sistema de costeo por procesos - u san marcos

SISTEMA DE COSTEOPOR PROCESOS

Elaborado por:Oscar Vidal Benítez Salinas

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COSTO DE PRODUCCIÓN POR PROCESOS

CONCEPTOS GENERALES

Básicamente, en el sistema de costos por procesos aplican los costos a los produc-tos similares que por lo general se producen en masa en forma continua, a través de una serie de procesos de producción. Estos procesos a menudo, se organizan

como departamentos separados, aunque en ocasiones un solo departamento contiene más de un proceso.

Un departamento es una división funcional prin-cipal en una fábrica donde se realizan procesos de manufactura relacionados. A cada proceso se le asigna un centro de costos y los costos se acumularían por centros de costos en lugar de por departamento. No obstante, también varias funciones principales identificados a costos por departamentos pueden concentrarse en un solo centro de costos.

Por ejemplo: la confección de una prenda de vestir requiere de tres procesos elementales.

Una primera actividad se refiere al corte (dpto. de corte). Terminada la actividad de corte se transfiere al segundo proceso que es el de costura (dpto.. de costura) y al término de esta actividad, se transfiere a la terminación del producto (dpto. terminado) donde se realiza el planchado y empaque. Los costos se identifican por cada proceso y el esquema organizacional de la empresa está asociado a estas actividades. Nótese que en el último departamento (dpto.. de terminado) tiene dosactividades pero se concentra en un solo centro de costo. La suma de las acti-vidades, es el valor total de la confección de esa prenda de vestir.

CUANDO NOS REFERIMOS AL SISTEMA DE COSTOS POR ÓRDENES DE TRABAJO LOS COSTOS SE SEPARAN EN DIRECTOS E INDI-RECTOS ASOCIADOS A LA FABRICACIÓN DE UNA ORDEN ESPECÍFICA Y SE APLICA SOBRE PEDIDO. POR EL CONTRARIO EN ESTE SISTEMA DE COSTOS POR PROCESOS, LOS COSTOS SON DIRECTAMENTE ASOCIA-DOS A LOS DEPARTAMENTOS.

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Para efecto de una mejor interpretación, habrá de recordarse que cuando nos referimos al sistema de costos por órdenes de trabajo los costos se separaban en directos e indirectos asociados a la fabricación de una orden específica y se aplica-ba a trabajos solicitados por los clientes es decir, sobre pedido. Por el contrario, en este sistema de costos por procesos, los costos son directamente asociados a los departamentos.

Para la determinación de los costos unitarios promedios, los costos acumulados durante un periodo por cada departamento o proceso se dividen entre las cantida-des producidas durante el mismo periodo.

OBJETIVOS DEL COSTO POR PROCESOS

El objetivo fundamental en un sistema de costos por procesos es determinar el costo unitario de la fabricación de un producto. La asignación de los costos a un departamento es solo un paso intermedio. Durante un periodo, algunas unidades serán empezadas pero no se terminarán al final. En consecuencia, cada depar-tamento debe determinar qué cantidad de los costos totales incurridos por el departamento es atribuible a unidades aún en proceso y que cantidad es atribuible a unidades terminadas.

Por ejemplo, supóngase que durante el mes de octubre se pusieron en proceso 2.000 unidades en el Dpto. A. Durante ese mes se incurrieron en los siguientes costos: mate-riales 100.000, mano de obra 80.000 y costos indirectos 50.000.- Al final se terminaron de cortar 1.500 unidades. ¿Qué parte de esos costos citados le corresponden a las 1.500 unidades transferidas al siguiente departamento y qué parte de esos costos le pertenecen a las 500 unidades en proceso?

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CARACTERÍSTICAS DE UN SISTEMA DE COSTOS POR PROCESOS

Tiene las siguientes características:

» Los costos se acumulan por departamento o centros de costos.

» Cada departamento tiene su propia cuenta en el plan de cuenta de trabajos en proceso. Esta cuenta se debita por los costos de producción incurridos y se acreditan por los costos de las unidades terminadas que se transfieren al siguiente departamento por los artículos terminados.

» Las unidades equivalentes se emplean para expresar el inventario de trabajos en proceso en términos de unidades terminadas al final de un periodo.

» Los costos unitarios se determinan por departamento o centros de costos para cada periodo.

» Las unidades terminadas y sus correspondientes costos se transfieren al siguiente departamento o si se finiquitaron el proceso, al inventario de productos terminados, momento en que se conoce el costo final del producto.

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FLUJO CONTABLE

Para efectos de mejor ilustración de la gráfica que se enuncia, debe seguirse el siguiente procedimiento.

Los costos de materiales directos, mano de obra directa y los costos indirectos de fábrica se habilitan uno por cada proceso. Al término de la actividad de corte, se transfieren las unidades y sus costos respectivos al siguiente proceso que es el proceso de costura y así sucesivamente hasta la terminación de los productos.

La suma de los costos individuales de cada departamento es el costo total por unidad del producto.

TABLA 1. FLUJO CONTABLE

DEPARTAMENTO DE COSTO UNITARIO

Corte 20.000

Costura 15.000

Terminado 10.000

COSTO UNITARIO TOTAL 45.000

Fuente: elaboración propia

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FIGURA 1.


También puede observarse en la mayorización de los costos por procesos un formato distinto pero que transmite el mismo concepto de la figura inmediata anterior.

FIGURA 2. MAYORIZACIÓN DEL LOS COSTOS


PROCESO“CORTE”

MATERIALES DIRECTOSMANO DE OBRA DIRECTA

COSTOS INDIRECTOSFABRICACIÓN

PROCESO“COSTURA”

PROCESO“TERMINADO”

PRODUCTOSTERMINADOS

COSTO DEPRODUCTOSVENDIDOS

10 10 10

8

PROD. PROC. - DPTO. CORTE PROD. PROC. - D. COSTURA PROD. PROC. - D. TERMINADO

18 2318

5

23

PRODUCTOS TERMINADOS COSTO DE PROD. VENDIDOS

23 23

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EMPRESAS A LAS CUALES SE APLICA

Se utilizan en empresas que producen en serie, en masa continua, tales como confecciones, calzados, cárnicos en general, artículos de librería, entre otras actividades.

