unidad el registro contable de las operaciones de tesorería y de...

En esta unidad aprenderemos a:

•Analizareltratamientocontabledelasoperacionesdetesoreríaydepersonal,eidentificarlascuentasparasuregistro.

•Realizarelregistroycontrolcontabledeloshechosrelacionadosconlagestióndelatesorería,ylasrelacionesconlosbancosparaelcobroydescuentodeefectos,analizandosucasuística.

•Registrarlasoperacionesdepersonalrelacionadasconelpagodesusretribuciones,conlaSeguridadSocialyconlaHaciendaPública.

•Registrarlasoperacionesdeunaempresa,yllevarelseguimientoycontroldelasoperacionesdetesoreríaydepersonal.

Y estudiaremos:

•Larelaciónconlosbancosparalagestióndecobrosypagos.

•Elregistrocontabledelcobroydeldescuentodeefectos.

•Lacontabilizacióndelasoperacionesdepersonal,identificandolosdocumentossoporteyanalizandolascuentasysutratamientocontable.

•ElregistroycontrolcontabledelasoperacionesdetesoreríaydepersonaldelaempresasimuladaBiciworld,conelprogramaContaPlus.

5Unidad Elregistrocontabledelasoperaciones

detesoreríaydepersonal

Elregistrocontabledelasoperacionesdetesoreríaydepersonal5

164

Simulación

Actividades de la empresa Biciworld

Traslapuestaenmarchadelaempresa,yrealizadaslasprimerasoperacionesdecompraventa,Eduardotieneunoscobrospendientesporlasventasqueharealizadoacré-dito, algunos recogidos en letras de cambio que tendráquecobrarcuandolleguenlosvencimientos.Tambiénvaatenerquerealizarunospagoscomoconsecuenciadelascomprasquehaefectuadoacrédito,muchosdeellosins-trumentadosmedianteletrasdecambioquehaaceptadoydomiciliadoensubanco,yquetendráqueatenderasupagocuandolleguenlosvencimientos.

Comoempresario,Eduardosehallaanteunanuevasitua-ción que necesita controlar, y para ello precisa más in-formación con la que resolver sus dudas y poder tomardecisiones:

• ¿Cómogestionarel cobrode losefectosacargodesusclientes?

• ¿Quéhacersialgúnclientenopagalaletradecam-bioquehabíaaceptado?¿Cómopodrárecuperarsudinero?

• ¿Quéserviciosyayudaslepuedenprestarlosbancosrespectoaestosaspectos?

• ¿Cómo deberá realizar el registro contable de estasoperaciones?

Además,algunosdelosefectosyrecibosquetieneacar-godesusclientesvencenenfechaspróximas,ydeberea-lizaryalasgestionesparapodercobrarlos.

Porotraparte,suempleado,Jaime,vaacumplirelprimermesdetrabajoydebepagarleelsueldocorrespondiente.

¿CómodeberáregistrarenlacontabilidadelpagodelanóminadesuempleadoydesusobligacionesconlaSegu-ridadSocialyconlaAgenciaTributariaporestemotivo?

Plan contable de Biciworld

Paracontabilizarlasoperaciones,ademásdelocalizareidentificarlascuentasenelPGCdePymes,habráquecon-sultarelPlancontabledelaempresaBiciworldquehemoscreadoalolargodelasunidadesanteriores,yquesegui-remoscompletandoconlasnuevascuentasquenecesite-moscrearpararegistrarlasoperacionesdeestaunidad.

Cuentas de efectos a cobrar

EnlaunidadanteriorEduardodecidióabrirensuempresalacuenta439. Efectos sin aceptar a cobrar,ysussubcuen-tas 4390, 4391, 4392 y 4395, para recoger los efectospendientesdecobroquetienesinaceptarporsusclientes.

Libros auxiliares de la cartera de cobros

RecordemosqueEduardo lleva los libros siguientesparacontrolarsucarteradecobros:

• Libro Auxiliar de cobrospararegistrarloscobrospen-dientescuandonoesténdocumentadosenefectos.

• Libro Auxiliar de efectos a cobrarpararegistrartodoslosefectosqueemitaacargodesusclientesydeudo-res,seencuentrenonoaceptados,conelfindecon-trolarlasituaciónenqueseencuentranyregistrarlasindicaciones de los cambios de situación que vayanexperimentandoestosefectosenlascasillasdeBanco tenedor, fecha abono banco y Observaciones (envia-dosalbancoengestióndecobro,aldescuento,impa-gados,cobrados,etc.).

Operaciones de Biciworld

Día 25 de noviembre

• Eduardotienealgunosefectosacobrarqueyaestánpróximosavencer.Revisasucarteradeefectosycom-pruebalosquetieneemitidosconlosregistradosenellibroAuxiliardeefectosacobrar,paraestarsegurodequenohaextraviadoninguno.

• Despuésdeestacomprobación,Eduardollevaalban-colosefectosquevanavencerdurantelospróximosdías,paraqueseencarguedegestionarsucobro.

Losdatosde losefectosquellevaaUniBankpara lagestióndecobroson losqueaparecen relacionadosenlatabla5.1:

Tabla 5.1. Datos de los efectos que Eduardo lleva al banco para la gestión de cobro.

Fecha operación Librado Nominal Fecha

aceptoFecha vto.

22-10 BikeTotal,S.L. 4000,00 22-10 12-12

24-10 Eurodeporte,S.A. 3000,00 26-10 04-12

03-11 Everest,S.A. 5000,00 03-11 18-12

17-11 Eurodeporte,S.A. 5000,00 sin

aceptar 16-12

07-11 BikeTotal,S.L. 10000,00 07-11 22-12

165

5Elregistrocontabledelasoperacionesdetesoreríaydepersonal

Simulación


• UniBankcobralosgastoscorrespondientesalosefec-tosenviadosengestióndecobro.Lafacturarecibidaeslaqueapareceenlafigura5.1.

(Continúa)


• UniBankcomunicaaEduardoque tieneen supoderunefectoasucargosinaceptargiradoporTodobici,S.A., con vencimiento el28denoviembree importe5000,00€,ypideconformidadparaefectuarelpagoconcargoalacuentacorriente.

• TrascomprobarlosdatosdelefectoenellibroAuxiliardepagos,Eduardodasuconformidad,porloqueelbancoprocedeapagarlo.


• Eduardo paga hoy a su empleado, Jaime, el sueldocorrespondientealmesdenoviembre,segúnsedetallaenlahojadenómina(figura5.2).Leentregaunche-quedeUniBank.

• Además,elaboraelboletíndecotizaciónTC1ylodejacumplimentadopara supagoelpróximomes (figura5.3).

UniBankOficina 12

Calle de la Esfera, 2328045 Madrid

NIF: A43129440

Eduardo Fernández RusAvda. de la Luz, 12

28045 MadridNIF: 4732850W

BICIWORLD

Eurodeporte, S.A. 3 000,00 04-12 0,50 % 15,00 0,40

Bike Total, S.L. 4 000,00 12-12 20,00

Everest, S.A

Bike Total, S.L.

5 000,00

10 000,00

18-12

0,50 %

0,50 %

0,50 %

25,00

0,40

0,40

0,40

50,0022-12

Totales: euros Efectos: Nominales: Comisiones: Correo:

Comisiones .................................................................................

Correo ...........................................................................................

IVA (18 % s/ 135,00)..................................................................

Total adeudo............................................................................ 161,30 euros

135,00

2,00

24,30

5 27 000,00 135,00 2,00

Nominal VencimientoLibrado

Comisión

Tipo Importe Correo

Adeudo en cuenta: Concepto: Gastos de cobro de efectos Madrid, 27 de noviembre

Eurodeporte, S.A. 3 000,00 16-12 0,50 % 25,00 0,40

Fig. 5.1. Factura emitida por UniBank por los gastos correspondientes a los efectos enviados en gestión de cobro.


166

Simulación (Cont inuación)

Fig. 5.2. Nómina del mes de noviembre del trabajador de Biciworld.

I. DEVENGOS

BIC

IWORLD

Avda. de la Luz, 12. MadridBC

Empresa: BICIWORLD. Eduardo Fernández RusDomicilio: Avda. de la Luz, 12. MadridN.I.F.: 4732850WCódigo de cuenta de la cotizacióna la Seguridad Social: 28001210498

Trabajador: Jaime Garrido SanzN.I.F.: 40693480VN.º de afiliación a la Seguridad Social: 281004397122Categoría o grupo profesional: Auxiliar administrativoGrupo de cotización: 7

Periodo de liquidación: del 1 de noviembre al 30 de noviembre Total días: 30

1. Percepciones salariales Salario base Complementos salariales

Horas extraordinarias Gratificaciones extraordinarias Salario en especie

2. Percepciones no salariales Indemnizaciones o suplidos

Indemnizaciones por traslados, suspensiones o despidos

Otras percepciones no salariales

A. TOTAL DEVENGADO

II. DEDUCCIONES

1. Aportación del trabajador a las cotizaciones a la Seguridad Social y conceptos de recaudación conjunta

Contingencias comunes (4,70 %)

Desempleo (1,55 %)

Formación profesional (0,10 %)

Horas extraordinarias

• Fuerza mayor

• Resto

TOTAL APORTACIONES

2. Impuesto sobre la renta de las personas físicas (2 %)

3. Anticipos

4. Valor de los productos recibidos en especie

5. Otras deducciones

B. TOTAL A DEDUCIR

LÍQUIDO TOTAL A PERCIBIR (A-B)

65,8021,70

1,40

88,90

24,00

112,90

1 087,10

1 200,00

1 200,00

Firma y sello de la empresa 30 de noviembre

DETERMINACIÓN DE LAS BASES DE COTIZACIÓN A LA SEGURIDAD SOCIAL Y CONCEPTOS DE RECAUDACIÓN CONJUNTA Y DE LA BASE SUJETA A RETENCIÓN DEL I.R.P.F

1. Base de cotización por contingencias comunes

Remuneración mensual

Prorrata pagas extraordinarias

TOTAL

2. Base de cotización por contingencias profesionales (A.T. Y E.P.)

y conceptos de recaudación conjunta (Desempleo, Form. Prof., FOGASA)

3. Base de cotización adicional por horas extraordinarias

4. Base sujeta a retención del I.R.P.F.

1 200,00200,00

1 400,00

1 200,00

1 400,00

167



(Continúa)

Fig. 5.3. Boletín de cotización TC1 del mes de noviembre.


168


Día 5 de diciembre

• UniBankingresaenlac/cdeEduardoelimportedelnominal del efecto a cargo del cliente Eurodeporte,S.A., con vencimiento eldía4deestemes,que fueenviadoengestióndecobroyquehasidocobrado.

Día 7 de diciembre

• EnestafechaserecibeunnuevopedidorealizadoaTodobici,S.A.,deunasbicicletasdepaseoyotrasdemontaña.Enlafigura5.4aparecendetalladostodoslosdatosdelafactura.

Losgastosdelaoperaciónserepartenalosdiferentesartículosenproporciónalascantidadesadquiridasdecadauno.

Día 9 de diciembre

• Eduardo ha estado consultando los libros Auxiliaresdelacarteradepagosycobros,yharealizadounoscálculosaproximadosdelosdesembolsosquetendráquerealizarhastafinaldemes(pagosaproveedores,sueldodeJaime,teléfono,electricidad,agua,etc.).

A la vista de losmismos piensa que puede llegar atenerproblemasdeliquidez,yparaprevenirlosdecidedescontarenelbancoalgunosefectosacargodesusclientes.

