universidad tÉcnica particular de...
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UNIVERSIDAD TÉCNICA PARTICULAR DE LOJA
La Universidad Católica de Loja
ÁREA ADMINISTRATIVA
TITULACIÓN DE MAGÍSTER EN AUDITORÍA INTEGRAL
Examen de Auditoría Integral al Área de Créditos de la Cooperativa de
Ahorro y Crédito Educadores de Tungurahua Ltda. Año 2013.
TRABAJO DE FIN DE MAESTRÍA
AUTORA: Arroba Poveda, Cumandá María
DIRECTOR: Tobar Vasco, Guido Hernán, Msc.
CENTRO UNIVERSITARIO AMBATO
2015
ii
APROBACION DEL DIRECTOR DEL TRABAJO DE FIN DE MAESTRIA
Msc.
Guido Hernán Tobar Vasco
DOCENTE DE LA TITULACIÒN
De mi consideración:
El presente trabajo de fin de maestría, denominado: “Examen de Auditoría Integral al Área
de Créditos de la Cooperativa de Ahorro y Crédito Educadores de Tungurahua Ltda. Año
2013”, realizado por Cumandá María Arroba Poveda, ha sido orientado y revisado durante
su ejecución, por cuanto se aprueba la presentación del mismo.
Loja, enero 31 del 2015
Loja, Enero 31 del 2015
iii
DECLARACIÓN DE AUTORÍA Y CESIÓN DE DERECHOS
Yo, Arroba Poveda Cumandá María, declaro ser autora del presente trabajo de fin de
maestría: Examen de Auditoría Integral al Área de Créditos de la Cooperativa de Ahorro y
Crédito Educadores de Tungurahua Ltda. Año 2013, de la Titulación Maestría en Auditoría
Integral, siendo el Msc. Guido Hernán Tobar Vasco, director del presente trabajo; y eximo
expresamente a la Universidad Técnica Particular de Loja y a sus representantes legales de
posibles reclamos o acciones legales. Además certifico que las ideas, conceptos,
procedimientos y resultados vertidos en el presente trabajo investigativo, son de mi
exclusiva responsabilidad.
Adicionalmente, declaro conocer y aceptar la disposición del Art. 88 del Estatuto Orgánico
de la Universidad Técnica Particular de Loja que en su parte pertinente textualmente dice:
“Forman parte del patrimonio de la Universidad la propiedad intelectual de investigaciones,
trabajos científicos o técnicos y tesis de grado que se realicen a través, o con el apoyo
financiero, académico o institucional (operativo) de la Universidad”.
Arroba Poveda Cumandá María
CI. 1803963691
iv
DEDICATORIA
A Dios por ser mi creador y ejemplo de vida, a mis padres y hermanos por todo el apoyo
que me brindaron y ser mi fuente de aliento y a todos los que me enseñaron que en la vida
todo se consigue a base de esfuerzo y sacrificio.
v
AGRADECIMIENTO
En primer lugar agradezco a Dios por haberme permitido culminar con éxito mis estudios de
cuarto nivel.
A la Universidad Técnica Particular de Loja por la oportunidad brindada, así como a mis
maestros quienes compartieron sus conocimientos a lo largo de la maestría.
Al personal de la Cooperativa de Ahorro y Crédito Educadores de Tungurahua Ltda. por la
colaboración brindada para la realización de esta investigación.
De manera especial a mí tutor el Msc. Guido Hernán Tobar Vasco, por haberme guiado
para el desarrollo del presente trabajo.
Cumandá María Arroba Poveda
vi
INDICE DE CONTENIDOS
Contenido Pág.
CARATULA ................................................................................................................... i
APROBACIÓN DEL DIRECTOR DEL TRABAJO DE FIN DE TITULACION ................. ii
DECLARACIÓN DE AUTORIA Y CESIÓN DE DERECHOS ........................................... iii
DEDICATORIA ............................................................................................................... iv
AGRADECIMIENTO ....................................................................................................... v
ÍNDICE DE CONTENIDOS ............................................................................................. vi- vii
ÍNDICE DE GRÁFICOS .................................................................................................. viii
ÍNDICE DE TABLAS ....................................................................................................... viii
RESUMEN ...................................................................................................................... 1
ABSTRACT .................................................................................................................... 2
INTRODUCCION ............................................................................................................ 3-4
CAPÍTULO I INTRODUCCIÓN
1.1.1 Descripción del estudio y justificación………………………………………………… 6
1.2 Objetivo y resultados esperados………………………………………………………. 11
1.2.1 Objetivos………………………………………………………………………………….. 11
1.2.2 Resultados esperados………………………………………………………………….. 12
1.3 Presentación de la memoria……………………………………………………………. 12
CAPÍTULO II MARCO REFERENCIAL
2.1 Marco teórico……………………………………………………………………………… 15
2.1.1 Marco conceptual de la auditoría integral y los servicios de aseguramiento…….. 15
2.1.2 Importancia y contenido del informe de aseguramiento ……………………………. 16
2.2 Descripción conceptual y los criterios principales de todas las auditorías que
conforman la auditoría integral……………………………………………………….… 17
2.2.1 Auditoría Financiera……………………………………………………………………... 17
2.2.2 Auditoría de Control Interno…………………………………………………………….. 20
2.2.3 Auditoría de Cumplimiento……………………………………………………………… 25
2.2.4 Auditoría de Gestión……………………………………………………………………... 28
2.3 Proceso de la Auditoría Integral………………………………………………………… 33
2.3.1 Planeación.……………………………………………………………………………… 34
vii
2.3.2 Ejecución………………………………………………………………………………… 35
2.3.3 Comunicación…………………………………………………………………………… 37
2.3.4 Seguimiento……………………………………………………………………………… 38
CAPÍTULO III Análisis de la Cooperativa
3.1 Introducción (antecedentes de la organización)…………………………………….. 40
3.1.1 Misión, visión, organigrama funcional………………………………………………… 41
3.2 Cadena de Valor………………………………………………………………………… 42
3.2.1 Procesos gobernantes…………………………………………………………………. 43
3.2.2 Procesos básicos o agregadores de valor…………………………………………... 44
3.2.3 Procesos habilitantes……………………………………………………………………. 45
3.3 Importancia de realizar un examen de auditoría integral al área de créditos
de la Cooperativa de Ahorro y Crédito Educadores de Tungurahua Ltda………… 45
CAPÍTULO IV Informe de examen de auditoría integral al área de créditos de la
Cooperativa de Ahorro y Crédito Educadores de Tungurahua Ltda. por el período 2013
4.1 Tema o asunto determinado…………………………………………………………… 48
4.2 Parte responsable……………………………………………………………………….. 48
4.3 Responsabilidad del auditor……………………………………………………………. 48
4.4 Limitaciones……………………………………………………………………………..... 48
4.5 Estándares aplicables o criterios……………………………………………………….. 48
4.6 Opinión sobre la razonabilidad de la cuenta cartera de créditos…………………… 49
4.7 Otras conclusiones……………………………………………………………………….. 49
4.8 Comentarios, conclusiones y recomendaciones…………………………………….. 50
4.9 Plan de Seguimiento a las Recomendaciones……………………………………….. 57
4.10 Presentación y aprobación del informe……………………………………………….. 59
5. DEMOSTRACIÓN DE HIPÓTESIS………………………………………………........ 59
6. CONCLUSIONES Y RECOMENDACIONES…………………………………………. 60
6.1 Conclusiones …………………………………………………………………………….. 60
6.2 Recomendaciones……………………………………………………………………….. 61
BIBLIOGARAFIA…………………………………………………………………………………. 62
ANEXOS…………………………………………………………………………………………… 64
viii
INDICE DE GRAFICOS
Gráfico 1: Fotografía COAC Educadores de Tungurahua……………………………….... 6
Gráfico 2: Estructura Orgánica………………………………………………………………… 9
Gráfico 3: Cuadro Sinóptico Auditoría Financiera………………………………………... .. 19
Gráfico 4: Cuadro Sinóptico Auditoría de Control Interno………………………………..... 21
Gráfico 5: Mapa Conceptual - Auditoría de Cumplimiento……………………………….. 26
Gráfico 6: Cuadro Sinóptico - Auditoría de Gestión………………………………………. 29
Gráfico 7: Mapa Conceptual - Proceso de Auditoría de Gestión………………………..30-32
Gráfico 8: Proceso de la Auditoría Integral…………………………………………………. 33
Gráfico 9: Tipos de Riesgos ......................................................................................... .. 35
Gráfico 10: Pruebas de Cumplimiento y Sustantivas………………………………………… 36
Gráfico 11: Atributos del hallazgo .................................................................................. .. 36
Gráfico 12: Cadena de Valor de la Cooperativa de Ahorro y Crédito Educadores de
Tungurahua Ltda .......................................................................................... .. 42
INDICE DE TABLAS
Tabla 1. Estructura del Activo………………………………………………………….………. 10
Tabla 2. Tipos de Créditos………………………………………………………….…………… 44
1
RESUMEN
El Examen de Auditoría Integral al Área de Créditos desarrollado en la Cooperativa de Ahorro y
Crédito Educadores de Tungurahua Ltda. por el año 2013, tiene como finalidad demostrar el
proceso de la auditoria y la realización de las fases de planificación, ejecución y comunicación
de resultados.
El resultado de esta revisión es el informe de auditoría integral, con sus respectivas
conclusiones y recomendaciones sobre la evaluación financiera, de control vigente, el logro de
los objetivos y metas de la entidad y el cumplimiento de la normativa legal que la rige.
Realizar una auditoría integral implicó la aplicación de técnicas, análisis de reglamentos,
políticas y demás normativa legal relacionadas con el área de créditos enfocados en la
auditoría financiera, de control interno, de gestión y de cumplimiento de leyes vigentes; para
aportar sugerencias a los directivos y personal que labora en la entidad, que permitan una
adecuada toma de decisiones, que contribuyan a la gestión y logro de los objetivos de la
cooperativa.
Palabras Claves: Cartera de Créditos, Auditoría Financiera, Control Interno, Gestión,
Cumplimiento, Auditoria Integral.
2
ABSTRACT
The complete audit exam to the Credit Area developed in the Cooperativa de Ahorro y Crédito
Educadores de Tungurahua Ltda in the year 2013, has the objective to demonstrate the process
of the audit and its phases of planification, performance and communication of results.
The results of this revision is the report of the complete audit, with their respective conclusions
and recomendations about the financial evaluation, the structure of the current control, the
performance of its managers in relation to achieve the objectives and goals of the company and
completing the given rules.
Performing a complete audit implied the application of technics, analysis of standards, policies
and other related legal rules with the Credit Area, internal control of management and the
fulfillment of laws in order to give suggestions to the managers and personal that work in the
entity, that they permit adecuate decision making, contribute to the management and fulfill of the
goals of the institution. .
Keywords: pocketbook of credits, financial audit, internal control, management, compliance,
comprehensive audit.
3
INTRODUCCION
El sector cooperativo del país actualmente ha tenido un alto crecimiento, siendo necesario
realizar un enfoque global de evaluación que involucre informes de auditoría que integren la
parte financiera, de control interno, de cumplimiento legal y de gestión.
Los beneficios que otorgan las auditorias de forma integral en las organizaciones, da lugar a
que este tipo de trabajos tomen la importancia necesaria tanto en los usuarios de la información
de las empresas auditadas como sus directivos, entidades de control y sociedad en general,
porque al realizar la auditoría integral, permite conocer el estado real de las entidades y ayuda
a tomar las mejores decisiones basados en un criterio profesional,
El presente trabajo, examen de Auditoria Integral al Área de créditos de la Cooperativa de
Ahorro y Crédito Educadores de Tungurahua Ltda., por el año 2013, hace referencia a la
evaluación realizada a la parte Financiera, verificando la veracidad, integridad y adecuada
valuación y exposición de sus transacciones contables; al Control Interno por medio del análisis
del ambiente de control, valoración del riesgo, actividades de control, sistemas de información
y la comunicación que posee la institución; de Cumplimiento determinando si la entidad aplicó
correctamente su normativa interna y externa, y de Gestión evaluando el grado de eficacia,
eficiencia y calidad en el logros de sus objetivos.
En el primer capítulo se presenta una descripción general de la cooperativa, su historia,
estructura orgánica, misión visión, objetivos, su base legal, justificación y objetivos de la
auditoria.
En el segundo capítulo se desarrolla el marco teórico de la investigación, mediante una
descripción conceptual y de los criterios que conforman la auditoría integral, así como su
proceso,
En el capítulo tres, análisis de la cooperativa, se menciona los antecedentes, su cadena de
valor identificando los procesos gobernantes, básicos y habilitantes y concluyendo con la
importancia de realzar el examen de auditoria al área de créditos.
4
En el capítulo cuatro se presenta el informe de auditoría integral con las conclusiones y
recomendaciones producto de la evaluación realizada mediante la aplicación de las fases de la
auditoría, así como el plan de implementación de sugerencias, además la presentación y
aprobación del informe y la demostración de la hipótesis.
Con el desarrollo del presente trabajo, se logró cumplir con el examen de auditoría integral al
Área de Créditos de la Cooperativa de Ahorro y Crédito Educadores de Tungurahua Ltda. año
2013, a través de la ejecución de todas las fases del proceso de auditoría.
Durante el desarrollo de la auditoria, se tuvo acceso a las fuentes de información,
disponibilidad de recursos y apoyo del personal de la cooperativa, lo cual permitió la realización
del estudio.
La investigación se convierte en un material de apoyo para la cooperativa, al evaluar el área de
créditos que tiene un impacto misional dentro de la entidad, puesto que los préstamos son el
origen de la creación de las instituciones financieras, y a través del presente estudio se cuenta
con un soporte más objetivo para la toma de decisiones.
CAPÍTULO I
INTRODUCCIÓN
6
1.1 Descripción del estudio y justificación.
1.1.1. Descripción del estudio.
La Cooperativa de Ahorro y Crédito Educadores de Tungurahua Ltda., fue aprobada el 19 de
mayo de 1966 mediante Acuerdo Ministerial No. 6242 e inscrita según número 1536 en el
Registro General de Cooperativas, actualmente es controlada por la Superintendencia de
Economía Popular y Solidaria.
Está ubicada en la provincia de Tungurahua, cantón Ambato, Ciudadela Ingahurco, Av. Las
Américas 12-88 y Bolivia.
Gráfico 1. Fotografía COAC Educadores de Tungurahua
Fuente: Cooperativa de Ahorro y Crédito Educadores de Tungurahua Ltda. Elaborado por: Cumandá Arroba
La cooperativa tiene como objeto social principal, realizar operaciones de intermediación
financiera, servicios financieros y actos de responsabilidad social de sus socios y clientes. Es
cerrada es decir acepta como socios únicamente a quienes pertenezcan a un grupo
determinado en este caso a docentes.
Está integrada por socios dedicados a la docencia en el área primaria y secundaria, cuenta con
dos secciones, la de ahorro y crédito y la de comercialización: en la cual se ofertan productos
7
de primera necesidad, comestibles, artículos de limpieza, artículos de línea blanca, vestimenta,
entre otros.
Entre sus fines consta el promover la cooperación económica social y cultural entre sus
asociados, para lograr esta finalidad debe proceder a recibir ahorros de los socios, certificados
de aportación y depósitos, efectuar cobros y pagos, así como todas aquellas funciones
necesarias para el desarrollo de la cooperación crediticia, dentro del marco legal.
1.1.1.1 . Misión.
“Responder a la solución de necesidades económicas de los socios, mediante la concesión de
préstamos y oferta de servicios de alta calidad con el compromiso ético y moral de directivos y
empleados”.
