unidad 12 gastos ingresos resultados

I.E.S. EXTREMADURA (Montijo) Página 1 de 14

UNIDAD 12:

GASTOS E INGRESOS. FIN DE EJERCICIO. CUENTAS ANUALES

Aunque ya se hizo referencia a los conceptos de ingreso, gasto y resultado en la unidad 4, en

ésta, vemos a profundizar en esos conceptos, así como en las diferencias existentes entre

gasto-pago, ingreso-cobro, ingreso-beneficio, gasto-pérdida y gasto-coste-inversión.

Se analizará también el proceso contable de fin de ejercicio y se estudiarán las principales

cuentas de resultados (Balance y Cuenta de pérdidas y ganancias).

Por último se estudiará la contabilización de algunos gastos e ingresos, no vistos hasta el

momento.

1.- CONCEPTO DE GASTO, INGRESO Y RESULTADO

1.1.- CONCEPTO DE GASTO:

Cuando surge un gasto se produce una doble circulación económica: de un lado sale dinero, y,

como contrapartida, se recibe en su memento algo real, una contraprestación en bienes y

servicios que colaborarán en el proceso productivo.

Los gastos se identifican con la corriente real de las operaciones de consumo de bienes y

servicios, en las que incurre una empresa para poder llevar a cabo su actividad de explotación

y actuaciones extraordinarias.

Ejemplos de gastos, son los que se derivan:

De la adquisición de mercaderías

De la contratación de servicios prestados por terceros ajenos a la empresa

De la dotación a las amortizaciones del inmovilizado

De la dotación a la provisiones para depreciación de activos y para cubrir otros posibles

riesgos, como por ejemplo la insolvencia e incobrabilidad de créditos comerciales y no

comerciales.

El Plan General de Contabilidad los define en el grupo 6 “Compras y gastos”. Todas las

cuentas de este grupo son “Cuentas de gestión” y no aparecerán en el balance.

1.2.- CONCEPTO DE INGRESO:

Cuando se obtiene un ingreso, existe también una doble circulación económica: de una parte

entrará dinero, y de otra, como contrapartida, saldrá una prestación de un servicio o la entrega

de un bien.

Un ingreso es la corriente real de las operaciones de producción y comercialización de bienes,

prestación de servicios u otro tipo de operaciones similares que se enmarcan en la actividad

económica de una empresa.


Ejemplos de ingresos, son:

Los que se presentan derivados de la venta de productos.

La producción realiza la entidad para sí misma.

La desdotación de la provisión estimada en exceso o la aplicación a su finalidad de

aquella que, en su momento, fue dotada.

El Plan General de Contabilidad los define en el grupo 7 “Ventas e ingresos”. Todas las

cuentas de este grupo son “Cuentas de gestión” y no aparecerán en el balance.

1.3.- CONCEPTO DE RESULTADO:

Un resultado es una magnitud que refleja la renta generada por la empresa en el ejercicio de

sus actividades y operaciones durante un periodo de tiempo.

En el PGC el resultado logrado a lo largo de un ejercicio económico se denomina Pérdidas y

Ganancias, que se reconoce en la cuenta (129) Pérdidas y ganancias.

Ingresos – Gastos = Resultados

(Grupo 7) (Grupo 6) (129)

Si:

Ingresos > Gastos = Resultado positivo (beneficio).

Ingresos < Gastos = Resultado negativo (pérdida).

Ingresos = Gastos = Resultado cero (ni beneficio ni pérdidas)

2.- DIFERENCIA GASTO-PAGO, INGRESO-COBRO, GASTO-COSTE-INVERSIÓN

2.1.- DIFERENCIA GASTO-PAGO:

El hecho de que una entidad utilice ciertos servicios le obliga a pagarlos. Ahora bien, el pago de

éstos se produce en la fecha en la que sale dinero de tesorería para remunerarlos.

Por tanto, se incurre en un gasto al disfrutar de cierto servicio; se efectúa el pago del mismo

en la fecha convenida, en el instante que reciba el bien o servicio o en fechas posteriores,

puesto que el aplazamiento de pagos es una práctica bastante extendida.

De hecho, hay gastos que no se pagan, como por ejemplo, las amortizaciones.

