trabajo semestre - contabilidad de costos
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INDICEINTRODUCCION
INTRODUCCION.............................................................................................3MATERIALES........................................................................................................4Conceptos.................................................................................................................4Clasificación..............................................................................................................4Faltantes...................................................................................................................13Sobrantes..................................................................................................................16Desmedro.................................................................................................................16Merma......................................................................................................................17Desechos.................................................................................................................. 17Desperdicios ............................................................................................................18Caso práctico y asientos...........................................................................................20Métodos de Valuación de Materiales.......................................................................20Caso practico método PEPS......................................................................................21Caso práctico método PROMEDIO PONDERADO......................................................23Caso práctico método PROMEDIO SIMPLE...............................................................24Caso práctico método IDENTIFICACION ESPECIFICA.................................................25Sistema de Inventarios de materiales.......................................................................25 Sistema de Inventarios Periódico.............................................................................25Casos prácticos.........................................................................................................27Sistema de Inventarios Permanente.........................................................................31Casos prácticos.........................................................................................................32Aspecto tributario.....................................................................................................39
MANO DE OBRA..................................................................................................41Concepto..................................................................................................................41Costo de mano de obra............................................................................................41Casos prácticos.........................................................................................................42 Asientos contables....................................................................................................46Normas laborales
COSTOS INDIRECTOS DE PRODUCCION................................................................47Objetivos.................................................................................................................. 47Definición..................................................................................................................47Clasificación de costos indirectos de fabricación......................................................48Componentes de los costos indirectos de producción.............................................48Casos prácticos.........................................................................................................50Asignación de costos indirectos de fabricación........................................................52Base de asignación primaria de costos indirectos ...................................................52Terminología.............................................................................................................53Propósitos de la asignación de costos......................................................................54Importancia de la asignación de costos....................................................................54
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Criterios de asignación de costos.............................................................................55Métodos de asignación de costos.............................................................................55Casos prácticos de los diferentes métodos...............................................................56
COSTOS OPERATIVOSDefinición..................................................................................................................60Clasificación..............................................................................................................60Asignación de costos de distribución por territorio..................................................61Casos prácticos de distribución por territorio..........................................................62
CASO PRÁCTICO........................................................................................................67Asientos contables....................................................................................................74Balance de comprobación........................................................................................84Balance General........................................................................................................85Estado de Ganancias y pérdidas...............................................................................86
SISTEMA DE COSTOS VARIABLES Y ABSORVENTES...............................................87Costeo Variable........................................................................................................ 87Costeo absorbente...................................................................................................87Diferencias entre ambos costeos..............................................................................87Ventajas y desventajas.............................................................................................88
CONCLUCIONES...................................................................................................91
BIBLIOGRAFIA.....................................................................................................92
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INTRODUCCION
Las organizaciones y los gerentes casi siempre están interesados y preocupados por los costos.
El control de los costos del pasado, presente y futuro es parte del trabajo de todos los gerentes
de una empresa.
En las compañías que tratan de tener utilidades, el control de los costos afecta directamente a
las mismas. El conocimiento del costo de los productos es indispensable para la toma de
decisiones en cuanto a la asignación de precios o a la mezcla de productos y servicios.
Los sistemas de contabilidad de costos pueden ser importantes fuentes de información para los
gerentes de una empresa. Por esta razón, los gerentes entienden las fuerzas y debilidades de los
sistemas de contabilidad de costos, y participan en la evaluación y evolución de la medición de
costos y sistemas de administración. A diferencia de los sistemas de contabilidad que ayudan en
la preparación de reportes financieros periódicamente, los sistemas y reportes de la
contabilidad de costos no están sujetos a reglas y estándares tales como los principios de
contabilidad generalmente aceptados.
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CONTROL, COSTOS Y CONTABILIDAD DE MATERIALES
MATERIAS PRIMAS O MATERIALES DIRECTOS
Los términos de materia prima y material directo se emplean generalmente como sinónimos. Los contadores de costos utilizan con frecuencia el término material directo para referirse a la clasificación de materiales y suministros.
Se define los materiales directos como los materiales que puedes cargarse específicamente a la orden de producción, o a cualquier clase o tipo de producto terminado, inclusive a cajas y recipientes hechos especialmente para dichos material, aplicable a cada unidad de producto fabricado o a cada trabajo realizado.
1.-Material Directo
Cuando se utiliza el adjetivo de directo en relación con el nombre del material, entiende que se hace referencia a los costos de producto, y no a los costos por departamentos. Por consiguiente el material es directo solamente cuando puede identificarse de una manera concreta y conveniente en relación con un producto, un trabajo o un proceso particular, o cargarse a los mismos.
En términos generales, los materiales que intervienen en un producto acabo se clasifican como materiales directos. Sin embargo existen excepciones. Así, en el caso de un material acabo o pulido, que se consume parcialmente en operación, el material no pasa a formar parte físicamente del producto, y, sin embargo, puede tratarse lógicamente como un material directo, para efectos de costo directo del material, aun cuando dicho material no haya pasado a formar parte física o químicamente del producto.
En la práctica, en las industrias no se s uniforme en lo que respecta a clasificar un material directo. Ejemplo, en la fabricación de muebles son materiales directos; la madera, los artículos de ferretería, la cola, el barniz y la pintura. En la industria de la imprenta son materiales directos; el papel, la tinta, los materiales de encuadernación, los electrotipos, los grabados, los trabajos artísticos, la composición, el trabajo de impresión, el rayado y la encuadernación exteriores, y cualesquiera compras utilizadas en ordenes de producción especificas.
En muchas industrias no se considera terminado un producto hasta que haya empaquetado o embalado.En estas industrias el costo del material de envoltura y empaquetado, que pasa a formar parte de la unidad vendida al cliente, se considera como un costo de material directo.
2.-Material Indirecto
Se define como material indirecto a cualquier material que siendo necesario para la producción, no se puede asignar concretamente a un producto tangible dado. El material que no se puede cargar convenientemente y económicamente a un producto, un trabajo o proceso particular debe clasificarse como material indirecto, para repartirlo entre la producción, sobre una base razonable.Por consiguiente, los materiales indirectos abarcan todos los materiales que no pueden cargarse directamente al producto. Son los materiales necesarios para la fabricación, pero
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que no entran en el artículo que se fabrica ni forma parte de él. Ejemplos de esta clase son la grasa, el aceite, etc. Usado en la lubricación de las maquinas; las escobas. Los materiales de limpieza que usa el personal auxiliar; los impresos y formularios utilizados para reunir los datos de la contabilidad de costos, etc.
DIFERENCIAS ENTRE MATERIALES DIRECTOS E INDIRECTOS
Llamadas también materias primas y materiales auxiliares
OpciónTipos MAT. DIRECTO MAT. INIDRECTO
LACAUtiliza para productos fabricados Utiliza para pintar el portón de
la empresa
GOMAUtiliza para el ensamble de los
mueblesUtiliza fuera del proceso de
fabricación
FOCOSUtiliza en el producto Utilizado para iluminar la
planta
PAPELUtiliza en la producción para la
impresiónUtiliza en la oficinas
Pernos, Tornillos, Otros
Cuando se utiliza en el producto fabricado
Utiliza para reparar maquinarias
3.-Suministros
Son los materiales empleados para fines distintos de la producción, clasificados en varios grupos funcionales, tales como suministros de fábrica, suministros de oficina, suministros de entrega, suministros de embalaje u embarque. Ninguno de estos materiales entra directamente en el producto fabricado.
CONTROL DE LOS MATERIALES Y SUMINISTROS
Considerando que los materiales y suministros equivalen a dinero, y puesto que aquellos representan una parte importante del costo de fabricación, es esencial que se protejan y contabilicen en forma apropiada.
De acuerdo con Theodore Lang las ventajas de un control de materiales y suministros pueden resumirse como sigue:
1.- Se elimina el desperdicio en el uso de materiales y los suministros;2.- Se reduce el riesgo de pérdidas por fraudes y robos;3.- Se llevan inventarios en libros o registros, los cuales facilitan la preparación de estados financieros mensuales más exactos;4.- Se proporciona, con rapidez y exactitud, la información adecuada sobre el valor de los materiales y suministros utilizados en los diferentes departamentos de la fábrica;5.- Se reduce al mínimo el capital inmovilizado en existencias;6.- Se reduce la inversión en las instalaciones y en el equipo de almacenamiento;
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7.- Se evitan las demoras debidas a la falta de materiales, suministrando las cantidades apropiadas en los momentos requeridos; y,8.- Es posible establecer responsabilidades en cuanto al manejo.
ORGANIZACIÓN PARA EL CONTROL DE LOS MATERIALES Y SUMINISTROS
El control de los materiales y suministros implica las siguientes actividades:
1. Compras;2. Recepción e inspección;3. Almacenamiento y entrega;4. Mantenimiento de registros a base de inventarios continuos.
IMPRESOS Y REGISTROS RELACIONADOS CON LA COMPRA DE MATERIALES
De acuerdo con el tratadista, Theodore Lamg los documentos más frecuentes empleados en relación con el control de las compras son:
1.- Solicitud de compra;2.- La solicitud de cotización de precios;3.- El pedido u orden de compra;4.- El registro de pedido de compra;5.- El informe de recepción;6.- El registro de recepciones;7.- El informe de inspección;8.- El informe de mercaderías devueltas; y, 9.- El comprobante de cargo.
1.- Solicitud de Compra
Esta es una petición hecha por persona autorizada, al departamento de compras, para que este adquiera determinados materiales y suministros que se necesitan en la fábrica, ya sea para reponer las existencias o para adquirir algún material o suministro del cual no hay existencia.El tipo de formato o impreso utilizado varía según el sistema de contabilidad que se tenga, las necesidades de la fábrica y el punto de origen. Las solicitudes de compra son hechas por el jefe de almacén o persona autorizada, las cuales deberán estar firmadas por la persona que la solicita y por la persona autorizada a firmar todas las adquisiciones. Por lo menos se prepara dos copias, una para el departamento de compra y la otra queda para el archivo.
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SOLICITUD DE COMPRA
Nombre de la empresa
SOLICITUD DE COMPRA
Departamento……………
Planta Nº……………. Fecha………………. Solicitud Nº……………….
CANT. DESCRIPCION
Proveedor Pedido Nº Firmado AprobadoCon. De Pago Cant. De Existencia Revisado VºBº del Comprad.
2. Solicitud de cotizaciones de precios
Una vez que el departamento de compras ha recibido la solicitud de compra, es necesario decidir a qué proveedor se hará el pedido. La calidad del producto, el precio y la capacidad para entregar el material, son factores esenciales en la elección del proveedor. El departamento de compras suele disponer de información que le facilite la elección. Si el departamento estima que no dispone de todas las informaciones apropiadas con respecto a la compra que trata de hacerse, envía la solicitud de cotización de precios a diferente proveedores.
3.- Pedido u orden de compra
Es el documento preparado por el departamento de compras. Al recibir la solicitud de compra este departamento efectúa los trámites para la adquisición de los materiales solicitados. El contrato con el vendedor se formaliza mediante la aceptación de este último del pedido de compra. El pedido u orden de compra autoriza al proveedor para remitir las mercaderías solicitadas, y obliga al comprador a afrontar el pago de la factura correspondiente. El proveedor debe utilizar en todas sus facturas y en toda su correspondencia relacionada con pedido, el número de este. Este número, debe aparecer también en todos los paquetes o en todas las cajas. El uso del número del pedido, en la forma indicada, es importante para verificar la recepción de las mercancías, para comprobar y comparar aquellas con las facturas y para identificar la correspondencia futura con el pedido.Generalmente el pedido u orden de compra contiene los siguientes datos:1.- Cantidad de mercancía pedida:2.- Descripción de las mercancías;3.- Fecha de entrega;
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4.- instrucciones para embarque5.- gastos de transporte6.- instrucciones para la facturación7.- precios;8.- condiciones de pago; y, 9.- clausulas y condiciones diversas.
4.- copias del pedido u orden de compraEl número de copias que debe hacerse de un pedido u orden de compra, varía según el sistema de contabilidad en uso y según el procedimiento seguido para efectuar las compras. Por lo general son necesarios por lo menos un original y tres copias del pedido de compra, a saber;
a) El original que se envía al proveedor a quien se hace la compra;b) La primera copia que se envía al proveedor para que la firme y selle. Esta copia se
archiva en el departamento de compras para verificar cuando se reciben los materiales y controlarla con la factura del proveedor;
c) La segunda copia es remitida al departamento de recepción; y ,d) La tercera copia se envía al departamento de contabilidad para recordar el
compromiso contraído.Todas las órdenes de compra deben ser numeradas correlativamente y archivadas numéricamente y deberán estar firmadas por el jefe de compras.
MODELO DE PEDIDO U ORDEN DE COMPRA
Nombre de la EmpresaORDEN DE COMPRA
Nº…………………………Señores………………………………………
Lugar y fecha ……………………..Condiciones ….…………………Solicitud Nº …………………….
Sírvase enviarnos lo siguiente, sujeto a las condiciones estipuladas en esta orden:CANT. DESCRIPCION
NºMAT. UNIDAD
PRECIO UNITARIO
IMPORTE
Envíense las facturas por triplicado e incluir esta orden Empresa XXX ………………………………… Jefe de Compras
5.- El registro de pedido de compra
Este es un registro que sirve como fuente de información para fijar o determinar los compromisos de compras. No es registro auxiliar obligatorio y su empleo depende de la cantidad de pedidos que realiza la empresa. A veces es importante conocer el importe de los compromisos de compras. El pasivo contraído en compromisos de compra puede ser,
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en un momento dado, muy grande, y ejercer una influencia considerable en la situación financiera general de la empresa.
6.- El informe de recepción
Es el documento o modelo preparado que indica la cantidad y clase de material recibido de acuerdo a las órdenes de compra. Después que los materiales llegados se han inspeccionados verificado, se envía el original del informe de recepción al departamento de almacén, en el que el jefe firmara y devolverá al departamento de recepción para su archivo. La segunda copia se enviara al departamento de compras, para este pueda verificar el pedido u orden de compra y la factura del proveedor. El triplicado de envía al departamento de contabilidad, y sirve de autorización para hacer el comprobante para el pago de la factura. La cuarta copia es enviada al encargado del mayor auxiliar de existencias, para que dicho empleado anote las mercancías recibidas.En algunas empresas se utilizan las copias del pedido de compra para los fines de recepción. El procedimiento empleado y los impresos utilizados para la recepción de materiales y suministros dependen de la clase y de la importancia de la empresa.
Además, generalmente las empresas hacen uso de la guía de remisión. Este documento es emitido por el proveedor para sustentar que ha cumplido con remitir las mercancías que le fueron pedidas. La guía de remisión la envía el proveedor, junto con su factura para la verificación correspondiente.
INFORME DE RECEPCIÓN
Nombre de la EmpresaINFORME DE RECEPCIÓN
Recibido de:……………………. Nº…………………………. Fecha…………………….
……………………. Orden de Compra
Nº……………………CANT. UNIDAD MAT. Nº DESCRIPCIÓN
Recibido por: Dpto. de Inspección Almacenista
7.- El informe de Inspección
Es el comentario que se hace acerca de la calidad y cantidad de los materiales recibidos o que llegan a la empresa.Los resultados de la inspección deben comunicarse al departamento de compras. Generalmente este informe forma parte del informe de recepción y contiene espacios para la firma y los comentarios del inspector. Sin embargo, en algunas empresas, que reciben materiales muy costosos y de alta precisión, se prepara un informe de inspección por separado.
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8.- El informe de mercancías devueltas
Si después de inspección se rechazan los materiales, el informe de inspección debe exponer en detalle las razones de dicha medida, de modo que el departamento de compras o el empleado encargado pueda actuar inteligentemente, para hacer un arreglo con el probador.Cuando se devuelven materiales o se hacen reclamos de ajuste, se notifica enseguida al proveedor. Esta notificación puede hacerse en forma de carta o de nota de cargo. También se extiende un orden de devolución, emitida por el jefe de compras al departamento de recepción.
9.- La factura del proveedor
La factura se basa en el pedido de compra y es el documento que sustenta el cargo por los materiales recibidos.Cuando se recibe una factura, se le une un anexo, o bien se pone en ella un sello que indique la ruta que deberá seguir entre los diversos departamentos, para su comprobación y aprobación.Generalmente, cuando se recibe la factura la factura en el departamento de compras, se estampa en ella la fecha de recepción. Luego se envía a la mesa de registro de compras para su anotación para compararla con el pedido de compra. Después se envía al empleado encargado de los precios, para este verifique estos solamente. De allí pasa al jefe de compras para su aprobación final. La factura sale entonces del departamento de compras y es enviada al departamento de contabilidad, en el que dicha factura se compara con los registros de recepción: se verifican los cálculos y las sumas, y se carga a la cuenta correspondiente a través del registro de compras. Luego se dirige la factura a caja o a tesorería, para su pago.
FACTURA SIMPLIFICADA
Nombre de la EmpresaDirección- Teléfono
Cliente:……………………….. Nº Factura:………………..Dirección:……………………….. Fecha: ……………………….Por consiguiente DEBE:CANT. DESCRIPCIÓN PRECIO UNITARIO PRECIO TOTAL
Libreta tributaria Nº………..Registro de Ventas Nº……… TOTAL S/.Imprenta…….. L.T. Nº……..
CONTABILIZACION DE LA COMPRA DE MATERIALES Y REGISTROS DE ALMACEN
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Cuando los materiales se reciben y se inspeccionan y se les da entrada al almacén, hay que hacer básicamente los asientos que siguen:
1.- En el departamento de contabilidad, para registrar el costo total de la compras y el pasivo resultante de las mismas; y,
2.- En el departamento de almacenes, para registrar la cantidad y el valor de cada material recibido, en los registros auxiliares de almacén.
Después que se haya realizado el informe de recepción y este sea enviado al departamento de compras para su comparación con el pedido y con la factura emitida por el proveedor, dicha factura, si es aprobada, se envía al departamento de contabilidad, para hacer el asiento correspondiente. La factura del proveedor o una copia del informe de recepción, es utilizada por el empleado encargado del mayor auxiliar de existencias, para registrar la información correspondiente en las tarjetas de existencias.Los registros necesarios para la contabilización de los materiales y suministros comprados y recibidos, dependen del sistema de contabilidad utilizado, así como de la clase y dimensión de la empresa.
1. El registro de compras
La legislación tributaria en el Perú dispone el uso del registro de compras. Este libro constituye un registro auxiliar y en él se anotan todas las compras de las empresas, tanto de bienes como de servicios (Art. 37º del Decreto Legislativo 190 y art. 97º del reglamento).El registro de compras, debidamente foliado y encuadernado, deberá ser legalizado Ante el juzgado correspondiente. Asimismo, debe contener la siguiente información mínima:
a) Fecha de factura extendida por el proveedor o la fecha de la solicitud de despacho o consumo de la póliza de importación;
b) El numero de la factura o de la póliza de importación;c) Nombre razón o denominación del proveedord) Importe total de la operación ;y ,e) Monto del Impuesto General a las Ventas consignado en la factura o póliza de
importación. De acuerdo a la legislación tributaria mencionada, la empresa industrial en este caso, al efectuar la adquisición de materiales y suministros, tiene que pagar al proveedor, junto con el valor de venta de los artículos adquiridos el Impuesto General a las Ventas que le corresponde, para lo cual en la factura emitida debe figurar por separado el valor del bien y el del I.G.V. (Art 15ºdel D.L. 190). Por otra parte, el importe pagado por la empresa industrial del I.G.V. constituye un crédito fiscal, ya que los materiales comprados van a ser utilizados en el proceso productivo y transformarse en el producto semi terminado o acabado. Para efectos del control del impuesto mencionado las empresas deben de emplear en su contabilidad la cuenta denominada “Impuesto General a las Ventas”. Como se observara más adelante a esta cuenta se debita el monto del impuesto de bienes y servicios que haya afectado las compras del mes. (Articulo 35º y 105º del Reglamento del D.L. 190).
