PASIVO A CORTO PLAZO (EFECTOS Y CUENTAS POR PAGAR)

Las Cuentas por Pagar surgen por operaciones de compra de bienes materiales (Inventarios), servicios recibidos, gastos incurridos y adquisicin de activos fijos o contratacin de inversiones en proceso.

Si son pagaderas a menor de doce meses se registran como Cuentas por Pagar a Corto Plazo y si su vencimiento es a ms de doce meses, en Cuentas por Pagar a Largo plazo.

Es preciso analizar estos pasivos por cada acreedor y en cada uno de stos por cada documento de origen (fecha, nmero del documento e importe) y por cada pago efectuado. Tambin deben analizarse por edades para evitar el pago de moras o indemnizaciones.

CLASIFICACIN DE LAS CUENTAS POR PAGAR

Sueldo devengado por pagar.

Gastos disversos por pagar.

Impuestos pendientes de pago.

PRINCIPIOS DE LA CONTABILIDAD DE LAS CUENTAS EFECTOS Y CUENTAS POR PAGAR

Principios y normas contables Se pueden resumir de la siguiente forma:

Valoracin de las cuentas a pagar.

Deudas en moneda extranjera.

Deudas recogidas en efectos a pagar

OBJETIVOS DE LA AUDITORA DE LOS EFECTOS Y CUENTAS POR PAGAR

El objetivo del auditor es formarse una opinin razonable de las cuentas a pagar, por lo que debe obtener informacin suficiente sobre los siguientes aspectos:

1. Si los saldos de los proveedores son razonables y el importe de las compras es acorde con las necesidades de la empresa.

2. Que exista una correlacin entre el pedido, la mercanca recibida y el importe facturado.

3. Verificar la existencia de la autorizacin correspondiente para cada pedido.

4. Comprobar que los saldos de pasivo no estn infravalorados y que estn adecuadamente descritos y clasificados en los estados financieros.

5. Asegurarse que los pagos realizados estn adecuadamente autorizados.

6. Cerciorarse que la contabilizacin se ha realizado segn las normas recogidas en el PGC en lo referente a intereses devengados y gastos cargados.

7. Verificar que los saldos de las cuentas a pagar representan deudas reales de la empresa.

8. Efectuar un anlisis de la antigedad de los saldos.

9. Comprobar que los pasivos estn contabilizados en el perodo que les corresponde segn criterios contables.

10. Confirmar que los sistemas de control interno utilizados en ste rea, son eficaces.

EVALUACION DE CONTROL INTERNO DE LOS EFECTOS Y CUENTAS POR PAGAR

Aspectos fundamentales en el control interno, son los siguientes: Una adecuada segregacin de funciones, con personas independientes para cada uno de los departamentos que intervienen.

Autorizacin de compras.

Verificacin de factura.

Recepcin de productos.

Contabilizacin.

Autorizacin de pago.

1. Verificar la existencia de albaranes de entrada prenumerados. Existencia de un control en el momento de recepcin de la mercanca (conteo y control de calidad).

2. Establecimiento de la forma y condiciones de pago. Listado de proveedores y acreedores autorizados, especificando cul o cules son los mejores para la empresa (por las ofertas que realizan).

3. Supervisin de las facturas de proveedores y acreedores, comprobando: precios, condiciones de pago, descuentos, rdenes de compra, etc.

4. Realizacin de conciliaciones peridicas entre fichas individuales de proveedores y acreedores, y los saldos del mayor al final de cada mes.

5. Registro y control de las mercancas recibidas, comprobando que se acompaa la documentacin correspondiente (albaranes de entrada, orden de pedido, etc.).

6. Control de los vencimientos de los pagos a realizar.

7. Envo peridico, por persona independiente, de conciliaciones a proveedores y acreedores, aclarando las diferencias existentes.

8. Imputacin adecuada de las recepciones de mercancas al final del ejercicio econmico (corte de operaciones).

PROCEDIMIENTOS DE LA AUDITORIA DE LAS CUENTAS Y EFECTOS POR PAGAR.

