativa;
PROYECTO
Objetivo principal: mostrar al consultor la comprensión de la
operación por el departamento de contabilidad
ADOPCIÓN DE LAS NIIF POR EL BANCO CENTRAL DE BRASIL
DIAGNÓSTICO DE LAS OPERACIONES REALIZADAS POR EL BCB
Metodología de trabajo
Consultor:
Presenta las NIIF y su aplicabilidad al caso de estudio: con el conocimiento de la
operación y el tratamiento contable dado a ella, el consultor presenta las normas
que, según su entender, son aplicables a la situación, comentando las diferencias
más significativas.
PROYECTO
A este respecto, se encontraron algunas dificultades, porque no
siempre el tratamiento contable de las NIIF es el adecuado para los
bancos centrales (por ejemplo, en el caso del oro monetario).
ADOPCIÓN DE LAS NIIF POR EL BANCO CENTRAL DE BRASIL
PRODUCTOS
Nota técnica sobre los fundamentos y principios generales;
Notas técnicas sobre las operaciones del BCB;
Nota técnica sobre la estructura de los estados financieros;
Nota técnica sobre la estructura del plan de cuentas;
Informe Final;
Presentación a la Junta Directiva del BCB.
PROYECTO
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PRODUCTOS
Notas Técnicas – Contenido
Objetivo
Comprensión de las operaciones
Normas aplicables
Operaciones y transaciones no previstas en las NIIF
Identificación de las diferencias entre las normas contables vigentes y las NIIF
Mapeo de los impactos esperados en la adopción de las NIIF
Esquemas contables básicos, divulgaciones y conceptos
PROYECTO
ADOPCIÓN DE LAS NIIF POR EL BANCO CENTRAL DE BRASIL
PRODUCTOS
Notas Técnicas – Aceptación
Elaboración de Nota Técnica Preliminar (empresa contratada)
Discussión de la Nota Técnica Preliminar (empresa contratada y BCB)
Elaboración de Nota Técnica Final (empresa contratada)
Aceptación de la Nota Técnica Final (BCB)
Estos eventos se repitieron tantas veces como fueran necesarios.
PROYECTO
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PRODUCTOS
Informe Final – Contenido
Resumen de los asuntos tratados, destacando los principales cambios introducidos;
Situaciones en las que las NIIF permiten más de un tratamiento contable, indicando las
situaciones posibles y justificando los procedimientos utilizados;
Soluciones adoptadas parcialmente y acciones a ser implementadas para permitir la
complementación;
Aclaración sobre la legalidad, la uniformidad y la consistencia de las soluciones
producidas.
PROYECTO
ADOPCIÓN DE LAS NIIF POR EL BANCO CENTRAL DE BRASIL
Adaptación de las normativas internas de la contabilidad
Textos
Esquemas Contables
Adaptación de los sistemas informatizados
Sistema Contable
Sistemas operativos
IMPACTOS
Una de las etapas más difíciles: el Sistema de Contabilidad recibe información
de aproximadamente 90 sistemas operativos
ADOPCIÓN DE LAS NIIF POR EL BANCO CENTRAL DE BRASIL
Ajustes en la contabilidad (registros contables)
Desarrollo de nuevos modelos de estados financieros
Discusión de las adaptaciones con la firma de auditoría
Modelo anterior Modelo vigente
IMPACTOS
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Tasa de interés efectiva
• Los sistemas informatizados que calculan los intereses de las operaciones han cambiado,
ya que ninguno de ellos utilizaba la tasa de interés efectiva
• El impacto financiero fue pequeño, pero requirió muchos cambios en los sistemas
IMPACTOS
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Pasivo actuarial
• Dificultad para contratar actuarios independientes que realizasen los cálculos según lo
que requiere las NIIF
• Dificultad política, ya que ninguna institución pública de Brasil contabilizaba este tipo
de pasivo
IMPACTOS
ADOPCIÓN DE LAS NIIF POR EL BANCO CENTRAL DE BRASIL
Provisión para acciones judiciales
• Los abogados no están acostumbrados a admitir una posibilidad de fracaso
• Necesidad de obtención de información sobre los procesos judiciales que el BCB es
parte y evaluación de los riesgos asociados a ellos
• Desarrollo de sistema para registro y control de las acciones judiciales
IMPACTOS
Más de 30 mil
acciones judiciales
ADOPCIÓN DE LAS NIIF POR EL BANCO CENTRAL DE BRASIL
Estado de flujo de efectivo
NIC 1: la información de flujos de efectivo proporciona a los usuarios de los estados
financieros una base para evaluar la capacidad de la entidad para generar efectivo y
equivalentes de efectivo
Los bancos centrales tienen el derecho/la capacidad de emisión de moneda
Estado de flujo de efectivo sólo para efectivo y equivalentes de efectivo en moneda
extranjera
Método directo
IMPACTOS
ADOPCIÓN DE LAS NIIF POR EL BANCO CENTRAL DE BRASIL
Notas a los estados financieros
Mayor cantidad de información, en particular con respecto a la política de riesgos
segregación de las operaciones en dos grupos: operaciones de política monetaria y
operaciones con las reservas internacionales
Mayor calidad de la información: divulgación de las condiciones, características y riesgos
de las operaciones realizadas por el BCB
IMPACTOS
ADOPCIÓN DE LAS NIIF POR EL BANCO CENTRAL DE BRASIL
Estados financieros
Semestral Mensual Anual
Balance
Estado de Resultado
Balance Balance
Estado de Resultado
Integral
Estado de Resultado
Estado de Cambios
en el Património Neto
Estado de Flujo de
Efectivo
Notas (sintéticas)
Estado de Resultado
Estado de Resultado
Integral
Estado de Cambios
en el Património Neto
Estado de Flujo de
Efectivo
Notas (completas)
ADOPCIÓN DE LAS NIIF POR EL BANCO CENTRAL DE BRASIL
Estados financieros de 2001
Estados financieros de 2013
RESULTADOS
ADOPCIÓN DE LAS NIIF POR EL BANCO CENTRAL DE BRASIL
Gracías!
Website: www.bcb.gov.br
E-mail: [email protected]