DETERMINACION DEL COSTO DE COMPRA
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Como se ha observado el precio de venta según factura comprende el valor de venta y el I.G.V. y es el que carga el proveedor a los clientes por los materiales y suministros vendidos.El costo de compra de los materiales y suministros comprende los costos incurridos para obtener estos hasta que llegan a la fábrica. Esos costos incluyen el valor de venta que figura en la factura, los gastos de transporte, almacenamiento y manejo. Si se trata de materiales y suministros importados deben incluirse; el flete, los desembolsos por seguro, impuestos a la importación, gastos de asuana y otros gastos similares que se encuentran vinculados con la compra.Por lo general, los descuentos comerciales concedidos por el proveedor, se deducen del precio de factura, antes de hacer el asiento correspondiente.
COSTO DE MATERIALES IMPORTADOS
Los países necesitan importar materias primas, productos terminados, etc. Para el funcionamiento de su economía.La importación es el intercambio comercial mediante el cual una entidad privada o pública introduce por la aduana del país las mercancías del extranjero, luego de cumplir con ciertos requisitos que regulan el comercio exterior.Los acuerdos internacionales acerca de aranceles y comercio exterior regulan el intercambio comercial a través de ciertas normas y medidas que tienden a agilizar y perfeccionar el comercio internacional.
REGISTRO DE SALIDA DE MATERIALES Y SUMINISTROS
Los impresos y los registros utilizados para llevar la cuenta de las salidas de almacén o entregas a la producción, son:
1. Las requisiciones de materiales o vales de almacén;2. Las listas de materiales; y,3. Los mayores auxiliares;
a) Mayor auxiliar de almacénb) Mayor de auxiliar de costos.
La requisición de materiales o vale de almacén, es un documento escrito que autoriza el encargado del almacén la entrega de determinados materiales y suministros para su uso en la fábrica. Dicha requisición suele prepararse en el departamento de producción, aun cuando puede darse también autorización a otros departamentos para que soliciten materiales y suministros cuando lo necesiten. El número de copias de una requisición depende del sistema de contabilidad que se emplee.En la mayoría de las fábricas se emite en original y en dos copias. El original y una copia envían al almacén, quedando una copia en el departamento que hace la requisición; el departamento de almacén se quedara con el original para justificar la salida del material y anotara en el registro de existencias; la copia restante será enviada al departamento de costos.
INVENTARIO DE MATERIALES
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Por inventario físico se entiende el recuento, el peso, la anotación y la valuación periódica de los materiales y suministros que se tiene en existencia en una fecha dada. La época para hacer estas comprobaciones varía en las diferentes empresas industriales. Un recuento físico puede hacerse periódicamente, mensual, bimestral o en una fecha fija, como al final del año. Es conveniente adoptar el año fiscal.
Aun cuando se lleven registros continuos, es conveniente hacer periódicamente un inventario físico para corregir las discrepancias entre los libros y los resultados del recuento, que pueden deberse a errores cometidos, mermas, robos, etc.Antes de empezar el recuento, el peso, o la medida de los materiales o los suministros, es esencial planear minuciosamente, por adelantado, el procedimiento a seguir para levantar el inventario. En primer lugar, deberá hacerse la notificación del caso a los grupos de inventariadores, y entregar a estas instrucciones escritas de las labores que tendrán que desarrollar, con el tiempo suficiente, para todos los que vayan a intervenir puedan familiarizarse convenientemente con el trabajo. En algunas fábricas se celebran reuniones del personal encargado del inventario, para tener la seguridad que todas las instrucciones se han comprendido claramente, antes de empezarse el recuento efectivo.El inventario debe hacerse en el menor tiempo posible con el fin de no estorbar las actividades de la operación de la fábrica. El periodo ideal para tomar el inventario es cuando la producción pasa por su punto más bajo y las cantidades en existencia son más pequeñas.El inventario debe llevar la fecha del fin de mes correspondiente o la fecha del balance, a fin de que sea posible relacionarlo con este estado financiero. Generalmente, los diferentes grupos de artículos que hay que inventariar se indican por número de las cuentas adoptadas en la clasificación general de la contabilidad.Los principales impresos para hacer un inventario físico son las etiquetas de inventario y las hojas de inventario. Las etiquetas de inventario se numeran progresivamente y se entregan a los diferentes jefes de grupos encargados de inventario. L as personas que intervienen realmente en el inventario, son las que escriben las etiquetas y las que cuentan el material.Las etiquetas se llevan a la oficina y se disponen por orden numérico, con el objeto de cerciorarse que no falte ninguna. Luego, se vuelven a clasificar por el material y se anotan en las hojas de inventario. Estas hojas están también numeradas consecutivamente y contienen de ordinario, espacios para poner el numero de la etiqueta, una descripción del material, la cifra resultante del recuento, o la medida, la cantidad, los costos unitarios, los cálculos y las sumas.Una vez terminado el recuento físico, se compara el saldo real con el saldo del registro auxiliar de almacén, y ambos saldos deben coincidir; o bien, puede existir una diferencia por exceso o por defecto. L os ajustes tienen que llevarse a las tarjetas del registro auxiliar de almacén y la cuenta de control mayor.En el caso de una diferencia por defectos(faltante), es decir, que el recuento físico haya mostrado una cantidad en existencia menor que el que figura como saldo en la tarjeta del registro auxiliar, el empleado encargado del auxiliar de almacén registra la discrepancia en la columna de “Salidas” y ajusta el saldo de las existencia.En l caso de una diferencia por exceso (sobrante), es decir, que el recuento físico haya mostrado una cantidad en existencia mayor que el que figura como saldo en la tarjeta del registro auxiliar, el empleado que tiene a su cargo dicho registro, ajusta la cantidad a la correspondiente, sea mediante un registro con tinta roja en la columna de saldos “Salidas”, o con tinta negra en la columna de “Entradas”. En ambos casos el efecto es aumentar la cantidad en existencia; este aumento se debe reflejar en la columna de “Saldo” en la tarjeta de registro auxiliar.
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Se resumen luego todas las diferencias en un informe sobre diferencias por exceso y por defecto (sobrante y faltante) al que se le conoce con el nombre de informe sobre diferencias de inventario. El informe sirve de base para la formulación de un comprobante de diario o de un asiento de diario, que tiene por objeto igualar la cuenta de control del mayor con el registro auxiliar de almacén. Por ejemplo, si los totales que figuran en el informe sobre diferencias de inventario muestran un faltante neto.
FALTANTES
DEFINICION
Es la falta del producto o mercadería en el almacén al momento de realizar el inventario físico. Es la diferencia del saldo del inventario contable con el saldo de inventario físico.
Factores por el cual se da las diferencias de inventario (faltantes)
La disminución del inventario se refiere a variaciones no registradas en el inventario, resultante de factores como:
- Deterioro (mercadería averiada): La mercadería averiada es de fácil constatación. Bastará con el visto bueno de un supervisor o encargado de almacén para darle de baja al producto y sumarlo a las pérdidas.
El porcentaje representado por las averías dentro de las pérdidas determinadas en el inventario dependerá del rubro. Para tener una idea, pondremos como ejemplo a un supermercado. Un valor admisible de pérdidas por averías, en este caso, varía entre el 5% y el 7%. Claro que debemos considerar la calidad del transporte, los depósitos y todo aspecto de la logística que afecte a la mercadería en tránsito.
- Errores del Sistema: los errores de sistema son frecuentes, muchas veces cuando se tienen apartados aquellos productos que saldrán por robo o avería, y la baja no fue volcada aún al sistema se tendrá el faltante de tales productos.
Por lo general, los errores administrativos representan, dentro de las pérdidas por diferencia de inventario, entre el 10% y el 15%. Son simples promedios que dependerán de la política de cada empresa.Cuando estos errores representan más del 15% de la diferencia de inventario, debemos prestar atención y considerar la posibilidad de un estudio orientado a la búsqueda de explicaciones, tal vez el sistema no es eficiente o, peor aún, el personal no sabe utilizarlo.Cuando hablamos de porcentajes superiores al 20%, lo mejor será iniciar una auditoría interna, más aún si hablamos de productos como electrodomésticos, medicamentos de venta libre, ropa, perfumería, etc.
- Error del proveedor: - Dentro de las diferencias de inventario, la menor cifra suele estar representada por los errores de proveedores. Estos errores se pueden evitar con facilidad si realizamos tareas rutinarias de control de depósito. Si son realizadas estas tareas de control, asumiremos la diferencia de inventario arrojada dentro de errores de sistema. Ahora bien, si estas tareas no son realizadas, lo más conveniente es tratarlo como un ítem separado.
- Robos Detectados: Si bien el robo es el término mas asociado a la palabra merma, ya que cuando no se puede determinar causas del faltante de mercaderías, el robo es el factor
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predominante al momento de analizar causas, el robo detectado como bien dice la palabra, es todo aquel que se puede establecer como tal, tanto por que pudo observarse el momento de concretado el hecho o por que se detectó parte o sólo el empaquetado de un producto, lo que dará certeza de la causa del faltante.Al momento de analizar el robo o hurto como causa, en cualquiera de estos dos casos será lo mismo, pero el robo detectado, al igual que otras causas que componen la merma conocida, brinda la oportunidad de accionar directamente sobre el problema, permitiendo establecer cuáles son los productos más sensibles al robo, modalidad de hurto, lugares que facilitan este tipo de accionar, siendo esto aplicable tanto al hurto externo como interno.
- Otros: hurto de mercadería por parte de los empleados, robo en punto de venta, uso de materiales no registrados, uso indebido de materiales, Devoluciones de materiales de producción registradas por cantidades superiores, Devoluciones de materiales al proveedor no registradas.
Aspectos a considerar en la toma de un inventario físico
Vamos a ver algunos aspectos o recomendaciones q podemos tomar para realizar un correcto inventario físico y no haya faltantes en nuestro almacén son los siguientes:
- compras o mercaderías en tránsito: se considera preferible incluir las partidas en tránsito en el inventario.
- bienes en posesiones de terceros, pero no vendidas a ellos, por ejemplo productos entregados en consignación, en muestra o en exhibición. Se incluyen o consideran en la toma del inventario.
- Bienes en posesión de la empresa que pertenece a terceros: se excluye del inventario. Así tenemos el caso de las mercaderías recibidas en calidad de consignación, las cuales deben ser registradas en cuentas de orden y no en los inventarios dado que no son de propiedad de la empresa.
- Bienes vendidos a terceros pero pendientes de entrega: se excluye del inventario, en la medida que se haya efectuado la correspondiente facturación. Por ejemplo: luego de realizada la venta, y debido a un problema con la capacidad de sus bodegas, se pacte con el cliente que los bienes se queden en calidad de depósito en los almacenes del proveedor.
NORMAS O BASE LEGAL CON RESPECTO A FALTANTES DE MERCADERÍAS
1.- Inciso H) Articulo 35° reglamento del TUO de la LIR
La SUNAT mediante Resolución de Superintendencia podrá:
Establecer los requisitos, características, contenido, forma y condiciones en que deberá llevarse los registros establecidos en el presente Artículo. Eximir a los deudores tributarios comprendidos en el inciso a) del presente artículo, de llevar el Registro de Inventario Permanente en Unidades Físicas. Establecer los procedimientos a seguir para la ejecución de la toma de inventarios físicos en armonía con las normas de contabilidad referidas a tales procedimientos.
2.-Inciso c) articulo 21° reglamento TUO de la LIR
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Para la deducción de las mermas y desmedros de existencias dispuestas en el inciso f) del artículo 37º de la Ley, se entiende por:
3.- Inciso d) articulo 37° TUO LIR
Las pérdidas extraordinarias sufridas por caso fortuito o fuerza mayor en los bienes productores de renta gravada o por delitos cometidos en perjuicio del contribuyente por sus dependientes o terceros, en la parte que tales pérdidas no resulten cubiertas por indemnizaciones o seguros y siempre que se haya probado judicialmente el hecho delictuoso o que se acredite que es inútil ejercitar la acción judicial correspondiente.
4.- Art.69º del TUO del Código tributario
Las presunciones por diferencias de inventarios se determinarán utilizando cualquiera de los siguientes procedimientos: 69.1. Inventario Físico
La diferencia entre la existencia de bienes que aparezcan en los libros y registros y la que resulte de los inventarios comprobados y valuados por la Administración, representa, en el caso de faltantes de inventario, bienes transferidos cuyas ventas han sido omitidas de registrar en el año inmediato anterior a la toma de inventario; y en el de sobrantes de inventario, bienes cuyas compras y ventas han sido omitidas de registrar en el año inmediato anterior a la toma de inventario. La diferencia de inventario a que se refiere el párrafo anterior se establecerá en relación al saldo inicial al primero de enero del ejercicio en el que se realiza la toma de inventario. El monto de las ventas omitidas, en el caso de faltantes, se determinará multiplicando el número de unidades faltantes por el valor de venta promedio del año inmediato anterior. Para determinar el valor de venta promedio del año inmediato anterior, se tomará en cuenta el valor de venta unitario del último comprobante de pago emitido en cada mes o, en su defecto, el último comprobante de pago que corresponda a dicho mes que haya sido materia de exhibición y/o presentación. En caso exista más de una serie autorizada de comprobantes de pago se tomará en cuenta lo siguiente:
i) Determinar la fecha en que se emitió el último comprobante de pago en el mes.
ii) Determinar cuáles son las series autorizadas por las que se emitieron comprobantes de pago en dicha fecha.
iii) Se tomará en cuenta el último comprobante de pago que corresponda a la última serie autorizada en la fecha establecida en el inciso i).
En el caso de diferencias de inventarios de líneas de comercialización nuevas, iniciadas en el año en que se efectúa la comprobación, se considerarán las diferencias como ventas omitidas en el período comprendido entre la fecha del ingreso de la primera existencia y el mes anterior al de la comprobación por la Administración. Para determinar las ventas omitidas se seguirá el procedimiento de los faltantes o sobrantes, según corresponda, empleando en estos casos
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valores de venta que correspondan a los meses del período en que se efectúa la comprobación. En el caso de sobrantes, el coeficiente resultará de dividir las ventas declaradas o registradas de dicho período entre el valor de las existencias determinadas por el contribuyente, o en su defecto, por la Administración Tributaria, a la fecha de la toma de inventario, mientras que para determinar el costo del sobrante se tomará en cuenta el valor de compra unitario del último comprobante de pago de compra obtenido por el contribuyente a la fecha de la toma de inventario.
SOBRANTES
La existencia de sobrante de inventario, significa para la administración tributaria la omisión de ingresos provenientes de bienes cuya compra- venta ha sido omitida de registrar durante el término de prescripción.
En tanto los volúmenes de sobrantes permitan presumir el manejo de la existencia de un negocio marginado de los libros de contabilidad, el monto de las ventas gravadas omitidas se podrá determinar para cada año no prescrito y pendiente de revisión, aplicando un coeficiente sobre el costo del sobrante determinado para cada año no prescrito y pendiente de revisión, aplicando un coeficiente sobre el caso del sobrante determinado.
DESMEDRO
Pérdida de orden cualitativo e irrecuperable de las existencias, haciéndolas inutilizables para los fines a los que estaban destinados.
Cuando la SUNAT lo requiera, el contribuyente deberá acreditar las mermas mediante un informe técnico emitido por un profesional independiente, competente y colegiado o por el organismo técnico competente. Dicho informe deberá contener por lo menos la metodología empleada y las pruebas realizadas. En caso contrario, no se admitirá la deducción.Tratándose de los desmedros de existencias, la SUNAT aceptará como prueba la destrucción de las existencias efectuadas ante Notario Público o Juez de Paz, a falta de aquél, siempre que se comunique previamente a la SUNAT en un plazo no menor de seis (6) días hábiles anteriores a la fecha en que llevará a cabo la destrucción de los referidos bienes. Dicha entidad podrá designar a un funcionario para presenciar dicho acto; también podrá establecer procedimientos alternativos o complementarios a los indicados, tomando en consideración la naturaleza de las existencias o la actividad de la empresa.
MERMA
Pérdida física, en el volumen, peso o cantidad de las existencias, ocasionada por causas inherentes a su naturaleza o al proceso productivo.
Podrá deducirse para la determinación del impuesto a la renta, cuando:
Lleve sistema de contabilidad de costos, basados en registros de inventario permanente.
Inventario físico y su valorización hayan sido aprobados por responsables de su ejecución.
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Cumplan el requisito del informe técnico.
DESECHOS
DEFINICIÓN
El desecho consiste en los fragmentos o los remanentes del material que queda después de efectuar ciertas operaciones de producción, y que tienen un valor monetario o de uso. Son una clase de materia prima que pueden utilizarse a su vez como materia prima para otras operaciones de fabricación, que puede venderse en el mercado, o bien, que puede usarse como suministro en algunos departamentos de una fábrica determinada.El desecho (fragmento, recortes, pedaceria, etc.) se produce en las industrias que trabajan metales, en las operaciones de cortado, perforado, taladro, torneado, etc., en las industrias que trabajan cueros o pieles; y en la industria del vestido, en las operaciones de corte y adorno.Teóricamente el valor que debe de darse al desecho es el costo, pero, puesto que esto es prácticamente imposible en la mayoría de los casos, un procedimiento aceptable es el de valuar el desecho recuperado a su valor bruto o a su valor neto vendible, según la importancia de los gastos que impliquen el almacenamiento y la venta del producto. Algunas empresas valúan el desecho al precio promedio del mercado.
CONTABILIZACIÓN
Cuando el desecho no tiene un valor definido de mercado, puede utilizarse un costo arbitrario para desecho que vuelve a incorporarse a la fabricación. Pero este costo arbitrario debe ser razonable y no ser mayo que el costo de la materia prima.En algunas fábricas en las que la cantidad del desecho y el valor del mismo es insignificante, no se hace ningún asiento hasta que el desecho se venda. En estas condiciones no se reduce los costos de producción y no se registra en los libros el valor del desecho. El asiento que se registra cuando se vende el desecho seria:
En otras fabricaciones en que la cantidad del desecho y el valor del mismo es importante se establece un procedimiento para cuantificarlo, es decir, contarlo, pesarlo o medirlo con el fin de hacer un cargo o un crédito a las cuentas respectivas de fabricación. El procedimiento consiste en tratar el valor del desecho como un abono a la cuenta costos de fabricación o de producción, reduciendo así el costo de todos los trabajos que pasan por los departamentos de producción. Cuando se entrega el desecho al almacén se hace el asiento que sigue:
DESPERDICIOS
DEFINICIÓN
Los desperdicios son residuos de materiales generados una vez que los mismos han ingresado al proceso productivo, los cuales no pueden utilizarse otra vez en el proceso, sino que se evaporan o diluyen, otras veces se convierten en residuos tóxicos como humo, polvo, ruido, aguas contaminadas, entre otros.
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Es el resultado de operaciones de fabricación y que puede producirse en las siguientes condiciones:
a) Fragmentos o restos de materias primas sobrantes que no pueden venderse en el mercado o utilizarse de alguna manera
b) Desaparición de una metería prima básica en el proceso de fabricación, en forma de vapor, humo, polvo, gas, etc.Pero en las industrias se producen desperdicios invisibles y desperdicios que si pueden medirse.
TIPOS
Desperdicios de la sobreproducción: Es el desperdicio por excelencia, y obliga al productor a efectuar correcciones y mejoras.
Desperdicios de la espera : Corresponde a los tiempos muertos en una cadena o al trabajador pendiente de una máquina automática.
Desperdicios del transporte: Cuando una parte se moviliza a distancia en forma innecesaria, se almacena y se vuelve a utilizar.
Desperdicios del proceso mismo: Es derivado de un pobre desempeño de los factores causales y que traslada esta característica al ítem o parte correspondiente.
Desperdicios por almacenamiento innecesario: Ocurre por stocks innecesarios derivados de un sistema de producción inapropiado.
Desperdicios por movimientos innecesarios: Un deficiente diseño ergonómico obliga a movimientos innecesarios de los trabajadores.
Desperdicios por productos defectuosos: Corresponden a desperdicios de los factores causales, así como de tiempo y dinero.
CONTABILIZACIÓN
Los desperdicios pueden ser generados por el proceso productivo normal o bien, por problemas de producción, problemas relacionados con la calidad de materias primas o por descuidos del personal que labora en el negocio. Estos desperdicios pueden ser cargados al cliente o incluidos como parte de los costos del negocio y disminuir utilidades.