1.1.1.2. Visión.
“La Cooperativa Educadores de Tungurahua será la entidad más sólida del sistema cooperativo
de los educadores del país, generando confianza, credibilidad y contribuyendo con eficiencia y
eficacia al desarrollo socio económico de sus afiliados bajo los preceptos solidarios del
cooperativismo”.
1.1.1.3. Valores y Principios.
Según el estatuto de la cooperativa en su artículo cinco constan los siguientes valores y
principios:
1. Membrecía abierta y voluntaria;
2. Control democrático de los miembros;
3. Participación económica de los miembros;
4. Autonomía e independencia;
5. Educación, formación e información;
6. Cooperación entre cooperativas;
7. Compromiso con la comunidad;
8
8. Aplicación de la equidad de género en la integración de la Asamblea General, Consejo de
Administración, Consejo de Vigilancia, Comisiones y Comités, en la medida de las
posibilidades.
1.1.1.4. Objetivo estratégico.
Contribuir en la construcción de un modelo de gestión moderno, propio de la economía
solidaria, que impulse el desarrollo socio-económico de sus afiliados, con productos y servicios
brindados en forma oportuna con eficiencia y eficacia.
Aprovechar el potencial crediticio y del comisariato de la cooperativa.
Potencializar el nivel tecnológico de la institución.
Modernizar y adecuar la infraestructura existente.
Actualizar reglamentos y estatutos que vayan a la par con la normativa legal
Maximizar la posición financiera de la cooperativa.
Mejorar el perfil profesional de los empleados de la cooperativa
Promover la renovación del personal de la cooperativa por años de servicio
9
1.1.1.5. Estructura Orgánica.
Gráfico 2. Estructura Orgánica
Fuente: Plan Estratégico de la Cooperativa de Ahorro y Crédito Educadores de Tungurahua
Elaborado por: COAC Educadores de Tungurahua
ASAMBLEA
GENERAL
CONSEJO DE
ADMINISTRACION
CONSEJO DE
VIGILANCIA
PRESIDENCIA
EJECUTIVA
GERENCIA
GENERAL
SECRETARIA DE
PRESIDENCIA
AUDITORIA
EXTERNA
JURIDICO
LEGAL
PULL DE
REEMPLAZOS
ASISTENTE DE
GERENCIA
UNIDAD DE
CONTABILIDAD
UNIDAD DE
COMERCIALIZACION
UNIDAD DE
SISTEMAS
UNIDAD DE
TESORERIA
COMISION DE
CREDITO
COMISION DE
EDUCACION
COMISION DE
ASUNTOS
SOCIALES
COMISION
COMERCIAL
TRIBUNAL
ELECTORAL
10
1.1.1.6. Volumen de operaciones e impacto en el entorno.
A continuación se presenta la estructura del Activo de la Cooperativa al 31 de diciembre del
2013:
Principales cuentas del Activo Valor en dólares Porcentaje
Fondos Disponibles 1.126.503,17 6,04%
Inversiones 25.800,10 0,14%
Cartera de créditos 15.508.845,16 83,20%
Cuentas por Cobrar 1.079.829,96 5,79%
Propiedad planta y equipo 711.143,97 3,82%
Otros activos 188.071,63 1,01%
Total Activos 18.640.193,99 100%
Tabla 1. Estructura del Activo
Fuente: Estado de Situación Financiera 2013 COAC Educadores de Tungurahua
Elaborado por: Cumandá Arroba
De acuerdo al siguiente cuadro se puede observar que el área de cartera representa el 84.24%
respecto al total de activos, he ahí la importancia de éste componente.
1.1.2. . Justificación.
En la actualidad el sistema financiero del país ha tenido un alto crecimiento, es por ello la
necesidad de contar con informes de auditoría que integren no solo la parte financiera, sino la
de control interno, de gestión y de cumplimiento legal que permitan disponer de información
confiable y minimizar los riesgos en las operaciones de las instituciones.
Las cooperativas deben adoptar las mejores decisiones para precautelar los recursos de los
socios y determinar oportunidades de mejora, la auditoría integral involucra una revisión
sistémica de todas las actividades de la entidad y aportan con estas recomendaciones con el
propósito identificar oportunidades de mejora y cumplir con las metas y objetivos planteados.
El Área de Créditos, seleccionada para la realización de la presente auditoría integral, es la
principal actividad de la cooperativa, dentro de su cadena de valor constituye un proceso básico
11
o agregador con un impacto directo en la misión institucional; es por ello la necesidad que se
evalué tanto la parte financiera, de gestión, de control interno y de cumplimiento de la normativa
de esta área y se puedan establecer acciones correctivas que contribuyan a la consecución de
la misión, visión y objetivos de la institución.
Dicha investigación se orienta a mejorar los procesos del área de créditos, por su grado de
significatividad y materialidad, como se puede observar en el cuadro anterior, la cartera
representa el 84.24% del total de activos, constituyéndose en el componente principal dentro de
la cooperativa, generador de la mayor parte de los ingresos de la institución. Por tanto al no
haber un correcto manejo y planificación de dicho componente se genera un alto riesgo para la
entidad.
El presente trabajo ilustrará el proceso, procedimientos, técnicas y prácticas de auditoría
integral al Área de Créditos, para medir el grado de eficiencia, eficacia y calidad con el que se
está operando, cumplimiento de disposiciones legales, análisis financiero y de control interno,
obteniendo las respectivas recomendaciones, socializando a los funcionarios y elaborando un
plan de implementación de las mismas, y de esta manera contribuir a la mejora de la institución.
1.2 Objetivo y resultados esperados
1.2.1 Objetivos.
General:
Realizar un examen de auditoría integral al área de créditos de la Cooperativa de Ahorro y
Crédito Educadores de Tungurahua Ltda. correspondiente al período 2013.
Específicos
1. Ejecutar todas las fases del proceso de auditoría integral orientados al área de créditos
de la Cooperativa de Ahorro y Crédito Educadores de Tungurahua Ltda.
12
2. Opinar sobre la razonabilidad de los saldos relacionados, el sistema de control interno,
el cumplimiento de las principales disposiciones legales y la gestión empresarial del área
de créditos.
3. Generar el informe de examen integral y las pertinentes acciones correctivas.
1.2.2 Resultados esperados.
Archivo de papeles de trabajo de todas las fases del examen integral
Informe de auditoría
Plan de implementación de recomendaciones
1.3 Presentación de la memoria
El trabajo de Auditoria Integral realizado al Área de Créditos de la Cooperativa de Ahorro y
Crédito Educadores de Tungurahua Ltda., permitirá evaluar los aspectos financieros, de control
interno, de gestión y de cumplimiento legal; y la emisión de conclusiones y recomendación que
ayudarán a la administración de la institución en la toma de decisiones que permitan el
cumplimiento de sus objetivos y la misión de la institución.
La investigación inicia con una descripción del estudio y su justificación, el establecimiento de
los objetivos, así como de los resultados esperados y la presentación de la memoria.
Posteriormente se expone el marco teórico que abarca marco conceptual; importancia, criterios
principales de la auditoría integral: auditoría financiera, de control interno, de cumplimiento y de
gestión; y culmina con el proceso de la auditoría integral.
A continuación se expone el análisis de la institución, iniciando con un estudio y conocimiento
de la entidad; la cadena de valor con los procesos gobernantes, agregadores de valor y de
apoyo.
Como producto final de la ejecución de la auditoría integral se presenta el informe del examen
de auditoría integral al Área de Créditos de la cooperativa así como sus conclusiones y
recomendaciones de la evaluación.
13
Por último se expone la demostración de la hipótesis planteada y el establecimiento de
conclusiones y recomendaciones a nivel general de toda la investigación. Se anexa los papeles
de trabajo obtenidos durante todo el proceso de la auditoría integral.
CAPÍTULO II
MARCO REFERENCIAL
15
AUDITORIA
INTEGRAL
- AUDITORIA
FINANCIERA
- AUDITORIA
DE GESTION
- AUDITORIA
DE CONTROL
INTERNO
- AUDITORIA DE
CUMPLIMIENTO
2.1 Marco teórico
2.1.1 Marco conceptual de la auditoría integral y los servicios de aseguramiento.
Yanel (2012) manifiesta que:
La auditoria integral es el proceso de obtener y evaluar objetivamente, en un periodo
determinado, evidencia relativa a la siguiente temática: la información financiera, la estructura del
control interno, el cumplimiento de las leyes pertinentes y la conducción ordenada en el logro de
las metas y objetivos propuestos, con el propósito de informar sobre el grado de correspondencia
entre la temática y los criterios o indicadores establecidos para su evaluación. (p.1)
Según Yanel (2012) los objetivos de una auditoría integral son:
- Expresar una opinión sobre si los estados financieros objetos del examen, están preparados en
todos los asuntos importantes de acuerdo con las normas de contabilidad y de revelaciones que
le son aplicables.
- Establecer si las operaciones financieras, administrativa, económicas y de otra índole se han
realizado conforme a las normas legales, reglamentarias estatutarias y de procedimientos que le
son aplicables. El propósito de esta revisión es proporcionar al auditor una certeza razonable si
las operaciones de la entidad se conducen de acuerdo con las leyes y reglamentos que la rigen.
- Si la entidad se ha conducido de manera ordenada en el logro de las metas y objetivos
propuestos
- Evaluar el sistema global del control interno para determinar si funciona efectivamente. (p.2)
En conclusión la auditoría integral es un modelo de cobertura global de las auditorias, para
obtener un mejor resultado de una evaluación conjunta es así que la auditoría financiera
16
evalúa la razonabilidad de los estados financieros, la de gestión determina la eficiencia,
eficacia y calidad en el cumplimiento de los objetivos, la de control interno evalúa los
controles mediante la aplicación del sistema COSO y la de cumplimiento de la obligaciones
legales, todas estas se complementa la una con la otra con el fin de emitir un informe y
establecer conclusiones y recomendaciones de ser el caso para ayudar a la correcta toma
de decisiones de la entidad.
2.1.2 Importancia y contenido del informe de aseguramiento.
De acuerdo con Yanel (2012) afirma que:
El objetivo de un servicio de aseguramiento es el de permitir que un contador profesional evalué
un asunto determinado que es responsabilidad de otra parte, mediante la utilización de criterios
adecuados e identificables con el fin de expresar una conclusión que transmita al supuesto
destinatario un cierto nivel de confiabilidad acerca del tema en cuestión. Los servicios realizados
por contadores profesionales pretenden incrementar la credibilidad de la información acerca de
un asunto determinado. (p.3)
En mi opinión el informe de aseguramiento es de gran importancia para el ente auditado,
porque permite determinar las falencias o errores cometidos, establece alternativas de solución
y contribuye a la toma de decisiones de la administración para cumplir con su objeto social y
objetivos de creación de la entidad.
Yanel (2012) manifiesta que el servicio de aseguramiento tiene los siguientes elementos:
Para que un contrato determinado constituya un servicio de aseguramiento se requerirá que
contenga todos y cada uno de los elementos siguientes:
-Una relación tripartita que implique a:
-Un contador profesional,
-Una parte responsable, y
-Un supuesto destinatario de la información.
-Un tema o asunto determinado
-Criterios confiables,
-Un proceso de contratación, y
-Una conclusión. (p.4)
17
Según Yanel (2012) el informe de aseguramiento debe contener:
- Título: un título apropiado ayuda a identificar naturaleza del servicio de aseguramiento que se
está proveyendo, la naturaleza del informe y para distinguir el informe del profesional en ejercicio
de otros informes emitidos por otros tales como aquellos que no tienen que atenerse a los
mismos requerimientos éticos del profesional en ejercicio;
- Un destinatario: identifica la parte o partes a quienes está dirigido el informe;
- Una descripción del contrato y la identificación de la materia sujeto: incluye el objetivo del
contrato, la materia sujeto y (cuando es apropiado) el periodo de tiempo cubierto;
- Una declaración para identificar la parte responsable y describir las responsabilidades del
profesional: para informar que la parte responsable es responsable de la materia sujeto y que el
rol del profesional en ejercicio es expresar una conclusión;
- Cuando el informe tiene un propósito restringido la identificación de las partes para quienes está
restringido el informe y el propósito para el cual fue preparado;
-Identificación de los estándares bajo los cuales fue conducido el contrato;
-Identificación del criterio: el informe identifica el criterio contra el cual fue evaluada o medida la
materia sujeto de manera tal que los lectores puedan entender las bases para las conclusiones
del profesional en ejercicio;
- La conclusión del auditor, incluyendo cualesquiera reservas o negociaciones de conclusión: el
informe informa a los usuarios de la conclusión del profesional en ejercicio sobre la materia sujeto
evaluada contra el criterio y transmite un nivel alto de aseguramiento expresado en la forma de
una opinión;
- Fecha del informe: informa a los usuarios que el profesional en ejercicio ha considerado el
efecto sobre la materia sujeto d los eventos materiales por los cuales el profesional en ejercicio
es consciente a esta fecha;
- El nombre de la firma o del auditor y el lugar de emisión del informe: informa a los lectores sobre
el individuo o la firma que asume la responsabilidad por el contrato. (p.29)
2.2 Descripción conceptual y los criterios principales de todas las auditorías que
conforman la auditoría integral
2.2.1 Auditoría Financiera.
Para Sánchez (2006) la auditoría financiera es:
El examen integral sobre la estructura, las transacciones y el desempeño de una entidad
económica, para contribuir a la oportuna prevención de riesgos, la productividad en la utilización
de los recursos y el acatamiento permanente de los mecanismos de control implantados por la
administración. (p.2)
18
Es un examen posterior a las operaciones financieras, con la finalidad de determinar si están o
no de acuerdo con los principios de contabilidad y los criterios financieros.
La auditoría financiera puede definirse como un examen, sistemático y profesional a los
estados financieros, con el fin de emitir un informe que contenga un dictamen sobre la
razonabilidad de la información financiera, que contribuya a la gerencia en la toma de
decisiones.
Afirmaciones de la auditoría financiera:
Veracidad: se la conoce como existencia u ocurrencia; es de gran importancia porque significa
que los activos, pasivos, patrimonio, ingresos y egresos de los balances financieros existen y
sus transacciones contables ocurrieron.
Si existe veracidad en todas las cuentas que constan en los estados financieros se cumple el
objetivo de obtener seguridad razonable en la información financiera, y para evaluar dicha
afirmación es indispensable en los programas de trabajo establecer procedimientos específicos
destinados para ello.
Integridad: la totalidad de las transacciones consta en los estados financieros.
Valuación y exposición: los saldos contables de los estados financieros, están presentados en
valores determinados y son correctamente valuados, según los principios de contabilidad
generalmente aceptados.
La afirmación en mención al igual que las anteriores es de suma importancia, porque si existe
una adecuada valuación y exposición de los saldos contables se obtendrá razonabilidad en los
estados financieros y se debe establecer los procedimientos necesarios que consten en los
programas de trabajo para reunir evidencia y probar que se cumple esta afirmación llegando así
al cumplimiento del objetivo de la auditoria.
19
Gráfico 3. Cuadro Sinóptico Auditoría Financiera
Fuente: Blanco (2012)
Elaborado por: Cumandá Arroba
AUDITORIA
FINANCIERA
-Concepto
-Afirmaciones
relacionadas:
-Técnicas
-Objetivos
Es un examen objetivo, sistemático y profesional de los estados
financieros, registros y operaciones con la finalidad de determinar si
están de acuerdo a los PCGA, con las políticas establecidas por la
dirección y con cualquier tipo de exigencias legales o voluntariamente
adoptadas.
