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UNIDAD 1.

LOS COSTOS EN LA CONTABILIDAD.

1.1. LOS OBJETIVOS DE LA INFORMACION CONTABLE. Las empresas y en general toda entidad que realice operaciones de transformación o de intercambio de unos bienes o servicios por otros, o que en cualquier forma administre valores económicos necesita llevar cuenta de las operaciones o transacciones que realicen para atender a dos necesidades : 1. Administración y custodia : para poder saber el estado de sus cuentas con

terceros (deudas, créditos, etc.) y desde luego la evolución de esas cuentas (ventas, cobros, etc.), y para poder saber además (con mayor o menor detalle, según sea el caso) su situación patrimonial (que bienes se poseen, cuanto se invirtió en ellos, cual fue el origen de los fondos empleados en su adquisición). También se pretende conocer la evolución de la situación patrimonial (que bienes se consumieron y para que, que bienes se dieron en cambio de cuales otros, o se transformaron, etc.).

2. Evaluación de resultados : o sea, la determinación del aumento o

disminución del P.N. y de las causas de esa variación a lo largo de un período dado de tiempo.

Pero por encima de estos dos objetivos o fines de la información contable existe uno que es que la información contable sea útil a cada usuario para así tomar en base a esta óptimas decisiones. Con toda la información recopilada, la contabilidad formula una serie de cuadros o informes parciales, que en general son de uso interno (sobre estados de cuentas con terceros, sobre existencias de mercaderías, sobre producción, rendimientos, costos, etc.) y sirve también para producir periódicamente los estados contables. Clases de información contable :

Estados parciales para uso operativo : son empleados en distintos niveles jerárquicos y son adecuados para que cada cual pueda cumplir su función. Por ejemplo estados de cuentas de clientes, estado de antigüedad de sus saldos, existencia de una o más mercaderías, volúmenes de compras, etc.

Estados contables periódicos : a) Estado patrimonial : informa el valor del Activo y Pasivo y por

diferencia el P. Neto en un momento dado. b) Estado de resultados : informa la variación experimentada por el P.

Neto entre dos sucesivos estados patrimoniales, debido a las

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actividades del ente (excluidos los aportes o retiros de los propietarios), o sea el resultado económico de esa actividad.

c) Estado de origen y aplicación de fondos : el mismo se obtiene por diferencia entre los rubros del Activo, Pasivo y el P. Neto de dos

sucesivos estados patrimoniales. Siendo fuente u origen de fondos la des - inversión de activos, aumentos de pasivos, aportes de capital

y las ganancias ; y destino o aplicación de fondos la inversión en activos, la disminución de pasivos, el reparto de utilidades, el reembolso de capital y las pérdidas.

Con respecto al objetivo principal de la información contable ser útil para la toma de decisiones, este sufrió en si mismo una especie de distorsión. Durante mucho tiempo la información estuvo fuertemente restringida a la generación de datos para el exterior de la empresa (acreedores, fisco, accionistas). Sólo en épocas relativamente recientes se detectó la necesidad de una información suficientemente veraz y oportuna como para basar sobre ella la decisiones de los empresarios (usuarios internos) ; es decir, lo que se busca revertir es el hecho que la información se confecciona y emplea no para el empresario, sino del empresario para los terceros que entran en relación con él. Consecuentemente, aparece una corriente que trata de reformarle a la contabilidad una función que evidentemente había perdido : ser herramienta útil para guiar las decisiones del empresario. Esta función que nunca debió ser abandonada por la contabilidad y por ende por la información contable, es la

que se pretendió devolver a través de la contabilidad gerencial dirigida principalmente a brindar información interna. Por consiguiente, en la actualidad la contabilidad debiera ser un sistema de información dirigida a dos tipos de destinatarios claramente diferenciados, quienes van a ser uso de aquella con fines radicalmente distintos.

INFORMACION INTERNA INFORMACION EXTERNA Dirigida al empresario quien la empleará para conducir operativamente la empresa.

Dirigida a acreedores, fisco, inversionistas, etc., para determinados controles.

Queda claro que el objetivo de la información contable es complacer y servir a todo cuanto usuario se presente, sea interno o externo privilegiando a los primeros y siendo los segundos subordinados respecto de aquellos. Primeros contabilidad gerencial. Segundos contabilidad general.

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Como para diferenciar ambos tipos de información puede decirse que la información interna es algo permanente y dinámico, encaminada a dar soluciones a los numerosos y varios problemas que cotidianamente presente la empresa moderna (empresa en marcha). Mientras que la información externa aparece como un resultante, de uso periódico, sensiblemente más estática, menos sometida a los cambios y a los problemas de la empresa en marcha. 1.2. LOS ESTADOS CONTABLES DE PUBLICACION Y LOS INFORMES GERENCIALES. Nos encontramos pues que como la empresa debe atender a distintos usuarios de información contable que dan lugar a distintas clases de contabilidades o categorías de información, por lo tanto nos encontramos ante distintos EE.CC. o paquetes de información. Necesariamente deberán arbitrarse los medios como para que el mismo sistema de información brinde como subproducto los informes y EE.CC. destinados a terceros, pero no parece económicamente ni profesionalmente deseable proponer el desarrollo de estructuras administrativo - contable atendiendo a los destinatarios de informes. Lo que se quiere reafirmar (según criterio de Yardín) es que el objetivo de fiscalización por ejemplo, es distinto y subordinado al objetivo doctrinario de brindar información a la conducción de la empresa. Lo que pasa es que los entes encargados de tal misión (fisco, estado) dictarán sus propias reglas de juego que serán los que se consideren más idóneas para lograr sus objetivos. Pero de ninguna manera se puede seguir aceptando que los organismos de fiscalización sean los generadores de criterios técnicos. Ejemplo los objetivos o necesidades que puede tener la D.G.I. no tiene ninguna afinidad con las necesidades y los objetivos de la contabilidad para información interna o contabilidad gerencial. En resumen lo que se busca es la preparación de dos informaciones :

Para uso interno informes gerenciales.

Para uso externo EE.CC. de publicación.

La primera se diferencia básicamente de la segunda (contabilidad patrimonial) en que no está supeditada a los requisitos uniformes y rígidos que caracterizan a ésta en razón de exigencias de información pública y de sus implicancias legales y fiscales. La contabilidad gerencial en cambio, no se ocupa solamente

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de la información sobre hechos pretéritos como ocurre con la contabilidad patrimonial ; sino que también se dedica a presupuestar y pronosticar la medida de los acontecimientos y a seguir su curso concomitantemente con su ejecución. Varios. Para todos presentación anual. EE.CC de Excepciones : Publicación. * Empresas que sus acciones cotizan en bolsa trimestral. * Empresas financieras, empresas de seguro mensual.

Necesidad de la coexistencia de las dos contabilidades (gerencial y patrimonial o general). Causas : Divergencia entre las normas que rigen la información externa y las necesidades de la empresa. En épocas pasadas no existían normas legales ni profesionales para la preparación de los estados contables de publicación ; mas tarde, cuando comenzaron a formularse tales normas respondían en general tanto a las necesidades internas como externas. Durante la última parte del siglo XIX y hasta el comienzo de la primera guerra mundial, e incluso después de esta y hasta la gran crisis del ’30 los P.C.G.A., si existían, no se apartaban seriamente de lo que la gerencia empresaria necesitaba. Pero luego de los cambios que trajo aparejada esta situación, los P.C.G.A. no avanzaron paralelamente y se quedaron atrasados, obsoletos e inútiles para la información o contabilidad gerencial. Resistencia al cambio de los P.C.G.A. ¿ por qué ?

Toda nueva norma exige un esfuerzo de interpretación.

Implica un mayor riesgo.

Significa una mayor responsabilidad para quién la pone en practica (Contadores).

Toda innovación debe tener consenso aquí no se tuvo.

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No existe gran interés en mejorar la información contable o EE.CC. de publicación, ya que las empresas lo ven sólo como una obligación ritual y nada mas.

Parte de ignorancia en quien debería revertir esta situación (funcionarios).

La inercia natural de toda norma legal. Contabilidad Gerencial. En atención a esta necesidad de información interna, comenzaron a aparecer trabajos doctrinarios que propugnaban algunos cambios de criterio. Al no lograr acogida en los P.C.G.A. tales innovaciones comenzaron a ser presentadas como una nueva contabilidad. Se caracteriza básicamente en dos puntos :

Destinada a: Usuarios internos (gerencia, etc.).

No está sujeta a ningún requerimiento especial o determinado (como sucede en la contabilidad patrimonial) ; la empresa tiene la absoluta libertad de trabajar la información a su gusto y a su necesidad.

Contabilidad Gerencial.

Desde el punto de vista histórico : representa la culminación del desarrollo de las técnicas contables hacia adentro.

Desde el punto de vista instrumental : representa la incorporación al elenco contable en un todo orgánico y sistematizado, de herramientas modernas, de planeamiento y control superior.

Desde el punto de vista funcional: representa la contribución de la contabilidad a la eficiencia de la gestión empresaria.

Desde el punto de vista de los objetivos: es la contabilidad orientada a que los usuarios internos puedan tomar optimas decisiones.

Definición de Contabilidad Gerencial.

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Rama de la contabilidad que tiene por objeto suministrar información interna, cuantitativa (no necesariamente expresada siempre en términos monetarios) y oportuna, con el fin de lograr la máxima eficiencia de la gestión empresaria, a través de un planeamiento adecuado y a un eficaz control de las decisiones tomadas de su ejecución y de su resultado. En un sentido más restringido, se aplica a la utilización de la información contable específicamente para el proceso de toma de decisiones en la empresa. Inflación. El fenómeno de la inflación, ha servido también para magnificar algunas fallas de la teoría contable, que por supuesto influye en el producto final. La inflación ha actuado como una poderosa lente y ha permitido apreciar mejor las consecuencias de determinadas posturas frente a la consideración de problemas contables. Ha sido sólo el factor desencadenante para exteriorizar un estado de insatisfacción frente a resultados producidos por la contabilidad. 1.3. LA CONTABILIDAD COMO MODELO DE REPRESENTACION DE LA

REALIDAD ECONOMICA. Hemos dicho alguna vez que la contabilidad no es otra cosa que un sistema de representación de los hechos económicos. Como todo sistema de representación se plasma en un modelo de la realidad ; como todo modelo, simplifica la realidad que trata de representar con el objeto de despojarla de los elementos no significativos (cuya presencia dificulta la observación de los fundamental) para poner de relieve los factores que se reputan de mayor importancia en función del objeto del modelo. Hemos sostenido también que puede considerarse que la contabilidad es a la economía como la cartografía es a la geografía. En efecto la cartografía pretende representar en mapas y planos la realidad del paisaje físico. En tal sentido, al disponerse a diseñar un mapa, al cartógrafo le interesará conocer las necesidades de los usuarios. Ello dará origen a que una misma realidad (paisaje físico) puede ser representada de manera distinta, no obstante, todas ellas correctas. Así, tendremos un mapa caminero, uno físico, uno político, etc. Del mismo modo, la realidad económica puede ser correctamente representada según distintos modelos conforme con las distintas necesidades de los destinatarios de la información. En consecuencia, nada obsta para que existan informaciones contables diferentes, aunque todas correctas, para diferentes usuarios, externos e internos de la empresa.

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La contabilidad ha puesto un marcado énfasis en privilegiar la información para terceros, en descuido de la información interna. Esta tendencia ha comenzado ha ser revertida con la aparición de la llamada “contabilidad gerencial” conforme con la cual adquirió importancia para la toma de decisiones del empresario. El advenimiento de este nuevo enfoque contribuyo decididamente a replantear los modelos empleados por la contabilidad tradicional, sometiéndolos a pruebas de validez que desnudaron sus serias falencias. La persistencia de un modelo inflacionario se singular magnitud opero como fenómeno revelando la inconsistencia de modelos contables que pasaron desapercibidos en épocas de moneda estables. De una manera general puede decirse que los modelos contables han sido tradicionalmente el fruto de una observación poco seria, exageradamente superficial de la realidad económica, dando lugar a representaciones de esta realidad, notoriamente incorrectas, cuando no francamente observadas. Toda esta serie de incongruencias que presentan los modelos contables se debe a un conjuntos de normas o pautas que los limitan. Estos los P.C.G.A. no apuntan a que la contabilidad refleje la realidad económica en que se desenvuelve el ente ; estos hacen que la contabilidad se apoye más en los aspectos formales que en los reales. Es así como a causa de estas deficiencias obtenemos a través de la contabilidad de EE. CC. con :

información no relevante.

información no comprensible.

información no comparable. Este problema tiene básicamente dos causas : 1. Utilización de una figura contable que no responde al criterio económico -

empresario, lo que se traduce en irrelevancia e los EE.CC. para los supuestos destinatarios de la información.

2. Fallas en el funcionamiento del modelo por las limitaciones que imponen las

actuales normas o P.C.G.A., debido a la ausencia de una norma o postulado principal al que deben subordinarse los restantes y que exija que la contabilidad refleje la realidad económica en que se desenvuelve el ente.

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Hasta ahora, y frente al hecho reconocido de la irrelevancia de los EE.CC. , los investigadores no han reparado mayormente en la primera falencia señalada sino más en la segunda. Ejemplo P.C.G.A. R.T.10 valuación al costo valores corrientes

Conclusión :

el objetivo de todo modelo es alcanzar el mejor equilibrio entre la cabal representación de la realidad ( que lo empuje hacia lo complejo) y la claridad de la información que se quiere brindar (que apunta hacia la simplificación).

la contabilidad supone la necesidad de un estudio profundo de la realidad económica con el objeto de formular modelos de representación de esa realidad.

la contabilidad debe abocarse al estudio serio y profundo de las causas que provoquen las variaciones patrimoniales y no limitarse a la expresión de simples apariencias.

abandonar la cómoda posición de simples registradores de apariencia para a cometer la mas difícil pero mas recurrida labor de descubrir relaciones causales y encontrar los modelos mas aptos para su representación, es el desafío que hoy enfrenta nuestra profesión.

1.4. LA CONTABILIDAD DE COSTOS . La actividad productiva en cualquier empresa, lleva consigo la aplicación de unos medios de producción para la obtención de un producto o servicio, siguiendo para ello un proceso mas o menos complicado. Este proceso productivo entraña cambios de la más variada naturaleza : cambios físicos, económicos, etc. Estos últimos son los cambios cuantitativos y cualitativos del valor. La empresa puede ser considerada en este sentido, como un ámbito de metamorfosis de valores. La empresa es un mundo en que los valores están sujetos a transformaciones. La contabilidad de costos viene a ocuparse precisamente de ese movimiento interno de valores ocasionados por la actividad productiva. Ese es el objeto de estudio de nuestra disciplina. Concepto :

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La contabilidad de costos es una rama de la contabilidad general o patrimonial que sintetiza y registra los costos de los centros fabriles, de servicios y comerciales de una empresa con el fin de que puedan medirse, controlarse e interpretarse los resultados de cada uno de ellos a través de la obtención de costos unitarios y totales en progresivos grados de análisis y correlación. Surgimiento en Argentina : En 1945 el 90% de las industrias del país no contaban siquiera con una modesta contabilidad de costos (excepto unas pocas empresas, ejemplo : Alpargatas). La gran mayoría de ese 90% aguardaba que las industrias líderes de sus ramos actualizaran sus precios de ventas para hacer lo propio con los suyos. Es que en esos años los empresarios no tenían ideas claras y concretas de como se determinaban los costos, no sabían como utilizar la valiosa información que ellos brindaban y desconocían los beneficios que podían obtener de una contabilidad industrial implantada con criterios modernos. Tiempos después el país comenzó a vivir los años posteriores a la Segunda guerra mundial. La industria nacional gozaba de una floreciente situación económica. Objetivos más importantes que el conocimiento de los costos ocupaba la mente de los empresarios por esas épocas en que la meta era lograr elevados volúmenes de producción pronto pasaron y una serie de factores determinantes hicieron surgir la necesidad de conocer los costos :

La diversificación de productos.

La creciente competencia interna.

Las exigencias de la demanda que ya no operaba tan despreocupada como en los años de esplendor.

La renovación de equipos para bajar costos.

La intervención del estado. Al margen de lo que ocurrió en nuestro país, la mayor parte de los historiadores han compartido la idea de que la contabilidad de costos es un producto, una consecuencia de la revolución industrial, que empezó a configurarse a principios del siglo pasado en las fábricas textiles de Inglaterra y U.S.A. Los problemas tenían que ver con las importantes sumas de dinero invertidos en equipos industriales y en transporte.

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Objetivos : 1. Proporcionar informes relativos a costos para medir los ingresos y evaluar el

inventario. 2. Ofrecer información para el control administrativo de las operaciones y

actividades de la empresa. 3. Proporcionar información sobre la cual se basa la administración para el

planeamiento y las formas de decisiones. Campo de aplicación. Si bien los sistemas de costos más evolucionados se usan en empresas manufactureras, por ser en estas donde los procesos son más complejos, el campo de acción de la contabilidad de costos trasciende estos límites y tiene aplicación concreta en compañías o empresas comerciales siendo el costo en estas últimas por lo general equivalente al precio de compra. Características :

Es analítica, ya que se plantea según requerimiento de una empresa y no sobre el total de ellas.

Se trabaja con unidades (distinto a la contabilidad general).

Solo registra operaciones internas, desde proveedores como materias primas hasta costos de entregas.

Determina los distintos costos del proceso productivo.

Facilita la preparación de informes para una eficiente dirección de los negocios.

Su idea implícita es la minimización de los costos. Pertenencia. ¿ La contabilidad de costos pertenece a la contabilidad patrimonial (general) o a la contabilidad de gestión ?

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Si bien es este un punto sin respuestas concretas cabe decir que la mayoría de la bibliografía apunta a que la contabilidad de costos esta más estrechamente ligada a la contabilidad general o patrimonial. La contabilidad patrimonial tiene dos objetivos fundamentales : 1. Confeccionar el balance general. 2. Confeccionar el estado de resultados. El resultado del negocio se mide comparando el costo de los productos con los ingresos derivados de sus ventas (ventas - costos). Por ello es que el Contador de Costos contribuye a la realización del segundo objetivo de la contabilidad general. Como en este caso pueden citarse otros en donde se observa claramente la utilización de los costos para la consecución de fines y objetivos que tiene la contabilidad financiera. El sistema de contabilidad de costos no es independiente de las cuentas financieras, mas bien, representa una elaboración del sistema básico de contabilidad financiera dentro del cual está integrado. 1.5. LOS COSTOS Y LA CONTABILIDAD DE COSTOS. Para cumplir con la función que le ha sido asignada, la contabilidad de un modo sistemático, analiza las transacciones, las clasifica, las registra asignándole un valor monetario, elabora la información y la presenta en estados que resumen lo acontecido y sus consecuencias ; distintos interesados desde sus respectivos puntos de vista interpretan luego esos estados y finalmente basados en ellos, cada sector toma las decisiones. Sistema de información contable. REALIDAD ECONOMICA

ANALISIS Y CLASIFICACION

REGISTRACION CONTABLE

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TRANSFORMACION

INTERNA ENTES

TRANSACCIONES

OPERADORES ECONOMICOS

HECHOS

ECONOMICOS

OBJETIVOS OPERA- DORES ESTADOS

LENGUAJE CONT. ECONO- MICOS

REGLAS

Una sencilla clasificación de los hechos económicos que registra la contabilidad en relación con su vinculación con el fenómeno financiero o monetario. Hechos económicos : a) Monetarios plenos : son aquellos que tienen una expresión monetaria

objetiva y explícita. Ejemplo : depósito en efectivo en una cta. corriente. b) Físicos plenos : son aquellos que no tienen una expresión monetaria

objetiva y explícita. Ejemplo : consumo de una materia prima, mercadería en existencia, etc.

c) Combinados o mixtos : son aquellos que sólo tienen una expresión monetaria objetiva para alguno de los ítems involucrados pero no para todos. Ejemplo : compra al contado de mercaderías.