2.2.- DIFERENCIA INGRESO-COBRO:

Si por ejemplo, una empresa se dedica a la compraventa de electrodomésticos y vende uno de

éstos por 100.000€ y acuerda con el comprador que éste lo pagará a partes iguales, en

efectivo y a 30 días después de la fecha de la venta, esta operación genera un ingreso de

100.000€ y un cobro de 50.000€ pues el importe restante no se hará efectivo hasta

transcurridos 30 días, fecha en la cual, se producirá un nuevo cobro de otras 50.000€.

2.3.- DIFERENCIA GASTO-PÉRDIDA E INGRESO-BENEFICIO:

Si es importante diferenciar entre gastos-pagos e ingresos-cobros, no es menos importante

distinguir entre los gastos-pérdidas e ingresos-beneficios.


Ha de quedar claro que beneficio o pérdida se calcula por diferencia entre gastos e ingresos.

Tampoco podemos confundir el cálculo del RESULTADO con el de TESORERÍA, ya que el

resultado de la empresa se obtiene por diferencia entre los ingresos y los gastos, mientras que

la TESORERÍA, está formada por el efectivo en CAJA más el saldo de las CUENTAS BANCARIAS,

se obtendría por diferencia entre cobros y pagos

2.4.- DIFERENCIA GASTO-COSTE-INVERSIÓN:

GASTO: los gastos contribuyen a la generación de ingresos en el ejercicio en que se

producen, son ejemplo de gastos: los gastos financieros, los honorarios de abogados,……

COSTE: esfuerzo económico que se debe realizar para conseguir un objetivo operativo,

son ejemplo de ello, los sueldos y salario, la compra de materiales y, en general, el

consumo de factores productivos.

INVERSIÓN: la compra de un inmovilizado es una inversión, se trata de un activo que

posee la empresa y que contribuye a la generación de ingresos durante más de un año,

bien sea para producir, alquilar o aplicar a usos administrativos.

3.- CUENTAS DE GASTOS E INGRESOS

Según el tipo de actividad que los origina, distinguiremos:

Gastos e ingresos ordinarios, generados por la actividad ordinaria, cotidiana y habitual

de la empresa, y se incluye en ellos de forma regular en el tiempo. Dentro de estos

encontramos los ingresos y gastos corrientes o de explotación y los ingresos y gastos

financieros.

Gastos e ingresos extraordinarios, originados por las actuaciones esporádicas,

ocasionales y extraordinarias de la empresa. Las entidades incurren en este tipo de

gastos e ingresos de forma irregular en el tiempo.

Según la naturaleza u origen del gasto y del ingreso. Este es el criterio que aplica el PGC

para desarrollar los grupos 6 y 7.

CLASIFICACIÓN POR

ACTIVIDAD GRUPO 6 GRUPO 7

Gastos e ingresos ordinarios (60) Compras

(61) Variación de existencias

(62) Servicios exteriores

(70) Ventas de mercaderías, de producción

propia, de servicios, etc.

(71) Variación de existencias.

Gastos e ingresos de

explotación o corrientes

(63) Tributos

(64) Gastos de personal

(65) Otros Gastos de gestión

(67) Pérdidas procedentes del

Inmovilizado y gastos excepcionales

(68) Dotaciones para amortizaciones

(69) Dotaciones para provisiones

(73) Trabajos realizados para la empresa.

(74) Subvenciones a la explotación.

(75) Otros ingresos de gestión.

(79) Excesos y aplicaciones de provisiones

Gastos e ingresos financieros (66) Gastos financieros (76) Ingresos financieros.

Gastos e ingresos

extraordinarios

(67) Pérdidas procedentes del

inmovilizado y gastos excepcionales

(77) Beneficios procedentes del inmovilizado

e ingresos excepcionales


3.1.- CUENTAS DE GASTOS:

En general, en las cuentas de gatos se anotará en el DEBE cuando surja el gasto o cuando éste

aumente, por tanto suelen tener saldo deudor, abonándose al cierre del ejercicio, con cargo a

la cuenta 129 "Resultado del ejercicio", sin embargo, hay algunas excepciones como:

(606) Descuentos sobre compras por pronto pago, que tiene saldo acreedor.

(608) Devoluciones de compras y operaciones similares, que tiene saldo acreedor.

(609) "Rappels" por compras, que tiene saldo acreedor

Las cuentas del subgrupo (61) Variación de existencias, que pueden tener saldo

deudor o acreedor.