-Averiguar la exactitud, integridad y autenticidad de los estados financieros,
expedientes y demás documentos presentados por la dirección, así como sugerir
las mejoras administrativo-contable que proceda.
- Dictaminar la razonabilidad de los estados financieros.
-Determinar la veracidad, integridad y correcta valuación de los saldos
presentados a determinada fecha
-Los criterios aplicables para dicha auditoría son las NIC y las NIIFs
- El informe presentado por el auditor otorga confiabilidad de los estados
financieros y credibilidad de la gerencia.
-El auditor no es asegurador ya que los estados financieros no son seguros ni
exactos, sino solo razonables.
-Estudio general Características generales de la empresa, EEFF y rubros
importantes.
- De saldos Detalle de partidas residuales y clasificación en grupos
n homogéneos y significativos.
-De movimientos Análisis por agrupación de movimientos deudores
. y acreedores de la cuenta.
-Análisis
-Inspección Examen físico de bienes materiales o documentos para cerciorarse de la existencia o si está registrada en los EEFF.
-Declaración Manifestación por escrito con las respectivas firmas.
-Certificación Documento legalizado que asegure la verdad de un hecho
-Observación Presencia física de cómo se realizan las operaciones
- Cálculo Verificación matemática de alguna partida
-Interrogatorio Búsqueda de la información dentro o fuera de la organización
-Revisión Analítica Término usado para describir la variedad de técnicas para
. evaluar la razonabilidad de los EEFF.
20
Normas Internacionales de información Financiera
Según Subía (2012) enumera las NIIF de acuerdo al siguiente detalle:
NIIF 1. Adopción por primera vez de las Normas Internacionales de Información Financiera
NIIF 2. Pagos Basados en Acciones
NIIF 3. Combinaciones de Empresas
NIIF 4. Contratos de Seguros
NIIF 5. Activos no corrientes Mantenidos para la Venta y Operaciones Discontinuadas
NIIF 6. Exploración y Evaluación de Recursos Minerales
NIIF 7. Instrumentos financieros: información a revelar
NIIF 8. Segmentos operativos
NIIF 9. Instrumentos financieros
NIIF 10. Estados financieros consolidados
NIIF 11. Acuerdos conjuntos
NIIF 12. Información a revelar sobre participaciones en otras entidades
NIIF 13. Medición del valor razonable. (p.27)
2.2.2 Auditoría de Control Interno.
Según Mantilla (2012) manifiesta:
El control interno es un proceso, ejecutado por el consejo de directores, la administración y otro
personal de una entidad, diseñado para proporcionar seguridad razonable con miras a la consecución
de objetivos en las siguientes categorías: efectividad y eficiencia de la operaciones, confiabilidad en
la información financiera, cumplimiento de leyes y regulaciones aplicables.
De la definición se puede desglosar conceptos fundamentales como:
- El control interno es un proceso que constituye un medio para un fin.
- El control interno es ejecutado por personas, no son solamente manuales de políticas y
formas, sino personas en cada nivel de una organización.
- El control interno proporciona solamente seguridad razonable, no seguridad absoluta, a la
administración y al consejo de una entidad
- El control interno está engranado a la consecución de objetivos en una o más categorías
separadas pero interrelacionadas. (p.14)
21
Objetivos del Control Interno
Mantilla (2012) manifiesta que:
Cada entidad fija su misión, estableciendo los objetivos que esperan alcanzar y las estrategias
para conseguirlos. Los objetivos pueden ser para la entidad como un todo o específicos para las
actividades dentro de la entidad.
Para este estudio, los objetivos se ubican dentro de tres categorías:
- Operaciones: relacionadas con el uso efectivo y eficiente de los recursos de la entidad.
- Información financiera: relacionada con la preparación de los estados financieros públicos
confiables.
- Cumplimiento: relacionado con el cumplimiento de la entidad con las leyes y regulaciones
aplicables. (p.17)
Componentes del Control Interno
Para el logro de estos objetivos, el informe COSO sustenta el sistema de control interno en
cinco componentes.
1. Ambiente de Control
Mantilla (2012) expone:
El ambiente de control establece el tono de la organización, para influenciar la conciencia de
control de su gente. Es el fundamento de todos los demás componentes del control interno,
proporcionando disciplina y estructura. Los factores del ambiente de control incluyen la
Gráfico 4. Cuadro Sinóptico Auditoría de Control Interno
Fuente: Blanco (2012)
Elaborado por: Cumandá Arroba
AUDITORIA
DE CONTROL
INTERNO
-Concepto
-Afirmaciones
relacionadas:
Es la evaluación del control interno integrado, con el propósito de
determinar la calidad de los mismos, el nivel de confianza y si son
eficaces y eficientes en el cumplimiento de sus objetivos.
-Evaluar el funcionamiento del control interno y dictaminar sobre este aspecto.
-Se relaciona con los controles que deben cumplirse en el ciclo de las transacciones que originan la información financiera, se los debe organizar por ciclos aplicables a la empresa.
-El informe COSO es el referente obligatorio en el diseño del sistema de control interno
-Componentes del control interno: ambiente de control, valoración del riesgo, actividades de control, información y comunicación y monitoreo
22
integridad, los valores éticos y la competencia de la gente en la entidad; la filosofía de los
administradores y el estilo de operación; la manera como la administración asigna autoridad y
responsabilidad, y cómo organiza y desarrolla a su gente y la atención y dirección que le
presta el consejo de directores. (p.24)
Factores:
Integridad, valores éticos y competencia profesional.
Atmósfera de confianza mutua.
Filosofía y estilo de dirección.
Estructura, plan organizacional, reglamentos y manuales de procedimiento.
Delegación de autoridad y asignación de responsabilidades.
Políticas y prácticas en materia de recursos humanos.
Consejo de Administración, comité de auditoría
Según mi criterio el ambiente de control de una organización es muy importante porque tiene un
impacto significativo en el modo como se implanta la gestión de riesgos corporativos y en su
funcionamiento continuado, constituye la base de todo el sistema de control interno puesto que
abarca el tono de una organización y establece la base de cómo el personal de la entidad
percibe y trata los riesgos, incluyendo la filosofía de administración de riesgo y el ambiente en el
cual ellos operan.
2. Valoración de Riesgo
Mantilla (2012) señala:
Cada entidad enfrenta una variedad de riesgos derivados de fuentes externas e internas, los
cuales deben valorarse. Una condición previa para la valoración de riesgos es el establecimiento
de objetivos enlazados en niveles diferentes y consistentes internamente. Es la identificación y
análisis de los riesgos relevantes para la consecución de los objetivos, formando una base para
la determinación de cómo deben administrarse los riesgos. Dado que las condiciones
económicas, industriales, reguladoras y de operación continuarán cambiando, se necesitan
mecanismos para identificar y tratar los riesgos especiales asociados con el cambio. (p.40)
23
Por otro lado Mantilla (2012) explica la procedencia de los riesgos:
Factores externos
-Los desarrollos tecnológicos pueden afectar la naturaleza y oportunidad de la investigación y
desarrollo o dirigir hacia la procura de cambios.
-Las necesidades o expectativas cambiantes de los clientes pueden afectar el desarrollo del
producto, el proceso de producción, el servicio al cliente, los precios o las garantías.
-La competencia puede alterar las actividades de mercadeo o servicio.
-La legislación y regulación nuevas pueden forzar cambios en las políticas y en las estrategias de
operación.
-Las catástrofes naturales.
-Los cambios económicos pueden tener un impacto sobre sobre las decisiones relacionadas con
financiación, desembolsos de capital y expansión.
Factores internos
-Una ruptura en el procesamiento de los sistemas de información puede afectar adversamente las
operaciones.
-La calidad del personal vinculado y los métodos de entrenamiento y motivación pueden
influenciar el nivel de conciencia de control en la entidad.
-Un cambio en las responsabilidades de la administración.
-La naturaleza de las actividades de la entidad, y el acceso de los empleados a los activos, puede
contribuir a una equivocada apropiación de los recursos.
-Un consejo o comité de auditoría que no actúa o que no es efectivo puede proporcionar
oportunidades para indiscreciones. (p.48)
3. Actividades de Control
Mantilla (2012) en manifiesta que:
Las actividades de control son las políticas y los procedimientos que ayudan a asegurar que se
están llevando a cabo las directivas administrativas. Tales actividades ayudan a asegurar que se
están tomando las acciones necesarias para manejar los riesgos hacia la consecución de los
objetivos de la entidad. Las actividades de control se dan a lo largo y ancho de la organización,
en todos los niveles y en todas las funciones. Incluyen un rango de actividades tan diversas
como aprobaciones, autorizaciones, verificaciones, revisión del desempeño de operaciones,
seguridad de activos y segregación de responsabilidades. (p.59)
Constan actividades diversas como: aprobaciones, autorizaciones, verificaciones,
conciliaciones, revisiones del funcionamiento operativo, seguridad de los activos y segregación
de funciones.
24
Considero que este componente es de suma importancia ya que aquí se establecen e implantan
las políticas y procedimientos como conciliaciones, verificaciones, entre otras; para ayudar a
asegurar que las respuestas a los riesgos se llevan a cabo efectivamente.
4. Información y Comunicación
De acuerdo con Mantilla (2012) afirma lo siguiente:
Debe identificarse, capturarse y comunicarse información pertinente en una forma y oportunidad
que facilite a la gente cumplir con sus responsabilidades. El Sistema de Información produce
documentos que contienen información operacional, financiera y relacionada con el cumplimiento,
la cual hace posible operar y controlar el negocio… También debe darse una comunicación
efectiva en un sentido amplio, que fluya hacia abajo, a lo largo y hacia arriba de la organización.
(p.71)
Según mi criterio este componente ayuda a que la empresa tenga bien definidos sus canales de
comunicación y la información que debe llegar a cada nivel de la organización; puesto que
señala como la información relevante se identifica, captura y comunica en la forma y plazo
adecuado para permitir al personal afrontar sus responsabilidades.
5. Monitoreo
Según lo manifestado por Mantilla (2012) respecto al monitoreo señala que:
Los sistemas de Control Interno, requieren que sean monitoreados, un proceso que valora la
calidad del desempeño del sistema en el tiempo. Ello se realiza mediante acciones de
mejoramiento ongoing, evaluaciones separadas o una combinación de las dos. El monitoreo
ongoing ocurren en el curso de las operaciones. Incluye las actividades regulares de
administración y supervisión, así como otras acciones personales tomadas en el desempeño de
sus obligaciones. (p.84)
Para Mantilla (2012) las actividades de monitoreo ongoing son:
- En el desarrollo de las actividades regulares de administración, la gestión operativa obtiene
evidencia de que el sistema de control interno continúa funcionando.
- Las comunicaciones recibidas de partes externas corroboran la información generada
internamente o señalan problemas.
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- La estructura organizacional apropiada y las actividades de supervisión proporcionan una visión
amplia de las funciones de control y de la identificación de deficiencias.
- Los datos registrados mediante los sistemas de información se comparan con los activos fijos.
- Los auditores internos y externos regularmente proporcionan información sobre la manera como
los controles internos pueden fortalecerse.
- Los seminarios de entrenamiento, las sesiones de planeación y otras reuniones proporcionan
retroalimentación importante a la administración respecto de si los controles son efectivos. (p.86)
Según mi opinión la importancia de este componente radica en que dichas actividades de
monitoreo aseguran que el control interno continua operando efectivamente, puesto que la
totalidad de la administración de riesgos corporativos es monitoreada y se efectúan las
modificaciones necesarias, se lo lleva a cabo mediante actividades permanentes de la
dirección, evaluaciones independientes o ambas actuaciones a la vez.
Concepto de Auditoria de Control Interno
Según Yanel (2012) expone que:
La auditoría de Control Interno es la evaluación del control interno integrado, con el propósito de
determinar la calidad de los mismos, el nivel de confianza que se les puede otorgar y si son
eficaces y eficientes en el cumplimiento de sus objetivos. Esta evaluación tendrá el alcance
necesario para dictaminar sobre el control interno y por lo tanto, no se limita a determinar el grado
de confianza que pueda conferírsela para otros propósitos. (p.105)
2.2.3 Auditoría de Cumplimiento.
Según Yanel (2012) manifiesta que:
La Auditoria de Cumplimiento es la comprobación o examen de las operaciones financieras,
administrativas, económicas y de otra índole de una entidad para establecer que se han realizado
conforme a las normas legales, reglamentarias, estatutarias y de procedimientos que le son
aplicables. Esta auditoría se practica mediante la revisión de los documentos que soportan legal,
técnica, financiera y contablemente las operaciones para determinar si los procedimientos
utilizados y las medidas de control interno están de acuerdo con las normas que le son aplicables
y si dichos procedimientos están operando de manera efectiva y son adecuados para el logro de
los objetivos de la entidad. (p.189)
26
Como podemos observar para realizar la auditoria de cumplimiento es indispensable tener
conocimiento de toda la normativa legal vigente general, reglamentos internos, estatutarios y
otros, que son aplicables a la institución objeto de estudio, estos varían de acuerdo al sector ya
sea público, privado o mixto; se la realiza verificando los documentos que soportan el
cumplimiento o no de la normativa antes mencionada para determinar si la institución está o no
aplicando correctamente la normativa en todos sus procesos y operaciones y tomar acciones
correctivas a tiempo de ser el caso.
Gráfico 5. Mapa Conceptual - Auditoría de Cumplimiento
Fuente: María Espinoza (2012)
Elaborado por: Cumandá Arroba
AUDITORIA DE CUMPLIMIENTO
Un examen de las distintas operaciones de
una entidad en determinado período
es:
para:
Verificar si se han realizado
conforme a toda la normativa legal
aplicable a la institución.
mediante:
La revisión de documentos que
sustenten legal, financieramente las
operaciones
Constitución del Estado
Convenios Internacionales
Leyes Orgánicas
Leyes Ordinarias
Reglamentos
Resoluciones
Normas Técnicas
Legislación interna (Estatutos, Políticas, Reglamentos, Normas, Códigos de ética, Manuales de procedimientos, Manuales Orgánico Funcionales, etc.)
Si los procedimientos de la
organización y el control interno
cumplen la normativa y son efectivos
y determinar:
con el fin:
De emitir un informe que de ser el caso contendrá las inconformidades resultantes de esa constatación y permitirá aplicar los correctivos necesarios.
27
Alcance de la auditoría de cumplimiento según el tipo de organización
Con el propósito de determinar el alcance que en la práctica debe tener la auditoria de
cumplimiento, primero es necesario diferenciar el tipo de entidad, sus objetivos y su finalidad
para así determinar el enfoque a aplicar en cada organización respecto a su normativa legal.
Sin embargo podemos mencionar que existe regulaciones de cumplimiento para todo tipo de
organizaciones tal es el caso de la normativa tributaria aplicable en cualquier organización, sean
de naturaleza pública o privada.
También es de gran importancia conocer la entidad que rige a la institución para acogerse a
todas las disposiciones legales referentes a dicha organización, cumplirlas y evitar sanciones.
Responsabilidad de la administración en el cumplimiento de leyes y regulaciones
La administración es la responsable de asegurar el cumplimiento de leyes y regulaciones que
rige a la entidad.
A continuación se detallan algunas políticas y procedimientos que permiten que la
administración controle sus responsabilidades en cuanto a los incumplimientos:
Yanel (2012) señala las siguientes:
-Vigilar las regulaciones legales y asegurar que los procedimientos de operación estén
diseñados para cumplir estas regulaciones.
