la niif n° 1, adopciÓn por primera vez de las normas
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LA NIIF N° 1, ADOPCIÓN POR PRIMERA VEZ DE LAS NORMAS
INTERNACIONALES DE INFORMACIÓN FINANCIERA, ANALISIS TEORICO -
PRACTICO DE LA NORMA.
JOHN JAIRO TAPIAS FRANCO
Egresado Programa de Contaduría Pública
Artículo de reflexión con Fines de grado
UNIVERSIDAD DE SAN BUENAVENTURA
DIPLOMADO DE NORMAS INTERNACIONALES DE INFORMACION
FINANCIERA - NIIF
CARTAGENA DE INDIAS
2015
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LA NIIF N° 1, ADOPCIÓN POR PRIMERA VEZ DE LAS NORMAS
INTERNACIONALES DE INFORMACIÓN FINANCIERA, ANALISIS TEORICO -
PRACTICO DE LA NORMA.
RESUMEN
La NIIF Nº1, es una norma de uso de las empresas que adoptan las NIIF por primera vez,
mediante declaración explícita, en fecha de transición para preparación del estado de situación
financiera de apertura; el punto de partida, el momento en que la empresa decide aplicar los
nuevos estándares contables, que reemplazarán los PCGA. Su principio general es la
aplicación retroactiva de las NIIF, es decir, se percibe como si se hubieran aplicado desde
siempre en los estados financieros de la empresa. La NIIF Nº1 establece excepciones de
carácter obligatorio y exenciones de elección voluntaria, a este principio de retroactividad.
PALABRAS CLAVES: exenciones opcionales, excepciones obligatorias, etapas y efectos.
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LA IFRS No. 1, FIRST-TIME ADOPTION OF INTERNATIONAL FINANCIAL
REPORTING, ANALYSIS THEORY - STANDARD PRACTICE.
ABSTRACT
IFRS Nº1 is a standard use of companies adopting IFRS for the first time, by explicit
statement in transition date for preparation of the statement of financial position opening; the
starting point, when the company decided to apply the new accounting standards, which will
replace GAAP. Its general principle is retrospective application of IFRS, ie perceived as if
they had always been applied in the financial statements of the company. IFRS Nº1 establishes
mandatory exceptions and exemptions voluntary choice, this principle of retroactivity.
KEY WORDS: Optional exemptions, mandatory exceptions, stages and effects.
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INTRODUCCION
Con la entrada en vigencia de la Ley 1314 de Julio de 2009, el gobierno nacional haciendo uso
de sus facultades, decide intervenir la economía nacional, con el fin de emitir principios y
normas de contabilidad e información financiera y aseguramiento de la información aceptados
en Colombia, con este acontecimiento se da inicio de forma oficial al proceso de convergencia
de Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados en Colombia (PCGA) hacia las
Normas Internacionales de Información Financiera (NIIF). Es notable destacar que la
aplicación de la NIIF N° 1(ADOPCION POR PRIMERA VEZ DE LAS NORMAS
INTERNACIONALES DE INFORMACION FINANCIERA), sería el primer paso a dar
por parte de aquellos entes económicos a los cuales les aplica la convergencia a NIIF plenas;
normas de aseguramiento de la información (NAI) y otras normas de información financiera
(ONI), esto teniendo en cuenta que existen ciertas organizaciones que bajo los parámetros
establecidos en el proceso de convergencia colombiano hacia estándares internacionales de
información financiera, están exceptuados de aplicar las NIIF plenas, que son los
pertenecientes al grupo 2 del direccionamiento estratégico del CTCP (CONCEJO TECNICO
DE LA CONTADURIA PUBLICA), los cuales al iniciar el proceso de transición deben fijarse
bajo los reglamentos de NIIF para PYMES (IFRS for SMEs) (Direccionamiento Estratégico
del Proceso de Convergencia, CTCP, Párrafos 48 Y 49).
Esta norma brinda las pautas y requerimientos exigidos por el IASB (Internacional Accounting
Standards Board), para la presentación formal y sin reservas de los primeros estados
financieros preparados bajo estándares internacionales, por los entes económicos a los cuales
les aplica la NIIF N° 1.
Este trabajo pretende ilustrar al lector en los contenidos de mayor relevancia y trascendencia
que estipula la NIIF N° 1, los conceptos, doctrinas y principios que la norma establece dentro
de su marco, así como dar a conocer de manera ilustrativa algunos de los ajustes en materia
de políticas contables, reconocimiento y revelaciones que se pronostican serán de mayor
impacto, los cuales deberán efectuar los entes económicos en la marcha del proceso de
transición y adopción, presentando inquietudes como las siguientes; ¿ Cuáles son los aspectos
más relevantes que hay que tener en cuenta a la hora de aplicar la NIIF N° 1 y como se deben
preparar las organizaciones para iniciar el proceso de transición y adopción por primera vez?,
¿Cuáles serían los posibles efectos reflejados en el balance de apertura por motivo de la
transición a NIIF?. La realidad es que suelen surgir más interrogantes al iniciar un proceso de
cambio tan complejo como este y aún más los que se dan dentro del marco de aplicación por
primera vez de los estándares internacionales, pero lo cierto es que este es un proceso el cual
tarde o temprano se tiene que dar y al que no le podemos dar la espalda, el cambio ya está
aquí, la globalización, las NIIF y la aplicación por primera vez son una realidad, Colombia
debe salir del atraso normativo contable y financiero en el cual se encuentra sumergido, ya es
hora de estar a la vanguardia y un cien por ciento de lleno en la llamada globalización.
Esta investigación se basa en un método descriptivo, mediante el cual se interpretan los
conceptos estudiados dentro del rastreo documental empleado.
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III. METODOLOGIA
El presente artículo es de tipo teórico y reflexivo, apoyado en antecedentes teóricos e
investigaciones, de fuentes documentales consultadas, (libros, páginas web, artículos, etc.)
Identificando de cada una su aporte sobre el tema tratado. Se identificaron puntos relacionados
con la investigación por medio del rastreo bibliográfico, del cual se obtuvo un listado de
subtemas relevantes por medio del análisis y comparación del material documental de los
boletines publicados y autorizados por el IASB, además de opiniones de diferentes autores
sobre la aplicación de la norma de internacional de información financiera N° 1 (NIIF 1),
enfocado bajo la realidad actual que vive Colombia.