Definición de contabilidad de costos según Yardín. Así la contabilidad de costos nace y se desarrolla como un apéndice de la contabilidad general cuyo cometido principal es monetizar, según su particular criterio, hechos económicos que en esencia no son monetarios. Análisis y Clasif. Registración Contable Hechos Económicos Tienen expresión Contabilidad EE.CC Monetarios Monetaria General Hechos Económicos Mixtos Monetizar Hechos Económicos No tienen Contabilidad H. Econ. Físicos Expresión monetaria de Costos no Monet.

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Los hechos económicos que no tienen expresión monetaria son tratados por la contabilidad de costos, usando ciertos datos provistos por la contabilidad general y asumiendo que el valor monetario de un hecho o de un bien es igual al precio de adquisición de los recursos que en el mismo se identifiquen tanto en forma inmediata como remota. Así suministra a la contabilidad general información sobre hechos que no hubiese podido registrar por el normal funcionamiento de sus elementos. Gracias a la contabilidad de costos el sistema de información contable puede

emitir EE.CC. Unicos en forma automática como una expresión ordenada del saldo de sus cuentas. Esto significa que el modelo asume que los hechos económicos se detectan, interpretan y registran en un mismo momento de modo tal que los EE.CC. surgen como producto rutinario del proceso de registración en forma automática y sus necesidades de mayores elaboración ulteriores. La característica de automaticidad implica dos circunstancias :

Que los hechos económicos deben ser tratados de acuerdo con la vigencia de criterios únicos de representación de la realidad universalmente válidos.

Que sólo exista una y sólo una representación válida de la realidad económica, de ahí los estados contables únicos.

Pero la experiencia ha demostrado que un informe de tales característica no ha existido y tal vez no existirá jamás. Por mayor que resulte el esfuerzo de respetar el principio de equidad en su elaboración desde el punto de vista de su utilidad satisface las necesidades de algunos operadores económicos y deja insatisfechas a muchos. En resumen, así como se demostró la efectiva necesidad de la contabilidad de costos para posibilitar los EE.CC. únicos queda claro ahora que resulta notoriamente exagerada la pretensión de nuestra profesión de buscar EE.CC. que resulten verdaderos, únicos y excluyentes para representar la realidad económica. Las precedentes reflexiones avalan suficientemente la necesidad de abandonar la concepción de EE.CC. únicos, para reemplazarla por la más

versátil y por consiguiente más útil de los estados contables múltiples, cada uno de ellos referido a la misma realidad económica, pero adoptando los objetivos de información requeridos por los distintos usuarios. Por otra parte algo muy distinto es el concepto de costo propiamente dicho.

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Costo : es toda vinculación válida entre una acción o hecho económico y los recursos necesarios para concretarla. COSTOS

RECURSOS * ACCIONES EMPRESARIAS * HECHOS ECONOMICOS

Costo : es todo lo que se sacrifica para la concreción de un hecho económico. Los recursos que son necesarios sacrificar para concretar una determinada acción resultan de distinta naturaleza :

Elementos materiales.

Esfuerzo humano.

Servicios diversos, etc. Los recursos sacrificados o utilizados son traducidos a términos monetarios a través de la relación de las dos variables intervinientes : a) Cantidad : componente real o físico constituido por la cantidad del mismo

determinado que se sacrifica en pos de una determinada acción. b) Precio : componente monetario representado por el valor o precio

formado en consideración a los efectos de expresar en términos de moneda el componente físico respectivo.

Costo = Q * P

P Valor histórico Valor histórico ajustado Valor neto de realización Valor de reposición Conclusión : La diferencia entre la contabilidad de costos y los costos son : CONTABILIDAD DE COSTOS COSTOS Automaticidad No automaticidad

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Confiere el valor de las existencias Representa un banco de datos EE.CC. únicos EE.CC. múltiples

UNIDAD 2.

CONCEPTOS FUNDAMENTALES SOBRE COSTOS E INGRESOS.

2.1. CONCEPTO DE INGRESO Y COSTO. Cuestiones previas al concepto de ingreso :

1. Producción : movimiento interno de valores, conjunto de operaciones que de

una manera u otra acercan los bienes al consumo o que contribuye a la

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creación de unos servicios, en este sentido es actividad productiva la adquisición de las materias primas, la transformación física de las mismas y la colocación de los productos o servicios en el mercado.

2. El proceso productivo no termina hasta que los bienes y servicios salen al

mercado, lo lógico es afirmar que el proceso productivo concluye con la entrega al cliente de los productos obtenidos.

3. Distribución : tiene a su cargo la venta y puesta a disposición o entrega a los

clientes de los productos o servicios. 4. No podemos negar que la palabra ingreso lleva unida la idea de entrega, sin

embargo, tampoco podemos negar que cuando se piensa en los ingresos en contabilidad de costos se tiene la mente puesta en la salida de los productos o servicios.

El malentendido no deja de ser una aparente contradicción. En efecto, la acepción de ingreso que vamos a adoptar es precisamente la que considera que esa magnitud viene dada por los productos y servicios que abandonan el ámbito de la empresa y pasan a integrar el patrimonio de los clientes. El concepto de Ingreso. Los ingresos de la explotación pueden hacerse coincidir con el valor, a precio de mercado, de los productos y servicios obtenidos o del proceso productivo, que da comienzo con la adquisición de los medios de producción, sigue con la transformación de todo tipo a que estos se ven sometidos y termina con la puesta a disposición de tales bienes y servicios a los clientes. Costo. Cuestiones previas al concepto de costo : 1. No hay costos en abstracto, es decir, que no hay meros costos porque un

costo es siempre el costo de algo. 2. Dada la antigüedad de la frase anterior se prefiere que el costo es siempre

el costo de hacer algo, es decir, el costo de una actividad ; podríamos añadir, de una actividad productiva.

3. Se llega así a entender que costo es el consumo valorado en dinero de los bienes y servicios necesarios para la producción (que constituye el objetivo de la empresa).

Concepto de costo.

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Se refiere fundamentalmente a la valoración de los consumos necesarios para el proceso productivo ; la obtención de la producción implica un sacrificio de medios y la expresión cuantitativa en términos monetarios de este sacrificio es el costo. Dada una determinada producción, si el ingreso obtenido es superior al costo de la misma, existirá un beneficio o resultado positivo. Si en cambio el valor logrado por los bienes y servicios lanzados al mercado es inferior al de los medios sacrificados para su obtención que son precisamente sus costos se estará en posición de pérdida. 2.2. COSTO Y VALOR. Cuando se decide llevar adelante un programa de producción es porque se cuenta con la razonable expectativa de que esta sumatoria de costos sea menor que el valor de bienes que se espera producir (ingreso). Puede ocurrir que el valor del nuevo bien sea menor que aquella suma, ello dará lugar a una pérdida. ¿Por qué la contabilidad no reconoce el aumento de valor generado por el sector de producción ? Entendemos que se debe a la aplicación del principio de prudencia. Si bien este principio no debe ser en ningún momento olvidado en la elaboración de los informes y EE.CC., entendemos que éste como todos los otros, debe subordinarse al objetivo de hacer de la contabilidad un sistema de información eficiente. No reflejar la realidad económica por exceso de prudencia no perfecciona la contabilidad sino que la desvirtúa. Por ello determinar el resultado en dependencia exclusiva de la función ventas, es ignorar la existencia de otra función, tanto o más importante como es la de producción. En la venta solo se establece con terceros (clientes) una relación de tipo jurídica que cambia la naturaleza del activo de la empresa (bienes de cambio por cuentas por cobrar). Los productos son vendidos a un cierto precio por ese era ya un valor de los depósitos de la empresa. No existe razón económica alguna que pueda sostener que, cuando un cliente efectúa la compra de un artículo que tenemos almacenado se produzca un súbito aumento en el valor de éste.

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A tal punto es ésta la conceptualización económicamente correcta, que podemos observar que si un empresario asegura contra incendio y otro siniestro su stock de productos terminados, fijará el valor asegurado sobre los precios de venta y no los de costos. Puede erguirse en contra de nuestro punto de vista que tanto la legislación vigente, como razones de prudencia han acordado no reflejar contablemente la utilidad antes de concretarse la venta, dado la imagen de exagerado optimismo que puede llevar consigo la valuación de la producción terminada a precio de venta, sin tener aún la seguridad de que la misma podrá efectivamente realizarse. Sin embargo, deben aclararse algunos aspectos :

Consideran ambas etapas como generadoras de valor, tienden a mejorar la información brindada a nivel gerencial.

No parece exagerado atribuir a los productos terminados un precio de realización siempre que la estimación o asignación sea suficientemente cierta.

Lo que se busca es aceptar plenamente el criterio económico que hace de la actividad de producción una fuente de resultados, y por lo tanto refleja en la información a la gerencia la utilidad o quebranto emergente del proceso productivo, independientemente de la comercialización del producto. Concretamente se dice que la producción agrega valor porque la combinación de utilidades económicas de factores productivo origina la obtención de un bien con una utilidad económica mayor que las utilidades por separado. En cuanto a la irrevocabilidad de un resultado como condición para su inclusión en un EE.CC., entendemos que es un criterio ambiguo, fruto del excesivo apego al principio de prudencia. De todos modos, la terminación de un bien manufacturado es un hecho tan irrevocable como su venta. Si la producción de un determinado período es razonablemente valuada según nuestra propuesta, mostrando resultados favorables y en el período siguiente debe venderse a un precio inferior al de activación (por cualquier razón nuestros estados contables mostrarán precisamente eso, un beneficio en el período en que el bien fue producido y un quebranto posterior originado en la comercialización). VINCULACION ENTRE COSTO Y PRECIO DE VENTA.

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No existe duda alguna en cuanto que lo que debe considerarse como beneficio de las empresas es la diferencia entre el costo y el precio de venta (ingreso). Ahora bien, si se lo registra en el momento de la venta, no existirá ningún problema ya que ambos datos son ciertos. Se pretende desdoblar este resultado de modo tal que se pueda reflejar el beneficio emergente de la actividad productiva propiamente dicha y el que se obtiene de la función de comercialización, tendremos que fijar las pautas que nos permitan determinar aisladamente ambos resultados. Para ello, la solución está en utilizar costos de reposición, de esta manera se reconoce la existencia de un aumento de riqueza. Se deduce que lo que surgirá como beneficio del sector de producción sería la diferencia entre el costo histórico y el valor de reposición, resultado que no es operativo, sino de tenencia. Resultado.

Para el sector producción valor de reposición - costo.

Para el sector comercialización V.N.R. - Valor de reposición. De ahí la vinculación con el precio de venta Para valor de reposición Para V. N. R. Nota : esta forma de trabajo es válida sólo para aquellas empresas en que la producción es una actividad claramente distinta de la función de vender. Ejemplo : no sería aplicable a una empresa de servicio.

Autor : A. Yardín y R. Jauregui. “El resultado periódico y el principio de valuación al costo”. Pensemos en una empresa comercial que compra y vende bienes en el mismo estado en que los adquirió, su propósito es obtener por los bienes un precio superior al pagado por los mismos. Es indudable que ese incremento de valor no se ha cristalizado hasta tanto ese proceso de distribución no se ha perfeccionado mediante la explicitación del contrato de compraventa. Esos bienes son incorporados al activo y mantenidos en el mismo a su precio de adquisición, no porque este sea su costo sino porque ese es su valor en el mercado en las condiciones y circunstancias en que se lo adquirió. Si antes de que el bien sea vendido disminuye el precio, (ya sea por una mala compra o por una rebaja en los precios sobrevinientes) tal que el valor de

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realización es menor al de adquisición, se produce un quebranto con anterioridad a la formalización de la venta. El valor de activo a asignar es Precio de venta Costo directo de comercialización. Podemos afirmar que en empresas comerciales la gestión de empresas puede resultar generadora de un resultado que estaría dado por la diferencia entre : Precio de compra - V.N.R. = Quebranto por prudencia. Valor de mercado - Precio de compra = Beneficio. Al adoptarse el principio de valuación “costo o mercado el menor”, la contabilidad en aras de la prudencia abandona el intento de reflejar en su activo el valor normal de los bienes. De los dos posibles resultados solo reflejará el primero Quebranto. Al reconocer el quebranto desde su origen, pero posponiendo hasta la venta la admisión del beneficio, se están sentando las bases de un criterio que la empresa industrial dará origen a una de las mas grandes divergencias entre la información contable y la realidad económica. Los criterios de prudencia y objetividad serán de aplicación sólo hasta que el sentido común de los profesionales indique la conveniencia de aplicar otros que, sin ser imprudentes ni totalmente subjetivos, resulten más adecuados para mostrar la real situación empresaria. Empresas Industriales. En la industria se cumplen dos actividades generadoras de riqueza :

Comercialización : orientadas a ser llegar al mercado el producto elaborado. Para la contabilidad, esta es la única actividad capaz de generar beneficios.

Productiva : el proceso productivo resulta incapaz de generar ganancias contables, pudiendo en cambio, generar quebrantos.

Limitadas por este principio de valuación de llevar al activo bienes que sólo valen la suma de los insumos que los integran, la producción no logra introducir en el estado de resultados un solo rubro de signo positivo. Solamente la comercialización genera como beneficio toda la diferencia entre el precio de venta y el costo de los insumos activados. Por el contrario los autores Yardín y Rodríguez Jauregui opinan que el hecho productivo es generador de riqueza. No sólo la teoría económica lo dice, sino que la percepción del empresario lo experimenta a diario. Nadie encararía el

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proceso productivo si no tuviese la expectativa de obtener como resultado del mismo, un producto cuyo valor sea superior a la suma de sus insumos. Según la tesis tradicional, cuando se trata de bienes que han sufrido un proceso de elaboración, el valor a asignarle a los mismos es el costo de reposición y si se tratara de bienes que se encuentran en el mismo estado en que fueron adquiridas se asignarían a dicho activo su valor real. Esto significa asimilar un valor cero al esfuerzo empresarial y técnico necesario para lograr los productos terminados. 2.3. DISTINTOS CONCEPTOS.

Según J. Martín :

Egreso : sacrificio financiero realizado para la obtención de bienes o servicios que serán o no dedicados a la producción o a la generación de ingresos. Salida o desembolso de dinero en efectivo.

Desembolso : es un pago por cualquier concepto hecho en dinero en efectivo.

Costo : es el valor de los factores productivos consumidos o de los recursos económicos utilizados para la producción de un bien o servicio. Este término se aplica únicamente a los factores o recursos consumidos. Ejemplo : la compra de materias primas no constituye un costo, pero su utilización en el proceso productivo si.

Gasto : es el egreso o sacrificio realizado para la generación de un ingreso. El gasto implica un consumo o una disminución del P.N. en el período en que se devenga, registrándose en el estado de resultado. En contraposición al costo, el gasto no se incorpora al valor de los productos.

Stock : es el valor de las existencias en los distintos almacenes de la empresas.

Pérdida : cualquier sacrificio económico realizado como consecuencia de sucesos imprevistos o anormales ocurridos en la producción o fuera de ella, que provoquen una disminución del patrimonio neto.

Según A. Yardín :

Costo : expresión cuantitativa de todo esfuerzo o sacrificio económico cuyo devengamiento, valorizado monetariamente, originen un Activo

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(en el sentido de una expectativa favorable de un ingreso en el futuro).

Gasto : expresión cuantitativa de todo esfuerzo o sacrificio económico cuyo devengamiento, valorizado monetariamente, da lugar a un resultado negativo (pérdida).

Pérdida : Activo que se consume o expira sin que haya un correspondiente ingreso o ganancia a cambio.

Quebranto : resultado periódico de una empresa en marcha, cuando se registre una disminución del patrimonio neto.

Pérdida en Quebranto en particular para un

Ganancia general Beneficio período determinado

Sólo el devengamiento es el que origina Costo

Gasto

Desembolso : egreso de dinero o sustitutos equivalentes. Este vocablo debe emplearse como sinónimo de erogación.

Desembolso = Erogación para Yardín. Este término expresa un concepto totalmente ajeno a costo y gasto,

pues el hecho del pago de un servicio nada tiene que ver con su devengamiento. Y es solo el devengamiento lo que da origen a un costo o a un gasto.

Materia prima y materiales : todo elemento o sustancia que se utiliza o consume en el proceso de elaboración de un producto o en la prestación de un servicio, conservando o no sus propiedades físicas, químicas, etc. originales.

Materia prima = Materiales, se usará un término u otro según el tipo de empresa.

Suministros : elementos auxiliares que contribuyen al funcionamiento de las distintas áreas de la empresa y que no son aplicables específicamente al proceso productivo o de servicio.

Diferencia entre costo y gasto.

Según Carlos Raimondi : Todo costo, sin excepción, se transforma tarde o temprano en un gasto ; o sea en un débito a una cuenta de resultado (pérdida). Este traspaso (del activo a

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resultado) puede no ocurrir directamente ya que a veces media una prevista transferencia a otras cuentas de activo. El débito final a cuenta de resultado ocurrirá cuando el bien o servicio adquirido o producido haya dejado de prestar utilidad, es decir, cuando ya no pueda expresarse de él que contribuya directa o indirectamente a producir algún ingreso o a evitar algún egreso. Ejemplo : se vende un bien de cambio se agota su capacidad para producir ingreso. Algunos costos se extinguen, agotan o experimentan en el mismo momento en que se los insume. Ejemplo : luz, sueldo personal. En estos casos, por vía de simplificación estos costos suelen debitarse directamente a cuentas de resultado, sin previo débito a cuentas patrimoniales, debido a la simultaneidad entre el hecho de incurrir en el costo y el de consumirlo, transformándolo en un gasto. Otros costos, en cambio demoran mucho tiempo en consumirse, ejemplo : rodados, maquinarias, inmuebles, etc. y van perdiendo capacidad de producir ingresos o evitar egresos, por eso es que la transformación de costo a gasto es periódica y se refleja en las cuentas de Amortizaciones (resultado). Creemos conveniente utilizar la expresión gasto exclusivamente para referirse a un costo espirado, cuya utilidad no se agota. Nota : existe una excepción, que es la venta de mercadería, lo que reflejaría un gasto dado el agotamiento de su capacidad para producir ingreso una vez vendido y así y todo se denomina : Caja Ventas Costo Mercaderías vendidas no es un costo, es un gasto Mercaderías La forma en que los costos fluyen desde el activo hacia el estado de resultados puede variar según distintos casos :

Bienes y servicios que desaparecen con su primer uso.

Bienes que perduran físicamente.

Según Backer y Jockobsen :

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Costo : representa aquella porción del precio de adquisición que ha sido diferida o que todavía no se ha aplicado a la realización de ingresos.

Gastos : Son costos que se han aplicado contra el ingreso de un período determinado

Según Julio Martín :

Costo : son los sacrificios económicos realizados exclusivamente por la producción.

Gasto : son los sacrificios realizados para la obtención o generación de ingresos.

El punto de separación entre ambos términos se encuentra al

abandonar el producto la cadena de producción. Todos los egresos realizados después de que el producto se encuentra

terminado, con el fin de proporcionar el mismo y venderlo, o para financiar la empresa o financiar las operaciones de ésta se consideran gastos.

Empresa de Producción Costo. Empresa de Comercialización Gasto.

Según A. Yardín : La expresión costo en sentido amplio no se limita al área de producción sino que comprende a todo devengamiento que origina un Activo (distinto que Martín). Por otro lado, puede afirmarse que un gasto puede estar originado en un esfuerzo económico que en su origen asume las características de tal, o sea no es activable. Pero también puede ocurrir que un esfuerzo económico en su origen da lugar a un costo, puede transformarse en un gasto cuando ese costo es empleado, es decir cuando deja de pertenecer al activo (igual a Raimondi).