-Instituir y operar sistemas apropiados de control interno.
-Desarrollar, hacer público y seguir un código de conducta empresarial.
-Asegurar que los empleados estén apropiadamente entrenados y comprenden el código
de conducta.
-Vigilar el cumplimiento del código de conducta y actuar apropiadamente para disciplinar
a los empleados que dejan de cumplir con él.
-Contratar asesores legales para auxiliar en la vigilancia de los requisitos legales,
-Mantener un compendio de leyes importantes que la entidad tiene que cumplir. (p.190)
28
2.2.4 Auditoría de Gestión.
Marco conceptual de la auditoria de gestión
De acuerdo a Velásquez (2013) señala que:
La auditoría de gestión es un proceso que nos permite examinar y evaluar las actividades
realizadas en una organización, sector, programa, proyecto u operación. Actividad que sobra la
base de un marco normativo, permite determinar el grado de eficiencia, eficacia y calidad en la
utilización de los recursos disponibles, el desarrollo de procesos y la entrega de productos o de
servicios acordes con las necesidades de los clientes, los mismos que podrán ser mejorados en
forma continua, a través de la aplicación del informe de auditoría. (p.14)
En mi criterio la auditoria de gestión me permite evaluar el nivel de logro de los objetivo y metas
planteadas por la organización en base a la eficiencia, eficacia y calidad en sus operaciones,
cono resultado se obtendrá el informe con las recomendaciones que permitan mejorar la gestión
de la administración.
La auditoría empieza con el diagnóstico, en esta etapa el auditor conoce a la entidad,
determina el nivel de riesgo inherente; dicha información permite realizar la planificación
específica e identificar las áreas críticas, posteriormente se define planes de trabajo que
permiten aplicar procedimientos de auditoria para identificar hallazgos y emitir conclusiones y
recomendaciones que serán comunicados a la organización y termina con el seguimiento a las
recomendaciones emitidas.
Definición de eficiencia, eficacia y calidad
Eficiencia.- es la óptima utilización de los recursos disponibles para la obtención de resultados
deseados. Se puede decir que una empresa, organización, producto o persona es eficiente
cuando es capaz de obtener resultados deseados mediante la óptima utilización de los recursos
disponibles. Se enfoca a los recursos, a utilizarlos de la mejor manera posible. Mide el uso de
los recursos.
Eficacia.- Es hacer lo necesario para alcanzar o lograr los objetivos deseados o propuestos. Se
habla de eficacia una vez que se han alcanzado los objetivos deseados. Cumplimiento de
objetivos, logro de resultados.
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Calidad.- Mide el nivel de satisfacción logrado. Se evalúa a través del grado de satisfacción
del cliente o usuario del producto o servicio.
A continuación se presenta un mapa conceptual del proceso de la auditoria de gestión:
Gráfico 6. Cuadro Sinóptico - Auditoría de Gestión
Fuente: Blanco (2012)
Elaborado por: Cumandá Arroba
AUDITORIA
DE GESTIÓN
-Concepto
-Afirmaciones
relacionadas:
-Objetivos
Examen crítico, sistemático y detallado de las áreas y Controles Operacionales de un ente, realizado con independencia y utilizando técnicas específicas, con el propósito de emitir un informe profesional sobre la eficacia eficiencia y economicidad en el manejo de los recursos, para la toma de decisiones que permitan la mejora de la productividad del mismo.
-Verificar la existencia de objetivos y planes coherentes y realistas, y métodos o procedimientos adecuados de operación
-Determinar lo adecuado de la organización de la entidad.
-Descubrir deficiencias o irregularidades en algunas de las partes de la empresa y apuntar sus probables remedios para ayudar a la dirección a lograr una administración más eficaz.
-Comprobar la confiabilidad de la información y de los controles establecidos.
-Evaluar la eficiencia, eficacia y calidad de la gestión empresarial.
-Consiste en las revisiones y evaluación de los elementos de la administración: política de la corporación, controles administrativos, evaluación de los efectos de la acción de controles administrativos u operacionales.
- Las áreas principales que integran una organización objeto de la auditoría de gestión son: sistema global de la empresa, comercial, financiero, de producción, recursos humanos y sistemas administrativos.
-Los criterios para esta auditoria empleados en el servicio público son: economicidad, efectividad, equidad.
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AUDITORIA DE
GESTIÓN
Objetivos: evaluar el grado de cumplimiento de la misión, políticas,
objetivos, metas a través de la aplicación de indicadores de gestión para medir el grado de eficiencia, eficacia y calidad. – Determinar el grado de confiabilidad del Control Interno Alcance: abarca la totalidad de la organización en lo
correspondiente a su estructura, niveles, relaciones y formas de actuación
Actividades:
-Visita de información -Obtención, revisión de información -Definir l alcance y objetivos de auditoria -Identificar las áreas potenciales -Plan de trabajo
Objetivo:
Tener conocimiento integral de la organización, reunir información para comparar con criterios legal o técnico
Documentos: Estatutos, decretos de creación,
planes de negocios, plan de negocio
Producto final:
Informe de planificación preliminar
Alcance:
Estructura organizacional, funcional, base legal, sistemas de información, informes de gestión desde la gerencia hasta los niveles operativos
1. DIAGNÓSTICO Y
PLANIFICACIÓN
PRELIMINAR
FASE 1
Actividades:
-Análisis de la información y documentación -Evaluación de control interno -Análisis de riesgo y deter. del nivel de confianza -Elaboración de programas de trabajo
Objetivo:
Diseñar una estrategia de trabajo a la medida, se diseñan sobre la base del grado de cumplimiento del control interno
Documentos, Producto final: -Memorando de planificación -Matriz de decisiones por componente -Programas de trabajo
Alcance:
Toda la organización en lo correspondiente a su estructura, niveles, niveles relaciones y formas de actuación
2. PLANIFICACIÓN
ESPECIFÍCA
FASE 2
Fases:
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Actividades:
-Aplicación de Programas de trabajo
-Obtención de evidencia
-Desarrollo de hallazgos por componente -Definición de la estructura del informe,
redacción.
-Redacción del informe
Objetivo: Evidenciar la aplicación de los programas de trabajo, determinar hallazgos y obtener toda la evidencia necesaria, para sustentar las conclusiones y recomendaciones de los informes
Documentos, Producto final:
-Papeles de trabajo -Hoja de hallazgos por cada componente (condición, criterio, causa, efecto) -Informe borrador
Alcance: Aplicación de programas de trabajo hasta la definición redacción del informe
3. EJECUCIÓN
FASE 3
Actividades:
-Comunicación parcial de resultados -Identificación de oportunidades de mejora - Discusión con el cliente y definición de compromisos
Objetivo: Impulsar la toma de acciones correctivas de inmediato, el informe de auditoría antes de su emisión debe ser discutido en conferencia final con los responsables de los procesos
Documentos, Producto final:
-Informe Ejecutivo, síntesis del informe y memorando de antecedentes -Acta de conferencia final de la lectura del informe de auditoria
Alcance: Durante todo el proceso de la auditoria. Además d los informes parciales que puedan emitirse, como el relativo al control interno se prepara el informe final, en la parte de las conclusiones se expondrán el precio del incumplimiento con su efecto económico
4. COMUNICACIÓN
DE RESULTADOS
FASE 4
32
Indicadores de gestión
Subía (2013) afirma: “El principio básico que rige la aplicación de los indicadores de gestión, lo
constituye la comparación. El control, en términos generales, es comparar un resultado frente a
un parámetro previamente definido” (p.14).
Los indicadores se deben desarrollar tanto en los elementos de estructura como en los de
proceso y resultado. Se pueden observarlas diferentes variables del sistema donde se
consiguen obtener indicadores. Lo importante es identificar el objetivo, la necesidad y su
empleo. Es por ello que los indicadores representan un insumo importante de información para
que la gerencia efectúe un diagnóstico y tome decisiones oportunas, a fin de lograr el mayor
rendimiento en su gestión.
En mi opinión los indicadores de gestión son una herramienta indispensable para evaluar el
grado de eficiencia, eficiencia y calidad de la institución, se puede utilizar tableros de control
para medir su nivel de cumplimiento, en el cual se establece los objetivos a analizar,
Gráfico 7. Mapa Conceptual - Proceso de Auditoría de Gestión
Fuente: Marcelo Velásquez (2013)
Elaborado por: Cumandá Arroba
Actividades: -Diseño -Implantación -Evaluación
Objetivo:
Con posterioridad y como consecuencia de la auditoria de gestión realizada, los auditores deberán realizar el seguimiento respectivo
Documentos:
-Matriz de implementación de recomendaciones -Cronograma para el cumplimiento de recomendaciones
Alcance:
Se realiza el seguimiento de hallazgos y recomendaciones al término de la auditoria, re comprobación después de uno o dos años
5. SEGUIMIENTO
FASE 5
33
comparando lo ocurrido versus el estándar, estableciendo brechas favorables o desfavorables y
emitiendo conclusiones de lo analizado que permita tomar acciones correctivas a la entidad.
2.3 Proceso de la Auditoría Integral
De acuerdo a Subía (2012) afirma:
La auditoría integral, debido a su amplitud y cobertura, involucra la participación de profesionales
de diversas especialidades de acuerdo a la naturaleza y actividades propias de la empresa a
auditar. Este elemento es fundamental al momento de iniciar el proceso y se lo debe considerar
previamente a la contratación de los servicios de auditoría. (p.40)
Se inicia con la verificación de los documentos de la entidad auditada, se realiza entrevistas,
cuestionarios y otros procedimientos según criterio del auditor, con el fin de tener un
conocimiento previo de la extensión del trabajo, se puede observar informes de auditorías
anteriores, su planificación estratégica la normativa de la organización, entre otros aspectos.
Fases del proceso de auditoría integral
Las fases del proceso de auditoría integral son las siguientes:
Gráfico 8. Proceso de la Auditoría Integral
Fuente: Jaime Subía (2012)
Elaborado por: Cumandá Arroba
34
2.3.1 Planeación.
En esta fase se adquiere un conocimiento de la empresa a auditarse, se conoce su entorno, su
actividad e información financiera, además es necesario aplicar procedimientos para determinar
el nivel de riesgo de la entidad y poder aplicar técnicas de auditoria con enfoque sustantivo o
de cumplimiento.
Primero se desarrolla la planificación estratégica, se diseña un memorando de auditoria, donde
conste el motivo, objetivos de cada auditoria, tiempo estimado, recursos entre otros aspectos
importantes; posteriormente es necesario realizar la planificación específica para cada auditoria
realizando la evaluación de control interno, la matriz y evaluación de riesgos, para culminar con
la elaboración de los programas de auditoria.
Subía (2012) afirma que:
Es necesario obtener información relacionada a:
- La naturaleza del negocio y su cobertura
- Sistemas de información vigentes
- Número de empleados
- Puntos de interés para la auditoría, problemas frecuentes y pendientes
- Número de clientes
- Disponibilidad de información financiera y su periodicidad
- Manejo de indicadores
- Administración, custodia y control de inventarios y activos fijos
- Actualización de planes de cuentas y manuales de contabilidad aplicables
- Niveles de producción y de capacidad productiva
- Leyes, regulaciones y normativa aplicable a la empresa. (p.42)
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Tipos de riesgo:
La planeación finaliza con el programa de auditoría específica, ya que constituye la agrupación
ordenada de procedimientos y pruebas de auditoría, entrevistas, confirmación, conciliaciones,
entre otras, se incluye las pruebas de cumplimiento y sustantivas.
2.3.2 Ejecución.
En la etapa de ejecución se desarrollan los programas de auditoría, se aplican pruebas de
cumplimiento o sustantivas y se elabora los papeles de trabajo; esta fase culmina con la
obtención de hallazgos de ser el caso.
Es necesario verificar que cada tipo de auditoria cumpla con sus objetivos:
- Auditoría financiera: determinar la razonabilidad de los estados financieros
- Control Interno: analizar si los controles establecidos en la entidad funcionan
adecuadamente, se evalúa mediante el COSO.
- En la auditoria de cumplimiento: determinar el cumplimiento de la normativa legal
aplicable a la institución.
- Auditoria de gestión: verificar la eficacia, eficiencia y calidad de las operaciones
Gráfico 9. Tipos de Riesgos
Fuente: Jaime Subía (2012)
Elaborado por: Cumandá Arroba
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La aplicación de las pruebas de cumplimiento y sustantivas depende del nivel de confianza y
riesgo.
Tipos de pruebas aplicables según el tipo de riesgo:
Como ya mencionamos anteriormente en la ejecución se originan los hallazgos, que sirven de
base para la elaboración del informe de auditoría.
Atributos del hallazgo de auditoria:
Gráfico 10. Pruebas de Cumplimiento y Sustantivas
Fuente: Marco Jiménez (2012)
Elaborado por: Cumandá Arroba
ATRIBUTOS
DEL
HALLAZGO
Gráfico 11. Atributos del hallazgo
Fuente: Marcelo León (2012)
Elaborado por: Cumandá Arroba
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Criterios para evaluar:
- Auditoría financiera: los estados financieros, normativa contable
- Auditoria de control interno: los componentes del sistema COSO
- Auditoria de cumplimiento: normativa legal aplicable a la entidad
- Auditoria de gestión: plan estratégico, planes operativos, objetivos
2.3.3 Comunicación.
La comunicación debe ser constante y oportuna, el auditor debe comunicar los asuntos de
interés a los directivos de la institución, con el propósito de que la administración tome acciones
correctivas a tiempo. La comunicación de resultados debe ser precisa, objetiva, concisa,
constructiva y oportuna.
Por lo general el nivel más adecuado para la comunicación de resultados es un nivel alto de las
personas que se presume que están involucradas en las irregularidades.
Informe
Según Subía (2012) manifiesta que:
El informe de auditoría integral incluirá inicialmente el dictamen correspondiente a la auditoría
financiera, es decir, la opinión con respecto a la razonabilidad de los estados financieros
preparados por la empresa. Se incluyen también la evaluación de control interno, del
cumplimiento de leyes y regulaciones que la afectan y el grado de eficiencia, eficacia en la
gestión empresarial. (p.58)
Un informe de auditoría integral contiene la siguiente estructura:
Tema o asunto determinado
Parte responsable
Responsabilidad del auditor
Limitaciones
Estándares, normas de desempeño aplicables o criterios
Opinión sobre la razonabilidad de los estados financieros
Otras conclusiones.
38
2.3.4 Seguimiento.
Según Sotomayor (2006) señala que:
El seguimiento es una etapa del proceso de auditoria en donde se verifica que se hayan aplicado
las recomendaciones derivadas de la evaluación de la empresa. Esta actividad es realizada
indistintamente por el personal que participó en la auditoria o por otro ajeno a ella, este último
caso constituye una práctica positiva de rotación del personal. (p.161)
Es recomendable que se elaboré un plan de implementación de recomendaciones en el cual
consten los comentarios, las actividades, los responsables, el plazo de ejecución y los medios
para su verificación.
El auditor después de realizar el seguimiento es necesario que elaboré un informe para
comunicar los resultados obtenidos a la administración de la entidad. En cambio el personal
del área auditada deberá informar las actividades que ha cumplido con relación al informe
indicado, o si es el caso emitir alguna aclaración.
El seguimiento debe ser planificado y se lo efectuará en el corto o mediano plazo, dependiendo
del tipo de recomendación.
CAPÍTULO III
ANÁLISIS DE LA COOPERATIVA
40
3.1 Introducción
La Cooperativa de Ahorro y Crédito Educadores de Tungurahua Ltda. es una sociedad que se
encuentra formada por la aportación económica de sus socios, la misma que se dedica a captar
dinero de sus socios (ahorros) y prestarlo con una determinada tasa de interés.