Relacion de Efectos y Cuentas por Pagar: verificar los estados de cuentas que posee la empresa con cada uno de los proveedores, actualizacion de los movimientos consolidados,

Confirmacion con los Acreedores: Consiste en la obtencin de una comunicacin escrita de un tercero independiente de la empresa examinada y que se encuentra en posibilidad de conocer la naturaleza y condiciones del hecho econmico y de informar vlidamente sobre la misma.

Analisis de los movimientos de las Cuentas: Realizar procedimientos analticos para las cuentas por pagar y las cuentas relacionadas Para obtener seguridad sobre la razonabilidad global de Ias cuentas por pagar, el auditor quede calcular razones como: cuentas por pagar divididas entre las compras y las cuentas por pagar divididas entre los pasivos.

Analisis de los saldos deudores en las cuentas por pagar: Realizar anilis exahutivos para identificar cuentas por pagar pasivos no registrados. En el trascurso de la auditora, los auditores deben estar alerta de cualquier cuenta por pagar o pasivo no registrado. Por ejemplo, los tres pasos anteriores de este programa conciliacion. Confirmacin y procedimientos analticos

Examen de pagos subsecuentes:

Control de confirmacion:

Carta de confirmacion:

INVERSIONES A LARGO PLAZO

Son colocaciones de dinero en las cuales una empresa o entidad, decide mantenerlas por un perodo mayor a un ao o al ciclo de operaciones, contando a partir de la fecha de presentacin del balance general.CLASIFICACIN DE INVERSIONES A LARGO PLAZO

Las inversiones se clasifican en atencin a los tipos de inversin y la intencin del propietario de las mismas, como sigue:

Tipos de Inversiones:

1. Deuda

2. Capital

Ttulos Valores - son las acciones de sociedades, las obligaciones y los dems ttulos emitidos en masa que posean iguales caractersticas y otorguen los mismos derechos dentro de su clase.

Se clasifican en ttulos de deuda y ttulos de capital.

Ttulos de Deuda - son ttulos que representan una relacin entre un acreedor y la entidad. Incluye las acciones preferentes que deben ser redimidas por la entidad emisora o que pueden ser redimidas a voluntad del inversionista. Pueden citarse como ejemplos los siguientes:

Prstamos bancarios a largo plazo

Hipotecas por pagar

Otros pasivos a largo plazo

Ttulos de la Deuda Pblica

Bonos Quirografarios

Bonos convertibles

Inversiones negociables

Acciones preferentes redimibles

Otros instrumentos de deuda respaldados por hipotecas, por activos y por otros Bolsas de valores

Distribuidores

Corredores

Operaciones de compraventa directas

Cotizaciones de otros ttulos similares

Valor presente del flujo de efectivo futuro

PRINCIPIOS DE LA CONTABILIDAD INVERSIONES A LARGO PLAZO

OBJETIVO DE LA AUDITORIA DE INVERSIN A LARGO PLAZO

El diseo de pruebas que proporcionen seguridad razonable de que:

1. Las inversiones fueron autorizadas, existen y son propiedad de la empresa en la fecha del Balance General.

2. Todas las inversiones que posee la empresa estn incluidas en los saldos de las cuentas correspondientes.

3. Los valores con los cuales se presentan las inversiones en los Estados Financieros son correctos y estn debidamente revelados.

4. El ingreso proveniente de las inversiones con las ganancias y perdidas en las ventas y los ajustes en los mrgenes de evaluacin incluidos, se reflejan adecuadamente en los Estados Financieros.

5. Las inversiones estn clasificadas correctamente segn sus componentes de corto y largo plazo.

6. Se cumplan las normas de Contabilidad Generalmente Aceptadas.

7. Las partidas de inversiones estn reconocidas en la unidad de medida correspondiente.

8. Obtener certeza de la realidad de los valores registrados.

EVALUACIN DEL CONTROL INTERNO INVERSIONES A LARGO PLAZO

Generalidades de las Inversiones

Las inversiones empresariales incluyen primordialmente:

Valores de compaas o instituciones filiales afiliadas o subsidiarias.

Valores mobiliarios negociables.

Prstamos hipotecarios.

Valores de rescate de seguro de vida.

Al realizar inversiones los empresarios y administradores deben evaluar el tipo de inversin que se va a realizar, las herramientas que se utilizan son:

Frecuentemente

En muchas ocasiones la empresa realiza operaciones de inversin y no toma las medidas pertinentes para salvaguardar estos recursos.