IV. MARCO REFERENCIAL
A. ANTECEDENTES INVESTIGATIVOS
De acuerdo a la temática tratada en el presente artículo, existe un antecedente
investigativo que abarca un amplio contenido sobre el tema, en donde se contemplan
distintos aspectos de relevancia para la transición por primera vez a las NIIF. En el
artículo de reflexión NORMAS IASB: LA PRIMERA VEZ de Gonzalo Angulo,
(2004), Enuncia entre sus conclusiones que:
En España este proceso de transición no es ni fácil ni inmediato ya que la
filosofía de la NIIF cuando se aplica por primera vez es, en términos generales,
obtener un balance de transición como si siempre se hubieran aplicado las
mismas, queriendo decir esto en pura teoría, que sería necesario remontarse al
comienzo de cada partida del balance y tratarla desde ese momento con la
normativa emanada de las normas internacionales. En muchas ocasiones esto es
casi imposible o llevaría a ciertas arbitrariedades por lo que la NIIF 1 contiene
exenciones y cautelas que pueden ayudar a cumplir con el propósito general de
obtener un balance de transición valido para comenzar a aplicar las normas
internacionales. Estas exenciones ofrecen la posibilidad de no aplicar alguna
parte de las normas internacionales. Donde las empresas españolas deberán
evaluar muy bien su estructura y procesos para así determinar que aplicativos
de las normas internacionales se ajustan más a su caso, como tratar el valor
razonable de los inmovilizados, las provisiones y el deterioro, esto con el fin de
minimizar el impacto negativo que se pueda generar en la transición.
B. MARCO TEORICO
1. ANTECEDENTES DE LA NIIF 1: Fue emitida en el año 2003, sustituyo a la
SIC 8 (Standing Interpretations Committee) (Aplicación por Primera Vez de las
NIC Como Base de Contabilización), el IASB realiza esta reforma debido a que la
situación presentada era lo costoso y en algunos casos se daba la imposibilidad de
presentar una información financiera como si siempre se hubiesen utilizados los
estándares internacionales, entonces a raíz de esto surge la NIIF 1, en la cual se
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brindan algunas opciones a escoger, con el ánimo de minimizar aquellos costos y
errores en la información, (Pricewaterhouse Coopers, 2004).
“Desde su entrada en vigencia se le han hecho importantes enmiendas,
principalmente como resultado de cambios a los otros estándares, en el año 2008 la
NIIF 1 fue vuelta a escribir de manera sustancial, sin modificarle el contenido
técnico, para hacerla más amigable y comprensible al usuario. La versión
actualmente vigente fue la emitida en noviembre de 2008 y es efectiva desde el
primero de julio de 2009”. (Mantilla, 2012).
2. OBJETIVO Y ALCANCE DE LA NORMA: El objetivo de esta norma es
asegurar que los primeros estados financieros de una entidad presentados con
arreglo a las NIIF, muestren una información financiera que sea de alta calidad y
cumpla con los siguientes requisitos:
Sea transparente para los usuarios y comparable para todos los periodos que
se presente
Suministre un punto de partida adecuado para la contabilización según las
normas internacionales de información financiera y
Pueda ser obtenida a un costo que no exceda a los beneficios
proporcionados a los usuarios de los estados financieros
La entidad que pretenda realizar el proceso de adopción de las NIIF, deberá aplicar
esta norma en:
Sus primeros estados financieros con arreglo a las NIIF y
En cada informe financiero de periodo intermedio, siempre que se presente
de acuerdo a la NIC 39 – información financiera intermedia.
La norma establece que los primeros estados financieros con arreglo a las NIIF, son
los primeros estados financieros anuales en los cuales la entidad adopta las NIIF,
mediante una declaración explícita y sin reservas, contenidas en tales estados
financieros, del cumplimiento con las NIIF. (NIIF N° 1, IASB, 2009).
3. RECONOCIMIENTO, MEDICION Y POLITICAS CONTABLES: La norma
establece que la entidad deberá preparar y presentar un estado de situación
financiera de apertura o ESFA, con arreglo a las NIIF, en la fecha de transición,
este será el punto de partida para su contabilidad de acuerdo con las NIIF.
La fecha de transición: Es aquella en la cual se inicia con un estado de situación
financiera de apertura, preparado bajo los estándares internacionales, después de
haber realizado los ajustes necesarios para dar cumplimiento a los requerimientos
de la norma, se deberán reconocer en este estado los rubros financieros conforme a
las exigencias de las NIIF. (NIIF N° 1, IASB, 2009).
Se debe evaluar con detenimiento el tipo de políticas en materia contable a
implementar, analizando de esta forma cuales son las que más convienen para la
organización, ya que la entidad debe usar las mismas políticas contables en sus
estados de situación financiera de apertura con arreglo a las NIIF, y a lo largo de
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todos los periodos presentados en sus primeros estados financieros, preparados
bajos los lineamientos de las NIIF, estas políticas cumplirán con cada estándar
vigente a la fecha, o al cierre del periodo que se informa, la entidad podrá optar por
la aplicación de una nueva norma aunque esta no sea de carácter obligatorio, pero
siempre y cuando permita su aplicación anticipada. (NIIF N° 1, IASB, 2009).
4. REQUERIMIENTOS ESENCIALES: La norma establece que con excepción de
lo dispuesto en los párrafos 13 a 34B, la entidad deberá en su estado de situación
financiera de apertura conforme a las NIIF, presentar lo siguiente:
Reconocerá todos los activos y pasivos cuyo reconocimiento es requerido
por las NIIF
No reconocerá activos, pasivos y partidas que las NIIF no reconozcan como
tales
Reclasificará los activos, pasivos y componentes del patrimonio,
reconocidos según los PCGA anteriores, con arreglo a las categorías de
activos, pasivos y patrimonio que correspondan según las NIIF; y Aplicará
NIIF al medir los activos y pasivos reconocidos. (NIIF N° 1, IASB, 2009).
