tratamiento contable del software
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UNIVERSIDAD DE EL SALVADOR
FACULTAD DE CIENCIAS ECONOMICAS
ESCUELA DE CONTADURIA PÚBLICA
TRATAMIENTO CONTABLE DEL SOFTWARE
CATEDRA : SISTEMAS CONTABLES COMPUTARIZADOS
DOCENTE : LICDA ELSY GUADALUPE MONGE
GRUPO TEÓRICO : 04
GRUPO DE TRABAJO : 08
CICLO : I/2009
EQUIPO DE TRABAJO: CARNE PARTICIPACION
JAQUELYN GRACIELA ALARCON RAMIREZ AR04064 100%
MARIA CELIA LANDAVERDE SANTAMARIA LS98011 100%
GABRIEL ENRIQUE RAMIREZ MENJIVAR RM05024 100%
NORA ALICIA RODRIGUEZ GUARDADO RG05066 100%
CIUDAD UNIVERSITARIA, 08 DE MAYO DE 2009
INTRODUCCION
La creciente demanda de las empresas por ser más competitivas en sus operaciones,
servicios que ofrecen, producción, Control, etc. Estas se han visto en la necesidad de
implementar nuevas técnicas o desarrollarlas, y gracias a los avances tecnológicos actuales
esto ha sido posible ya que día a día estas empresas acuden al desarrollo de procesos
automatizados, almacenamiento, control y gestión de datos todo esto gracias a los
Software, que son programas que ayudan a automatizar, generar procesos, gestionar
datos en fin un numero muy grande de tareas que hasta hace algunos años atrás no era
posible si no de manera manual o personalizada, pero hoy en día con los software estas
tareas se han vuelto mas fáciles y prácticamente automatizadas.
Es por eso que surge la necesidad de conocer el como controlar y reconocer
contablemente la adquisición y desarrollo de software, implementar una base técnica
contable que les permita controlar dichas inversiones en los software, todo esto lo
veremos a continuación en el presente trabajo de investigación.
i
OBJETIVOS
GENERAL:
Conocer la base técnica y el tratamiento contable de los software en cada una de
sus fases así como su reconocimiento y medición en cualesquiera de las formas de
adquirirlos o desarrollarlos.
ESPECIFICOS:
Definir que son los software, su historia y tratamiento contable.
Conocer como contabilizar cada una de las fases de un software y ejemplificar
dichos reconocimientos y mediciones contables.
Conocer la normativa aplicable para el tratamiento contable de los software.
ii
TRATAMIENTO CONTABLE DE LOS SOFTWARE
Los software son activos que de acuerdo a la NIC 38 cumplen las características de activos
intangibles. Con frecuencia, las entidades emplean recursos, o incurren en pasivos, para la
adquisición, desarrollo, mantenimiento o mejora de recursos intangibles tales como el
conocimiento científico o tecnológico, el diseño e implementación de nuevos procesos o nuevos
sistemas y las licencias.
DEFINICION
Un software es conjunto de instrucciones lógicas que permiten operar un equipo. Comprende
todo tipo de programas, utilidades, aplicaciones, sistemas operativos, drivers que hacen posible
que el usuario pueda trabajar con la máquina (computador). Todos los componentes lógicos de
un sistema informático, que incluyen tanto a las aplicaciones (programas) como a los datos
sobre los cuales operan.
ANTECEDENTES DE LOS SOFTWARE
El software no surge con los equipos electrónicos, -aunque es con ellos que adopta el nombre-
está presente desde el empleo de ábacos o sumadoras mecánicas. Sin embargo, en estos casos,
el software no se encuentra incorporado en el equipo. Es aportado por el operario. La mayoría
del software se desarrollaba y era utilizado por la misma persona u organización. La misma
persona lo escribía, lo ejecutaba y, si fallaba, lo depuraba. Debido a este entorno personalizado
del software, el diseño era un proceso implícito, realizado en la mente de alguien y, la
documentación normalmente no existía. La máquina analítica de Charles Babbage,
incidentalmente, tuvo su software, y fue una amiga de éste, la legendaria lady Lovelace, quien
aportó el software que no se llegó a usar, dado que la máquina nunca se completó. En el ENIAC
(acrónimo inglés de Electronic Numerical Integrator And Computer, “Computador e Integrador
Numérico Electrónico”) el control de las operaciones estaba parcialmente integrado en el
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equipo. Dicho control era realizado por un circuito que requería un alambrado específico para
cada aplicación. Imaginemos lo engorroso que resultaba re alambrar el circuito cada vez que
cambiaba el uso del ENIAC.
Hasta este momento, no se percibía una diferencia sustancial entre el equipo y el control de las
operaciones. El concepto de programa de control almacenado en memoria, aportación
popularmente atribuida a John von Neumann, precipitó el desarrollo de software. En éste se
perfilaron dos tendencias de desarrollo: los programas de aplicación y los de servicio. Estos
últimos tenían como propósito facilitar el desarrollo de programas a partir de programas.