ADMINISTRATIVO
Conformación de Equipos para la Detección y Prevención de desperdicios Puede implementarse dos medidas conducentes a permitir la participación de los empleados y obreros en la gestión de mejora continua. Una de las metodologías consiste en el “sistema de sugerencias” por las cuales los empleados hacen llegar a los niveles superiores observaciones y/o propuestas destinadas a superar los distintos tipos de desperdicios.
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TRIBUTARIO
NO APLICABLE, para esto se emite un informe técnico a la SUNAT.Los desperdicios no reciben ningún tratamiento y no se vuelven a utilizar.
TOMA DE DECISIONES
Eliminación de desperdicios
Desperdicio Forma de eliminarlos
Sobre -producción
Reducir los tiempos de preparación, sincronizando cantidades y tiempos entre procesos, haciendo sólo lo necesario
Espera o Sincronizar flujoso Balancear cargas de trabajoo Trabajador flexible
Transporte Distribuir las localizaciones para hacer innecesario el manejo / transporte
Racionalizar aquellos que no se pueden eliminar
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CASO PRÁCTICO
EMPRESA INDUSTRIAL “STYLOS S.A.” en el departamento de producción se obtiene;Desmedro 20,000En deterioro de materiales 5,000Faltantes 1,000
TRATAMIENTO CONTABLE
DEBE HABER-------------------------------X------------------------------------
68 PROVISION DEL EJERCICIO 25,00068.5 Desvalorización de Existencias
68.5.1.Desmedros 20,00068.5.2 Deterioros 5,000
29 PROVISION PARA DESVALORIZACION 25,00029.1 Desmedro 20,00029.2 Deterioro 5,000
x/x Provisión por desmedro de existencia-------------------------------X------------------------------------
92 COSTOS DE PRODUCCION 25,00079 CARGAS IMPUTABLES A CTA. DE COSTOS 25,000
x/x Destino de desvalorización de existencias-------------------------------X------------------------------------
66 CARGAS EXCEPCIONALES 1,00066.9 Otras cargas excepcionales
20 MERCADERÍAS 1,00020.1 Mercaderías
X/x Por el faltante de mercadería.-------------------------------X------------------------------------
METODOS DE VALUACION DE MATERIALES
Concepto.-
Existen tres métodos para valuar los inventarios en entidades comerciales, ellos son: Costos Promedios, Primeras Entradas, Primeras Salidas (P.E.P.S.). Ya que Cada empresa en particular deberá escoger su propio método para facilitar su trabajo.
La norma general de valuación del inventario es “el costo o el valor de mercado, según el que sea más bajo”, pero esta premisa no e suficientemente concreta, porque existen varios métodos para determinar los costos de los materiales entregados a la producción y el saldo de los inventarios continuos.Los inventarios de materiales y suministros comprenden una parte importante de los activos de muchas empresas industriales. Por o tanto, la valuación y presentación de los inventarios, tienen un efecto significativo para determinar y presentar la posición financiera y los resultados de las
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operaciones de tales empresas. Por eso, el contador de costos tiene que estar familiarizado con los métodos de valuación de inventarios para estar en condiciones de aplicar ventajosamente cualquiera de ellos. Cuando los materiales y suministros se entregan a la producción hay que traducir las cantidades en la unidad de moneda corriente. Varios son los métodos que se emplean para costear las salidas de almacén y valuar las existencias, siendo los más importantes los que siguen:
1. Lo que entra primera es lo que primero que sale o primeras entradas primeras salidas. En forma abreviada se le denomina PEPS
2. Del costo promedio ponderado
3. Identificación especifica
METODO DE PRIMERAS ENTRADAS PRIMERAS SALIDAS, PEPS
Este método se basa en el principio que los materiales deben ser entregados a la producción en el orden y con el costo de su compra original; supone que los materiales que se recibieron primero son los primeros que salen, y las salidas se valúan al costo al que se recibieron aquellos artículos en el almacén, es decir los más antiguos.
A veces, a este método se le da el nombre de sistema de “las compras más recientes”. Puede aplicarse ventajosamente para valuar los inventarios cuando no se lleva registro de almacén. En tales circunstancias se analizan las compras más recientes para determinar los costos unitarios, los cuales se aplican a las cantidades en existencia que aparecen en las hojas de inventario.
VENTAJAS: Es un método objetivo (genera una corriente de costos ordenada cronológicamente), por lo que manifiesta el saldo del inventario con más apego a los costos de adquisición actuales que otros métodos. Funciona mejor cuando la rotación de mercancías es acelerada.
DESVENTAJAS: Cuando los costos de adquisición van en aumento (inflación), su efecto en el cálculo contable es reducir el costo de la mercancía vendida, inflar las utilidades y el saldo final del inventario.
CASO PRÁCTICO
Con la siguiente información determinar el costo de los saldos finales y el costo de los consumos del presente periodo, utilizando El método PEPS.
o Las siguientes operaciones de una empresa Láctea:o 1/9 se compran 250 litros a s/ 78 c/lto o 5/9 Se consume 270 litros o 7/9 Se consume 20 litros o 9/9 Se compra 300 litros por s/ 22500o 15/9 producción devuelve 10 litros
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o 22/9 se compra 170 a s/ 77 c/lto o 25/9 se consume 220 litros o 29/9 producción solicita 280 litros
Información adicional - se cuenta con un inventario inicial de 230 litros a un costo de s/ 16100
ENTRADAS SALIDAS SALDOS
Fecha Concepto Q C/U Total Q C/U Total Q C/U Total
S/. 230 70 16,100
1 Set Compra 250 78 19,500 250 78 19,500
5Set Consume 230 70 16,10040 78 3,120 210 78 16,380
7Set Consume 20 78 1,560 190 78 14,820
9Set Compra 300 75 22,500 190 78 14,820
300 75 22,50015Set Recibe de
Prod.-10 78 -780 200 78 15,600
300 75 22,500
22Set Compra 170 77 13,090 200 78 15,600
300 75 22,500170 77 13,090
25Set Consume 200 78 15,60020 75 1,500 280 75 21,000
170 77 13,09029Set Prod.
solicita280 75 21,000
55,090 58,100 170 77 13,090
Costo de venta: Saldo inicial. s/ 16100 Compra. 55090 ______ Disponible 71190 ( - ) Saldo final 13090 ______
Costo de venta 58100 Asientos:_______ X ________ s/ 69 Costos de venta. 58100 1 Mercaderías. 20 Mercaderías. 58100 1 Almacén. X/x Por el costo de venta. ----------------X-----------------
METODO DEL COSTO PROMEDIO PONDERADO
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Según este método se calcula el costo promedio unitario ponderado después de cada compra. Lo aplican las empresas que prefieren distribuir los costos totales uniformemente entre todos los materiales en existencia. El procedimiento para calcular el costo promedio unitario ponderado es el siguiente: a la cantidad total en existencia se le suma la cantidad total comprada; al costo de los materiales en existencia de le suma el costo de los materiales comprados; luego se dividen los valores totales entre las cantidades totales.
El costo promedio unitario se utiliza para evaluar las salidas de materiales y las existencias hasta que se reciben nuevas compras, siendo entonces necesario calcular un nuevo costo promedio unitario. Por ejemplo: Si la existencia inicial de una materia prima “X” fue de 1,000 unidades a S/. 60 para determinar el costo promedio unitario seguimos el procedimiento descrito líneas arriba y tenemos:
Existencia al comienzo del mesMas: Compras durante el mes
TOTAL
Salidas o entregas durante el mes
Nuevo saldo final del mes
Unid. Costo Unitario ValorS/.
1,0001,000
2,000
1,500
500
50.0060.00
55.00
55.00
55.00
50,00060,000
110,000
82,500
27,500
El valor de la existencia final se ha calculado, multiplicando las unidades en existencia; 500 por el costo promedio unitario S/. 55.00 dado por resultado S/. 27,500.
Si durante el siguiente mes se compraron 1,500 unidades a S/. 70.00 la unidad y se entregaron a la producción 1,500 unidades, tenemos:
Existencia al comienzo del siguiente mes
Mas: Compras durante el mes
TOTAL
Salidas a producción
Nuevo saldo en existencia
Unid.Costo
UnitarioValor S/.
500
1,500
2,000
1,500
500
55.00
70.00
66.25
66.25
66.25
27.500
105,000
132,500
99,375
33,125
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Este método se utiliza ventajosamente cuando los precios de los materiales fluctúan frecuentemente. Pero para evitar errores al valuar las salidas de materiales y los saldos de existencias, es necesario utilizar suficientes decimales para determinar el costo promedio unitario, a fin de asegurar la exactitud de los centavos. Por consiguiente, el número de decimales que hay que usar depende de la extensión del multiplicador. Si este es pequeño, se necesitan menos decimales; a medida que el multiplicador aumenta, se necesitaran más decimales.La aplicación de este método requiere mantener al día los registros de almacén para calcular los costos promedios y valuar las salidas.
Promedio Móvil:
Es el sistema que comúnmente se conoce como método de costos promedio. Cada vez que ingresa al almacén una nueva partida de material, se determina un nuevo
costo unitario promedio. Se divide el costo total de cada una de las partidas entre su correspondiente existencia. Con estos resultados se calcula un costo unitario promedio para todas las partidas. A este costo se valorizan las salidas de material, hasta que haya una nueva entrada de
material con un precio diferente al promedio.
Promedio Simple:
Se determina la media aritmética de los costos unitarios en las partidas en existencia. A ese costo medio se calculan todas las salidas, mientras no haya una nueva entrada de
material. Dado que no se toma en cuenta el volumen de cada partida, este método origina serias
distorsiones en el costeo del material utilizado Es un método prácticamente en desuso.
Con la siguiente información determinar el costo de los saldos finales y el costo de los consumos del presente periodo, utilizando el método Promedio Simple
Las siguientes operaciones de una empresa Láctea:
o 1/9 se compran 250 litros a s/ 78 c/litro o 5/9 Se consume 270 litros o 7/9 Se consume 20 litros o 9/9 Se compra 300 litros por s/ 22500o 15/9 producción devuelve 10 litros o 22/9 se compra 170 a s/ 77 c/litro o 25/9 se consume 220 litros o 29/9 producción solicita 280 litros
Información adicional se cuenta con un inventario inicial de 230 litros a un costo de s/ 16,100
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METODO DE IDENTIFICACION ESPECÍFICA
Según este método las compras hechas para trabajos particulares se mantienen separadas en el almacén, y se llevan además tarjetas separadas para las diferentes compras. Cuando se entregan materiales para dichos trabajos, las requisiciones se valúan al costo exacto registrado en las tarjetas correspondientes de existencias. Este sistema se emplea eficazmente en los casos en que hay que comprar determinados materiales no estandarizados para satisfacer las especificaciones del cliente. Algunas industrias que trabajan sobre pedido, utilizan este método para valuara las entregas de materiales no almacenados regularmente y emplean otro método para costear los materiales utilizados regularmente en la producción.
SISTEMAS DE INVENTARIOS
Existen dos métodos o sistemas de registros de los inventarios, esto quiere decir que cuando compramos los artículos que van a componer nuestros inventarios, estos pueden ser registrados de dos maneras diferentes, que son las siguientes:
1. Sistema de registro de Inventario Periódico o Físico.2. Sistema de registros de Inventario Perpetuo.
SISTEMAS DE INVENTARIOS PERIODICO
CARACTERISTICAS
Se usa básicamente para determinar el costo del consumo de los materiales
Con este sistema no es necesario mantener registros extensos de existencias. Tributariamente hablando lo deben usar empresas cuyo ingresos del ejercicio anterior no supere las 500 UIT. De ahí que sea utilizado fundamentalmente por la micro pequeña y mediana empresa.
Fecha descripción ENTRADA SALIDAS SALDOS
Q C/U Total Q C/U Total Q C/U Total
saldo inicial 230 70 16100
01-Sep compra 250 78 19500 480 74 35600
05-Sep consume 270 74 19980 210 15620
07-Sep consume 20 74 1480 190 14140
09-Sep compra 300 75 22500 490 75 36640
15-Sep Devuelve. prod -10 74 -740 500 74 37380
22-Sep compra 170 77 13090 670 76 50470
25-Sep consume 220 75.6 16637.5 450 33832.5
29-Sep consume 280 75.6 21175 170 12657.5
55090 5853.5
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Contablemente ofrece un apoyo extraordinario por la facilidad de determinar el costo
de los consumos.
Proporciona información poco confiable y no apoya a la administración del negocio en el control y gestión mas adecuado de los mismos.
Existen varios métodos para determinar los costos de los materiales entregados a producción y el saldo de los inventarios continuos.
La valuación y presentación de los inventarios, tiene un efecto significativo para determinar y presentar la posición financiera y los resultados de las operaciones de las empresas,
Por eso el contador de costos tiene que estar familiarizado con los métodos de valuación de inventarios para estar en condiciones de aplicar ventajosamente cualquiera de ellos.
Los métodos de valuación son los siguientes:
IDENTIFICACION ESPECÍFICALa identificación especifica es el método mas simple peor también el que demanda mas tiempo para determinar el costo de los materiales utilizados y el costo del inventario final.
Este método requiere mantener un registro del precio de compra de cada unidad específica y de la cantidad de unidades especificas usadas.El costo de los materiales utilizados se calcula multiplicando la cantidad usadas por el precio específico de cada material. En muchos casos, cuando se compran los materiales, se anexa una etiqueta que muestra el precio de compra con el fin de identificar el artículo.
PROMEDIO SIMPLEMediante este método, los diversos precios de compra se suman y estas sumas se divide por la cantidad total de compras (el inventario inicial se considera una compra) para determinar el costo promedio por unidad.
PROMEDIO PONDERADOEste promedio se obtiene multiplicando primero cada precio de compra por la cantidad de unidades en cada compra. La suma de los resultados se divide luego por la cantidad total de unidades disponibles para usar.
PEPS
En muchas situaciones los materiales que se reciben primero se emplean primero. Esto es especialmente cierto cuando se trata de artículos perecederos. Por ejemplo, en una planta procesadora de leche, el gerente debe vender primero la leche almacenada durante mayor tiempo.
El método PEPS (Letras iniciales de Primeras en Entras, Primeras en Salir) de costeo se basa en la premisa de que los primeros artículos comprados son los que primero se despachan. Mediante este método, el inventario final estaría compuesto de los materiales recibidos al final y los precios, por tanto, reflejarían exactamente los costos actuales.
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CASOS PRACTICOS DEL SISTEMA PERIODICO
De acuerdo a la información de las tablas A1 y A2 determinar el valor del inventario final y el costo de los materiales utilizados. Utilizando los métodos de Identificación específica, promedio simple y promedio ponderado
A1
FECHAUNIDADES
COMPRADASCOSTO
UNITARIOUNIDADES
UTILIZADAS
SALDO DE UNIDADES
DISPONIBLESINVENTARIO
INICIAL01/01 20 US$ 10.00 2005/01 50 11.00 7006/01 30 4009/01 40 12.00 8015/01 20 13.00 10020/01 60 4028/01 10 15.00 50
TOTAL 14090
A2
FECHAUNIDADES
COMPRADASCOSTO
UNITARIOTOTAL
INVENTARIO INICIAL
01/01 20 US$ 10 US$ 200.0005/01 50 11 550.0009/01 40 12 480.0015/01 20 13 260.0028/01 10 15 150.00
Costo de los materiales disponibles para usar 1640.00
METODO DE IDENTIFICACION ESPECÍFICA. (Según cuadros A1 y A2)
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FECHA DE LA
COMPRAUNID.
COMPRADAS
UNIDADES USADAS
DEL NORTECANTIDAS
DISPONIBLECOSTO
UNITARIOINVENTARIO
FINAL
INVENTARIO INICIAL 1/1 20 20 0 - US$
0
5/1 50 30 20 US$ 11 220
9/1 40 40 0 - 0
15/1 20 0 20 13 260
28/1 10 0 10 15 150
TOTAL US$ 630
Costo de los materiales disponibles para usar (tabla A1 - 2)……………. US$ 1,640Menos: Inventario final de materiales…………………………………………….. 630 Costo de los materiales usados ……………………………………………………. US$ 1,010
PROMEDIO SIMPLE. (Según cuadros A1 y A2)
Inventario Inicial
FECHA
01/0105/0109/0115/0128/01
COSTO UNITARIO US$. 10.00
11.00 12.00 13.00 15.00
US$. 61.00 Promedio Simple =
US$ 61.00 / 5 = US$ 12.20.
Por tanto, el promedio simple es US$ 12.20. El inventario final se calcula multiplicando la cantidad de unidades disponibles al final del periodo por el promedio simple:
PROMEDIO PONDERADO. (Según cuadros A1 y A2)
INVENTARIO INICIAL
FECHA DE COMPRA
UNIDADES COMPRADAS
COSTO UNITARIO
TOTAL
Inventario Final de materiales = 50 * US$. 12.20 = US$ 610.00
30
01/01 20 US$ 10.00 US$ 200.0005/01 50 11.00 550.0009/01 40 12.00 480.0015/01 20 13.00 260.0028/01 10 15.00 150.00
140 US$ 1640.00
PROMEDIO PONDERADO = US$ 1,640.00 /40 = US$ 11.71
El inventario final de materiales se calcula multiplicando el número de unidades disponibles al final del periodo, por el costo promedio ponderado por unidad:
Inventario final de materiales = 50 x US$ 11.71 = US$ 586.00
El costo de los materiales empleados puede calcularse de la misma manera:
Costo de los materiales usados = 90 x US$ 11.71 = US$ 1,054.00
Obsérvese que con el método del promedio ponderado, el inventario final mas el costo de los materiales usados será igual al costo de los materiales disponibles para usar:
Inventario final………………………………………………………….….US$ 586.00
Costo de materiales usados…………………………........................... 1,054.00
Costo de los materiales disponibles para uso…………….…………US$ 1,640.00
METODO PEPS
La empresa Azul S.A. Con R.U.C. N° 20113588374, realiza el siguiente movimiento del movimiento del material A, cuya unidad de medida en kilogramo (Kg) durante el mes de abril del 2009.
El saldo inicial al 01/04/2009 de la materia prima corresponde a 500 Kg valorizadas
en S/. 1, 000.00
El 06/04/2009 se emita la orden de compra por los 400 Kg.
El 09/04/2009 llega los materiales y la recepción de estos se sustenta con la guía de
remisión y la factura N° 001-357 en la que se indique el precio de S/. 2.00 por Kg, se
detecta 30 Kg que no cumple con la especificación técnica y se rechazan.
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El 11/04/2009 producción solicita 150 Kg, los cuales son despachados ese mismo
día.
El 13/04/2009 almacén nuevamente solicita un pedido por 240 Kg.
El 18/04/2009 se recepciona el pedido a un precio de S/.2.80 por Kg. Según factura
N° 001-363
EL 19/04/2009 PLANTA SOLICITA 200 Kg. y son despachados ese mismo día.
El 23/04/2009 almacén recepcionó 240 Kg. a S/. 2.70, según factura N°001-370
Se solicita:
Valorizar la materia prima usando como método de valorización de inventarios el PEPS.
1. Determinar el saldo Final
FECHA UNID COSTO UNIT COSTO TOTAL
01/04 150 2.00 S/. 300.00
09/04 370 2.00 740.00
18/04 240 2.80 672.00
23/04 240 2.70 648.00
TOTAL 1000 S/. 2360.00
2. Determinar el costo del consumo
Consumo =Saldo Inicial +Compras- Saldo final
= 1000.00 + 2060.00 – 2360.00 = S/. 700.00
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SISTEMAS DE INVENTARIOS PERPETUO O PERMANENTE
CARACTERISTICAS
En el se lleva un registro de existencias, en todo momento, en cuanto se genera una compra o una salida.
Este sistema no elimina la necesidad de un inventario físico
En el sistema de control de inventario perpetuo se trabaja en base al kardex de almacén
Desde el punto de vista tributario debe llevar un control de inventario perpetuo las empresas cuyos ingresos al ejercicio anterior sean mayores a 500UIT y menores a 1500UIT en este caso el control solo esta referido en su movimiento en cantidades, pero las empresas que superan las 1500 UIT están obligadas a llevar un kardex en unidades y en valores monetarios.