1. Comprobacin interna

Las compras y ventas de valores o inversiones deben ser aprobadas por un funcionario especficamente designado.Se deben mantener registros detallados de las inversiones que muestren, los nmeros de serie de los documentos, los nombres en la que aparece registrada, los importes y la garanta colateral si existe.

Producir una conciliacin de los registros detallados de las inversiones con los valores que se muestran en el valor peridicamente. Esa conciliacin debe realizarse por un empleado responsable.

2. Control funcional

Anotaciones en los libros generales.

Registros detallados de las inversiones o garantas.

Operaciones de enajenacin de inversiones.

Preparacin de comprobantes.

Preparar las conciliaciones del anlisis detallado con las cuentas de control.

Las funciones del custodio de las inversiones o garantas colaterales. Comprobacin de las solicitudes de confirmacin con los registros detallados. Control de las solicitudes de confirmacin hasta que hayan sido enviadas. Comparar las partidas inspeccionadas con las partidas listadas en los anlisis detallados.

3. Controles especficos

Obtener certeza de la realidad de los valores registrados.

Determinar la cobrabilidad de las cuentas de inversiones.

Verificar que se halla realizado una planeacin y anlisis de inversiones adecuados. Obtener informacin acerca de las transacciones de inversiones ms representativas en relacin con los procedimientos.Determinar la eficiencia y eficacia de los mtodos de inversiones de la compaa. Establecer el cumplimiento de las polticas de inversiones.

Pruebas de cumplimiento

A. Verificar la existencia y aplicacin de una poltica de acceso a inversiones.

B. Determinar la eficiencia de la poltica de adquisicin de inversiones de la compaa

C. Verificar que los soportes de las cuentas registradas como inversiones, se encuentren en orden y de acuerdo a las disposiciones legales.

D. Observar si los abonos en cuenta de las inversiones se registran adecuadamente.

E. Revisar que exista un completo anlisis del manejo de las inversiones para identificar fallas y aplicar las correcciones necesarias

PROCEDIMIENTO DE AUDITORIA INVERSIONES A LARGO PLAZO

El arqueo de Valores

Consiste en verificar fsicamente el nmero de inversiones segn un programa previamente establecido de la existencia de las inversiones, a una fecha de cierre determinada de los estados financieros. Sin embargo, dicho arqueo puede ser efectuado a una fecha anterior pero no muy alejada de dichos estados; ahora bien, cuando las inversiones son muy importantes, es recomendable que su recuento se produzca al cierre del ejercicio, lo que brinda mayor seguridad frente a la posibilidad de que operaciones efectuadas entre la fecha del arqueo y la del cierre pudieren ser omitidas en los registros contables (lo que puede ocurrir con mucha mayor facilidad que en los casos de efectivo y documentos a cobrar, sujetos a mayor cantidad de controles automticos). Los pasos concretos a seguir durante el arqueo consisten en:

1. Examinar los ttulos, observando que estn emitidos de conformidad con lo dispuesto por las disposiciones legales en vigencia.

2. Tomar nota de los ttulos examinados, haciendo constar los datos que permitan su identificacin (nombre de la empresa, nmero de los ttulos, nmero de las acciones, valor nominal, etc.) as como el nmero de los ltimos cupones adheridos.

3. Obtener el custodio que firme la planilla de arqueo en seal de conformidad por la devolucin intacta de los valores.

La Confirmacin de Valores

Consiste en obtener una afirmacin escrita de alguien ajeno a la empresa, respecto a un hecho sobre el cual dicha persona est en condiciones de confirmarlo. Aplicada con propiedad es uno de los procedimientos ms tiles de que dispone un auditor y brinda elementos de juicio de gran confiabilidad. Puede emplearse para verificar hechos diversos. Tales como los importes adeudados a la empresa bajo examen por los dichos clientes de la misma, importes adeudados por la empresa, importes de depsitos bancarios, la existencia de litigios u otros pasivos contingentes, la existencia de bienes almacenados en depsitos pblicos y de ttulos de propiedad.