EL ENFOQUE DE COSTOS POR PROCESOS.ELEMENTOS DIRECTOS E INDIRECTOS

El costo por procesos requiere varias cuentas en la producción en proceso, una para cada proceso o departamento. A medida que los productos se trasladan de

un proceso a otro, sus costos también se trans-fieren al siguiente proceso o departamento.

Por ejemplo, estamos en una empresa de confec-ciones. El proceso de fabricación se asocia con el corte (Dpto. de corte), la costura (Dpto. de corte) y planchado y empaque (Dpto. de terminado).

ELEMENTOS DIRECTOS

Continuando con el mismo ejemplo de la industria de las confecciones, la tela (MP), el pago al personal que corta la tela (mod) y la depreciación de las maquinarias de corte (costos indirectos de fábrica) se asocian directamente al costo del departamento de corte. Estos elementos son directos al Departamento de corte.

Al término de esta actividad, el valor agregado, se transfieren al Dpto. de Acabado para el planchado y empaque. Esta actividad implica agregar la materia prima (si existen costos de este elemento), el pago al personal de fábrica por la actividad de planchado y empaque. También los costos de la depreciación de las máquinas que planchan se identifican como costo indirecto de fábrica.

Se nota que los costos se agrupan o se asocian por departamento, siempre que se asocien de una manera fácil y económicamente factible.

EL COSTO POR PROCESOS REQUIERE VARIAS CUENTAS EN LA PRODUCCIÓN EN PROCESO, UNA PARA CADA PROCE-SO O DEPARTAMENTO.

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ELEMENTOS INDIRECTOS

Pero también ocurren algunos costos que son comunes a todos los departamentos o proceso que no se identifican plenamente, tales como la mano de obra indirecta (supervisor de fábrica, sereno y personal de limpieza); costos indirectos de fabri-cación (depreciación del edificio de fábrica, seguros, energía eléctrica del patio). Los costos indirectos de fabricación no son precisamente identificados en forma específica a ningún departamento de producción.

¿Cómo se asignan los costos indirectos o comunes a los procesos o departamentos?

En consecuencia, se determina una base razonable para la distribución de esos costos comunes para asignarlos a cada departamento. Pueden ser distribuidos siguiendo el mismo procedimiento de distribución que utilizamos en el sistema de costos por OT's., tales como los materiales directos, la mano de obra directa o hs. de mano de obra directa.

Para la mejor interpretación de los elementos de costos directos e indirectos se nota en los siguientes cuadros con la debida aclaración.

Se fabrican prendas de vestir para reponer stock de mercaderías.

TABLA 2. INTERPRETACIÓN DE LOS ELEMENTOS DE COSTOSDIRECTOS E INDIRECTOS

COSTOSDEPARTAMENTOS

CORTE COSTURA ACABADO TOTAL

Tela 1.100.000 100.000 200.000 1.400.000

Salarios 600.000 400.000 300.000 1.300.000

C. Indirectos (*) 100.000 150.000 50.000 300.000

(*) Deprec. máquinas 100.000 150.000 50.000 300.000

Totales 1.800.000 650.000 550.000 3.000.000

Costos comunes a todos los departamentos 300.000

TOTAL 3.300.000


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En el ejemplo se observa que los costos de tela, salarios y costos indirectos de fábrica (depreciación de maquinarias) de cada departamento, se asocian directa-mente a cada proceso. El importe de Gs. 3.000.000 es la suma de los elementos directos.

Sin embargo, los costos comunes a todos los departamentos no pueden asociarse de una manera fácil (elementos indirectos). La composición de los costos comunes, que representan la suma de Gs. 300.000 se corresponde por los siguientes conceptos:

TABLA 3. COSTOS COMUNES

COSTOS COMUNES A TODOS LOS DEPARTAMENTOS TOTALES

Depreciación de edificio fábrica 180.000

Seguros fábrica 70.000

Salario del sereno 50.000

TOTALES 300.000


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Corresponde en consecuencia buscar la alternativa de asignar los costos comunes a todos los departamentos. La base determinada de la manufactura es distribuirlos sobre la base de la mano de obra directa.

TABLA 4. DISTRIBUCIÓN DE LOS COSTOS COMUNES A LOS DEPARTAMENTOS

DISTRIBUCIÓN DE LOS COSTOS COMUNES A LOS DEPARTAMENTOS

BASE: MANO DE OBRA DIRECTA

DPTO. DE: MOD % COSTOS COMUNES

Corte 600.000 46,15 138.462

Costura 400.000 30,77 92.308

Acabado 300.000 23,08 69.231

TOTALES 1.300.000 100,00 300.000


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Finalmente, los costos directos (asociados desde el inicio a cada departamento) se agregan a los costos indirectos de fabricación (300.000) para completar el costo directo e indirecto, de acuerdo con el siguiente detalle:

La cantidad producida es de 100 unidades. El costo total dividiendo la cantidad producida señala que el costo de cada prenda es de Gs. 33.000.-

TABLA 5. COSTO POR UNIDAD DE LA PRODUCCIÓN TERMINADA

COSTOSDEPARTAMENTOS

CORTE COSTURA ACABADO

Costo dpto. anterior 0 1.938.462 2.680.770

Costo de este proceso 1.938.462 742.308 619.230

Tela 1.100.000 100.000 200.000

Salarios directos 600.000 400.000 300.000

C. indirectos 238.462 242.308 119.230

Deprec. equipos 100.000 150.000 50.000

Costos comunes 138.462 92.308 69.230

Total acumulado 1.938.462 2.680.770 3.300.000

Cantidad producida 100

COSTO POR UNIDAD DE LA PRODUCCIÓN TERMINADA 33.000


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CONCEPTO DE PRODUCCIÓN EQUIVALENTE

El primer paso consistió en la asignación de los elementos directos e indirectos a cada uno de los procesos.

Ahora es el paso siguiente. La determinación de la producción efectiva o equivalente.

La producción equivalente es el número de unida-des terminadas que se pudieron haber producido con los insumos aplicados. Dicho de otra forma, es la suma de las unidades terminadas más las unidades en proceso, llevados a unidades termi-nadas, por su porcentaje de terminación.

Para una rápida interpretación, todo proceso tiene una producción equivalente. Por ejemplo. Un alumno de la universidad finalizó exitosamen-

te el 6to semestre de un total de 10 semestres. ¿Cuál es su producción equivalente a esa fecha? Representa el 60% de terminación.