El sistema de control de inventario perpetuo permite ejercer un control más eficaz de los materiales a través del establecimiento del stock mínimo y máximo.
Permite tener información de manera oportuna y el kardex funciona como un mayor auxiliar
IDENTIFICACION ESPECÍFICA
El costo de los materiales usados y el inventario final de materiales se calculan multiplicando las unidades usadas o disponibles por el costo específico de cada unidad usada o todavía disponible; por consiguiente, la selección de un sistema de inventario perpetuo o periódico no afectara el método de medición.
PROMEDIO SIMPLEEn e método de inventario periódico, todos los costos de diferentes compras se suman al conjunto al final de cada periodo. Esta suma se divide por el numero total de compras (el inventario inicial se maneja como una compra) para determinar el costo promedio simple por unidad. Cuando se utiliza el sistema de inventario perpetuo este cálculo debe efectuarse después d e cada compra; esta técnica usualmente se conoce como “promedio móvil simple” en consecuencia, muchos promedios pueden utilizarse en un periodo.
PROMEDIO PONDERADOCuando se utiliza el sistema de inventario perpetuo, el promedio ponderado debe volver a calcularse después de cada compra en lugar de hacerlo al final del periodo como en el sistema de inventario periódico. El costo promedio ponderado se calcula después de cada
33
compra dividiendo el costo total de los materiales disponibles por el número total de unidades disponibles.En el sistema de control de inventario perpetuo, esta técnica usualmente se conoce como “costo promedio móvil ponderado”.
PEPSPuesto que el costo de los materiales usados se calcula a partir de los primeros materiales comprados, y el inventario final de materiales comprende las compras mas recientes, estas dos cantidades serán idénticas en el sistema de inventario periódico y perpetuo.
CASOS PRACTICOS DEL SISTEMA PERPETUO
De acuerdo a la información de las tablas A1 y A2 determinar el valor del inventario final y el costo de los materiales utilizados. Utilizando los métodos de Identificación especifica, promedio simple y promedio ponderado
A1
FECHAUNIDADES
COMPRADASCOSTO
UNITARIOUNIDADES
UTILIZADAS
SALDO DE UNIDADES
DISPONIBLES
INVENTARIO INICIAL
01/01 20 US$ 10.00 2005/01 50 11.00 7006/01 30 4009/01 40 12.00 8015/01 20 13.00 10020/01 60 4028/01 10 15.00 50
TOTAL 140 90
A2
FECHA UNIDADES COMPRADAS
COSTO UNITARIO
TOTAL
INVENTARIO INICIAL
01/01 20 US$ 10 US$ 200.0005/01 50 11 550.0009/01 40 12 480.0015/01 20 13 260.0028/01 10 15 150.00
Costo de los materiales disponibles para usar 1640.00
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PROMEDIO SIMPLE. (Según cuadros A1 y A2)
FECHA COMPRADO COSTOS DE LOS MATERIALES DISPONIBLES PARA USAR
USADO COSTO DE LOS
MATERIALES USADOS
SALDO
UNIDADES COSTO UNITARIO
UNIDADES COSTO UNITARIO
UNIDADES COSTO UNITARIO
COSTO TOTAL
Inventario Inicial
01/01 US$. 200.00 20 US$ 10.00 US$ 200.00
05/01 50 US$ 11.00 550.00 70 10.50 (1) 735.00
06/01 30 US$ 10.50 US$ 315.00 40 10.50 420.00
09/01 40 12.00 480.00 80 11.00(2) 880.0015/01 20 13.00 260.00 100 11.50(3) 1,150.0020/01 60 11.50 690.00 40 11.50 460.0028/01 10 15.00 150.00 50 12.20(4) 610.00
Total US$ 1,640.00 Total US$ 1,005.00 Saldo Final US$ 610.00
Costo de los materiales usados……………………………………………………… .. US$ 1,005.00Inventario Final…………………………………………………………………………… 610.00
Costo calculado de los materiales disponibles para usar……………………US$ 1,615.00
35
CALCULOS:
(1) 01/01 S/. 10.00
05/01 11.00
S/. 21.00 / 2 = S/. 10.50
(3) S/. 33.00
15/01 13.00
S/. 46.00 / 4 = S/. 11.50
(2) S/. 21.00
09/01 12.00
S/. 33.00 / 3 = S/. 11.00
(4) S/. 46.00
28/01 15.00
S/. 61.00 / 5 = S/. 12.20
36
COMPRADO COSTO DE LOS MATERIALES DISPONIBLES PARA USARUNIDADES
COMPRADO COSTO DE LOS MATERIALES
USADOS
SALDO
FECHAUNIDADES
COSTO UNITARIO
UNIDADESCOSTO
UNITARIOUNIDAD
ESCOSTO
UNITARIOCOSTO TOTAL
INVENTARIO INICIAL
01/01 US$ 200.00 20 US$ 10.000 US$ 200.00
05/01 50 US$ 11.00 550.00 70 10.714(1) 750.00
06/01 30 US$ 10.174 US$ 321.42 40 10.714 428.56
09/01 40 12.00 480.00 80 11.357(2) 908.56
15/01 20 13.00 260.00 100 11.686(3) 1168.6
20/01 60 11.686 701.16 40 11.686 467.44
28/01 10 15.00 150.00 50 12.349(4) 617.45
TOTAL US$ 1640.00 US$ 1,022.58 SALDO FINAL US$ 617.45
Costo de los materiales Usados …………………………………………………………………………………………. US$ 1,023.00
Inventario final de materiales………………………………………………………………………………………………. 6.17.00
Costo calculado de los materiales disponibles para usar……………………………………………………… US$ 1,640.00
METODO PROMEDIO PONDERADO. (Según cuadros A1 y A2)
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CALCULOS:
(1) 20 a US$ 10.00 = US$ 200.00 (2) 40 a US$ 10.714 = US$ 428.5650 a US$ 11.00 = 550.00 40 a 12.00 = 480.00
70 US$ 750.00 80 US$ 908.56
Promedio US$ 10.714 Promedio US$ 11.357
(3) 80 a US$ 11.357 = US$ 908.56 (4) 40 a US$ 11.686 = US$ 467.4420 a US$ 13.00 = 260.00 10 a 15.00 = 150.00
100 US$1,168.56 50 US$ 617.44
Promedio US$ 11.686 Promedio US$ 12.349
38
METODO PEPS
La empresa Azul S.A. Con R.U.C. N° 20113588374, realiza el siguiente movimiento del movimiento del material A, cuya unidad de medida en kilogramo (Kg) durante el mes de abril del 2009.
El saldo inicial al 01/04/2009 de la materia prima corresponde a 500 Kg
valorizadas en S/. 1, 000.00
El 06/04/2009 se emita la orden de compra por los 400 Kg.
El 09/04/2009 llega los materiales y la recepción de estos se sustenta con la guía
de remisión y la factura N° 001-357 en la que se indique el precio de S/. 2.00 por
Kg, se detecta 3 Kg que no cumple con la especificación técnica y se rechazan.
El 11/04/2009 producción solicita 150 Kg, los cuales son despachados ese mismo
día.
El 13/04/2009 almacén nuevamente solicita un pedido por 240 Kg.
El 18/04/2009 se recepciona el pedido a un precio de S/.2.80 por Kg. Según
factura N° 001-363
EL 19/04/2009 PLANTA SOLICITA 200 Kg. y son despachados ese mismo día.
El 23/04/2009 almacén recepcionó 240 Kg. a S/. 2.70, según factura N°001-370
Se solicita:
Valorizar la materia prima usando como método de valorización de inventarios el PEPS.
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Documento de traslado, comprobante de pago, documento interno o similar Entradas Salidas Saldo final
Fecha descripción Serie Numero Cant C.U C. Total Cant C.U C. Total Cant C.U C. Total
01/04/2009 Saldo inicial 500 2.00 1000 500 2.00 1,000.00
09/04/2009 Compras 1 357 370 2.00 740 870 2.00 1,740.00
11/04/2009 Consumo 501 150 2.00 300 720 2.00 1,440.00
18/04/2009 Compra 1 363 240 2.80 672 720 2.00 1,440.00
240 2.80 672.00
19/04/2009 Consumo 502 200 2.00 400 520 2.00 1,040.00
240 2.80 672.0023/04/2009 Compras 1 370 240 2.70 648 520 2.00 1,040.00
240 2.80 672.00
240 2.70 648.00METODO PEPS
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ASPECTO TRIBUTARIO
En virtud de lo establecido en el ultimo párrafo del articulo 62 de la ley del impuesto a la renta es el reglamento de esta norma el cual podrá establecer, para los contribuyentes, empresas o sociedades, en función a sus ingresos anuales o por la naturaleza de sus actividades obligaciones especiales relativas a la forma en que deben llevar sus inventarios y contabilizar sus costos.
En particular el artículo 35 del reglamento de la ley del impuesto a la renta estableció lo siguientes requerimiento a los contribuyentes:
En todos los casos en que los deudores tributarios practiquen inventarios físicos de sus existencias, los resultados de dichos inventarios deberán estar refrendados por el contador o persona responsable de su ejecución y aprobados por el representante legal.
El costo real debe acreditarse mediante los registros establecidos, las a unidades producidas durante el ejercicio, así como el costo unitario de los artículos que aparezcan en los inventarios finales.En la RTF Nº 214-2-98 EL Tribunal Fiscal señalo que al ser los inventarios ¨aproximados¨ las discrepancias que se anoten en las actas de inventarios físicos, y que no se señale el procedimiento seguido ¨no se cumple con lo requerido en un metodología de toma de inventario físico¨.En función de los ingresos mutuos anuales obtenidos durante el ejercicio precedente se debe establecer la siguiente separación de los contribuyentes, en tres grupos:
REQUISITO DEL RESULTADO DEL
INVENTARIO FISICO
Refrendados por el contador o persona responsable de su ejecución
El representante legal de la empresa
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Debe agregarse que el literal h) del artículo reglamentario señala también que la Administración Tributaria (SUNAT) podrá mediante resolución:
Establecer los requisitos, características, contenido. Formas y condiciones en que deberán llevarse los registros establecidos.Esto ya lo a hecho la SUNAT mediante Resolución Nº 234-2006/SUNAT (30/12/2006) cuyo articulo 13 referido a los requisitos y características de los libros y registros vinculados a asuntos tributarios vigente desde el 1 de enero del 2010.
Eximir a los deudores tributarios comprendidos en el inciso a) del articulo 35 (ingresos superiores a 1500 UIT) de llevar el registro permanente en unidades físicas.
Establecer los procedimientos a seguir para la ejecución para la toma de inventarios físicos en armonía con las normas de contabilidad referidas a tales procedimientos.
Obligaciones en función a sus ingresos brutos anuales
1500 UIT>= IBA> 1500UIT (Inciso b)
IBA> 500UIT (Inciso c)
IBA> 1500 (Inciso a)
Hasta el ejercicio 2009:Sistema de contabilidad de costosApartir del 2010:Registro de costos, inventario permanente valorizado
Inventario permanente en unidades
No esta obligado a llevar ningún registro
Deben realizar un inventario físico de sus existencias al final del ejercicio
Por lo menos deben realizar un inventario físico de sus existencias en cada ejercicio
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MANO DE OBRA
CONCEPTO
La mano de obra es la fuerza humana de trabajo aplicada directamente en la conversión del material directo en el producto. Dentro del ámbito de la industria, la mano de obra es la fuerza humana de trabajo que, con el empleo de herramientas o maquinas, transforma la materia prima en un producto semi elaborado o en un producto terminado.
COSTO DE LA MANO DE OBRA
El costo de la mano de obra es el salario que se paga al trabajador por la fuerza de trabajo que se aplica en el proceso productivo. La fuerza de trabajo no es una mercancía homogénea, pues los trabajadores poseen diversas potencialidades y distintos grados de habilidad y experiencia.
La legislación laboral ha fijado un salario mínimo que debe ganar o percibir un trabajador. Generalmente los salarios varían en las distintas ramas de la producción industrial; sin embargo, el empresario partiendo de la habilidad media y del grado de capacidad técnica del trabajador, le fija en su empresa un salario uniforme, por su actividad.
MEDICION DEL TIEMPO
La medida del tiempo es una fase importante de la contabilidad de costos y se define como el registro diario de la asistencia del trabajador al centro de trabajo para determinar la cantidad de trabajo efectuado por el trabajador en la empresa industrial, o para determinar el tiempo que se emplea en una labor o tarea realizada.
Los fines fundamentales del registro de asistencia son:
1. revelar las faltas o llegadas tarde, por las cuales pueden hacerse descuentos en el salario percibido por el trabajador;
2. medir las horas extraordinaria de trabajo por las cuales haya que pagar jornales extraordinario; y,
3. proporcionar un registro de prueba, respecto al cumplimiento de la legislación laboral.
En la medición del tiempo para fines de costos, se utiliza un registro de trabajo o informe de producción de los trabajos realizados. La función de la medición del tiempo se hace con el objeto de conocer la producción o el trabajo ejecutado. Dicho informe nos va a proporcionar los datos necesarios para la aplicación del costo de la mano de obra al producto, a través de los departamentos o procesos de producción. Estos datos se utilizan, además, para aplicar los gastos indirectos de fabricación.
La fuente principal para efectuar los cálculos y la clasificación de la mano de obra es la tarjeta de tiempo de reloj; en esta tarjeta se anota las entradas y salidas, se registra el tiempo total que el trabajador está en la planta, muestra la hora que entro y salió de cierta labor o proceso; las horas ordinarias que labora diariamente, así como también las horas extraordinarias.
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PREPARAR Y CONTABILIZAR LA SIGUIENTE PLANILLA DE REMUNERACIONES
TRABAJADORESGANANCIAS DEL TRABAJADOR
BASICO ASIGNACION FAMILIAR
HORAS EXTRAS
BONIFICACION ESPECIAL QUINCENA PRESTAMO TARDANZA
S FALTAS SNP AFP ASIGNACIONES
MARIO BERROCAL DIAZ
850.00 SI 25 A 25% Y
10% DE TOTAL REMUNERACION MENOS HORAS EXTRAS
450.00 125.00 2H Y 35´ 1 DIA SI SI
FELICITA RUIZ SANCHEZ
950.00 SI 500.00 160.00 3H Y 15´ 2 DIAS INTEGRA SI
LUIS MENDEZ GONZALES
1050.00 SI 550.00 130.00 4H Y 5´ 2 DIAS HORIZONTE SI
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Nº NOMBRE Y APELLIDOSCARGO Ú
OCUPACIONSUELDOS
DIAS Y HORAS LABORADAS HORAS EXTRAS
ASIGNACION FAMILIAR
OTRAS REMUNERACIONE
S
TOTAL REMUNERACIONES
DEL PERIODODIAS HORAS HORAS S/.
1 MARIO BERROCAL DIAZ VENDEDOR 850.00 25 197.25 41 216.16 55.00 90.50 1,211.66
2 FELICITA RUIZ SANCHEZ VENDEDOR 950.00 24 188.45 59 345.72 55.00 100.50 1,451.22
3 LUIS MENDEZ GONZALES VENDEDOR 1,050.00 24 187.55 49 317.90 55.00 110.50 1,533.40
TOTALES 2,850.00 879.78 165.00 301.50 4,196.28
PLANILLA DE REMUNERACIONES
SNP SPP
AFPOTROS
DESCUENTOSTOTAL
DEDUCCIONNETO A PAGAR
ESSALUD
APORTE COMISIONPRIMA SEG.
171.14 584.15 755.29 456.37 118.48
INTEGRA 145.11 26.12 14.95 672.86 859.04 592.18 130.60
HORIZONTE 153.34 29.90 17.02 697.86 898.12 635.28 138.00
171.14 298.45 56.02 31.97 1954.87 2512.45 1683.83 387.08
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I.- HORAS TRABAJADAS
(1) 25d X 8h = 200 h= 200h - 2h y35'= 197h y 25'
(2) 24d X 8h = 192 h= 192 h - 3h y15'= 188h y 45'
(3) 24d X 8h = 192 h= 192 h - 4h y 5'= 187h y 55'
II.- HORAS EXTRAS
(1) 850 = 4.09208
4.09 X 1.25 = 5.11 X 25 = 127.814.09 X 1.35 = 5.52 X 16 = 88.34
216.16
(2) 950 = 4.57208
4.57 X 1.25 = 5.71 X 40 = 228.504.57 X 1.35 = 6.17 X 19 = 117.22
345.72
(3) 1050 = 5.05208
5.05 X 1.25 = 6.31 X 32 = 202.005.05 X 1.35 = 6.82 X 17 = 115.90
317.90
III.- CÁLCULO DE LAS TARDANZAS
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(1) 850 = 28.3330
= 28.33 = 3.548
= 3.54 = 0.06 X 155 = 9.1560
(2) 950 = 31.6730
= 31.67 = 3.968
= 3.96 = 0.07 X 195 = 12.8660
(3) 1050 = 3530
= 35 = 4.388
= 4.38 = 0.07 X 245 = 17.8660
IV.- CONCEPTO DE DESCUENTO
(1) QUINCENA 450.00PRÉSTAMO 125.00TARDANZA 9.15
584.15
(2) QUINCENA 500.00PRÉSTAMO 160.00TARDANZA 12.86
672.86
(3) QUINCENA 550.00PRÉSTAMO 130.00TARDANZA 17.86
697.86
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AFP APORTE FONDO DE PENSIONES
COMISION POR ADMINISTRACION
PRIMA DE SEGURO
INTEGRA
10%1.80% 1.03%
HORIZONTE 1.95% 1.11%PROFUTURO 2.30% 1.05%PRIMA 1.75% 1.06%
ASIENTOS CONTABLES
VIENEN DEBE HABER
____________x______________62 CARGAS DE PERSONAL 4,583.36
621 SUELDOS 2850625 OTRAS REMUNERACIONES 1346.28
6251 horas extras 879.786252 bonificaciones 301.56253 asignación familiar 165
627 SEGURIDAD Y PREVISION SOCIAL 387.086271 essalud 387.08
14 CUENTAS POR COBRAR A ACCIONISTAS Y PERSONAL 1954.87
14.8 OTROS 1954.8740 TRIBUTOS POR PAGAR 558.22
403 CONTRIBUCIONES A INSTITUCIONES 558.224031 essalud 387.084032 SNP 171.14
41 REMUNERACIONES Y PARTICIPACIONES POR PAGAR 1,683.83
411 REMUNERACIONES POR PAGAR 1683.8346 CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS 386.44
469 OTRAS CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS 386.444691 aportaciones al AFP 386.44x/x Por la contabilización de la planilla
____________x______________94 GASTOS ADMINISTRATIVOS 4,583.36
941 gastos administrativos 4,583.3679 CARGAS IMPUTABLES A CUENTAS DE COSTOS 4,583.36
48
792 cargas imputables a cuentas de costos 4,583.36x/x Por la transferencia a gastos
____________x______________
VAN 9,166.72 9,166.72
COSTOS INDIRECTO DE FABRICACION
OBJETIVOS:
GENERAL
Comprender y definir analíticamente los costos indirectos de fabricación como tercer elemento del costo de producción, la manera en que este se acumula al proceso de producción y los tipos de controles aplicados en la contabilidad de costos.
ESPECIFICO
Al termino del estudio de este capítulo, el lector estará capacitado para:1. Comprender los conceptos y clasificación de los costos indirectos de
fabricación.2. Conocer los medios e instrumentos de control de los costos
indirectos de fabricación3. Explicar como fundamento, acerca de porque la materia prima
indirecta y la mano de obra indirecta son consideradas como costos indirectos de fabricación.
4. Decir en sus propias palabras métodos de asignación de costos indirectos de fabricación
5. Comprender y explicar los diferentes métodos de depreciación.6. Calcular y explicar las diferentes métodos de depreciación7. Explicar en términos propios la importancia de los costos indirectos
de fabricación8. Contabilizar con precisión los costos indirectos de fabricación.
COSTOS INDIRECTOS DE FABRICACION
DEFINICION
Los costos indirectos de fabricación contienen todos los costos de fabricación distinta de la materia prima directa y de la mano de obra directa. Es el conjunto de costo de fabricación que interviene en la transformación de los productos y que no se identifican o cuantifican plenamente con la elaboración de partidas especificas, procesos productivos o centros de costos determinados. Representan el tercer elemento del costo producción, no identificándose su monto en forma precisa en un producto terminado, en ocasiones en una orden de producción, o en un proceso productivo.