Algunos programas de servicio fueron simples cargadores que permitieron emplear notaciones
como el octal o hexadecimal más compactas que el binario. Otros como los ensambladores
simplificaron más el proceso al reemplazar las notaciones numéricas con los símbolos
mnemónicos que aportaron para describir a cada instrucción de la máquina. El siguiente paso
significativo fue la traducción de fórmulas, que permitió el desarrollo de la historia del software
y la descripción de los algoritmos con el empleo de expresiones algebraicas.
Dicha traducción se realiza con programas que se denominan compiladores, generan programas
que al ejecutarse producen los resultados. Es importante destacar que en tanto los programas
de aplicación saturaron los recursos de los equipos, imponiendo sus requerimientos en cuanto a
velocidad, precisión en la aritmética y capacidad en los almacenamientos; los programas de
servicio repercutieron en la evolución de la arquitectura de los equipos (hardware). Entre las
aportaciones más notables, podemos citar el empleo de pilas y el reemplazo de referencias
físicas por lógicas. Con la pila (Push Down List), se da lugar al manejo recursivo de los procesos.
Por ejemplo, esto ocurre en una oficina administrativa, cuando se pospone la solución de un
problema para resolver otro de mayor exigencia.
En la evolución de los sistemas de computadora se extienden desde la mitad de la década de los
sesenta hasta finales de los setenta. La multiprogramación y los sistemas multiusuario
introdujeron nuevos conceptos de interacción hombre - maquina. Las técnicas interactivas
abrieron un nuevo mundo de aplicaciones y nuevos niveles de sofisticación del hardware y del
software. Los sistemas de tiempo real podían recoger, analizar y transformar datos de múltiples
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fuentes, controlando así los procesos y produciendo salidas en milisegundos en lugar de
minutos. Los avances en los dispositivos de almacenamiento en línea condujeron a la primera
generación de sistemas de gestión de bases de datos.
La segunda era se caracterizo también por el establecimiento del software como producto y la
llegada de las "casas del software". Los patronos de la industria, del gobierno y de la universidad
se aprestaban a "desarrollar el mejor paquete de software" y ganar así mucho dinero.
La tercera era en la evolución de los sistemas de computadora comenzó a mediados de los años
setenta y continúo más allá de una década. El sistema distribuido, múltiples computadoras, cada
una ejecutando funciones concurrentes y comunicándose con alguna otra, incrementó
notablemente la complejidad de los sistemas informáticos. Las redes de área local y de área
global, las comunicaciones digitales de alto ancho de banda y la creciente demanda de acceso
"instantáneo" a los datos, supusieron una fuerte presión sobre los desarrolladores del software.
La conclusión de la tercera era se caracterizo por la llegada y amplio uso de los
microprocesadores. El microprocesador ha producido un extenso grupo de productos
inteligentes, desde automóviles hasta hornos microondas, desde robots industriales a equipos
de diagnósticos de suero sanguíneo.
La cuarta era de la evolución de los sistemas informáticos se aleja de las computadoras
individuales y de los programas de computadoras, dirigiéndose al impacto colectivo de las
computadoras y del software. Potentes maquinas personales controladas por sistemas
operativos sofisticados, en redes globales y locales, acompañadas por aplicaciones de software
avanzadas se han convertido en la norma.
La industria del software ya es la cuna de la economía del mundo es por eso que actualmente
las empresas se preocupan por tener mayores recursos encaminados a la optimización de sus
labores, labores que hoy por hoy ya no son desarrolladas solo por personas expertas en un
campo o área especifica que cobran grandes cantidades de dinero, si no mas bien pueden ser
realizadas por programas o sistemas automatizados y con un nivel de intervención humana
mínima, lo que les permite reducir costos a gran escala y obtener grandes beneficios por su uso
y aplicación.
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TIPOS DE SOFTWARE
TIPOS DE SOFTWARE
1. Sistemas Operativos
2. Lenguajes de Programación
5. Sistios Web
3. Sistemas de Información
4. Gestores de Bases de Datos
-Windows -Open UMS-Linux -Novel l Actuare- Unix -OS- MS Dos
-Jova -Net-Visual Basic -Natural- Visual Fox Pro -CTT
- Access- Adabas- Orade
- http://www.elsalvador.com- http://www.edu.sv.- http://www.spn.com- http://www.myspaces.com
TRATAMIENTO CONTABLE PARA EL REGISTRO DE SOFTWARE COMO ACTIVOS
INTANGIBLES
NORMATIVA TECNICA APLICABLE
NIC 38 Activos Intangibles (Párrafo 4)
NIC 36 Deterioro del Valor de los Activos (Párrafo 6,9,11,13,15)
NIC 23 Costos por Prestamos (Párrafo 3,6)
SIC 32 Activos Intangibles – Costos de Sitios Web
ASPECTOS APLICABLES DE LA NIC 38
Los software como activos intangibles son activos identificables, sin sustancia física, prestación
de servicios o para propósitos administrativos, que generaran beneficios económicos futuros
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controlados por la entidad. Existen características esenciales que identifican a los activos
intangibles:
a) Identificabilidad.