V. RESULTADOS
A. PASOS A SEGUIR EN LA ADOPCION POR PRIMERA VEZ
Los entes económicos deberán realizar una correcta planeación, tener un conocimiento
pleno de las NIIF y saber identificar cuáles son las aplicables a la organización en
particular, y con esto iniciar un proceso interno de adaptación y evaluación bajo los
nuevos lineamientos internacionales. Es recomendable realizar una preparación
estructural interna y de procesos, tener una comprensión clara del negocio, además es
de carácter relevante invertir en la capacitación de empleados y así como también
invertir tiempo y esfuerzo en la conformación de grupos interdisciplinarios y el
asignamiento de responsabilidades individuales. En el proceso de planeación deberán
tenerse en cuenta entre otros los siguientes puntos relevantes:
Definir el líder de proyecto NIIF
Concretar las necesidades de consultorías
Conocer con claridad el grupo de usuarios a que pertenece la entidad
Definir el marco normativo a aplicar
Diagnóstico
Realizar y aprobar el cronograma de actividades
Crear un plan de contingencia, con el fin de asegurar que el negocio se siga funcionando bien
durante la implementación de las NIIF.
Análisis de las NIIF a aplicar en la entidad.
Cuantificar los impactos que surgen de la aplicación del nuevo modelo contable y financiero bajo
NIIF
Establecer plan de mitigación de impactos
En cuanto a las políticas contables, Para la elaboración del estado de situación
financiera de apertura según NIIF, la entidad debe definir sus políticas contables y
deberá utilizarlas en todos los periodos siguientes a la presentación de sus primeros
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estados financieros bajo las NIIF. Las exenciones y excepciones solo se pueden usar en
la aplicación por primera vez de las NIIF. Las políticas contables deben cumplir con
cada estándar en vigencia a la fecha de presentación de sus primeros estados
financieros bajo NIIF, salvo especificaciones de excepciones y exenciones voluntarias.
Cabe destacar que la elaboración del manual de políticas contables bajo NIIF, es el
primer paso que se da en la estructuración y diseño del primer estado de situación
financiera de apertura o ESFA, pues su elaboración y estructura de presentación, estará
basada en las políticas contables bajo NIIF que se definan para la entidad. El IASB, ha
establecido un marco regulatorio, que determina las pautas y mecanismos que se deben
emplear en el proceso de transición, estipula que la NIIF N° 1 es el marco teórico de
aplicación por primera vez de las NIIF por parte de las entidades que inician este
proceso de adopción. Lo que se pretende por parte del IASB es facilitar y dar claridad a
los entes interesados para así presentar una información financiera que sea de alta
calidad, comparable y que satisfaga la necesidad de los usuarios de la información a la
vez y que esta genere valor agregado a las organizaciones. Se establece por parte de la
norma, que deben existir tres periodos trascendentales en el proceso de presentación
por primera vez de los estados financieros con arreglo a las nuevas normas.
Se inicia con el proceso de transición en el cual debe presentarse como etapa inicial un
estado de situación financiera de apertura, al comienzo del periodo (ejemplo, 01 de
enero del año 2014), fecha que será llamada como periodo de transición. La entidad
deberá realizar los ajustes pertinentes de los PCGA anteriores a la normatividad
exigida por las NIIF, en donde se deberá seguir los lineamientos expuestos por cada
estándar vigente a la fecha y aquella en periodo de revisión que permita su aplicación
anticipada, esta es la etapa en la cual, se deben realizar todos los ajustes,
reclasificaciones y determinar las políticas contables correspondientes a que haya
lugar, con el fin de presentar un estado financiero bajo NIIF, dando inicio a un nuevo
periodo financiero. Luego al término del periodo (31 de diciembre del año 2014), se
cumplirá con la fecha o periodo de adopción, en la cual la entidad presentará los cuatro
estados financieros exigidos con obligatoriedad por parte de las NIIF, que son: Estado de situación financiera, Estado de resultado integral, Estado de flujo de efectivo
Estado de cambios en el patrimonio y, Las revelaciones, bajo notas a los E.F.
Al terminar el periodo siguiente a la fecha de transición (31 de diciembre del año
2015), ya teniendo información comparativa presentando al menos tres estados de
situación financiera, dos estados de resultado integral, dos estados de flujos de
efectivo, dos estados de cambios en el patrimonio, y de cumplir de manera obligatoria
con las disposiciones emitidas por los entes de regulación en Colombia, le entidad
podrá presentar sus primeros estados financieros con arreglo a las NIIF, y con
declaración explícita y sin reserva del cumplimiento de estas, en el que revelarán a
través de las notas a los estados financieros, los ajustes, reclasificaciones, políticas
contables y cómo llevaron a cabo el proceso de transición y adopción hacia NIIF, este
es el periodo de obligatoriedad. En cuanto a los PCGA la entidad debió presentar
estados financieros anuales basados en estos a 31 de diciembre de cada año,
incluyendo además el 31 de diciembre del año 2014, periodo que se encuentra
enmarcado dentro de la etapa de transición y adopción hacia las NIIF y solo hasta esa
fecha se prepararan estados financieros acorde a las normas colombianas antes
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emitidas, de ahí en adelante solo se trabajara bajo el marco estipulado en los estándares
internacionales.
Con esta explicación podemos concluir a groso modo el proceso que debe realizar una
entidad en la adopción por primera vez de las NIIF.
B. DISPOCISIONES NORMATIVAS EN COLOMBIA CON RESPECTO A LA
ADOPCION POR PRIMERA VEZ
En el siguiente esquema se muestra el marco normativo colombiano que aplica para las
entidades del grupo No. 1 del direccionamiento estratégico emanado por el concejo
técnico de la contaduría pública, las cuales les aplica las NIIF plenas y por ende la
NIIF N° 1, se presenta el marco técnico y una explicación breve y concisa de los
contenidos de cada decreto reglamentario.