La determinación de la producción equivalente es básico y elemental en el costo por procesos. Efectivamente, hay unidades que aún están en proceso en diversas etapas de terminación al final del periodo. Es decir, no todas las unidades están terminadas, algunas están pendientes de recibir costos para que se terminen definitivamente y pasen a formar parte de la existencia o stock de mercaderías disponibles para la venta. Estas unidades en proceso deben expresarse como unidades terminadas por el porcentaje de terminación con la finalidad de determinar los costos unitarios.

LA PRODUCCIÓN EQUIVALENTE ES LA SUMA DE LAS UNIDADES TERMINADAS MÁS LAS UNIDADES EN PROCESO, LLEVA-DOS A UNIDADES TERMINADAS, POR SU PORCENTAJE DE TERMINACIÓN.

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¿CÓMO SE CALCULAN LAS UNIDADES EQUIVALENTES?

Se requiere la estimación de los grados de avance para los inventarios en proceso. La precisión de tales estimaciones depende del cuidado y de la habilidad de quienhaga la estimación y de la naturaleza del proceso.

Por ejemplo, (i) de las 4 unidades procesadas se completaron hasta la mitad. ¿Cuánto es su producción equivalente? Equivale a dos unidades terminadas. O, (ii) una camisa que le falta el planchado y terminado, se encuentra en el 90% de terminación (porque esta la tela cortada y se realizo la costura totalmente). Su producción efectiva o equivalente es del 90%.

EJERCICIO DE INTERPRETACIÓN PARA DETERMINAR LA PRODUCCIÓN EFECTIVA

Una empresa que fábrica cuatro sillas en un solo proceso. Dos están disponibles para la venta. Las restantes dos unidades están cortadas las maderas y faltan el ensamblaje de estas. Se puede afirmar que están terminadas en el orden del 50 %.

El ejemplo es bastante sencillo y tiene la única intención de conocer los procedi-mientos para la determinación de la producción equivalente y la utilización de este. (En otros ejemplos haremos la clasificación o identificación de los costos en no menos de dos procesos o departamentos).

Los registros indican que se invirtieron en

Madera: Gs. 1.000.000

Salarios de obreros: Gs. 850.000

Costos indirectos totalizan: Gs. 150.000

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¿Por cuánto puedo vender si lo que se pretende una utilidad del 10% encima de los costos de fábrica?

PASO 1. Se trabaja con unidades para determinar las unidades equivalentes (es la suma de unidades terminadas más las unidades en proceso, llevados estos a unidades terminadas).

Nota: la última columna refiere a la producción efectiva o equivalente por cada elemento. Fíjese que para la columna de MP la producción equivalente es 4, para la Mano de obra es 3 e igualmente para los costos indirectos.

TABLA 6. PASO 1

COSTOS CANT.%

TERMINACIÓN

PRODUCCIÓN EQUIVALENTE

MP MO CIF

Productos terminados 2 100 2 2 2

Prod. en proceso 2

Materia prima 100 2

Mano de obra 50 1

C. ind. de fabricación 50 1

TOTAL 4 4 3 3


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PASO 2. Determinación del costo unitario por cada elemento. Consiste en dividir el costo de cada elemento por la producción efectiva a su vez de cada elemento.

PASO 3. Determinación del costo del inventario de productos terminado y del costo del producto en proceso.

TABLA 7. COSTO UNITARIO DE LA PRODUCCIÓN

DESCRIPCIÓN4 SILLAS

TOTAL C/U

Materia prima 1.000.000 250.000

MOD 850.000 283.333

CIF 150.000 50.000

COSTO TOTAL DEL PROCESO 2.000.000 583.333


TABLA 8. PASO 3

INVENTARIO DE PRODUCCIÓN

1. PRODUCTOS TERMINADOS 2 583.333 1.166.667

2. PRODUCTOS EN PROCESO 833.333

Materia prima Mano de obra Costos ind. fabric.

211

250.000283.33350.000

500.000283.33350.000

COSTO TOTAL 2.000.000


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PASO 4. Es de recordar que la contabilidad de costos provee información relevante para la toma de decisio-nes. En este ejemplo, el objetivo es conocer el costo de fabricación de una silla para sobre dicha información, fijarse el precio de venta de dicha unidad.

TABLA 9. PASO 4

Costo por unidad Costo 583.333

10% de utilidad 58.333

Precio de venta 641.666


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PÉRDIDAS NORMALES

Es frecuente que en cualquier proceso de producción surjan pérdidas o averías. En el caso de que se consideran normales deben formar parte del costo de produc-ción. Sin embargo, cuando ocurren pérdidas extraordinarias, consideradas como tal porque otras industrias del mismo ramo de la empresa no la tienen. En este caso, de ocurrir, repetimos, pérdidas extraordinarias no deben formar parte del costo del producto.

En resumen, podemos afirmar que cuando ocurren pérdidas normales deben incor-porarse al costo de fabricación, en contrario cuando existen pérdidas extraordinarias no deben agregarse al costo de producción.

Como forman parte del costo de producción cuando ocurren pérdidas normales. En los ejercicios siguientes podrán notarse que NO SE INCORPORAN EN LA PRODUC-CION EFECTIVA, en contrario a las pérdidas EXTRAORDINARIAS que Sí se incorporan en el citado cuadro de producción efectiva.

Finalmente, esas pérdidas extraordinarias deben incluirse en el estado de resulta-dos identificándose como tal.

EJERCICIOS DE APLICACIÓN – NO 1

Una empresa "IMAGEN" S.A. produce bolígrafos de metal y vende a diversas compa-ñías que desean hacer publicidad de sus empresas.

Los bolígrafos son obtenidos a partir de láminas de plástico, que son cortados y procesados mediante troqueles en una sección llamado de "troquelado".

Luego, los bolígrafos preparados son pasados a la sección de "acabado” en donde se le da la terminación incluyendo la inscripción correspondiente de las firmas anunciantes.

De una lámina de plástico de 20 kilo se obtienen 100 bolígrafos.

El informe de producción del dpto. de troquelado indica que se procesaron 400 láminas de plástico, habiéndose obtenido con ello 39.500 bolígrafos troquelados, sin pintura.

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El informe del producción del dpto. de acabado señala que se terminaron 35.000 unidades, quedando en pintura 4.000 unidades que se hallan a la espera de un anunciante. Se considera que se tienen la pintura para completar el proceso y los costos de conversión (mano de obra directa y costos indirectos de fabricación) se encuentran agregados en un 30%.