Esto quiere decir que aun formando parte del costo de producción, no puede conocerse con exactitud que cantidad de esas erogaciones está en la fabricación de un producto.
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Algunas veces se les denomina costos indirectos de manufactura, carga fabril, gastos indirectos de fábrica, etc. Aquí el énfasis es sobre el término costos de producción.
CLASIFICACION DE LOS COSTOS INDIRECTOS DE FABRICACION
Los costos indirectos de fabricación se clasifican de acuerdo a los sistemas de costos y a la ocurrencia de los mismos, así podemos decir, que se clasifican en :
POR SU CONTENIDO
1. Materia prima indirecta2. Mano de obra indirecta3. Alquileres4. Depreciaciones5. Amortizaciones6. Energía eléctrica7. Mantenimiento y reparación de muebles, maquinaria y equipo8. Primas de seguros9. Combustibles y lubricante, etc.
DE ACUERDO A LA DIVISION DE LA FÁBRICA
1. departamentales2. Tipos o líneas de productos
POR LA TECNICA DE VALUACION
1. Histórico o reales2. Predeterminados
POR SU COMPORTAMIENTO EN LOS PRODUCTOS
1. Fijos2. Variables
EXPLICACION DE LOS COMPONENTES DE LOS COSTOS INDIRECTOS DE FABRICACION
MATERIA PRIMA INDIRECTA
Son todos los materiales sujetos a transformación que no se pueden identificar y cuantificar plenamente con los productos terminados
MANO DE OBRA INDIRECTA
Son los sueldos, prestaciones y obligaciones que dan lugar todos los trabajadores de la fábrica, cuya actividad no se puede identificar o cuantificar plenamente con los productos terminados. Por ejemplo: el gerente de producción, supervisores, vigilantes, etc.
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EROGACIONES DE LA FÁBRICA
Son todos aquellos costos que se refieren a servicios como alquileres, teléfono, reparación y mantenimiento, etc. Correspondiente a la fábrica.
AMORTIZACIONES
Se refiere a recuperar con aplicaciones periódicas las erogaciones efectuadas por conceptos de gastos de instalación y adaptación de la planta, considerando la vida útil esperada. Para amortizar estos activos se le asigna una tasa de amortización, que es resultado de dividir cien entre la vida estimada de gastos, para obtener el importe del gasto diferido del periodo se multiplica la tasa por el importe total de gasto diferido.
DEPRECIACION
Se refiere a la pérdida de valor de los activos fijos destinados para el departamento de producción, ocasionado por el uso, transcurso del tiempo, o por obsolescencia. Es la distribución del costo del activo como gasto en los periodos en los cuales el activo presta sus servicios. Como lo establece la definición, hay varias razones por las cuales un activo puede ir perdiendo su valor original. Así, aunque una maquina puede estar en excelente estado mecánico, puede valer considerable mente menos que cuando se compro debido a los adelantos técnico-científicos. Independientemente de las razones por las cuales un activo pueda perder su valor, la depreciación debe tenerse en cuenta en los estudios de costos debido a los efectos financieros y tributarios respectivamente.
DEPRECIACION DEL PERIODO
Es la cantidad del costo del activo que se descuenta en un periodo dado, que puede ser mensual, trimestral, semestral o anual, etc.
DEPRECIACION ACUMULADA
Son los importes acumulados de la depreciación de los periodos a la fecha.
METODOS DE DEPRECIACION
Los métodos de depreciación más usados son: línea recta, suma de los dígitos de los años, saldo decreciente, unidades producidas, etc.
METODO DE DEPRECIACION EN LINEA RECTA (DLR)
Este método contempla que la pérdida de valor en libros, decrece linealmente con el tiempo, porque cada año se tiene el mismo costo de depreciación.
La depreciación anual se calcula dividiendo el costo inicial o base del activo menos el valor de recuperación por la vida útil del mismo. Su fórmula es: DLR = CI – VR/N
METODO DE DEPRECIACION DE LA SUMA DE LOS DIGITOS DE LOS AÑOS (DSDA)
Es un método acelerado o de depreciación rápida, mediante el cual gran parte del valor del activo se deprecia en el primer tercio de su vida útil. Es decir, la depreciación anual es muy
51
alta en los primeros años, pero decrece rápidamente en los últimos años de la vida útil del activo. La mecánica del método consiste en calcular inicialmente la suma de los dígitos de los años, desde el 1 hasta N. el número obtenido de esta manera representa la suma de los dígitos de los años. El costo de depreciación para cualquier año dado se obtiene luego multiplicando el costo inicial del activo menos su valor de recuperación, por la razón del número de años que resta de vida útil al activo de la suma de los dígitos de los años. La formula es: DSDA = N(N + 1)/2.
METODO DE DEPRECIACION POR SALDO DECRECIENTE (DSD)
Este método también se conoce como de porcentaje fijo o uniforme, en un método de depreciación rápida. El costo de depreciación de cada año se determina multiplicando un porcentaje uniforme, por el valor de libros en dicho año. Si el porcentaje uniforme de depreciación fuera el 10%, entonces la depreciación en cualquier año sería el 10% del valor en libros de dicho año o periodo. Obviamente el costo de depreciación es mayor en el primer año y decrece en cada año sucesivo. La formula de este método de depreciación es DSD = 1 – (VR/CI)4/n
METODO DE DEPRECIACION POR UNIDADES PRODUCIDAS (DUP)
La vida de los activos depreciables se mide por la cantidad de unidades que produce un determinado activo. Este método es aplicable cuando se conoce, que un determinado activo, al producir un número determinado de unidades es conveniente remplazarlo. La depreciación unitaria se obtiene dividiendo el valor depreciable sobre el número de unidades estimadas de la vida del activo. La depreciación del periodo se calcula multiplicando el número de unidades producidas por el costo de depreciación unitario. Su fórmula es: DUP = (VI – VR (/N, para obtener la cuota de depreciación por unidad; DP = NUP X DUP, para la depreciación del periodo
EJEMPLOS DE METODOS DE DEPRECIACION
DEPRECIACION EN LINEA RECTA
VIDA UTIL O NDEPRECIACION DEL PERIODO
DEPRECIACION ACUMULADA
VALOR EN LIBROS AL FINAL DEL PERIODO
0 50,000.00 300,000.001 50,000.00 50,000.00 250,000.002 50,000.00 100,000.00 200,000.003 50,000.00 150,000.00 150,000.004 50,000.00 200,000.00 100,000.005 50,000.00 250,000.00 50,000.00
DLR = (300,000 – 50,000)/5 = S/.50,000.00
52
DEPRECIACION DE LA SUMA DE LOS DIGITOS DE LOS AÑOS
VIDA UTILDEPRECIACION DEL
PERIODODEPRECIACION ACUMULADA
VALOR EN LIBROS AL FINAL DEL PERIODO
0 300,000.001 83,333.33 83,333.33 216,666.672 66,666.67 150,000.00 150,000.003 50,000.00 200,000.00 100,000.004 33,333.33 233,333.33 66,666.675 16,666.67 250,000.00 50,000.00
DSDA = 5(5+1)/5 = 15
Para el año 1 = 5/15 x 250,000 = 83,333.33
Para el año 2 = 4/15 x 250,000 = 66,666.67
DEPRECIACION POR EL SALDO DECRECIENTE
VIDA UTIL DEPRECIACION DEL PERIODO
DEPRECIACION ACUMULADA
VALOR EN LIBROS AL FINAL DEL PERIODO
0 300,000.001 90,351.86 90,351.86 209,648.142 63,140.33 153,492.19 146,507.803 44,124.16 97,616.37 102,383.634 30,835.17 228,451.54 71,548.455 21,548.45 250,000.00 50,000.00
DSD = 1 – (50,000/300,000)1/5 = 0.301172881
Para el año 1, 0.301172881 x 300,000 = S/.90,351.86
METODO DE DEPRECIACION POR UNIDADES PRODUCIDAS
DUP = 300,000 – 50,000/1´000,000 = S/.0.2500 por unidad. Supuesto para el periodo 1, = 0.2500 X 40,000 unidades = S/.10,000.00
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ASIGNACION DE COSTOS INDIRECTOS DE FABRICACION
ASIGNACION PRIMARIA
Es la aplicación de los costos indirectos acumulados del periodo, a los centros de costos de producción y a los centros de costos de servicios. Esta aplicación se hace en acuerdo con el sitio en que se haya originado cada erogación o ajustándose a las bases más apropiadas. Esta primera etapa de distribución de costos indirectos a los centros de costos de producción y los centros de costos de servicios se hará de la siguiente manera:
1. Asignación directa del costo, de acuerdo con el sitio en que se haya originado.2. La distribución del costo a los diferentes centros de costo, de acuerdo con las bases
que resulten más apropiadas.
BASE DE ASGNACION PRIMARIA DE COSTOS INDIRECTOS
Las bases de asignación primaria de costos indirectos de fabricación de muestra de la siguiente manera:
Concepto de costos indirectos Bases de asignación primaria1. Materia prima indirecta 1. Asignación directa a los centros de
producción o servicios que los consumen.2. Mano de obra indirecta 2. Asignación directa a los centros de
producción o servicios a que pertenecen.3. Alquileres 3. En razón directa a la superficie ocupada
por cada centro de costos.4. Energía eléctrica 4. Asignación directa cuando existan
medidores o en proporción al número de equipos eléctricos existentes en cada centro de costos.
5. Teléfono 5.- Con relación al número de aparatos en cada centro de costos o asignación directa.
6. Reparación y mantenimiento de equipo
7. 6. asignación directa a cada centro de costos que utilicen el servicio.
8. Depreciaciones 9. 7. asignacion directa a los centros de producción y de servicios, en función a la inversión de activo fijo que se tenga y al método de depreciación.
10. Amortizaciones 11. 8. En razón directa a la superficie ocupada por cada centro de costos.
12. Erogaciones 13. 9. dependiendo del concepto será la base de asignación.
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ASIGNACIÓN DE COSTOS
Terminología de la asignación de costos
Propósito de la asignación de costos Criterios para guiar decisiones en la asignación de costos Seguimiento y asignación de costos Grupos y asignación de costos Asignación de costos y de un departamento a otro.
Asignación de costos a los departamentos de apoyo Asignación de costos comunes
La asignación de costo es un problema del que no se puede escapar casi ninguna organización y casi ninguna de todas las facetas de contabilidad. ¿Como deben asignarse los costos de servicios compartidos entre departamento? ¿Como deben asignarse los costos de una universidad entre los programa de estudiantes de licenciatura, programas de postrado e investigación? ¿Como deben asignarse en un hospital los Costo de equipo médico caro, instalaciones y personal? ¿Como deben asignarse los costos de equipo medico caro, instalaciones y personal? ¿Como deben asignarse en un hospital los costo de equipo medico caro, instalaciones y personal? ¿Como deben asignarse los gastos generales de producción a los productos individuales en una compañía con productos múltiples? Es difícil encontrar las respuestas a las preguntas de asignación de gastos. Raras veces las respuestas son obviamente correctas o equivocadas. No obstante, procuremos obtener algunos elementos de juicio relativo a la asignación de costos y comprender la dimensión de las preguntas, aunque las respuestas parezcan elusivas. Es indudable que usted enfrentara muchas de asignación de costos en su carrera.
TERMINOLOGIA DE LA ASIGNACION DE GASTOS
Los términos relacionados con la asignación de costos varían en la literatura y entre las organizaciones. Cerciorase que usted y la gente con la que trabaja están de acuerdo en el significado de los términos clave cuando enfrenten problemas de asignación en la práctica.
Los términos importantes que se usan en este capitulo incluyen los siguientes:
OBJETO DE COSTOS: cualquier cosa para que se desee una medición separada de costos.
COSTOS DIRECTOS DE UN OBJETO DE COSTOS: costos relacionados con el objetos de costos pero que no pueden verificarse en forma económicamente factible. El termino asignación de costos describe la asignación de Costos indirectos al objetos escogido de costos.
PROPOSITOS DE LA ASIGNACION DE COSTOS
Objetivo1
Describir como un sistema de costeo puede tener múltiples objetos de costo
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A menudo los costos indirectos son un porcentaje considerable de los costos asignados a los sujetos de costos, como productos, canales de distribución y clientes. En el cuadro se ilustra cuatro propósitos para asignar costos a dichos objetos de costos:
PROPOSITOS ILUSTRACIONES
1. Proporcionar información para decisiones económicas.
Decidir si debe agregarse un nuevo vuelo en la línea aérea. Decidir si debe fabricarse la pieza componente de un televisor o
comprarla de un vendedor externo. Decidir el precio de venta a cobrar para un producto o servicio.
2. Motivar a los administradores y empleados.
Estimular el diseño de productos mas sencillos de fabricar y menos costosos en su servicio.
Alentar a los representantes de ventas para que promocionen productos o servicios de alto margen.
3. Justificar costos o calcular desembolsos.
Costear productos a precio “justo”, efectuado a menudo con contrataciones en el Departamento de Defensa.
Calcular el reembolso para una empresa consultora a la que se paga un porcentaje de los ahorros en los costos resultantes de su recomendación.
4. Medir ingresos y activos para reportarlos a interesados externos.
Costear inventarios para reportes financieros para los accionistas, tenedores de bonos, etc. (de acuerdo con los principios de contabilidad generalmente aceptados, los costos inventariables incluyen costos de fabricación pero excluyen costos de investigación y desarrollo, mercadotecnia, distribución y servicio al cliente.)
Costear inventarios para su reporte a las autoridades hacendarias.
IMPORTANCIA DE LA ASIGNACIÓN DE COSTOS
La asignación del costo es importante por muchas razones, entre las más fundamentales están la determinación del ingreso, la valoración de los activos, la evaluación del desempeño y la toma de decisiones.
La asignación de un costo específico no necesita satisfacer simultáneamente todos los propósitos. Consideremos el sueldo de un científico aeroespacial en un departamento central de investigación de Boeing o Airbus. Puede asignarse el costo de este salario como parte de costo de investigación central para satisfacer el propósito 1(decisiones económicas, se le puede asignar o no para satisfacer el propósito 2(motivación),se puede asignar o no a un contrato gubernamental para justificar un costo que debe reembolsarse para satisfacer el proposito3(reembolso de costos), y no debe asignarse (bajo principios de contabilidad generalmente aceptados ) al inventario para satisfacer el propósito 4(ingresos y medición de activos )
Diferente costo para distintos propósitos es el tema principal de este libro. El cuadro enfatiza este tema, consideremos los costos del producto de las siguientes funciones de negocios en la Cadena de valor.
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Para el propósito de decisión económica (por ejemplo, precio del producto) deben incluirse los costos de las seis funciones. Para motivación, con frecuencia se incluyen los costos de más de una funciones. Por ejemplo, algunas compañía japonesas exigen que los diseñadores de productos incorporen los costo hacia abajo como distribución y servicio al cliente, así como los de producción, en sus estimaciones del costo del producto la finalidad es enfocar la atención en la forma en que diferente opciones de diseños del producto afectan los costos totales de la organización. Para propósitos de reembolso del costo, el contrato específico a menudo estipulara si se reembolsaran las seis aéreas de función del negocio o solo un subconjunto. Por ejemplo, algunos contratos gubernamentales de estados unidos excluyen explícitamente los costos de mercadotécnica para propósito de ingresos y medición de activos en los reportes externos, los costos inventariables, conforme a los principios de contabilidad generalmente aceptados, incluyen solo los costos de producción (y costos de diseño del producto en algunos casos) los costo de investigación y desarrollo se cargan al periodo en que se incurren, como sucede con los costos de mercadotecnia, distribución y servicio al cliente.
CRITERIOS DE ASIGNACIÓN DE COSTOS
• Causa y efecto: Al usar este criterio los administradores identifican la variable o variables que ocasionan se utilicen los recursos.
• Beneficios recibidos: Al usar este criterio los administradores identifican a los beneficiarios del objeto de cotos. Se asignan los costos del objeto del costo entre los beneficiarios en proporción a los beneficios que cada uno recibe.
• Justicia e imparcialidad: A menudo se cita este criterio en la contratación gubernamental, la asignación de costos es el medio para establecer un precio satisfactorio al gobierno y a sus proveedores.
• Capacidad para soportar: Este criterio aboga por las asignación de costos es proporción a la capacidad del objeto de costos para soportarlos.
METODOS DE ASIGNACION DE COSTOS
Se acumulan los costos en cada departamento con propósitos de planeación y control. Sin embargo, para el costeo de inventarios, tiene que asignarse los costos del departamento de apoyo a los departamentos de operación. Los datos para nuestro ejemplo aparecen en el cuadro.
Cuadros de Datos para la asignación de costos al departamento de apoyo
DEPARTAMENTOS DE APOYO DEPARTAMENTOS DE OPERACIÓN
MANTENIMIENTO DE PLANTA
SISTEMA DE INFORMACION
MAQUINAS ENSAMBLAJE TOTAL
Costos de gastos indirectos presupuestados de producción antes de
$600.000 $116.000 $400.000 $200.000 $1.316.000
Investigación y desarrollo
Servicio al cliente
Distribución Mercadotecnia Producción Diseño
57
cualquier asignación de costos interdepartamentalesServicios proporcionados: por mantenimiento de plantaHoras de mano de obra presupuestada proporción
--
1.6000.2
2.4000.3
4.0000.5
8.0001.0
Por sistemas de informaciónTiempo presupuestado de computación
200
0.1
-
-
1.600
0.8
200
0.1
2.000
1.0
METODO DE ASIGNACION DIRECTA
Método de asignación directa (frecuentemente llamado el método directo) es utilizado más ampliamente para la asignación de costos a los departamentos de apoyo. Este método pasa por alto cualquier servicio proporcionado por un departamento de apoyo a otro; asigna los costos totales de cada departamento de apoyo directamente a los departamentos de operación. En el cuadro ilustra este método, utilizando los datos del cuadro anterior. Observe como este método pasa por alto el servicio proporcionado por el departamento de mantenimiento de la planta la departamento de sistemas de información, y también hace caso omiso del servicio proporcionado por sistema de información a mantenimiento.
Por ejemplo, la base utilizada para asignar el mantenimiento de planta es el total de horas de mano de obra presupuestadas para mantenimiento laboradas en los departamentos de operación: 2.400 + 4.000 = 6.400 horas. Esta cantidad excluye las 1.600 horas de servicios proporcionado por mantenimiento de planta a sistemas de información. En forma similar, la base utilizada para asignar los costos de sistemas de información es1.600 + 200 = 1.800 horas de tiempo de computación, que excluyen las 200 horas de servicio proporcionado por el departamento de sistema de información al de mantenimiento de planta.
El beneficio del método directo es su sencillez. No hay necesidad de prever el uso de los recursos del departamento de apoyo por otros departamentos de apoyo.
METODO DE ASIGNACION SECUENCIAL
Algunas organizaciones usan el método secuencial, que permite un reconocimiento parcial de los servicios proporcionados por los departamentos de apoyo a otros departamentos de apoyo. Este método es más complejo que el método directo porque debe escogerse una secuencia de asignaciones.
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Muchas compañías adoptan la secuencia que principia con el departamento que proporciona el porcentaje más elevado del total de sus servicios a otros departamentos de apoyo.
La secuencia continua con el departamento que da siguiente porcentaje más alto del total de sus servicios a otros departamentos de apoyo.
Continuemos con nuestro ejemplo, donde tenemos solamente dos departamentos de servicios. En el cuadro de datos, vemos que el departamento de mantenimiento de la planta proporciona 2/10 partes del total de sus servicios al otro departamento de apoyo, sistemas de información. Sistemas de información suministra 1/10 parte del total de sus servicios a mantenimiento de planta. Comenzamos entonces, con el departamento de mantenimiento de planta.
En el cuadro siguiente muestra una asignación de $120.000 (2/10 de $600.000) del total de los costos del servicio de mantenimiento de planta a sistemas de información. El nuevo total de sistemas de información, $236.000 se asigna entonces a los dos departamentos de operación. La base de asignación es el total de horas-servicio proporcionado al departamento al que se le asignara el costo. Una vez que se han asignado los costos de un departamento de apoyo, ningún costo posterior del departamento de apoyo se asigna o circula de nuevo al mismo.