La definición de un activo intangible exige que el mismo sea perfectamente identificable, con el
fin de poderlo distinguir claramente.
Un activo satisface el criterio de identificabilidad incluido en la definición de activo intangible
cuando:
(i) es separable, esto es, es susceptible de ser separado o escindido de la entidad y
vendido, cedido, dado en operación, arrendado o intercambiado, ya sea
individualmente o junto con el contrato, activo o pasivo con los que guarde
relación; o
(ii) surge de derechos contractuales o de otros derechos legales, con
independencia de que esos derechos sean transferibles o separables de la
entidad o de otros derechos u obligaciones.
b) Control
Una entidad controlará un determinado activo siempre que tenga el poder de obtener los
beneficios económicos futuros que procedan de los recursos que subyacen en el mismo, y
además pueda restringir el acceso de terceras personas a tales beneficios. La capacidad que la
entidad tiene para controlar los beneficios económicos futuros de un activo intangible tiene su
justificación, normalmente, en derechos de tipo legal que son exigibles ante los tribunales. En
ausencia de tales derechos de tipo legal, será más difícil demostrar que existe control. No
obstante, la exigibilidad legal de un derecho sobre el elemento no es una condición necesaria
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para la existencia de control, puesto que la entidad puede ejercer el control sobre los citados
beneficios económicos de alguna otra manera.
c) Beneficios económicos futuros
Entre los beneficios económicos futuros procedentes de un activo intangible se incluyen los
ingresos de actividades ordinarias procedentes de la venta de productos o servicios, los ahorros
de costo y otros rendimientos diferentes que se deriven del uso del activo por parte de la
entidad.
Algunos activos intangibles pueden estar contenidos en, o contener, un soporte de naturaleza o
apariencia física, como es el caso de un disco compacto (en el caso de programas informáticos).
Al determinar si un activo, que incluye elementos tangibles e intangibles, se tratará según la NIC
16 Propiedades, Planta y Equipo, o como un activo intangible según la presente Norma, la
entidad realizará el oportuno juicio para evaluar cuál de los dos elementos tiene un peso más
significativo. Por ejemplo, los programas informáticos para un ordenador que no pueda
funcionar sin un programa específico, son una parte integrante del equipo y serán tratados
como elementos de las propiedades, planta y equipo. Lo mismo se aplica al sistema operativo
de un ordenador. Cuando los programas informáticos no constituyan parte integrante del
equipo, serán tratados como activos intangibles.
RECONOCIMIENTO Y MEDICION
RECONOCIMIENTO
Los software como partida de activos intangibles se reconocerán si y solo si el activo en cuestión
cumple con:
(a) La definición de activo intangible.
(b) Los criterios para su reconocimiento.
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Un activo cumple los criterios necesarios de reconocimiento si:
1) Es probable que los beneficios económicos futuros que se han atribuido al mismo fluyan
a la entidad; y
2) El costo del activo puede ser medido de forma fiable.
MEDICION
Cuando el software es adquirido por la empresa, la medición debe hacerse inicialmente a su
costo de adquisición.
ADQUISICION DE BIENES DE FORMA INDEPENDIENTE
Un Software cumple la característica de ser un activo independiente para ello se puede
establecer los criterios para adquisición del activo como tal.
El costo de un activo intangible adquirido de forma independiente puede, habitualmente, ser
medido con fiabilidad, dicho costo deberán ser directamente atribuibles al activo y
comprenderán lo siguiente:
(a) el precio de adquisición, incluidos los aranceles de importación y los impuestos no
recuperables que recaigan sobre la adquisición, después de deducir los descuentos
comerciales y las rebajas;
(b) cualquier costo directamente atribuible a la preparación del activo para su uso previsto,
y;
(c) Costo de generación (diseño, creación y desarrollo) del activo.
¿Qué son costos directamente atribuibles?
Son todos aquellos costos de las remuneraciones a los empleados (NIC19), derivados
directamente de poner el activo en sus condiciones de uso; honorarios profesionales surgidos
directamente de poner el activo en las condiciones necesarias para su uso, los costos de
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comprobación de que el activo funciona adecuadamente y aquellos costos necesarios para
investigación y desarrollo del software en cada una de sus diferentes fases.
EJEMPLO 1:
Adquisición de un Software.
El 25 de abril de 2009 “ACC, S.A. de C.V.” adquirió un sistema de información computarizado
para automatizar sus operaciones y procesos contables dicho sistema cumple con las siguientes
características:
Es un sistema amigable
Es capaz de generar reportes tales como: libro diario, libro mayor y los estados
financieros.