(630) Impuesto sobre beneficios, que puede tener saldo deudor o acreedor, según que

la empresa haya tenido beneficios o pérdidas.

3.1.1.- SUBGRUPOS 60 "COMPRAS" Y 61 "VARIACIÓN DE EXISTENCIAS"

En el tema 7 (III) ya se estudió y practicó la problemática relacionada con:

- Las compras de mercaderías

- Anticipos en compras

- Compras con envases y embalajes, con o sin facultad de devolución,

En cuanto a los subgrupo 61, así como el 71, ya vimos cómo se contabilizan en la unidad 4.

3.1.2.- SUBGRUPO 62 "SERVICIOS EXTERIORES"

A lo largo del curso, ya hemos trabajado con algunas de estas cuentas:

(620) Gastos en investigación y desarrollo del ejercicio

(621) Arrendamientos y cánones.

(622) Reparaciones y conservación.

(623) Servicios de profesionales independientes.

(624) Transportes, en esta cuenta se contabilizan los transportes a cargo de la

empresa en sus operaciones de enajenación.

(625) Primas de seguros.

(626) Servicios bancarios y similares.

(627) Publicidad, propaganda y relaciones públicas.

(628) Suministros

(629) Otros servicios, donde se contabilizan los gastos por servicios exteriores y

consumos no almacenables no comprendidos en las cuentas anteriores, tales como

gastos de viaje del personal de la entidad y ciertos gastos de administración.

Las cuentas de este subgrupo se cargarán con abono, en general, a la cuenta (410)

Acreedores por prestaciones de servicios o a cuentas del subgrupo (57) Tesorería.

Sólo hacer una puntualización en lo que se refiere a servicios de profesionales independientes

y es que, dado que la legislación sobre IRPF les obliga a incluir en sus facturas las retenciones

en concepto de IRPF, habrá que contabilizar este hecho y, lo haremos según el ejemplo

siguiente:


Un bufete de abogados pasa factura de 1.300€, más 21% de IVA, a nuestra

empresa por un servicio de asesoramiento que le han prestado. La

empresa paga el importe a través de banco previamente reteniendo el 19%

a cuenta del IRPF:

1.300,00 623 Servicios de profesionales

independientes

273,00 472 H.P. IVA soportado a Hac. Publi. retenciones

practicadas

(19% s/ 1.300)

4751

247,00

a Bancos C/C 572 1.326,00

3.1.3.- SUBGRUPO 64 "GASTOS DE PERSONAL"

Este subgrupo está integrado por las siguientes cuentas:

(640) Sueldos y salarios

(641) Indemnizaciones.

(642) Seguridad Social a cargo de la empresa.

(649) Otros gastos sociales.

640. SUELDOS Y SALARIOS:

En esta cuenta se cargarán las remuneraciones, fijas y eventuales, correspondientes al

personal de la empresa, es decir, en ella se incluyen tanto el sueldo propiamente dicho como

todos los demás suplidos:

Plus de distancia

Dietas de viaje (que no gastos de viajes 629 “Otros servicios”)

Prendas de trabajo, etc.

Hay que indicar que no todo el valor del salario es pagado por la emrpesa al trabajador, sino

que parte lo retiene para pagar a la Hacienda Pública los impuestos sobre la renta de las

personas físicas (I.R.P.F.), y la Seguridad Social, las cuotas que corresponden al trabajador.

De esta manera la empresa se convierte en sustituto del contribuyente, teniendo la obligación

de pagar a estos organísmos las cantidades retenidas.

641. INDEMNIZACIONES:

Cantidades que se entregan al personal de la empresa para resarcirle de un daño o perjuicio,

por ejemplo, indemnizaciones por despido y jubilaciones anticipadas.

642. SEGURIDAD SOCIAL A CARGO DE LA EMPRESA:

Aquí se recogen las cantidades que tiene que pagar la empresa a los organismos de la

Seguridad Social, para que el trabajador pueda beneficiarse de los servicios que facilita la

misma a sus afiliados.

649. OTROS GASTOS SOCIALES:

Registra todos los demás gastos realizados voluntaria u obligatoriamente por la empresa a

favor del personal. Como ejemplos de conceptos que se incluirían en esta cuenta estarían:


Las becas para estudios.

Sostenimiento de escuelas de formación profesional.

Gastos de comerdores de personal y economatos.