LlevaaUniBankparasudescuentolossiguientesefec-tos:

Librado y vencimiento

NominalLibrado y vencimiento Nominal

Eurodeporte,S.A. 3000,00

BikeTotal,S.L. 10000,00

Fig. 5.4. Factura presentada por Todobici, S.A.

TODOBICI

TODOBICI

Carretera de Carril, s/n36600 Vilagarcia de Arousa PontevedraNIF: A23143554Teléfono: 986 506 200

Concepto Precio unitario Importe

Observaciones:

Factura : H304 Destinatario

Eduardo Fernández Rus - BICIWORLDAvda. de la Luz, 1228045 MadridNIF: 4732850W

7 de diciembre

30 Bicicletas PH-1

40 Bicicletas PH-2

Forma de pago: Por transferencia bancaria el día 22 de diciembre de 16 845,77 €.

Subtotal

- Descuento comercial 4 %

- Descuento por pronto pago 2 %

Subtotal

+ Portes y seguros

Subtotal

IVA (18 %)

Total factura

210,00

220,00

6 300,00

8 800,00

15 100,00

604,00

14 496,00

289,92

70,00

14 276,08

2 569,69

16 845,77

.................................

.................................

.................................

–

–

.................................

169



Día 10 de diciembre

• Biciworldpaga,atravésdesucuentacorrienteenUni-Bank,unefectoasucargo,aceptadoydomiciliado,giradoporLuisGómez,S.L.,yconvencimientoel10dediciembreeimportede3000,00€.


• UniBankingresaenlacuentacorrientedeBiciworldelimportelíquidodeldescuentodelosefectosenviadosconfecha9dediciembre,segúnsedetallaenlafac-tura(figura5.5).

(Continúa)

Fig. 5.5. Liquidación de descuento de efectos.

UniBankOficina 12


NIF: A43129440



BICIWORLD

Eurodeporte, S.A. - Vto: 04-01 3 000,00

Bike Total, S.L. - Vto: 22-01

Intereses ..............................................................................

10 000,00

Totales: euros Efectos: Nominales: Comisiones: Correo:

Comisiones ....................................................................................

Correo .............................................................................................

Total adeudo…………………………………………………12 866,81 euros

13 000,00

2 13 000,00 65,00 0,80

Nominal Tipo interésLibrado y vencimiento

Comisión

Tipo Importe Correo

Adeudo en cuenta: Concepto: Liquidación de remesa de efectos

Días Descuento

5 %

5 %

24

42

9,86

57,53

0,50 %

0,50 %

15,00

50,00

0,40

0,40

Descuento:

67,39

–67,39

Importe nominal .........................................................................

–65,00

–0,80

Madrid, 11 de diciembre


170



• UniBankingresaenlacuentacorrientedeBiciworldelimportedelnominaldelefectoacargodelclienteBikeTotal,S.L.,convencimientoa12dediciembre,quefueenviadoengestióndecobroyquehasidocobrado.Elimporteesde4000,00€.

• EnestamismafechaEduardorealizaunaventaaestemismocliente,segúnsedetallaenlafacturacorrespon-diente(figura5.6).

Eduardoseencargaderealizareltransportedelamer-cancíavendidaenlafurgonetadelaempresa,sibien,talcomoapareceenlafactura,cargaunosgastosporesteconceptode50€.

Elimportequefiguraenlafacturadecobroalcontadoesingresadoporelcliente,enestafecha,enlacuentacorrientedeBiciworldenUniBank.

Fig. 5.6. Factura remitida a Bike Total, S.L

Bicicleta paseo mod. FOR-PA

Bicicleta montaña mod. FOR-MO

Bicicleta plegable mod. FOR-PLE

Bicicleta paseo mod. PH-1

Bicicleta montaña PH-2

FPA

FMO

FPLE

P1

P2

165,00

165,00

205,00

250,00

20 3 300,00

3 300,00

4 100,00

5 000,00

5 000,00

20

20

20

20

Contado: 18 278,36 eurosAplazado: 5 000,00 euros y vencimiento el día 12 de enero

19 727,42 3 550,94 23 278,36

Descuento comercial (3 %)

20 700,00

20 079,00

19 727,42

621,00

50,00

Subtotal.....

Subtotal.....

Base imponible .....

Portes

250,00

Descuento por pronto pago (2 %) 401,58

19 677,42Subtotal.....

–

–

Factura Cliente

Bike Total, S.L.Carretera Madrid-Toledo, 128320 Pinto (Madrid)B13900657

n.º:

Fecha: 12 de diciembre

E7

Ref. Descripción Cantidad Precio Importe

Forma de pago y observaciones Base imponible IVA 18 % Total factura

BICI WORLDBICI WORLDEduardo Fernández Rus

Avda. de la Luz, 1228045 Madrid

NIF: 4732850Wwww.biciworld.comTel. 913 315 315

171




• Biciworldpaga,atravésdesucuentacorrienteenUni-Bank, un efecto a su cargoaceptado y domiciliado,giradoporLuisGómez,S.L.,convencimientoa13dediciembreyporimportede39111,10€.


• ElclienteEurodeporte,S.A.,realizóunnuevopedidoqueenviamosjuntoconlafacturaqueapareceacon-tinuación(figura5.7).

• El importe que figuraal contado lo pagará una vezhaya comprobado que los artículos enviados se en-cuentranenperfectoestado.

• TalycomofiguraenlafacturapresentadaaEurode-porte,secarganunosgastosdetransporteporimportede100€.

ElserviciodetransportefuecontratadoporEduardoaunaempresaespecializada(TransportesNosum,S.L.),yestapresentólafacturaquesemuestraenlafigura5.8,yquefuepagadaconchequebancario.

(Continúa)

Fig. 5.7. Factura remitida a Eurodeporte, S.A.

Bicicleta de paseo mod. BIPA-3

Bicicleta de montaña BIPA-5

Bicicleta plegable BIPA-7

Chaleco de seguridad Segurcha SXL

Casco para bicicleta mod. HICA

B3

B5

B7

SCHA

HI

245,00

245,00

255,00

5,00

20 4 900,00

4 900,00

5 100,00

800,00

1 305,00

20

160

90

20

Contado: 13 782,58 eurosAplazado con vencimiento: •15 de enero: 3 0000,00 •15 de febrero: 3 0000,00

16 764,90 3 017,68 19 782,58

Descuento comercial

17 005,00

16 664,90

16 764,90

340,10

100,00

Subtotal.....

Subtotal.....

Base imponible .....

Portes

14,50

(2 %) –

Factura Cliente

Eurodeporte, S.A.Calle del Peral, 3406001 BadajozNIF: A43137964

n.º:

Fecha: 15 de diciembre

E8

Ref. Descripción Cantidad Precio Importe

Forma de pago y observaciones Base imponible IVA 18 % Total factura

BICI WORLDBICI WORLDEduardo Fernández Rus


NIF: 4732850Wwww.biciworld.comTel. 913 315 315


172



• UniBankcomunicaaEduardoqueha recibidoun in-greso en su cuenta por un importe de 13782,58 €,realizadoporEurodeporte,S.A.

• EduardocompruebaenellibroAuxiliardecobrosquecorrespondealimportealcontadodelaventarealiza-daeldíaanterior.


• UniBank ingresa en la cuenta corriente de Eduardoel importedelnominaldelefectoacargodelcliente

Eurodeporte,S.A.,convencimientoeldía16deestemes,que fueenviadoengestióndecobroyquehasidocobrado.


• UniBank devuelve el efecto a cargo del cliente Eve-rest, S.A., de5000,00€ y vencimientoa18dedi-ciembre,porhaberresultadoimpagado,ycobraaBi-ciworldlosgastosdedevolucióngenerados,enviandolacorrespondientefactura(figura5.9).

Eduardo Fernández Rus - BICIWORLDAvda. de la Luz, 1228045 MadridNIF: 4732850W

Fecha:

Cliente:

Concepto Importe

Base imponible IVA 18 % Descuentos Total

Forma de pago: Contado100,00 18,00 118,00

Porte de 5 bultos tamaño R4 100,00

15 de diciembre

NOSUMTRANSPORTES

C/ Violeta,428045 MADRIDNIF: B56548824Tfno: 913 313 666Fax: 913 313 777

UniBankOficina 12


NIF: A43129440



BICIWORLD

Everest, S.A 5 000,0018-12 5,75 % 287,50 0,40

Totales: euros

Efectos: Nominales: Comisiones: Correo:

Comisiones ............................................................

Correo ...................................................................

IVA (18 % s/ 287,50)…………………………………..

Total adeudo………………………………………................. 339,65 euros

287,50

0,40

51,75

1 5 000,00

NominalLibrado y vencimiento

Comisión

Tipo Importe Correo

Concepto: Comisiones y gastos de devolución, del efecto cedido por VD(S) que ha resultado impagado

287,50 0,40

Madrid,19 de diciembre

Fig. 5.8. Factura presentada por Transportes Nosum, S.L.

Fig. 5.9. Factura de gastos por devolución de efecto impagado.

173




• EduardoseponeencontactoconEverest,S.A.,parahablardeladevolucióndelefecto,yacuerdaelenvíodeunnuevoefecto, convencimientoa21deenero,pararecuperarelimportedelimpagadomáslosgas-tosdedevolucióncobradosporelbanco,yañadiendoademás22,60€enconceptodeinteresesporeltiem-podeaplazamientodelpagoy16,83€poreltimbredelnuevoefecto.

• Asípues,emiteunnuevoefectoqueesaceptadoporEverest,S.A.,ydomiciliadoenCajaCastellana,Ofici-naPrincipal,deSalamanca.


• EduardoentregaenUniBankelboletíndecotizaciónTC1correspondientealmesdenoviembre(figura5.3),paraqueserealiceelpagodelmismoalaTesoreríaGeneraldelaSeguridadSocialatravésdesucuentacorriente.UniBankprocedearealizarelpagoenestafecha.


• Eduardo realiza una transferencia bancaria de16845,77€aTodobici,S.A.comopagodelacom-prarealizadaeldía7dediciembre,segúnseacordóalefectuarlaoperación.


Eduardorecibe las facturasde laelectricidad,elaguayelteléfono,queestándomiciliadasenlacuentacorrienteabiertaenUniBank.

• Electricidad. La factura recibidaporelconsumoeléc-trico, contratado a la empresa Electri, S.A. (NIF:A34210808),presentaelsiguientedetalle:

Fechadeemisiónfactura:20dediciembre.

Consumoeléctrico.............................. 60,12euros

IVA18%........................................... 10,82euros

Total pagado ......... 70,94 euros

• Teléfono.PorelserviciodeteléfonoyconexiónaInter-netcontratadoaTelephone,S.A.(NIF:A90675090)serecibeunafacturaconelsiguientedetalle:

Fechadeemisiónfactura:19dediciembre.

Cuotamensualtarifaplana................. 29,99euros

IVA18%........................................... 5,40euros

Total pagado ......... 35,39 euros

• Agua.Porelconsumodeaguasepagaa laempre-sa Aguas Madrid, S.A. (NIF: A29786565), la canti-dadde13,66€,segúnfacturaconelsiguientedetalle(figura5.10):

Operaciones que tienes que realizar

Realizaelregistrocontabledelasoperacionesdelospri-merosdíasdeactividaddelaempresaBiciworld,efectuan-do losasientosen todos los librosyregistrosquecorres-ponda.

Análisis de la Actividad

1. Información

Para poder resolver todas las operaciones que seplantean es necesario que primero leas los distintosapartadosquefiguranacontinuaciónenestaunidadyrealiceslasActividades.

2. Solución

Unavezcomprendidalainformación,tienesqueresol-verlascuestionesqueseleplanteanaEduardocomoempresarioenestaunidad.