El valor del software fue de $5,800.00, pero como fue comprado a una compañía extranjera, fue
necesario pagar para su introducción derechos arancelarios de importación por valor de
$220.00.
Para que el sistema estuviera en las condiciones para su uso fue necesario contratar a un
técnico para su instalación, cuyos servicios tuvo un valor de $180.00 (el técnico no esta sujeto al
impuesto de transferencia de bienes muebles y prestación de servicios).
Medición y Determinación del Costo
Precio de compra: $ 5,800.00
Derecho Aduanero de Importación $ 220.00
Instalación $ 180.00
Costo $ 6,200.00
IVA ((5800.00 + 220.00)*0.13) $ 782.60
Retenciones $ 18.00
Total a Pagar $ 6,964.60
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FECHA DESCRIPCION PARCIAL DEBE HABER25/04/2009 Partida No. 1
Activos Intangibles $ 6,200.00 Programas Informáticos IVA Crédito Fiscal $ 782.60 Importación Efectivo y Equivalentes $6,964.60 Bancos Provisiones y Retenciones $ 18.00 Impuestos ISR V/ Por la Adquisición de un software contable para automatizar el proce- samiento de la información. SUMAS $ 6,982.60 $ 6,982.60
¿El computador y sus programas (software) se deben contabilizar como una sola unidad?
Cuando adquirimos un hardware y un software surge la inquietud de si se debe contabilizar el
computador junto con las licencias o el software, o hacerlo de forma independiente.
Respecto a esta inquietud, en primer lugar se debe aclarar que un computador esta compuesto
de dos partes: Hardware y Software.
Hardware: Se llama hardware al conjunto de elementos materiales que componen un
ordenador. En dicho conjunto se incluyen los dispositivos electrónicos y electromecánicos,
circuitos, cables, tarjetas, armarios o cajas, periféricos de todo tipo y demás elementos físicos
requeridos.
Software: Es el conjunto de instrucciones lógicas que permiten operar un equipo. Es lo que hace
al hardware utilizable, un computador sin software no tiene funcionalidad alguna.
Por lo general, un computador se compra con el software mínimo necesario, y si se requiere un
software adicional se debe adquirir por aparte o de forma independiente, más si se trata de un
software administrativo o contable.
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Por otro lado, las licencias de utilización de software se suelen adquirir para varios
computadores. Por ejemplo, una empresa que tiene 20 computadores comprara una licencia
con derecho a utilización en los 20 computadores. Puede ser también, que se adquiera licencia
para un solo equipo, pero por necesidades de la empresa, hoy se instala el software en el
computador del gerente y mañana en el computador de la junta directiva, por lo que no es
práctico asignar un software a un computador específico.
Esto nos permite afirmar que las licencias y los computadores deben ser independientes.
Cuando se compra una licencia no se compra para un computador blanco o negro, se compra
una licencia, y no se estipula para que tipo de computador es, ni para que número o marca. La
empresa ya decidirá en cual de todos sus computadores lo instalará según sus necesidades.
Esto lleva a concluir que las licencias de software se deben registrar en cuentas independientes
de las cuentas utilizadas para contabilizar los computadores. Un computador es
indiscutiblemente un activo fijo (propiedad planta y equipo), y un licencia es un intangible, o si
se adquiere el software completo será un diferido como ya se expuso.
Siendo así, el computador como activo que es, se deprecia según su naturaleza, y el software se
amortiza según el uso que se le de, o tiempo de obsolescencia que se calcule.
Contabilización de las licencias
Teniendo en cuenta que una licencia es un derecho o permiso para utilizar algo que no es de su
propiedad, que un derecho es algo abstracto, inmaterial, y que un derecho es la acción que se
tiene sobre una o cosa que bien no puede ser propia, por la que se puede hacer o exigir algo
(utilizar en este caso), se debe clasificar como un activo intangible.
La razón por la que se contabiliza como un intangible es porque es precisamente un derecho lo
que se adquiere, y no se adquiere el producto como tal, sino el derecho, la autorización para
utilizarlo, puesto que la propiedad intelectual pertenece a quien creó el producto en cuestión.
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EJEMPLO 2:
Adquisición de Licencias.
El 26 de abril de 2009 “ACC, S.A. de C.V.” adquirió lo siguiente con propósito de implementar
una red de Windows:
3 Licencias Windows Vista, con un costo unitario de $ 250.00
1 Licencia Visual Fox Pro 9.0, con un costo unitario de $ 500.00
FECHA DESCRIPCION PARCIAL DEBE HABER26/04/2009 Partida No. 1
Activos Intangibles $ 1,250.00 Licencias IVA Crédito Fiscal $ 162.50 Compras Locales Efectivo y Equivalentes $ 1,287.50 Bancos Provisiones y Retenciones $ 125.00 Impuestos ISR V/ Por la Adquisición de licencias contable para automatizar el proce- samiento de la información.