PLAN DE DIRECCIONAMIENTO ESTRATEGICO DEL PROCESO DE CONVERGENCIA POR EL
CONCEJO TECNICO DE LA CONTADURIA PUBLICA: Define el tipo de estándares internacionales a aplicar
según tres grupos, el grupo 1, 2 y 3 (22 de Junio de 2011 y ajustado el 16 de Julio de 2012)
Los pertenecientes al grupo 1, implementaran NIIF
plenas, aplicando la NIIF 1
Bajo el
marco
normativo
estipulado
en el
Decreto
2784 de
Diciembre
28 de
2012
DECRETO 2784 DE DICIEMBRE 28 DE 2012:
Por el cual se reglamenta la ley 1314 de 2009
Se definen los preparadores de información financiera
pertenecientes al Grupo 1
DECRETO 3023 DE
DICIEMBRE 27 DE 2013:
Se crea el Marco Técnico Normativo para los entes
conforman el Grupo 1
Con este se modifica parcialmente el
marco técnico normativo
Se estipula el cronograma de aplicación del marco técnico
normativo, el cual queda de la siguiente forma:
contenido en el decreto 2784 de
Diciembre de 2012
PERIODO DE PREPARACION OBLIGATORIA: 01
Enero de 2013 hasta el 31 de Diciembre de 2013
FECHA DE TRANSICION: 01 Enero de 2014, se
presentara el Estado de Situación Financiera de Apertura
PERIODO DE TRANSICION: 01 Enero de 2014 hasta el
31 de Diciembre de 2014
ULTIMOS ESTADOS FINANCIEROS ACORDE A
LOS DECRETOS 2649 Y 2650 DE 1993: Estos últimos
serán presentados hasta el 31 de Diciembre de 2014
DECRETO 3024 DE
DICIEMBRE 27 DE 2013:
FECHA DE APLICACION DE NIIF: 01 de Enero de
2015
Se dictan otras disposiciones con
respecto al ámbito de aplicación
PRIMER PERIODO DE APLICACIÓN: 01 de Enero de
2015 hasta el 31 de Diciembre de 2015
del Decreto 2784 de Diciembre de
2012
Y POR ULTIMO LA FECHA DE REPORTE: 31 de
Diciembre de 2015
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C. LAS EXENCIONES OPCIONALES DE LA NIIF 1: La norma le brinda a la
entidad, la alternativa de decidir si aplicar o no ciertas exenciones, que por esto se les
ha clasificado como opcionales, debido a que se pretende facilitar el proceso de
adopción por primera vez de los estándares, y de tratar al máximo que los costos no
superen los beneficios. El concejo de normas internacionales (IASB), establece las
siguientes exenciones:
Combinaciones de Negocio (NIIF 3) Contratos de Concesión de Servicios (CINIIF 12)
Valor Razonable o Costo Atribuido para Activo Fijo (NIC 16) Contratos de Seguros (NIIF 4)
Arrendamientos (CINIIF 4 y NIC 17) Diferencias por Conversión Acumuladas (NIC 21)
Beneficios a Empleados (NIC 19) Revelaciones Comparativas de Periodos Anteriores (NIIF 7)
Inversiones en Subsidiarias y Negocios Conjuntos (NIC 27) Pagos Basados en Acciones (NIIF 2)
Instrumentos Financieros Compuestos (NIC 39 y 32) Costos de Deudas Capitalizables (NIC 23)
Valuación de Pasivos y Activos Financieros (NIC 39) Activos Transferidos de Clientes (CINIIF 18)
Cada entidad con base en su particularidad y teniendo en cuenta su situación
financiera, además de analizar variables tales como el sector comercial, de mercado,
geográfico y político, podrá definir el tipo de decisiones que se tomarán, buscando
principalmente el beneficio corporativo, así que no sólo será una decisión que se tome
a criterio personal por parte del contador público, sino que serán temas de estudio
obligado por parte de la alta gerencia de la compañía y los grupos responsables, y así
optar por el uso o no de algunas de las exenciones antes mencionadas. Recordando que
las NIIF están diseñadas bajo un enfoque financiero, donde prima la esencia sobre la
forma y lo que se pretende es aumentar los beneficios sobre los costos en la adopción.
Ejercicio de aplicación para valor razonable como costo atribuido para activos fijos: La
entidad podrá elegir medir uno o todos los elementos, de propiedad planta y equipo, por
partida individual, clase o ítem de activo, además de los activos intangibles y propiedades de
inversión, al valor razonable, y usar este valor como el costo atribuido y estimado a la fecha
de transición, es decir, reconocer ese valor razonable en el ESFA, pero cabe además la
salvedad en el caso de los activos intangibles que sólo aplica dicha exención para aquellos que
cumplan con los criterios de revaluación estipulados en la NIC 38, y para las propiedades de
inversión cuando el método del costo de la NIC 4º es aplicado. (NIC 16, 38 y 40 IASB, 2009).
La empresa EL CAMBIO S.A. pretende presentar estados financieros con arreglo a las NIIF
para el periodo terminado diciembre 31 de 2015, por lo tanto se le obliga a presentar un estado
de situación financiera de apertura en la fecha de transición, que es el 1 de enero de 2014, en
el que deben de escoger entre la opción de medir sus activos fijo a valor razonable o al método
del costo. La empresa dispone de avalúos de todos sus activos fijos a diciembre 31 de 2013 y
los complementa con la vida útil remanente de cada activo.
COMPOSICION DISCRIMINADA DE LA PROPIEDAD PLANTA & EQUIPO
DESCRIPCION DE CUENTA CONTABLE MAQUINARIA EDIFICIOS TERRENOS
Costo 800,000,000 390,000,000 100,000,000
Depreciación acumulada (95,000,000) (80,000,000) -0-
Valorización (100,000,000) 160,000,000 100,000,000
Valor de Mercado a dic. 31de 2013 $ 605,000,000 $ 470,000,000 $ 200,000,000
Fuente: Propia
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Alternativas u opciones a escoger: Determinar el valor de los activos sobre la base del costo
según las NIIF, determinar el valor de los activos mediante el costo atribuido, es decir,
incorporar las valorizaciones como parte del costo de los activos fijos.
Preparar un estudio de valor de mercado, en lo preferible que esté de acuerdo con normas y
postulados internacionales que soporte técnicamente el valor de mercado de los activos fijos
incluyendo su segregación por componente y vida útil, con el fin de guardar coherencia
técnica con los estándares internacionales, pues no sería tan razonable implementar criterios
de valuación de mercado bajo postulados nacionales, cuando lo que se busca es la sinergia con
los estándares internacionales de información financiera.