3. Comprobación y análisis

Contrastayanalizalassolucionesconotrosestudiantesyconlasexplicacionesdellibro.

Verificaenclase,conelprofesor,lassolucionesdelaempresasimulada.

PÓLIZA/CONTADOR: 00067.98.00/001

Consumo aguames de

noviembre


12,65

18 de diciembreEmisión:

CONCEPTO IMPORTE IVA 8 % IMPORTE

IMPORTE EUROS

1,01 13,66

13,66

Fig. 5.10. Detalle de la factura de la compañía suministradora de agua.


174

1. Contabilización de las operaciones de tesorería

Enrelaciónconlasoperacionesdetesoreríadelasempresas,vamosaestudiarenesteapartadolautilizacióndelosserviciosbancariosparalagestióndecobrosypagos,ydentrodeestasanalizaremoselprocesoylacontabilizacióndelasoperacionesparalagestióndecobrodeefectos,yparasudescuento.

1.1. Gestión de cobros y pagos. Relación con los bancos

Comoconsecuenciadelaactividadempresarial,enlasempresasseproduceuncon-tinuomovimientodedinero.Seefectúanpagospormultituddeconceptos, como losrealizadosporlaadquisicióndeelementosdeactivofijo,porcomprasdeproductos,mercaderíasymateriasprimas,porpagodesueldos,impuestos,serviciosexteriores,su-ministros,electricidad,teléfonoyotros,todolocualimplicasalidas de dinero.Ytambiénserealizancobros,fundamentalmenteporlasventasqueseefectúan,loquesetraduceenentradas de dinero.

Enestacorrientedecobrosypagospuedeocurrirqueseproduzcaunaconcentracióndepagosenpocosdías,obienquehayaquerealizarunpagoimportante.Perotam-biénesprobablequeseconcentrenunaseriedecobrosenpocasfechas,obienquetengalugaralgúncobroimportante.

Portanto,lasempresasdebenrealizarunaadecuadaplanificacióndelatesoreríaparapoderprevercontiemposuficienteestassituacionesydisponerdelefectivonecesarioenlosmomentosprecisos.Laempresagestionarásutesoreríaeintentarámantenerlaliquideznecesaria,yvigilaráquesemuevasiempreentreunosmárgenesadecuados.

Larelación con las entidades bancarias(bancosycajasdeahorro)esimportanteparalaempresa,yaqueutilizarásusserviciosparalarealizacióndecobrosypagos,yparalasoperacionesdeobtencióndeefectivo(descuentodeefectosypréstamos).

Estas operaciones constituyenoperaciones corrientes degestiónde la tesorería, quetienenlugarenelcorto plazo,esdecir,convencimientosinferioresaunaño.

A continuación vamos a tratar con detalle las operaciones más habituales para lasempresas:lagestióndecobrodeefectosyeldescuentodeefectos.Analizaremossuproblemáticacontableyaprenderemosarealizarsuregistrocontable.

1.2. Gestión de cobro de efectos

Lagestióndecobrodeefectosatravésdeentidadesbancariasconstituyeelinstrumentohabitualutilizadoporlasempresasparacobrarsusefectoscuandonoexistenproble-masdeliquidezensutesorería.

Laempresadebeentregar losefectosen laentidadbancariaconunaantelacióndetiemposuficienteparaqueestapuedapresentarlosaloslibradosparasucobroenlasfechasdesusvencimientos.

Elbancocobraunosgastosporelserviciodecobroquepresta,quecomprendecomi-sionesygastosdecorreo.Estascomisionespuedenvariarenfuncióndequelosefectosesténonodomiciliados,asícomosiseencuentranaceptadososinaceptar.Además,hayquetenerencuentaquelascomisionesporgestióndecobroestánsujetasalIVA,peronolosgastosdecorreoquecobrelaentidadbancaria.

Elbancopuedecobrar losgastosal recibir losefectos,obiencuando ingreseen lacuentadelaempresaelimportedelosefectoscobrados,odevuelvalosimpagados.Sinembargo,engeneralsuelencobrarlosgastosporanticipadoalospocosdíasderecibirlosefectos,porsugestióndecobro,ysegúnllegansusvencimientoselbancoingresaenlacuentadelaempresaelimportenominaldelosefectossegúnlosvacobrando.

Vocabulario

Efectos domiciliados: sonlosefec-tosquetienenconsignadoparasupagoelnombredeunaenti-dadbancaria,yelnúmerocom-pletodelacuentadellibrado.Efectos no domiciliados: son losefectos que no tienen su domi-ciliodepagoenunacuentadeunaentidadbancaria.Efectos aceptados: son los quetienenlafirmadellibradoacep-tandoelefecto.Efectos sin aceptar: son losquenotienenlafirmadellibradoenelefecto.LacasilladeAceptoseencuentraenblanco.

Importante

Las empresas realizarán opera-ciones para conseguir liquidezcuando su efectivo desciendadel margen mínimo que con-siderenadecuado.Yefectuarántambién otro tipo de operacio-nes para emplear o invertir eldinerosobrantecuandosuefec-tivo supere un margen máximorazonableenfuncióndeloscom-promisospendientes.

175


A. Identificación de las cuentas

Cuentas de efectos a cobrarEnlagestióndecobrodelosefectosesprecisoregistrarcontablementeloscambiosdesituacióndelosefectossegúnseproduzcan.Enlaunidadanterioryavimoslacuenta 431(ysussubcuentas),quefiguranenelPlan,yla439(ysussubcuentas),quesecreabaparallevarelcontroldelosefectossinaceptar.Si losefectos todavíanoestáncontabilizadosenlassubcuentashayqueefectuarunasientoparatraspasarlosdelascuentasprincipalesalassubcuentasrespectivas.

Gastos bancariosPararegistrarestosgastoshayquebuscarenelcuadrodecuentasdelPlan,dentrodelGrupo6,yenelsubgrupo62. Servicios exteriores,ydentrodeestelacuenta626. Ser-vicios bancarios y similares.Estacuentarecogeelimportedelascomisiones,correoydemásgastosquecobranlosbancosporlaprestacióndeservicios.

B. Tratamiento contableElregistrocontabledelasoperacioneseselsiguiente:• Cuando se envían los efectos a una entidad bancaria en gestión de cobro:

1. Asientos en el libro Diario:

2. Asientos en otros libros:

– Libro Mayor: laoperaciónsepasaráalascuentasdellibroMayor.

– Libro Auxiliar de efectos a cobrar:seanotaráenlacasilladeobservacioneselenvíoalbancodelosefectosengestióndecobro.

• Cuando la entidad cobra los gastos por la gestión de cobro:

1. Asiento en el libro Diario:

Debe Haber

X(4312) Efectos comerciales en gestión de cobro

a (4310)Efectos comerciales en cartera Por los efectos aceptados

X(4392) Efectos sin aceptar en gestión de cobro

a (4390) Efectos sin aceptar en cartera Por los efectos que no estén aceptados

X

Debe Haber

X(626) Servicios bancarios y similaresPor el importe de gastos: comisiones y correo(472) Hacienda Pública, IVA soportado

a (572) Bancos e instituciones de crédito, c/c vista, euros

Por el importe total de gastos más IVA por la gestión de cobro

X

Recuerda

Losefectospendientesdecobroqueesténenlaempresa,estaráncontabilizados en las siguientessubcuentas:•4310. Efectos comerciales en

cartera(efectosaceptados).•4390. Efectos sin aceptar en

cartera(efectossinaceptar).Las subcuentaspara registrar losefectos que no estén aceptadosson:•4390. Efectos sin aceptar en

cartera•4391. Efectos sin aceptar des-

contados•4392. Efectos sin aceptar en

gestión de cobro•4395. Efectos sin aceptar im-

pagados


176


– Libro Mayor: laoperaciónsepasaráalascuentasdellibroMayor.

– Libro Registro de facturas recibidas: alafacturaenviadaporelbancoseledaráelnúmeroquecorrespondacomorecibidayseanotaráenestelibro.

• Cuando el banco ingresa en cuenta el importe de los efectos pagados por los librados:


Conesteasientoregistramoselingresoquenosefectúaelbancoydamosdebajadefinitivamentedenuestracontabilidadalosefectosqueyahansidocobrados.


– Libro Mayor:losasientossepasaránalascuentasdellibroMayor.

– Libros Auxiliares de control de la cartera de cobros: enel libro Auxiliar de efectos a cobrarseanotará,enlacasilladeobservaciones,labajadeestosefectosporhabersidocobrados.

• Si la entidad bancaria devuelve algunos efectos impagados por los librados,cobralosgastosdedevolución(lacomisióndedevolución,elcorreoyelIVA):

1. Asientos en el libro Diario:

Debe Haber

X(572) Bancos e instituciones de crédito, c/c vista, eurosPor el importe de los efectos cobrados

a (4312) Efectos comerciales en gestión de cobro

Por los efectos aceptados a (4392) Efectos sin aceptar en gestión

de cobro Por los efectos no aceptados

X

Debe Haber

X(4315) Efectos comerciales impagados

a (4312) Efectos comerciales en gestión de cobro

Por los efectos aceptadosX

(4395) Efectos sin aceptar impagados

a (4392) Efectos sin aceptar en gestión de cobro

Por los efectos no aceptadosX

(626) Servicios bancarios y similaresPor el importe de gastos: comisiones y correo(472) Hacienda Pública, IVA soportado

a (572) Bancos e instituciones de crédito, c/c vista euros

Por el importe total de gastos más IVA cobrado por la gestión de cobro

X

177


Conlosdosprimerosasientosseregistralanuevasituacióndelosefectos,dán-dolosdealtacomoimpagadosydebajacomoefectosengestióndecobro.Coneltercerasientoregistramoslosgastoscobradosporelbanco.



– Libros Auxiliares de control de la cartera de cobros: enel libro Auxiliar de efectos a cobrarseanotará,enlacasilladeobservacionesdeestosefectos,sudevolucióncomoimpagados.

• Cuando, para recuperar los importes impagados, se emiten nuevos efectos de acuer-do con los librados.

Enestecasoelcliente,paracancelarsudeuda,estáobligadoalpagodelimportedelefectoimpagadomástodoslosgastosquesudevoluciónhayaoriginadoalaempresa.Estatambiénpuedereclamarleuninteréssobreelimportedelaletrayporeltiempoqueseretrasesupago.

Enelcasodequelaempresaacuerdeconloslibradoslaemisióndeunosnuevosefectospararecuperarelimportedelosefectosimpagadosmáslosgastosdede-voluciónylosinteresesque,ensucaso,hayaquecobrarporelaplazamientoenelcobro,lacontabilizaciónserálasiguiente:


Ladiferenciaentrelosimportesdelosnuevosefectosydelosantiguosseregistracomouningresoparalaempresa,enlacuenta762. Ingresos de créditos.

ElPlanpresentaparaestacuentadesglosesensubcuentasdecuatrodígitosparadiferenciarelcortodellargoplazo,ydecincodígitosparadistinguirenfuncióndelgradodevinculaciónentreestasempresas.



– Libros Auxiliares de control de la cartera de cobros: enel libro Auxiliar de efectos a cobrarseanotará,en lacasilladeobservacionesde losefectosimpagados,labajadefinitivadelosmismos.Ysedaránademásdealtaenestelibrolosnuevosefectos.