SUMAS $ 1,412.50 $ 1,412.50
AMORTIZACION
Vida útil.
Para establecer la vida útil de un software se debe de tomar en cuenta los cambios tecnológicos
frecuentes.
Una entidad evaluará si la vida útil de un activo intangible es finita o indefinida y, si es finita,
evaluará la duración o el número de unidades productivas u otras similares que constituyan su
vida útil. La entidad considerará que un activo intangible tiene una vida útil indefinida cuando,
sobre la base de un análisis de todos los factores relevantes, no exista un límite previsible al
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periodo a lo largo del cual el activo se espera que el activo genere entradas de flujos netos de
efectivo para la entidad.
De forma general debe tenerse en cuenta (NIC 38):
El uso esperado del software por parte de la empresa, así como si podría ser gestionado de
forma eficiente por otro equipo distinto;
Los ciclos típicos de vida del producto, así como la información pública disponible sobre
estimaciones de la vida útil, similares de software que tenga una utilización parecida;
La incidencia de la obsolescencia técnica, tecnológica o de otro tipo;
La estabilidad de la industria en la que se va a operar, así como los cambios en la demanda
de mercado
El nivel de los desembolsos por mantenimiento necesarios para conseguir los beneficios
económicos esperados del activo, así como la capacidad y voluntad de la entidad para
alcanzar ese nivel;
Si la vida útil del activo depende de las vidas útiles de otros activos poseídos por la entidad.
MÉTODO DE AMORTIZACIÓN
El método de amortización utilizado debe reflejar el patrón de consumo y de utilización, por
parte de la empresa, de los beneficios económicos derivados del activo; si esto no puede ser
determinado de forma segura, debe adoptarse el método lineal de amortización (línea recta). La
cuota de amortización calculada deber ser cargada como gasto del período.
Es de señalar, que tanto el período como el método de amortización utilizados deben ser objeto
de revisión como mínimo, al final de cada ejercicio contable, con el objeto de efectuar las
modificaciones necesarias, en el período y en el método de amortización, por los efectos que se
produzcan en las cuotas de amortización del período en el que se detecten y en los posteriores,
los cuales deben ser tratados como cambios en las estimaciones contables, según lo establecido
en la NIC 38.
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Ejemplo:
Para este año se pide realizar el reconocimiento anual de la cuota de amortización del software
contable del ejerció, el costo inicial de dicho software fue de $10,000.00 y es depreciable en
base a la Ley Aplicable.
Valor: $10,000.00
Valor a Depreciar: ($10,000.00/4) = $2,500.00
Registro de la Amortización del Costo del Software
FECHA DESCRIPCION PARCIAL DEBE HABER26/04/2009 Partida No. 2
Gastos $ 2,500.00 Amortización de Software
Amortización Acumulada $ 2,500.00Software
v/ Registro de la Amortización Mensual del Software.
SUMAS $ 2,500.00 $ 2,500.00
FASES PARA EL DESARROLLO DE UN ACTIVO INTANGIBLE SEGÚN NIC 38 Y SIC 32
Fase de investigación (NIC 38)
No se reconocerán activos intangibles surgidos de la investigación (o de la fase de investigación en proyectos internos). Los desembolsos por investigación (o en la fase de investigación, en el caso de proyectos internos), se reconocerán como gastos del ejercicio en el que se incurran.
En la fase de investigación de un proyecto interno, la entidad no puede demostrar que exista un activo intangible que pueda generar probables beneficios económicos en el futuro. Por lo tanto, los desembolsos correspondientes se reconocerán como gastos en el momento en que se produzcan.
Son ejemplos de actividades de investigación:
(a) actividades dirigidas a obtener nuevos conocimientos; (b) la búsqueda, evaluación y selección final de aplicaciones de resultados de la investigación u otro tipo de conocimientos;
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(c) la búsqueda de alternativas para materiales, aparatos, productos, procesos, sistemas o servicios; y (d) la formulación, diseño, evaluación y selección final, de posibles alternativas para materiales, dispositivos, productos, procesos, sistemas o servicios que sean nuevos o se hayan mejorado.
En La SIC 32 la fase anterior la encontramos como la Fase de planificación.
Fase de desarrollo (NIC 38)
Un activo intangible surgido del desarrollo (o de la fase de desarrollo en un proyecto interno), se reconocerá como tal si, y sólo si, la entidad puede demostrar todos los extremos siguientes:
(a) Técnicamente, es posible completar la producción del activo intangible de forma que pueda estar disponible para su utilización o su venta.(b) Su intención de completar el activo intangible en cuestión, para usarlo o venderlo. (c) Su capacidad para utilizar o vender el activo intangible.(d) La forma en que el activo intangible vaya a generar probables beneficios económicos en el futuro. Entre otras cosas, la entidad puede demostrar la existencia de un mercado para la producción que genere el activo intangible o para el activo en sí, o bien, en el caso de que vaya a ser utilizado internamente, la utilidad del mismo para la entidad.(e) La disponibilidad de los adecuados recursos técnicos, financieros o de otro tipo, para completar el desarrollo y para utilizar o vender el activo intangible.(f) Su capacidad para valorar, de forma fiable, el desembolso atribuible al activo intangible durante su desarrollo.