Resultados de la compañía: Previendo la entrada en vigencia de las NIIF, la compañía
realizó actualización para todos los avalúos de sus activos fijos a 31 de diciembre de 2013,
asegurándose de que los estudios técnicos sobre dichos avalúos contaran con todo el soporte
técnico-profesional y garantías de calidad, además de incluir la vida útil económica remanente
de los activos. COMPOSICION DISCRIMINADA DE LA PROPIEDAD PLANTA & EQUIPO BAJO VALOR RAZONABLE
DESCRIPCION DE CUENTA CONTABLE MAQUINARIA EDIFICIOS TERRENOS
Costo atribuido o estimado $ 605,000,000 $ 470,000,000 $ 200,000,000
Fuente: Propia
La cuenta de propiedades planta y equipos a la fecha de transición el 1 de enero de 2014,
presentaría los valores mencionados en la tabla anterior.
En el caso que no se disponga por parte de la entidad avalúos sobre sus activos fijos a la fecha
de transición, que cumplan con los requisitos para considerarse como tales, la entidad podrá
optar por aplicar los valores de mercado de sus activos fijos, bien sean con ajustes negativos y
positivos en el patrimonio, reconociendo los ajustes y conciliaciones en la sección del
patrimonio correspondiente al balance de apertura. Bien puede ser en las utilidades retenidas o
en una cuenta llamada ajustes por transición a NIIF.
D. EXCEPCIONES OBLIGATORIAS DE LA NIIF 1: A diferencia de las exenciones
opcionales, la norma establece un grupo de excepciones obligatorias, en donde se
prohíben aplicar retroactivamente o retrospectivamente en el estado de situación
financiera de apertura algunos de estos conceptos y o transacciones.
1. ESTIMACIONES CONTABLES: se prohíbe el ajuste a estimaciones hechas
conforme a los principios de contabilidad que eran usados en la etapa anterior a la
adopción (los PCGA), a menos que exista alguna evidencia objetiva de que estas
estimaciones fueron erróneas, un caso muy claro es el que ocurre con las
estimaciones y provisiones por posibles demandas.
Caso práctico; En un caso hipotético, la empresa EL CAMBIO S.A. registro una
provisión por valor de 120 millones, al 31 de diciembre de 2013, basada en el
concepto de su asesor jurídico respecto de la alta probabilidad de recibir un fallo
en contra por una demanda x, luego tenemos que la decisión judicial absolvió a la
compañía completamente de toda responsabilidad en el mes de mayo de 2014, pero
aparte a esto se registró en contabilidad una provisión estimada por retiro de
personal y daños colaterales por 80 millones, la cual no se encontraba debidamente
soportada por un estudio técnico-jurídico que ofreciera las garantías de
razonabilidad. Durante el mes de junio de 2014, la empresa prepara su información
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bajo los parámetros de transición a las NIIF, la que se realiza teniendo como base
el estado de situación financiera presentado al 1 de enero de 2014. ¿Qué valores se
deben reconocer a esta fecha? ESQUEMA DE PROVISIONES O CONTINGENCIAS POR DEMANDAS
DESCRIPCION PCGA COLOMBIANOS NIIF O IFRS
Provisión demanda x 120 millones 120 millones
Provisión estimada 80 millones NO
Fuente: Propia
La provisión se debe medir bajo las mismas condiciones en las que se reconoció a
la fecha de transición en el balance de apertura
La provisión estimada es errónea, entonces se debe corregir en el balance de
apertura, es permitido este cambio o ajuste retrospectivo debido a que se trata de
una estimación errónea, pero en el caso que no sea errónea el ajuste debe ser
prospectivamente (en adelante), y en este último se efectuaría afectando las
utilidades retenidas. (NIIF 1, PARRAFO 31).
2. PARTICIPACION NO CONTROLADORA: los cambios en el porcentaje de
aplicación que existe entre una controladora y su subsidiaria, deben reconocerse
bajo las normas vigentes y revisadas, es decir que el precio de compra o de venta y
el correspondiente valor en libros del porcentaje de participación, debe registrarse
directamente en el capital. La aplicación de esta excepción requiere únicamente su
aplicación de forma prospectiva en la fecha de transición. (NIC 27 IASB, 2004).
3. CANCELACION DE ACTIVOS Y PASIVOS FINANCIEROS: en la adopción
por primera vez la entidad debe aplicar la NIC 39, en lo referente a la cancelación
de activos y pasivos financieros, solo de forma prospectiva, a partir de la fecha de
transición. (NIC 39 IASB, 2009).
4. CONTABILIDAD DE COBERTURA: en la fecha de transición la entidad
deberá evaluar y considerar si sus coberturas cumplen con los requisitos de las NIC
32 y NIC 39, para poder ser medidos y reconocidos dentro del estado de situación
financiera de apertura bajo los principios de las NIIF, a partir de la fecha de
transición en adelante. (NIC 32 IASB, 2008).
E. CAMBIOS REFLEJADOS EN EL ESTADO DE SITUACION FINANCIERA
DE APERTURA Y SU EFECTO EN EL PATRIMONIO
Los cambios adoptados por la aplicación de la nueva normativa en materia contable y
financiera, no solamente se verán reflejados en la presentación y elaboración de los
estados financieros requeridos por las NIIF, sino que además el efecto del cambio
tendrá su incidencia en los procesos internos de las entidades, pues el enfoque de las
NIIF va más allá de la causación de registros contables y presentación de la
información financiera, el objetivo principal de esta es presentar de manera clara,
confiable y razonable la situación económica, financiera y operativa de la entidad, es
por esta razón que la elaboración del manual de políticas contables, así como la
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decisión de emplear el valor razonable o el método del costo amortizado en ciertos
rubros de los estados financieros, no es solamente una responsabilidad del contador,
esta debe de ser una responsabilidad de todos los funcionarios y grupos involucrados.
Por otra parte tenemos el impacto financiero que se verá puntualizado con la afectación
del patrimonio, específicamente en el rubro patrimonial por convergencia de utilidades
retenidas, este impacto podrá ser positivo o negativo, dependiendo de las políticas
contables adoptadas, de la composición de estructura interna de la entidad, de la
correcta depuración de activos y pasivos, para llegar a los que son aceptados por las
NIIF y de un buen diagnóstico interno que se haya realizado a profundidad en el
periodo de preparación, atendiendo a un conocimiento pleno y una correcta
interpretación de los estándares.