METODO DE ASIGNACION RECIPROCO
DEFINICION
El método recíproco es el método que considera el servicio que los departamentos de apoyo se prestan entre si para reasignar el costo de estos entre los departamentos de producción. Por ejemplo, los departamentos de servicios A y B se prestan servicios mutuamente
Para aplicar este método hay que tener en mente el costo de los departamentos de apoyo, como la sumatoria de los costos directos efectuados en el departamento y los costos asignados de otros departamentos de apoyo
CARACTERISTICAS
Es algebraico Uso de ecuaciones simultaneas Tiene aplicación cuando los departamentos de apoyo se prestan servicios entre si
VENTAJAS Y DESVENTAJAS DEL METODO
VENTAJAS Permite incorporar plenamente las relaciones interdepartamentales en las asignaciones de
costos al departamento de apoyo. Proporciona una imagen más completa del departamento de apoyo. Es el método mas apropiado cuando existen servicios recíprocos
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DESVENTAJAS No son simples de calcular y comprender para algunos administradores Las empresas tendrán que implementar un software para computadora que resuelva sistemas
de ecuaciones simultaneas Las cantidades obtenidas al usar este método en algunos casos difiere un poco de los que se
obtiene cuando se usan los otros métodos Los costos recíprocos completos de los departamentos de apoyo exceden su cantidad
presupuestada
PROCEDIMIENTOS:
La implantación del método de asignación reciproca requiere de tres pasos:
PASO 1: Expresar los costos del departamento de apoyo y las relaciones reciprocas del departamento de apoyo en forma de ecuación lineal.
PASO 2: Resolver el sistema de ecuaciones simultaneas para obtener el costo reciproco completo de cada departamento de apoyo
PASO 3: Asigne el costo reciproco completo de cada departamento de apoyo a todos los demás departamentos (Tanto de apoyo como de operación) sobre la base de las proporciones de uso (con base en las unidades totales de servicios proporcionadas a todos los departamentos
PASO 1:
Sea:
MP: Mantenimiento de planta,
SI: Sistema de información
(1) MP= 600,000+0.1SI(2) SI=116,000+0.2MP
PASO 2:
La sustitución de la ecuación (2) en la ecuación (1):
MP= 600,000+ (0.1 (116,000+0.2MP))MP= 600,000+11,600+0.02MP0.98MP=611,600MP=624,082
La sustitución de la ecuación (2):SI=116,000+0.2 (624,082)SI=240,816
PASO 3:Consideremos el departamento de sistemas de información que tiene un costo reciproco completo de 240,816. Este costo se asignaría como sigue:
A mantenimiento de planta (1/10) x 240,816 = 24,082 A maquinas (8/10) x 240,816 = 192,652 A ensamblaje (1/10) x 240,816 = 24,082 240,816
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Departamentos de ApoyoDepartamentos de
OperaciónTotal
Mantenimiento de planta
Sistema de informació
n
Maquinas Ensamblajes
Costos de Gastos indirectos presupuestados de producción antes de cualquier asignación de costos interdepartamentales
S/. 600,000 S/.116,000 S/. 400,000 S/. 200,000 S/.1,316,000
Asignación de mantenimiento de planta: (2/10; 3/10, 5/10)Asignación de sistemas de información: (8/9 , 1/9 )
(624,082)
24,082S/. 0
124,816
(240,816)S/. 0
187,225
192,652
312,041
24,082 -
Total de gastos generales presupuestados de producción de los departamentos de operación
S/. 779,877 S/. 536,123 S/. 1316,000
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COSTO OPERATIVOS O DE DISTRIBUCION
DEFINICION
Los costos de distribución están representados por los desembolsos efectuados desde el momento en que la mercadería sale del almacén del vendedor hasta que llega al almacén del cliente, así como por el costo de crear la demanda, obtener los pedidos, financiar las transacciones de ventas y cobrar el dinero en pago de las mercancías. De acuerdo con esta definición los costos de distribución comprenden lo que comúnmente se denomina gastos de venta, así como también los gastos de administración y probablemente parte de los gastos financieros.
Los costos de distribución no son costos que se asignan al producto para valorizar el inventario. Son costos que se encargan al periodo en el cual son incurridos, y por eso generalmente se les denomina gastos, o gastos del periodo.
Existe otra distinción entre los costos de producción. En la producción y los costos de distribución. En la producción, una vez que se ha determinado los productos que se van a fabricar, la meta es la eficiencia y el menos costo de producción por unidad de producto. Es decir, los esfuerzos se dirigen a minimizar los costos dentro de cierto estándar de calidad. Pero en la distribución la meta no es la minimización de costo sino, mas bien, la maximización de las utilidades, o por lo menos el mantenimiento y acrecentamiento de las utilidades.
Debemos indicar que no existe uniformidad en lo que respecta a determinar los componentes del costo de distribución. Esto se explica por las diferencias reales que existen en las funciones que ejecutan las diversas empresas.
CLASIFICACION
De acuerdo a la relación que tienen los costos de distribución con determinadas actividades de ventas, se clasifican en:
Directos. Se denomina gastos directos a aquellos que guardan relación indudable con determinada actividad o determinado producto vendido y, por lo tanto, pueden aplicarse al producto, cliente, territorio, etc.
Indirectos. Son aquellos que no pueden medirse directamente y cargarse al producto. Por ejemplo los gastos de la oficina central de ventas, los gastos generales de administración, los de carácter financiero, estos gastos pueden distribuirse, tomando como base el peso y volumen.
De acuerdo a la relación con los volúmenes de venta los gastos de distribución se clasifican en:
o Variables. Aquellos que se erogan en relación directa con los volúmenes de ventao Fijos. Aquellos que son repetitivos en cuanto a su monto y no están en relación directa con
el volumen de operación.
BASES PARA EL PRORRATEO DE LOS COSTOS DE DISTRIBUCION
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En las empresas tienen que hacerse estudios detallados de los costos de distribución para determinar una base equitativa de prorrateo, pues, muchos gastos de carácter general para asignarlos a un producto o a un territorio de venta deben determinarse sobre una base adecuada.
ASIGNACION DE COSTOS DE DISTRIBUCION POR TERRITORIO
Los métodos de distribución de los productos por regiones o territorios de ventas suponen un procedimiento más o menos uniforme en cada región.
La empresa “XZ” ha obtenido de sus registros contables al 31 de diciembre del 2009, los siguientes datos:
La empresa vende sus productos A-1, A-2 Y A-3, en la región Norte y Centro del país, habiendo sido el detalle de sus ventas los siguientes:
Detalle A-1 A-2 A-3Norte: Ventas Costo de ventas
Centro Ventas Costo de ventas
5,100,0003,600,000
12,000,0009,600,000
5,600,0003,200,000
7,200,0004,800,000
3,000,0001,650,000
4,500,0002,750,000
Las estadísticas de la empresa relacionadas con función distribución fueron las siguientes:
Cantidad de unidades vendidas A-1 A-2 A-3
Norte: Centro:
30,00080,000
40,00060,000
15,00025,000
63
Comisiones sobre ventas A-1 A-2 A-3
Norte: Centro:
8%5%
12%8%
15%10%
A-1 A-2 A-3 Embalaje S/. 1.20 S/.1.50 S/.1.80
Espacio utilizado
Norte: Centro:
48,000 m3
120,000 m3120,000 m3
180,000 m360,000 m3
90,000 m3
Pedido de clientes:
Norte: Nuevos Repetidos
Centro Nuevos Repetidos
301,400
6001,800
5201,530
4001,700
4101,150
5001,300
Flete:
Norte: Centro:
S/.2.00 x kg0.80 x kg
S/.2.00 x kg1.20 x kg
S/.3.50 x kg1.50 x kg
Peso bruto por unidadPor ambas regiones 2.50 kg 3.00 kg 3.50 kg
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Concepto Región Norte Subtotal Región Centro Subtotal
A-1 A-2 A-3 A-1 A-2 A-3
VentasCosto de ventasGanancia bruta
Gastos de embalajeAlmacenamientoGastos de transporteComisiones vendedoresInvestigación de créditosGastos de oficina de ventasPublicidadTotal gastos de distribuciónGanancia en ventas
5,100,0003,600,0001,500,000
36,00022,620
150,000408,000
26,82065,875
416,9251,126,240
373,760
7.33%
5,600,0003,200,0002,400,000
60,00046,400
240,000672,000
46,48879,437
457,8001,602,125
797,875
14.23%
3,000,0001,650,0001,350,000
27,00021,750
183,750450,000
36,65460450
245,2501,024,854
325,146
10.84%
13,700,0008,450,0005,250,000
123,00090,770
573,7501,530,000
109,962205,762
1,119,9753,753,219
1,496,781
12,000,0009,600,0002,400,000
96,00058,000
160,000600,000
53,64093,113
981,0002,041,753
358,247
2.99%
7,200,0004,800,0002,400,000
90,00069,600
216,000576,000
35,76081,357
588,6001,657,335
742,665
10.31%
4,500,0002,750,0001,750,000
45,00033,350
131,250450,000
44,70069,750
367,8751,141,925
608,075
13.51%
23,700,00017,150,000
6,550,000
231,000160,950507,250
1,626,000134,100244,238
1,937,4754,841,013
1,708,987
65
El procedimiento aplicado es el siguiente:
Gastos de embalaje:
El monto S/. 354,000 se ha obtenido multiplicando la cantidad de unid vendidas por el costo unitario de embalaje, ya que este es uniforme para cada territorio de venta. Así tenemos:
Norte
A-1 30,000 x 1.2 = S/. 36,000A-2 40,000 x 1.5 = S/. 60,000A-3 15,000 x 1.8 = S/. 27,000 S/. 123,000
Centro
A-1 80,000 x 1.2 = S/. 96,000A-2 60,000 x 1.5 = S/. 90,000A-3 25,000 x 1.8 = S/. 45,000 S/. 231,000
S/. 354,000
Gastos de almacenamiento.
El monto S/. 251,720, se supone comprenden diversos clases de gastos. Alquileres, suministros seguros, etc.; por eso es equitativo tomar como base para asignación de este grupo de gastos a cada producto, en cada región, el tamaño relativo del producto ponderado mas la cantidad de unidades vendidas. El tamaño relativo del producto ponderado más la cantidad de unidades vendidas. El tamaño relativo de los productos ser a representado por el volumen que ocupa dichos productos en almacén. Así tenemos:
Norte
A-1 48,000 + 80,000 = 200,000A-2 120,000 + 40,000 = 160,000A-3 60,000 + 15,000 = 75,000 313,000
Centro
A-1 120,000 + 80,000 = 200,000A-2 180,000 + 60,000 = 240,000A-3 90,000 + 25,000 = 115,000 555,000
868,000
251,720= 0.29
868,000
Norte
A-1 0.29 x 78,000 = 22,620A-2 0.29 x 160,000 = 46,400
66
A-3 0.2 9x 75,000 = 21,750 90,770
Centro
A-1 0.29 x 200,000 = 58,000A-2 0.29 x 240,000 = 69,600A-3 0.2 9x 115,000 = 33,350 160,950
251,720
Gastos de transporte.
Del monto S/. 1,081,000 para su reparto toma como base el peso de las unidades vendidas. Para ello se multiplica la cantidad de unidades vendidas por el peso de cada uno de los productos; A este peso total se multiplica la cantidad de unidades vendidas por el peso de cada uno de los productos; se obtiene de esta forma el peso total de los productos. Este peso total se multiplica por el costo de flete y el resultado se asigna a cada producto en cada una de las regiones. Así tenemos:
Norte
A-1 30,000 unid. x 2.5kg = 75,000 x S/. 2.00 = S/. 150,000
A-2 40,000 unid. x 3.0kg = 120,000 S/. 2.00 = S/. 240,000
A-3 15,000 unid. x 3.5kg = 52,500 S/. 3.50 = S/. 183,750 573,750
Centro
A-1 80,000 unid. x 2.5kg = 200,000 S/. 0.80 = S/. 160,000
A-2 60,000 unid. x 3.0kg = 180,000 S/. 1.20 = S/. 216,000
A-3 25,000 unid. x 3.5kg = 87,500 S/. 1.50 = S/. 131,250 507,250
1,081,000
Comisiones vendedores.
Del monto S/. 1,081,000 se reparte en base a los porcentajes de comisión que se ha pagado sobre el monto de las ventas en cada territorio o región de venta. Así tenemos:
Norte
A-1 8% de 5,100,000 = S/. 408,000A-2 12% de 5,600,000 = 672,000A-3 15% de 3,000,000 = 450,000 S/. 1,530,000
67
Centro
A-1 8% de 12,000,000 = S/. 600,000A-2 12% de 7,200,000 = 576,000A-3 15% de 4,500,000 = 450,000 1,626,000
S/. 3,516,000
Investigación de créditosEl monto asciende a S/. 244,062 se distribuye en base al numero de nuevos pedidos, es decir:
Numero de pedidos de clientes:Norte 1,230Centro 1,500Total 2,730
244,062= 89.4
2,730
Norte
A-1 89.4 x 300 = 26,820A-2 89.4 x 520 = 46,488A-3 89.4 x 410 = 36,654 109,962
Centro
A-1 89.4 x 600 = 53,640A-2 89.4 x 400 = 35,760A-3 89.4 x 500 = 44,700 134,100
S/.244,062
Gastos de oficina de ventaEl monto asciende a S/. 450,000 se distribuye en base al total de pedidos efectuados por los clientes, es decir:
450,000= 38,75
11,610
Multiplicando este cociente por el número de pedidos que corresponde a cada uno de los productos en cada región, tenemos:
Norte
A-1 38.75 x 1,700 = S/. 65,875A-2 38.75 x 2,050 = S/. 79,437A-3 38.75 x 1,560 = S/. 60,450 S/.205,762
Centro
68
A-1 38.75 x 2,400 = S/. 93,113A-2 38.75 x 2,100 = S/. 81,375A-3 38.75 x 1,800 = S/. 69,750 244,238
S/.450,000
Gastos de publicidadEl monto asciende a S/. 3,057,450 suponiendo que se ha pagado una suma global para que se lleve a cabo la publicidad general en ambas regiones, se distribuye en base al volumen de ventas que corresponde a cada producto en la región respectiva, es decir:
3,057,450= 0.08175
37,400,000
Multiplicando este cociente por el número de pedidos que corresponde a cada uno de los productos en cada región, tenemos:
Norte
A-1 0.08175 x 5,100,000 = S/. 416,925A-2 0.08175 x 5,600,000 = S/. 457,800A-3 0.08175 x 3,000,000 = S/. 245,250 S/.1,119,975
Centro
A-1 0.08175 x 12,000,000 = S/. 981,000A-2 0.08175 x 7,200,000 = S/. 588,600A-3 0.08175 x 4,500,000 = S/. 367,875 S/.1,937,475
S/.3,057,450
El cuadro muestra los costos de distribución y la ganancia en ventas que corresponden a los productos A-1, A-2, A-3 en las regiones Norte y Centro, tal como se puede observar en el cuadro. Analizando los datos contenidos en el cuadro se observa que la ganancia en relación con las ventas es diferente en porcentajes para cada uno de los productos y para cada región. Así tenemos que para el producto A-1 el porcentaje de las ganancias sobre las ventas ha sido menor, tanto en la región norte como en la región Centro, con 7.33% y 2.99% respectivamente. Mientras que el producto que ha aportado mayor ganancia en porcentaje sobre las ventas , es el que corresponde al producto A-2, en la región Norte y , al producto A-3 en la región Centro, con 14.23% y 13.51% respectivamente.
CASO PRÁCTICO
Se aplica a una empresa industrial que fabrica productos N-1 y N-2. Se supone que inicia sus operaciones sin inventario inicial de productos en proceso y de productos terminados.
ENUNCIADO DEL CASO
1. La empresa industrial inicia sus operaciones en 1 de enero de 2009
69
BALANCE GENERAL AL 31.12.08
ACTIVO PASIVO
Caja y bancosClientesMaterias primas y auxiliaresCargas diferidasInmuebles maq. y equip.-Depreciación a cumulada
10,50529,10043,9955,900
70,000(12,000)147,500
ProveedoresBenef. Soc. de los trabajadores
CAPITAL
20,40020,900
106,200
_______147,500
El inventario de materias primas y auxiliares comprende:
B-1B-2B-3
S/.16,49514,80017,50043,995
Las transacciones efectuadas durante el ejercicio 2008 fueron las que siguen:
2. Compras de materia primas al proveedor “X”
B-1 B-2 B-3
Valor de VentaIGV y municipal
S/.89,30066,250
54,700210,250 37,845248,095
3. Se canjean diversas facturas de los proveedores con letras a 60 y 90 días S/. 150.004. Compras de materiales auxiliares y suministros al proveedor “Y”.