Se consideran pérdidas normales hasta el 2% del proceso de producción. Los costos incurridos para la fabricación son los siguientes:

TABLA 10.

CONCEPTO DEL COSTO TROQUELADO ACABADO

Láminas de plástico en proceso 30.000.000

Cajas de cartón utilizados 1.200.000

Pintura 4.000.000

Mano de obra 12.000.000 15.000.000

Carga fabril 1.200.000 3.000.000

Totales 43.200.000 23.200.000

Total general del proceso de fabricación 66.400.000


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DESARROLLO DEL EJERCICIO

PASO 1. ASIGNACIÓN DE LOS COSTOS DIRECTOS A LOS DEPARTAMENTOS

TABLA 11. ASIGNACIÓN DE LOS COSTOS DIRECTOS A LOS DEPARTAMENTOS

CONCEPTO DEL COSTO TROQUELADO ACABADO TOTAL

Materia prima 30.000.000 5.200.000 35.200.000

Salarios 12.000.000 15.000.000 27.000.000

Costos ind. fabricación 1.200.000 3.000.000 4.200.000

TOTALES 43.200.000 23.200.000 66.400.000


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PASO 2. INCORPORACIÓN A CUADRO DEL COSTO GENERAL DE LOS PROCESOS

TABLA 12. INCORPORACIÓN A CUADRO DEL COSTO GENERAL DE LOS PROCESOS

CONCEPTOSPROCESOS

TROQUELADO ACABADOTOTAL C/U TOTAL C/U

1. Costo del proceso anterior

Ajuste por pérdida normal

Costo ajustado2. Costo de este proceso

Materias primasMano de obraCarga fabril

30.000.000 12.000.000 1.200.000

5.200.000 15.000.000 3.000.000

3. Costo total del proceso

4. Costo total acumulado

5. Costo transferido a otro proceso

6. Costo de productos Acabados

7. Costo de productos en proceso

8. Costo de pérdidas extraordinarias

43.200.000

43.200.000

0

0

23.200.000 0


20

PASO 3. DETERMINACIÓN DE LA PRODUCCIÓN EFECTIVADEL DPTO. DE TROQUELADO

NOTAS:

(1) De una lámina se obtienen 100 bolígrafos (400 X 100)= 40.000)

(2) Hasta el 2 % se considera pérdida normal ( 2% de 40.000= 800)

TABLA 13. DETERMINACIÓN DE LA PRODUCCIÓN EFECTIVA

PRODUCCIÓN EFECTIVA DEL DPTO. DE TROQUELADO

CONCEPTO CANT. % DE TERM.

Prod. Efectiva

M.PRIMA MO C.I.FProductos acabados 39.500 100 39.50 39.500 39.500

Productos en proceso

Materia prima

M.O.

Costos Ind. de fabricación

Pérdida normal 100

A justificar 40.000 39.500 39.500 39.500


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PASO 4. DETERMINACIÓN DEL COSTO UNITARIO DEL DPTO. DE TROQUELADO

No se tiene ningún costo del proceso anterior porque es el primer proceso.

TABLA 14. DETERMINACIÓN DEL COSTO UNITARIO DEL DPTO. DE TROQUELADO

DESCRIPCIÓNTROQUELADO

TOTAL C/U1. Costo del proceso anterior

Ajuste por pérdida normal Costo ajustado

2. Costo de este procesoMaterias primas Mano de obra Carga fabril

30.000.000 12.000.000 1.200.000

759,49 303,80 30,38




6. Costo de productos acabados



43.200.000 43.200.000 43.200.000

000

1.093,671.093,671.093,67


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PASO 5. DETERMINACIÓN DEL INVENTARIO DEL DPTO. DE TROQUELADOPASO 6. SE REPITE LOS COSTOS DIRECTOS DEL DPTO. DE ACABADO

PASO 7. DETERMINACIÓN DE LA PRODUCCIÓN EFECTIVA DEL DPTO. DE ACABADO

TABLA 15. DETERMINACIÓN DEL INVENTARIO DEL DPTO. DE TROQUELADO

INVENTARIO DPTO. DE CORTE

CANT. PROD. EFECT. P/U TOTALES

Productos acabados 39.500 39.500 1.093,67 43.200.000Prod. en proceso 0 0 0 0Materia prima 0 0 0 0Mano de obra 0 0 0 0Costos ind. fabricación 0 0 0Pérdida normal 100 0 0 0TOTALES/A JUSTIFICAR 39.600 43.200.000


TABLA 16. SE REPITE LOS COSTOS DIRECTOS DEL DPTO. DE ACABADO

DESCRIPCIÓNTROQUELADO



43.200.000

2. Costo de este procesoMaterias primas Mano de obra Carga fabril

5.200.000 15.000.000 3.000.000




6. Costo de productos acabados



23.200.000


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PASO 8. DETERMINACIÓN DEL AJUSTE DEL COSTO UNITARIO POR PÉRDIDA

NORMALPASO 9. DETERMINACIÓN DEL COSTO UNITARIO POR CADA ELEMENTO

TABLA 17. DETERMINACIÓN DE LA PRODUCCIÓN EFECTIVA DEL DPTO. DE ACABADO

PRODUCCIÓN EFECTIVA DEL DPTO. DE ACABADO

CONCEPTO CANT.% DE

TERM.PROD. EFECTIVA

M.PRIMA MO C.I.FProductos acabados 35.000 100 35.000 35.000 35.000

Productos en proceso 4.000

Materia prima 100 4.000

M.O. 30 1.200

Costos Ind. de Fabricación

30 1.200

Pérdida normal 500 0 0 0

A justificar 39.500 39.500 36.200 36.200


TABLA 18. DETERMINACIÓN DEL AJUSTE DEL COSTO UNITARIO POR PÉRDIDA NORMAL

AJUSTE POR PÉRDIDA NORMAL

Costo unitario X pérdida normal 500 x 1,093,67

Producción buena + pérd. extras 35000 + 4000


14,02

24

PASO 10. DETERMINACIÓN DEL INVENTARIO DE LAS EXISTENCIAS DEL DEPARTA-

MENTO DE ACABADOPASO 11. COSTOS TOTALES Y UNITARIOS EN EL DEPARTAMENTO DE ACABADO

TABLA 19. DETERMINACIÓN DEL COSTO UNITARIO POR CADA ELEMENTO

DESCRIPCIÓNDEPTO. ACABADO



43.200.000 1.093,67

14,021.107,69

2. Costo de este proceso

Materias primas Mano de obra Carga fabril

5.200.000 15.000.000 3.000.000

133,33 414,36 82,87

3. Costo total del proceso4. Costo total acumulado5. Costo transferido a otro proceso6. Costo de productos acabados7. Costo de productos en proceso8. Costo de pérdidas extraordinarias