Prueba de Valoracin

Implica bsicamente verificar si las inversiones han sido valorizadas de acuerdo a principios de contabilidad generalmente aceptados y a normas dictadas por la Superintendencia de Valores y Seguros. Lo anterior est referido a la adecuada clasificacin de las inversiones, para utilizar el mtodo correcto, sea ste costo corregido o valor de mercado el menor, valor patrimonial proporcional, valor presente o valor actual.

Luego se deben efectuar reclculos respecto a la correccin monetaria, participacin en resultados cuando el tipo de inversin lo requiera y proporcin patrimonio entidad emisora. Evaluar la posterior evolucin de la cotizacin de estos valores entre la fecha de cierre del ejercicio y la del dictamen, con el fin de determinar la eventual necesidad de que los estados contables contengan informaciones sobre posibles bajas en las cotizaciones o prdidas por ventas de estos bienes.

CARGOS DIFERIDOS

Son erogaciones por servicios ya recibidos, cuyos beneficios alcanzan a varios ejercicios posteriores a aqul en el que se realizan (gastos por amortizar) o por servicios pendientes de recibirse (pagos anticipado).

CLASIFICACIN DE CARGOS DIFERIDOS

Entre ellos tenemos:Los gastos de Organizacin.Gastos de PropagandaGastos de ConstitucinGastos de InvestigacinGastos de explotacin.

PRINCIPIO DE LA CONTABILIDAD CARGOS DIFERIDOS

a) Abonando directamente a la cuenta de activo. Mtodo Directo.b) Utilizando la cuenta de valoracin (Amortizacin Acumulada). Mtodo Indirecto

OBJETIVOS DE AUDITORIA DE CARGOS DIFERIDOS

1. Valuacin. Verificar que estn registrados alcosto efectivamente pagado por ellos.

2. Diferibilidad. Verificar que est claramente determinado el beneficio a los ejercicios futuros (y que subsista esta cualidad).

3. Devengacin contable. Verificar que el periodo y las bases de amortizacin del saldo sean las adecuadas al concepto mismo, y se amortice en el plazo correcto.

4. Consistencia. Cerciorarse que se haya observado consistencia en la acumulacin de conceptos y en las bases de amortizacin.

EVALUACION DE CONTROL INTERNO DE CARGOS DIFERIDOS

1. Debe existir una poltica definida para la acumulacin de partida en este rubro, as como para la amortizacin de las mismas.

2. Deben existir registros auxiliares que muestren con claridad concepto, fecha de pago, importe y periodo de amortizacin.

3. Deben examinarse de forma peridica los conceptos que integren los cargos diferidos para verificar si conservan su vigencia y si subsiste el beneficio a los ejercicios futuros, o si se decide su amortizacin anticipada.

PROCEDIMIENTOS DE AUDITORIA CARGOS DIFERIDO

Verificacin documental.

Es la inspeccin de la documentacin que ampara las erogaciones o cargos habidos en el ejercicio. Cuando se trata e primera auditoria deben analizarse los cargos principales que integren el saldo de este grupo.

Estudio del concepto y plazo de amortizacin.

Al examinar los cargos habidos en el ejercicio, debe cuidarse tanto la propiedad de la documentacin probatoria del gasto, la propiedad del conceptoque se pretendediferircomo el propio ejercicio quese revisa.

Amortizacin.

Una vez que se conocen las bases de amortizacin de los gastos por amortizar, es posible efectuar un clculo global sobre la parte amortizable en el ejercicio y ratificar el importe cargado a los resultados. Adems, se verifica su consistencia en relacin con el ejercicio anterior.

Pruebas de Cumplimiento

1. Verificar que la gerencia realiza revisin peridica del valor contable y el plazo de amortizacin de los cargos diferidos

2. Determinar si se revisan las transacciones y saldos de la cuenta diferidos e investiga aspectos dudosos, para comprobar as la veracidad de saldos y transacciones.

3. Verificar que los soportes de las cuentas registradas como diferidos, se encuentren en orden y de acuerdo alas disposiciones legales

4. Observar si se emplean procedimientos para revisar la correcta erogacin de los gastos pagados por anticipado para comprobar as la valuacin de este componente.

5. Revisar que exista un control sobre los suministros de oficina y que existanpolticas la adecuada utilizacin de estos elementos, igualmente que prevengan hurtos queafecten considerablemente a la empresa.