Las primas por contrato de seguros de vida, accidente y otras similares, exluidas las

cuotas de la Seguridad Social que tiene su propia cuenta.

1.- Se paga en efectivo la nómina del personal que asciende a 5.000€.

2.- Se paga, en concepto de Seguridad Social a cargo de la empresa: 300€.

3.- Se han pagado indemnizaciones, en concepto de despido por 3.000€.

4.- Se ha pagado en concepto de ayuda a economato 1.000€.

5.000 640 Sueldos y salarios A Bancos C/C 572 5.000

300 642 S.S. a cargo emp. A Bancos C/C 572 3.000

3.000 641 Indemnizaciones A Bancos C/C 572 3.000

1.000 649 Otros gastos scles A Bancos C/C 572 1.000

Para poder contabilizar una nómina, necesitamos, además, cuentas del subgrupo (46) Personal

(460) Anticipos de remuneraciones.

(465) Remuneraciones pendientes de pago.

460. ANTICIPOS DE REMUNERACIONES:

En esta cuenta se incluirán las entregas a cuenta de remuneraciones futuras al personal de

la empresa.

Si el anticipo tiene la consideración de “préstamo” al personal, no se incluirán en esta

cuenta, sino en la (544) “Créditos a corto plazo al personal” o en la (254) “Créditos a largo

plazo al personal”, dependiendo del plazo de vencimiento.

645. REMUNERACIONES PENDIENTES DE PAGO:

En esta cuenta se abonarán los débitos de la empresa al personal por los devengos

cargados en las cuentas (640) “Sueldos y Salarios” y (641) “Indemnizaciones” y que no se

les han pagado, por falta de liquidez de la empresa o cualquier otro motivo.

1.- Concedemos un anticipo a un empleado de 1.000€, a cuenta de su próximo sueldo. 2.- Cuando llega final de mes, pagamos la nómina a ese empleado que asciende a 2.000€, aplicando el anticipo anterior y quedando pendientes de pago 250€.

1.000,00 460 Anticipo de rem. A Bancos C/C 572 1.000,00

2.000,00 640 Sueldos y salarios A Anticipo de rem. 460 1.000,00

A Bancos C/C 572 750,00

A Rem. Ptes. Pago 465 250,00


También necesitamos cuentas del subgrupo (47) Administraciones públicas. En concreto,

necesitamos las cuentas:

(476) Organismos de la Seguridad Social, acreedores.

(4751) H.P., acreedor por retenciones practicadas.

476. ORGANISMOS DE LA S.S. ACREEDORES.

Que refleja las deudas pendientes con Organismos de la Seguridad Social como consecuencia

de las prestaciones que éstos realizan.

En nuestro caso la usaremos para reflejar la deuda de la empresa con la S.S. por las

retenciones hechas a los empleados en conceptos de la S.S. que a ellos les toca pagar, de

forma que en estos casos el empresario actúa como intermediario.

4751. H.P. ACREEDOR POR RETENCIONES PRACTICADAS:

Importe de las retenciones tributarias efectuadas a los empleados, en concepto de I.R.P.F. y

que están pendientes de pago a la H.P., en este caso el empresario vuelve a actuar como

intermediario.

1.- Se paga la nómina del personal que asciende a 8.000€, de las cuales se han detraído 1.000€ en concepto de I.R.P.F. y 500 para la Seguridad Social (cuota obrera). 2.- Se queda a deber la Seguridad Social del empresario, que asciende a 450€. 3.- Se paga a la Seguridad Social y a la Hacienda Pública todo lo que se le debe.

8.000,00 640 Sueldos y salarios A Org. S.S. acreedores 476 500,00

H.p. Acreed. Por ret

Practicadas 4751 1.000,00

Bancos C/C 572 6.500,00

450,00 642 S.S. empresario A Org. S.S. acreedores 476 450,00

950,00 476 Org. S.S. acreed

1.000,00 4751 H.P. Acred por

retec. Practicadas A Bancos C/C 572 1.950,00

3.1.4.- SUBGRUPO 66 "GASTOS FINANCIEROS"

Son aquellos que vienen exigidos por la obtención de recursos destinados a adquirir todos los

bienes servicios que necesita la empresa, como, por ejemplo, el interés que cobrará el banco

por un préstamo.