Gastos de fabricación son generalmente costos.

Costo de mercaderías vendidas es un gasto.

Costo administrativo son gastos.

Costo financiero es un gasto.

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Según Gimenez y colaboradores (Tratado de contabilidad y costos) :

Costo : consumo de bienes económicos, factores de la producción ya adquiridos, gastos que se operan en el proceso productivo o distributivo, cuando se adquieren bienes no son en si mismo costos, constituyen gastos activables que se convertirán en costos con posterioridad (distinto de Yardín).

Gasto : hecho económico que ocasiona desembolso 2.4. DISTINTAS CONFIGURACIONES DE COSTOS.

Costo de Adquisición : expresión cuantitativa monetaria de bienes o servicios adquiridos, disponibles para ser utilizados por la organización. Este concepto incluye todos aquellos costos necesarios para la disponibilidad inmediata del bien o servicios (fletes, seguros, etc.).

Costo de producción : expresión cuantitativa monetaria de factores de producción adquiridos o contratados, que son o deben ser, consumidos o utilizados en un proceso tendiente a la obtención de un producto o servicio. La definición del término costo de producción plantea la cuestión de que tal expresión encierra concepciones distintas según sea la posición doctrinaria que se adopte frente al fenómeno. Es decir, que el término costo de producción asume un significado distinto según cual sea el criterio de costo adoptado, de plena absorción o variable.

Para el costo variable solo integran el costo de producción los esfuerzos o sacrificios económicos cuyo devengamiento reconoce como causa la efectiva elaboración de los bienes y que por consecuencia su monto varía en función directa con el volumen de producción. Para el costeo de plena absorción el costo de producción está integrado no solo por los esfuerzos señalados para el costeo variable, sino también aquellos esfuerzos o sacrificios económicos que la empresa debe soportar para mantener la estructura productiva.

Costo histórico : es el incurrido en el pasado para producir o adquirir un bien

Costo de reposición, corriente o en plaza : es el sacrificio económico que se requerirá en el momento presente para adquirir o producir un bien o servicio.

Costo previsto, proyectado o pronosticado : es el mismo concepto pero referido a una adquisición o producción a realizar en un momento futuro dado.

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Costo de oportunidad : el llamado costo de oportunidad es el lucro cesante o importe a que se renuncia por dar un cierto destino a un bien o servicio, en lugar del mejor de sus demás destino posibles. Pese a su denominación, en realidad, no es un costo sino un concepto muy similar al de lucro cesante : pérdida o renuncia de lo que habría podido lograrse de no ocurrir un hecho o acto dado. Es en general un concepto con mucho de subjetivo y muy distinto al de costo de adquisición o producción. Se entiende por costo de oportunidad al valor a que se renuncia por consumir o utilizar un bien o servicio para un propósito dado, en lugar que para otro uso o destino posible.

En caso de que dicho uso implique el consumo del bien o servicio, el costo de oportunidad es igual al valor actual de los flujos de fondos que podría producir el mayor de los otros consumos posibles del bien o servicio.

Cuando el destino aludido no implica el consumo inmediato, sino un uso durable, el costo de oportunidad de ese uso por unidad de tiempo es igual a la pérdida de valor del mercado (valor contado o valor actual de una venta a crédito) durante el correspondiente período, por la renta que podría haberse extraído en ese lapso de la mejor utilización posible de su valor inicial ; o bien la renta (neta de la cuota de desgaste) que podría producir en una unidad de tiempo el mejor de los otros usos posibles del bien, lo que sea mayor.

Uso = consumo inmediato Uso = consumo prolongado Costo de oportunidad Costo de oportunidad

Valor actual renta Valor actual o contado + renta

Valor actual : es el valor equivalente al momento actual, de una o más sumas a percibir en un momento futuro. Para conocerlo será necesario descontar la suma futura a una tasa de interés adecuada.

V = ___N___ (1 + i)

n

Flujo de fondos : es un concepto que se aplica a una serie integrada por

uno o mas ingresos (cobros) o egresos (pagos) de dinero, o de ambos en el presente o en uno o mas momentos futuros.

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Ejemplos de costos de oportunidad :

Ventas o utilización de un material : dejo de utilizar en la producción de un determinado producto cierto material, decido venderlo a $925 / Kg. Luego el departamento técnico me dice que podría utilizarlo para reemplazar otro material cuyo costo es de $ 980 / Kg. Este último es el costo de oportunidad de ese material si lo vendiera, perdería $ 55.

Costo de uso de una máquina : se podría vender una máquina a $ 65. Pero la empresa decidió no venderla y utilizarla. A fin de año investiga cual sería su precio de venta y encuentra que este podría ser $ 57. El costo de oportunidad de haber usado la máquina durante el ejercicio comprende esa pérdida de valor del bien ya que por no haber vendido la máquina se perdieron $ 8.

El valor de la tierra : en este caso el costo de oportunidad estará dado casi siempre por la renta que podría obtenerse de la mejor utilización posible del producto neto de la venta del terreno. Pero también es cierto que reservar el bien puede generar ganancias por valorización de la tierra.

Concepto económico de costo : Conjunto de medios sacrificados en el proceso productivo y cuyo importe pasa a formar parte del flujo de valores provocados por el proceso productivo. Concepto contable del costo. Conjunto de cargas incorporadas al proceso contable, que trata de representar y medir el movimiento de valores ocasionados por la actividad productiva que conduce a la entrega en el mercado de ciertos bienes y servicios. 2.5. LA INFORMACION EN EL CONTEXTO INFLACIONARIO.

La perdida de utilidad de la información contable se ha visto bruscamente acelerada con la aparición de los procesos inflacionarios elevados y permanentes. Se dirá que las empresas continuaron manteniendo registros contables y que no necesariamente por ello llegaron a la quiebra. En efecto, los empresarios siguieron asentando sus operaciones en sus libros de contabilidad. Sólo que no les interesaba en absoluto su información, como no sea para saber cuanto habrían de pagar en concepto de impuestos, planteándose así esa crisis de contabilidad en la idoneidad de los estados

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contables para reflejar la verdadera evolución y situación económica de la empresa. En líneas generales, puede afirmarse que prácticamente todos los intentos realizados, tanto en el país como en el extranjero, tendientes a reflejar la incidencia del proceso inflacionario en los estados contables, se han visto limitados a sistemas de ajuste que podrían denominarse “instantáneos”, esto es, referidos a situaciones estáticas, produciendo información válida solamente para el momento en el cual se lleva a cabo el ajuste. Incidencia de la inflación en la contabilidad. La unidad de medida del valor. A los fines contables hay una sola definición correcta de ganancia. La ganancia es un incremento en la riqueza neta, así como una pérdida es una disminución en la riqueza neta. Ahora bien, ese incremento en el patrimonio neto debe ser cuantificado mediante alguna unidad de medida. La unidad de medida debe contener como característica fundamental el requisito de rigidez, es decir, no debe cambiar en su magnitud con el transcurso del tiempo. Cuando una unidad de medida sufre modificaciones en su magnitud, pierde por completo su condición de tal. La moneda corriente, es el único recurso legal, es el único elemento del cual se puede asegurar que no es apto, en absoluto, para medir el valor de las cosas a través del tiempo. Se podrá sostener que tal afirmación sólo es válida para contextos económicos fuertemente inflacionarios. La moneda, como elemento de medida de valor de las cosas, estuvo llamada a cumplir las dos funciones siguientes : a) Comparar los valores de las cosas entre sí en un instante determinado. b) Comparar las posibles variaciones que puede sufrir el valor de una cosa a

través del tiempo. Si bien el fenómeno de la pérdida del poder adquisitivo de la unidad, es de carácter casi universal, no es posible dejar de admitir que en la Argentina y algunos otros países subdesarrollados este hecho asume características de tal magnitud que ninguna medición que utilice la moneda como patrón de valor a través del tiempo tiene la más remota posibilidad de llegar a algún resultado medianamente aceptable. 2.6. LOS INDICES DE PRECIOS.

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El uso de índices como correctores. Una unidad de medida es tan sólo un parámetro, que puede tener una magnitud totalmente arbitraria, creada para medir la magnitud de todas las otras cosas. Toda unidad de medida debe contener, para cumplir cabalmente la función para la cual fue creada, un único requisito : la rigidez o invariabilidad de su magnitud. En economía se llama inflación a un incremento sostenido del nivel general de precios de los bienes o servicios que se comercializan en una actividad. Si un bien o un servicio aumenta de valor en un cierto lapso ello puede ser debido : 1. Pérdida de valor equivalente de la unidad de medida empleada para captar

el valor del bien en los dos momentos extremos del período considerado. 2. Incremento genuino del valor del bien bajo análisis, debido a una mayor

demanda o a cualquier otro fenómeno económico con inalterabilidad de la moneda durante el lapso considerado.

3. Una mezcla de las dos causas anteriores operando concomitantemente. La estadística aplicada a la economía ha diseñado herramientas tendientes a proveer de soluciones a los problemas, estas herramientas son los conocidos índices de precios. En la Argentina existen diversos indicadores económicos que pretenden brindar una cuantificación del deterioro del poder adquisitivo de la moneda. Los hay aquellos cuyos propósitos consisten en medir las variaciones sectoriales de precios, tales como el índice del costo de la construcción y el índice del salario del peón industrial, ambos elaborados por el I.N.D.E.C. Existen otros cuya composición apunta a comprender un cierto concepto de generalidad. Son ellos el índice de precios al por mayor y el índice de precios a nivel del consumidor, ambos elaborados por el ente oficial mencionado. Lo que el índice de precios a nivel del consumidor pretende medir no es, cabalmente, la pérdida del poder adquisitivo de la unidad monetaria empleada en una comunidad, sino específicamente, la pérdida de poder adquisitivo que esa unidad monetaria ha sufrido en manos de una cierta familia con determinados ámbitos de consumos. Este indicador detecta las variaciones de los precios de un cierto conjunto de bienes y servicios denominado canasta

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familiar, conjunto que se supone constituye el destino normal de las unidades monetarias componentes de los ingresos de una familia tipo. En nuestro país el único indicador que reúne las características de generalidad es el índice de precios al por mayor. Este indicador cuenta con las ventajas de ser elaborado por el organismo oficial responsable de las estadísticas nacionales. El sistema de contabilidad en valores homogéneos consiste en abandonar el empleo de la moneda corriente como medida del valor, reemplazándola por una nueva que resulte de aplicar a la moneda corriente de cada período un índice corrector. La operatoria consiste en mantener todas las registraciones en una unidad de medida de valor equivalente al que tiene la moneda corriente en un momento cualquiera de la vida de la empresa (momento cero). Desde esa fecha en adelante todos los registros serán expresados en moneda base tal que : Valor en moneda base = __Valor en moneda corriente__ Indice corrector Indice corrector = __Indice al momento actual__ Indice al momento cero Los índices de precios son sólo aproximaciones estadísticas a la realidad. No suministran una magnitud exacta de la inflación para algún momento preciso con :

Inflación controlada : la falta de ajuste de un mes no representan prácticamente inconveniente alguno. Aún mas puede llegar a una mayor aproximación empleándose un coeficiente corrector que, sobre la base del índice del mes anterior.

Gran inflación : cuando la inflación presenta índices mensuales de dos dígitos, 30 días representan un período excesivo como para suponer la invariabilidad en el valor de la moneda durante el mismo. En tal caso puede resultar conveniente la división en subperíodos (quincenales o semanales) para la ejecución de las rectificaciones propuestas.

INTERPRETACION Y VALUACION DEL RESULTADO EMPRESARIO. Al final de un cierto ejercicio económico, cierta empresa puede exhibir un patrimonio de mayor valor que al comienzo, indudablemente ella habrá obtenido un beneficio y, en caso contrario, habrá enfrentado un quebranto.

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Si adoptamos la hipótesis de un contexto económico sin inflación y con una absoluta ausencia de variaciones de los precios relativos, es toda evidencia que el beneficio obtenido no puede tener otro origen que la eficiencia de la gestión empresaria. En la hipótesis planteada la única manera de plantear al final de un ejercicio un patrimonio de mayor valor que al final que al comienzo es poseer una mayor cantidad de bienes físicos o una menor deuda. Este acrecentamiento patrimonial no puede reconocer otro origen que la producción o comercialización de bienes o la prestación de servicios a precios de venta mayores que la suma de sus costos. Este resultado es una consecuencia normal de la actividad o gestión de la empresa y está libre de toda influencia derivada de un cambio de valor de los bienes, tanto medidos en unidades de una cierta moneda como en unidades de otros bienes. Constituye, por ello, el resultado genuino de la gestión empresaria, por lo que se lo conoce como “resultado de gestión”. La segunda hipótesis se constate una variación en la estructura de precios relativos. En este segundo supuesto, el beneficio puede estar originado, además de en la actividad de gestión, en un incremento de los valores de los bienes que corresponden al sector en el cual opera la empresa, con relación a los restantes bienes y servicios. Un beneficio o un quebranto que se reconoce por causa de una variación en el valor relativo de los bienes y servicios, puede adoptar la denominación de resultado por modificación de la estructura de precios. La tercer hipótesis, la empresa actúa dentro de un ámbito económico de características inflacionarias. En este supuesto aparece, además de las causas ya señaladas de variación patrimonial - resultado de gestión y resultado por modificación de la estructura de precios - una tercera conocida como resultado por exposición a la inflación. Es importante destacar que los beneficios o quebrantos de este tipo están inexorablemente acompañados de resultados de la misma magnitud pero de signo contrario en algún otro sector del ámbito económico en el que opera la empresa. En efecto, las utilidades o pérdidas por exposición a la inflación no son verdaderas utilidades o pérdidas para el conjunto de la comunidad económica sino, por el contrario, son traslaciones de riqueza dentro de ella, de

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tal modo que lo que una empresa gane por este concepto otra u otras lo perderán.

UNIDAD 3 : CLASIFICACIÓN DE LOS COSTOS.

Clasificar los costos consiste en agruparlos sistemáticamente por tipos de manera de reunir en grupos a los que poseen ciertas características comunes que los diferencian de los agrupados en otras categorías. 3.1 SEGÚN LOS FACTORES INVOLUCRADOS . En ésta clasificación se tiene en consideración a los elementos que componen el costo de fabricación : a) Materiales y materias primas : las materias primas, primer elemento del

costo, generalmente representa el punto de partida de la actividad industrial por constituir los bienes que se someten al proceso de transformación. Las materias primas o materiales, previamente adquiridos o almacenados se convierten en costos a medida que van saliendo del almacén para ser consumidos por el proceso en la fábrica. Ésta utilización o consumo del material y su incorporación al producto en elaboración puede realizarse de dos maneras distintas :

Directos : Identificándose el material consumido con el producto con que se emplea.

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Indirectos respecto al producto : no estableciéndose tal identificación entre los materiales consumidos o usados con el producto.

El elemento caracterizante de la condición de directo e indirecto del material gira en torno a la posibilidad de identificar entre el mismo y el producto en fábrica. Por lo tanto el primer elemento del costo está compuesto por materiales productivos directos, siendo los indirectos partes de los costos comunes de fabricación.

b) Mano de Obra : ésta representa el factor humano que interviene en la producción y está formada por los salarios y demás prestaciones devengadas por todo el personal que trabaja en la fabricación. De igual manera que la materia prima, la mano de obra también se clasifica en directa e indirecta ; de ambas, sólo la primera forma el segundo elemento del costo industrial y la indirecta integra el tercero ( CCF).

La mano de obra directa está constituida por los salarios correspondientes al personal cuya actividad puede identificarse o se vincula directamente con la producción de partidas o lotes específicos de productos, mientras que las indirectas se componen de los sueldos y salarios del personal cuyo trabajo, por imposibilidad material o inconveniencia práctica, no se relaciona ni se identifica con la producción de partidas específicas de productos.

MANO DE OBRA DIRECTA = MANO DE OBRA PRODUCTIVA. MANO DE OBRA INDIRECTA = MANO DE OBRA NO PRODUCTIVA.

c) Costos Comunes de Fabricación : éstos constituyen el tercer elemento del costo de producción, hallándose formado por un conjunto de partidas

que son aplicables a un período y que no corresponden a los elementos integrantes del costo primo (materia prima + mano de obra = costo prima). Éste tipo de Costos no puede identificarse con ninguna orden de producción específica, sino que beneficia a todo el conjunto de la producción. Todos éstos conceptos, disímiles y heterogéneos, tienen una característica común dada por su condición de indirectos con respecto a los productos. Si bien es cierto que todos los conceptos agrupados bajo la denominación de Costos Comunes de Fabricación no son individualizables con determinada orden de producción, en una empresa organizada en departamentos algunos de ellos pueden ser directos de los departamentos por tener su origen en ellos y beneficiarlos directamente. En éste caso son costos indirectos del producto pero directos del departamento y se aplican a la producción a medida que se procesan en cada uno de éstos.

En resumen, constituyen una masa de costos formada por una serie de partidas de naturaleza diversa que se incurren en beneficio de todo el proceso de producción en general y de ninguna orden de fabricación en particular. Se aplican a los productos o se asignan a los departamentos mediante el empleo

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de bases o índices de distribución (prorrateo) que reflejen la manera en que cada uno de ellos usa o se beneficia con éstos costos. 3.2 SEGÚN LA FUNCIÓN A LA QUE ESTAN DESTINADOS : Los costos agrupados por función constituyen uno de los procedimientos mas eficaces para controlarlos y reducirlos.

a) Costos de producción : los costos de la función productiva comprenden a todas las fases que se hallan vinculadas con el proceso de elaboración, desde el momento en que se adquieren los materiales hasta que los productos terminados salen de fábrica. Generalmente y según el tipo de organización, comprenden al planeamiento y control de la producción, compras, almacenamiento de MP, producción y servicios de fábrica. Ejemplo : materiales o materias primas, mano de obra, almacén, transporte, alumbrado, seguros e impuestos sobre el edificio.

b) Costos de distribución : incluyen todas las operaciones que se realizan

desde el momento en que el producto es puesto en el depósito de artículos terminados, en condiciones de ser vendido, hasta el momento de su entrega a los compradores. Comprende los costos para efectuar las ventas y entregarlas a los clientes, abarcando la promoción y el mantenimiento del mercado.

En el campo de los costos de distribución no existe, como en el área de la producción, una unidad en torno a la cual se procesa al acumular contablemente los costos, por el contrario, la técnica consiste en recopilarlos y analizarlos por cada función en vez de efectuar la contabilización y apropiación sistemática y rutinaria que se efectúa en la otra. Ejemplos : costos de realización de ventas, propaganda y promoción, depósito, transporte, costo de crédito y finanzas.

c) Costo Financieros : comprenden las actividades destinadas a proveer el capital necesario para el mejor desarrollo de todas las operaciones de la firma. La gestión financiera interviene no solo en la obtención de créditos, sino que se encarga de la administración de los recursos financieros, cuidando que la estructura del capital operativo sea la adecuada para la maximización de los beneficios y que las inversiones se realicen a menor costo. Ejemplo : intereses sobre hipoteca, descuentos por pronto pago, pérdidas por incobrables, gastos de cobranzas y créditos, gastos de emisión de valores.

d) Costos de Administración General : comprenden las funciones de

dirección, planeamiento y gestión general de la empresa. Ejemplo :

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haberes del personal directivo, haberes del personal de oficina y gastos de oficina.

Nota : existen autores que consideran como formando parte de la función distribución a los costos financieros y de administración central, otros en cambio (Yardín) consideran que estas dos últimas son funciones de servicio que contribuyen a las dos actividades principales de la empresa : producción y distribución propiamente dicha, considerándolos como funciones perfectamente diferenciadas. Yardín. Producción Principales de la empresa Costos según Distribución su función Administración contribuye a producción y distribución,

en cierta forma costos en los que se

incurre para ayudar a la producción y distribución.