23.200.00066.400.000

630,571.738,26


TABLA 20. DETERMINACIÓN DEL INVENTARIO DE LAS EXISTENCIAS DEL DEPAR-TAMENTO DE ACABADO

INVENTARIO DPTO. DE ACABADO


Productos acabados 35.000 35.000 1.738,26 60.839.212Prod. en proceso 4.000 5.560.788Materia prima 4.000 133,33 533.333Mano de obra 1.200 414,36 497.238Carga fabril 1.200 82,87 99.448Costo del proc. ant. 4.000 1.107,69 4.430.769TOTALES/A JUSTIFICAR 66.400.000


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PASO 12. CUADRO GENERAL COMPLETO DE LOS COSTOS DE LOS DOS DEPARTAMENTOS

TABLA 21. COSTOS TOTALES Y UNITARIOS EN EL DEPARTAMENTO DE ACABADO




43.200.000 1.093,67

14,021.107,69



5.200.000 15.000.000 3.000.000

133,33 414,36 82,87


23.200.00066.400.000

0 60.839.212 5.560.788

497,241.604,93

0,00 1.604,931.390,20


26

TABLA 22. CUADRO GENERAL COMPLETO DE LOS COSTOS DE LOS DOS DEPARTAMENTOS

CONCEPTOSPROCESOS

DPTO. CORTE DPTO. ACABADOTOTAL C/U TOTAL C/U



43.200.000 1.093,67

14,02 1.107,69

2. Costo de este proceso Materias primasMano de obraCarga fabril

30.000.000 12.000.000 1.200.000

759,49 303,80 30,38

5.200.000 15.000.000 3.000.000

133,33 414,36 82,87

3. Costo total del proceso4. Costo total acumulado5. Costo transferido a otro

proceso6. Costo de productos

acabados7. Costo de productos en

proceso8. Costo de pérdidas

extraordinarias

43.200.000

43.200.00043.200.000

0

0

0

1.093,67

1.093,67 1.093,67

23.200.000

66.400.000 0

60.839.212

5.560.788

0

497,24

1.604,93 0,00

1.604,93

1.390,20

0,00


PASO 13. FIJACIÓN DEL PRECIO DE VENTA

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EJERCICIOS DE APLICACIÓN – NO 2

VESTIDOS es una empresa de confecciones que elabora prendas de vestir para reponer su almacén de productos. Compra tela y elabora camisas de vestir.

Los registros contables señalan los siguientes movimientos

Una camisa utiliza un metro de tela.

La política de la empresa es reconocer el 2% como pérdida normal en el antecedente de que es el porcentaje estándar para el ramo.

El informe de producción indica que en el dpto. de corte se procesaron 1.000 metros de tela. Se transfirieron al siguiente departamento 900 partes que deben termina-das. Se cuenta con 90 metros de tela en tanto que los costos de conversión se encuentran terminadas en un 50 %.

De las 900 unidades recibidas en el dpto. de terminado se remitieron al almacén de productos terminados para reponer el stock la cantidad de 850 unidades, quedando 40 debidamente cosidos pero le falta el planchado y empaque. Se considera que los costos de conversión están agregados en un 70 %.SE PIDE:

TABLA 23. FIJACIÓN DEL PRECIO DE VENTA

FIJACIÓN DEL PRECIO DE VENTA

Costo por unidad 1.605

20% de utilidad 321

Precio de Venta 1.926


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¿A qué precio se puede vender si se pretende obtener una utilidad del 20% por sobre el costo de fabricación del producto principal?

DESARROLLO DEL EJERCICIO Nº 2

PASO 1. COSTOS DIRECTOS ASIGNADOS A CADA DEPARTAMENTOPASO 2. INCORPORACIÓN A CUADRO DEL COSTO GENERAL DE LOS PROCESOS

TABLA 24. COSTOS DIRECTOS ASIGNADOS A CADA DEPARTAMENTO

CONCEPTO DEL COSTO CORTE TERMINADO TOTAL

Tela 30.000.000 30.000.000

Salarios 8.000.000 10.000.000 18.000.000

Costos ind. fab. 5.000.000 5.000.000 10.000.000

TOTALES 43.000.000 15.000.000 58.000.000


29

PASO 3. DETERMINACIÓN DE LA PRODUCCIÓN EQUIVALENTE DEL DEPARTAMENTO

TABLA 25. INCORPORACIÓN A CUADRO DEL COSTO GENERAL DE LOS PROCESOS

CONCEPTOSPROCESOS

DPTO. CORTE DPTO. ACABADOTOTAL C/U TOTAL C/U

1. Costo del Proceso anterior Ajuste por pérdida normal Costo ajustado


30.000.000 8.000.000 5.000.000

010.000.000 5.000.000



acabados7. Costo de productos en


extraordinarias

43.000.000 15.000.000


30

DE CORTEPASO 4. DETERMINACIÓN DEL COSTO UNITARIO DEL DEPARTAMENTO DE CORTE

TABLA 26. DETERMINACIÓN DE LA PRODUCCIÓN EQUIVALENTE DEL DEPARTA-MENTO DE CORTE

PRODUCCIÓN EQUIVALENTE DEL DEPARTAMENTO DE CORTE

CONCEPTO CANT. % DE TERM.

PROD. EFECTIVA

M.PRIMA MO C.I.FProductos terminados 900 100 900 900 900

Productos en proceso 90

Materia prima 100 90

M. O. directa 50 45

Costos ind. de fabricación

50 45

Pérdidas normales 10

Pérdidas extraordinarioas

TOTALES 1000 945 945


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PASO 5. DETERMINACIÓN DEL INVENTARIO DEL DEPARTAMENTO DE CORTEPASO 6. COSTOS RECIBIDOS Y ESPECIFICOS DE LOS DEPARTAMENTOS DE CORTE

TABLA 27. DETERMINACIÓN DEL COSTO UNITARIO DEL DEPARTAMENTO DE CORTE






30.000.000 8.000.000 5.000.000

30.303,03 8.465,615.291,01


43.000.000 43.000.000 39.653.680

3.346.320

44.059,64 44.059,64 44.059,64

37.181,34


TABLA 28. DETERMINACIÓN DEL INVENTARIO DEL DEPARTAMENTO DE CORTE

INVENTARIO DPTO. DE ACABADO CANT. PROD.