De las cuentas que contiene este subgrupo, ya hemos usado a lo largo del curso:

(662) Intereses de deudas.

(665) Intereses por descuento de efectos y operaciones de "factoring".

(669) Otros gastos financieros.

Las restantes cuentas del grupo no serán objeto de estudio durante este curso


3.1.5.- SUBGRUPO 65 "OTROS GASTOS DE GESTIÓN"

En la unidad anterior hemos usado la cuenta (650) Pérdidas de créditos comerciales

incobrables.

Las restantes cuentas de este subgrupo, no son objeto de estudio, en este curso.

3.1.6.- SUBGRUPOS 63, 67, 68 Y 69

Dado que la problemática contable a que se refieren estos subgrupos no son objeto de estudio

en este curso, tampoco veremos las cuentas que los componen.

SUBGRUPO 63 "TRIBUTOS" Contiene cuentas en relación con la contabilización del Impuesto de sociedades, por

ejemplo.

SUBGRUPO 67 "PÉRDIDAS PROCEDENTES DE ACTIVOS NO CORRIENTES Y GASTOS EXCEPCIONALES" Se utilizan en la enajenación del inmovilizado intangible, material o las inversiones

inmobiliarias, así como para reflejar su baja del activo.

Dado que ese tipo de operaciones no corresponden a este curso, tampoco veremos estas

cuentas.

SUBGRUPO 68 "DOTACIONES PARA AMORTIZACIONES" Recoge las cuentas necesarias para reflejar las dotaciones de amortización del inmovilizado

intangible, material y de las inversiones inmobiliarias.

SUBGRUPO 69 "PÉRDIDAS POR DETERIORO Y OTRAS DOTACIONES" Incluye cuentas para contabilizar las correcciones valorativas de carácter reversible en el

Inmovilizado intangible en el material y las inversiones inmobiliarias, así como en las

existencias o los saldos de clientes y deudores.

3.2.- CUENTAS DE INGRESOS:

En general, en las cuentas de ingresos se anotará en el HABER cuando surja el INGRESO o

cuando éste aumente, cargándose al cierre del ejercicio, con abono a la cuenta 129 "Resultado

del ejercicio". Hay algunas excepciones:

(706) Descuentos sobre ventas por pronto pago, que tiene saldo deudor.

(708) Devoluciones de ventas y operaciones similares, que tiene saldo deudor.

(709) "Rappels" sobre ventas, que tiene saldo deudor.

Las del subgrupo (71) Variación de existencias, que pueden tener saldo deudor o

acreedor.


3.2.1.- SUBGRUPOS 70 "VENTAS" Y 71 "VARIACIÓN DE EXISTENCIAS"

En el tema 7 (III) ya se estudió y practicó la problemática relacionada con:

- Las ventas de mercaderías

- Anticipos en ventas

- Ventas con envases y embalajes, con o sin facultad de devolución,

Como se dijo en el apartado 3.1.1., los subgrupo 61, así como el 71, ya se estudió su contabilización en la unidad 4.

3.2.2.- SUBGRUPO 75 "OTROS INGRESOS DE GESTIÓN"

A lo largo del curso, ya hemos trabajado con algunas de estas cuentas:

(751) Resultado de operaciones en común.

(752) Ingresos por arrendamiento, donde se contabilizan los alquileres de bienes

muebles o inmuebles propiedad de la empresa, cedidos para el uso de terceros.

(753) Ingresos de Propiedad Industrial cedida en explotación, como por ejemplo la

cesión en explotación de elementos de marcas y patentes.

(754) Ingresos por comisiones, que refleja las cantidades percibidas por servicios de

mediación realizados de manera esporádica. Estos ingresos se contabilizarían en la

cuenta (705) Prestaciones de servicios, si dichos servicios se prestaran como actividad

principal.

(755) Ingresos por servicios al personal, que informa de los ingresos por la prestación

de servicios sociales remunerados, tales como comedores, el "vending", alquileres de

viviendas, transporte,....

(759) Ingresos por servicios diversos, como son los servicios de transporte contratados

por terceros, reparaciones ocasionales realizadas en la entidad para otras empresas,

elaboración de informes y apoyo de asesoramiento remunerado a agentes ajenos de

forma ocasional.

Las cuentas de este subgrupo se abonarán con cago, en general, a la cuenta (440) Deudores

por prestaciones de servicios o a cuentas del subgrupo (57) Tesorería.