Fue aprobada mediante Acuerdo Ministerial No. 6242 el 19 de mayo de 1966 e inscrita en el
Registro General de Cooperativas con el número de orden 1536, controlada por la
Superintendencia de Economía Popular y Solidaria.
Su actividad económica la realiza únicamente para los educadores de Tungurahua y sus
familiares, debido a que es una institución de orden cerrado.
La cooperativa también entrega productos no financieros tales como comisariato, local de
recepciones, complejo deportivo y alianzas estratégicas con farmacias. Sus actividades son
ejecutadas en un edificio de cuatro pisos que es de su propiedad.
Entre los servicios financieros constan:
Ahorros
Libre ahorro
Ahorro junior
Fondo de cesantía
Fondo de reserva
Fondo mortuorio
Seguro de desgravamen Asistencia Social
Crédito
Soat
Transferencias, giros
Entre los servicios no financieros constan:
Convenio con farmacias
Salón de uso múltiple
Complejo recreacional
Comisariato
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3.1.1 Misión, visión.
Misión
Responder a la solución de necesidades económicas de los socios, mediante la concesión de
préstamos y oferta de servicios de alta calidad con el compromiso ético y moral de directivos y
empleados.
Visión
La Cooperativa Educadores de Tungurahua será la entidad mas solida del sistema cooperativo
de los educadores del país, generando confianza, credibilidad y contribuyendo con eficiencia y
eficacia al desarrollo socio económico de sus afiliados bajo los preceptos solidarios del
cooperativismo.
Estructura interna de la Cooperativa La Ley Orgánica de la Economía Popular y Solidaria, establece que las cooperativas contarán con:
- Asamblea General de Socios o Representantes
- Consejo de Administración, integrada por el Presidente , vicepresidente y tres vocales
- Consejo de Vigilancia, integrada por el Presidente, vocal y secretaria
- Comisiones: de Crédito, Comercialización, Educación y Asistencia Social conformada cada
una por el presidente, un vocal y secretaria
Normativa Legal
La cooperativa está regida por la siguiente normativa:
- Ley Orgánica de la Economía Popular y Solidaria y del Sector Financiero Popular y
Solidario
- Reglamento de la Ley Orgánica de la Economía Popular y Solidaria y del Sector
Financiero Popular y Solidario
- Ley Orgánica de Régimen Tributario Interno y su Reglamento
- Código de Trabajo
- Ley de Seguridad Social
- Estatuto de la cooperativa.
- Reglamentos Internos de la cooperativa.
42
3.2 Cadena de Valor
Según Michael Porter (1991), manifiesta que la cadena de valor es una herramienta que
disgrega a la empresa en sus actividades estratégicas relevantes, para comprender el
comportamiento de los costos y las fuentes de diferenciación existentes y potenciales, de esta
manera permite obtener ventaja competitiva.
Su importancia radica en que permite identificar fuentes de generación de valor para el cliente y
cómo se comportan los costos y los hechos que agregan valor. La cadena de valor identifica
cinco actividades primarias y cuatro de soporte
A continuación se presenta la cadena de valor de la Cooperativa:
Gráfico 12. Cadena de Valor de la Cooperativa de Ahorro y Crédito Educadores de Tungurahua Ltda.
Fuente: Cooperativa de Ahorro y Crédito Educadores de Tungurahua Ltda. (2014)
Elaborado por: Cumandá Arroba
ASAMBLEA GENERAL DE SOCIOS
CONSEJO DE ADMINISTRACIÓN
CONSEJO DE VIGILANCIA
PROCESOS
GOBERNANTES
PROCESOS
AGREGADORES
DE VALOR
CAPTACION DE
AHORROS
CARTERA CREDITICIA
AREA DE
COMERCIALIZACIÓN
PROCESOS
HABILITANTES CONTABILIDAD RECURSOS
HUMANOS
SISTEMAS
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GERENCIA
43
3.2.1 Procesos gobernantes.
Los procesos de gobierno son los encargados de proporcionan directrices a los procesos
operativos y de soporte, con el fin de dar cumplimiento objetivos y políticas de la entidad. Son
definidos por la alta dirección, abarcan la planificación estratégica, estructura organizacional,
administración del riesgo.
La administración de la cooperativa es la encargada de la planificación estratégica y operativa,
así como de efectuar un seguimiento periódico con el propósito de utilizar de manera eficiente
los recursos disponibles, con el fin de cumplir con lo establecido en la misión, visión y objetivos
institucionales.
Los procesos de gobierno en la Cooperativa están a cargo de la Asamblea General, el Consejo
de Administración, Consejo de Vigilancia, las diferentes Comisiones, Gerencia y Auditoria
Interna.
Asamblea General: constituye el máximo órgano de gobierno de la cooperativa, dentro de sus
funciones consta la aprobación, reformas de estatutos, reglamentos, entre otros.
Consejo de Administración: es el órgano de dirección de la institución, entre sus atribuciones
se encuentran la planificación y evaluación del funcionamiento de la entidad, proponer a la
asamblea reformas al Estatuto Social y reglamentos de su competencia, entre otras funciones.
Consejo de Vigilancia: Es el órgano de control de los actos y contratos que autorizan el
Consejo de Administración y la Gerencia
Gerencia: es el representante legal y administrador general, es el encargado de organizar,
dirigir y controlar y supervisar a toda la organización
Auditoria Interna: proceso de control previo, recurrente y posterior relacionado con actividades
financieras, de gestión, de control interno y de cumplimiento.
44
3.2.2 Procesos básicos o agregadores de valor.
Son los procesos productivos, están relacionados directamente con la actividad económica de
la entidad. Estos procesos constituyen la razón de ser de la institución, y para un eficiente
funcionamiento y ejecución se requiere de una normativa clara y precisa, con soporte
documental sólido.
Los procesos agregadores de valor identificados en la cooperativa son:
Captación de Ahorros y Aportes: la captación de aportes y ahorros es el pilar de la
cooperativa de y su dinámica debe ser fortalecida con el razonamiento de los productos
actuales y con la incorporación de productos nuevos adaptados a las necesidades de los
socios.
Cartera crediticia: proceso de atención a los socios, análisis y aprobación de créditos, gestión
de garantías, y recuperación de cartera.
La Cooperativa ofrece los siguientes tipos de crédito:
TIPO MONTOS PLAZO
Ordinarios Hasta USD 20.000 72 meses
Extraordinarios Hasta USD 7.000 36 meses
Cesantía Quirografario Hasta USD 12.000 60 meses
Cesantía Hipotecario Hasta USD 15.000 60 meses
Junior Hasta USD 1.000 6 meses
Credifácil Hasta USD 1.500 8 meses
Tabla 2. Tipos de Crédito
Fuente: COAC Educadores de Tungurahua Ltda. Elaborado por: Cumandá Arroba
El encaje para el otorgamiento de los préstamos es del 5 por 1, el interés es del 10% en los
préstamos junior y del 12% en ordinarios y demás.
45
Comercialización: procesos de compra venta de productos de primera necesidad, de consumo
masivo, línea blanca y prendas de vestir.
3.2.3 Procesos habilitantes.
Estos procesos apoyan a los procesos gobernantes y productivos, se encargan de proporcionar
personal competente, reducir los riesgos del trabajo, preservar la calidad de los materiales,
equipos, coordinar y controlar la eficacia del desempeño administrativo y la optimización de los
recursos
Contable: se encarga de la administración del sistema contable y financiero de la cooperativa
según las normas y principios vigentes y según los lineamientos de la Superintendencia de
Economía Popular y Solidaria.
Recursos Humanos: proceso de reclutamiento, selección, contratación, inducción,
capacitación, planificación, clasificación y valoración de puestos, planes de desarrollo y
administración de desempeño del talento humano de la Cooperativa
Sistemas: Controla el correcto funcionamiento del sistema informático de la institución en su
hardware y software, y a su vez desarrolla nuevos aplicativos,
3.3 Importancia de realizar un examen de auditoría integral al área de créditos de la
Cooperativa de Ahorro y Crédito Educadores de Tungurahua Ltda.
AL considerar que los créditos es el principal componente generador de ingresos de las
instituciones financieras, por tal motivo es necesaria la ejecución de la auditoría integral,
mediante la evaluación del aspecto financiero al verificar la razonabilidad de los estados
financieros según las afirmaciones de veracidad, integridad, valuación y exposición, el sistema
de control interno mediante la evaluación con el sistema COSO, el cumplimiento de
disposiciones legales mediante la verificación de la legislación aplicable a la institución y al
componente objeto de estudio, la gestión mediante la aplicación de indicadores de gestión para
poder medir la eficiencia, eficacia y calidad en sus operaciones.
46
Dentro de los procesos básicos agregadores de valor de la Cooperativa de Ahorro y Crédito
Educadores de Tungurahua, se escogió el área de créditos ya que la cartera concentra el
84.24% de los activos de la entidad, y es la responsable de los resultados, económicos como de
impacto social.
Es por ello la necesidad de que se dote de tecnología y profesionalismo toda la cadena de
gestión del riesgo crediticio, empezando por el diseño mismo de actividades de crédito, el apoyo
de los colaboradores, el diseño de los instrumentos de crédito, la selección de los socios y la
cobranza.
Como se puede observar es importante para la Cooperativa de Ahorro y Crédito Educadores de
Tungurahua Ltda., contar con un informe de auditoría integral para el Área de Créditos, que
permita la detección de posibles falencias o inobservancias, obtenidos como resultado de la
aplicación de procedimientos de auditoria según el criterio financiero, de control interno, de
gestión y de cumplimiento, cuya evidencia obtenida sustenta los hallazgos y la opinión del
auditor. Las conclusiones planteadas en el informe de auditoría permitirán a la administración
de la cooperativa tomar medidas correctivas en beneficio de la institución.
CAPÍTULO IV Informe de examen de auditoría integral al área de créditos de la
Cooperativa de Ahorro y Crédito Educadores de Tungurahua Ltda. Año 2013
48
INFORME DE AUDITORIA INTEGRAL
A los Directivos, Administradores y Socios de la Cooperativa de Ahorro y Crédito
Educadores de Tungurahua Ltda.
Hemos practicado una auditoría integral al área de créditos de la Cooperativa de Ahorro y
Crédito Educadores de Tungurahua Ltda. para el año 2013, la cual cubre la siguiente temática:
el examen financiero al área de créditos; la evaluación del sistema de control interno; la
evaluación del cumplimiento de las leyes y regulaciones que la afecta; y el grado de eficiencia y
efectividad en el manejo de sus programas y actividades evaluado con los indicadores de
desempeño. La administración es responsable de la preparación, integridad y presentación
razonable de los estados financieros; de mantener una estructura efectiva control interno para el
logro de los objetivos de la cooperativa; del cumplimiento de las leyes y regulaciones que
afectan a la entidad; y del establecimiento de los objetivos, metas y programas así como de las
estrategias para la conducción ordenada y eficiente del negocio.
Nuestras obligaciones son las de expresar conclusiones sobre cada uno de los temas de la
auditoría integral con base en los procedimientos que hemos considerado necesarios para la
obtención de evidencia suficientemente apropiada, con el propósito de obtener una seguridad
razonable de nuestras conclusiones sobre la temática de la auditoría integral. Dadas las
limitaciones inherentes de cualquier estructura de control interno, pueden ocurrir errores o
irregularidades y no ser detectados; también las proyecciones de cualquier evaluación del
control interno para periodos futuros están sujetas al riesgo de que el control interno se pueda
tomar inadecuado por los cambios en sus elementos.
Realizamos nuestra auditoría integral de acuerdo con las normas internacionales de auditoria
aplicables a la auditoria de estados financieros, a la auditoria de control interno, a la auditoria
sobre el cumplimiento de leyes y a la auditoria de gestión. Esas normas requieren que la
auditoria se planifique y se ejecute de tal manera que se obtenga una seguridad razonable en
cuanto a si la cuenta cartera de créditos está exentos de errores importantes en su contenido;
si la estructura del control interno ha sido diseñada adecuadamente y opera de manera efectiva;
49
si se han cumplido con las principales leyes y regulaciones que le son aplicables; y si es
confiable la información que sirvió de base para el cálculo de los indicadores de gestión en la
evaluación de los resultados de la administración. Una auditoría financiera incluye el examen,
sobre una base selectiva, de la evidencia que respaldan las cifras y revelaciones en los estados
financieros, la evaluación de las normas o principios de contabilidad utilizados; las principales
estimaciones efectuadas por la administración, así como la evaluación de la presentación global
de los estados financieros. Consideramos que nuestra auditoría integral proporciona una base
razonable para expresar nuestra opinión sobre la cuenta cartera de créditos y conclusiones
sobre la otra temática.
En nuestra opinión, la cuenta cartera de créditos presentan razonablemente la situación
financiera de la Cooperativa de Ahorro y Crédito Educadores de Tungurahua Ltda. al 31 de
diciembre del 2013, de conformidad con los principios internacionales de contabilidad, aplicados
uniformemente con el año anterior.
Con base en nuestros procedimientos de trabajo y con la evidencia obtenida, concluimos que la
cooperativa mantuvo en todos sus aspectos importantes una estructura efectiva de control
interno, en relación con la conducción ordenada de sus operaciones, confiabilidad de la
información financiera, y cumplimiento con las leyes y regulaciones que la afectan. En relación
con los objetivos generales, metas y actividades de la compañía; esta información fue objeto de
nuestra auditoría integral y refleja razonablemente los resultados de la gestión en el alcance de
los objetivos y metas de la cooperativa.
Por la naturaleza de nuestro examen especial las conclusiones y recomendaciones se
presentan como anexo al informe.
Ambato, 23 de Enero del 2015
50
4.8 Comentarios, conclusiones y recomendaciones
AUDITORÍA FINANCIERA
1.- Cálculo de la Provisión Créditos Incobrables
Comentario:
Del análisis y verificación de la documentación proporcionada por la Cooperativa de Ahorro y
Crédito Educadores de Tungurahua Ltda. se observó que no se realizó el cálculo de la provisión
para créditos incobrables según lo establecido en el Art 10, literal 11 del Reglamento a la Ley
Orgánica de Régimen Tributario Interno donde señala: que serán gastos deducibles para el
cálculo del impuesto a la renta: las provisiones para créditos incobrables originados en
operaciones del giro ordinario del negocio, efectuadas en cada ejercicio impositivo a razón del
1% anual sobre los créditos comerciales concedidos en dicho ejercicio y que se encuentren
pendientes de recaudación al cierre del mismo, sin que la provisión acumulada pueda exceder
del 10% de la cartera total, evidenciándose una diferencia de USD $ 110,00 registrado en
exceso en la provisión y en el gasto provisión generándose un gasto no deducible.
La cooperativa no aplicó la normativa tributaria adecuadamente, por desconocimiento del
personal y falta de reportes contables apropiados para realizar el respectivo cálculo,
observando una sobrevaloración de la provisión para cuentas incobrables y del gasto provisión
en 0.07%, que se consideraría no deducible, esta diferencia no es representativa y teniendo en
cuenta que los balances ya fueron entregados a los diferentes entes de control, se optó por no
recomendar la realización del asiento de ajuste.
Recomendación:
Al personal del Área Contable:
Obtener reportes contables confiables que permitan realizar el cálculo de la provisión para
cuentas incobrables, correctamente y según lo establecido en la norma tributaria, para que el
gasto sea deducible y así tener estados financieros que presenten la situación real de la
cooperativa.