3.3. SEGÚN LA POSIBILIDAD DE SU CONTROL . Un centro de responsabilidad es una unidad de la empresa a cuyo frente se halla una persona encargada de realizar alguna función específica de la manera más eficiente. La recolección de datos por parte de estas unidades brinda la oportunidad de ejercer control sobre los costos en los cuales puede influir el responsable. a) Costos controlables : son aquellos sobre los cuales el responsable del

centro tiene incumbencia directa, ejerciendo un significativo grado de influencia, de manera que su magnitud pueda incrementarse o reducirse por su decisión. Es necesario la distinción entre costos controlables y directos. Estos últimos son los que se asignan directamente al centro en vez de ser asignados por prorrateo. Para el producto son costos directos las materias primas y la mano de obra directa. Para el centro son costos directos aquellos C.C.F. que se imputan directamente a él. Pero los costos controlables no están formados por todos los costos directos del centro, sino solamente por aquellos sobre los cuales el responsable pueda influir. Ejemplo : la depreciación de las maquinarias que tiene instaladas un centro o un departamento es un costo directo del mismo (C.C.F.), pero es un costo no controlable porque tanto el precio de adquisición como la vida útil asignada escapan de las facultades y especialidades del encargado del centro.

De la misma manera, aunque a veces solo parcialmente un costo asignado por distribución no es controlable ya que el responsable del centro receptor

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del cargo no tiene influencia en cuanto a la posibilidad del control de los costos que provienen de otros centros. Cuando se realiza un prorrateo tengo :

Base controlable Costo controlable.

Base no controlable Costo no controlable Puede transformarlo cambiando la base.

b) Costos no controlables : son los que no pueden aumentarse o reducirse por

decisión de los responsables de los centros, por ser la consecuencia de inversiones, compromisos, u obligaciones que se hallan fuera de su competencia. Por lo general dependen del nivel jerárquico superior o bien constituyen costos que son asignados por distribución de otros costos.

Costos controlables Costos menos controlables El control de los costos varía para cada nivel de jerarquía.

3.4. SEGÚN SU IMPACTO FINANCIERO. a) Costos erogables : significan una salida de dinero en el corto plazo.

Ejemplo : sueldo al personal. b) Costos no erogables : no representan una salida de dinero en el corto plazo,

es decir, requieren dinero solo cuando se producen. Ejemplo : amortización de bienes de uso.

Esta clasificación es relativa, ya que la empresa puede manejar mediante la erogabilidad de los costos a través de las distintas financiaciones. Pero de todos modos a pesar de las artimañas que pueda hacer la empresa debe respetarse la naturaleza del costo y su respectiva clasificación. 3.5. SEGÚN SU GRADO DE VINCULACION CON LAS UNIDADES DE

COSTO. Para determinar si un costo es directo o indirecto se toma en cuenta el grado de identificación de cada rubro con la unidad de producción :

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a) Costos directos : son aquellos que pueden imputarse directamente a una unidad de costo lo que significa que, sino hubiera existido el producto o bien producido, no se hubiera originado dicho costo. Ejemplo : materia prima y mano de obra directa.

b) Costos indirectos : son los que no pueden individualizarse claramente con

una unidad de producción determinada y deben ser distribuidos entre todos los productos o unidades de costo, por medio de bases de reparto. En este categoría, se incluyen todos los costos que no pueden identificarse con los productos. Se caracteriza porque su existencia no depende de la unidad que es objeto de costeo. Ejemplo : limpieza de la fábrica.

Cuanto mayor sea la posibilidad de cargar más costos de manera directa a las órdenes de producción y a los departamentos o centros, mayor será la exactitud de los costos finales. Como el cargo por los costos indirectos se hace mediante la aplicación de procedimientos mas o menos arbitrarios, menor será la exactitud del costo total, y del unitario cuanto mayor sea el número de partidas que se traten como indirectos Al hablar de unidades de costo, nos referimos no solamente a una unidad de producto o servicio, sino a un departamento o centro de costos determinado. Es decir que los rubros pueden ser directos o indirectos con relación a un producto, a un servicio, a un departamento o a un centro de costo. Puede darse el caso de que un elemento de costo resulte indirecto en cuanto al producto y directo en cuanto a un determinado departamento. Conviene destacar que el carácter de costo directo o indirecto respecto de la unidad de producción (cualquier cosa que se quiera saber su costo) no está referido a la vinculación del gasto con una unidad dada, sino a su vinculación con una clase de unidades de producción.

Según Yardín : en la clasificación de los costos en directos e indirectos el criterio distintivo reside en el grado de precisión con que los costos pueden ser vinculados con un tipo de producto : a) Costos directos : en los que se incurre para un tipo de producto y que no hay

dificultad en hacerlo recaer en ese producto. b) Costo indirecto : aquel cuya incurrencia se hace en beneficio de más de un

tipo de producto debiendo ser distribuido entre todos ellos, a través de bases que indiquen de la mejor forma posible el grado en que ese costo ha beneficiado a cada uno de los productos involucrados.

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El carácter de costo directo o indirecto respecto de una unidad de producción no se refiere a una unidad dada, sino a su vinculación con una clase de unidades de producción. Por medio de una decisión gerencial se puede realizar : Costo indirecto Se puede transformar en Costo directo. Ejemplo : energía (C.I.) si pongo medidor a cada máquina (C.D.)

Para tales casos, proponemos emplear la denominación de costos indirectos

voluntarios. Este nombre nos estaría indicando que un determinado costo indirecto, puede ser convertido en directo, cuando la circunstancias así lo aconsejen (necesidad de una mayor precisión para un mejor control, por ejemplo). Pero no todos los costos indirectos presentan esta característica. Existen costos indirectos por naturaleza. Por ejemplo : si tenemos una explotación ganadera de cría y otra de invernada, podría tener un sólo brete, el cual sería usado para ambas explotaciones, por que el costo de su mantenimiento o de su amortización sería considerado como un costo indirecto respecto de ambos tipos de explotaciones. Está claro que en este supuesto no es posible transformar este costo indirecto en un costo directo, pues el brete es un elemento de trabajo indispensable para ambas explotaciones, pero también para cada una de ellas consideradas por separado. A este tipo de costo lo

denominamos costos indirectos forzosos. Puede darse el caso en que un cierto costo indirecto presente simultáneamente la característica de voluntario y forzoso. Una reflexión adicional sobre los costos indirectos nos permite afirmar que su clasificación en voluntarios y forzosos sólo tiene sentido cuando estamos analizando los costos indirectos fijos. En efecto, los costos indirectos variables son, por su naturaleza, siempre voluntarios, por cuanto al ser variables, su devengamiento es una función del nivel de actividad. Por consiguiente, al disminuir ésta tales costos también disminuirán. El costo fijo. Es un costo cuya causa de devengamiento es el mero transcurso del tiempo, con lo cual la comparación de su magnitud con el nivel de actividad debe ser interpretada solo como un promedio y de ninguna manera como un costo de cada unidad de medición de esa actividad.

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La noción de costo fijo unitario es útil exclusivamente para la determinación de un costo completo con el propósito de aplicar el principio de valuación al costo para valuar los inventarios de productos terminados y no vendidos (o inclusive la producción en proceso), con la finalidad de confeccionar estados contables destinados a terceros, conforme a distintas normas o de organismos profesionales. Según la comisión técnica del I.A.P.U.C.O. :

Costo directo : son aquellos cuya relación con una unidad de costeo, por su naturaleza o funcionalidad, es evidente, clara e inequívoca, lo que permite su apropiación o imputación a aquella en forma inmediata o precisa, con prescindencia de su comportamiento respecto de los cambios en los volúmenes de actividad posible, previstos o reales.

Costos indirectos : no se pueden relacionar, vincular o identificar con una unidad de costo determinado en forma clara o inequívoca con prescindencia de su comportamiento ante cambios en los volúmenes de actividad posible.

Nota : un costo por su naturaleza puede ser directo de una unidad de costo e indirecto respecto de otra. Lo que define su carácter de directo e indirecto es elección de la unidad de costeo respecto de la cual se procura su identificación y complementariamente la relevancia de su magnitud económica o las ventajas prácticas de su identificación. 3.6. SEGÚN SU GRADO DE VINCULACION CON EL VOLUMEN DE

ACTIVIDAD. La variabilidad de un costo se mide de acuerdo a las alteraciones que sufre con relación a las variaciones en el volumen de actividad. Al hablar de costos, el volumen de actividad se mide, generalmente, en unidades producidas y cuando se trata de gastos, en unidades vendidas : a) Costos fijos : son aquellos que no varían aunque se produzcan cambios en

los volúmenes de actividad. A menos que se trate de cambios estructurales, que signifiquen nuevas inversiones o nuevas contrataciones. Ejemplo : el alquiler del local de la fábrica es un costo fijo ya que por más que se aumente o disminuya el volumen de producción, siempre habrá que pagar la misma cifra de alquiler, y aunque el monto del alquiler llegara a variar de mes a mes no tendría ningún efecto sobre el volumen de producción.

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b) Costos variables : son los que varían en proporción al volumen de actividad, es decir, son aquellos cuya magnitud cambia en relación con el grado de actividad de la empresa.

c) Costos semi-fijos o semi-variables : comprenden todos aquellos elementos

que por su naturaleza son de una parte fijos, aunque también dependen en cierto modo del volumen de la producción. Ejemplo : sueldo del vendedor.

( Básico + comisión )

fijo variable Clasificación de costos variables : a) Proporcionales : son los que varían exactamente en la misma cuantía o

proporción en que lo hace el volumen de producción. b) Progresivos : son aquellos que aumentan más que proporcionalmente al

volumen de producción. c) Degresivos : son aquellos que aumentan en menor proporción en que lo

hace el volumen de producción. d) Regresivos : son los costos que fluctúan en sentido contrario al volumen, es

decir, disminuyen al aumentar el volumen de producción y viceversa, aumentan en caso de disminuir la producción.

Clasificación de costos fijos : a) Costos en estado de paro : son aquellos en los que siempre e

inevitablemente se incurre, aún en el supuesto de suspender temporariamente la producción.

b) Costos de preparación productiva : son los que normalmente se incurre para

dejar a la empresa en condiciones de comenzar las operaciones de fabricación.

Clasificación de costos semi - variables : a) Costos reversibles : son los que varían por saltos al aumentar como al

disminuir el valor de producción.

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b) Costos irreversibles : son los que varían por saltos al aumentar el valor de producción pero que no vuelven a reducirse cuando este último experimenta un descenso.

Ningún costo es totalmente fijo, en algún momento cambia ; por eso cuando se analizan los costos atendiendo a esta clasificación debe considerarse el corto o inmediato plazo, precisamente para que no varíen los costos fijos Amortizaciones : son costos fijos en ciertos casos y claramente variables en otros. Si el bien se deprecia:

Por el tiempo costo fijo.

Por el uso costo variable. Siempre que la causa de la depreciación sea distinta al uso (ej. : productividad) es costo fijo. El sistema de amortización dependerá de su causa de depreciación, la que mejor refleje la realidad. Ejemplo : amortización C. V. matrices, autos (por uso). Amortización C. F. edificios (por tiempo). Amortización C. F. y C. V. colectivo (por uso motor, ruedas por tiempo seguro). En sentido estricto, no es legítimo hablar de costo fijo o variables de un modo absoluto. El costo fijo y el variable son dos conceptos límites cuya concreción difícilmente pueda ser alcanzada en los hechos. En realidad todos los costos varían en función directa con el volumen de producción, sólo que algunos de ellos lo hacen respondiendo a las menores variaciones de la producción y otros varían a saltos más grandes, es decir, cuando el volumen de producción pasa de un cierto nivel a otro En vez de hablar de costos fijos y variables, habría que sostener que junto a una gran gama de relaciones entre la variación de los costos y la variación del volumen de producción ; desde los que varían cuando la producción aumenta o disminuye en solo una unidad, hasta aquellos cuya variación se verifica en caso de cambios de nivel, reforma de magnitud en la estructura, etc.

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Distintas combinaciones : si combinamos los criterios de clasificación según el grado de vinculación existentes entre un costo y el objetivo de costo con la otra clasificación que relaciona la vinculación existente entre un costo y el volumen de actividad, obtendremos los siguientes cuatro tipo de costos : a) Los costos directos variables : guardan una estrecha vinculación tanto con la

unidad producida o vendida, tanto con el volumen de producción o ventas. En efecto, por su característica de directos, existe una identificación del costo con la unidad producida o vendida y por su característica de variable es evidente su vinculación con el volumen de actividad. Por consiguiente, este tipo de costo es claramente un costo de producción (o de ventas en su caso).

b) Los costos indirectos variables : por su característica de indirecto, no

guardan una estrecha relación con la unidad producida o vendida, pero una vinculación aceptable puede ser alcanzada a través de racionales mecanismos de reparto. Por su característica de variable, tiene una vinculación con el nivel de actividad. En consecuencia, este costo también puede ser considerado como un costo de producción o de ventas.

c) Los costos directos fijos : guardan por su característica de directos, una

vinculación evidente con la unidad de producción o de venta. Pero, por su característica de fijo no guardan absolutamente ninguna relación con el volumen de actividad. Por esta razón los costos de este tipo pueden ser considerados como costos de una línea de producción dada, aunque no de una unidad de producción o venta individualmente considerada.

d) Los costos indirectos fijos : no tienen relación alguna con la unidad

producida o vendida, dada su característica de indirecto, ni tampoco guardan por su característica de fijo ninguna vinculación con el volumen de actividad.

Por consiguiente los costos indirectos fijos no son costos de producción ni costos de ventas. Son por naturaleza, costos de la estructura de la empresa. Esos no son necesarios para producir ni vender ningún producto en particular. Ni tampoco lo son para producir ni vender una mayor o menor cantidad de ellos, no están relacionados en absoluto ni con una específica unidad producida ni vendida, ni con una cantidad dada de producción o venta. Es una falacia sostener que los costos indirectos fijos deben ser repartidos entre los productos para poder fijar sus precios de venta. Los costos indirectos fijos deben ser cubiertos con la contribución marginal total que suministra la venta del producto.

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No se reparten entre los productos para Costos indirectos fijos determinar el precio de venta.

Son cubiertos con a contribución marginal total de la venta del producto. Según Yardín. a) Costos Variables : cuya variación es una función directa del volumen de

producción. No necesariamente la variación debe ser estrictamente proporcional pudiendo ser diferente en tanto no sea inversa :

Regresivo : crece en menor medida que la producción .

Degresivo : absurdo.

Progresivo : crece en mayor medida que la producción.

Proporcional : crece en igual medida que la producción.

b) Costos Fijos : aquellos que en su cuantía total permanecen constante en el tiempo por las características de los factores productivos que los generan o por razones de decisión o planeamiento temporal. Siempre dentro de un marco o entorno.

C.F. Estructurales : representan la remuneración de factores productivos concretos o abstractos que condicionan la capacidad de producción con prescindencia de su uso, permanecerán sin variación mientras no se modifiquen la capacidad de producción.

C.F. de Operación : consecuencia de una decisión de una de la estructura o capacidad productiva del ente. Son consecuencia de una decisión de planeamiento temporal y su constancia en el tiempo es relativamente menor que los costos fijos de capacidad sensible. Ejemplo : si la fábrica está cerrada 20 días, la luz baja, varía no en función de la unidad producida sino en la decisión de concentrar la producción en menores días.

Existe un concepto confuso que se denomina Costo Semi-Fijo o Semivariable. Tiene la característica de no permanecer totalmente fijo, presentando una variación que sigue una función directa con el volumen de producción pero que no se concreta sino cuando la producción aumenta o disminuye en forma importante.

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3.7. SEGÚN EL TIEMPO EN QUE SE DETERMINAN. Considerando el momento en que se obtienen o determinan los costos se dividen en : a) Costos históricos : el procedimiento de acumulación del costo histórico

resultante o efectivo, es aquel que registra, clasifica y resume las partidas de los costos en el momento en el momento en que se van produciendo, y que a su vez permite la obtención de los costos totales y unitarios una vez que se han realizado todas las operaciones relacionadas con la producción. Estos costos son los realmente incurridos y recién puede conocérselos al finalizar el período de computo, generalmente a fin de mes, ya que por sus características requieren que todas las operaciones se hallen contabilizadas para poder atribuir todos los costos a los distintos productos.

b) Costos predeterminados : estos son estimaciones de costos realizados

antes de la iniciación de los procesos o tareas de fabricación. Las cifras de los costos que así se logran no poseen la exactitud de los costos históricos, pero en cambio tienen a su favor la economía en la rutina administrativa, el poder conocerlos con anticipación y fundamentalmente en el caso de los standard su utilización como instrumento para controlar la eficiencia de la operación.

Costos predeterminados estimados estándar

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UNIDAD 4 :

SISTEMAS DE COSTOS.

CLASIFICACIÓN DE LOS SISTEMAS DE COSTOS. a) SEGÚN LA CARACTERISTICA DEL PROCESO PRODUCTIVO.

Costos por Proceso : producción en serie ; asigna costos a un período determinado.

Costos por Ordenes : producción por periodo ; asigna a los costos al periodo respectivo.

b) SEGÚN EL MOMENTO AL QUE SE REFIERE LA INFORMACIÓN.

Costos Históricos : costos basados en datos y cifras reales.

Costos Predeterminados : se calculan los costos en base a estimaciones o estudios. Estos se pueden subclasificar en estimados y estándar.

c) SEGÚN COMO SE CARGAN LOS COSTOS AL PRODUCTO.

Costeo integral (por absorción)

Costeo Proporcional (variable)

ABC (Costear actividades) 4.1. COSTOS POR PROCESO Y POR ORDENES DE PRODUCCIÓN. Con el fin de calcular el costo de unidades productivas, es necesario tener un sistema para reunir los costos y aplicarlos a los productos o trabajos fabricados. En general se puede emplear dos sistemas de contabilidad de costos, dependiendo de la naturaleza de las actividades de fabricación : sistema de costos por ordenes de trabajo, y sistema de costos por proceso de fabricación.

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Puede darse que en una sola compañía o planta exista una combinación de las características de ambos. COSTOS POR ORDENES DE TRABAJO Bajo este sistema, los artículos que se producen se dividen en lotes, los cuales se denominan trabajos o lotes. Por cada lote de producción se lleva una hoja de costos por orden de trabajo, y cada una de éstas se enumera o se identifica de alguna otra forma similar (O.T.560). Los tres elementos del costo de producción (M.P., M.O. y C.C.F.) se transfiere, entonces, específica y directamente día por día conforme se van produciendo. Las hojas de costos por O.T. sirve como un libro mayor auxiliar para el trabajo en proceso. En énfasis primordial de éste sistema está en la transferencia de costos a los lotes de productos o trabajo. El periodo de tiempo o el departamento en el cual se originan los costos son de importancia secundaria en la acumulación de los costos. Un sistema de costos por ordenes de trabajos frecuentemente es necesario cuando los artículos se producen de acuerdo a especificaciones individuales de los clientes. Los sistemas de costo por orden o lotes de producción son aquellos en que la unidad objeto de costeo es una orden de trabajo o una orden de fabricación. El objetivo del sistema de costo, en este caso, es llevar a cabo todos los procesos necesarios para lograr determinar el costo de producción de una orden o lote de producción. El procedimiento consiste básicamente en abrir una cuenta para cada orden de trabajo y es cargado en ella todos los costos directos incurridos para la ejecución de la orden, mas una porción de los costos indirectos comunes de la fábrica. El objeto del costeo puede ser una orden de trabajo, una orden o lote de producción, o un contrato a corto plazo. COSTOS POR PROCESOS DE FABRICACIÓN. Se emplea un sistema de costos por procesos de fabricación cuando se fabrica productos esencialmente standarizados sobre una base bastante continua.