Podemos ver el funcionamiento de estas cuentas, en los siguientes ejemplos:

1.- Una empresa posee un local que no necesita y lo alquila. La factura del alquiler de este mes asciende a 1.200€, más el 21% de IVA.

2.- Una empresa cede temporalmente a otra una patente de su propiedad, facturándole 4.300€ más el 21% de IVA.

3.- Una empresa, que se dedica a la fabricación y venta de determinado producto, cobra en concepto de comisiones de ventas, a través del banco 701,80€, dicha cantidad, lleva incluido el 21% de IVA).

4.- Se cobra a los empleados 700€ en efectivo por el servicio de comedor.

5.- Se presta, de forma eventual, un servicio de transporte a una empresa vecina y se pasa la factura por importe de 400€ más el 21% de IVA.


1.452,00 440 Deudores A

A

Ingresos por

arrendamiento

H. P. IVA repercutido

752

477

1.200,00

252,00

5.203,00 440 Deudores A

A

Ingr de P.I. cedida en

explotación


753

477

4.300,00

903,00

701,80 572 Bancos, C/C A

A

Ingresos por comisiones

(701,80/1,21)


754

477

580,00

121,80

700,00 570 Caja, euros A Ingresos por servicios al

personal

755

700,00

484,00 440 Deudores A

A

Ingresos por servicios

diversos


759

477

400,00

84,00

3.2.3.- SUBGRUPO 76 "INGRESOS FINANCIEROS"

Los ingresos financieros son rentas positivas, en las que incurre la empresa por realizar

operaciones de carácter financiero.

La causa fundamental que origina ingresos financieros es la prestación de financiación a

terceros por medio de la concesión de préstamos, la adquisición de obligaciones y bonos, la

compra de títulos de renta variable,.....

De las cuentas que contiene este subgrupo, ya hemos usado a lo largo del curso:

(762) Ingresos de créditos.

(769) Otros ingresos financieros.

Las restantes cuentas del grupo no serán objeto de estudio durante este curso

3.2.4.- SUBGRUPOS 73, 74, 77 Y 79

Dado que la problemática contable a que se refieren estos subgrupos no son objeto de estudio

en este curso, tampoco veremos las cuentas que los componen.

4.- OPERACIONES DE FIN DE EJERCICIO

4.1.- LO QUE YA SE HA VISTO

Ya en el Tema 4, apartado 6, se habló de "El ciclo contable", como conjunto ordenado y

completo de pasos y operaciones contables que se efectúan durante un ejercicio económico.

Entendiendo por ejercicio económico el período de tiempo, que normalmente coincide con el

año natural, que media entre la apertura de libros y el cierre de éstos.

Ya en aquel momento se establecían los apartados de dicho ciclo, de la siguiente forma:

1. Asiento de apertura.

2. Asientos de gestión.

3. Balance de comprobación de sumas y saldos.

4. Regularización.


5. Asientos de cierre de la contabilidad.

6. Elaboración y presentación de las Cuentas Anuales.

A lo largo del curso se ha trabajado con los 5 primeros apartados. En esta unidad, repasaremos

las operaciones de fin de ejercicio y en el siguiente punto, se hablará de la elaboración y

presentación de las cuentas anuales.

4.2.- PROCESO DE REGULARIZACIÓN Y ASIENTOS DE CIERRE DE LA CONTABILIDAD

Abundando en lo ya explicado anteriormente (unidad 4), el proceso de regularización

comprende las operaciones de final de ejercicio que tienen por finalidad la consecución de dos

objetivos:

Reflejar la auténtica situación de los diferentes elementos patrimoniales.

Determinar el resultado del periodo.

Este proceso comprende los siguientes pasos:

1. Regularización de las cuentas patrimoniales (Unidad 4).

2. Regularización de existencias (Unidad 4).

3. Reclasificación de ciertos elementos patrimoniales (Unidad 4).

4. Actualización de los saldos en moneda extranjera

5. Amortizaciones

6. Registro del deterioro de valor de determinados activos

7. Ajustes por periodificación

8. Contabilización del impuesto sobre beneficios

9. Cálculo del resultado (unidad 4)

De todos estos pasos, sólo son objeto de estudio en este curso los número 1, 2, 3 y 9

Respecto al punto 9 "CÁLCULO DEL RESULTADO", hemos visto cómo se contabiliza pero no

cómo se aplica ese resultado.