En la fase de desarrollo de un proyecto interno, la entidad puede, en algunos casos, identificar
un activo intangible y demostrar que el mismo puede generar probables beneficios económicos
en el futuro. Esto se debe a que la fase de desarrollo en un proyecto cubre etapas más
avanzadas que la fase de investigación.
Son ejemplos de actividades de desarrollo:
(a) el diseño, construcción y prueba, anterior a la producción o utilización, de modelos y prototipos;(b) el diseño de herramientas, troqueles, moldes y plantillas que impliquen tecnología
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nueva;(c) el diseño, construcción y explotación de una planta piloto que no tenga una escala económicamente rentable para la producción comercial; y (d) el diseño, construcción y prueba de una alternativa elegida para materiales, dispositivos, productos, procesos, sistemas o servicios que sean nuevos o se hayan mejorado.
La fase de desarrollo establecida en la NIC 38, la SIC 32 la encontramos distribuida en varias fases, las cuales son: La fase de Desarrollo de la Infraestructura y de la Aplicación, la fase de Diseño Gráfico y la fase de Desarrollo del Contenido
Contabilización Como Gasto Fase de Investigación.
Se da cuando el software a desarrollar por la empresa se encuentra en la fase de investigación,
según la NIC 38, párrafo 42 establece que los desembolsos de la fase de investigación deben
reconocer como gastos del período en el que se incurran, debido a que en la fase de
investigación la empresa no puede demostrar que exista activo intangible alguno que pueda
generar beneficios en el futuro.
Ejemplo:
AAC, S.A. DE C.V. se encuentra investigando con personal propio la formulación y diseño de un
nuevo producto a lanzar al mercado, tal actividad a ocasionado las siguientes erogaciones:
Mano de obra para estudios técnicos: $20,000.00
Depreciación de Mobiliario y equipo: $10,000.00
Combustible: $ 1,000.00
Otros: $ 2,100.00
Gastos $33,100.00
El registro a efectuar por esta operación sería:
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FECHA DESCRIPCION PARCIAL DEBE HABER26/04/2009 Partida No. 1
Gastos de Administración $ 33,000.00 Estudios Técnicos $20,000.00Depreciación de Mob. y Equipo $10,000.00Combustible $ 1,000.00
Otros $ 2,100.00 Efectivo y Equivalentes $23,000.00 Bancos
Depreciación Acumulada $10,000.00Mobiliario
v/ Registro de gastos incurridos en La investigación de Mercado para El desarrollo de software.
SUMAS $33,000.00 $33,000.00
Contabilización De Un Software Desarrollado.
Se registran todos los desembolsos realizados durante el desarrollo, los cuáles forman parte del
costo del Activo los cuáles serán capitalizados y se reconocerán hasta el momento en el cual
esté concluido el proceso de desarrollo del software.
Ejemplo:
AAC, S.A. DE C.V. contrato a 60 días plazo por valor de $30,000.00 una firma que diseñara el
nuevo software de Control de Costos e Inventarios; así mismo registro los derechos de
Propiedad correspondientes por un valor de $200.00 para financiar la implementación de dicho
software y los cambios y capacitaciones necesarias AAC, S.A. DE C.V. escrituro un préstamo
bancario por $100,000.00 a un plazo de un año y una tasa del 8.5% la fase de desarrollo duro 45
días.
Contratación: $30,000.00
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Derechos de Propiedad: $ 200.00
Intereses (100,000.00X8.5%x45/360) $ 3,187.50
Costo: $33,387.50
IVA Crédito Fiscal (30,000X13%) $ 3,900.00
Se paga en efectivo los derechos de propiedad.
Los registros contables a desarrollar por dichas operaciones son los siguientes:
FECHA DESCRIPCION PARCIAL DEBE HABER26/04/2009 Partida No. 1
Efectivo y Equivalentes $100,000.00 Bancos
Activos Intangibles $ 33,387.50Fase de DesarrolloIVA crédito Fiscal $ 3,900.00
Prestamos Bancarios$100,000.00
Efectivo y Equivalentes$ 200.00
BancosCuentas Por Pagar $ 37,087.50Acreedores Varios $33,900.00Intereses $ 3,187.50
v/ Costos incurridos durante el Desarrollo del software xxx.
SUMAS $137,287.50 $137,287.5
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Contabilización De Un Software Arrendado
1) Contabilización del Arrendamiento en los Estados Financieros del Arrendatario.
Al inicio del arrendamiento financiero, éste debe reconocerse, en el balance de situación
general del arrendatario, registrando un activo y un pasivo del mismo importe, igual al valor
razonable del bien alquilado, o usará, será la tasa de interés implícita en el arrendamiento, si se
puede determinar, de lo contrario será la tasa de interés incremental, de los préstamos del
arrendatario.