51
A Gerencia:
Controlar que el departamento contable aplique correctamente las disposiciones legales.
2.- Confirmación de saldos
Comentario:
El control de cartera se efectúa basado únicamente en los reportes emitidos por el área de
créditos, la entidad no realiza confirmaciones de saldos de los préstamos con los socios para
verificar si las transacciones fueron registrados en forma íntegra, oportuna y en las cuentas
correspondientes, causado por la falta de aplicación de procedimientos de control, pudiendo
generar que los saldos contables no refleje la realidad de las operaciones.
Recomendación:
Al personal del Área Contable:
Aplicar procedimientos de control, mediante la realización de confirmaciones de saldos de los
préstamos, periódicamente con los deudores, esto permitirá tener certeza razonable de los
saldos de cartera de créditos.
3.- Plan de cuentas utilizado por la institución
Comentario:
La cooperativa no ha iniciado el proceso de implementación del Catálogo Único de Cuentas
establecido por la Superintendencia de Economía Popular y Solidaria mediante Resolución No.
SEPS-IFPS-2013-038, porque el sistema contable es antiguo y no permite realizar las
actualizaciones necesarias, ocasionando una inadecuada presentación de la información
contable en los estados financieros.
Recomendación:
Al personal del Área Contable:
Iniciar el proceso de implementación del Catálogo Único de Cuentas establecido por la SEPS,
para tener una adecuada presentación de la información financiera, un mejor control de
antigüedad de saldos de cartera y evitar sanciones posteriores.
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AUDITORIA DE CONTROL INTERNO
4.- Riesgo Crediticio - Resguardo de documentos legales
Comentario:
Al revisar los pagarés se observó que los documentos se encuentran en un archivador con llave
en el área de cajas, al cual tienen acceso varios empleados, concluyendo que la entidad no
tiene resguardados en un lugar seguro y con una apropiada custodia los pagarés, escrituras
hipotecarias y demás garantías de los créditos, pudiendo ocasionar pérdida de dichos
instrumentos legales, por no contar con medios que garanticen su seguridad física.
Recomendación:
A Gerencia:
Tomar las medidas necesarias para resguardar adecuadamente los pagarés, escrituras y
demás documentos legales de la cooperativa.
Al Personal del Área de Créditos:
Guardar todos los documentos que constituyen las garantías de los préstamos en un lugar
adecuado y con las debidas seguridades, al cual tenga acceso solo personal autorizado.
5.- Estructura organizacional – Reglamentos y manuales
Comentario:
La institución cuenta con un Reglamento Interno del año 2008 desactualizado, en el que
constan las disposiciones que norman al Área de Créditos, además no tiene un manual de
funciones, los procesos son realizados por conocimiento y experiencia de sus funcionarios.
Concluyendo que la cooperativa no dispone de reglamentos y manuales actualizados, según
las bases legales y de acuerdo a las necesidades de la institución, que garanticen la
confiabilidad, oportunidad e integridad de las acciones a seguir, pudiendo ocasionar malos
entendidos en los diferentes procesos o en algún momento olvidos involuntarios por parte de
sus funcionarios.
53
Recomendación:
Al Consejo de Administración, Vigilancia y Gerencia:
Actualizar los reglamentos y manuales necesarios para el buen funcionamiento de la institución,
bajo las normas legales y según las necesidades de los socios.
6.- Sistema contable - Generación de reportes oportunos y útiles para la institución
Comentario:
La cooperativa utiliza un sistema contable que no permite la obtención de reportes adecuados y
anexos para realizar cálculos necesarios para el registro oportuno de las transacciones,
ocasionando información contable no confiable y pérdida de tiempo y recursos.
Recomendación:
A Gerencia y personal del Área Contable:
Adquirir un nuevo software contable con el fin de obtener reportes oportunos y confiables que
sirvan de apoyo al cumplimiento de los objetivos y a la toma de decisiones gerenciales.
AUDITORIA DE CUMPLIMIENTO
7.- Manual de Créditos
Comentario:
La entidad no dispone de un manual de créditos, que contenga los procedimientos y políticas
para dicha área; los préstamos son otorgados según lo establecido en el Reglamento Interno de
la entidad el mismo que esta desactualizado.
La institución no cumplió lo dispuesto en el Art. 44 literal 2 de la Ley Orgánica de la Economía
Popular y Solidaria y del Sector Financiero Popular y Solidario referente a las atribuciones y
responsabilidades de gerencia, donde se manifiesta que: deberá proponer al Consejo de
Administración las políticas, reglamentos y procedimientos necesarios para el buen
funcionamiento de la cooperativa.
54
EL no contar con un manual de créditos que contenga procedimientos por escrito, puede
ocasionar confusión por parte de sus funcionarios en determinados procesos y en caso de
existir inconvenientes no se pueda determinar responsabilidades concretas y soluciones
adecuadas a los problemas.
Recomendación:
A Gerencia y Área de Créditos:
Elaborar un manual de crédito de acuerdo a las necesidades de la cooperativa y acorde a las
normas y disposiciones legales vigentes.
Al Área de Créditos:
Cumplir con lo estipulado en dicho manual.
8.- Firmas de aprobación de los créditos
Comentario:
Los documentos de algunos créditos no se encuentran legalizados (firmas), como por ejemplo
el préstamo ordinario del socio No. 1779 por USD $ 9.473,40, en el cual no consta ninguna
firma de aprobación. La Cooperativa estableció que en casos especiales como consolidación
de préstamos solo se requiere la autorización del Comité de Créditos, sin embargo no se tiene
por escrito esta disposición.
Determinando que no se cumplió con el art. 34 literal a) del Reglamento Interno de la
Cooperativa, Capítulo III de la Comisión de Créditos donde se señala: son funciones aprobar o
negar los préstamos solicitados por los socios, dejando constancia escrita.
Este hecho se originó por falta de control del personal de créditos y el no tener correctamente
definido por escrito sus niveles de aprobación, lo cual es perjudicial para la cooperativa, porque
en caso de existir inconvenientes puede dar lugar a que no se logre determinar
responsabilidades y establecer soluciones adecuadas.
55
Recomendación:
Al Comité de Créditos y Área de Créditos:
Controlar que los préstamos otorgados cumplan todos los requisitos y firmas de aprobación
correspondientes.
Al Consejo de Administración:
Normar por escrito los niveles de aprobación de los créditos.
AUDITORIA DE GESTIÓN
9.- Presupuesto de cartera de créditos e intereses ganados
Comentario:
Los directivos de la cooperativa, aprobaron el presupuesto para el año 2013 en el rubro cartera
de créditos por un monto total de USD $ 17.956.000,00 y en los ingresos por intereses
ganados en USD $ 2.009.640,00 de los cuales al 31 de diciembre se ejecutó el 94.55% y el
90.39% respectivamente, esto en montos totales.
Dentro del rubro de cartera se observa que se ejecutó el 53% de lo presupuestado en
préstamos hipotecarios, el 84% en préstamo credifácil, el 76% en préstamos junior y el
113.91% en préstamos cesantía.
En lo referente a intereses ganados se verificó que se ejecutó el 36% en interés préstamo
hipotecario, 49% en interés préstamo junior.
La cooperativa sobrestimó los presupuestos en unas partidas, en cambio en otras las
subestimó pero en conjunto hubo una brecha desfavorable del 5.45% en cartera de créditos y
9.61% en intereses ganados, equivalente a USD $ 979.100,24 y USD $ 193.079,21
respectivamente, estos porcentajes de desviación se los puede considerar razonables en forma
global, pero individualmente no se cumplió con lo presupuestado.
56
Recomendación:
Al Consejo de Administración:
Antes de aprobar el presupuesto de las cuentas mencionadas verificar que en la formulación de
los mismos se haya considerado los resultados obtenidos en por lo menos tres años anteriores
para realizar las proyecciones para el año que se presupuesta, con el propósito de que su
evaluación refleje diferencias razonables entre lo proyectado y lo realmente ejecutado.
10.- Objetivos del Plan Operativo 2013
Comentario:
De la revisión al Plan Operativo del año 2013, se observó que la entidad no adquirió un nuevo
sistema informático que permita un funcionamiento adecuado de las áreas operativas de la
institución; tampoco se contrató una persona que sirva de apoyo para el departamento de
Créditos; concluyendo que la cooperativa no cumplió con lo establecido en los objetivos del plan
operativo de la institución, por falta de gestión de sus directivos, generándose una brecha
desfavorable del 100%, lo cual influye negativamente en la eficiencia, eficacia y calidad de las
operaciones de la entidad.
Recomendación:
A Gerencia, Contabilidad y el Área de Créditos:
Realizar una adecuada planificación de los objetivos propuestos para el Área de Créditos, en
base a las necesidades y acorde a la misión de la institución, al igual que un plan de
implementación y evaluar continuamente su nivel de cumplimiento.
Al Consejo de Administración:
Aprobar el Plan Operativo en base a los objetivos institucionales y vigilar su cumplimiento.
57
4.9 Plan de Seguimiento a las Recomendaciones
COMENTARIOS, RECOMENDACIONES Y ACTIVIDADES A REALIZAR
PERSONAL A CARGO
DE LA
IMPLEMENTACIÓN
PLAZO ASIGNADO
PARA EL
CUMPLIMIENTO
MEDIOS DE
VERIFICACION
AUDITORIA FINANCIERA
1.-Cálculo de la Provisión Créditos Incobrables
La cooperativa no aplicó la normativa tributaria adecuadamente, observando una
sobrevaloración de la provisión para cuentas incobrables y del gasto provisión en
0.07%, que se consideraría no deducible, esta diferencia no es representativa y
teniendo en cuenta que los balances ya fueron entregados a los diferentes entes
de control, se optó por no recomendar la realización del asiento de ajuste, pero la
entidad se comprometió a verificar con más cuidado los saldos de estas cuentas
antes de realizar los asientos contables correspondientes.
Recomendación:
Obtener reportes contables confiables que permitan realizar el cálculo de la
provisión para cuentas incobrables, correctamente y según lo establecido en la
norma tributaria, para que el gasto sea deducible y así tener estados financieros
que presenten la situación real de la cooperativa.
Controlar que el departamento contable aplique correctamente las disposiciones
legales.
2.- Confirmaciones de saldos
El control de cartera se efectúa basado únicamente en los reportes emitidos por
el área de créditos, la entidad no realiza confirmaciones de saldos de los
préstamos con los socios para verificar si las transacciones fueron registrados en
forma íntegra, oportuna y en las cuentas correspondientes, causado por la falta
de aplicación de procedimientos de control, pudiendo generar que los saldos
contables no refleje la realidad de las operaciones.
Recomendación:
Aplicar procedimientos de control, mediante la realización de confirmaciones de
saldos de los préstamos, periódicamente con los deudores, esto permitirá tener
certeza razonable de los saldos de cartera de créditos.
3.- Plan de Cuentas utilizado por la institución
La cooperativa no ha iniciado el proceso de implementación del Catálogo Único de
Cuentas establecido por la Superintendencia de Economía Popular y Solidaria
mediante Resolución No. SEPS-IFPS-2013-038, porque el sistema contable es
antiguo y no permite realizar las actualizaciones necesarias, ocasionando una
inadecuada presentación de la información contable en los estados financieros.
Recomendación:
Iniciar el proceso de implementación del Catálogo Único de Cuentas establecido
por la SEPS, para tener una adecuada presentación de la información financiera,
un mejor control de antigüedad de saldos de cartera y evitar sanciones posteriores.
4.- Riesgo Crediticio - Resguardo de documentos legales
La cooperativa no tiene resguardados en un lugar seguro y con una apropiada
custodia los pagarés, escrituras hipotecarias y demás garantías de los créditos,
pudiendo ocasionar pérdida de estos documentos.
Recomendación:
Tomar las medidas necesarias para resguardar adecuadamente los pagarés,
escrituras y demás documentos legales de la cooperativa.
Guardar todos los documentos que constituyen las garantías de los préstamos en
un lugar adecuado y con las debidas seguridades, a la cual tenga acceso solo
personal autorizado.
5.- Estructura organizacional – Reglamentos y manuales
La cooperativa no dispone de reglamentos y manuales actualizados, según las
bases legales y de acuerdo a las necesidades de la institución, que garanticen la
confiabilidad, oportunidad e integridad de las acciones a seguir, pudiendo
ocasionar malos entendidos en los diferentes procesos o en algún momento
olvidos involuntarios por parte de sus funcionarios.
Recomendación:
Elaborar los reglamentos y manuales necesarios para el buen funcionamiento de la
institución, bajo las normas legales y según las necesidades de los socios.
COOPETATIVA DE AHORRO Y CRÉDITO EDUCACDORES DE TUNGURAHUA LTDA.
PLAN DE IMPLEMENTACION DE RECOMENDACIONES
31/12/2013
Gerente
Personal del Área
Créditos
31/12/2014
Bien mueble utilizado
para el resguardo de
documentos
Personal del Área
Contable
Mensual
Personal del Área
Contable30/12/2014
MensualReporte del Cálculo
de la Provisión
Catálogo Único de
Cuentas
Carta de
Confirmación de
saldos
Personal del Área
Contable
Gerente
Consejo de
Administración,
Vigilancia y Gerencia
23/01/2015
Reglamentos y
manuales
actualizados
AIS-PI 1/2
58
COMENTARIOS, RECOMENDACIONES Y ACTIVIDADES A REALIZAR
PERSONAL A CARGO
DE LA
IMPLEMENTACIÓN
PLAZO ASIGNADO
PARA EL
CUMPLIMIENTO
MEDIOS DE
VERIFICACION
6.- Sistema contable - Generación de reportes oportunos y útiles para la
institución
El sistema contable no ayuda a cumplir con los objetivos de la institución,
ocasionando información contable no confiable y pérdida de tiempo y recursos.
Recomendación:
Adquirir un nuevo software contable con el fin de obtener reportes oportunos y
confiables que sirvan de apoyo al cumplimiento de los objetivos y a la toma de
decisiones gerenciales.
7. Manual de Créditos
La cooperativa no dispone de un manual de créditos, que contenga los
procedimientos y políticas para dicha área; los préstamos son otorgados según lo
establecido en el Reglamento Interno de la entidad el mismo que esta
desactualizado.
Recomendación:
Elaborar un manual de crédito de acuerdo a las necesidades de la cooperativa y
acorde a las normas y disposiciones legales vigentes
Cumplir con lo estipulado en dicho manual.
8. Firmas de aprobación de los créditos
La institución no cumplió con el art. 34 literal a) del Reglamento Interno de la
Cooperativa, Capítulo III de la Comisión de Créditos donde se señala: son
funciones aprobar o negar los préstamos solicitados por los socios, dejando
constancia escrita.
El tener préstamos otorgados sin las firmas de aprobación correspondientes es
perjudicial para la cooperativa, ya que en caso de existir inconvenientes puede dar
lugar a que no se logre determinar responsabilidades y establecer soluciones
adecuadas.
Recomendación:
Controlar que todos los préstamos otorgados cumplan todos los requisitos y firmas
de aprobación correspondientes.
Normar por escrito los niveles de aprobación de los créditos.
AUDITORIA DE GESTION
9. Presupuesto de cartera de créditos e intereses ganados
La cooperativa sobrestimó los presupuestos de cartera de créditos e intereses
ganados en unas partidas, en cambio en otras las subestimó pero en conjunto
hubo una brecha desfavorable del 5% y del 10% respectivamente, estos
porcentajes de desviación se los puede considerar razonables en forma global,
pero individualmente no se cumplió con lo presupuestado.