Debe Haber

X(4310) Efectos comerciales en carteraPor el importe de los nuevos efectos si están aceptados(4390) Efectos sin aceptar en carteraPor el importe de los nuevos efectos si están sin aceptar

a (4315) Efectos comerciales impagados Para dar de baja los efectos impagados

aceptados a (4395) Efectos sin aceptar impagados Para dar de baja los efectos impagados

sin aceptar a (762) Ingresos de créditos Por el importe de los gastos que nos

fueron cobrados por la devolución de los efectos más los intereses del aplazamiento

X


178

La sastreríaGutiérrez yGómez,dedicadaa la elabora-cióndetrajesdealtostanding,harealizadolassiguientesoperacionescondosdesusprincipalesclientesduranteelúltimotrimestredelaño:

Día 10 de septiembre

VendeaBoutiqueSorolladiversostrajesporunvalortotalde7670€(IVAincluido).Formadepago,dosletrasemiti-daspendientesdeaceptación:

• Letradecambio0A45457878.Nominal:3670,00€.Vencimiento:10deoctubre.

• Letradecambio0A45457879.Nominal:4000,00€.Vencimiento:15deoctubre.

Las letras estándomiciliadasenelBancoEstrate,dondetienesucuentacorrienteelcliente.

Día 13 de septiembre.

BoutiqueSorollaaceptaelprimerefectodelosemitidoselpasado10deseptiembre.


GutiérrezyGómezteníaunadeudapendienteconsupro-veedorTelasdelSurporimportede3750,00€,ycomopagode lamisma leendosaunade las letrasque tieneen su cartera, de vencimiento 10 de octubre y nominal3670,00€.Elrestodeladeudaloabonaatravésdesucuentacorrienteportransferenciabancaria.


SeenvíaalBancoSuárezlaletran.º0A45457879paraquegestionesucobro.


El banco remite la factura de gastos correspondiente alefectoenviadoengestióndecobroel27deseptiembre,quepresentaelsiguientedetalle:

Letra de cambio n.o Vencimiento Nominal

0A45457879 15deoctubre 4000,00

Total nominal 4 000,00

Comisiones(0,50%s/nominal) 20,00

Correo(0,40€porefecto) 0,40

IVA18%s/comisiones 3,60

Total gastos 24,00

Día 17 de octubre

ElBancoSuárezingresaenlacuentacorrientedelaem-presaelefecton.º0A45457879,denominal4000,00€,elcualhasidocobrado.

Día 25 de octubre

LasastreríarealizaunaventaasuclientehabitualTiendasCruzporunimportetotalde1600€(IVAincluido).Formadepago,dosefectospendientesdeaceptarycondomici-liodepagoenc/Silvina,33,deZamora:

• Letradecambio0A45457880.Nominal:600,00€.Vencimiento:25denoviembre.

• Letradecambio0A45457881.Nominal:1000,00€.Vencimiento:5dediciembre.

Día 27 de octubre

SeenvíanalBancoSuárezlasletrasemitidaselpasado25deoctubreparaquegestionesucobro.

Día 29 de octubre

Elbancocobraelimportedelosgastoscorrespondientesalosefectosenviadosconfecha27deoctubreengestióndecobro,yremitelacorrespondientefacturasegúndetalle:


0A454578800A45457881

25denoviembre5dediciembre

600,001000,00

Total nominal 1 600,00

Comisiones(1,50%s/nominal) 24,00



Total gastos 29,12


Elbancocargaenlacuentacorrientelosgastosoriginadosporelimpagodelefecton.º0A45457880,de600,00€,ydevuelveelefectoimpagado.Detalledelafactura:


0A45457880 25denoviembre 600,00

Comisiónpordevolucióndeefecto(5,75%s/nominal) 34,50



Total gastos 41,11


TiendasCruzsedisculpaantesuproveedorGutiérrezyGó-mez,pueshantenidounproblemadeliquidezyasoluciona-do.Ambosacuerdanemitirunanuevaletraporelimportedelefectoimpagadomáslosgastosdedichoimpago,asícomo

Actividad 1

179


1.3. Descuento de efectos

Atravésdelaoperacióndedescuentodeefectoslaentidadfinancieraadelantaalaempresaelimportedelosefectosqueestatengaparacobrar,generalmenteletrasdecambioacargodesusclientes.

Laempresaquenecesiteliquidezpuedeasíobtenerlafácilmentemediantelaentregaalaentidadfinancieradelosefectospendientesdecobroparasudescuento,ydisponerdelimportedelosmismosencualquiermomentosinesperarasuvencimiento.Laentidadbancariaseencarga,además,degestionarelcobrode losefectoscuandollegueelvencimiento.

Paralasempresaslaoperacióndedescuentorepresentaunpréstamoqueserecibeacuentadelosefectosqueseentregan,asícomounserviciodecobrodelosmismos.

Medianteestaoperación laentidadbancarianoasumenigarantizaelcobrode losefectos,quesiguenperteneciendoalaempresa,porloqueestanosedesentiendedelresultadodesucobro.Laempresamantieneeseriesgo,yaque,sillegadoelvencimientoelefectonofuerapagado,seríadevueltoporlaentidadfinancieraylaempresatendríaquedevolveralamismasuimporte.

Laoperacióndedescuentosuponetambiénunriesgoparalasentidadesfinancieras,yaquepuedenpresentarsedificultadesalahoraderecuperardelasempresaslosimportesdelosefectosqueresultenimpagados.

Eldescuentoesunaoperaciónmuyutilizadaporlasempresasparaobtenerliquidezysolucionardesajustesdetesorería.

Parapoder utilizar este instrumento la empresapuedeantes solicitar enel banco loqueseconocecomounalínea de descuento,queesunaautorizacióndelbancoparaquelaempresapuedadescontarefectoshastaunacantidadprefijada,queesellímitederiesgoqueelbancoestádispuestoaasumirconcadaempresacomoconsecuen-cia de estas operaciones. Además, debe firmar el correspondiente contrato de des-cuento,enelqueserecogeestelímite,asícomoelrestodelascondicionesporlasqueseregiránestasoperaciones.

Laempresapuedeposteriormenteenviaralbanco,a lo largodelperiodode tiempofijadoenelcontrato,losefectoscomercialesqueconsidereoportunoshastaalcanzarlacantidadmáximaautorizada.

Losefectosdebendescontarseconunmínimodequincedíasdeantelaciónalafechadevencimiento.Losgastosdedescuentocomprenden:intereses,comisiones(conlasmismasconsideracionesquehemosvistoenelcobrodeefectos)ycorreo.Peroestosgastos,alcontrarioquelosdegestióndecobro,no están sujetos al IVA.

Importante

Lasentidadesfinancierascobranunosinteresesporeldineroqueadelantanyunascomisionesporlas gestiones de cobro que tie-nenquerealizarconlosefectos.Estascomisiones,aligualquelasdeefectosengestióndecobro,puedenvariarsegúnsetratedeefectos que estén domiciliados,sin domiciliar, aceptados o sinaceptar. Las entidades banca-rias, en general, suelen aplicarcomisionesalgomásaltasporeldescuento que las que aplicanporgestióndecobro.

30€enconceptodeinteresesporaplazamientoyotros.Da-tosdelanuevaletra:

• Letradecambio0A45457882.Domiciliodepago:c/Silvina,33deZamora.Vencimiento:29dediciembre.

Día 7 de diciembre

ElbancoingresaenlacuentacorrientedeGutiérrezyGó-mezelefecton.º0A454578781,denominal1000,00€,elcualhasidocobradoasuvencimiento.


1. Calculaelimportedelosconceptosquedebenfigurarenlasfacturasdelasventasdelosdías10deseptiembre

y25deoctubre,yelnominaldelanuevaletraacargodeTiendasCruz.

2. Efectúaelregistrocontabledelasoperacionesenelli-broDiarioutilizandolascuentasysubcuentasdelPGCdePymesylassubcuentas–paralosefectosacobrarsinaceptar–quehemosvistoenlaunidad.

3. RealizalasanotacionesqueprocedanenellibroAuxiliardeefectosacobrardelaempresaGutiérrezyGómez.


Verifica en clase, con el profesor/a, la solución de estaActividad.

Actividad 1 (Continuación)


180

Lasentidadesbancarias,alospocosdíasdelaentregadelosefectosparasudescuen-to,suelenpracticarunanotadeliquidacióndegastos,medianteelingresoenlacuentade laempresadel importe líquidode losefectos,esdecir,el importenominalde losmismosmenoslosgastosdelaoperación.

Algunasentidades,sinembargo,acostumbranadesglosarestaoperaciónendosapun-tes,abonandoprimeroelimportenominaldelosefectosdescontados,ycobrandoalospocosdíaslosgastosdelaoperacióndedescuento.

A. Identificación de las cuentas

Cuentas de efectos

Igualqueenelcobrodeefectos,enlasoperacionesdedescuentodeefectoshayqueempezarporregistrarelcambiodesituacióndelosefectoscuandoestossalendelaempresayseenvíanalbanco,paraefectuardespuésloscambiosposterioresqueseproduzcan.

Losefectosqueseenvíanaldescuentoseencontraráncontabilizadosenlassiguientessubcuentas:4310y4390,segúnesténonoaceptados.Hayquedarlessalidadeestascuentasyregistrarlosenlascuentasdeefectosdescontados,quesonla4311. Efectos comerciales descontadosparalosaceptadosyla4391. Efectos sin aceptar descontadosparalosefectossinaceptar.

Cuentas de gastos

Losgastosdedescuentocomprendeninteresesycomisiones.

• Pararegistrar los interesesidentificamosdentrodelsubgrupo 66. Gastos financieros,lacuenta 665. Intereses por descuento de efectos y operaciones de factoring,querecogelosinteresescobradosporlasentidadesbancariasporestosconceptos.SibuscamosestacuentaenlapartecuartadelPlan,vemosquepresentaundesgloseensubcuentasparadiferenciarlosinteresesdeambasoperaciones,yparadistinguirelgradodevinculacióndelaempresaconlaentidadbancaria.Lasubcuentaparalosinteresesdedescuentocuandolaentidadbancariaesajenaalaempresaesla6653. Intereses por descuento de efectos en otras entidades de crédito.

• Pararegistrar las comisionesutilizaremoslamismacuentaquehabíamosidentifica-doparaelregistrodelascomisionesdelosefectosalcobro:lacuenta 626. Servicios bancarios y similares.

Cuentas de deudas con las entidades bancarias

Porotraparte,esnecesariocontabilizar laobligaciónquese tieneconelbancodereintegrarleelimportedelosefectosquesehandescontadoencasodequenoseanpagadosporloslibrados.

ParaidentificarestacuentadebemosbuscarenelGrupo5,dondeseencuentranlascuentas financieras, y dentro del mismo en el subgrupo 52, donde identificamos lacuenta 520. Deudas a corto plazo con entidades de crédito,quepresentasubcuentasparadistinguirentrediferentesoperaciones,delascualescorrespondealdescuentolasubcuenta5208. Deudas por efectos descontados. Enestacuentaserecogeráelimportenominaldelosefectosdescontados.

Habitualmente,elvencimientodelosefectosquesuelendescontarlasempresasesin-ferioralaño,yensumayoríanosuelenexcederde tresmeses,por loquevamosaestudiarestasoperacionessoloenelcortoplazo.

Alsersuvencimientoacortoplazo,yenfuncióndesusespecialescaracterísticas,estasdeudassepodránvalorarporsuimportenominal.Estaalternativacontableesutilizadaporlaspequeñasymedianasempresas,yeslaquevamosautilizarenestasopera-ciones.

181


B. Tratamiento contable

Elregistrocontabledelasoperacioneseselsiguiente:

• Cuando se envían los efectos al descuento:


Conestosasientosregistramoslasalidadelosefectosdenuestracarteraysunuevasituacióncomoefectosdescontados.


– Libro Mayor:laoperaciónsepasaráalascuentasdellibroMayor.

– Libros Auxiliares de control de la cartera de cobros:enel libro Auxiliar de efectos a cobrarseanotará,enlacasilladeobservaciones,elenvíoalbancodelosefectosaldescuento.