Ejemplo:
Por medio de un contrato de arrendamiento financiero se adquiere un lote de computadoras y
un software contable, para el procesamiento y generación de información contable de la
empresa, arrendataria "X", el contrato estima cuotas de $ 250.00 a una tasa del 12 % por un
año.
VA = CUOTA (1 + i )n - 1
i ( 1 + i )n
Donde:
A: Valor actual ?
i: Tasa de interés 12 % 0.95 % mensual
n: Período de pago 1 año
R: Renta ordinaria $ 250.00
Cálculo de la cuota
VA = 250.00 (1 + 0.0095 )12 - 1 VA= $ 2,822.68
i ( 1 + 0.0095 )12
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FECHA DESCRIPCION PARCIAL DEBE HABER26/04/2009 Partida No. 1
Activos en Arrendamiento $ 2,822.68 Arrendamiento Financiero
Software ContableObligaciones por Arrendamiento $ 2,822.68Arrendamiento FinancieroEmpresa “Y”
v/ Registro del contrato de arren- damiento financiero celebradocon la empresa “Y”
SUMAS $ 2,822.68 $ 2,822.68
Es importante mencionar que el valor registrado en la cuenta "Obligaciones por arrendamiento"
representa tanto la obligación a largo plazo en la proporción respectiva, este tipo de
transacciones se deben contabilizar y presentar de acuerdo con su significado financiero
esencial, y no solamente en consideración a su forma legal.
Cuotas De Arrendamiento
Cada una de estas cuotas constituyen respectivamente las cargas financieras o intereses por la
utilización del tipo de financiamiento que presenta el arrendamiento financiero, y la redacción
de la deuda; esto implica que cada una de las cuotas del arrendamiento han de ser divididas en
dos partes que representan respectivamente las cargas financieras y la redacción de la deuda. El
registro contable es el siguiente:
FECHA DESCRIPCION PARCIAL DEBE HABER26/04/2009 Partida No. 1
Obligaciones por Arrendamiento $ 223.18 Arrendamiento Financiero
Empresa “Y”Efectivo y Equivalente $ 223.18Bancos
v/ por pago de una cuota de arren- Damiento financiero en que seAdquirió software.
SUMAS $ 223.18 $ 223.18
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FECHA DESCRIPCION PARCIAL DEBE HABER26/04/2009 Partida No. 2
Crédito Fiscal IVA $ 3.49 Compras Locales
Gastos Financieros $ 26.82InteresesEfectivo y Equivalentes $ 30.31Bancos
v/ Intereses por arrendamiento Financiero
SUMAS $ 30.31 $ 30.31
Depreciación
Para el arrendatario fiscalmente la depreciación no es aceptada como un gasto deducible que
reduzca el impuesto sobre la renta a pagar; en cambio el gasto por el pago de cuotas a que da
lugar el arrendamiento financiero si puede ser deducible.
La política de depreciación para activos arrendados debe ser coherente con la seguida para el
resto de activos depreciables que se posean, y sino existe razonable certeza de que el
arrendamiento obtendrá la propiedad del termino del plazo de arrendamiento, el activo debe
depreciarse totalmente en el menor período de vida útil o en el plazo del arrendamiento, según
cual sea menor.
En caso de que exista razonable certeza de que se obtendrá al finalizar el plazo del
arrendamiento, entonces se debe depreciar en y durante la vida útil del activo.
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FECHA DESCRIPCION PARCIAL DEBE HABER26/04/2009 Partida No. 1
Gastos de Administración $ 80.00 Amortización de Software
Gastos de Venta. $ 120.00Amortización de SoftwareDepreciación de Activos en Arrend. $ 160.00
Depreciación acumulada Activos en Arrendamiento $ 40.00Amortización Acumulada Mensual del Software.v/ del registro del cargo de depreci-On de las computadoras y el soft-Re.
SUMAS $ 200.00 $ 200.00
2) Contabilización del Arrendamiento en los Estados Financieros del Arrendador.
Según la Norma Internacional de Contabilidad (NIC – 17)
Concepto de arrendador:
Se llama así a la persona natural o jurídica, quien conoce el uso o goce de una cosa ejecutada la
obra o presta el servicio.
Párrafo No. 28
Los arrendadores deben reconocer los Activos que mantienen en Arrendamiento Financiero
dentro del balance de situación general y presentarlos como una partida por cobrar, por un
importe igual al de la inversión neta en el arrendamiento.
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Caso practico
Registros iníciales.
FECHA DESCRIPCION PARCIAL DEBE HABER26/04/2009 Partida No. 1
Deudores por Arrendamiento $ 1,000.00 Arrendamiento Financiero
Empresa “Y”Activos por Arrendamiento $ 1,000.00Financiero
v/ registro por arrendamiento SUMAS $ 1,000.00 $ 1,000.00
Pago de la primera cuota.