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El énfasis primordial de este sistema en la asignación de los elementos de costos de fabricación a un departamento, centro de costo o proceso de fabricación por período de tiempo determinado, tal como un día, una semana o un mes. Las hojas de costos del departamento, en la que aparecen los costos unitarios y totales de artículos terminados y transferidos a departamentos subsiguientes, y artículos todavía en proceso de fabricación, sirve como libro mayor auxiliar para el trabajo en proceso. Los costos unitarios de la producción de un departamento pueden calcularse al final del período de tiempo cuando ya se saben tanto los costos incurridos como las cantidades producidas. En un sistema de costos por procesos de fabricación ; el producto normalmente pasa a través de una serie de operaciones sucesivas. En cada proceso de fabricación, el costo de los artículos terminados se calcula dividiendo los costos totales del proceso de fabricación entre el número de unidades terminadas. El costo unitario y total de los artículos terminados se transfiere al siguiente proceso de fabricación. Cuando se fabrica mas de una clase de productos, los costos totales del proceso de fabricación deben ser distribuidos entre éstos productos. Los costos por proceso, o en series, son aquellos en los que la unidad objeto de costeo es un producto, fabricado en serie ; un servicio que presta ordinariamente, o un determinado proceso Para poder determinar los costos de producción de la unidad de costo seleccionada es necesario, primero, aplicar todos los costos a los distintos departamentos o centros de costos responsables por ellos, e imputarlos después, a los productos en la medida en que estos últimos se benefician de los materiales y servicios aportados por dichos centros de costos. De acuerdo a la unidad que es objeto de costeo se diferencian en :

Costos de los Productos

Costos de las Operaciones

Costos de los Procesos 4.2.COSTOS HISTÓRICOS Y PREDETERMINADOS

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a) Costos Históricos : en los sistemas de costo históricos se registran los costos que ya se devengaron es decir, aquellos que se refieren a hechos históricos o sucedidos en periodos ya vencidos.

El objeto de un sistema de costo histórico es determinar los costos de producción del periodo con el fin de valorar la producción realizada, para registrar las nuevas cifras en las respectivas cuentas de stock. Este tipo de costo es de gran utilidad para la elaboración de presupuestos, para la realización de estimaciones de precios, así como para el análisis de costos y la determinación de estándares, en base a las estadísticas. También se lo conoce como sistemas de costos reales, porque registra los costos en que efectivamente se han incurrido durante el periodo.

b) Costos Predeterminados : son aquellos en que los costos se estiman antes de que efectivamente ocurran. De su buen diseño y funcionamiento depende en gran medida la calidad con que se lleva a cabo las labores de planificación y control, puesto que los costos predeterminados deben compararse después con los reales, para establecer las diferencias y procurar ajustar las medidas de corrección oportunas. El hecho de tener un sistema de costos predeterminados no elimina el costeo histórico o real, ya que precisamente, de la calidad y precisión de los datos obtenidos de ambos dependerá la efectividad del control. Los sistemas de costos predeterminados pueden referirse a :

Costos estimados o presupuestados : determinan los costos esperados o probables en la obtención de un producto o en la prestación de un servicio. No pretenden establecer medidas de eficiencia y en su proceso de cálculo no se analizan los factores que pueden contribuir a fijar un objetivo de reducción de costos mediante un mejor aprovechamiento del material, mayor productividad de la M.O., disminución de la incidencia de los costos fijos, mejoras en los procesos productivos, etc. Las fuentes de información para este tipo de costo son los registros históricos de costos y la estimación sobre la evolución de los precios insumos, teniendo en cuenta las posibles variaciones del producto o del proceso. La determinación puede tener distintos niveles de análisis dependiendo ello, fundamentalmente del detalle con que se recopilan los costos históricos reales. Registro Contable con costos estimados : a) Producto en Proceso a Insumos

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b)

Producto Terminado (Estimado) a Producto en Proceso c)

Costo Producto Vendido (Estimado) a Producto Terminado a) Carga a P.E.P. por el valor real de los insumos incorporados en el

proceso productivo. b) Crédito a P.E.P. y carga a Productos Terminados por el costo estimado,

al finalizar la elaboración. c) Crédito a Productos Terminados y carga a Costo de Producto Vendido

por el costo estimado al realizarse la venta. d) Determinación periódica de la diferencia entre los costos reales y los

estimados y ajuste de los mismos, distribuyéndola entre los productos en proceso, productos terminados y el costo de los productos vendidos, tomando como base para ello el costo o la cantidad de la producción efectiva del periodo.

Costos estándar : la determinación de los costos por productos, procesos o servicios con anterioridad a la fabricación o prestación, estableciendo el método mas eficiente, la mayor productividad de la mano de obra y el menor consumo de insumos físicos para una determinada calidad y un volumen de producción dado, es lo que podemos conceptuar como costos estándar.

Los elementos que concurren a caracterizar un sistema de costos estándar son :

Determinación a priori.

En su cálculo se excluye cualquier calculo de ineficiencia.

Se basan en un volumen de producción dado y de calidad determinada.

Podemos señalar que los objetivos que se proponen lograr con la aplicación de este sistema son los siguientes : a) Establecer pautas o parámetros que permitan por comparación establecer

la eficiencia con que han operados los distintos sectores del ente. b) Permitir el registro oportuno de los costos al contabilizarlos mediante los

estándar.

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c) Permitir la fijación de políticas de ventas basadas en el conocimiento

previo de los costos.

Los costos estándar tienen como objetivo primordial el control del rendimiento de los factores de la producción y de los propios costos, y se determina en base a análisis técnicos de los niveles de desempeño que dichos factores deberían tener. Pueden ser : 1. Estándar básicos : cuando se quiere medir la evolución de la eficiencia a

través del tiempo, el estado no debe variar. Prácticamente no es usado dada las condiciones actuales de rápido desarrollo de la técnica y variación de precios.

2. Estándar actuales : se refiere al nivel de eficiencia que se fija como objetivo :

Estándar normales : si se elaboran en base a niveles normales de rendimiento, es decir, que se aceptan ineficiencias inevitables ; incorporan estas ineficiencias en sus cálculos.

Estándar ideales : si se elaboran en base a los niveles técnicamente ideales. El estándar se calcula teniendo como base las mejores condiciones de producción (sin desechar materiales, sin tiempos inactivos, mejores precios de materias primas, máxima producción, etc.).

Cada empresa determina el tipo de estándar a utilizar teniendo en cuenta su características, producto, proceso, etc. Se pueden utilizar distintas clases para distinto elementos del costo. Aplicación del sistema de costos estándares.

Proceso Productivo : no es determinante la producción por procesos ; se puede aplicar también a la producción por órdenes de trabajo, en esta última implicará un mayor costo administrativo, el cual se deberá evaluar en relación a los beneficios.

Organización técnica : requieren una ajustada organización técnica que produzca detalladamente todo información necesaria, por ejemplo : falta de especificación de materiales hará imposible o poco confiable el análisis de los desperdicios : poco conocimiento de la capacidad de producción provocará distorsiones en las conclusiones por la distinta incidencia de los costos fijos.

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Departamentalización : es fundamental la máxima coincidencia entre la atribución de responsabilidad de variaciones con la delegación de autoridad de centros de costos.

Elementos del costo. A. Materiales : dos elementos básicos Cantidad Precio

Estándar de cantidad : se destaca por las siguientes características :

físicos

claros y concisos

permiten la comparación con lo ejecutado

estables

Prevén desperdicios y márgenes de tolerancia de calidad. Este estándar se concreta a través de especificaciones hechas por departamento técnico, no siendo conveniente que las realice el departamento de producción, el que se encargaría de ocultar las ineficiencias arreglando el estándar. Las especificaciones se deben basar en análisis y ensayos de prueba que no dependan de experiencias anteriores ya que lo que se procura es saber el costo de producción y no mejorar la evolución anterior. Si estas especificaciones se cambian se deben comunicar al departamento de contabilidad de costos.

Estándares de Precios : influyen en la formación de los precios, factores externos no controlados. Existen tres tipos :

Corrientes o previstos : prevén costo real.

Normales : valores tendenciales o promedios.

Fijos : parten de los estándares básicos. Tienen como objetivo la eficiencia de la compra, por eso deben evaluarse todos los factores que hacen a la disminución de costo (lote económico y costo de almacenamiento).

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B. Mano de obra : distinguir entre estándar de Cantidad Salario

Cantidad : Este estándar mide el tiempo empleado para realizar tareas, o sea la eficiencia de la mano de obra. Deben insertarse en un esquema productivo con adecuada programación del proceso que permitan una fabricación de máxima productividad. Para la adecuada determinación hay que tener en cuenta : el ausentismo, el aprendizaje, la fatiga, los tiempos de descanso, etc.

Salario : en nuestro país al existir convenciones colectivas, los salarios son un dato más a aplicar a los estándares de tiempo, sin embargo hay que considerar distintos sistemas de salarios :

Por tiempo de trabajo : remuneración acorde con el tiempo de trabajo independientemente de la cantidad producida.

Por producción : se basan exclusivamente en las piezas obtenidas.

Mixtos : combinan la base de tiempo trabajado con incentivos por mayor productividad, esto exige el análisis de los incentivos en el estándar.

C. Costos comunes de fabricación : presentan problemas más complejos que

la M.O. y los materiales, y su causa reside en la heterogeneidad de sus componentes y su diferente comportamiento frente a la variación de los volúmenes de producción. Ejemplo : no varían de igual manera costos de energía eléctrica que el costo de un impuesto inmobiliario. La característica de variable, fijo o semi - fijo de los elementos del C.C.F. exige considerar la capacidad de producción para calcular estándar por su distinta incidencia según costos unitarios del producto. Capacidad de producción :

Capacidad máxima o teórica : fija un objetivo inalcanzable pero es la que mejor señala costos de ociosidad ; siendo altamente competitiva permite fijar metas de disminución de costo.

Capacidad práctica : existencia de paros justificados. Su nivel se establece en un 70% de la capacidad máxima, las modificaciones del volumen hacen que las variaciones de los costos surjan automáticamente como medida de eficacia.

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Capacidad probable : es la que se espera utilizar en el próximo período vinculado a las ventas, es la más sencilla de establecer, a través de los costos de los productos absorbe la pérdida por ociosidad. No se puede determinar grado de aprovechamiento de equipos y produce una elevación de costos cuando las ventas son bajan.

Capacidad normal : capacidad de producir y vender a largo plazo considerando tendencias, ciclos y variaciones estacionales.

TRATAMIENTO DE LOS DESVIOS DE LOS COSTOS ESTANDAR EN CONTEXTOS INFLACIONARIOS. Un problema que preocupa a los contadores de costos es el referido a la disminución o pérdida de utilidad de un sistema de costos estándar, cuando debe ser aplicado en contextos inflacionarios. Lo que se busca es proponer un mecanismo simple que permita el empleo de costos estándar como herramienta de control y medición de eficiencia, en forma integral, en contextos inflacionarios. Sintéticamente, la propuesta consiste en computar los estándares de los costos variables en una cierta unidad monetaria, a la que llamaremos moneda base, y posteriormente en oportunidad de calcular los desvíos en precios, procede, previamente a convertir los precios expresados en moneda corriente a unidades monetarias homogéneas a aquellas en que hallan sido formulados los estándar, es decir, a moneda base. El coeficiente de conversión será alguno que mida razonablemente bien la pérdida de poder adquisitivo de la moneda corriente. El indicador unánimemente aceptado en nuestro país para esta finalidad es el I.P.M.N.G. que elabora el I.N.D.E.C. Es suficientemente conocido el hecho de que los valores nominales de los bienes y servicios sufren variaciones por alguna o ambas de las siguientes causas : a) Por variación del poder adquisitivo de la moneda empleada como unidad de

medida. b) Por variación genuina de su valor. En períodos de inflación, los valores monetarios nominales son siempre crecientes. En razón de que este crecimiento deviene de un deterioro de la unidad de medida, su empleo para determinar los desvíos se vuelve completamente inconsistente. En efecto una variación nominal de los precios en períodos inflacionarios encierra las dos causas antes mencionadas.

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Lo que interesa medir en un sistema de costos estándar, para estar en condiciones de determinar los desvíos de precios es, exclusivamente, la variación auténtica del valor del bien o servicio. Por consiguiente es necesario analizar la variación nominal del precio para separar los dos conceptos que ella comprende. Ellos puede lograrse simplemente operando con una unidad de medida de poder adquisitivo invariable. Esta unidad no es otra que la ya señalada moneda base, cuya magnitud se obtiene fácilmente a través del empleo de un índice que mida la fluctuación del poder adquisitivo de la moneda corriente I.P.M.N.G. del I.N.D.E.C.). Ejemplo : si formulamos un estándar en abril de 1985, fijando el precio de una cierta materia prima en $ 5, y estamos buscando determinar el desvío en precio de las operaciones ejecutadas en junio de 1985, con un precio real de $8 es obvio que el desvío de $3 es sólo aparente, ya que contiene ambas causas juntas se deberá detectar cada uno. 4.3. COSTEO POR ABSORCION Y COSTEO VARIABLE. La determinación de los costos puede llevarse a cabo utilizando uno de los siguientes métodos : a) Costeo por absorción (costeo total o completo) : el costeo por absorción

consiste en cargar a cada unidad de producción no sólo los costos variables directos, sino también una parte de los indirectos fijo de fabricación, comunes a todos los demás productos o unidades de producción. Los productos deben absorber todos los costos de producción del período.

Costo variable : es aquel que varía de acuerdo con la cantidad producida.

Costo fijo : es aquel que no varía con la cantidad de producción.

b) Costeo Variable (costeo proporcional) : sólo se cargan a los productos los costos en que individual y específicamente han incurrido, o sea los costos variables. El objetivo de este método no es determinar la utilidad bruta que proporciona cada producto, sino su “margen de contribución”, esto es, la cifra con que cada producto contribuye al pago o amortización de los demás costos y gastos fijos. La utilidad por producto, en el costeo por absorción se

determina restando del precio de venta la sumatoria de todos los costos de producción directos e indirectos imputados, incurridos en el período. Mientras que en el costeo variable el margen de contribución se calcula descontando los costos variables unitarios del precio de venta del producto.

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El resultado es el margen con que el producto contribuye para cubrir los demás costos de fabricación fijos en este caso.

En el sistema de costeo por absorción, se cargan no solo los costos

proporcionales sino también los estructurales del período. Critica : el costo del producto varía en función inversa proporcional a las cantidades

Costeo por absorción. Costeo variable. Precio de venta Precio de venta - Costos variables de Prod. _ - Costos variables de Prod._ Costos fijos de Prod.____ Contribución Marginal Resultado bruto _ - Costos fijos___________ Resultado

El costeo variable es apto para decisiones dentro del corto plazo pero erróneo en el largo plazo, mientras el costeo por absorción cubre correctamente la información para el largo plazo y se muestra ineficiente para la toma de decisiones en el corto plazo. También se sostiene que ambos sistemas de costeo deban coexistir para brindar informaciones útiles a distintos destinatarios. Se afirma, dentro de este razonamiento, que el costeo por absorción está fundamentalmente dirigido a usuarios externos a la empresa, mientras que el costeo variable cubre los requerimientos de los usuarios internos. Detrás de esta corriente se han alineado quienes encuentran que la contabilidad tradicional responde a principios distintos de aquellos que sirven de base a la contabilidad gerencial. Esta corriente sostiene que el costeo variable responde a los principios en que se apoya la contabilidad gerencial y que el costeo por absorción se compatibiliza con los postulados fundamentales de la contabilidad tradicional. Pero aun aceptando que puedan existir distintas figuras de costo para distintas finalidades, la polémica en torno a la validez excluyente de sólo uno de ambos criterios queda subsistente. En efecto, ¿Cuál es el sistema aplicable cuando el objetivo es determinar el resultado periódico de gestión de una empresa en marcha ? Descartando la posibilidad de la coexistencia de ambos criterios de costeo ; es el costeo variable el que cubre de la forma mas completa todos los requerimientos necesarios para brindar informaciones que reflejen cabalmente la verdadera naturaleza de los hechos económicos.

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CUESTIONES TERMINOLÓGICAS Como es sabido, se asigna de el nombre de costeo directo al sistema de costeo que excluye del costo unitario a las cargas fijas o de estructuras (costeo variable) . Tal denominación nos parece inadecuada pues ella introduce una grave confusión. El llamado costeo variable (erróneamente costeo directo) se apoya sobre el criterio de incluir dentro del costo de producción, exclusivamente los costos variables, sean estos directos o indirectos. De modo que su punto de apoyo reside en la característica de variable, no de directo.

TRATAMIENTO DE LOS COSTOS FIJOS Como es bien sabido, la diferencia que separa a ambos criterios de costeo reside en el tratamiento de los costos fijos. Para el costeo por absorción, los costos fijos tienen carácter de Activo, por lo cual ellos son considerados como componentes del costo de los productos terminados o en proceso. Para el costeo variable, por el contrario, los costos fijos no reúnen las características para ser considerados como Activos, debiendo por consiguiente ser cargados al estado de resultados del periodo en que ellos se devengan. O sea, que si los costos fijos deben ser reconocidos como activos, el criterio del costeo por absorción resultaría válido y en consecuencia, falso el costeo variable. Si por el contrario, los costos fijos no configuran activos, el criterio correcto sería el del costeo variable. Por eso, para determinar con fundamento una solución o respuesta a este conflicto, se dice que un costo cabe clasificarse como activo cuando tiene la propiedad de llevar unido a él la facultad de producir un ingreso en periodos futuros. Quienes discrepan con el sistema de costeo variable, se basan en la tesis según la cual la empresa incurre en todos sus costos con el propósito de recuperarlos a través del precio de venta, y por consiguiente todos ellos, tanto fijos como variables deben ser registrados como componentes de los costos de los productos. El empleo de este argumento para desestimar el criterio del costeo variable, en apoyo del costeo por absorción, es inconsistente. En efecto, el costeo por absorción no computa todos los costos como elementos constitutivos del costo del producto, sino solo aquellos originados en el área de producción costeo de absorción parcial. No podrá sostenerse que los costos administrativos han de ser recuperados a través del precio de venta, y sin embargo el procedimiento del costeo por

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absorción no lo incluye como componentes del costo del producto, sino que los carga como pérdida del período en que son devengados. La verdadera realidad económica consiste en que el empresario tenderá a recuperar todos sus costos (fijos y variables, de producción, comercialización y administración) a través del precio de venta. Pero ello no establece ninguna relación causal entre los costos fijos o estructurales y el costo del producto en stock. Es contrario al sentido común afirmar que puedan existir costos no recuperables. Y no es tal cosa lo que sostiene el costeo variable. Todos los costos deben ser recuperados. Solo que mientras algunos de ellos reconocen como causa la fabricación concreta de una o más unidades de productos, otros se producen como consecuencia del mero transcurso del tiempo. Los costos de estructura (fijos) son, necesarios para la producción, tan necesarios como los costos variables. Pero esa calidad de necesario no los habilita para ser incluidos dentro del costo del producto en stock, así como el carácter de necesario de los costos de administración no impone su inclusión en el costo del producto en stock, ni aún bajo la hipótesis sostenida por el costeo integral. Ventajas del costeo variable :

Simple : lo hace más comprensible para usuarios no habituados con el manejo de herramientas contables, lo cual facilita la comprensión de los estados por parte de los gerentes, directores, accionistas.

Evita prorrateos.

Su empleo es compatibles con el punto de equilibrio. Basándose en el costeo variable profundizan en las cargas de estructura, considerando como propias de un segmento a corto plazo, todas aquellas que pueden afectarse a tal segmento. Este análisis permite poner de manifiesto el concepto y magnitud de la contribución propia con que cada segmento contribuye a la cobertura de los costos fijos comunes. El modelo constituye toda una estructura piramidal de segmentos de actividad de manera tal que todos los costos fijos son afectables a algunos de ellos. A.B.C. (Activity Baseal Costing) SISTEMA DE COSTOS POR ACTIVIDADES.