• Cuando la entidad bancaria descuenta los efectos y abona en cuenta el líquido de la operación:


Conesteasientoregistramoselingresoquenosefectúaelbanco,losgastosdelaoperaciónylanuevaobligaciónquetenemosconelmismo.Lacuenta 5208 nosuponeunadeudaciertayfija,sinoqueregistralaobligaciónqueexisteconlaentidadbancariadedevolucióndelnominaldelosefectosencasodequeestosnoseanpagadosporloslibradosalllegarlosvencimientos.



Debe Haber

X(4311) Efectos comerciales descontados

a (4310)Efectos comerciales en cartera Por los efectos aceptados

X(4391) Efectos sin aceptar en gestión de cobro

a (4390) Efectos sin aceptar en cartera Por los efectos que no estén aceptados

X

Debe Haber

X(572) Bancos e instituciones de crédito, c/c vista, eurosPor el importe líquido que la entidad ingresa en la cuenta bancaria(6653) Intereses por descuento de efectos en otras entidades de créditoPor los intereses de la operación(626) Servicios bancarios y similaresPor las comisiones y correo

a (5208) Deudas por efectos descontados Por el importe nominal de los efectos des-

contadosX


182

• Al vencimiento de los efectos descontados si estos son pagados por los librados:


Conesteasientodamosdebajadelacontabilidadalosefectosquehansidocobrados,ycancelamosladeudaqueporlosmismosteníamosconelbanco.



– Libros Auxiliares de control de la cartera de cobros: enel libro Auxiliar de efectos a cobrarseanotará,enlacasilladeobservaciones,labajadefinitivadelosmismosporhabersidocobrados.

• Cuando la entidad bancaria devuelve impagados algunos efectos que han sido des-contados por no haber sido pagados por los librados.

Cuandosetratadeefectosquehansidodescontados,elbancodevuelvelosefectosimpagadosycobralosgastosdedevolución,quecomprendencomisióndedevo-lución(quealcorresponderaefectosdescontadosnollevaIVA)ycorreo.Además,elbancocobraelimportenominaldelosefectos,yaquelohabíaanticipadoalaempresaatravésdeldescuentoydeberecuperarlo:


Debe Haber

X(5208) Deudas por efectos descontadosPor el importe nominal de los efectos cobrados

a (4311) Efectos comerciales descontados Por los efectos aceptados a (4391) Efectos sin aceptar descontados Por los efectos no aceptados

X

Debe Haber

X(4315) Efectos comerciales impagados

a (4311) Efectos comerciales descontados Por los efectos devueltos que estén acep-

tadosX

(4395) Efectos sin aceptar impagados

a (4341) Efectos sin aceptar descontados Por los efectos devueltos que no estén

aceptadosX

(5208) Deudas por efectos descontadosPor el importe nominal de todos los efectos devueltos, disminuyendo la deuda con el banco(626) Servicios bancarios y similaresPor los gastos de devolución (comisión y correo)

a (572) Bancos e instituciones de crédito, c/c vista, euros

Por el importe total cobrado por el banco por la devolución de los efectos

X

183


Losdosprimerosasientossirvenpararegistrarlanuevasituacióndelosefectos,loscualessedandealtacomoimpagadosydebajaendescontados.Coneltercerasientoregistramosladisminucióndeefectivoquetenemosenelbancocomoconsecuenciadeestadevolución,sedisminuyeladeudaconelbancoyseregistranlosgastosdedevolución.

2. Asientos en otros libros:– Libro Mayor:losasientossepasaránalascuentasdellibroMayor.– Libros Auxiliares de control de la cartera de cobros: enel libro Auxiliar de

efectos a cobrarseanotará,enlacasilladeobservacionesdeestosefectos,sudevolucióncomoimpagados.

• Cuando, de acuerdo con los librados, se emiten nuevos efectos para recuperar los importes impagados.Enelcasodequelaempresaacuerdeconloslibradoslaemisióndeunosnuevosefectospararecuperarelimportedelosefectosimpagadosmáslosgastosdede-voluciónylosinteresesque,ensucaso,hayaquecobrarporelaplazamientoenelcobro,elasientoquehayquerealizarenellibroDiario,ylasanotacionesenlosdemás libros,son igualesa losquehemosvisto,para lamismaoperación,enelapartadodeefectosengestióndecobro.

LaagenciadepublicidadOyonarterealiza,duranteelter-certrimestre,lassiguientesoperaciones:

Día 1 de julio

OyonartehadiseñadoygestionadolapublicacióndeunanuncioasuclienteTenesee,porloquepresentafacturaqueasciendeaun totalde7080€, incluidoel IVA.Seacuerdacomoformadepagolaemisióndedosletrasdecambiodeigualimporte,a30y60días,domiciliadasenelBancodePoniente.Seemitenlasdosletras.

Día 3 de julio

SepresentanlasletrasalaaceptaciónyTeneseeaceptaambosefectos.

Día 6 de julio

OyonarteenvíaalBancoSotreslasletrasaceptadasel3dejulioparasudescuento.

Día 8 de julio

ElbancoingresaenlacuentadeOyonarteelimportelíqui-docorrespondientealasletrasenviadasaldescuentoelpa-sado6dejulio,yremitelafactura.Detalledelaliquidación:

Vtos. NominalInterés Comisión

CorreoDías Inter. Tipo Comis.

31/07 3540 23 11,31 0,50% 17,70 0,40

30/08 3540 53 26,06 0,50% 17,70 0,40

Total 7 080 37,37 35,40 0,80

Líquido abonado: 7 006,43

Día 2 de agostoElbancocomunicaaOyonartequeelefectodevencimien-to31dejuliohasidocobrado.

Día 2 de septiembreElbancodevuelveaOyonarteelefectodevencimiento30deagosto.Detalledelaliquidación:

Efectovencimiento30deagosto 3540,00Comisiónpordevolucióndeefecto(5,75%s/nominal) 203,55

Correo(0,40€porefecto) 0,40Total adeudado en cuenta 3 743,95

Día 3 de septiembreOyonartecontactaconelcliente,quiensedisculpayacep-taunnuevoefectodomiciliadoensubancohabitual,convencimiento23deseptiembreyporunimportedelnominaldelaletraimpagadamáslosgastosocasionados,y45€porinteresesdedemora.

Día 6 de septiembreOyonarteenvíaaldescuentolaletraanterior.

Día 9 de septiembreElbanco remite la liquidacióncorrespondientea la letraenviadaaldescuentoconfecha6deseptiembre,eingre-saenlacuentael importe líquidodelaoperación,cuyodetalleeselsiguiente:

Vtos. NominalInterés Comisión

CorreoDías Inter. Tipo Comis.

23/09 3788,95 17 8,95 0,50% 18,94 0,40


Actividad 2

(Continúa)


184

LatiendaderopadeportivadealtamontañaTrotamontes,S.L.,tieneensucarteralosefectosdetalladosacontinuación:

Actividad 3


El banco comunica a Oyonarte que el efecto de venci-miento23deseptiembrehasidocobrado.


1. Calculaelimportedelosconceptosquedebenfigurarenlafacturadefecha1dejulio.

2. Efectúael registrocontablede lasoperacionesenellibroDiariodeOyonarteutilizandolascuentasysub-cuentasdelPGCdePymesylasvistasenlaunidad.

3. RealizalasanotacionesqueprocedanenellibroAuxi-liardeefectosacobrardelaempresaOyonarte.


Verificaenclase,conelprofesor/a,lasolucióndelaAc-tividad.


Día 2 de marzo

Trotamontes, S.L., envía al Banco de Castilla para sudescuento las letrasque tieneen su carterapor importesuperiora800,00€,conelfindeprevenirposiblespro-blemasdetesorería.

Día 4 de marzo

Trotamontes,S.L.,envíaalBancodeCastilla,parasuges-tióndecobro,elrestodelasletrasquetieneensucartera.

Día 5 de marzo

ElBancodeCastillaingresaenlacuentadelaempresaelimporte líquidodelosefectosenviadosaldescuentoconfecha2demarzo,ycuyodetalleeselsiguiente:

Letra de cambio n.o

Fecha de emisión Librado Importe

euros Vto. Domicilio de pago Efecto aceptado

0B41830953 7/02 Montasur,S.L. 485,00 7/05 PlazadelaCruz,s/n.Valladolid Sí

0A53893588 15/02 Discivery,S.A. 1075,00 30/05 BancoSuárez.Ag.2.Madrid Sí

0A33783854 17/02 Lancelot,S.L. 936,00 2/06 c/Touriño,43.Madrid No

0B87983435 25/02 BeatrizFernández.Tiendadedeportes 610,00 20/06 CajaCastilla-LaMancha.Ag.1.Toledo Sí

0B79938333 26/02 SportGood,S.L. 1015,00 2/07 CajaCastilla-LaMancha.O.P.Toledo No

0A89354323 28/02 Deporjoven,S.A. 735,00 8/07 c/Alondra,44.Madrid No

Letra de cambio n.o Vencimiento NominalInterés Comisión

CorreoDías Intereses Tipo Comisiones

0A53893588 30deabril 1075,00 56 8,36 Mín. 7,00 0,40

0A33783854 2demayo 936,00 58 7,54 Mín. 15,00 0,40

0B79938333 2dejunio 1015,00 89 12,55 Mín. 7,00 0,40

Total 3 026,00 28,45 29,00 1,20


185



Día 7 de marzo

Elbancoremitelafacturadelosgastoscorrespondientesalosefectosenviadosagestióndecobroelpasado4de

marzo,yloscargaenlacuentacorrientedelaempresa.Detalledelafactura:

Letra de cambio n.o Vencimiento NominalComisión

CorreoTipo (%) Comisiones

0B41830953 7deabril 485,00 Mín. 9,00 0,40

0B87983435 20demayo 610,00 Mín. 6,00 0,40

0A89354323 8dejunio 735,00 Mín. 9,00 0,40

24,00 1,20

Total gastos 25,20

IVA 18 % s/24,00 4,32

Adeudo en cuenta 29,52

Día 9 de abril

Elbancoingresa485,00€enlacuentacorrientedeTrota-montes,S.L.,porelcobrodelefectodeMontasur,elcualhasidocobradoasuvencimiento.

Día 2 de mayo

Elbancocomunicaqueelefectode1075,00€,acargodeDiscovery,hasidocobrado.

Día 4 de mayo

Elbancodevuelveelefectode936,00€,acargodeLan-celot,porhaberresultadoimpagado,ycargaenlacuentacorrientede laempresa losgastoscorrespondientesa ladevolución,segúnsedetallaenlaliquidaciónsiguiente:


0A33783854 2demayo 936,00



Total adeudado en cuenta 990,22

Día 6 de mayo

Lancelot, S.L., transmite sus disculpas por el impago delefectoanterioryaceptaunanuevaletradecambioporelnominalde la letra impagadamás losgastosdedevolu-ciónocasionados,y35€deintereses.

Letradecambio0B84265345.Domiciliodepago:Ma-drid,c/Touriño,43.Vencimiento:30dejunio.

Día 22 de mayo

ElbancodevuelveaTrotamontes,S.L.,elefectode610,00€deBeatrizFernández,yadeudaensucuentacorrientelosgastosdedevolucióncorrespondientessegúnsedetallaenlaliquidaciónsiguiente:


0B87983435 20demayo 610,00





Día 24 de mayo

BeatrizFernándezaceptaunnuevoefectoporelnominaldelaletraimpagadamáslosgastosocasionados.Letradecambio0A78488265.Domiciliodepago:CajaCastilla-LaMancha.Agencia1. Toledo.Vencimiento:29dejunio.