Recomendación:
Antes de aprobar el presupuesto de las cuentas mencionadas verificar que en la
formulación de los mismos se haya considerado los resultados obtenidos en por lo
menos tres años anteriores para realizar las proyecciones para el año que se
presupuesta, con el propósito de que su evaluación refleje diferencias razonables
entre lo proyectado y lo realmente ejecutado.
Controlar que el departamento contable aplique correctamente las disposiciones
legales.
10. Objetivos del Plan Operativo 2013
De la revisión al Plan Operativo del año 2013, se observó que la cooperativa no
adquirió un nuevo sistema informático que permita un funcionamiento adecuado de
las áreas operativas de la institución; tampoco se contrató una persona que sirva
de apoyo para el Área de Créditos.
Recomendación:
Realizar una adecuada planificación de los objetivos propuestos para el Área de
Créditos, en base a las necesidades y acorde a la misión de la institución, al igual
que un plan de implementación y evaluar continuamente su nivel de cumplimiento.
Aprobar el Plan Operativo en base a los objetivos institucionales y vigilar su
cumplimiento
Gerente
Personal de Área de
Créditos
23/01/2015
Consejo de
Administración
GerenciaMensual Informes periódicos
de la Ejecución del
Presupuesto
Gerencia, Contabilidad
y el Área de Créditos
Consejo de
Administración
23/01/2015Plan Operativo
realizado acorde a
las necesidades y
objetivos de la
institución,
debidamente
aprobado por el
Consejo de
Administración
Manual de Créditos
Comité de Créditos y
Área de Créditos
Consejo de
Administración
Semanal
Solicitudes de
Crédito y
Actas del Comité de
Crédito
Gerencia
Personal del Área
Contable
30/01/2015
Sistema Contable
según las
necesidades de la
cooperativa
Reportes contables
oportunos y
confiables
COOPETATIVA DE AHORRO Y CRÉDITO EDUCACDORES DE TUNGURAHUA LTDA.
PLAN DE IMPLEMENTACION DE RECOMENDACIONES
31/12/2013
AIS-PI 2/2
59
4.9 Presentación y aprobación del informe
El Informe de Auditoría Integral al Área de Créditos se realizó en la Cooperativa de Ahorro y
Crédito Educadores de Tungurahua Ltda., durante los meses de noviembre y diciembre del
2014 y enero del 2015, en función de la Planificación de la Auditoría.
El Informe de Auditoría Integral y Aseguramiento de la Calidad fue presentado al Gerente
General el 30 de Enero del 2015.
El Plan de Implementación de Recomendaciones se lo realizara en el 2015, y esta estructurado
con las observaciones que contiene el informe de auditoría integral en el cual consta el plazo y
los medios para su verificación.
5. Demostración de Hipótesis
El examen de auditoría integral al Área de Créditos efectuada a la Cooperativa de Ahorro y
Crédito Educadores de Tungurahua Ltda., por el periodo comprendido entre el 1 de enero al 31
de diciembre del 2013, permitió realizar una evaluación de la parte financiera, de control
interno, de cumplimiento y gestión del área en mención, presentados en el informe de auditoría
integral y en el plan de implementación de recomendaciones, que aportan de manera adecuada
a la toma de decisiones gerenciales por parte de los directivos de la institución y proporcionan
acciones de mejoramiento para la entidad.
60
6. CONCLUSIONES Y RECOMENDACIONES
CONCLUSIONES
La auditoría integral constituye, un gran soporte para la administración de las organizaciones, para
el logro de la confiabilidad de la información financiera, el control interno, el cumplimiento de la
normativa interna y externa que rige a la entidad, y la gestión empresarial, es por ello que
constituye un aporte de mucha importancia la realización de éste trabajo de auditoría en todo tipo
de institución.
Con la realización del examen de auditoría integral al Área de Créditos de la Cooperativa de
Ahorro y Crédito Educadores de Tungurahua Ltda., por el periodo comprendido entre el 1 de
enero del 2013 al 31 de diciembre del 2013, cuyo producto final es el informe de auditoría
donde se detallan los resultados obtenidos de la evaluación financiera, de control interno, de
cumplimiento legal y de gestión y se emiten recomendaciones, así como su plan de
implementación, que se estima cumplir en el año 2015, permitirá mejorar los procedimientos del
área de créditos y el cumplimiento de metas institucionales.
Se considera que ha sido viable la realización del examen de auditoría integral realizado al área
de créditos de la cooperativa, por la apertura recibida por parte de la administración y sus
empleados, así como la disponibilidad de información para el desarrollo del presente trabajo de
investigación
El presente trabajo permitió al maestrante aplicar los conocimientos adquiridos en los diferentes
módulos de la maestría, desarrollando todas las fases de la auditoria integral, iniciando con la
planificación, luego la ejecución donde se determinó los hallazgos, posteriormente la
comunicación de resultados mediante el informe de auditoría integral con sus conclusiones y
recomendaciones y finalmente el seguimiento.
61
RECOMENDACIONES
La administración de la Cooperativa de Ahorro y Crédito Educadores de Tungurahua Ltda.,
debería considerar realizar una Auditoría Integral cada año, cuyo informe permita tomar
decisiones oportunas y adecuadas que contribuyan al cumplimiento de las metas trazadas por
la entidad.
Para mejorar la viabilidad de la aplicación de la auditoría integral, los directivos de la
cooperativa deberán asignar un presupuesto y realizar una planificación, para evaluar a toda la
entidad de forma integral e ir cimentado esta cultura organizacional.
También es necesario que la entidad aplique las recomendaciones establecidas en el informe y
monitoree su cumplimiento según lo establecido en el plan de implementación de sugerencias.
Se recomienda aplicar exámenes de auditoría integral a todo tipo de empresas privadas o
públicas ya sean comerciales, industriales, de servicio o del sistema financiero, ya que al
evaluar de manera integral a la entidad se puede visualizar falencias y emitir recomendaciones
en beneficio de la entidad.
Además los organismos de control existentes en el país, deberían normar para que las
empresas, compañías y demás instituciones, apliquen este tipo de auditoria, como una
práctica sana de control por parte de la administración y beneficiosa para la institución.
En la actualidad es necesario contar con profesionales multidisciplinarios para el desarrollo de
la auditoría integral, que tengan una visión más amplia de la entidad auditada y apliquen todos
los enfoques correctamente, en base a su conocimiento y experiencia adquirida.
62
BIBLIOGRAFÍA
BELTRÁN, JESÚS M. (1998): Indicadores de gestión, Herramientas para lograr la
competitividad.
BENAVIDES ROJAS, Manuel Rodrigo (2012). Auditoria de Control Interno I. Guía didáctica.
Ecuador: Editorial Ediloja Cía. Ltda. 48pp
BLANCO LUNA, Yanel (2004): Normas y Procedimientos de la Auditoría Integral,
Colombia, ECOE EDICIONES
DUEÑAS LÓPEZ, Nelson Blasco. (2013). Auditoría de Gestión II Guía didáctica. Ecuador:
Editorial Ediloja Cía. Ltda. 88pp
CEPEDA, Gustavo (2002): Auditoría y Control Interno, Mc. Graw Hill, Colombia
ESPINOZA ARIZAGA, María Lorena (2012). Auditoria de Cumplimiento I. Guía didáctica.
Ecuador: Editorial Ediloja Cía. Ltda. 59pp
ESTUPIÑAN GAITAN, Rodrigo (2007): Pruebas selectivas en la auditoría, Colombia,
ECOE EDICIONES
FRANKLIN, Enrique Benjamín . (2007). Auditoría Administrativa Gestión Estratégica del
Cambio. México Segunda Edición: Editorial Pearson Educación. 843pp
HERRERA E. Luis y otros (2004). Tutoría de la Investigación Científica. Editorial Diemerino.
Quito – Ecuador. 251pp
LEÓN CORNEJO, Marcelo Gilberto. (2012). Auditoría Financiera I. El Proceso de Auditoría
Financiera Guía didáctica. Ecuador: Editorial Ediloja Cía. Ltda.
MADARIAGA, Juan. (2004). Manual Práctico de Auditoría. Barcelona: Ediciones DEUSTO
63
MANTILLA, Samuel Alberto (2005): Auditoría del Control Interno, Colombia, ECOE
EDICIONES
SÀNCHEZ CURIEL, Gabriel (2006): Auditoría de estados financieros, Prentice Hall, México
SUBÍA GUERRA, Jaime (2013). Auditoría de Gestión III Guía didáctica. Ecuador: Editorial
Ediloja Cía. Ltda. 63pp
SUBÍA GUERRA, Jaime Cristóbal (2012). Marco Conceptual de la Auditoría Integral Guía
didáctica. Ecuador: Editorial Ediloja Cía. Ltda. 72pp
VELÁSQUEZ NAVAS, Marcelo. (2013). Auditoría de Gestión I. Guía didáctica. Ecuador:
Editorial Ediloja Cía. Ltda. 79pp
ZALDUMDIBE COBEÑA, José María (2012). Auditoria de Control Interno II. Guía didáctica.
Ecuador: Editorial Ediloja Cía. Ltda. 83pp
64
ANEXOS
MEMORANDUM DE PLANIFICACIÓN ESTRATÉGICA DE LA AUDITORIA INTEGRALAL
AL 31 DE DICIEMBRE DEL 2013
1. Motivo de la auditoría
Los directivos de la Cooperativa ante la solicitud de llevar a efecto una auditoría integral a un
componente agregador de valor a la institución; por parte de la Ing. Cumandá Arroba, resuelve
aceptar lo requerido señalando que el periodo a aplicar la auditoría será del 1 de enero al 31
de diciembre del 2013, cuyo producto final será el Informe de Auditoría Integral al Área de
Créditos con sus respectivas conclusiones y recomendaciones; que servirá a la Cooperativa
como una herramienta con el fin de proporcionar seguridad razonable sobre las operaciones
que genera el departamento seleccionado, la evaluación se realizará a base de la Auditoria
Financiera, de Control Interno, de Cumplimiento y de Gestión.
2. Objetivos de la auditoría
El objetivo es expresar una opinión sobre asuntos relacionados con el examen a los estados
financieros, al sistema de control interno, el cumplimiento de las leyes y regulaciones que afecta
a la entidad; y la gestión que la administración ha llevado adelante en el periodo analizado.
3. Naturaleza y alcance de la auditoría
La auditoría integral se efectuará del 1 de enero al 31 de diciembre del 2013 y se evaluará los
siguientes aspectos:
Financiero:
Se realizó un análisis financiero a los balances general y de resultados de los períodos 2012 y
2013, previo al análisis de los procesos misionales o agregadores de valor, de estas
evaluaciones se desprende la definición de los rubros a auditar conforme tengan relación con
65
los componentes globales determinados por auditoría y de acuerdo a la materialidad de los
saldos de dichas cuentas.
La cadena de valor determina que los procesos a analizar tienen relación con la Sección de
Créditos, por lo tanto se analizaran la cuenta cartera de créditos, provisión de cartera y registro
de intereses
Control Interno:
Se evaluará, el sistema de control interno vigente en la cooperativa, aplicando el enfoque COSO
través de sus cinco elementos, mediante la aplicación de cuestionarios de control interno,
posteriormente con esta información se elaborarán las matrices de evaluación del nivel de
confianza y riesgo inherente y se determinará el grado de riesgo de la entidad.
Cumplimiento:
Se evaluará si la Cooperativa de Ahorro y crédito Educadores de Tungurahua Ltda., cumple con
las disposiciones legales y reglamentarias internas y externas relevantes, relacionados con el
componente seccionado para la verificación.
Gestión:
Se verificará el grado de eficiencia, eficacia y calidad en el cumplimiento de los objetivos y metas
operativos determinados para el componente seleccionado para la evaluación.
4. Conocimiento General de la Organización
4.1. Base legal de constitución
La Cooperativa de Ahorro y Crédito Educadores de Tungurahua Ltda., fue aprobada el 19 de
mayo de 1966 mediante Acuerdo Ministerial No. 6242 e inscrita según número 1536 en el
Registro General de Cooperativas, actualmente es controlada por la Superintendencia de
Economía Popular y Solidaria.
Está domiciliada en la provincia de Tungurahua, cantón Ambato, Ciudadela Ingahurco, Av. Las
Américas 12-88 y Bolivia.
Está sujeta a las siguientes disposiciones legales:
66
Ley Orgánica de la Economía Popular y Solidaria y del Sector Financiero Popular y
Solidario y su Reglamento
- Ley Orgánica de Régimen Tributario Interno y su Reglamento
- Código de Trabajo
- Ley de Seguridad Social
- Estatuto de la cooperativa.
- Reglamentos Internos de la cooperativa.
- Políticas y manuales internos de la Cooperativa
- Otras
4.2. Misión, visión y objetivos estratégicos
Misión
Responder a la solución de necesidades económicas de los socios, mediante la concesión de
préstamos y oferta de servicios de alta calidad con el compromiso ético y moral de directivos y
empleados.
Visión
La Cooperativa Educadores de Tungurahua será la entidad mas solida del sistema cooperativo
de los educadores del país, generando confianza, credibilidad y contribuyendo con eficiencia y
eficacia al desarrollo socio económico de sus afiliados bajo los preceptos solidarios del
cooperativismo.
Objetivos estratégicos:
Contribuir en la construcción de un modelo de gestión moderno, propio de la economía
solidaria, que impulse el desarrollo socio-económico de sus afiliados, con productos y servicios
brindados en forma oportuna con eficiencia y eficacia.
Aprovechar el potencial crediticio y del comisariato de la cooperativa.
Potencializar el nivel tecnológico de la institución.
Modernizar y adecuar la infraestructura existente.
Actualizar reglamentos y estatutos que vayan a la par con la normativa legal
Maximizar la posición financiera de la cooperativa.
67
Mejorar el perfil profesional de los empleados de la cooperativa
Promover la renovación del personal de la cooperativa por años de servicio
4.3. Estructura orgánica
La cooperativa tiene la siguiente estructura orgánica:
Gráfico 2. Estructura Orgánica
Fuente: Plan Estratégico de la Cooperativa de Ahorro y Crédito Educadores de Tungurahua
Elaborado por: COAC Educadores de Tungurahua
ASAMBLEA
GENERAL
CONSEJO DE
ADMINISTRACION
CONSEJO DE
VIGILANCIA
PRESIDENCIA
EJECUTIVA
GERENCIA
GENERAL
SECRETARIA DE
PRESIDENCIA
AUDITORIA
EXTERNA
JURIDICO
LEGAL
PULL DE
REEMPLAZOS
ASISTENTE DE
GERENCIA
UNIDAD DE
CONTABILIDAD
UNIDAD DE
COMERCIALIZACION
UNIDAD DE
SISTEMAS
UNIDAD DE
TESORERIA
COMISION DE
CREDITO
COMISION DE
EDUCACION
COMISION DE
ASUNTOS
SOCIALES
COMISION
COMERCIAL
TRIBUNAL
ELECTORAL
68
4.4. Líneas o giro de la cooperativa
Entre los servicios financieros constan:
Ahorros
Libre ahorro
Ahorro junior
Fondo de cesantía
Fondo de reserva
Fondo mortuorio
Seguro de desgravamen Asistencia Social
Crédito
Soat, transferencias, giros
Entre los servicios no financieros constan:
Convenio con farmacias
Salón de uso múltiple
Complejo recreacional
Comisariato
4.5. Mapa de procesos
Se presenta la cadena de valor de la Cooperativa de Ahorro y Crédito Educadores de Tungurahua
Ltda.