EFECT. P/U TOTALES

Productos terminados 900 900 44.059,64 39.653.680

Prod. En proceso 90 3.346.320

Materia prima 90 30.303,03 2.727.273

Mano de obra 45 8.465,61 380.952

Costos ind. fabrición 45 5.291,01 238.095

Pérdida normal 10 0 0

TOTALES/A JUSTIFICAR 1000 43.000.000


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Y TERMINADOPASO 7. DETERMINACIÓN DE LA PRODUCCIÓN EQUIVALENTE

TABLA 29. COSTOS RECIBIDOS Y ESPECÍFICOS DE LOS DEPARTAMENTOS DE CORTE Y TERMINADO

DESCRIPCIÓNDEPTO. TERMINADO



39.653.680 44.059,64



10.000.000 5.000.000

3. Costo total del proceso4. Costo total acumulado5. Costo transferido a otro proceso6. Costo de productos terminados7. Costo de productos en proceso8. Costo de pérdidas extraordinarias

15.000.000 54.653.680


33

PASO 8. AJUSTE POR PÉRDIDA NORMAL

(Es de recordar la definición realizada en la sección inmediata anterior al desarrollo

del ejercicio No 1, cuando se aclaro que las pérdidas normales forman parte del costo de producción. Esto surge ante la necesidad de distribuir el costo “arrastrado” del dpto. anterior).PASO 9. DETERMINACIÓN DEL COSTO UNITARIO TOTAL DEL DEPARTAMENTO

TABLA 30. DETERMINACIÓN DE LA PRODUCCIÓN EQUIVALENTE

PRODUCCIÓN EQUIVALENTE DEL DEPARTAMENTO DE CORTE

DESCRIPCIÓN CANT. % DE TERM.

PROD. EFECTIVA

M.PRIMA MO C.I.FProductos terminados 850 100 850 850

Productos en proceso 40

Materia prima 100

M. O. directa 70 28

Costos ind. de fabricación

70 28

Pérdidas normales 10 0 0 0 0

Pérdidas extraordinarioas 0

TOTALES 900 878 878


TABLA 31. AJUSTE POR PÉRDIDA NORMAL

AJUSTE POR PÉRDIDA NORMAL

Costo unitario X pérdida normal 10 + 44.059,64

Producción buena + perd. extras 850 + 40


495,05

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PASO 10. DETERMINACIÓN DEL INVENTARIO DE EXISTENCIAS DEL DEPARTAMEN-TO DE TERMINADOPASO 11. COSTOS UNITARIOS Y TOTALES DEL DEPARTAMENTO DE TERMINADO Y

TABLA 32. DETERMINACIÓN DEL COSTO UNITARIO TOTAL DEL DEPARTAMENTO

DESCRIPCIÓNDEPTO. TERMINADO



39.653.680 44.059,64

495,0544.554,70



10.000.000 5.000.000

11.389,525.694,76


15.000.000 54.653.680

17.084,28 61.638,98


TABLA 33. DETERMINACIÓN DEL INVENTARIO DE EXISTENCIAS DEL DEPARTAMENTO DE TERMINADO

INVENTARIO DPTO. DE ACABADO


Productos terminados 850 850 61.638,98 52.393.132

Prod. en proceso 40 2.260.548

Materia prima

Mano de obra 28 11.389,52 318.907

Costos ind. fabrición 28 5.694,76 159.453

Costo proc. anterior 40 44.554,70 1.782.188

TOTALES/A JUSTIFICAR 1000 54.653.680


35

SUS EXISTENCIASPASO 12. CUADRO GENERAL COMPLETO DE LOS COSTOS DE LOS DOS

TABLA 34. COSTOS UNITARIOS Y TOTALES DEL DEPARTAMENTO DE TERMINADO Y SUS EXISTENCIAS

DEPTO. TERMINADOTOTAL C/U



39.653.680 44.059,64

495,0544.554,70



10.000.000 5.000.000

11.389,525.694,76


15.000.000 51.835.498

52.393.132 2.260.548

17.084,28 61.638,98

58.457,1356.513,69


36

DEPARTAMENTOS

PASO 13. FIJACIÓN DEL PRECIO DE VENTA

TABLA 35. CUADRO GENERAL COMPLETO DE LOS COSTOS DE LOS DOS DEPARTAMENTOS

CONCEPTOSPROCESOS

DPTO. CORTE DPTO. TERMINADOTOTAL C/U TOTAL C/U



39.653.680 44.059,64

495,05 44.554,70


28.000.000 8.000.000 5.000.000

28.282,83 8.465,61 5.291,01

10.000.000 5.000.000

11.389,52 5.694,76



terminados7. Costo de productos en


extraordinarias

41.000.000 41.000.000 37.835.498

3.164.502

42.039,44 42.039,44 42.039,44

35.161,14

15.000.000 54.653.680

52.393.132

2.260.548

17.084,28 58.457,13

58.457,13

56.513,69




Costo por unidad 58.457

20% de utilidad 11.691

Precio de venta 70.149


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PRODUCTOS PRINCIPALES O SECUNDARIOS

El producto principal es aquel artículo de primordial producción de la empresa. Sin embargo, en la medida en que produce este material surgen otros artículos de menor valor o importancia material relativa. A estos se los denomina secundarios. Estos son elaborados en forma simultánea con los productos principales o de superior valor y de de valor de venta mayor.

En consecuencia, estos productos principales se fabrican en mayor número que los productos secundarios. Estos productos secundarios constituyen el resultado accidental al manufacturar productos principales. Convencionalmente estos produc-

tos secundarios constituyen los subproductos y desechos, siendo estos de menor valor relativo que el primero.