Día 27 de mayo

Trotamontes,S.L.,envíaaldescuento losdosefectosquetieneencartera—emitidosel6y24demayo—.

Día 30 de mayo

ElbancoingresaenlacuentadeTrotamontes,S.L.,elim-portelíquidodelosefectosenviadosaldescuentoel27demayo,segúnfacturaconelsiguientedetalle:

(Continúa)


186

2. Contabilización de las operaciones de personal

Enesteapartadorepasaremoslasoperacionesmáshabitualesquerealizanlasempre-sascomoconsecuenciadesurelaciónconsustrabajadores,yanalizaremossuproble-máticacontable.Estasoperacionesabarcanlasrelacionadasconelpagodenóminas,losanticiposdesalarios,indemnizacioneseimportespendientesdepagar,asícomolasoperacionesderivadasdesurelaciónporestosmotivoscondiversosorganismos,comolaSeguridadSocialylaHaciendaPública.

A. Documentos soporte de las operacionesPara la contabilización de estas operaciones constituyen documentos soporte lossiguientes:• Recibos de salarios.Elpagoylaliquidacióndelossalariosydemásretribucionesa

lostrabajadoresdebedeefectuarseconunjustificante,esdecir,medianteunreciboadecuado.

• Documentos justificantes del pago de las nóminas.Copiasdelasnóminasorecibosdesalarios,firmadosporeltrabajadorsisepagaenmetálico,yresguardosojusti-ficantesdeloschequesemitidos,odelastransferenciasrealizadas,sisepagapormediacióndeunaentidadbancaria.

• Boletines de cotización a la Seguridad Social.DocumentosdepagoalaSeguridadSocialdelascuotascorrespondientesalapropiaempresayasustrabajadores.Recordamosquelasempresasestánobligadasaretenerdelsueldodesus traba-jadoreslascuotasmensualesqueestosdebendeaportaralaSeguridadSocial,eingresarlasenlasadministracionesdeesteorganismojuntoconlascuotasquesonacargodelapropiaempresa.

2.1.


Día 4 de junio

ElbancocomunicaaTrotamontes,S.L.,queelefectode1015,00 € de Sport Good, que había sido enviado aldescuentoel5demarzo,hasidocobrado.

Día 10 de junio

Elbancoingresa735,00€enlacuentacorrientedeTro-tamontes,S.L.,porelefectodeDeporjoven,S.A.,enviadoengestióndecobroel3demarzo,yquehasidocobrado.

Día 2 de julio

El banco comunica a Trotamontes, S.L., que los efectosenviados al descuento el pasado30demayo han sidocobradosasuvencimiento.


1. IniciaellibroAuxiliardeefectosacobrarconsignandolosefectosquetienelaempresaensucarteraaliniciodelaActividad,yrealizalasanotacionesposterioresqueprocedancomoconsecuenciadelasoperacionesrealizadas.Nota:lafechadeaceptacióndelosefec-tosaceptadoscoincideconsufechadeemisión.

2. Efectúael registrocontablede lasoperacionesenellibroDiario.Paraello,utilizalascuentasysubcuentasdelPGCdePymesylasvistasenlaunidad.





0A78488265 29dejunio 651,79 30 2,72 Mín. 7,00 0,40

0B84265345 30dejunio 1025,22 31 4,41 1,50% 15,38 0,40

Totales 1 677,01 7,13 22,38 0,80

Líquido abonado en su cuenta: 1 646,70

Recuerda

Este pago debe realizarse conperiodicidad mensual, y la em-presa tiene como plazo pararealizarlo todo elmesposterioral pago de las nóminas. El in-greso se efectúa a través delcorrespondiente boletín de coti-zación,modelo TC1,querecogela liquidación de los segurossociales correspondientes a laempresa y a los trabajadores.Juntoaestemodelosepresentaelmodelo TC2, que contiene larelación de los trabajadores ysus datos. El ingreso se puedeefectuar por mediación de unaentidad bancaria o bien direc-tamente en la administración uorganismode laSeguridadSo-cialquecorresponda.

187


• Pagos a cuenta del IRPF de los trabajadores.LasempresastambiénestánobligadasaretenerdelsueldodesustrabajadoreslosimportesqueestosdebeningresarenlaadministracióntributariaenconceptodepagosacuentadelImpuestosobrelaRentadelasPersonasFísicas(IRPF),yaingresarlosporcuentadeestos.

ElingresoenHaciendadelasretencionespracticadasserealizamedianteelcorres-pondienteimpresooficialquelaempresadebecumplimentar,Modelo 110,ypuedeefectuarsepormediacióndeunaentidadbancariaobiendirectamenteenlaAgen-ciaTributaria,laDelegacióndeHaciendaoelorganismotributariodelacomunidadautónomaqueensucasocorresponda.

B. Identificación de las cuentas

Cuentas de gastos

SimiramoselPlancontable,ybuscamosdentrodelGrupo 6lascuentascorrespondien-tesaestosconceptos,podemosidentificardentrodelsubgrupo 64,lascuentas:

• 640. Sueldos y Salarios.Estacuentarecogelasremuneracionesbrutasdelostraba-jadores,loqueincluyetantolaspartidasquepuedanteneruncarácterfijocomolasquetenganuncaráctereventual.

• 641. Indemnizaciones.Pararegistrarlascantidadesqueseentreganalpersonaldelaempresaconmotivodeundañooperjuicio.Entreotras,seincluyenenestacuentalasindemnizacionespordespido.

• 642. Seguridad Social a cargo de la empresa.PararecogerelimportedelacuotaquelaempresadebepagaralaSeguridadSocialporsustrabajadores.

• 649. Otros gastos sociales.Estacuentarecogelosgastosdenaturalezasocialrea-lizadosafavordesusempleados.Entreotros,subvencionesaeconomatosycome-dores,becasdeestudio,serviciosdetransporteyprimasporcontratodeseguros.

Cuentas de deudas con la Seguridad Social y con la Hacienda Pública

SeproduceunadeudaconlaSeguridadSocialporelimportecorrespondientealascuotasretenidasalostrabajadores,máslacuotaquetienequepagarelempresario,porloquelaSeguridadSocialseconvierteenacreedorahastaqueseproduceelpago.

TambiénsegeneraunadeudaconHaciendaPúblicaporelimportecorrespondientealasretencionespracticadasalostrabajadoresacuentadelIRPF.

EnelGrupo 4delPlanidentificamoslassiguientescuentaspararecogerestasobliga-cionesdepago:

• 476. Organismos de la Seguridad Social Acreedores.

• 475. Hacienda Pública, acreedora por conceptos fiscales. En esta cuenta el Planpresentaundesgloseensubcuentasdecuatrodígitos.Laquecorrespondeaestosconceptoseslasiguiente:

– 4751. Hacienda Pública acreedora por retenciones practicadas.

Cuentas de situaciones con los trabajadores

DentrodelGrupo 4,enelsubgrupo 46, Personal, elPlanpresentalassiguientescuentaspararegistrardiversassituacionesquepuedenproducirseensurelaciónconlostraba-jadores:

• 460. Anticipos de remuneraciones.Pararegistrarlosanticiposentregadosalostra-bajadoresacuentadesussalarios.

• 465. Remuneraciones pendientes de pago. Para registrar las deudas que puedatenerlaempresaconsustrabajadoresenrelaciónconelpagodelossalarios.

Recuerda

La empresa debe realizar elingreso de las retenciones delIRPFconperiodicidadtrimestral,en los veinte primeros días delosmesesdeabril,julio,octubrey enero, correspondiendo cadauno de ellos a las retencio-nes practicadas en el trimestrenatural anterior. Solo las gran-des empresas deben realizarel ingreso de las retenciones asus trabajadoresmensualmente,en los veinte primeros días decadames.


188

C. Tratamiento contable

Elregistrocontabledelasoperaciones,enellibro Diario,eselsiguiente:

1. Cuando la empresa anticipa a un trabajador una cantidad como adelanto de su paga,elasientocontablees:

2. Cuando la empresa paga la nómina a los trabajadores, elasientocontablees:

Elimporteregistradoenlacuenta 476,sinohayincidenciasduranteelmes,debecoincidirconelimportedelacantidadquedeberáfigurarenelboletínTC1parasuingresoenlaSeguridadSocial.

Conesteasientoseregistranlosgastosdepersonaldelaempresaenlascuentas 640y642,secancelaelanticipo(cuenta 460),alrebajarsuimportedelanóminadel trabajadorquelosolicitó,seregistraenTesoreríalasalidadeefectivoporelimportepagado,yserecogeenla476elimportependientedepagoalaSeguridadSocial,ylasretencionesparaHaciendaenlacuenta 4751.

3. Cuando no se puede pagar la nómina a algún trabajador.Sialpagarlanóminanosehubierapodido,poralgúnmotivo,entregarsusueldoaalgunostrabajadores,seregistraríaelimportenetodelasnóminasquenosehanpagado,enlacuenta 465. Re-muneraciones pendientes de pago, enelHaber,dentrodelasientoanteriorquehemosvistoparaelpagodelanómina,yserebajaríasuimportedelacuentadeTesorería,alnohabersehechoefectivo.

Debe Haber

X(460) Anticipos de remuneraciones

a Cuentas del subgrupo 57. Tesorería Por el importe anticipado al trabajador

X

Debe Haber

X(640) Sueldos y salariosPor el importe de los salarios brutos de los trabajadores(642) Seguridad Social a cargo de la empresaPor la cuota que tiene que pagar la empresa

a (460) Anticipos de remuneraciones Por el descuento del anticipo al trabaja-

dor a Cuentas del subgrupo 57. Tesorería Por el importe pagado a los trabajadores

(suma de los sueldos netos menos el anti-cipo que se descuenta)

a (476) Organismos de la Seguridad Social, acreedores

Por la cuotas retenidas a los trabajadores por la Seguridad Social, más la cuota a cargo de la empresa

a (4751) Hacienda Pública, acreedora por retenciones practicadas

Por las cantidades retenidas de los suel-dos de los trabajadores a cuenta del IRPF

X

189


4. Cuando, con posterioridad, se paguen las nóminas pendientes,elasientocontableserá:

Conesteasientoseanulalacuenta 465,alnoexistiryadeudaconlostrabajadores,yseregistralasalidadeefectivodelacuentadelbancoporelpagorealizado.

5. Cuando en el mes siguiente se produce el pago a la Seguridad Social,elasientoes:

6. Finalmente, cuando se abonan a Hacienda las retenciones practicadas a los trabaja-dores correspondientes al IRPF,elasientocontablees:

Debe Haber

X(465) Remuneraciones pendientes de pago

a (572) Bancos e instituciones de crédito c/c vista, euros

Por el importe neto de las nóminas pendientes de pagar

X

Debe Haber

X(476) Organismos de la Seguridad Social, acreedores

a (572) Bancos e instituciones de créditoc/c vista, euros

Por el importe del modelo TC1X

Debe Haber

X(4751) Hacienda Pública, acreedor por retenciones practicadas

a (572) Bancos e instituciones de crédito c/c vista, euros

Por el importe del documento de ingreso en Hacienda, generalmente el Modelo 110

X

LaópticaVermarrealizalassiguientesoperaciones:

Día 15 de marzo

AbonaenlacuentacorrientedesutrabajadoraJuanaDo-mínguezlacantidadde790€,enconceptodeanticipodelaremuneracióndelmesdemarzo.