Otro tema que va ligado a la determinación del valor razonable para los activos, son los
avalúos, bajo los PCGA y normas tributarias colombianas, estos avalúos de activos
fijos se deben realizar cada tres años. Con los estándares internacionales dichos activos
se deberán avaluar anualmente y reconocer posteriormente su deterioro, pero cabe
anotar que tales avalúos deberán realizarse por profesionales idóneos y que sean
expertos en la materia basando su trabajo en el International Valuation Standard
Committee (IVSC), con el fin de llevar una correcta armonía en el proceso que
estamos implementando, ya que lo más lógico es que si estamos implementando
estándares internacionales de información financiera (NIIF) también nos basemos en
principios internacionales sobre las valuaciones.
Caso ilustrativo: Se basa en una compañía ficticia, donde se presentan cifras
totalmente prediseñadas para fines didácticos y de ilustración, a continuación se
expone un caso práctico resumido de cómo sería el proceso de convergencia a NIIF,
partiendo de un balance general elaborado bajo los PCGA colombianos. Se busca con
esto analizar y comparar de manera muy general los efectos y cambios en cifras que se
dan a causa del proceso de transición y que se reflejaran en el patrimonio.
EMPRESA EL CAMBIO S.A.
BALANCE GENERAL BAGO PCGA COLOMBIANOS
AL 31 DE DICIEMBRE DE 04
ACTIVOS 434.930.600 DISPONIBLE Bancos 12.000.000 12.000.000
INVERSIONES CDT 55.000.000 55.000.000
DEUDORES Clientes 23.200.000 53.200.000 Anticipos 3.000.000 Anticipos de impto. Renta 15.000.000
Prestamos 12.000.000
INVENTARIOS Mercancía para venta 69.000.000 69.000.000
PP Y EQUIPO Edif. Oficinas administra. 70.030.600 202.030.600
Edif. Almacenes 87.000.000 Edif. Para arrendamiento 30.000.000 Maquinaria y equipos 66.000.000 Equipos de oficina 22.000.000 Depreciación acumulada (73.000.000)
DIFERIDOS Cargos diferidos 14.800.000 14.800.000
VALORIZACIONES Valorizaciones 28.900.000 28.900.000
PASIVOS 168.380.000 OBLIG FINANCIERAS Bancos nacionales 72.900.000 72.900.000
PROVEEDORES Nacionales 33.000.000 33.000.000
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IMPUESTOS Impto. renta por pagar 10.000.000 10.000.000
OBLIG LABORALES Salarios y prestaciones 41.000.000 41.000.000
ESTIM Y PROVIS Para futuros gastos 8.000.000 11.480.000
Para demandas, litigios 3.480.000
PATRIMONIO 266.550.600 CAPITAL Capital 155.000.000 155.000.000
RESERVAS Reserva legal y estatuarias 23.250.000 23.250.000
RESUL DEL EJERCICIO Utilidad del periodo 20.500.000 20.500.000
RESUL DE EJERC ANT Utilidades acumuladas 38.900.600 38.900.600
SUPERAVIT POR VAL Por valorizaciones 28.900.000 28.900.000
PATRIMONIO + PASIVO 434.930.600
Fuente: propia
A continuación se detalla cada rubro del balance general sometido a valoración bajo NIIF, se
explica el porqué de los ajustes realizados y que políticas contables fueron optadas en la
transición a NIIF.
DISPONIBLE: Comprende la cuenta de bancos, este rubro no sufre ajustes por conversión.
CDT: La inversión en CDT, se realizó con el fin de obtener flujos de efectivos contractuales,
específicamente con intereses, pactados a fechas preestablecidas, por lo tanto esta inversión se
clasificara al costo amortizado, teniendo en cuenta la tasa de interés efectiva del instrumento,
las fechas pactadas del reconocimiento de intereses y los costos relacionados con la compra
del instrumento. La medición para NIIF es de $ 64.000.000. (NIIF N° 9 IASB, 2009).
ANTICIPOS: Corresponden a anticipos entregados a proveedores para la compra de
maquinaria y equipos, por lo tanto deberán ser reclasificados al rubro de propiedad planta y
equipos en su totalidad, anticipos cero (0) maquinaria y equipos $ 3.000.000. (NIC N°
39 IASB, 2009).
ANTICIPOS DE IMPUESTO DE RENTA: Estos saldos a favor de impuestos, deberán
compensarse con los saldos pasivos por impuesto a cargo, en la medida en que la normativa
fiscal lo deje realizar. Anticipos de impuesto de renta $ 5.000.000 y el rubro de pasivo por
impuesto de renta por pagar queda en cero (0). (NIC N° 12 IASB, 2009)
PRESTAMOS: Para este rubro se deberá medir mediante el método del costo amortizado, se
busca la tasa de interés efectiva del préstamo para descontar los flujos futuros del instrumento
y realizar la respectiva valoración, si esta tasa es menor a la del mercado, se optara por utilizar
esta última. Para el caso en cuestión el ajuste a realizar es de ($ 420.000) negativos. (NIC N°