Normalmente, los subproductos pueden venderse en el mismo estado en que se produjeron inicial-mente o someterse a procesamiento adicional antes de venderlos. En ocasiones se presenta el problema de un producto como subproducto o como desecho. La diferencia básica entre los dos radica en que los subproductos tienen mayor

valor de venta que los desechos. Además, por lo general los desechos se venden inmediatamente mientras que los subproductos deben pasar con frecuencia por un proceso adicional después del punto de separación con el objeto de poder venderlos.

CONVENCIONALMENTE ESTOS PRODUC-TOS SECUNDARIOS CONSTITUYEN LOS SUBPRODUCTOS Y DESECHOS, SIEN-DO ESTOS DE MENOR VALOR RELATIVO QUE EL PRIMERO.

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CARACTERÍSTICAS DE LOS PRODUCTOS SECUNDARIOS,SUBPRODUCTOS Y DESECHOS

1. Se producen conjuntamente con los productos principales.

2. Su valor de venta es más reducido que el producto principal.

3. Tienen un mercado relativamente estable.

4. A diferencia de los residuos, generalmente se registran en cuentas de existencias.

CONTABILIZACIÓN Y CRITERIOS DE VALORIZACIÓN DELOS SUBPRODUCTOS Y DESECHOS

Normalmente, se registran de dos maneras:

1. Si se incluyen como Existencias (activo, circulante, existencias, subproductos), por su importancia material, por su valor debe deducirse el costo del costo del producto principal, por el valor neto realizable.

¿Pero qué es valor neto realizable? Este valor representa el precio esperado de venta en el curso ordinario o normal de los negocios menos los costos de terminación y del valor de los impuestos por la venta de este.

Entonces, se incluye en el inventario de existencias de subproductos y el valor de realización disminuye el costo de fabricación del producto principal.

2. Si no se incluyen como existencias de subproductos, por el valor de la venta y en el momento de la venta del mismo, se registran directamente al estado de resultados en concepto de ganancias.

Un típico ejemplo de productos secundarios surge del proceso de fabricación de artículos principales de muebles de madera. Efectivamente, en los distintos procesos de fabricación de muebles principales, surge el aserrín. Este artículo es un subproducto que es hoy profusamente utilizado en la fabricación de muebles de cocina y del hogar, luego de un proceso químico que lo hace notable y de alta demanda en estos días.

39

LA CONTABILIDAD EN LA TOMA DE DECISIONES

Las empresas desarrollan actualmente su actividad en un entorno caracterizado por la complejidad y la incertidumbre. En este contexto, las decisiones y acciones realizadas en un área empresarial pueden beneficiar a ésta en perjuicio de otras áreas. Esto se debe a las a las múltiples interrelaciones existentes, por lo que los procesos de decisión no pueden perder de vista el objetivo global de la empresa, dado que la optimización de todas y cada una de las partes no daría como resultado el óptimo global.

En este contexto, los sistemas de información contable no tienen una única finalidad dadas las amplias y muy variadas necesidades de los usuarios de dicha información. Es necesario conocer la situa-ción económico-financiera de la empresa, los resul-tados obtenidos en el desarrollo de las actividades, la capacidad de la empresa para generar liquidez, la rentabilidad global de la empresa, y en definitiva, es preciso orientar el proceso de planificación, la toma de decisiones y el control.

La actual concepción de la contabilidad de gestión representa un avance notable en este terreno, y sus nuevos enfoques están posibilitando un sistema de información que apoye adecuadamente en cada

momento los procesos de adopción de decisiones en la empresa. Para lo anterior, se debe tener en cuenta los dos problemas señalados anteriormente: la complejidad y la incertidumbre, lo que contribuye a que sus resultados se ajusten más a la realidad.

En función de los citados aspectos y objetivos, en forma recurrente las empresas abordan la elaboración y el análisis de la variada información en la que se han de basar las distintas decisiones que se toman de forma cotidiana en la empresa,. Esto tanto en lo relativo a las decisiones de producto, como en mejoras en los procesos productivos, las decisiones sobre compras, sobre precios, sobre clientes, sobre mejora de la calidad total, así como las decisiones de carácter estratégico que se han de tomar en el ámbito de la organización y la producción empresarial.

LAS DECISIONES Y ACCIONES REALI-ZADAS EN UN ÁREA EMPRESARIAL PUEDEN BENEFICIAR A ÉSTA EN PERJUICIO DE OTRAS ÁREAS, DEBI-DO A LAS MÚLTIPLES INTERRELA-CIONES EXISTENTES, POR LO QUE LOS PROCESOS DE DECISIÓN NO PUEDEN PERDER DE VISTA EL OBJE-TIVO GLOBAL DE LA EMPRESA.

40

En este tiempo, el uso de la herramienta informática tiene particular relevancia. Por ejemplo, la Compañía ABC SAECA fábrica cientos de productos y realiza suficientes ventas al día. Hace pocos años invirtió en un sistema computarizado que le permite realizar un seguimiento del costo de los productos vendidos y del margen bruto de cada producto. Se genera un informe gerencial diario que permite al director comercial analizar la rentabilidad de cada cuenta. Entre esos productos vendidos comprueba que no representa una contribución marginal importante. ¿Qué debe hacer? ¿Cancelar la producción o potenciar con un alto margen de publicidad y marketing o sustituir esa línea de producción por algún producto más rentable?

Con base en el ejemplo reciente, debe efectuarse la toma de la decisión adop-tándose el curso alternativo de acción. Ya se ha detectado el problema. Supone entonces, posteriormente, la evaluación después de la decisión. La herramienta está proporcionada por la contabilidad de costos. La decisión mejor depende de la dirección superior.

EL MÉTODO DE COSTEO TOTAL Y VARIABLE

Para empezar, se definirá el concepto del costo total o de absorción y los costos directos o variables.

En efecto, el costo total o por absorción consiste en asignar sus propios costos variables más una porción de los costos fijos a todas las demás unidades. El costeo por absorción, tradicionalmente es utilizado por las empresas industriales para la valoración de la producción y las existencias, INCORPORAR todos los costos a los productos, sin hacer ninguna distinción entre fijos y variables o directos o indirectos. Todos los costos de producción son finalmente absorbidos por los productos.

En el caso del método de costeo directo o variable se imputan ÚNICAMENTE los costos variables o directos. Se excluyen los costos fijos o indirectos no específi-camente identificados al proceso de producción. En este caso, los costos fijos, los costos fijos se llevan directamente al estado de resultados, como si fueran gastos del periodo.