Día 31 de marzo

Paga mediante transferencia bancaria la nómina de susempleadasydescuentaelanticiporealizadoaJuanaDo-mínguez el 15 de marzo. El resumen de las nóminas ycuotasdelaSeguridadSocialacargodelaempresaes:

Actividad 4

(Continúa)

Nombre y apellidos

Salario base Antigüedad Otras

retribucionesSS

TrabajadoresRetención

IRPFDescuentos

por anticiposLíquido

a percibirSS

Empresa

RocíoMartínez 1750,00 50,00 –114,30 –270,00 1415,70 395,10

JuliaDíaz 1400,00 –88,90 –168,00 1143,10 307,30

SoniaFerrandi 2100,00 150,00 70,00 –147,32 –464,00 1708,68 509,24

JuanaDomínguez 1950,00 50,00 –127,00 –360,00 –790,00 723,00 439,00

Totales 7200,00 250,00 70,00 –477,52 –1262,00 –790,00 4990,48 1650,64


190

Día 16 de abril

Laempresapaga,atravésdesucuentacorrientebanca-ria,lascuotasdelaSeguridadSocialcorrespondientesamarzo.

Día 25 de abril

JuanaDomínguez esdespedidapor causas objetivas.Atravésdelacuentacorrientedelaempresaseleabonasuliquidacióndehaberesylaindemnizaciónquelecorres-ponde,cuyosdetallesson:

Liquidación de haberes

Retribuciones

Sueldobase 1625,00

Antigüedad 41,67

Parteproporcionaldepagasextras 1277,78

Total devengado 2 944,45

Retenciones

S.S.acargodelatrabajadora –186,97

IRPF(18%) –530,00

Líquido a percibir 2 227,48

Indemnización

Indemnización

Despidoporcausasobjetivas 4000,00

RetenciónIRPF18% –720,00

Líquido a percibir 3 280,00

Nota:laSeguridadSocialacargodelaempresaporelpago de la liquidación de haberes a Juana Domínguezasciendea1036,56€.


Efectúa el registro contable de las operaciones en el li-broDiarioutilizandolascuentasysubcuentasdelPGCdePymes.




LaAsesoríaNúñezrealizalassiguientesoperacionesrela-cionadasconelpersonaldesuempresa:

Día 30 de junio

Abonalanóminadelmesdejunioasustrabajadoresen-tregandounchequeacadaunoporelimportelíquidoquelescorresponde(figuras5.11,5.12y5.13).

Unode losempleados, PedroFox, seencuentraausentepor vacaciones, por lo que su nómina quedapendientedepago.

Día 5 de julio

PedroFoxseincorporaaltrabajoyseleentregaelchequedelanóminadejunio.

Día 15 de julio

PagaalaSeguridadSocial,atravésdelbanco,elboletíndecotizaciónTC1correspondientealmesdejunio,segúnsereflejaenlafigura5.14.

Día 20 de julio

Paga por banco a la Agencia Tributaria el importe delasretencionesdelpersonalcorrespondientesalsegundo

trimestredel año, según figuraenelModelo110 (figu-ra5.15).


1. Determinalascantidadesquecorrespondenalosdife-rentesconceptosquehayquecontabilizar, interpretalosdatosy la informaciónque figuraen lasnóminasde los trabajadores y enel boletín TC1,que son losdocumentossoportede lasempresasparael registrocontabledeestasoperaciones.

2. EfectúaenellibroDiariolosasientosquedeberealizarlaempresapararegistrarensucontabilidadlasopera-cionesdescritas.



Actividad 5

(Continúa)

191



(Continúa)

Fig. 5.11. Hoja de nómina del trabajador Antonio Antón.

Fig. 5.12. Hoja de nómina del trabajador Pedro Fox.

ASESORÍA NÚÑEZc/ Santa Clara, 43 –Logroño

28/38584308-33

EMPRESA DOMICILIO N.º INS.S.S. ASESORÍA NÚÑEZ c/ Santa Clara, 43 – Logroño 28/38584308-33 TRABAJADOR/A CATEGORÍA N.º MAT. D.N.I. FOX RODRÍGUEZ, PEDRO ADMTVO. 13 51743843N N.º AFILIACIÓN S.S. PERIODO TOT. DÍAS 28/353340835-3 01 JUNIO a 30 JUNIO 30

CONCEPTO DEVENGOS DEDUCCIONES Salario base 1 500,00 Cotización Cont. Comunes 4,70 % 70,50Cotización Formación Prof. 0,10 % 1,50Cotización Desempleo 1,55 % 23,25Tributación I.R.P.F. 15,00 % 270,00 BASES

TOTAL DEVENGADO TOTAL A DEDUCIR

CONT. COM. AT Y DESEM IRPF

MADRID, 30 de junio

Fdo.: José Luis Barrera

LÍQUIDO A PERCIBIR

1 134,75

Fecha: Sello empresa Recibí:

Fdo.: Pedro Fox

1 500,00 365,251 500,00 1 500,00 1 500,00


28/38584308-33

EMPRESA DOMICILIO N.º INS.S.S. ASESORÍA NÚÑEZ c/ Santa Clara, 43 – Logroño 28/38584308-33 TRABAJADOR/A CATEGORÍA N.º MAT. D.N.I. ANTÓN DOMÍNGUEZ, ANTONIO AUXILIAR ADMTVO. 38 50333785F Nº AFILIACIÓN S.S. SECC. NRO PERIODO TOT. DÍAS 28/3958305835-3 DF0100 20084 01 JUNIO a 30 JUNIO 30

CONCEPTO DEVENGOS DEDUCCIONES Salario base 850,00 Dietas 100,00Cotización Cont. Comunes 4,70 % 39,95Cotización Formación Prof. 0,10 % 0,85Cotización Desempleo 1,55 % 13,18Tributación I.R.P.F. 15,00 % 142,50 BASES



850,00 850,00 950,00 950,00 196,48

MADRID, 30 de junio


LÍQUIDO A PERCIBIR

753,52


Fdo: Antonio Antón


192


Fig. 5.13. Hoja de nómina del trabajador Juan Luis Piqueras.

Fig. 5.14. Boletín de cotización TC1 correspondiente al mes de junio de la Asesoría Núñez.


28/38584308-33

EMPRESA DOMICILIO N.º INS.S.S. ASESORÍA NÚÑEZ c/ Santa Clara, 43 – Logroño 28/38584308-33 TRABAJADOR/A CATEGORÍA N.º MAT. D.N.I. PIQUERAS SOLBES, JUAN LUIS N.º AFILIACIÓN S.S. PERIODO TOT. DÍAS 28/353340835-3 01 JUNIO a 30 JUNIO 30

CONCEPTO DEVENGOS DEDUCCIONES Salario base 1 500,00 Antigüedad 300,00Cotización Cont. Comunes 4,70 % 84,60Cotización Formación Prof. 0,10 % 1,80Cotización Desempleo 1,55 % 27,90Tributación I.R.P.F. 15,00 % 360,00 BASES



MADRID, 30 de junio


LÍQUIDO A PERCIBIR

1 325,70


ADMTVO. 3 50846543Z

1 800,00 474,301 800,00 1 800,001 800,00

Fdo.: Juan Luis Piqueras

193



Fig. 5.15. Modelo 110 para el pago a la Agencia Tributaria de las retenciones de personal correspondientes al segundo trimestre del año de la Asesoría Núñez.


194

Simulación con ContaPlus

Unavezhechaycorregidalacontabilizacióndelasope-racionesde laempresaBiciworldrealizadasenestauni-dad,pasaremosunoauno losasientoscontablesconelprogramaContaPlus.Paraellodebemos tenerencuentalassiguientesobservaciones:

Cuentas y subcuentas de efectos a cobrar

Enlaanteriorunidadyaseabrieronlacuentaysubcuen-tasque laempresaBiciworldvaautilizarpara registrarlosefectosacargodesusclientesqueseencuentrensinaceptar:439. Efectos sin aceptar a cobrar,ylassubcuentasabiertasalamismaparadistinguirlasituaciónenqueseencuentrenlosefectos:4390, 4391, 4392y4395.

Control de cobros y pagos

Libro de vencimientos del programa ContaPlus

Enlosasientosenqueintervenganlascuentasdeprovee-dores,odeefectosapagar,y lascuentasdeclientes,o

deefectosacobrar,hayqueregistrarlasmodificacionesqueseproduzcanenloscobrosoenlospagos,enel li-brodeVencimientosdeContaPlus,talcomosehavenidohaciendoalcontabilizarlasoperacionesdelasunidadesanteriores(verlasindicacionesparalaUnidad3).

Siguiendoestas indicaciones,cuandoemitimoseneldía20 de diciembreunefectoparacobrarladeudadenues-troclienteEverest,S.A.,alpasar loscambiosal librodeVencimientosdebemosprocederacambiarelestadodelcobrode5000€,porloquelomarcaremosconunaspaenazul,yadardespuésdealtaelnuevoefectoquesehaemitidoparacobrardichoimportemáslosgastosporuntotalde5327,33€.

Enlafigura5.16semuestraellibrodevencimientosactua-lizadoaldía20dediciembreconelestadodeloscobrosypagosaesafecha.Elnuevoefectoemitidofiguraenmar-cadoenunalíneaverde,yelefectoanteriorde5000€convencimiento18dediciembre,queseanula,figuraconelaspaenazul,loqueindicaqueyanoestápendientedecobro.

Fig. 5.16. Libro de Vencimientos.

195


Simulación con ContaPlus

EnellibrodeVencimientosdeContaPlus,adiferenciadelmodelodelibro Auxiliar de efectos a cobrarqueutilizamosparaelregistromanual,nohayunascasillasparapoderregistrarlasdiversassituacionesenquesevanencontrandolosefectosensuprocesodecobro,ysolosepuedeindicarsilosefectosestánpendientesdecobroono.Porlotanto,cuandoseenvíanlosefectosalbanco,aldescuentooalcobro,oserecibendevueltosdelmismo,noseharánin-gunaanotaciónenellibrodeVencimientosdeContaPlus,soloelasientoenellibroDiario.

Noobstante, si sequisiera registrardealguna formaenestelibrolasituacióndelosefectos,sepodríaindicarenlacasilladeconcepto.Paraello,cambiaríamoselquefigu-raen lamismaypondríamos, cadavezquecambie, lasituaciónactualdelefecto;peroentonces seperdería lainformaciónanteriorquefigurase.

Libros Registros de facturas expedidas y recibidas

Hayquerecordaraquíloquehicimosalpasarlosasientosdelasunidadesanterioresconrespectoalacontabiliza-

cióndelosasientosconIVA.Aunquelaoperaciónserea-licealcontado,hayqueponerenlafichadeIVA(cuadrodeIVA)quesalealpasarelasientoenellibroDiario,lacuentadelclienteo ladelproveedor,ode lasempresasqueemitenlasfacturas,segúncorresponda,comocontra-partidaparaqueelprogramapuedatomarlosdatosdeestosparaellibroRegistrodefacturas,aunqueenelasien-todellibroDiariosepongaluegolacuentaquerealmentecorresponda.

Apertura de nuevas cuentas, y cuentas de IVA

Al contabilizar los intereses cobrados por el banco poreldescuentodeefectosen lasubcuentadecincodígitos76213, necesitaremos añadir esta subcuenta, ya que elprogramaContaPlusnolatraeabiertapordefecto.

Porotraparte,sirecordamoslainformaciónsobrelascuen-tasdeIVAenelprogramaContaPlus,quefiguraenlaUni-dad2,tenemosquesecreabalacuenta47208. Hacienda Pública, IVA soportado (8 %) como una cuenta adicionalpararegistrarlascuotasdeIVAdelasoperacionesal8%.Enestaunidad, igualqueen laUnidad4, tenemosqueutilizarlapararegistrarlafacturaporelconsumodeagua.