39 IASB, 2009).
MERCANCIA PARA LA VENTA: En la compra de mercancía los proveedores otorgaron
un descuento por volumen de compra de $ 1.500.000, el cual fue reconocido como un ingreso,
y como costos fijos de logística y distribución del inv. De mercancía se observa un valor de $
800.000. Se origina un ajuste en inventarios:
Inventarios saldo 31 dic. 04 69.000.000 Descuentos en compra (1.500.000) Costos logística y distribución 800.000
Nuevo saldo bajo NIIF 68.300.000
PROPIEDAD PLANTA Y EQUIPO: Para el caso la entidad hará uso de la exención
indicada en la NIIF 1 de usar como costo atribuido el valor razonable a la fecha de transición,
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y el edificio en arrendamiento será reclasificado a propiedades de inversión a valor razonable,
para esto la entidad deberá emplear el método de revaluación. (NIC 16, IASB 2009)
Método de revaluación = Costo + Revaluación – Depreciación – Perdida por Deterioro
ANALISIS COSTO PCGA DEPRECIACION AVALUO
VLR RAZONABLE AJUSTE
Edificio oficinas administrativas 70.030.600 (21.000.000) 80.200.000 10.169.400
Edif. Almacenes 87.000.000 (11.500.000) 89.999.999 2.999.999
Edif. Para arrendamiento 30.000.000 (24.000.000) 32.600.000 2.600.000
Maquinaria y equipos 66.000.000 (14.000.000) 71.000.000 5.000.000
Equipos de oficina 22.000.000 (2.500.000) 23.000.000 1.000.000
21.769.399
AJUSTES NIIF Debito Crédito Crédito
Edificio oficinas administrativas 80.200.000 70.030.600
Edif. Almacenes 89.999.999 87.000.000
Depreciación Edificio oficinas administrativas
21.000.000
Depreciación Edif. Almacenes 11.500.000
Anticipos 3.000.000
Anticipos Maquinaria y equipos 3.000.000
Maquinaria y equipos 71.000.000 66.000.000
Equipos de oficina 23.000.000 22.000.000
Depreciación Maquinaria y equipos 14.000.000
Depreciación Equipos de oficina 2.500.000
Reclasificada como propiedad de inversión
Edif. Para arrendamiento 32.600.000 30.000.000
Depreciación Edif. Para arrendamiento 24.000.000
Superávit Valorizaciones 28.900.000
Valorizaciones 28.900.000
CARGOS DIFERIDOS: Este rubro será eliminado del balance de apertura, por no cumplir
con los requisitos para ser valorado como un activo, los $ 14.800.000 en diferido deberán ser
dados de baja de los activos, se cancelara dicho saldo con la cuenta patrimonial de ganancias
retenidas (NIC 38, IASB 2009).
VALORIZACIONES: Se eliminan del balance de apertura, ya que la valoración a valores de
mercado (VALOR RAZONABLE) bajo las NIIF sustituye el costo de los activos, al momento
de aplicar el valor razonable para activos fijos, dicho valor se reconocerá a precio de mercado
ajustando activos fijos a la valuación de mercado, reconociendo si hubo o no una valorización.
En nuestra hoja de ajustes se mostrara dicho efecto.
OBLIGACIONES FINANCIERAS: Para el caso en cuestión, el saldo presentado en el rubro
de obligaciones financieras, se espera pagar en el corto plazo, por lo tanto este quedara
valorado a su valor original.
ESTIMADOS Y PROVISIONES: Las provisiones hechas por la entidad para futuros gastos
por valor de $ 8.000.000, se debe eliminar del balance de apertura, ya que este concepto no
cumple con los parámetros exigidos por las NIIF para ser valorado como un pasivo, debido a
que se sustenta en gastos futuros en los que aún no se han incurrido. En cuanto a la provisión
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de demandas y litigios por $ 3.480.000, esta se mantiene, debido a que previo análisis y
estudio por parte del personal jurídico de la entidad, se llegó a la conclusión de una perdida
muy probable en estos litigios, por lo tanto si cumple con los requisitos para ser valorado
como un pasivo.
Hoja de ajustes: Habiendo analizado los rubros más relevantes, que para el proceso de
conversión a NIIF, deberían ser ajustados, tenemos como resultado la siguiente hoja de trabajo
en la cual se muestran los saldos bajo PCGA y los ajustes para llegar al estado de situación
financiera de apertura bajo NIIF.
EMPRESA EL CAMBIO S.A.
HOJA DE TRABAJO CONVERSION DE PCGA A NIIF – PARA ESTADO DE SITUACION FINANCIERA DE APERTURA
AL 31 DE DICIEMBRE DE 04
AJUSTES
ACTIVOS PCGA DEBITO CREDITO SALDO NIIF
DISPONIBLE Bancos 12.000.000 - - 12.000.000
INVERSIONES CDT 55.000.000 64.000.000 - 64.000.000
DEUDORES Clientes 23.200.000 - - 23.200.000
Anticipos 3.000.000 - 3.000.000 0 Anticipos de impto. renta 15.000.000 - 10.000.000 5,000,000 Prestamos 12.000.000 - 420,000 11.580.000
INVENTARIOS Mercancía para venta 69.000.000 800,000 1.500.000 68.300.000
P.P. Y EQUIPO Edif. Oficinas administrativa
70.030.600 10.169.400 - 80.200.000
Edif. Almacenes 87.000.000 2.999.999 - 89.999.999
Anticipos Maquinaria y equipos
- 3.000.000 - 3,000,000
Maquinaria y equipos 66.000.000 5.000.000 - 71.000.000
Equipos de oficina 22.000.000 1.000.000 - 23.000.000
PROPIEDADES DE INVERSION Edif. Para arrendamiento 30.000.000 2.600.000 - 32.600.000 Depreciación acumulada (73.000.000) - - (73.000.000)
DIFERIDOS Cargos diferidos 14.800.000 - 14.800.000 0
VALORIZACIONES Valorizaciones 28.900.000 - 28.900.000 0
PASIVOS
OBLIG. FINANCIERAS Bancos nacionales 72.900.000 - - 72.900.000
PROVEEDORES Nacionales 33.000.000 - - 33.000.000
IMPUESTOS Impto. renta por pagar 10.000.000 10.000.000 - 0
OBLIG. LABORALES Salarios y prestaciones 41.000.000 - - 41.000.000
ESTIMADOS Y PROVISIONES Para futuros gastos 8.000.000 8.000.000 - 0 Para demandas, litigios 3.480.000 - - 3,480,000
PATRIMONIO
CAPITAL Capital 155.000.000 - - 155.000.000
RESERVAS Reserva legal y estatuarias 23.250.000 - - 23.250.000
RESUL DEL EJERCICIO Utilidad del periodo 20.500.000 - - 20.500.000
RESUL DE EJERC ANT Utilidades acumuladas 38.900.600 - - 38.900.600
SUPERAVIT POR VAL Por valorizaciones 28.900.000 28.900.000 - 0
GANANCIAS RETENIDAS Aumento y/o Disminución del patrimonio
- - 22.849.399 22.849.399
Fuente: propia
A continuación se presenta el estado de situación financiera de apertura o ESFA, bajo NIIF:
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EMPRESA EL CAMBIO S.A.