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El sistema tradicional (costeo por absorción) parte de la base de que el producto es el causante del costo y consecuentemente, vincula todos los costos a los productos, sea directamente, o no. Para el A.B.C. lo que genera costo en la empresa es el desarrollo de las actividades que lleva a cabo para cumplir sus fines, lo que consume recursos son las actividades y el producto consume actividades. Recurso Actividad Producto. El centro de interés del nuevo sistema de costo ha de ser, por tanto el conocimiento de las actividades cuya medición y valoración en términos de recursos consumidos y la posterior asignación de los productos constituye la esencia del A.B.C. Consecuentemente, el costo del producto estará constituido por la sumatoria de los costos de todas las actividades que hay que desarrollar para producirlo. Definición de actividad : conjunto de actividades o tareas que tienen como objetivo la aplicación, al menos a corto plazo, de un añadido de valor a un objeto. Clases de actividades :

Actividad sin valor añadido : no es absolutamente esencial para fabricar un producto o prestar un servicio.

Actividad con valor añadido : necesaria para fabricar un producto o prestar un servicio, actividad por la que el consumidor está dispuesto a soportar su costo.

Actividad primaria : constituye directamente al fin básico de la organización.

Actividad secundaria : presta ayuda a las actividades primarias.

Actividad de nivel unitario : se ejecutan cada vez que el producto o servicio es desarrollado.

Actividad de nivel lote : se ejecutan cada vez que se produce un lote de productos.

Actividad de nivel de sostenimiento del producto : se ejecutan para sostener distintos productos de una misma línea.

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Actividad de nivel de apoyo : son las correspondientes al sostenimiento de la planta y del equipo con que se fabrican los productos. Son comunes a todos los productos.

Análisis de las actividades : Hay distintas formas de analizar las actividades : 1. Análisis vertical : se analizan todas las actividades de todas las jerarquías

altas o bajas. 2. Análisis funcional : igual al anterior pero la segmentación se hace por

funciones, una por una. 3. Análisis en base al proceso : el fundamento del análisis está en el proceso

que se analiza de principio a fin. El inductor. La relación de causalidad que se busca entre actividad y costo es lo que se conoce con el nombre de inductor de costo. El inductor es por lo tanto, lo que genera los costos. La búsqueda de los inductores es una tarea fundamental que se realiza paralelamente a la identificación de las actividades. Ejemplo : Actividad Inductor Pasar pedidos El pedido. Someter la oferta a los clientes La oferta. Realizar Expediciones La expedición. Cambiar herramental El lote de producción. Metodologías de implantación. Fase 1 análisis y determinación de las actividades. Fase 2 investigación de los inductores de costo. Fase 3 determinación de las agrupaciones de actividades. Fase 4 traslado del costo de las actividades al costo de los productos. Costo unitario inductor : actividad 1 . Número inductores

+ Costo unitario inductor : actividad 2 . Número inductores

+

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Costo unitario inductor : actividad 3 . Número inductores

Costo del producto Según Capasso Granda la filosofía del A.B.C. consiste en que las actividades de la organización deben ser el centro del análisis y el control. Las actividades son las que consumen recursos ; y los productos son los que utilizan a las actividades. El A.B.C. establece una relación concreta entre los costos indirectos y los productos, de manera tal de poder representar, en que porcentaje de la superficie de la planta empleó un producto, y en consecuencia asignarle esa misma porción de los costos derivados de dicha planta a su costo unitario. Proceso de asignar costos en el A.B.C. Fase 1 identificación de las actividades de la organización : se puede definir a una actividad como un conjunto de tareas coordinadas y combinadas cuyo fin es agregar valor a un objeto mediante la aplicación de recursos durante la ejecución de sus procesos. Se establece en esta etapa las actividades relevantes, a las que se prestará atención central como objetos de medición y valuación. Fase 2 asignación de los costos de los recursos a las actividades : luego de identificar las actividades, se deben asignar a ellas los costos de todos los insumos o recursos que se emplean para lograr sus fines ; se asignan tanto los costos directos como los indirectos. Fase 3 identificación de las unidades de costeo : se deben establecer cuales son los objetivos de los que se desea conocer el costo, que conforman el resultado o producto de las distintas actividades. Ejemplo : artículos para la venta. Fase 4 aplicación del costo de las actividades a los productos : esta imputación puede realizarse en forma directa o mediante inductores (cost - divers) que son unidades de medición del nivel de operación de cada actividad, estableciendo una cuota por unidad de Cost - Drivers que luego se aplica a cada producto. Dentro de esta etapa se incluye el cálculo del costo unitario de los productos, a los que se les cargan las materias primas y materiales en forma directa. Características del A.B.C. a) Integralidad : el A.B.C. fue diseñado para el estudio de los costos de la

organización completa, incluyendo las áreas de producción,

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comercialización y administración. Con el fin de analizar todas las actividades y obtener costos totales de los productos.

En la práctica no implementado. b) Aspectos contables : los estudios realizados hacen referencia al A.B.C.

como un modelo de información para la toma de decisiones prescindente del sistema contable.

c) Se basa en costos históricos extraídos de los registros contables pretende revertir esta situación.

d) Es un modelo dinámico y permanente brindando datos en forma periódica y

rutinaria. Ventajas del A.B.C. :

Exposición de la información al usuario : preferido por los usuarios “internos”, ya que les brinda información acerca de las distintas actividades, sus costos, los productos, etc.

El A.B.C. enfatiza el análisis de la relación causal entre el costo y la actividad que lo requiere, y entre la actividad y producto que se sirve de ella, contribuyendo a que analicemos a ese cost - drivers ya que como un nuevo vehículo de asignación razonable de los costos a la unidad de producto, sino como un verdadero generador de costos y consecuentes, un elemento sobre el cual operar para poder disminuirlo.

La necesidad de identificar y explicitar con precisión las distintas actividades propios del método, permite que se puedan analizar aspectos como :

Simplificación de actividades.

Disminución de costos de las actividades.

Eliminación de ciertas actividades.

La totalidad de los costos desemboca a través de las actividades, en los productos considera todos los costos (producción, comercialización y administración) sistema por absorción completo.

Desventajas del A.B.C. :

Se basa en información histórica (aspectos negativos ya analizados).

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No efectúa una segregación de costos por tipo de variabilidad : no se permite proyectar estados de situación frente a diversos escenarios (volúmenes, precios, costos).

Abandona el análisis de los costos por área de responsabilidad : el A.B.C. nace y crece afirmando que analizar los costo por área de responsabilidad distrae la atención sobre las actividades origen de los costos y sus indicadores, y que esto limita la posibilidad de operar sobre aquellos departamentos para reducirlos.

A.B.C. versus Sistemas tradicionales (por Absorción Completa). (Yardín). Década del ’80 1986. A.B.C. SISTEMA TRADICIONAL Dice que existe mala información Tema ya planteado. contable para la gerencia. Dice que el sistema tradicional usa Existe más de esa base (m2, Kw, sólo M.O.D. como base de distribución M.O.D., etc. Critica los EE.CC. únicos. Crítica ya planteada y con soluciones (distintos informes contables para distintos usuarios). La M.O. tiene que se fija. Ya establecida con anterioridad. En resumen, estos ejemplos y otros, lo que pretenden demostrar es que el A.B.C. apareció como un modelo o sistema totalmente innovador, nuevo y sorprendente, siendo que la mayoría por no decir todo su basamento son puntos ya utilizados o descubiertos por los demás sistemas tradicionales (costeo por absorción) y también variables. No hay nada de nuevo en el fondo de la cuestión, lo que cambia es la forma o proceso (por actividad). Críticas :

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1. A.B.C. : “los productos generan actividades y las actividades generan costos” los costos no son generados exclusivamente por las actividades, existen otros costos.

2. A.B.C. : “los costos directos pierden significación a medida que se tecnifica

la producción, aumenta por consiguiente la importancia de los costos indirectos” comprende costos indirectos con C.F. y costos directos con C.V. (lo que aumenta son los C.F. y no los costos indirectos).

3. A.B.C. : “la M.O.D. no configura necesariamente un elemento adecuado

para la distribución de los costos indirectos” existen muchas bases de reparto que se utilizan en la práctica.

4. A.B.C. : “el costo unitario completo de un producto es una magnitud

determinable e indispensable para la adopción de decisiones” el criterio de costeo completo se encuentra en retroceso como herramienta adecuada para la adopción de decisiones acertadas.

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UNIDAD 5.

EL COSTEO VARIABLE.

5.1. REFERENCIA HISTORICA. Es a partir del año 1933 cuando este método comenzó a adquirir nombradía en los E.E. U.U., esa nombradía se debe en primer término a un especialista en supermercados (Charles Clark) quien lo empleó por primera vez en ese tipo de comercio. Sostenía que la utilidad neta la tenía que brindar el negocio total, y la sumatoria de las contribuciones marginales de cada sector, tiene que recuperar los gastos de estructura. A la rápida difusión que tuvo el costeo variable en los supermercados se agregan los escritos de Johnathan Harris quién en 1936 redactó el acta de nacimiento del costeo variable, Harris hizo conocer a la industria el costeo variable. Definición. El costeo variable incorpora a la contabilidad una clara distinción entre los costos que varían directamente con el volumen, de aquellos que permanecen estáticos y que deben ser cubiertos por los resultados del período. Los costos proporcionales o variables son los únicos que pueden imputarse al producto porque son los únicos que existen si existe el producto. Los gastos de estructura no deben ni pueden aplicarse a los costos unitarios. En definitiva, bajo esta técnica se asignan a los artículos o productos solo los costos que varían con la actividad ; quedan excluidos de ellos las subcuentas que son consecuencia del tiempo, antes que del nivel de actividad. Estas subcuentas, que engloban los rubros fijos se debitan a ganancias o pérdidas, sin interferir en el cálculo de los costos unitarios. El concepto de los costos relevantes. ¿Es válido desde el punto de vista de los P.C.G.A., excluir los costos fijos del costo unitario del producto ? Más concretamente, ¿representa o no activos los costos fijos ? (condición o requisito básico para que se los considere como parte del costo de los productos). Partiendo del concepto de que los activos son recursos económicos destinados a los propósitos de la negociación, centro de una entidad contable específica : son sumas de servicio potencial disponible para o en beneficio de las operaciones esperadas.

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Cuando el servicio potencial de un activo dado no está por más tiempo disponible para la empresa, el costo de adquisición de dicho activo tal como aparece modificado por los hechos subsecuentes a la adquisición, debe eliminarse de las cuentas de activo y reconocerse una utilidad o pérdida final como consecuencia de esta eliminación. Cualquier tipo de costo puede diferirse si se origina una erogación justificable y representa un factor del cual pueda anticiparse razonablemente un beneficio o contribución futura. De todo lo anterior resalta un aspecto esencial implícito en cualquier activo que se pueda anticipar razonablemente un beneficio o contribución futura, en función de una empresa en marcha, que se supone permanecerá indefinidamente en operación. Apoyados en este concepto tiene lugar el de costo relevante, condición fundamental que debe poseer cualquier costo incurrido para poder considerarse activo a la luz de las consideraciones anteriores. Los costos relevantes son los únicos que tienen significación e importancia para decisiones de dirección e inversión ; son los costos que pueden evitarse en períodos siguientes. Los costos irrelevantes, por el contrario, son aquellos que no tienen una influencia sobre una decisión, porque permanecen de cualquier manera para toda clase de alternativas. Los activos solo deben consistir en costos relevantes, costos que tengan influencia sobre resultados futuros, de lo contrario, no representan servicio potencial porque no afectan su reincurrencia en costos futuros, ejemplo : materias primas en existencias $500, se requieren vender bienes con aproximación a $800 de materia prima incluida, sólo será necesario adquirir para ese fin $300 de materia prima, ya que los $500 existentes evitan la reincurrencia en la compra. Veamos ahora los costos variables de producción, materia prima, C.C.F.V., etc. En la medida en que se ha incurrido es estos desembolsos, por lo que toca a los artículos en existencias, podrá evitarse su reincurrencia en un períodos posterior, ya que es factible vender estos artículos sin necesidad de producirlos en ese período y hasta el límite de los existentes en el inventario. ¿Ocurrirá lo mismo con los costos fijos de fabricación que los procedimientos tradicionales del costo (costeo por absorción) absorben en las unidades elaboradas ? ¿La presencia de tales costos en los inventarios podrá evitar en el período siguiente, en condiciones normales de una empresa en marcha, reincurrir en ellos en la misma medida en que están incorporados a los mismos inventarios ?. Evidentemente que no. Existen 100, 200 o 500 unidades en el

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inventario con sus costos fijos de producción incorporados, la reincurrencia futura en costos fijos o periódicos de producción, es inevitable, mientras la empresa se encuentre en marcha. Mientras la capacidad de producción de la empresa permanezca : esencialmente la misma consideración, generalmente válida a corto plazo, los costos fijos de producción se repiten forzosamente período tras período, independientemente de la magnitud de los inventarios. No sucederá esto con los costos variables, que en la medida y hasta el límite en que forman parte de los inventarios, se evitarán en el futuro. ¿Qué es lo que ha sucedido con los costos fijos de producción ? Simplemente han expirado con el tiempo y carecen de toda cualidad de anticipar beneficios futuros, por lo que según el concepto de activo no cabe considerarlos como tales. Ejemplo : Pág. 21. 5.2. ENFOQUE MARGINAL Y ENFOQUE INTEGRAL. Enfoque Marginal Costeo variable(cont. Marginal) Enfoque Integral Costeo por absorción (costo = Integración ). Costo para la toma de decisiones y costo variable. Es un error asociar los costos para la toma de decisiones con el costeo variable. La indebida asociación se debe a que en ambos temas se opera con la contribución marginal. Pero operar con esta no significa usar el costeo variable. Conceptos erróneos sobre la contribución marginal provenientes de fuentes foráneas. La contribución marginal es la diferencia entre el precio de venta neto de un artículo y sus costos variables. No es pues una ganancia, puesto que para llegar a ésta hay que restar de la contribución los gastos de estructura. Metas de rentabilidad de las líneas de productos. En los inicios de la segunda era del costeo variable, la meta de la rentabilidad de las líneas de productos era la contribución marginal, ya que los costos fijos

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se restaban de la contribución total del negocio. Luego los defensores de este procedimiento de costeo se dieron cuenta que habían sido muy atrevidos y hoy restan (al nivel de las líneas) de la contribución los costos de estructura que se pueden asignar con absoluta precisión a cada línea. El costo variable y los precios de venta. En los casos de competencia perfecta es admisible pensar que el precio de venta lo fija el mercado : las empresas deben aceptarlo so pena de ser desplazadas de él. En los mercados de tipo monopólico las poquísimas compañias que compiten necesitan disponer de costos integrales. Sólo así pueden alcanzar la utilidad pretendida. En los casos de oligopolio donde una reducida cantidad de grandes industrias suele competir con un importante número de pequeñas, se puede aceptar que todas operen con su propia relación costo - volumen - ganancia. No existe ninguna regla inmutable y universal para la fijación de los precios de venta : cada caso particular merece un estudio especial. A los precios no los determina ni los costos, ni los valores de mercado, ni los factores insensibilizantes, sino una armoniosa conjunción de esos tres factores. La cifra resultante de agregar al costo de venta cierto porcentaje de utilidad no tiene en cuenta la situación del mercado pero constituye el paso inicial en la política de precios. La comparación con el mercado, con la competencia si a esta se la sabe organizada permite deducir si la eficiencia con que está trabajando es la adecuada. El porcentaje de utilidad pretendido debe calcularse anualmente, en forma global y debe permitir un adecuado retorno sobre la inversión. Formalizado el objeto de la ganancia neta, hay que ajustar y revisar los márgenes de cada línea tanto hacia arriba como hacia abajo de manera de lograr compensaciones que no alejen a la empresa de las metas preestablecidas, que contemplen la situación de cada una y la inversión requerida En otras palabras, primero hay que intentar comercializar los productos a guarismos que absorban la totalidad de los costos y que brinden un adecuado retorno sobre la inversión. Si esto no se consigue, recién hay que pensar en operar con cifras más bajas que pueden dar origen a pérdidas, siempre que la contribución marginal no sea negativa. Limitaciones que ofrece el costeo variable :

No es un P.C.G.A.

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No permite tasar monetariamente los distintos tipos de ociosidades cuanto éstas son parciales, es decir, cuando no afectan a la totalidad de un establecimiento.

No tiene futuro pues la incidencia de los rubros fijos es cada vez mayor.

No faculta conocer cual es el punto de equilibrio de una línea de producto.

Desde un punto de vista práctico, una de las críticas reside en que al cargar la totalidad de los costos estructurales al período, imposibilita la asignación de cuotas normales de costo fijo a los productos y, consecuentemente, se pierde la información complementaria consistente en la registración de costos de una actividad.

Ventajas que ofrece el costeo variable :

Se implementa más fácilmente que el costeo integral y su funcionamiento es mucho más económico. En efecto con él desaparecen los problemas más intrincados que ofrecen los costos. Verbigracia : departamentalizar racionalmente la fábrica, fijar volúmenes de producción normales, seleccionar los módulos de aplicación de las cargas fabriles, distribuir las secciones de servicios indirectos, etc.

Es muy útil en el planeamiento económico - financiero de la empresa, pues se trata de costos desembolsables.

Es compatible con el manejo del punto de equilibrio.

Vuelve innecesaria la mayor parte de los prorrateos de los costos indirectos.

Es compatible con el manejo de los presupuestos flexibles. 5.3. COSTOS DEL PRODUCTO Y COSTOS DEL PERIODO.

Costeo variable Costeo por absorción C.V. costo producto (Activo) C.V.costo producto (Activo) C.F. costo período (resultado) C.F. no pr. costo período (rtado.) 5.4. EL PUNTO DE EQUILIBRIO : El punto de equilibrio es la herramienta más importante para la toma de decisiones en la conducción de empresas.

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Cuando la empresa alcanza un volumen de ventas determinado presentará una situación de equilibrio, es decir un estado en el cual no se registren

pérdidas ni ganancias, esta situación se denomina Punto de equilibrio. El punto de equilibrio estará dado por el volumen de ventas tal que, deducidos los costos proporcionales (variables), arroje un saldo que alcance a cubrir exactamente el monto de cargas de estructura. Según el criterio seguido por el costeo variable, el resultado bruto es un monto que se aplica a cubrir las cargas de estructura (C.F.), siendo el beneficio neto la suma en que el primero supera al segundo. Por tal razón, los sostenedores del sistema denominan al resultado bruto como contribución marginal. Cuando la C.M. es igual a los costos de estructura se está en situación de equilibrio. Es decir la empresa no tiene ni pérdidas ni ganancias. C.M. = V - C.V. ESTADO DE RESULTADO.(Costeo variable) Ingresos por Ventas ( Costos por Variables) (Directos e Indirectos) Contribución Marginal (Costos Fijos)

BENEFICIO Contribución Marginal Precio de venta - costo variable Vtas.-C.V.= C.M. Es un aporte que hace el producto a la empresa para cubrir los costos fijos. Punto de equilibrio contribución Marginal = C.F Beneficio = 0 La empresa no gana ni pierde Punto de equilibrio en términos físicos Estableciendo una diferencia entre el precio de venta de cada unidad y el costo variable de esa misma unidad obtendremos lo que denominamos la contribución marginal unitaria.

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Como dijimos esa contribución marginal no es un beneficio, ya que en cada período, se generan costos de estructura que no se incorporan al costo del producto. Q = _C.E._ C.M. Punto de Equilibrio Cont. Marginal = Costos fijos enfoque monetario $ q C.M. = I.V. - C.V

C.M Unitaria = Precio e Venta Unitario - Costo Producto (C.V. unitario) Los cosos fijos o de estructuras dividido las contribuciones marginales unitarias me da la cantidad de unidades a vender para lograr la igualación de ingresos y egresos. C.F. = Q Q = C.F.(C.E.) C.M. C.M. Q (Cantidad de equilibrio).