FECHA DESCRIPCION PARCIAL DEBE HABER26/04/2009 Partida No. 2
Efectivo y Equivalentes $ 253.49 Banco
Deudores por ArrendamientoEmpresa “X” $ 223.18Debito Fiscal IVA $ 3.49
Productos Financieros $ 26.82 Arrendamiento Financierov/ Registro de la primera cuotaAmortización de capital e intereses
SUMAS $ 253.49 $ 253.49
Permutas de activos
Algunos activos intangibles pueden haberse adquirido a cambio de uno o varios no monetarios,
o de una combinación de activos monetarios y no monetarios. El costo de un activo intangible
adquirido mediante permuta se medirá por su valor razonable, a menos que la transacción de
intercambio no tenga carácter comercial, o no pueda medirse con fiabilidad el valor razonable
del activo recibido ni el del activo entregado. El activo adquirido se valorará de esta forma
incluso cuando la entidad no pueda dar de baja inmediatamente el activo entregado. Si el activo
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adquirido no se mide por su valor razonable, su costo se valorará por el importe en libros del
activo entregado.
Ejemplo:
“M.H., S.A. DE C.V., adquirió un programa informático mediante intercambio por otro. El valor
en libros del programa entregado es de $11,500.00 y el valor cotizable de mercado del recibido
es de $11,000.00.
FECHA DESCRIPCION PARCIAL DEBE HABER26/04/2009 Partida No. 1
Perdida por desvalorización $ 500.00 Activos Intangibles
Empresa “Y”Activos Intangibles $ 500.00Desvalorización de intangibles
Programas Informáticos. v/ pérdida de desvalorización.
SUMAS $ 500.00 $ 500.00
FECHA DESCRIPCION PARCIAL DEBE HABER26/04/2009 Partida No. 2
Activos Intangibles $ 11,500.00 Programas Informáticos $ 11,000.00
Desvalorización de intangibles $ 500.00
Activos Intangibles$ 11, 500.00
Programas Informáticos. v/ Por Intercambio de Software.
SUMAS $ 11,500.00 $ 11,500.00
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CONCLUSION
Con el desarrollo del presente trabajo se ha llegado a conocer algunos de los aspectos
esenciales que los software deben cumplir desde la óptica contable como desde la impositiva.
A través de lo investigado y expuesto en este desarrollo concluimos que los software son
activos intangibles de mucha utilidad en las empresas y que el registro, medición y control de
estos debe hacerse basado en normas contables ya establecidas y que de acuerdo a estas
deberán cumplir ciertos requisitos para ser tratados como tales.
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BIBLIOGRAFÍA
ROMERO, JAVIER, Contabilidad Intermedia, Ediciones Mc Graw Hill
NIC 38 Activos Intangibles
NIC 36 Deterioro del Valor de los Activos
NIC 23 Costos por Prestamos
SIC 32 Activos Intangibles – Costos de Sitios Web
Ley de Impuesto sobre la Renta
Ley de Impuesto a la Transferencia de Bienes Muebles y a la Prestación de
Servicios
Ley de Hipoteca y Bienes Raíces
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GUIA DE AUTOESTUDIOTRATAMIENTO CONTABLE DE LOS SOFTWARE
1. ¿Que características deben cumplir los software para ser reconocido como activo intangible?
2. ¿Como debe reconocerse un software?
3. ¿Menciones las fases de los software cuando son realizados internamente?
4. ¿Mencione la base técnica aplicable a la medición y reconocimiento de los software como activos intangibles?
5. Mencione ampliamente en que consiste la fase de investigación en un activo generado internamente.
6. Mencione y explique en que consiste la fase de desarrollo.
7. ¿En nuestro país y de acuerdo a las leyes, cite la base legal aplicable en cuanto al tratamiento tributario de los software?
8. ¿Qué es la amortización de software?
9. ¿En que consiste la amortización de software?
10. EJERCICIO.
El 03 de Mayo de 2009 “LOS ESTUDIANTES, S.A. de C.V.” adquirió un sistema de información computarizado para automatizar sus operaciones y procesos contables dicho sistema cumple con las siguientes características:
Es un sistema amigable Es capaz de generar reportes tales como: libro diario, libro mayor y los estados financieros.
El valor del software fue de $7,425.00, pero como fue comprado a una compañía extranjera, fue necesario pagar para su introducción derechos arancelarios de importación por valor de $475.00.Para que el sistema estuviera en las condiciones para su uso fue necesario contratar a un técnico para su instalación, cuyos servicios tuvo un valor de $180.00 (el técnico no esta sujeto al Impuesto de Transferencia de Bienes Muebles y Prestación de Servicios).Se Pide:
Determine el Costo. Determine ¿Cómo lo mediría? ¿Cómo lo reconocería? Realice la partida correspondiente.
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