4141

COSTEO DIRECTO VERSUS COSTEO POR ABSORCIÓN

El principal punto de diferencia entre ambos métodos de costeo está en el trata-miento de los costos indirectos de fabricación fijos. Quienes defienden el costeo por absorción o total sostienen que todos los costos de fabricación, variables o fijos son parte del costo de producción y deben incluirse en el cálculo de los costos unitarios del producto. Afirman que no puede realizarse sin incurrir en costos indirectos de fabricación fijos.

Los defensores del costeo directo afirman, en contrario, que los costos del producto deben asociarse al volumen de producción. Sostienen que los costos indirectos de fabricación fijos se incurrirán aún sin producción. Los proponentes de esta técnica insisten en que los costos indirectos de fabricación fijos son, en esencia, un costo del periodo relacionado con el tiempo y no tienen beneficios futuros y son, en conse-cuencia, un costo no inventariable.

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APLICACIÓN DE LA CONTABILIDAD EN LA TOMA DE DECISIONES. MÉTODO DE COSTEO TOTAL O VARIABLE

EJERCICIO 1

Una empresa recibe una solicitud de cotizar los servicios de traslado a 40 estu-diantes a una extensión universitaria al Brasil. Sus costos totales se notan en el siguiente detalle:

Las posibilidades de efectuar el contrato es aceptar lo que el cliente ofrece, la suma de Gs. 6.500.000, sin ninguna posibilidad de aumentar dicho valor.

TABLA 37. COSTOS TOTALES

COSTO DEL VIAJE IMPORTECombustibleDepreciación vehículoViático del conductor Mantenimiento por el viaje Seguros devengadosPeajeServicio a bordoPorción del salario conductor Porción del salario de la azafata

2.000.000 100.000 800.000

1.500.000 500.000 250.000 800.000

1.000.000 750.000

TOTAL 7.700.000


43

Parece razonable que se rechace la operación suponiendo el rápido cálculo confor-me al siguiente detalle:

La presente diferencia entre el ingreso total posible y el costo total (método de costeo por absorción o total) revela una pérdida bruta de Gs. 1.200.000.-

Sin embargo, consideremos que la actividad empresarial toma en cuenta un tiempo ocioso por la baja temporada (bajo nivel de ventas por la temporada). Hagamos la separación de los costos en variables y fijos o en directos e indirectos y veamos la clasificación que se indica a continuación:

TABLA 39. COSTOS

CONCEPTOS TOTALES VARIABLES FIJOSCombustibleDepreciación vehículoViático del conductor Mantenimiento por el viaje Seguros devengadosPeajeServicio a bordoPorción del salario conductor Porción del salario de la azafata

2.000.000 100.000 800.000

1.500.000 500.000 250.000 800.000

1.000.000 750.000

2.000.000

800.0001.500.000

250.000 800.000

100.000

500.000

1.000.000 750.000

TOTAL 7.700.000 5.350.000 2.350.000




ALTERNATIVA A

Ingreso total 6.500.000

Costos totales 7.700.000

PÉRDIDA TOTAL -1.200.000


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Analicemos la funcionalidad del método de costeo variable o directo con los siguien-tes importes.

Arroja una contribución marginal de Gs. 1.150.000.-

Comparación entre los resultados del método de costo total o por absorción en relación con el método de costeo variable o directo

¿Qué resultado arrojaría el haber tomado la decisión DE NO ACEPTAR EL NEGOCIO? Sencillamente, hubiera ocurrido una pérdida para la compañía de Gs. 2.350.000, en el antecedente de que los costos fijos hubieran ocurrido irremediablemente, se contrate o no el viaje, porque los costos indirectos fijos OCURRIRÁN IRREMEDIABLEMENTE.

Sin embargo, si contratamos el viaje arrojaría una contribución marginal de Gs. 1.150.000 lo que nos permitiría cubrir gran parte de los costos fijos y entonces la pérdida bruta seria de Gs. 1.200.000 en comparación de los Gs. 2.350.000 que se hubiera devengado en caso contrario.

TABLA 40. COSTEO VARIABLE O DIRECTO

COSTEO VARIABLE O DIRECTO

ALTERNATIVA B

Ingreso total 6.500.000

Costos variables 5.350.000

CONTRIBUCIÓN MARGINAL 1.150.000


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EJERCICIO 2

El siguiente cuadro también hace notar la afirmación de que a mayor volumen de producción el costo tiende a bajar. Ello se debe a que los costos fijos, cuando aumenta la cantidad producida, se divide por un mayor número de unidades. Es de recordar que los costos fijos ocurrirán, se produzca o no.

En una empresa que fábrica 500 unidades de un producto X decide aumentar su producción a 1.000 y 50.000 unidades .¿Cuánto sería el costo unitario para ambas cantidades?

Separemos los costos en variables y fijos.

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Puede notarse cuál es la conveniencia en separar los costos en variables y fijos. Cuando la cantidad aumenta el costo por unidad disminuye. A mayor volumen menor costo por unidad.

TABLA 41. COSTOS VARIABLES Y FIJOS

COSTOS500 1.000 50.000

TOTALES C/U TOTALES C/U TOTALES C/U

Variables 375.000 750 750.000 750 37.500.000 750

Materia prima 250.000 500 500.000 500 25.000.000 500

M. O. variable 125.000 250 250.000 250 12.500.000 250

Fijos 93.000 186 93.000 93 93.000 2

Alquileres 50.000 100 50.000 50 50.000 1

Servicios púb. de fáb. 20.000 40 20.000 20 20.000 0

Deprec. máquinas 15.000 30 15.000 15 15.000 0

Mano de obra fija 5.000 10 5.000 5 5.000 0

Otros costos fijos 3.000 6 3.000 3 3.000 0

Totales 468.000 936 843.000 843 37.593.000 752

DIFERENCIA DE COSTOS POR UNIDAD 93,00 184

PORCENTAJE DE VARIACIÓN 11 24


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REFERENCIAS BIBLIOGRÁFICAS

Cashin, J., y Polimeni, R. (1987). Contabilidad de Costos. México: McGraw-Hill.

Horngren, Ch., Foster, G. y Datar, S. (2007). Contabilidad de Costos. Un enfoque geren-cial. (12ª ed.). México: Editorial Prentice Hall.

sistema de costeo por procesos - u san marcos

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