Por encima de Q opera con ganancia

Por debajo de Q opera con perdida

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Graficamente I.V. $ C.T. C.V. e C .F. q Si en el eje de las ordenadas fijamos los montos en $ y en el eje de las abcisas las cantidades de unidades al representar los costos de estructuras, se graficaran como una paralela al eje e las absisas, por cuanto por hipótesis, el monto que ellos representan permanece K a cualquier volumen e producción y ventas. Los costos proporcionales, por su parte, nacerán del origen por cuanto se hacen nulos en volumen cero, y a partir de allí, comienzan a crecer proporcionalmente a la cantidad de unidades. Si adicionamos ambas categorías de costos para determinar el costo total, tendremos una tercera recta que tendrá nacimiento en el punto de intersección del eje de las ordenadas con la recta de los costos fijos y que por tener una pendiente idéntica a de los costos proporcionales, será paralelamente a esta. Por último introducimos la recta de los ingresos por ventas que, al igual que la de los costos variables, tiene nacimiento en el origen. En cualquier supuesto de un C.M. (unitario) positivo (precio de venta > costo producto), la recta de las ventas crecerá mas rápidamente que la de los costos variables, aproximándose hasta la del costo total hasta llegar a cortarla presentando a partir de ese punto de intersección, valores superiores a la de los costos totales para una misma cantidad de unidades. La cantidad de unidades correspondientes a la absisa del punto donde se produce la intersección, corresponderá al punto de equilibrio expresado en unidades. En las ordenadas aparecerá el monto de ventas en que se logra esta igualación.

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En cualquier numero e unidades inferior al punto de equilibrio (a la izquierda el mismo) la empresa estará operando con quebranto. La perdida estará dada por la diferencia entra los valores de ordenada que correspondan a la recta total y a la de las ventas para ese valor de absisas (cantidad de unidades). Recíprocamente en cantidades que se encuentran a la derecha del valor de absisas determinado por la intersección, la empresa obtendrá un beneficio igual a la diferencia entre los valores de ordenada por las rectas mencionadas. Es posible comprobar que el quebranto o beneficio es el mismo que se obtiene multiplicando la diferencia entre la cantidad de unidades necesarias para el equilibrio y las realmente vendidas, por la C.M. (u). Deducciones Matemáticas COSTO TOTAL INGRESO POR VTAS. C.F. + C.P. Q = C.T. P. V. *Q = V El equilibrio estará cuando el costo total sea igual al ingreso total por ventas

CF + CP *Q = PV *Q

CF = P.V. *Q - CP *Q

CF = Q* (PV -CP) CF CF CF

= Q Q = (PV -CP) ( PV-CP) CM A partir de esta fórmula Q =_CE_ podremos determinar otros componentes de CM la ecuación que eventualmente podrán aparecer como incógnita. 1. A que precio deberá venderse un articulo para lograr el equilibrio. ?

(conociendo el resto de los datos)

Q = _C.E._ C.M.

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Q = ___C.E.___ P.V. - C.P.

Q * (P.V. - C.P.) = C.E.

_C.E._ = P.V. - C.P. Q

_C.E._ + C.P. = P.V. Q

2. Cuál será el costo máximo posible del producto para lograr el equilibrio ?.

Q = ___C.E.___ P.V. - C.P.

Q * (P.V. - C.P.) = C.E.

P.V. - C.P. = _C.E._ Q

_C.E._ - P.V. = - C.P. Q

P.V. - _C.E._ = C.P. Q

Punto de cierre o punto de equilibrio financiero. El punto de equilibrio estudiado hasta este momento consiste en una información de naturaleza económica. En efecto, marca el límite por debajo del cual la empresa empieza a soportar pérdidas. Sin embargo, los C.F. pueden ser clasificados en 2 grupos : a) Erogables. b) No erogables. Entre los últimos encontramos aquellos que, si bien representan un costo, no constituyen erogaciones financieras, ejemplo : amortizaciones de maquinarias. Por consiguiente una empresa podrá funcionar durante un cierto lapso por debajo del equilibrio económico.

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De tal manera, habrá un cierto punto ubicado por debajo del punto de equilibrio económico que marcará el volumen de ventas mínimo que debe alcanzar una empresa para poder continuar en actividad sin afrontar déficit financieros. Este punto llamado punto de equilibrio financiero o punto de cierre, será aquel en el cual la C.M. (contribución marginal) alcance exactamente a cubrir los C.F. erogables.

Qf. = _C.F.E._ Qf. = _C.E.E._ C.M. C.M. De la misma manera pueden existir costos variables erogables o no :

C.M.f = P.V. - C.P.e El punto de cierre estará dado por :

Qf. = _C.E.E._ C.M.f

Punto de equilibrio.

EN CANTIDADES EN $ Qe =____C.F.___ Ve = _C.F. * (1 + m)_ P.V. - C.P. m Considerando un resultado Considerando un resultado Qr = __C.F. + R__ Vr = _(C.F. + R) * (1 + m)_ P.V. - C.P. m

Deducciones :

Qe = ___C.F.___ P.V. - C.P.

Qe * P.V. = _C.F. * P.V._ multiplico ambos miembros por P.V. para P.V. - C.P. monetizar.

Ve = _C.F. * (1 + m)_ considero el C.P. = 1 y m como el margen de (1 + m) - 1 marcación (1 + m = P.V.).

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Ve = _C.F. * (1 +m)_ m El planeamiento de los resultados. A partir de la formulación básica puede abordarse el planeamiento de distintos niveles de beneficios, incorporando el factor R (resultado neto total). Q = _C.E. + R_ C.M. Esa ecuación nos posibilitará determinar la cantidad de unidades a vender para alcanzar un resultado neto total igual a R. El punto de equilibrio en términos monetarios. En este enfoque no será buscada la cantidad de unidades a vender, sino el monto total de ventas que debe alcanzarse para lograr el equilibrio. Este concepto tiene la particularidad de permitir homogeneizar los distintos productos es decir las ecuaciones anteriores no nos permitirán utilizarla en caso de una empresa que elabora productos variados, entonces era necesario buscar una medida común para hallar el punto de equilibrio, esa medida es el dinero. V = _C.E. * (1 + m)_ Margen de marcación es el porcentaje que el m empresario adiciona a los costos variables para obtener el precio de venta.

El punto de equilibrio para situaciones de producción :

Producción múltiple sin condicionamientos : el empresario dispone de libertad para producir una cantidad cualquiera de cada uno de los productos indistintamente, al punto de producir solamente uno de ellos.

Los principios básicos estudiados se mantienen inalterables, la única variante consiste en que el punto de equilibrio estará dado por una combinación de distintos tipos de productos, de modo que encontraremos varios puntos de equilibrio. Qa = _C.E._ Qb = _C.E._ C.M.a C.M.b

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Producción múltiple condicionada técnicamente : son frecuentes los casos de industrias en las cuales se elaboran dos o más productos de un mismo proceso de producción, dentro del cual no es posible vincular los costos con determinado producto. Son los casos conocidos bajo el nombre de

productos conexos, lo cual da origen al fenómeno de los costos

conjuntos, ejemplo : industrias frigoríficas, destilerías de petróleo, etc.

La característica determinante es la imposibilidad de modificar las relaciones que guardan entre si los distintos productos en cuanto a las cantidades que de ellos se pueden obtener con determinada cantidad de M.P. Ejemplo : es imposible obtener un pollo con 3 patas y 4 alas por más que le dé el doble de alimento.

En consecuencia, tanto los costos variables, como los ingresos por venta se tomarán como un todo al group de productos surgidos del proceso, y el punto de equilibrio quedará determinado en función de la M.P. a procesar.

Producción múltiple con carga de estructura específica o directa : las cargas de estructura se consideran necesarias para el funcionamiento de la empresa, pero es evidente, en algunas empresas, que cierta parte de la estructura es mantenida en beneficio de solo uno o algunos de los productos y, por consiguiente, los C.E. pueden ser vinculados claramente con algunos productos. Es decir, debe considerarse la existencia de C.E. directos.

Dada una situación como la anterior, debe calcularse el Punto de equilibrio específico, que estará dado por el volumen de ventas mínimo de un producto necesario para cubrir sus propias cargas de estructura. Qe = _C.E.D._ Qe. : Equilibrio específico. Cm CED : Carga de Estructura Directa. Por debajo del punto de equilibrio específico no es conveniente el mantenimiento de la estructura afectada a ese producto, de manera que la empresa deberá abandonar la producción de ese producto. Desde luego que esta es una decisión a largo plazo.

Puntos de equilibrio sectoriales: Es obvio que la empresa no puede prescindir de la función de comercialización, ya que la producción debe ser necesariamente vendida. Sin embargo la función de producción puede tener diferentes grados de desarrollo. Así, desde que la propia empresa la encare o la simple entrega de la producción a una empresa distribuidora.

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Para ello es necesario considerar que la empresa puede operar con dos precios de venta según que su producción sea vendida en bloque a un distribuidor exclusivo (PRECIO EN BLOQUE) o si es vendida directamente a los consumidores finales (PRECIO DE VENTA AL CONSUMIDOR). Ejemplo : Precio de venta al consumidor : ............................. $ 50 Precio de venta en bloque o masivo : .................... $ 40 Costos variables unitarios :

De producción : ........................................... $ 25 De comercialización : .................................. $ 5

Cargas de estructura :

De producción : ........................................... $ 600 000 De comercialización : .................................. $ 300 000

Si se vende la producción en bloque, el ingreso es de $ 40, ya que la función de comercialización se considera nula. El ingreso unitario por funcionar el área de comercialización es la diferencia entre el P.V. al consumidor y el P.V. en bloque : 50 - 40 = 10 Calculemos las contribuciones marginales unitarias para cada una de las funciones, llamando cm(p) a la cm de la Producción y cm(c) a la de comercialización : 50 - 40 = 10 cm(p) = 40 - 25 = 15 cm(c) = 10 - 5 = 5 Con estos datos estamos en condiciones de calcular los puntos de equilibrio :

Q(p) = _C.E.p._ = _600 000_ = 40 000 cm(p) 15

Q(c) = _C.E.c._ = _300 000_ = 60 000 cm(c) 5

En este caso ocurre que la función de comercialización tiene un punto de equilibrio muy elevado o difícilmente alcanzado por la empresa, dado que la función de producción de la empresa encuentra su equilibrio en una cantidad menor. En este caso resulta conveniente para la empresa prescindir de su aparato de comercialización y colocar sus productos en el mercado a través de terceros.

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Desarrollando el cálculo del punto de equilibrio total :

Q = __C.E.__ = _600 000 + 300 000_ = 45 000 cm 50 - 30

Conclusión : El punto de equilibrio de la empresa se encuentra vendiendo 45 000 unidades, es decir si vende menos estaría operando en zona de pérdida. Por otro lado, se verá que superando las 40 000 unidades, puede mantener la función de producción y delegar a terceros la comercialización pagando una comisión de hasta $ 10 por unidad (P.V. al consumidor - P.V. en bloque). Además se sabe que produciendo menos de 60 000 unidades no conviene encarar la propia comercialización.

A tener en cuenta : En toda empresa existen gastos administrativos vinculados a cada función (producción, comercialización, etc.), pero estos gastos no deben ser clasificados dentro del rubro “costo de administración” sino como componentes del sector o función al que pertenecen. La denominación “costo de administración” debe quedar reservada para identificar a aquellos que no pueden ser imputados a ninguna función en particular.

UNIDAD 6.

COSTOS DE COMERCIALIZACION.

Concepto. Diferencia con los costos de producción. Si se observa a las empresas dedicadas a la elaboración o distribución de bienes o a la prestación de servicios encontraremos la constante de que los ingresos de las mismas se originan de una vinculación de ella con terceros que otorgarán una contraprestación por el bien o servicio recibido. Esta venta en sentido amplio demandará en la gran mayoría de los casos, el desarrollo de una actividad específica orientada a relacionar a la empresa con los consumidores o usuarios. Esta es la función de comercialización.

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Siendo todo costo un sacrificio económico destinado al cumplimiento del objetivo empresario, la definición más abarcativa y genérica que puede darse sobre los costos comerciales es que es todo recurso aplicado al destino de relacionar nuestros productos o servicios con la demanda cierta o potencial En tal sentido cualquier utilización de recursos que - medida y valuada de alguna manera - tenga por fin el comunicar al mercado la investigación, desarrollo o puesta en funcionamiento de productos o servicios de la empresa destinados a satisfacer las necesidades de la demanda o la existencia de la empresa misma como potencial proveedor debe ser considerada como costo de la función o gestión comercial. Concepción tradicional y actual de los costos comerciales. Concepción tradicional : la doctrina argumentaba el nacimiento u origen de los costos comerciales solo a partir de la existencia del producto y consecuentemente se entendía que el ámbito de operación de los mismo abarcaba desde que este se incorporaba al almacén de productos terminados hasta su entrega al cliente. Concepción actual : consideraba que dichos costos pueden originarse antes de la existencia del artículo y continuar después de la entrega y cobro. Así los recursos aplicados a la investigación resultan ser comerciales, aún cuando no exista todavía el producto, y también le son aplicables los relativos a los posteriores a su entrega, ejemplo : servicio de posventa Venta en bloque. La manifestación más primaria imaginable de la función de comercialización estaría dada por la venta de la totalidad de la producción a un único cliente que tuviera exclusividad y que retirase los materiales de la fábrica que los produce. En este caso no se desarrollará ninguna de las funciones típicas del área de comercialización, quedando ésta virtualmente diluida dentro de la administración venta en bloque. Venta en detalle. Pero, a partir del caso anterior, puede comenzar a ampliarse el espectro a medida que se incremente el número de compradores y su dispersión geográfica y el área de comercialización asuma funciones de captación y conservación de clientes, distribución y administración de las ventas venta al detalle.

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Es natural que en el desarrollo de estas funciones amplias se generen diversos tipos de gastos, que son los que globalmente designamos como costos de comercialización. Clasificación de los costos de comercialización :

a) Costos comerciales variables indirectos o costos proporcionales al

total de ventas: Corresponderán aquellos insumos o servicios que se devengan por todas las unidades comercializadas, independientemente del producto o línea de productos de que se trate y del lugar geográfico o canal e comercialización por el que se concreto la venta. Ejemplos, flete de venta productos, embalaje, comisiones a vendedores, impuestos sobre costos.

b) Costos comerciales variables directos o costos proporcionales a

ciertas ventas: podrán presentarse estos casos cuando ciertos costos se vinculan sólo con algunos productos (en los casos de comercializar una producción múltiple) o solo a los productos cuya comercialización se realiza por un cierto canal o dentro de una zona geográfica determinada, tratándose de uno o varios productos diferentes. Ejemplo : las comisiones por cobranza, constituyen un CCV directo respecto de las ventas a créditos.

c) Costos comerciales fijos indirectos o costos estructurales indirectos

generales: se trata de aquellos costos periódicos generados por la configuración de la estructura general de comercialización, sin que existan bases razonables para cuantificar una presunta variación de los mismos como consecuencia del incremento o decremento del volumen de ventas o, aún de la eliminación de la comercialización de algunos productos, líneas o canales, mientras otros subsistan. Ejemplos : sueldo del gerente de ventas.

d) Costos comerciales fijos directos o costos estructurales directos a

algunos productos, canales de comercialización o áreas geográficas: ha de ser un caso relativamente frecuente que algunos productos, ciertos canales de comercialización o ciertas áreas geográficas demanden el mantenimiento de una estructura particular, lo que generará costos estructurales de imputación directa a los mismos. Ejemplo : amortización de cámaras frigoríficas para la conservación de ciertos alimentos (directo del producto) ; alquiler de un depósito que sirve en forma exclusiva a una región (directo del área geográfica) ; retribución mensual fija de un cobrador de ventas a crédito (directo de la modalidad de venta).

Análisis de los distintos costos de comercialización :

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Costos de publicidad : este tipo de costos presentan un carácter marcadamente estructural (C.F.) pues no existe una relación suficientemente aceptable entre su monto y el volumen de las ventas u otros elementos variables del sector comercial, puede tal vez sostenerse que una mayor inversión en publicidad derivará seguramente en un mayor volumen de ventas. Sin embargo, esto no será necesariamente así en todos los casos, y por otra parte resulta muy difícil encontrar algún elemento de vinculación entre el gasto en publicidad y el volumen de ventas. En efecto, en que medida las ventas dependen de la publicidad ?. Si no existiera la publicidad las ventas caerían a cero o se mantendrían en un nivel intermedio ?. Qué monto adicional de ventas será producido como consecuencia de un gasto de $ X en publicidad ? Estos y otros interrogantes de difícil respuesta revelan la necesidad de tratar a los costos de publicidad como un costo de estructura o fijo. Desde otro punto de vista, la publicidad puede ser :

Institucional o sea destinada a difundir la imagen de la empresa sin publicitar ningún producto en particular o bien puede ser ;

específica : cuando se trata de una propaganda destinada a promover específicamente la venta de uno o varios productos.

En el primer caso estamos en presencia de un costo unitario y, por consecuencia, debe ser soportado por el resultado total del período. El segundo tipo de publicidad debe ser el imputado al o a los productos promocionados, sin olvidar desde luego su carácter estructural. También puede darse, obviamente, el caso de publicidad dentro de una zona geográfica, en tal sentido estaremos en presencia de un costo estructural directo de dicha zona. Desde otro ángulo de observación, la publicidad puede adoptar dos aspectos que responden a otros tantos objetivos. Aquellos que asumen un carácter continuo y que persigue el propósito de mantener en el mercado la imagen del producto ; este costo se repite periódicamente y su efecto se agota dentro del período en que se devenga. Otro tipo de publicidad se encarga con la finalidad de lanzar un nuevo producto al mercado. En este caso, la empresa incurre en un alto costo en un lapso relativamente breve, cuyos efectos se supone que van a perdurar por cierto tiempo, más allá de los períodos en los cuales se produce el devengamiento del costo. Ante esta situación habrá de recurrirse a la activación de tales devengamientos, para ser absorbidos durante los sucesivos períodos en los cuales ellos conservan sus efectos.

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Adviértase que aún en este caso, a pesar de activarse este rubro del costo, no debe ser considerado como costo del producto, sino como costo del período, o sea configurar un costo estructural.

Costo de investigación del mercado : puede distinguirse la investigación del mercado de lanzamiento y la de mantenimiento. La primera se lleva a cabo para lanzar un nuevo producto al mercado o para indagar las posibilidades de alguna modificación en el mismo. La segunda es una tarea continua de la empresa, tendiente a poseer un permanente conocimiento de las apetencias del mercado. Para el tratamiento de este costo pueden seguirse los criterios expuesto en el criterio anterior.

Costo del desarrollo del producto : existe cierta discrepancia acerca de la incursión de este costo dentro del área de producción o de comercialización. Su naturaleza típicamente estructural desde que no existe ninguna relación entre el costo y el volumen de ventas, y normalmente ha de ser posible su inclusión en la categoría de d.

Costo de las comisiones de ventas : son otorgados generalmente a los vendedores cuando estos alcanzan ciertos montos previamente establecidos, dentro de un cierto período. Los premios suelen ser programados en escala creciente cuando se alcanzan volúmenes cada vez mayor. En todos los casos este costo adopta características de proporcionalidad en función del monto de ventas pudiendo ser no lineal.

Costos de los impuesto sobre montos de ventas : la generalidad de estos impuestos se devengan en función del monto de ventas, por lo cual constituyen un costo típicamente proporcional. Ciertos impuestos tienen establecido una tasa mínima, la cual se devenga por la mera circunstancia de la existencia de la empresa, aunque no se verifique venta alguna. Esta parte del impuesto es de carácter estructural.