196

Test de repaso

1. Indicacuálocuálesdelassiguientesfrasessoncorrectas:a) Losefectosaceptadossonlosquetienenlafirmadel

librador.b) Losefectossinaceptartienenlacasillade«Acepto»

enblanco.c) Losefectosdomiciliadostienenconsignadoelnom-

bre de una entidad bancaria y el número de lacuentacorrientedellibrado.

d) Losefectosnodomiciliadostienensudomiciliodepagoenunacuentadeunaentidadbancaria.

2. Losgastosdegestióndecobrodeefectosquecobranlosbancossecontabilizanenlacuenta:a) 669.Otrosgastosfinancieros.b) 629.Otrosservicios.c) 626.Serviciosbancarios.d) 769.Otrosingresosfinancieros.

3. Siunaempresallevavariasletrasaceptadasalbancoparaquegestionesucobro,¿quéasientorealizará?a) AnotarásuimporteenelDebedelacuenta4392.

Efectoscomercialessinaceptarengestióndecobro,yenelHaberlacuenta4310.Efectoscomercialesencartera.

b) Nocontabilizaráningúnasientohastaquenosepro-duzcaelvencimientodelefecto.Sinembargo,síano-taráenellibroAuxiliardeefectosacobrarelenvíoalbancodelosefectosengestióndecobro.

c) RegistrarásuimporteenelDebedelacuenta4311.Efectoscomercialesdescontados,yenelHaberdelacuenta4310.Efectoscomercialesencartera.

d) Darádealtalas letrasenlacuenta4312.Efectoscomercialesengestióndecobro,queanotaráenelDebe,ylasdarádebajaenlacuenta4310.Efectoscomercialesencartera,queanotaráenelHaber.

4. ¿Enquécuentasecontabilizanlosgastosquecargaelbancocuandounefectodescontadoresultaimpagado?a) 626.Serviciosbancarios.b) 669.Otrosgastosfinancieros.c) 762.Ingresosdecréditos.d) 4311.Efectoscomercialesdescontados.

5. Losgastosdedescuentodeefectoscomprenden:a) ComisionesycorreomásIVA.b) InteresesycomisionesmásIVA.c) Comisiones,interesesycorreosinIVA.d) InteresesmásIVA.

6. Un banco ingresa en la cuenta corriente de unaempresaelimportelíquidocorrespondienteaunaletraenviadaal descuento y remite la liquidación con elsiguientedetalle:

Efecton.o 0A05838473

Vencimiento 14deagosto

Días 33

Nominal 4000,00

Intereses –18,08

Comisión –20,00

Correo –0,40

Totalgastos –38,48

Líquido abonado 3 691,92

Enlacuenta5208.DeudasporefectosdescontadosfiguraráunaanotaciónenelHaberdellibroDiarioporimportede:a) 3691,92€.b) 4000,00€.c) 38,48€.d) NoseregistraráningunaanotaciónenelHaberde

lacuenta5208,sinoenelHaberdelacuenta4311.Efectoscomercialesdescontados,dándolaasídebaja.

7. Indicacuálesdelassiguientesafirmacionessonfalsas:a) Losinteresesquecobranlosbancosporeldescuento

deefectossecontabilizanenlacuenta626.Servi-ciosbancariosysimilares.

b) La cuenta 5208. Deudas por efectos descontados,registraelimportenominaldelosefectosdescontados.

c) EnellibroAuxiliardeefectosacobrarseanotará,enlacasilladeobservaciones,elenvíoalbancodelosefectosaldescuento.

d) Elplazomínimoparadescontarefectosesdeunasemanaantesdesuvencimiento.

8. ¿Quédocumentorecogelaliquidacióndelossegurossocialesdelaempresaylostrabajadores?a) ElmodeloTC1.b) ElmodeloTC2.c) ElModelo110.d) Elrecibodesalarios.

9. LadeudaconlaS.S.secontabilizaenlacuenta:a) 642.SeguridadSocialacargodelaempresa.b) 4751.HaciendaPública,acreedoraporretenciones

practicadas.c) 465.Remuneracionespendientesdepago.d) 476.OrganismosdelaSeguridadSocialacreedores.

Soluciones

1.b,c;2.c;3.d;4.a;5.b;6.c;7. a,d;8. a;9.d.

197


Comprueba tu aprendizaje

LaeditorialdenovelagráficaVlox,S.A.,tieneadía1 de sep-tiembre lassiguientesletrasdecambiopendientesdecobro:

Durantelosmesesdeseptiembreyoctubrerealizalassi-guientesoperaciones:


Vlox,S.A.,envíaaldescuentolosdosefectosquevencenenelmesdeoctubre.


Vlox,S.A.,envíaalBancodelSurlaletran.º0A58838392,de vencimiento 13 de septiembre, para que gestione sucobro.


ElBancodelSur ingresaen la cuentade laempresaelimportelíquidodelosefectosenviadosaldescuentoelpa-sado2deseptiembre,ycuyodetalleeselsiguiente:

Letra de cambio n.o

Fecha de emisión Librado Importe

euros Vto. Domicilio de pago Efecto aceptado Observaciones

0B13305331 07/07 LibreríaGuilloz 1350,00 07/09 c/ParteradeCrespo,3.Córdoba No

20deagosto.Enviadaengestióndecobro

0A58838392 13/07 CaligrafíasRufo,S.L. 723,25 13/09 BancodelSurO.P.Cádiz Sí Encartera

0A83253343 05/09 ManualesFilo,S.L. 968,00 07/10 BancodeAndalucía.Ag.3.Sevilla No Encartera

0B38493845 14/08 JuanMeglic,Libreros 858,00 16/10 c/Surimar,33.Granada Sí Encartera



0A83253343 7deoctubre 968,00 33 4,44 Mín. 7,00 0,40

0B38493845 16deoctubre 858,00 42 5,01 Mín. 15,00 0,40

Totales 1 826,00 9,45 22,00 0,80

Líquido abonado en cuenta: 1 793,75


Elbancocargaencuentalosgastoscorrespondientesalefec-toenviadoalcobroeldía3deseptiembre,segúndetalle:


ElbancoingresaenlacuentacorrientedeVlox,S.A.,elefecton.º0B13305331,devencimiento7deseptiembre,elcualhasidocobrado.


0A58838392 13deseptiembre 723,25

Totalnominal 723,25

Comisiones(mínimoporefecto) 6,00


IVA18%s/6,00 1,08

Total gastos 7,48


198



Laempresapagaporadelantado–contrasucuentacorrien-te–aunodesus trabajadores lacantidadde750,00€,correspondientesaladelantoparcialdesunóminadesep-tiembre.


El banco comunica a Vlox, S.A., que el efecto de Cali-grafíasRufo–enviadoagestióndecobroeldía3desep-tiembre–nohasidocobradoasuvencimiento.Cargaencuentalascomisionesporelimpago.Detalledelafactura:


CaligrafíasRufoaceptaunnuevoefectoporelnominaldelaletraimpagadamáslosgastosocasionados,asícomo75,00€enconceptodeintereses.

Letradecambio0A83958375.Domiciliodepago:BancodelSur,O.P.Cádiz.Vencimiento:19deoctubre.


Vlox,S.A.,llevaaldescuentolaletraanterior.


ElbancoingresaenlacuentadeVlox,S.A.,elimportelí-quidodelefectoenviadoaldescuentoel21deseptiembre,segúnfacturaconelsiguientedetalle:


0A58838392 13deseptiembre 723,25



IVA18%s/41,59 7,49

Total gastos 49,48



0A83958375 19deoctubre 26 3,06 Mín. 7,00 0,40

Líquido abonado en cuenta:

Detalle de la factura de descuento del efecto con datos pendientes de completar por el alumno.


Vlox,S.A.,pagaatravésdesucuentacorrientelanómi-na de los trabajadores, cuyos totales se muestran en elsiguienteresumen:

Número de trabajadores 15

Salariobase 20250,48

Antigüedad 758,00

SeguridadSocialacargodelpersonal –1334,04

RetenciónIRPF –3781,53

Anticiposacuenta –750,00

Líquidoapercibirporlostrabajadores 15142,91

SeguridadSocialacargodelaempresa 7352,97

199



Día 2 de octubre

Vloxrecibelafacturaderivadadelosgastosdetransportedelpersonalenseptiembre,queasciendena1391€(IVA7%incluido),yquequedanpendientesdepago.

Día 8 de octubre

ElBancodelSurcomunicaaVlox,S.A.,queelefectode968,00€enviadoaldescuentoeldía2deseptiembrehasidocobradoasuvencimiento.

Día 10 de octubre

Vlox,S.A.,pagaatravésdesucuentacorrientelascuotasdelaSeguridadSocialdelmesdeseptiembre.

Día 17 de octubre

ElefectodeJuanMeglicquehabíasidoenviadoaldes-cuentoelpasado2deseptiembreharesultadoimpagado.Elbancocargaencuentaelnominaldedichoefectomáslosgastosdelimpago:


0B38493845 16deoctubre 858,00




Día 18 de octubre

Vlox,S.A.,pagaa laAgenciaTributaria,a travésdesu

cuentacorriente,elimportedelasretencionesdelpersonalcorrespondientesaltercertrimestredelaño:

Retenciones IRPF

Julio Agosto Septiembre

3653,33 3781,53 3781,53

Día 19 de octubreVlox,S.A.,emiteunanuevaletraacargodeJuanMeglicporelnominaldelefectoimpagadoelpasado17deoctu-bre,máslosgastosocasionadosy225€enconceptodeintereses.Quedapendientedeaceptación.Letrade cambio0B38593858.Domicilio depago: c/Surimar,33.Granada.Vencimiento:18dediciembre.

Día 21 de octubreElefectollevadoaldescuentoelpasado23deseptiembrehasidocobradoasuvencimiento.

Día 25 de octubreLaempresapaga1000€,contrasucuentacorriente,aSegurosReunidos,S.A.,porprimasdesegurosdevidaafavordelpersonal.

Día 26 de octubreJuanMeglicaceptalaletradecambioemitidaelpasado19deoctubre.

Día 28 de octubreVlox,S.A., llevaaldescuentolaletraaceptadaporJuanMeglic.

Día 31 de octubreElBancodelSuringresaenlacuentadeVlox,S.A.,elim-portelíquidodelefectoenviadoaldescuentoeldía28deoctubre,cuyodetalleeselsiguiente:



0B38593858 18dediciembre 1132,74 48 7,55 1,50 16,99 0,40

Líquido abonado en cuenta: 1 107,80


1. Calcula los importesquedebenfiguraren la liquida-ciónbancariapordescuentodeefectosdeldía23deseptiembre,ycompletalafactura.

2. IniciaellibroAuxiliardeefectosacobraryconsignalosefectosquetienelaempresaensucarteraalcomienzodelaActividad,yrealizalasanotacionesposterioresqueprocedancomoconsecuenciadelasoperacionesreali-zadas.Nota:lafechadeaceptacióndelosefectosacep-tadoscoincideconlafechadeemisióndelosmismos.

3. Efectúael registrocontablede lasoperacionesenellibroDiario.Paraello,utilizalascuentasysubcuentasdelPGCdePymesylassubcuentasparalosefectossinaceptarquehemosvistoenlaunidad.




200

Síntesis

El registro contable de las operaciones de tesorería y de personal

Simulación

RegistrocontabledelasoperacionesdelaempresaBiciworld

Deformamanual InformatizadoconelprogramaContaPlus

Contabilizacióndeoperacionesdetesorería Contabilizacióndeoperacionesdepersonal

Gestióndecobrosypagos.Relaciónconbancos Documentossoporte

Cobrodeefectos Tratamientocontable

Descuentodeefectos

unidad el registro contable de las operaciones de tesorería y de...

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