Materialesauxiliares
Suministros
C-1C-2C-3
S/.18,00016,00015,00049,000
D-1D-2D-3
S/.8,3007,4006,850
22,550
Valor de ventaIGV y municipal
S/. 71,55012,87984,429
5. Se canjearon diversas facturas de los proveedores con letras de 60 y 90 días S/. 50,8006. Mano de obra directa , contribuciones sociales y cotizaciones de carácter tributario,
acumulados según el departamento de costos:
Producción 1Producción 2
S/. 27,50031,000
70
Producción 3 24,275 S/.82,775
Contribuciones de cuotas de los trabajadores:
IPSS sistema de saludIPSS sistema de pensionesFONAVI
S/. 2,483.252,483.25
827.75 5,794.25S/.76,980.75
Contribuciones sociales y cotizaciones de carácter tributario:
IPSS sistema de saludIPSS sistema de pensionesIPSS seguro accidentes de trabajoFONAVISENATI
S/. 4,966.504,966.501,655.504,138.751,241.62 S/.16,968.87
7. Pago de salarios , contribuciones sociales y cotizaciones de carácter tributario:
8. Mano de obra indirecta y otros gastos de fabricación, acumulados según el departamento de costos:
Contribuciones de cuotas de los trabajadores:
IPSS sistema de saludIPSS sistema de pensionesFONAVI
S/. 355.50355.50
118.50 829.50S/.11,020.50
Contribuciones sociales y cotizaciones de carácter tributario:
IPSS sistema de saludIPSS sistema de pensionesIPSS seguro accidentes de trabajoFONAVISENATI
S/. 711.00711.00237.00592.50177.75 S/.2,429.25
9. Otros pagos de fabricación:
SalariosContribuciones sociales y
cotizaciones a cargo de la empresa
Contribuciones cuotas de trabajadores
S/.76,980.75
16,968.87
5794.25 S/.99,743.87
Salarios:Producción 1Producción 2Producción 3
S/.4,0505,0502,750 S/.11,850
71
10. Se
aplicaron otros gastos de fabricación:
Depreciación de Inmuebles, maquinarias y equipos
Provisiones para beneficios sociales
S/. 6,850
10,790 S/.17,640
11. Ventas acumuladas según registro
N-1 80,000 unid a S/.5.20 c/u
Valor de VentaIGV y Municipal
S/. 416,00074,880 S/.490,880
12. Cobranzas según registro y deposito en banco S/. 405,80013. Pago a diversos proveedores con cheques c/a banco
14. Ventas acumuladas según registro
N-2 40,000 unid a S/.2.50 c/u
Valor de VentaIGV y Municipal
S/. 100,00018,000 S/.118,000
15. Cobranzas según registro y deposito en el banco S/. 86,50016. Gastos de administración acumulados, según detalle que sigue:
Impuesto al patrimonio empresarial
Licencia de funcionamientoArbitrios municipalesEnergía eléctrica y aguaSeguro robo y asaltoSeguro incendioMantenimiento de fabricaTeléfonoTélex y faxServicios copia XeroxCompra de escritorio
Útiles de escritorioFormulariosÚtiles de limpieza
S/.1,630530300
8,2611,200
9003,0002,250
280520
450270580 S/.20,171
Facturas por pagarLetras por pagarIntereses
S/.60,000150,000
24,300 S/.243,300
72
Sociales
IPSS sistema de saludIPSS sistema de pensionesFONAVI
Giro de cheque por compra de suministros y otros gastos
S/. 327327
48 702
S/.19,717
17. Giro de cheques para pagar
Impuesto y contribuciones socialesRemuneraciones
S/. 7,77335,608 S/.43,381
18. Pago de diversos gastos de venta según detalle que sigue:
SueldosRefrigerios al personal de
empleadosIPSS sistema de saludIPSS sistema de pensionesFONAVISENATIImpuesto al patrimonio empresarialLicencia de funcionamientoArbitrios municipalesGastos de representaciónServicios de computoServicios de fotocopiaMovilidad localPasajes aéreosSeguro robo y asaltoSeguro incendioMantenimiento de fabricaTeléfonoTélex y faxMantenimiento de vehículosElectricidad y aguaHonorarios profesionalesSuscripciones y cotizaciones
Compras de suministros diversos:Útiles de escritorioFormulariosÚtiles de limpieza
S/. 35,460
850654654387456
3,2601,060
6001,2702,040
610250600
1,830520
3,450580920
2,4001,700
647
9801,250 670
S/.63,098
73
IPSS sistema de salud(27+41)IPSS sistema de pensiones(27+41)FONAVI(4+6)Giro de cheque para compra de suministros y otros gastos
S/. 68
68 10
S/. 146
S/.19,717
19. Giro de cheques para pagar:
Impuesto y contribucionesSocialesRemuneraciones
S/. 5,5288,394 S/.13,922
20. Provisiones depreciaciones inmuebles, maquinarias
AdministraciónVentas
Compensación por tiempo de
S/. 1,035 690 S/.1,725
SueldosComisiones vendedoresIPSS sistema de saludIPSS sistema de pensionesFONAVISENATIImpuesto al patrimonio empresarialLicencia de funcionamientoArbitrios municipalesGastos de representaciónHotelesRestaurantesMovilidad localPasajes terrestresPasajes aéreosPublicidadSeguro robo y asaltoSeguro incendioSeguro de vehículosTeléfonoTélex y faxMantenimiento de vehículosElectricidad y aguaServicios fotocopiaSuscripciones y cotizacionesCompras de suministros diversos:
Útiles de escritorioFormulariosÚtiles de limpieza
S/.2,2406,300
136136
80109
3,601,060
6001,400
850710350530970
9,7001,420
380740
2,870430790
1,460550727
850960
590 S/.40,198
74
servicios:
Personal de AdministraciónPersonal de ventas
S/. 2,025 495
S/.2,550
21. Consumo de materias primas, auxiliares y suministros en la producción:
COSTO DE MATERIALES
Materiales Proceso Producto N-1 ProductoN-2B-1C-1C-2C-3
B-2B-3
1111
11
74,7008,4005,500
4,70093,30061,250
51,700206,250
15,8001,8001,300
1,10020,00015,000
12,50047,500
COSTO DE SUMINISTROS
Suministros Proceso Producto N-1 ProductoN-2D-1D-2D-3
123
5,0253,375
3,00311,403
2,0751,125
8674,067
22. La empresa ha fabricado dos productos N-1 y N-2. El resumen de las operaciones de los departamentos de producción, muestra, con respecto al producto N-1:
PRODUCTO N-1
Dpto. Unidadesterminadas
Unid. Enproceso
Materiales M.O directa
Gastos de fabricación
Total
Prod.1Prod.2Prod.3
150,000150,000100,000
--
50,000
206,250 26,88732,26525,394
22,42515,37518,132
255,56247,64043,526
206,250 84,546 55,932 346,728
La producción en proceso contiene 100% de materiales y 50% de mano de obra y de los gastos de fabricación.
Con respecto al producto N-2:
PRODUCTO N-2
Dpto. Unidades Unid. En Materiales M.O Gastos de Total
75
terminadas proceso directa fabricaciónProd.1Prod.2Prod.3
50,00050,00050,000
---
47,500 5,975.004,780.004,442.87
4,259.254,171.003,198.00
57,734.258,951.007,640.87
47,500 15,197.87 11,628.25 74,326.12
Con los datos se pide:
a) Registrar los asientos de diariob) Efectuar los pases a las cuentas del Mayorc) Elaborar el Balance de Comprobación
REGISTRO DE ASIENTOS DE DIARIO
S/. S/.---------------------------------- 1 --------------------------------------
10 CAJA Y BANCOS 10,505104 Banco Continental
12 CLIENTES 29,100121 Facturas por cobrar
24 MATERIAS PRIMAS Y AUXILIARES 43,995241 B-1 16,495242 B-2 14,800243 B-3 12,700 70,000
33 INMUEBLES MAQUINARIA Y EQUIPO332 Edificios y otras construcciones 40,000333 Maquinaria y equipo 25,000335 Muebles y enseres 5,000
38 CARGAS DIFERIDAS 5,900381 Intereses por devengar382 Seguros pagados por adelantado
39 DEPREC. Y AMORTIZACION ACUMULADA 12,000393 Depreciación inmuebles maq. y equip.
42 PROVEEDORES 20,400421 Facturas por pagar
47 BENEF. SOCIALES DE LOS TRABAJADORES 20,900471 Compens. por tiempo de servicios
50 CAPITAL 106,200501 Capital social
x/x Por el Asiento de Apertura al inicio de nuestras operaciones
---------------------------------- 2 --------------------------------------60 COMPRAS 210,250
604 Materias primas y auxiliares6041 B-1 89,3006042 B-2 66,2506043 B-3 54,700
40 TRIBUTOS POR PAGAR 37,845401 Gobierno central
4011 I. G.V. 33,6244012 Impuesto municipal 4,205
42 PROVEEDORES 248,095421 Facturas por pagar
76
x/x Por el registro de la compra de materias primas al proveedor “X”
---------------------------------- 3 --------------------------------------24 MATERIAS PRIMAS AUXILIARES 210,250
241 B-1 89,300242 B-2 66,250243 B-3 54,700
61 VARIACION DE EXISTENCIAS 210.250614 Materias primas y auxiliares
Por la transferencia de las compras a la cuenta de inventario
---------------------------------- 4 --------------------------------------42 PROVEEDORES 150,000
421 Facturas por pagar42 PROVEEDOR 150,000
423 Letras o efectos por pagarx/x Por el canje de facturas por letras cuyo
vencimiento es a 90 y 180 días---------------------------------- 5 --------------------------------------
60 COMPRAS 71,550604 Materias rimas y auxiliares
6041 C-1 18,0006042 C-2 16,0006043 C-3 15,000
606 Suministros diversos 22,5506064 D-1 8,3006065 D-2 7,4006066 D-3 6,850
40 TRIBUTOS POR PAGAR 12,879401 Gobierno central
4011 I. G.V.42 PROVEEDORES 84,429
421 Facturas por pagarx/x Por el registro de las compras de materias
primas y suministros al proveedor “Y”---------------------------------- 6 --------------------------------------
24 MATERIAS PRIMAS AUXILIARES 49,000245 Materias auxiliares
2451 C-1 18,0002452 C-2 16,0002453 C-3 15,000
26 SUMINISTROS DIVERSOS 22,550261 Suministros
2611 D-1 8,3002612 D-2 7,4002613 D-3 6,850
61 VARIACION DE EXISTENCIAS 71,550614 Materias primas y auxiliares 49,000616 Suministros diversos 22,550x/x Para registrar la transferencia la cuenta
del inventario---------------------------------- 7 --------------------------------------
42 PROVEEDORES 50,800421 Facturas por pagar
42 PROVEEDORES 50,800423 Letras por pagarx/x Canje de facturas con letras vencimiento
60 y 90 días---------------------------------- 8 --------------------------------------
62 CARGAS DE PERSONAL 94,363.50
77
622 Salarios 82,775.00627 Reg. Prev. Social 11,588.50
64 TRIBUTOS 5,380.37647 Cotizaciones con carácter de tributo
6471 FONAVI 4,138.756472 SENATI 1,241.62
40 TRIBUTOS POR PAGAR 22,763.12403 Contrib. a Inst. publicas
4031 Reg. salud 7,449.754032 Reg. Pension 7,449.754033 Seg. Accd. Trabaj 1,655.504034 FONAVI 4,966.504035 SENATI 1,241.62
41 REMUNERACIONES POR PAGAR 76,980.75411 Remuneraciones por pagarx/x Para registrar los salarios contribuciones y
cargas sociales según el calculo de planillas de salarios
---------------------------------- 9 --------------------------------------91 COSTOS POR DISTRIBUIR 99,743.87
9101 Costo de producción9120 Costo de mano de obra
9126220 Salarios 82,775.009126270 Seg. Prev. Soc 11,588.509126470 cotz. Cart. Trib. 5,380.37
79 CARGAS IMPUTABLES A CUENTA DE COSTOS 99,743.87x/x Prar registrar el costo de los salarios y las
contribuciones sociales correspondientes---------------------------------- 10 --------------------------------------
40 TRIBUTOS POR PAGAR 22,763.12403 Contrib. a Inst. publicas
41 REMUNERACIONES POR PAGAR 76,980.75411 Remuneraciones por pagar
10 CAJA Y BANCOS 99,743.87104 Banco Continentalx/x Pagamos contribuciones sociales,
cotizaciones tributarias con cheque---------------------------------- 11 --------------------------------------
62 CARGAS DE PERSONAL 13,509.00622 Salarios 11,850627 Seg. y prev. Social
6271 Reg. salud 711.006272 Reg. Pension 711.006273 Accd. De Trabaj. Enferm. Profes 237.00
64 TRIBUTOS 707.25647 Cotizaciones de caract. tributario
6471 FONAVI 592.506472 SENATI 177.75
40 TRIBUTOS POR PAGAR403 Contrib. a Inst. publicas
4031 Reg. salud 1,066.504032 Reg. Pension 1,066.504033 Seg. Accd. Trabaj 237.004034 FONAVI 711.004035 SENATI 177.75
41 REMUNERACIONES POR PAGAR 11,020.50411 Remuneraciones por pagarx/x Para registrar los salarios contribuciones y
cargas sociales acumuladas según planillas
78
---------------------------------- 12 --------------------------------------91 COSTOS POR DISTRIBUIR 14,279.25
9101 Costo de producción9136220 salarios 11,8509136270 seg. Prev. Soc 1,6599136470 Cotz. Cart. Trib. 770.25
79 CARGAS IMPUTABLES A CUENTA DE COSTOS 14,279.25x/x Para registrar la mano de obra indirecta y
las contribuciones sociales correspondientes al ejercicio
---------------------------------- 13 --------------------------------------60 COMPRAS 1,300
606 Suministros diversos6061 útiles de escritorio 4506062 formularios 2706063 útiles de limpieza 580
63 SERVICIOS PRESTADOS POR TERCEROS 14,311631 Teléfono 2,250632 Télex y fax 280633 Mant. fabrica 3,000634 Elect. Agua 8,261635 Servicios copias Xerox 520
64 TRIBUTOS 2,460645 Impuesto al patrimonio empresarial 1,630646 Trib. Gob. locales 530
6461 Licencia de funcionamiento 3006462 Arb. municipales
65 CARGAS DIVERSAS DE GESTION 2100651 Seguros
6511 robo y asalto 1,2006512 incendio 900
10 CAJA Y BANCOS 20,171104 Banco Continentalx/x Registramos los diversos gastos de
fabricación pagados según registro Caja Bancos
---------------------------------- 14 --------------------------------------91 COSTO POR DISTRIBUIR 20,171
913 Gastos de fabricación79 CARGAS IMPUTABLES A CUENTA DE COSTOS 20,171
x/x Para registrar los gastos de fabricación acumulados según relación aparte
---------------------------------- 15 --------------------------------------68 PROVISIONES DEL EJERCICIO 17,640
681 Deprec. de inm. Maq. y equipos 6,850686 CTS 10,790
39 DEPREC. Y AMORT. ACUMULADA 6,850393 Inmuebles maq. y equipos
47 BENEFICIOS SOCIALES DE LOS TRABAJ. 10,790471 CTSx/x Por el registro de las deprec. e
indemnizaciones correspondientes a la fabricación del presente ejercicio
---------------------------------- 16 --------------------------------------91 COSTOS POR DISTRIBUIR 17,640
913 Gastos de fabricación79 CARGAS IMPUTABLES A CUENTA DE COSTOS 17,640
x/x Para registrar las provisiones para deprec. e indemnizaciones correspondientes al pte. ejercicio
79
---------------------------------- 17 --------------------------------------12 CLIENTES 490,880
121 Facturas por cobrar40 TRIBUTOS POR PAGAR 74,880
401 Gobierno central 66,5604011 I. G.V.
405 Gobiernos locales 8,32070 VENTAS 416,000
701 Mercaderíasx/x Por las ventas según registro
---------------------------------- 18 --------------------------------------10 CAJA Y BANCOS 405,800
104 Banco Continental12 CLIENTES 405,800
121 Facturas por cobrarx/x Por el registro de las cobranzas
---------------------------------- 19 --------------------------------------10 CAJA Y BANCOS 405,800
104 Banco Continental10 CAJA Y BANCOS 405,800
101 Cajax/x Por el deposito en el banco
---------------------------------- 20 --------------------------------------42 PROVEEDORES 210,000
421 Facturas por pagar 60,000423 Letras por pagar 150,000
67 CARGAS FINANCIERAS 24,300674 Int. y gastos fr doc. Descontados
10 CAJA Y BANCOS 234,300104 Banco Continentalx/x Por el pago a diversos proveedores con
cheques---------------------------------- 21 --------------------------------------
96 Gastos financieros 24,30079 CARGAS IMPUTABLES A CUENTA DE COSTOS 24,300
x/x Por el registro de los intereses pagados sobre los documentos por pagar según relación aparte
---------------------------------- 22 --------------------------------------12 CLIENTES 118,000
121 Facturas por pagar40 TRIBUTOS POR PAGAR 18,000
401 Gobierno central 16,0004011 I. G.V.
405 Gobiernos locales 2,0004051Municipalidad 100,000
70 VENTAS702 Productos terminadosx/x Por las ventas acumuladas
---------------------------------- 23 --------------------------------------10 CAJA Y BANCOS 86,500
104 Banco Continental12 CLIENTES 86,500
121 Facturas por pagarx/x Por la cobranza según registro
---------------------------------- 24 --------------------------------------62 CARGAS DE PERSONAL 37,618
621 Sueldos60 COMPRAS 2,900
606 Suministros diversos
80
63 SERVICIOS PRESTADOS POR TERCEROS 13,82064 TRIBUTOS 5,763
645 Impuesto al patrimonio empresarial646 Trib. Gob.locales
65 CARGAS DIVERSAS DE GESTION 2,997651 Seguros
40 TRIBUTOS POR PAGAR 7,773401 Gobierno central 3,260403 Contribuciones a instituc. Publicas 2,853405 Gobiernos locales 1,660 35,608
41 REMUNERACIONES Y PART. POR PAGAR411 Remuneraciones por pagar
10 CAJA Y BANCOS 19,717104 Banco Continentalx/x Por el registro de los diversos pagos
---------------------------------- 25 --------------------------------------93 GASTOS DE ADMINISTRACION 63,09879 CARGAS IMPUTABLES A CUENTA DE COSTOS 63,098
x/x Por el registro de los diverso gastos de administración según registro
---------------------------------- 26 --------------------------------------40 TRIBUROS POR PAGAR 7,773
401 Gobierno central 3,260403 Contribuciones a instituc. Publicas 2,853405 Gobiernos locales 1,660
41 REMUNERACIONES POR PAGAR 35,608411 Remuneraciones por pagar
10 CAJA Y BANCOS 43,381104 Banco Continentalx/x Por el registro de pagos de sueldos según
planillas las contrib. Y los imp. Según relación
---------------------------------- 27 --------------------------------------60 COMPRAS 2,400
606 Suministros diversos62 CARGAS DE PERSONAL 8,81263 SERV. PRESTADOS POR TERCEROS 20,61064 TRIBUTOS 5,109
645 Impuesto al patrimonio empresarial65 CARGAS DE GESTION 3,267
651 Seguros40 TRIBUROS POR PAGAR 5,528
401 Gobierno central41 REMUNERACIONES POR PAGAR 8,394
411 Remuneraciones por pagar10 CAJA Y BANCOS 26,276
104 Banco Continentalx/x Por el registro de los diverso gastos según
registro---------------------------------- 28 --------------------------------------
94 GASTOS DE VENTA 40,19879 CARGAS IMPUTABLES A CUENTA DE COSTOS 40,198
x/x Por el registro de los diverso gastos de venta
---------------------------------- 29 --------------------------------------40 TRIBUROS POR PAGAR 5,528
401 Gobierno central 3,260403 Contribuciones a instituc. Publicas 608405 Gobiernos locales 1,660
41 REMUNERACIONES POR PAGAR 8,394
81
411 Remuneraciones por pagar10 CAJA Y BANCOS 13,922
104 Banco Continentalx/x Por el pago de sueldos según planillas las
contrib. y los imp. según relación---------------------------------- 30 --------------------------------------
68 PROVISIONES DEL EJERCICIO 4,275681 Deprec. de inm. Maq. y equipos 1,725686 CTS 2,550
39 DEPREC. Y AMORT. ACUMULADA 1,725393 Inmuebles maq. y equipos
47 BENEFICIOS SOCIALES DE LOS TRABAJ. 2,550471 CTSx/x Por el registro de las depreciaciones e
indem. Relacionadas a las ventas---------------------------------- 31 --------------------------------------
93 GASTOS DE ADMINISTRACION 3,09094 GASTOS DE VENTA 1,18579 CARGAS IMPUTABLES A CUENTA DE COSTOS 4,275
x/x Para debitar las cuentas del debe las provisiones para deprec. e indem. Relacionadas a la administ. y ventas
---------------------------------- 32 --------------------------------------61 VARIACION DE EXISTENCIA 269,220
614 Materias primas y auxiliares 253,750616 Suministros diversos 15,470
24 MATERIAS PRIMAS Y AUXILIARES 253,75026 SUMINISTROS DIVERSOS 15,470
261 Combustibles 7,100262 Lubricantes 4,500263 Repuestos 3,870x/x Por el registro del consumo de materias
primas y suministr. del ejerc.---------------------------------- 33 --------------------------------------
91 COSTOS POR DISTRIBUIR 269,220910 Costos de materiales 253,750913 Costos de suministros 15,470
79 CARGAS IMPUTABLES A CUENTA DE COSTOS 269,220791 Materias primas 253,750793 Suministros 15,470x/x Para cargar a la producción el costo de las
materias primas y suministros consumidos en el pte. ejercicio
---------------------------------- 34 --------------------------------------92 COSTOS DE PRODUCCION 421,054.12
921 Productos terminados 311,326.12922 Productos en proceso 109,728.00
91 COSTOS POR DISTRIBUIR 421,054.12911 Cost. De materiales directo 253,750912 Cost. De mano de obra 99,743.87913 Gasto de fabricación 67,743.87x/x Por la transferencia a la primera cta de
costos de materiales directos M.O y otros gastos de fabricación aplicados a la producción de ejerc.
---------------------------------- 35 --------------------------------------21 PRODUCTOS TERMINADOS 311,326.12
211 N-1 237,000212 N-2 74,326.12
23 PRODUCTOS EN PROCESO 109,728
82
231 N-171 PRODUCCION ALMACENADA (O DESALMAC.) 421,054.12
711 Variación produc. Terminados 311,326.12713 Variación produc. En proceso 109,728x/x Para registrar el costo de la produc.
Terminada y de los produc. en proceso de los productos N-1, N-2
---------------------------------- 36 --------------------------------------69 COSTO DE VENTAS 249,200
692 Productos terminados21 PRODUCTOS TERMINADOS 249,200
x/x Por el registro del costo de los productos vendidos durante el ejerc.
---------------------------------- 37 --------------------------------------71 PRODUCCION ALMACENADA (O DESALMAC.) 249,200
711 Variación produc. Terminados69 COSTO DE VENTA 249,200
x/x Por la transf. a la primera cta. el costo de los produc. vendidos en el ejerc.