ASAMBLEA GENERAL DE SOCIOS
CONSEJO DE ADMINISTRACIÓN
CONSEJO DE VIGILANCIA
PROCESOS
GOBERNANTES
PROCESOS
AGREGADORES
DE VALOR
CAPTACION DE
AHORROS
CARTERA CREDITICIA
AREA DE
COMERCIALIZACIÓN
PROCESOS
HABILITANTES CONTABILIDAD RECURSOS
HUMANOS
SISTEMAS
N
E
C
E
S
I
D
A
D
E
S
D
E
L
O
S
S
O
C
I
O
S
S
A
T
I
S
F
A
C
C
I
O
N
D
E
L
O
S
S
O
C
I
O
S
GERENCIA
69
5. Materialidad
Producto del análisis efectuado podemos determinar que la cartera de créditos aporta en gran
medida en la misión de la cooperativa y requiere ser analizado en el examen de auditoría
integral aplicado a la Cooperativa de Ahorro y Crédito Educadores de Tungurahua Ltda. en el
año 2013.
En el análisis realizado se puede observar que el componente seleccionado representa el
83.20% respecto al total del activo.
70
71
72
6. Identificación de Componentes
El componente seleccionado para la realización de la auditoria es: cartera de créditos, al cual
se le aplicará el enfoque:
Financiero
Registro de cartera de créditos y provisión
73
Control Interno
Los elementos de control interno basado en COSO, como son:
1. Ambiente Interno
2. Valoración de Riesgos
3. Actividades de Control
4. Información y Comunicación
5. Monitoreo
Cumplimiento
Verificación de disposiciones legales y demás normativa para el otorgamiento, registro contable y
recuperación de cartera.
Normas Internas
Normas Externas
Gestión
Se analizará los siguientes aspectos, en el cumplimiento de metas y objetivos planteados para el
Área de Créditos.
Eficiencia
Eficacia
Calidad
7. Recursos humanos, materiales y financieros
Humanos:
Supervisor.- Msc. Guido H. Tobar Vasco
Jefe de Equipo.- Ing. Cumandá Arroba
Materiales:
Papelería en general, útiles de oficina y equipos informáticos.
Tiempo estimado:
Según lo planificado el desarrollo de la auditoría integral y presentación del informe final tendrá
una duración de 45 días laborables.
74
8. Productos a obtener
Como resultado de la Auditoría Integral al Área de Créditos de la Cooperativa de Ahorro y
Créditos Educadores de Tungurahua Ltda. en el año 2013, se obtendrá el Informe de Auditoría
Integral.
Ambato, 10 de noviembre de 2014
75
FASESTIEMPO
UTILIZADOPRODUCTO FINAL
PLANIFICACION
Panificación Estratégica
Comunicación inicio de Auditoría
Información general, conocimiento de la entidad
Memorando de Auditoria
Panificación Específica
Cuestionarios de control interno
Matriz de riesgos
Programas de Auditoría
EJECUCION
Aplicación de los programas de trabajo
Desarrollo de papeles de trabajo
Determinación de hallazgos
Definición de la estructura del informe
COMUNICACIÓN DE RESULTADOS
Redacción del Informe
Comunicación de resultados
Informe Final de Auditoría Integral
SEGUIMIENTO
Diseño, implementación de recomendaciones 2 díasMatriz de
Implementación de
recomendaciones
TOTAL 45 días
5 días Programa de Auditoría
24 días
10 días
Papeles de Trabajo
Hoja de Hallazgos
Informe de Auditoría
Integral
4 días Informe de Planificación
Cronograma de realización de la Auditoría Integral
76
Programas de Auditoría
N° PROCEDIMIENTO REF/PT REALIZADO POR FECHA
1
Solicite la base de datos que contenga
todas las transacciones que tengan
relación con cartera
2
Coteje mayores de la cuenta cartera de
créditos con sus correspondientes
auxiliares
3
De la base de datos de cartera, obtenga
una muestra y efectúe confirmación de
saldos
4
Elabore un papel de trabajo donde se
demuestre la contabilización y el
cumplimiento de la documentación
sustentatoria de dicho crédito
5Verifique el registro del pago de las
cuotas de los préstamos de los socios
6Realizar un análisis de la cartera vencida
al 31 de diciembre del 2013
7Verifique el cálculo de la provisión para
cuentas incobrables
8 Realice una hoja de hallazgos
9Plasme los asientos de ajuste o
reclasificación de ser el caso
3. Asegurar la exactitud y veracidad de los datos.
PROCEDIMIENTOS
COOPERATIVA DE AHORRO Y CREDITO EDUCADORES DE TUNGURAHUA LTDA.
PROGRAMA DE AUDITORIA FINANCIERA
31/12/2013
OBJETIVOS:
1. Verificar la razonabilidad de los saldos de la cuenta cartera de créditos y cuentas
correlacionadas presentadas en los Estados Financieros.
2. Comprobar la concordancia de valores y registros de los créditos de forma oportuna en la
contabilización de la empresa.
COMPONENTE: CARTERA DE CREDITO
Realizado por:APCM
Fecha:11/11/2014
Fecha:11/11/2014
Revisado por: TVGH
PL-AF-PR
77
N° PROCEDIMIENTO REF/PT REALIZADO POR FECHA
1Evalué el control interno mediante la
aplicación de un checklistAC-ACI-C1 APCM 21/11/2014
2Califique el control interno y determine el
grado de confianza y riesgo AC-ACI-C2 APCM 24/11/2014
3
Realice un cuadro resumen de la
evaluación de control interno y realice
gráficos de barra que permita visualizar el
nivel de riesgo
AC-ACI-C3 APCM 25/11/2014
4 Realice una hoja de hallazgos AC-ACI-HH2 APCM 28/11/2014
2. Determinar el funcionamiento de los cinco componentes de control interno según el
COSO
PROCEDIMIENTOS
COOPERATIVA DE AHORRO Y CREDITO EDUCADORES DE TUNGURAHUA LTDA.
PROGRAMA DE AUDITORIA DE CONTROL INTERNO
COMPONENTE: CARTERA DE CREDITO
31/12/2013
OBJETIVOS:
1. Evaluar el Sistema de Control Interno de la Cooperativa
Realizado por:APCM
Fecha:21/11/2014
Fecha:22/11/2014
Revisado por: TVGH
PL-ACI -PR
N° PROCEDIMIENTO REF/PT REALIZADO POR FECHA
1Obtenga los expedientes referente a los
créditos otorgados
2
Indague y desarrolle un cedula descriptiva
que identifique: requisitos a cumplir y
responsables de la autorización de los
créditos
3
Solicite un detalle de los créditos
aprobados vigentes al 31/12/2013 y
seleccionar la muestra a revisar
4
Verifique el cumplimiento de requisitos en
el otorgamiento de los créditos mediante
la aplicación de un check list
5Realice un check list, para verificar el
cumplimiento de la normativa legal
6 Desarrolle los hallazgos de auditoría
3. Determinar el cumplimiento de las resoluciones y políticas establecidas por los diferentes
Consejos y Comisiones de la Cooperativa
PROCEDIMIENTOS
COOPERATIVA DE AHORRO Y CREDITO EDUCADORES DE TUNGURAHUA LTDA.
PROGRAMA DE AUDITORIA DE CUMPLIMIENTO
31/12/2013
OBJETIVOS:
1. Identificar la existencia de normativa interna, políticas y demás disposiciones que rigen a
la cooperativa y verificar su cumplimiento
2. Verificar que las operaciones se hayan realizado conforme a las normas legales,
reglamentarias, estatutarias y procedimientos que le sean aplicables.
COMPONENTE: CARTERA DE CREDITO
Realizado por:APCM
Fecha:13/11/2014
Fecha:13/11/2014
Revisado por: TVGH
PL-AC-PR
78
N° PROCEDIMIENTO REF/PT REALIZADO POR FECHA
1
Obtenga el Plan Operativo del año 2013 y
verificar los objetivos referente al área de
créditos para determinar su
cumplimiento
2 Realice la evaluación del presupuesto
3 Elabore el tablero de control
4
Realice una encuesta a los socios con
respecto a su nivel de satisfacción
respecto al otorgamiento de los créditos
5 Realice una hoja de hallazgos
PROCEDIMIENTOS
COOPERATIVA DE AHORRO Y CREDITO EDUCADORES DE TUNGURAHUA LTDA.
PROGRAMA DE AUDITORIA DE GESTION
31/12/2013
OBJETIVOS:
1. Verificar el nivel de cumplimiento de metas, objetivos del Área de Créditos
2. Evaluar la eficiencia, eficacia y calidad de los objetivos establecidos para el Área de
Crédito
COMPONENTE: CARTERA DE CREDITO
Realizado por:APCM
Fecha:14/11/2014
Fecha:14/11/2014
Revisado por: TVGH
PL-AG-PR
79
Índice de Archivos:
AP-AF AUDITORIA FINANCIERA
AP-AF-EF1 Estados Financieros Consolidados del año 2013
AP-AF-EF2 Estados Financieros Consolidados del año 2012
AP-AF-OR Listado de préstamos ordinarios al 31 de diciembre del 2013
AP-AF-EX Listado de préstamos extraordinarios al 31 de diciembre del 2013
AP-AF-CO Listado de préstamos comisariato al 31 de diciembre del 2013
AP-AF-CR Listado de préstamos credifácil al 31 de diciembre del 2013
AP-AF-JU Listado de préstamos junior al 31 de diciembre del 2013
AP-AF-CE Listado de préstamos cesantía al 31 de diciembre del 2013
AP-AC AUDITORIA DE CUMPLIMIENTO
Normativa Interna
AP-AC-ES Estatuto de la COAC Educadores de Tungurahua Ltda.
AP-AC-RT Reglamento Interno de Trabajo
AP-AC-RI Reglamento Interno de la Cooperativa
Normativa Externa
AP-AC-LO Ley Orgánica de Economía Popular y Solidaria
AP-AC-RL Reglamento a la Ley Orgánica de Economía Popular y Solidaria
AP-AC-LR Ley Orgánica de Régimen Tributario Interno
AP-AC-RA Reglamento para la aplicación de la Ley de Régimen Tributario Interno
AP-AC-RS Resolución SEPS IEN 2013 064 - Tarifas
AP-AC-RC1 Resolución SEPS IFPS 2013 038 - Catálogo Unico de Cuentas
AP-AC-RC2 Resolución SEPS IFPS 2013 071 - Catálogo Unico de Cuentas 18/12/2013
AP-AG AUDITORIA DE GESTIÓN
AP-AG-PE Presupuesto 2013
AP-AG-EP Ejecución presupuestaria 2013
AP-AG-PO Plan Operativo 2013
AP-AG-MV Misión, Visión y Organigrama
INDICE ARCHIVO PERMANENTE
CONTENIDO
AUDITORÍA INTEGRAL AL AREA DE CRÉDITOS DE LA
COOPERATIVA DE AHORRO Y CRÉDITO EDUCADORES DE TUNGURAHUA LTDA.AP
80
PL PLANIFICACION DEL EXAMEN DE AUDITORÍA INTEGRAL
PL-CA Carta de aceptación
PL-MP Memorándum de Planificación
PL-CR Carta de requerimiento de información
PL-CN Carta de notificación del examen de auditoría integral
PL-AF Planificación Específica de Auditoría Financiera
PL-AF-CC Evaluación del Control Interno Contable
PL-AF-MR Matriz de evaluación de riesgos y enfoque
PL-AF-PR Programas de auditoría Financiera
PL-AC Planificación Específica de Auditoría de Cumplimiento
PL-AC-CC Evaluación del Control Interno de Cumplimiento
PL-AC-MR Matriz de evaluación de riesgos y enfoque
PL-AC-PR Programas de auditoría de Cumplimiento
PL-AG Planificación Específica de Auditoría de Gestión
PL-AG-CC Evaluación del Control Interno de Cumplimiento
PL-AG-MR Matriz de evaluación de riesgos y enfoque
PL-AG-PR Programas de auditoría de Gestión
CONTENIDO
INDICE ARCHIVO DE PLANIFICACION
AUDITORÍA INTEGRAL AL AREA DE CRÉDITOS DE LA
COOPERATIVA DE AHORRO Y CRÉDITO EDUCADORES DE TUNGURAHUA LTDA.
PL
81
AC-AF AUDITORIA FINANCIERA
PL-AF-PR Programas de Auditoría Financiera
Papeles de trabajo preparados por el auditor
AC-AF-C1 Base de datos
AC-AF-C2 Conciliación de cartera de créditos con auxiliares
AC-AF-C3 Confirmación de saldos
AC-AF-C4 Contabilización de los créditos
AC-AF-C5 Registro del pago de los créditos
AC-AF-C6 Análisis de cartera vencida
AC-AF-C7 Cálculo de la Provisión para créditos incobrables
AC-AF-HH1 Hoja de Hallazgos
AC-ACI AUDITORIA DE CONTROL INTERNO
PL-ACI-PR Programas de Auditoría de Control Interno
Papeles de trabajo preparados por el auditor
AC-ACI-C1 Checklist
AC-ACI-C2 Valuación Checklist
AC-ACI-C3 Graficación valuación
AC-ACI-HH2 Hoja de Hallazgos
AC-AC AUDITORIA DE CUMPLIMIENTO
PL-AC-PR Programas de Auditoría de Cumplimiento
Papeles de trabajo preparados por el auditor
AC-AC-C1 Expedientes de créditos otorgados
AC-AC-C2 Cédula descriptiva de requisitos para la aprobación de los créditos
AC-AC-C3 Muestra de créditos aprobados y vigentes al 31 de diciembre del 2013
AC-AC-C4 Check list - cumplimiento de requisitos en el otorgamiento de los préstamos
AC-AC-C5 Check list - cumplimiento de la normativa legal
AC-AC-HH3 Hoja de Hallazgos
AC-AG AUDITORIA DE GESTIÓN
PL-AG-PR Programas de Auditoría de Gestión
Papeles de trabajo preparados por el auditor
AC-AG-C1 Plan Operativo - Indicadores de gestión
AC-AG-C2 Evaluación presupuestaria
AC-AG-C3 Tablero de control
AC-AG-C4 Encuesta de satisfacción de los socios
AC-AG-HH4 Hoja de Hallazgos
AUDITORÍA INTEGRAL AL AREA DE CRÉDITOS DE LA
COOPERATIVA DE AHORRO Y CRÉDITO EDUCADORES DE TUNGURAHUA LTDA.
INDICE ARCHIVO CORRIENTE
CONTENIDO
AC
82
AIS-IA Informe de Aseguramiento de Auditoría Integral al Area de Créditos de la
Cooperativa de Ahorro y Crédito Educadores de Tungurahua Ltda.
AIS-AI Acta de lectura del Informe de Aseguramiento de la Auditoría Integral
AIS-PI Plan de Implementación y seguimiento
AUDITORÍA INTEGRAL AL AREA DE CRÉDITOS DE LA
COOPERATIVA DE AHORRO Y CRÉDITO EDUCADORES DE TUNGURAHUA LTDA.
INDICE ARCHIVO CONCLUSIÓN, INFORMES Y SEGUIMIENTO
CONTENIDO
AIS
ASP-1 Tutorias, revisiones presenciales
ASP-2 Comunicaciones con el Tutor, EVA, correos electrónicos
ARCHIVO DE SUPERVISIÓN
CONTENIDO
AUDITORÍA INTEGRAL AL AREA DE CRÉDITOS DE LA
COOPERATIVA DE AHORRO Y CRÉDITO EDUCADORES DE TUNGURAHUA LTDA. ASP
83
Carta de aceptación
84
RUC de la Cooperativa
85