4.2.1.- APLICACIÓN DE RESULTADOS

Si la cuenta (129) "Resultado del ejercicio" tiene saldo deudor (ingresos < gastos) la empresa

ha tenido pérdidas y se traspasarán a la cuenta (121) "Resultados negativos de ejercicios

anteriores".

Si se trata de una empresa individual también se pueden traspasar a la cuenta (102) Capital

121

102

Resultados negativos de

ejercicios anteriores

Capital (en una empre.

individual)

a

Resultado del ejercicio

129

Si la cuenta (129) "Resultado del ejercicio" tiene saldo acreedor (ingresos > gastos), la empresa

ha obtenido beneficios y procederá a su distribución abonando las cuentas que correspondan.


Si se trata de una sociedad, el asiento sería:

129

Resultados del ejercicio

a

a

a

Dividendo activo a

pagar

Reservas

Remanente

526

Sg 15

120

Si se trata de una empresa individual:

129


a

a

Titular de la

explotación

Capital

550

102

1.- El beneficio después de impuestos de la sociedad "C" durante un ejercicio ha sido de 120.000€. La propuesta de distribución es la siguiente: 10% a reserva legal, 15% a reservas voluntarias,20% a reservas estatutarias, 40% a distribuir entre los accionistas y el resto pendiente de aplicación.

2.- El beneficio de la empresa individual "D" durante un ejercicio ha sido de 30.000€. El empresario piensa retirar el 60% e incorporar el resto a capital.

120.000,00 129


a

a

a

a

a

Reserva Legal

Reserva estatutaria

Reserva voluntaria

Dividendo activo a pagar

Remanente

112

1141

113

526

120

12.000,00

24.000,00

18.000,00

48.000,00

18.000,00

30.000,00 129 Resultados del ejercicio a

a

Titular de la explotación

Capital

550

102

18.000,00

12.000,00

5.- CUENTAS ANUALES

El P.G.C. establece en su tercera parte las normas para la elaboración de las cuentas anuales y

los modelos en los que ha de formularse.

Las cuentas anuales comprenden

El balance

La cuenta de pérdidas y ganancias

El estado de cambios en el patrimonio neto

El estado de flujos de efectivo

La memoria.

Las cuentas anuales deberán ser formuladas por el empresario o los administradores, en el

plazo máximo de tres meses a contar desde el cierre del ejercicio

Salvo excepciones se elaborarán cada año y su valor vendrá expresado en euros.


MODELO ABREVIADO DE BALANCE

Nº CTA A)ACTIVO NO CORRIENTE 2OOx 200X-1 Nº CTA A) PATRIMONIO NETO 2OOx 200X-1

20, (280), (290) I. Inmovilizado intangible A-1) Fondos propios

I. Capital.

21, (281), (291), 23 II. Inmovilizado material 100,101,102 1. Capital escriturado 22, (282), (292) III. Inversiones inmobiliarias (1030),(1040) 2. Capital no exigido

2403,2404,2413,2414,2423,2424,(2493), (2494),(2933),(2934),(2943),(2944),2953),

(2953) 2405,2415,2425,(2495),250,251,252,253,254,255,

258,(259),26,(2945),(2955),(296), (297),(298)

474

IV. Inversiones en empresas del grupo y asociadas a largo plazo

110 112,113,114,119

II. Prima de emisión III. Reservas

V. Inversiones financieras a largo plazo

(108),(109)

120,(121)

IV. Acciones y participaciones en patrimonio propias V. Resultados de ejercicios anteriores

VI. Activos por impuesto diferido 118 129

VI. Otras aportaciones de socios VII. Resultado del ejercicio

B) ACTIVO CORRIENTE (557)

111 VIII. (Dividendo a cuenta) IX. Otros instrumentos de patrimonio neto

580, 581, 582,583, 584, (599)

30,31,32,33,34,35,36,(39),407

430,431,432,433,434,435,436,(437),490),(493)