---------------------------------- 38 --------------------------------------62 CARGAS DE PERSONAL 8,095.74
628 Remuneraciones al directorio41 REMUNERACIONES Y PART. POR PAGAR 8,095.74
411 Remuneraciones por pagarx/x Por el registro de las remuneraciones del
directorio---------------------------------- 39 --------------------------------------
93 GASTOS DE ADMINISTRACION 8,095.7479 CARGAS IMPUTABLES A CTA DE COSTOS 8,095.74
x/x Por la transferencia de la 1ª cuenta las remuneraciones a los directores
---------------------------------- 40 --------------------------------------70 VENTAS 516,00081 PRODUCCION DEL EJERCICIO 516,000
x/x Por el traslado de las ventas para determinar la producción del ejercicio
---------------------------------- 41 --------------------------------------71 PRODUCCION ALMACENADA 171,854.1281 PRODUCCION DEL EJERCICIO 171,854.12
x/x Por el traslado del saldo acreedor de la cta. 71 para determinar la producción del ejercicio
---------------------------------- 42 --------------------------------------81 PRODUCCION DEL EJERCICIO 687,854.1282 VALOR AGREGADO 687,854.12
x/x Por el traslado del saldo acreedor de la cta. 81 para determinar el valor agregado
---------------------------------- 43 --------------------------------------82 VALOR AGREGADO 288,40060 COMPRAS 288,400
x/x Por el traslado de las compras para determinar el valor agregado
---------------------------------- 44 --------------------------------------82 VALOR AGREGADO 48,74163 SERV. PRESTADOS POR TERCEROS 48,741
x/x Por el traslado de los servicios prestados por terceros para determinar el valor agregado
---------------------------------- 45 --------------------------------------61 VARIACION DE EXISTENCIA 12,580
83
82 VALOR AGREGADO 12,580x/x Por el traslado del saldo de variación de
existencias para determinar el valor agregado
---------------------------------- 46 --------------------------------------82 VALOR AGREGADO 363,293.1283 EXCEDENTE BRUTO DE EXPLOTACION 363,293.12
x/x Por el traslado del saldo de la cta. 82 para determinar el excedente bruto de explotación
---------------------------------- 47 --------------------------------------83 EXCEDENTE BRUTO DE EXPLOTACION 162,398.2462 CARGAS DE PERSONAL 162,398.24
x/x Por el traslado de las cargas del personal para determ. El excedente bruto de explotación
---------------------------------- 48 --------------------------------------83 EXCEDENTE BRUTO DE EXPLOTACION 19,482.6264 TRIBUTOS 19,782.62
x/x Por el traslado de los tributos para determinar el excedente bruto de explotación
---------------------------------- 49 --------------------------------------83 EXCEDENTE BRUTO DE EXPLOTACION 181,712.2684 RESULTADOS DE EXPLOTACION 181,412.26
x/x Por el traslado de la cta. 83 para determ. El result. de explotación
---------------------------------- 50 --------------------------------------84 RESULTADOS DE EXPLOTACION 30,27965 CARGAS DIVERSAS DE GESTION 8,36468 PROVISIONES DEL EJERCICIO 21,915
x/x Por el traslado de los saldos de las ctas. Para determinar el resultado de explotacion
---------------------------------- 51 --------------------------------------84 RESULTADOS DE EXPLOTACION 151,133.2685 RESULT. ANTES DE PART. E IMPUESTOS 151,133.26
x/x Por el traslado de los saldos de la cta. 84 a la cta. 85
---------------------------------- 52 --------------------------------------85 RESULT. ANTES DE PART. E IMPUESTOS 24,30067 CARGAS FINANCIERAS 24,300
x/x Ppor el traslado de las cargas financieras par determinar el resultado antes de particip. e imp.
---------------------------------- 53 --------------------------------------85 RESULT. ANTES DE PART. E IMPUESTOS 126,833.2689 RESULTADO DEL EJERCICIO 126,833.26
x/x Por el traslado de la 1ª cta. a la 2ª cta. para determinar el resultado del ejercicio
---------------------------------- 54 --------------------------------------89 RESULTADO DEL EJERCICIO 38,049.9888 IMPUESTO A LA RENTA 38,049.98
x/x Para registrar el impuesto a la renta de la 3ª categoría del ejercicio
---------------------------------- 55 --------------------------------------88 IMPUESTO A LA RENTA 38,049.9840 TRIBUTOS POR PAGAR 38,049.98
x/x Para registrar la obligación de pago de imp. a la renta del ejercicio
84
---------------------------------- 56 --------------------------------------89 RESULTADO DEL EJERCICIO 88,783.2858 RESERVAS 8,783.3359 RESULTADOS ACUMULADOS 79,904.95
x/x Por el traslado la 1ª cta. a las cuentas del patrimonio
---------------------------------- 57 --------------------------------------79 CARGAS IMPUTABLES A CTA DE COSTOS 561,020.8692 COSTO DE PRODUCCION 421,054.1293 GASTOS DE ADMINISTRACION 74,283.7494 GASTOS DE VENTA 41,383.0095 GASTOS FINANCIEROS 24,300.00
x/x Por las transferencias de las ctas. para cerrar las ctas. del debe y del haber
---------------------------------- 58 --------------------------------------39 DREPEC. Y AMORT. ACUMULADA 20,575.0040 TRIBUTOS POR PAGAR 83,464.7341 REMUNERACIONES Y PARTIC. POR PAGAR 19,116.2442 PROVEEDORES 142,924.0047 BENEF. SOCIALES DE LOS TRABAJADORES 34,240.0050 CAPITAL 106,200.0058 RESERVAS 8,878.3359 RESULTADOS ACUMULADOS 79,904.9510 CAJA Y BANCOS 45,924.1312 CLIENTES 145,680.0021 PRODUCTOS TERMINADOS 62,126.1223 PRODUCTOS EN PROCESO 109,728.0024 MATERIAS PRIMAS Y AUXILIARES 49,728.0026 SUMINISTROS DIVERSOS 49,495.0033 IMMUEBLES MAQ. Y EQUIPOS 7,080.0038 CARGAS DIFERIDAS 5,900.00
x/x Por el Activo, Pasivo y Patrimonio al cerrar los libros en el presente ejercicio terminado al 31.12.09
84
CTA SUMAS DEL MAYOR SALDOS DEL MAYOR INVENTARIO RESULTADOSDEBE HABER DEUDOR ACREEDOR ACTIVO PASIVO PERDIDAS GANANCIAS
10122123242633383940414247506061626364656768697071799192939495
Caja y BancosClientesProductos TerminadosProductos en ProcesoMaterias PrimasSuministros DiversosInmuebles Maq. Y Equip.Cargas DiferidasDeprec. Y Amort. Acum.Tributos por PagarRemunerac. Part. P. PagProveedoresBenefic. Soc. TrabCapitalComprasVariación de ExistenciasCargas de PersonalServicios Prest. Por Terc.TributosCargas Diversas de Gest.Cargas FinancierasProvisiones del EjercicioCosto de VentasVentasProducción AlmacenadaCarg. Imp. A Cta de Cost.Costos por DistribuirCostos de ProducciónCostos de AdministraciónGastos de VentaGastos Financieros
908,605.00637,980.00311,326.12109,728.12303,245.00
22,550.0070,000.00
5,900.00
86,788.12120,982.75410,800.00
288,400.00269,220.00162,398.24
48,741.0019,428.62
8,364.0024,300.0021,915.00
249,200.00
249,200.00
421,045.12421,054.12
74,283.7441,383.0024,300.00
863,310.87492,300.00249,200.00
253,750.0015,470.00
20,575.00132,202.87140,098.99553,724.00
34,240.00106,200.00
281,800.00
249,200.00516,000.00421,054.12561,020.86421,054.12
45,294.13145,680.00
62,126.12109,728.00
49,495.007,080.00
70,000.005,900.00
288,400.00
162,398.2448,741.0019,428.62
8,364.0024,300.0021,915.00
421,054.1274,283.7441,383.0024,300.00
20,575.0045,414.7519,116.24
142,924.0034,240.00
106,200.00
12,580.00
516,000.00171,854.12561,020.86
45,294.13145,680.00
62,126.12109,728.00
49,495.007,080.00
70,000.005,900.00 20,575.00
45,414.7519,116.24
142,924.0034,240.00
106,200.00
288,400.00
162,398.2448,741.0019,428.62
8,364.0024,300.0021,915.00
12,580.00
516,000.00171,854.12
5,311,200.83 5,311,200.83 1,629,924.97 1,629,924.97 495,303,25 368,469.99126,833.26
573.600.86126,833.26
700,734.12
5,311,200.83 5,311,200.83 1,629,924.97 1,629,924.97 495,303,25 495,303.25 700,434.12 700,734.12
BALANCE DE COMPROBACION AL 31 DE DICIEMBRE DEL 2009
85
BA LANCE GENERAL AL 31 DE DICIEMDRE DEL 2009
ACTIVO
ACTIVO CORRIENTECaja y BancosCuentas por cobrar ComercialesExistenciasGastos pagados por AnticipadoTOTAL ACTIVO CORRIENTE
ACTIVO NO CORRIENTEInmuebles Maquinaria y equipoDepreciación acumuladaTOTAL ACTIVO NO CORRIENTE
TOTAL ACTIVO
S/.45,294
145,680228,429 5,900425,303
70,000(20,575) 49,425
S/. 474,728
PASIVO Y PATRIMONO
PASIVOCuentas por Cobrar comercialesTOTAL PASIVO CORRIENTE
Provisiones Beneficios SocialesTOTAL PASIVO NO CORRIENTE
PATRIMONIO NETOCapitalReservasUtilidades AcumuladasTOTAL PATRIMONIO
TOTAL PASIVO Y PATRIMONIO
S/.245,505245,505
34,24034,240
106,2008,878
79,905194,983
S/. 474,728
86
ESTADO DE GANANCIAS Y PÉRDIDAS
AL 31 DE DICIEMBRE DEL 2009
POR FUNCION
Ventas
Costos de ventas
Utilidad Bruta
Gastos Administrativos
Gastos de Venta
Utilidad operativa
Gastos financieros
Utilidad antes de part. e imp.
Impuesto a la Renta
Utilidad neta del ejercicio
Reserva Legal
Utilidad no distribuida
Utilidad neta del ejercicio
S/.
516,000
249,200
266,800
74,284
41,383
151,133
24,300
126,833
38,050
88,783
8,878
79,905
S/. 88,783
87
SISTEMA DE COSTEO DIRECTO Y ABSORBENTE
Al Costeo Variable
Es un sistema de operación que valúa el inventario y el costo de las ventas a su costo variable de fabricación". Y en cuanto al Costo Variable, lo define como aquel que se incrementa directamente con el volumen de producción.
En el libro "Manual de Contabilidad de Costos" Davidson menciona que el uso del término "costeo directo" es incorrecto, la terminología correcta es "costeo variable", pues tiene mayor congruencia con los términos utilizados para el sistema.
Al Costeo Absorbente
Davidson lo definió como la incorporación de todos los costos de fabricación, tanto variables y fijos al costo del producto.
Hay que aclarar que el primer método en utilizarse fue El Costeo Absorbente, el cual consiste en que el Costo de Producción está integrado por los materiales directos, mano de obra directa y gastos indirectos de fabricación, los cuales incluyen tanto los costos fijos como los costos variables, sin aplicarle su costo de Distribución (Gastos de Venta), ni sus costos administrativos y Financieros que les corresponden, por lo que resulta ser un costo semi absorbente e incompleto y no absorbente como equivocadamente se le ha clasificado, violando el Principio del Periodo Contable. Seguidamente los Gastos de Operación (Administración y Financieros) y los de Distribución se aplican directamente al estado de resultados del periodo en que se incurren.
Después de este anterior, el Costeo Directo o Variable, fue el segundo método en emplearse, sin desplazar al primero por supuesto, el cual toma como base el estudio de los gastos en fijos y variables, para aplicar a los costos unitarios sólo los gastos variables de materia prima directa, mano de obra directa, y gastos indirectos variables; de tal forma que los gastos o costos fijos se excluyen de manera injusta del Costo de Producción Unitario. Como podemos ver, de esta manera identificamos el costo de producción de lo vendido en términos variables.
Las diferencias entre ambos métodos son:
El sistema de costeo variable considera los costos fijos de producción como costos del periodo, mientras que el costeo absorbente los distribuye entre las unidades producidas.
Para evaluar los inventarios, el costeo variable, sólo incluye los costos variables; el costeo absorbente incluye ambos, lo cual repercute en el Balance General.
Bajo el método de costeo absorbente las utilidades pueden ser cambiadas de un periodo a otros con aumentos y disminuciones en los inventarios; se aumentará la
88
utilidad incrementando los inventarios finales y se reduce llevando a cabo la operación contraria.
Esta diferencia, según el método de costeo que utilicemos, puede dar origen a las siguientes situaciones:
La utilidad será mayor en el método de costeo variable, si el volumen de ventas es mayor que volumen de producción; en el costeo absorbente la producción y los inventarios de artículos terminados disminuyen.
En costeo absorbente la utilidad será mayor si el volumen de ventas es menor que el volumen de producción, en el costeo variable la producción y los inventarios de artículos terminados aumentan.
En ambos métodos tenemos utilidades iguales, cuando el volumen de ventas coincide con el volumen de producción.
VENTAJAS Y DESVENTAJAS DE LOS SISTEMAS
SISTEMA DE COSTEO DIRECTO O VARIABLE
Ventajas DesventajasNo existen fluctuaciones en el Costo Unitario (costo constante o uniforme a cualquier volumen de producción).Puede ser útil en alguna toma de decisiones, elección de alternativas, planeación de utilidades a corto plazo.
Permite la justa la comparación de unidades y valores, incluso de diversos periodos.
Se facilita la obtención del Punto de Equilibrio, ya que los datos contables normales proporcionan directamente los elementos, sin recurrir a trabajos adicionales
Simplifica la apreciación para aceptar o rechazar pedidos; es decir, que sólo se requiere para aceptar un pedido, considerar los Costos Variables; el exceso de precio de venta sobre dichos costos, representa la Utilidad Bruta y la parte respectiva para cubrir los Costos Fijos que se aplica, existan o no ventas o producción.
Se aprecia claramente, debido a que la integración es con elementos directos a la unidad, la relación entre las utilidades y los principales factores que las afectan como volumen, costos, combinación de productos, etc.
La principal es que resulta ser un "Costo Incompleto" y por lo tanto, las repercusiones son lógicamente múltiples, entre las que destacan:
La valuación de los inventarios es inferior a la tradicional, o a la que debería ser; por lo tanto no es recomendable para informaciones financieras, igualmente respecto a la utilidad y a la pérdida, donde la primera es menor y la segunda mayor.
Viola el Principio de Contabilidad del "Periodo Contable", ya que no refleja los Costos Fijos al nivel de producción realizado en un lapso determinado; ni su costo de producción de lo vendido es correcto e igualmente la utilidad o pérdida.
Los resultados en negocios estacionales o de temporada son engañosos, pues en los meses de poca o nula venta, los costos fijos de producción se traducen en pérdida en lugar de considerarse lo que son: Inventarios, y en los meses de mucha venta, existe una desproporcionada utilidad.
La determinación de precios sólo se determina
89
Es una herramienta útil, como auxiliar del Costo Tradicional, en aspectos como:
Planeación de operaciones futuras para alcanzar determinada meta de utilidad, en proyectos individuales.
Facilita el estudio cuando existe diversidad líneas, zonas, etc.
En épocas de expansión y/o auge, es menos optimista, así también en lapsos de contracción.
con base en los Costos de Fabricación, de Distribución, Administración y Financieros Variables, cuestión incompleta y falásica.
Desorienta, haciendo creer que los Costos Unitarios son menores, y eso es falso.
No es precisa la separación de los Costos en Fijos y Variables; en ocasiones se podría considerar el mismo costo formando parte de los Costos, de Producción, de Distribución, de Administración o Financieros y en otras no (depreciaciones y amortizaciones con base en volúmenes, o en línea recta)
y en dónde se precia la eficiencia, preparación, conocimientos y el dominio de la empresa por el Contador de Costos, en compaginación con el Ingeniero Industrial.
No es aplicable empresas con gran diversidad de productos.
SISTEMA DE COSTEO ABSORBENTE
Ventajas Desventajas
La valuación de los inventarios de producción en proceso y de producción terminada es superior al de costeo directo; por lo que se hace recomendable para la información financiera.
Este sistema no viola el "Principio del Periodo Contable", ya que refleja los costos fijos al nivel de producción realizada en un periodo determinado.
La fijación de los precios se determina con base a costos de producción y costos de operación fijos y variables (costo total).
El costeo absorbente o tradicional es universal o sea utilizable en todos los casos.
Es el sistema aceptado por la profesión contable y el fisco; en virtud, de que es real el costo de producción; no dando precios de espejismo o sea más bajos pero no verdaderos, porque los costos fijos finalmente son absorbidos a través del precio de venta.
Es útil en alguna toma de decisiones,
Es compleja la obtención del Punto de Equilibrio; en virtud de que se tienen que hacer trabajos adicionales a la obtención de aquel (clasificación de los costos fijos y en variables)
Los registros contables al integrar costos fijos y costos variables, dificulta el establecimiento de la combinación óptima de costo-volumen-utilidad.
Dificulta el suministro de presupuestos confiables de costos fijos y costos variables.
A la dirección de la empresa se le dificulta la comprensión del efecto de los costos fijos sobre las utilidades; esto repercute para la toma de dediciones.
No permite a la dirección de la empresa efectuar el control de las fuentes que generan las utilidades.
Complica la apreciación para aceptar o rechazar pedidos; ya que para dicha decisión sólo se requiere considerar los costos variables (costeo directo).
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elección de alternativas, planeación de utilidades.
Es aplicable en épocas de inflación, cambios de precios, devaluación, etc.
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CONCLUSIONES
En nuestra provincia de Cañete se han desarrollado diversas empresas como comerciales e industriales como por ejemplo:
Empresa “SAN ISIDRO” encargado de elaborar yogurt., empresa Industrial “Western Cotton” encargado de laborar telas e hilos., empresas Vitivinícolas “Santa María”, “San Roque”, “De la Cruz”, “Viña de los Campos”, entre otros. Encargados de laborar pisco, vinos, y un sinfín de variedades.
Las empresas comerciales en nuestra provincia de Cañete compran mercancías que luego venden normalmente a un precio superior, pero sin haberle efectuado ninguna transformación sustancial.
Los productos que compra ya están terminados y en igual forma los venden luego a los consumidores sin variaciones de fondo, excepción hecha quizás de modificaciones menores en los empaques y otras por el estilo.
Las empresas industriales, por el contrario, transforman materias primas en algo nuevo y distinto que constituye los productos terminados que posteriormente han de vender.
Es solamente este aspecto de la producción o transformación de materias primas lo que causa diferencias entre la contabilidad de empresas comerciales y las industriales.
Estas últimas necesitan de un sistema de costos para poder determinar el costo de los productos fabricados que han de figurar en los inventarios del balance general y el costo de los productos vendidos que ha de figurar en los estados.
Para las empresas comerciales, en cambio, el costo de los inventarios y el de la mercancía vendida está dado por los precios de compra y no precisan por lo tanto de un sistema de costos para obtener esas cifras.
Por esa razón a través de nuestro presente trabajo, reflejamos como se deberías realizar una contabilidad de costos en las empresas industriales para que así , la gerencia y el departamento administrativo se enfrentan constantemente con diferentes situaciones que afectan directamente el funcionamiento de la empresa, la información que obtengan acerca de los costos y los gastos en que incurre la organización para realizar su actividad y que rige su comportamiento, son de vital importancia para la toma de decisiones de una manera rápida y eficaz, esto hace que en la actualidad la "La contabilidad de costos" tome gran relevancia frente a las necesidades de los usuarios de la información.
La información requerida por la empresa se puede encontrar en el conjunto de operaciones diarias, expresada de una forma clara en la contabilidad de costos, de la cual se desprende la evaluación de la gestión administrativa y gerencial convirtiéndose en una herramienta fundamental para la consolidación de las entidades
Para suministrar información comprensible, útil y comparable, esta debe basarse en los ingresos y costos pasados necesarios para el costeo de productos, así como en los ingresos y los costos proyectados para la toma de decisiones.
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Bibliografía
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