Costos de otros impuestos : aquellos impuestos que son independientes del monto de ventas, pero que afectan al área de comercialización, por ejemplo, el impuesto inmobiliario sobre el local de exposición, son de carácter estructural. Los impuestos que gravan algunas expresiones publicitarias como, por ejemplo, los impuestos sobre carteles publicitarios, deben ser considerados componentes del rubro publicidad.

Costos de los descuentos por volúmenes vendidos : los descuentos por volúmenes son concedidos a aquellos clientes que emiten pedidos superiores a una cierta magnitud previamente fijada por la empresa. En este caso estamos en presencia de un costo proporcional al monto de ventas asignables directamente al sector comercialización.

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Costos de la incobrabilidad de créditos: este costo puede ser tratado conjuntamente con los costos extraordinarios de cobranzas. Presenta claras características de proporcionalidad con el volumen de ventas específicamente con el monto de las ventas a crédito, lo que lo caracteriza como un costo directo de las ventas a crédito.

Costo de las comisiones de cobranza : los costos de la incobrabilidad de créditos y de las comisiones de cobranza, así como en ciertos programas, de los premios por volumen de ventas, el periodo de devengamiento del costo no coincide con el periodo en el cual el costo debe se imputado. En todos estos casos habrá que cargar al costo operativo los rubros señalados, a través e la constitución de las previsiones correspondientes.

costo del transporte : constituye un típico costo de comercialización, de características evidentemente proporcionales, con la salvedad que la correlación podrá no ser directa a las ventas sino solo a una parte de ellos. Respecto de este costo habremos de analizar dos posibilidades :

a) Transporte por medio de empresas de terceros : la totalidad de los costos

tiene idéntico comportamiento y las bases de su aplicación estan perfectamente identificada.

b) Existencia de un departamento de transporte dentro de las misma

empresa.

En este ultimo caso las necesidades del análisis se incrementarán por la existencia de una estructura particular que, aunque vinculada con la de comercialización, no conviene que resulte confundida con ésta sino que sus costos se deberán mantener identificado.

Los costos de transporte ha de diferir según que los análisis de CVU se están realizando para la empresa en forma global o sectorial. En el primer caso, los costos de estructuras del departamento se adicionarán a los otros costos de la empresa que tengan igual naturaleza, computándose como proporcionales los insumos de dicho departamento que fluctúen con las variaciones de los volúmenes transportados. En un análisis sectorial, el flete deberá considerarse como un costo de comercialización independientemente de la consideración de costos proporcionales y estructurales del departamento de transporte, para el cual habrán de formularse los análisis individuales de CVU y para el cual los fletes cargados a comercialización constituirán un ingreso. Una peculiaridad consistirá en que es el único de los costos de comercialización susceptible de ser activado.

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El costo de transporte puede, en ciertas circunstancias, devengarse con anterioridad a la venta e incrementar el valor de las existencias. El caso de una empresa que activará su stock de productos terminados al precio presunto de venta en bloque. Si se adoptara este criterio, una vez registrado el beneficio del sector producción, los gastos de transporte constituirán una perdida a la cual se contrapondrá - si existe - el beneficio emergente del mayor valor ( precio de venta potencial) adquirido por los bienes a raíz de su traslado. Conclusiones a) Los costos proporcionales incurridos en el área de producción son

llevados a cuenta del activo, en observancia del conocido “ principio del costo”, cuyo objetivo es lograr una comparación, dentro de un mismo periodo de costos, entre el ingreso que se origina en la venta de un producto y el costo que ha debido afrontarse en su producción. De esta manera, mientras un producto no sea vendido sus costos permanecen registrados en cuentas del activo.

En la generalidad de los casos los costos de comercialización se devengan dentro de un mismo período de costos en el cual tiene lugar la venta del producto, por lo cual tale costos son registrados en cuentas de resultados desde su origen.

b) Los costos proporcionales del área de comercialización constituyen una reducción de la contribución marginal unitaria y, por lo tanto, deben ser tenidos en cuenta a los efectos de la determinación del punto de equilibrio de la empresa.

c) A los efectos de la valuación de los stock, se tomara en cuenta solo el

costo proporcional de producción, mientras que para los análisis CVU (costo variable unitario) deberán incorporarse también los costos proporcionales de comercialización .

Para valuación stock Para análisis CVU

C.V. producción C.V. producción C.V. Comercialización

La generación de resultados sectoriales de producción y comercialización EJEMPLO

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PRODUCCION COMERCIALIZACION Precio venta bloque 50 Precio de Vta. 75 Costo Vta. prod. 18 Costo de Vta. Com. 14 Costo fijo prod. 60000 Costo fijo Com. 40000 Qg = __100 000__ = 2326 u Q global (75 - 32) Qpr = __60 000_ = 1875 u. Q producción (50-18) Qc = __40 000_ = 3636 u. Q comercialización

75 - (50+14)

Siempre es conveniente hacer un análisis por-sectorizado para ver si se gana en ambos sectores o si uno subsidia al otro ; este seria el caso de que el que gana contrarresta lo que pierde el otro. Ejemplo : si se vende 3000 u. Globalmente gana el sector de producción gana pero el sector de comercialización pierde En el ejemplo quiere decir que lo que gana producción es mayor que lo que pierde comercialización porque en definitiva globalmente se gana Resultados (Ingresos por Vtas. - Qe ) * C.M. = resultado Rg (3000 - 2326)* 43 = 28982 Rp (3000 - 1875)* 32 = 36000 Rc (3000 - 3636)* 11 = (6996) Si se producen 10000 unidades y luego se venden

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Por valuación al costo Pr. Terminada 180000 18*10000 Prod. En proceso 1800000 Caja 300000 Venta 3000000 Costo 180000 Prod. Terminada 1800000

Por valuación al valor Pro. Terminada 500000 Pro en Proceso 180000 Rtado. Prod. 320000 Caja 750000 Ventas 750000 Costo 500000 Prod. Terminada 500000 Precios internos de transferencia Es el precio que una empresa pasa un bien a otro sector de la empresa Costos financieros El nombre mas común es el de interés INTERES : Es el precio de alquilar el dinero ; como todo alquiler tiene dos elementos o variables que intervienen.

Plazo

precio Con respecto a los tipos de interés el interés simple es por lo antes dicho algo injusto por lo tanto lo lógico es la aplicación del interés compuesto. En este tema se contrapone el concepto económico con el legal, el cual sostiene que la aplicación de interés compuesto es ANATOSISMO (interés sobre interés) hecho no aceptado por la ley . Para la economía es interés sobre capital

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INTERES SIMPLE INTERES COMPUESTO K = 1000 K= 1000 n =2 meses n =2 meses i = 3%mensual i = 3% mensual 3% s/1000 3% s/1000 +3% s/1000 + 3% s/1030 1060 1060.90

Interés anticipado versus Interés vencido k = $100 i = 0.12 anual 88 Recibo 100 100 Devuelvo 112

13.63% anual Interés 12% anual

0.136 0.12

Fórmulas Capitalización compuesta Actualización Cf = Ci * ( 1+ i )

n Ci = __Cf__

( 1+ i )n

Tasa equivalente

15% anual 1.17% mensual _15_ = 1.25% si fuera simple ? 12

( 1+ i )1 / 12

(1+ 0.15) 1 / 12

= 1.0117... 1.17%

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UNIDAD 7.

PARTICULARIDADES DE LOS COSTOS EN CIERTAS EMPRESAS.

Empresas Constructoras. Nos referimos a las actividades realizadas fuera de la fábrica ; no se refiere a la fabricación o construcción en serie ( casas prefabricadas, etc.).

Mano de Obra : la mano de obra productiva se considera variable, porque varía según el volumen de construcción.

Costos Fijos de Devengamiento Único : Gastos que se hacen en el lanzamiento y que duran para toda la obra, ejemplo : cartel de la obra.

Costos Fijos de Devengamiento Periódico :

Evitables : cuando la actividad baja los C.F. también.

No Evitables : cuando la actividad baja, el C.F. no . Ejemplo : amortización maquinarias por tiempo.

Estado de Resultados.

Costo de la Obra.

Precio de Venta

- Materiales C. V.

Mano de Obra

Amortización Materiales por Uso

Contribución Marginal Obra

Como es sabido, la rigidez de la estructura humana en la industria de la construcción está notoriamente moderada por la legislación laboral especifica, según la cual, el costo del cese de la relación laboral es el mismo, cualquiera sea la causa que le dió origen. El reemplazo de la indemnización por despido, por la constitución del llamado “Fondo de Desempleo” vuelve indiferente para el empresario que el vínculo laboral se interrumpa por despido o por renuncia del obrero. Ello hace que el plantel de personal pueda ser considerado como un costo casi completamente variable. El personal superior puede ser configurado un claro caso de costo de estructura.

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Empresas Agropecuarias.

En gran medida dependen de factores climáticos. La avicultura o cría de ciertos animales, a través de procesos sistematizados se asemeja a una empresa industrial. En cambio las agrícolas o de cría de ganado en campo abierto, la diferencia es grande, ya que es muy influenciable por el medio ambiente. Los periodos de costos generalmente son anuales. Se cubre todo el proceso, desde la siembra hasta la cosecha. El periodo se cierra con el final del ciclo de la tarea. Costos Fijos por Hectárea : los costos fijos se calcula por hectárea Distintos Tipos de Costos : 1) fertilizantes : es un error considerarlo C.F. o sea que es un C. V. ; 2) semillas sembradas : son un C.V. aunque en la cosecha no se obtenga igual cantidad de frutos, ejemplo : si yo divido en campo en distinta parcelas para distintos productos, el combustible del tractor es indirecto para cada parcela. En las empresas de crías de ganado, la unidad de costeo son los rodeos (grupos de vacas y toros) y dentro de éstos, por kilo vivo o kilo en pie, por cabeza, lo menos recomendado porque tienen distintos pesos entonces valen diferente. Se costea la parcela o el rodeo, luego se divide por lo producido. Es conveniente señalar que en la actividad agropecuaria existe un claro predominio de los costos indirectos sobre los directos. En efecto, la mano de obra directa es inexistente. Si se excluye la semilla, los fertilizantes y plaguicidas, y las vacunas y remedios, puede afirmarse que toda la explotación agropecuaria soporta casi exclusivamente costos indirectos. También se puede afirmar que los costos fijos constituyen el componente mas importante de la explotación agropecuaria. El mantenimiento del campo, maquinarias, la amortización de éstas, la renta son ejemplos de costos fijos. La conocida definición, son costos variables aquellos que guardan una función directa para el volumen de producción, no puede ser aplicada a las explotaciones agropecuarias sin un comentario adicional. En éste tipo de empresas, la relación de función directa de función variable y el volumen de producción es válido solo a nivel de expectativa. En efecto, puede ocurrir que un mayor devengamiento de costos variables no necesariamente vaya

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acompañado de un aumento en el volumen producido en virtud de que este es, fundamentalmente, de las condiciones naturales. COSTOS DE ALGUNAS INDUSTRIAS EXTRACTIVAS : Las industrias extractivas (agricultura, ganadería, pesca, minería) se diferencian de las demás en que, aparte de los riesgos propios del mercado (demanda, precio) están sujetas a considerable incertidumbre en cuanto al producido de la actividad : variación de rendimiento por factores ambientales, variaciones de riqueza de los minerales, variada suerte en las exploraciones. En virtud de esa incertidumbre, en realidad el ciclo anual no es representativo del costo medio de la producción ; no obstante tanto razones legales como prácticas impiden utilizar ciclos más extensos. Esa misma incertidumbre obliga a utilizar normalmente costos reales, basados en insumos y producciones históricas. Otra característica importante es que, en varias actividades de crianza como las plantaciones y la ganadería, el momento de vinculación del resultado a cada período no es la venta, sino el crecimiento de la planta o el animal. Ello así, cuando el producto tiene una cotización pública de mercado, y cuando la empresa tiene libertad para elegir el momento de la venta. Dada la gran variedad de empresas extractivas, daremos algunas nociones especializadas sobre : a) Ganadería extensiva de cría. b) Ganadería extensiva de engorde (invernada). c) Agricultura anual. d) Plantaciones forestales. e) Plantaciones frutales. f) Minería. A) Ganadería extensiva de cría. Es la que se realiza sobre campos naturales, de acuerdo con la capacidad propia de éstos, y con animales de rodeo en general ; aunque es cada vez más frecuente la realización de algunos cultivos para constituir reservas alimenticias, o para reforzar la capacidad de recepción de los campos.

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No se emplea un verdadero cálculo de costos por unidad de producto, sino que se suman algebraicamente : a) los costos de cada año, clasificados cualitativamente : depreciación,

elementos sanitarios, personal, etc. b) la diferencia entre el inventario inicial y final. En el caso de reproductores de calidad, cuyo valor inicial es mayor que su valor como carne, una de las formas más populares de computar el costo de su empleo para reproducción es segregar aquella diferencia, y amortizarla durante los años de utilidad que se le atribuyan. En las explotaciones ganaderas de cría, los planteles reproductores - machos y hembras - son bienes de uso, pues la finalidad de su presencia en la explotación es hacer posible la “fabricación” de productos para la venta : terneros. Cuando son seleccionadas de la parición anual, las terneras destinadas a futuros vientres o los terneros que han de ser futuros toros, todos los costos que se devenguen en la crianza de éstos debe ser imputados a cuentas del rubro Bienes de Uso. Una vez que estos terneros y terneras han alcanzado el estado de desarrollo adecuado y, en consecuencia, son puestos en su específica función de reproductores, el costo de su mantenimiento será cargado a los terneros que ellos produzcan. La amortización de los reproductores es un costo de los terneros que ellos producen. Los costos de implantación de pasturas durables se deprecian en los años de vida útil atribuible a éstas. Dado que habitualmente se venden a una cierta edad los animales producidos, suele adoptarse como base para el inventario el probable precio neto de realización del tipo o categoría de hacienda que se comercializa habitualmente, y se valúan las demás categorías de hacienda mediante coeficientes de relación con aquella. B) Ganadería de engorde. Los inventarios se valúan por procedimiento similar al que acabamos de ver con la ganadería de cría ; salvo esta particularidad, puede tratarse a la explotación como un negocio comercial. El producto de la actividad ganadera está constituido por el peso que van ganando los rodeos. Pero, además, los kilos “fabricados” no tienen siempre el mismo valor unitario, esto significa que el valor del stock ganadero se modifica por un incremento en la cantidad de kilos y también por un cambio en el valor de cada kilo, a medida que el animal se va desarrollando.

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Para poder medir el grado de avance de la producción, en la actividad pecuaria han sido determinadas “categorías” para diferenciar grados de crecimiento de los animales. Las categorías más usuales en lo concerniente al crecimiento, son :

Terneros y terneras (menos de un año).

Novillitos y vaquillonas (de uno a dos años).

Novillos y vaquillas (de más de dos años). Conforme las variables señaladas, el ingreso económico de una empresa ganadera se produce por el aumento de peso de los animales y por su cambio de categoría. Estos elementos arrojan el resultado de la gestión empresaria, consistente en el engorde de ganado. Pero, pueden ser detectados también resultados originados en la modificación de los precios relativos (generalmente conocido como “resultado por tenencia”. C) Agricultura anual. Las explotaciones agrícolas acumulan sus costos anuales por clases de cultivo, o eventualmente por lote, desde que se inicia la preparación de la tierra, hasta la cosecha. Si la explotación es diversificada, cada cultivo tiene sus propios costos sectoriales ; y además, la empresa como tal tiene costos generales. Las maquinarias y equipos suelen ser tratados como sendos puestos de trabajo, calculándose su costo horario, y debitándolo a cada cultivo en función al tiempo real de uso. Hasta la cosecha, se activan los insumos ; luego de la cosecha para información gerencial se establece el posible valor neto de realización del productos y se establece la utilidad del cultivo por diferencia entre ese valor y el costo incurrido. Las posteriores variaciones de valor se computan como resultados por exposición a la inflación y por tenencia. A veces, parte de la variación de valor se debe a un cambio de mercado (venta en un mercado diferente al inicialmente previsto) ; esta diferencia puede ser tratada como operativa. D) Plantaciones forestales. El costo se acumula por cada lote o sección plantada en igual época. Cabe hacer las siguientes reflexiones : a) Los gastos destinados a sistematizar la propiedad deben computarse como

costo del inmueble. b) Mientras las plantaciones se hallan en sus primeros años de vida, su valor

de inventario es igual al costo invertido en ellos.

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c) Después que las plantas adquieren valor comercial, su valuación anual debería basarse en una estimación del volumen de madera en pie existente, y de su posible valor neto.

d) El resultado periódico de cada sección o lote es la diferencia entre el aumento de valor experimentado por la madera en pie durante el período y los gastos de explotación que le son atribuibles.

En empresas que explotan diversos lotes, con diferentes edades, pueden subdividirse los gastos generales de explotación mediante el cómputo de la efectiva utilización por cada sección ; o mediante un prorrateo basado en superficies, y en una estimación técnica de la intensidad de empleo de cada servicio o función por cada una. E) Explotaciones frutícolas. Es ésta otra actividad que requiere una tarea continuada, durante varios años, hasta que la plantación se halla en condiciones de producir. Conviene acumular al costo las erogaciones efectuadas hasta que la producción supera el costo operativo. Entre los gastos operativos es aconsejable incluir dos previsiones : una para reposición de los elementos extraídos al suelo (para fertilización) y otra para reposición prematura de plantas, a fin de regularizar la incidencia de ambos costos. La amortización anual debe absorber parte del costo actualizado, en función de su vida útil presunta ; o absorber su diferencia de valor de mercado. El resultado anual es la diferencia entre el valor de mercado o venta de lo producido, y los costos de explotación. F) Minería. El costo de los productos resulta de repartir los costos operativos por las cantidades extraídas ; un aspecto a considerar en empresas mineras, es el costo de la exploración. El tratamiento de este rubro depende en alto grado de la clase de explotación : donde esta es única (un solo yacimiento), aquel forma parte del costo de éste. Los gastos de exploración, la compra, los gastos de la estructura para hacer posible la explotación, y toda otra inversión cuya vida dependa del contenido del yacimiento, debe ser amortizada en función del contenido estimado de éste. Los cálculos de la riqueza de los yacimientos varían a medida que su explotación permite conocerlos mejor. De allí que la amortización efectuada puede haber sido excesiva o insuficiente. En tales casos pueden adoptarse dos criterios :

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a) Corregir el saldo a amortizar. b) Corregir la tasa de amortización.

Empresas de Servicios.

Tienen una característica distintiva, no existe la posibilidad de almacenamiento. Una vez producido el servicio, se vende o se pierde, no se puede almacenar. Ejemplo : transporte. Otra característica es la gran incidencia de los costos fijos, de estructura ; en un hotel, por ejemplo, el edificio y el moblaje, la pileta de natación y el baño sauna, etc., con sus pertinentes cuidados, la gerencia, la administración, el personal mismo, son un gasto prácticamente inamovible mientras el hotel este abierto, esperando pasajeros. Cada habitación que se ocupe solo provocara un pequeño costo variable : lavado de ropa, algún consumo de agua caliente y jabón ; quizás el costo de preparación del desayuno y similares. Servicio no existe producto físico. La vinculación de la producción del servicio con la demanda debe ser muy estrecha. El ingreso no es fácil vincularlo con los costos. En el caso de los transportes, tengo C. V. aunque el servicio no sea vendido, como el combustible ; por lo tanto, los C. V. vinculados a la unidad de ingreso son pocos. Ejemplo : impuestos sobre el boleto. Los demás C. V. lo son con respecto a otros factores. Existen empresas que son partes prestadoras de servicios y parte industria. Ejemplo : restaurantes. Pero lo fundamental es el servicio. El costo de la bebida tiene el costo de la bebida por la compra más el precio del servicio