5580

44,460,470,471,472,544

I. Activos no corrientes mantenidos para la venta. II.. Existencias.

130,131,132 A-2) Subvenciones, donaciones y legados recibidos

III. Deudores comerciales y otras cuentas a cobrar. B) PASIVO NO CORRIENTE

1. Clientes por ventas y prestaciones de servicios.

14 I. Provisiones a largo plazo II. Deudas a largo plazo

2. Accionistas (socios) por desembolsos exigidos.

1605,170 1625,174

1. Deudas con entidades de crédito 2. Acreedores por arrendamiento financiero

3. Otros deudores 1615,1635,171,172,173,175,176,177, 178, 179,180,185, 189

3. Otras deudas a largo plazo

5303,5304,5313,5314,5323,5324,5333,5334,5343,5344,5353,5354,(5393),(5394),

5523,5524,(5933),(5934), (5943),(5944),(5953),(5954)

5305,5315,5325,5335,5345,5355,(5395),540,541,542,543,545,546,547,548,(549),551,5525,5590,56

5,566,(5935),(5945),(5955), (596),(597),(598)

III. Inversiones en empresas del grupo y asociadas a corto plazo.

1603,1604,1613,1614,1623,1624, 1633,1634

III. Deudas con empresas del grupo y asociadas a largo plazo.

479 IV. Pasivos por impuesto diferido

181 V. Periodificaciones a largo plazo. IV. Inversiones financieras a corto plazo

C) PASIVO CORRIENTE

585, 586, 587, 588, 589

499, 529

5105, 520, 527 5125,524

I.Pasivos vinculados con activos no corrientes mantenidos para la venta II. Provisiones a corto plazo. II. Deudas a corto plazo

1. Deudas con entidades de crédito

480, 567 V. Periodificación a corto plazo. 2. Acreedores por arrendamiento financiero 57 VI. Efectivo y otros activos líquidos

equivalentes. (1034),(1044),(190),(192),194,500 501,

505,506,509,5115,5135,5145,521,522, 523,525,526,528,551,5525,5530,5532, 555, 5565,5566,5595, 5598, 560,561,

569

3. Otras deudas a corto plazo.

5103, 5104, 5113, 5114, 5123, 5124, 5133, 5134, 5143, 5144, 5523, 5524,

5563, 5564

III. Deudas con empresas del grupo y asociadas a corto plazo.

IV. Acreedores comerciales y otras cuentas a pagar.

400,401,403,404,405,(406) 41,438,465,475,476,477

1. Proveedores. 2. Otros acreedores.

485, 568 V. Periodificaciónes a corto plazo.

TOTAL ACTIVO (A + B) …………………………………………………………………………………….. TOTAL PATRIMONIO NETO Y PASIVO (A + B+ C) ………………………..


MODELO DE CUENTA DE PÉRDIDAS Y GANANCIAS ABREVIADA Nº DE CUENTA Nota DEBE HABER

700,701,702,703,704,705,(706),(708),(709), 1. Importe neto de la cifra de negocios (6930),71*,7940 2. Variación de existencias de productos terminados y en

curso de fabricación

73 3. Trabajos realizados por la empresa para su activo. (600),(601),(602),606,(607),608,609,61*,(6931),(6932),(6933),7931,7932,7933 4. Aprovisionamientos.

740,747,75 5. Otros ingresos de explotación. (64), 7950, 7957 6. Gastos de personal

(62),(631),(634),636,639,(65),(694),(695),794,7954 7. Otros gastos de explotación (68) 8. Amortización del inmovilizado. 746 9. Imputación de subvenciones de inmovilizado no

financiero y otras.

7951,7952,7955,7956 10. Excesos de provisiones (670),(671),(672),(690),(691),(692),770,771,772,790,791,792 11. Deterioro y resultado por enajenaciones del

inmovilizado.

A) RESULTADO DE EXPLOTACIÓN (1+2+3+4+5+6+7+8+9+10+11)

760,761,762,769 12. Ingresos financieros (660),(661),(662),(664),(665),(669)

(663),763

13. Gastos financieros.

14. Variación de valor razonable en instrumentos

financieros

15. Diferencias de cambio. (666),(667),(673),(675),(696),(697),(698),(699),766,773,775,796,797,798,799 16. Deterioro y resultado por enajenaciones de

instrumentos financieros

B) RESULTADO FINANCIERO (12+13+14+15+16)

C) RESULTADO ANTES DE IMPUESTOS (A + B)

(6300)*,6301*,(633),(638) 17. Impuestos sobre beneficios.

D) RESULTADO DEL EJERCICIO (C + 17)

unidad 12 gastos ingresos resultados

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