ESTADO DE SITUACION FINANCIERA DE APERTURA INDIVIDUAL BAJO NIIF AL 31 DE DICIEMBRE DE 04
Expresado en Pesos Colombianos ACTIVOS 410.879.999
EFECTIVO Y EQUIVALENTES
12.000.000
Bancos
12.000.000
INVERSIONES EN INSTRUMENTOS DE DEUDA AL COSTO AMORTIZADO 64.000.000
CDT
64.000.000
CUENTAS POR COBRAR
39.780.000
Clientes
23.200.000
Anticipos de impto. renta 5.000.000
Prestamos
11.580.000
INVENTARIOS
68.300.000
Mercancía para venta 68.300.000
PROPIEDAD PLANTA & EQUIPO
194.199.999
Edif. Oficinas administrativa 80.200.000
Edif. Almacenes 89.999.999
Anticipos Maquinaria y equipos
3.000.000
Maquinaria y equipos 71.000.000
Equipos de oficina 23.000.000
Depreciación acumulada - 73.000.000
PROPIEDADES DE INVERSION AL VALOR RAZONABLE
32.600.000
Edif. Para arrendamiento 32.600.000
PASIVOS 150.380.000
DEUDAS & PRESTAMOS QUE GENERAN INTERES
72.900.000
Bancos nacionales 72.900.000
ACREEDORES COMERCIALES
33.000.000
Proveedores Nacionales 33.000.000
BENEFICIOS A EMPLEADOS A CORTO PLAZO
41.000.000
Salarios y prestaciones 41.000.000
PASIVO CONTINGENTE
3.480.000
Para demandas, litigios 3.480.000
PATRIMONIO 260.499.999 CAPITAL EN ACCIONES
155.000.000
Capital
155.000.000
RESERVAS OBLIGATORIAS
23.250.000
Reserva legal y estatuarias 23.250.000
RESULTADOS DEL EJERCICIO
20.500.000
Utilidad del periodo 20.500.000
RESULTADOS DE EJERCICIOS ANTERIORES
38.900.600
Utilidades acumuladas 38.900.600
GANANCIAS Y/O PERDIDAS RETENIDAS
22.849.399
Aumento y/o Disminución del patrimonio por Conversión a NIIF
22.849.399
Fuente: propia
Análisis del caso sobre el efecto en el patrimonio: se puede observar de forma global el
efecto dado en el patrimonio, mostrado en cifras en el rubro de ajustes por conversión de
ganancias retenidas $22.849.399, que en este caso tuvo un impacto negativo, disminuyendo el
patrimonio de los inversionistas, además de observar los ajustes débitos y créditos en cada
rubro del balance general para llegar al ESFA requerido por la NIIF N° 1. Es decir, la
particularidad de este primer reporte financiero, es que todos los ajustes necesarios para la
presentación de la información bajo NIIF, afectarán el patrimonio en la cuenta de resultados
acumulados. Cabe mencionar que los saldos resultantes de estos ajustes no tienen incidencia
patrimonial, ni pueden ser objeto de decisión alguna por parte de la Asamblea General de
Accionistas hasta que los estados financieros elaborados bajo estos nuevos principios sean
considerados oficiales en Colombia.
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VI. CONCLUSIONES
A lo largo de lo expuesto en esta investigación, solo queda claro que el proceso de cambio en
materia contable es una realidad para Colombia. Uno de los pasos iníciales y de obligada
discusión es el proceso de transición y adopción que debe realizar toda entidad que deba
aplicar NIIF plenas y que aspire a presentar sus primeros estados financieros con arreglo a las
NIIF. En cuanto a los planteamientos antes desarrollados se concluye que en principio todo
proceso de conversión tiene un tiempo de adaptabilidad, es importante que las empresas se
capaciten frente al tema, existe mucho desconocimiento frente las normas internacionales y es
vital tener bases sólidas para aplicar de manera adecuada todo lo que se demanda en las NIIF.
Se debe analizar el impacto de todos estos cambios en la situación financiera de las empresas y
sus efectos económicos.
La NIIF N° 1, enmarca pasos y reglas a seguir en la primera etapa del proceso de cambio de
los denominados PCGA anteriores hacia las NIIF o IFRS. Los entes económicos deben tener
claridad de cómo hay que llevar a cabo el proceso de transición y adopción hacia las NIIF, en
principio preparando al personal en materia de estándares financieros internacionales,
realizando las evaluaciones internas a que haya lugar, con el fin de tomar buenas decisiones a
la hora de estipular políticas contables a implementar, de acuerdo al marco regulatorio de las
NIIF, es decir, conocer las etapas del proceso de transición, para luego no presentar costos a
causa de la incapacidad del personal, que puedan reflejarse en posibles errores de los procesos
financieros, administrativos e incluso operativos.
Los cambios que se reflejen en el balance general de apertura a la fecha de transición de
PCGA a NIIF serán notorios, por lo que se debe estudiar con mucho detenimiento las
exenciones opcionales y excepciones obligatorias que ofrece la NIIF N° 1, para minimizar los
impactos negativos en el balance de apertura que se puedan generar a raíz de la
implementación y los efectos que éstos pueden tener.
Es relevante realizar una buena definición de las políticas contables que mejor se ajusten a
cada organización en particular, con el fin de que los beneficios sean mayores a los costos.
Lo recomendable es que desde ya todas las empresas en Colombia, estén preparándose para el
cambio normativo (Periodo de Preparación), sin importar su figuración dentro de los grupos
del plan de direccionamiento estratégico del Concejo Técnico De La Contaduría Pública;
buscar las herramientas que le ayudarán en el proceso de adopción y respaldarse por las
entidades del Estado y los grupos de interés que manejan el tema, con el fin de disminuir los
costos en la etapa de adopción.
Aparte de lo antes explicado, surge también la necesidad de implementar estándares
internacionales en materia contable y financiera y de auditoría internacional (NIAS o ISA), en
lo concerniente al tema de auditoría financiera y revisoría fiscal, y se deberán implementar
modelos técnicos en lo referente a métodos de valuación para activos, en lo posible
relacionados con el International Valuation Standard Committee (IVSC), para tener una mayor
garantía y credibilidad en estos tipos de avalúos, es necesario contar con personal idóneo y
enriquecer más este nuevo lenguaje macro-financiero en materia de internacionalización y
estandarización. Además de un mayor compromiso por parte de entidades de recaudo,
regulación y supervisión como lo son las Superintendencias y la Dirección de Impuestos y
Aduanas Nacionales (DIAN).
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REFERENCIAS
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